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IV Aplicacin Prctica

Activos intangibles: medicin y amortizacin


(aplicacin de la NIC 38)
la entidad tambin genera beneficios apariencia fsica, como es el caso de un
Ficha Tcnica econmicos. disco compacto (en el caso de programas
informticos), de documentacin legal
Autor : Julio Csar Mamani Bautista Mediante el presente informe analizare-
(en el caso de una licencia o patente)
mos los aspectos ms relevantes de los ac-
Ttulo : Activos intangibles: medicin y amortizacin o de una pelcula. Al determinar si un
tivos intangibles y de las consideraciones
(aplicacin de la NIC 38) activo, que incluye elementos tangibles
que deben tener presente las empresas al
e intangibles, se tratar segn la NIC 16
Fuente : Actualidad Empresarial N 302 - Primera momento de su reconocimiento inicial, as
Propiedades, Planta y Equipo, o como un
Quincena de Mayo 2014 como su amortizacin en aplicacin de las
activo intangible segn la presente norma,
normas contables. la entidad realizar el oportuno juicio
para evaluar cul de los dos elementos
1. Introduccin 2. Definiciones a considerar en tiene un peso ms significativo. Por ejem-
Toda entidad en el desarrollo de una ac- aplicacin de la NIC 38 plo, los programas informticos para un
tividad comercial necesita ciertos factores ordenador que no pueda funcionar sin
Activo. Es un recurso controlado por la
o bienes para la generacin de beneficios entidad como resultado de sucesos pasa- un programa especfico, son una parte
econmicos, dentro de este tipo de bienes dos y del que la entidad espera obtener integrante del equipo y sern tratados
tenemos a los activos intangibles, que son beneficios econmicos. como elementos de las propiedades,
parte importante del valor de mercado planta y equipo. Lo mismo se aplica
de las entidades u organizaciones, este Activo intangible. Es un activo identi- al sistema operativo de un ordenador.
hecho suele no ser relevante para muchas ficable, de carcter no monetario y sin Cuando los programas informticos no
empresas que prestan mayor nfasis a los apariencia fsica. constituyan parte integrante del equipo,
recursos fsicos y monetarios, sin tener Debemos tener presente que la norma sern tratados como activos intangibles.
presente que la identificacin de los ac- en mencin precisa que los activos in- Costo. Es el importe de efectivo equiva-
tivos intangibles en una empresa es vital tangibles pueden estar contenidos en, lentes al efectivo pagados, o el valor ra-
ya que a travs de este tipo de bienes o contener, un soporte de naturaleza o zonable de la contraprestacin entregada

IV-12 Instituto Pacfico N 302 Primera Quincena - Mayo 2014


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
para adquirir un activo, en el momento de siempre que se demuestre su identifica- costo de un intangible adquirido de for-
su adquisicin o construccin, o, cuando cin mediante cualquier otra forma. ma independiente puede habitualmente
sea aplicable. ser medido con fiabilidad. Esto es vlido
Para el cumplimiento de este criterio la
cuando la contrapartida por la compra
Valor razonable. Es el precio que sera norma seala lo siguiente:
adopta la forma de efectivo o de otros ac-
percibido por vender un activo o pagado
1. Un activo ser identificable si este tivos monetarios. Normalmente, el precio
por transferir un pasivo en una transac-
es separable, es decir, es susceptible que una entidad paga para adquirir sepa-
cin no forzada entre participantes del
de ser separado o escindido de la radamente un activo intangible reflejar
mercado en la fecha de medicin.
entidad y vendido, transferido, dado las expectativas acerca de la probabilidad
Vida til. Es el periodo durante el cual en explotacin, arrendado o intercam- de que los beneficios econmicos futuros
se espera utilizar el activo por parte de biado, ya sea individualmente o junto incorporados al activo fluyan a la entidad.
la entidad o el nmero de unidades de con un contrato, activo identificable o En otras palabras, la entidad esperar que
produccin o similares que se espera ob- pasivo con los que guarde relacin, in- haya una entrada de beneficios econmi-
tener del mismo por parte de la entidad. dependientemente de que la entidad cos, incluso si existe incertidumbre sobre
tenga la intencin de llevar a cabo la la fecha o el importe de estos.
Importe en libros. Es el importe por el
que un activo se reconoce en el estado de separacin; o El costo de un activo intangible adquirido
situacin financiera, despus de deducir 2. surge de derechos contractuales o de de forma separada comprende:
la amortizacin acumulada y las prdidas otros derechos de tipo legal, con inde-
por deterioro acumuladas, que se refieran pendencia de que esos derechos sean a. El precio de adquisicin, incluidos los
al mismo. transferibles o separables de la entidad aranceles de importacin y los impues-
o de otros derechos y obligaciones. tos no recuperables que recaigan sobre
la adquisicin, despus de deducir los
3. Criterios para el reconocimien- Control. Una empresa controla un activo descuentos comerciales y las rebajas; y
siempre que tenga el poder de obtener
to de un activo intangible los beneficios econmicos futuros que
b. Cualquier costo directamente atribuible
a la preparacin del activo para su uso
A efectos del reconocimiento de un activo procedan de los recursos que subyacen previsto.
intangible, debemos tener presente lo en el mismo, pueda restringir el acceso
siguiente: de otros a tales beneficios. Son ejemplos de costos atribuibles di-
Un activo intangible se reconocer como rectamente:
Normalmente la justificacin del benefi-
tal si, y solo si: cio y la restriccin a terceras personas se a. Los costos de las remuneraciones a los
encuentra en derechos de tipo legal exi- empleados (segn se definen en la NIC
a. Es probable que los beneficios econmi- gibles ante los tribunales. La ausencia de 19), derivados directamente de poner el
cos futuros que se han atribuido al mismo los mismos no significa que no se pueda activo en sus condiciones de uso;
fluyan a la entidad, basado en hiptesis controlar el activo, sin embargo, ser ms b. Honorarios profesionales surgidos di-
razonables y fundadas que representen difcil demostrar su control. rectamente de poner el activo en sus
las mejores estimaciones de la gerencia condiciones de uso; y
respecto al conjunto de condiciones Beneficios econmicos futuros. Este c. Los costos de comprobacin de que el
econmicas que existirn durante la vida criterio est asociado a los fines de cada activo funciona adecuadamente
til del activo. entidad, sobre el uso o explotacin del ac-
b. El costo del activo pueda ser medido de tivo intangible; por cuanto, los beneficios
forma fiable; para su reconocimiento ini- econmicos futuros procedentes de un ac-
5. Reconocimiento como gasto
cial un activo intangible se medir por su tivo intangible pueden fluir como ingresos A efectos del reconocimiento como gasto,
costo, es decir por el importe en efectivo, la norma en mencin establece que los
o medios lquidos pagados, o el valor ra- de actividades ordinarias procedentes de
zonable de la contraprestacin entregada la venta de productos o servicios o como desembolsos de una partida intangible
para adquirir el activo, en el momento de ahorro de costo y otros rendimientos di- debern reconocerse como un gasto
su adquisicin o construccin. ferentes que se deriven del uso del activo. cuando se incurre en ellos a menos que:

Adems de los criterios establecidos, la a. Formen parte del costo de un activo


norma precisa que debe cumplir con los 4. Reconocimiento de un activo intangible que cumpla con los criterios
siguientes criterios: intangible adquirido de forma de reconocimiento.
b. La partida sea adquirida en una com-
separada binacin de negocios, y no pueda ser
El reconocimiento de un activo intangi- reconocida como un activo intangible.
El reconocimiento de los Cuando este sea el caso, formar parte
activos intangibles se dar por ble est relacionado con el valor por el
del importe reconocido como plusvala
los siguientes criterios: cual se registrar inicialmente el activo en la fecha de la adquisicin.
al momento de su reconocimiento. El

Control Generacin
Identifica- Desembolsos que se reconocen como un gasto
sobre el de beneficios
bilidad en el momento en que se incurre en ellos
recurso econmicos

Pasaremos a desarrollar los siguientes Gastos de establecimiento (esto es, costos de


puesta en marcha de operaciones, salvo que
criterios: las partidas correspondientes formen parte del
Desembolsos por actividades formativas
costo de un elemento de propiedades, planta (formacin del personal).
Identificabilidad. Este criterio requiere
y equipo (NIC 16).
que el activo sea distinguido de la plusva-
la, para lo cual un elemento importante
a considerar es el hecho que pueda ser
separado y por lo tanto, la empresa puede Desembolsos por publicidad y actividades
Desembolsos por reubicacin o reorganizacin
de promocin (incluyendo los catlogos para
disponer de l mediante el intercambio, pedidos por correo).
de una parte o la totalidad de una entidad.
alquiler o venta, sin embargo, la sepa-
racin no es un requisito indispensable

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IV Aplicacin Prctica

Los desembolsos sobre un activo


naturaleza, entre las cuales podemos bienes intangibles previa opinin de los
intangible reconocidos inicialmente mencionar a los derechos de autor, dere- organismos tcnicos pertinentes, cuando
como gastos del periodo no se reco- chos de llave los programas de computa- considere que el precio consignado no
nocern posteriormente como parte dora (software) entre otros, Es as que la corresponda a la realidad.
del costo de un activo intangible. norma tambin precisa No se reconocern
como activos intangibles las marcas, las 8. Caso prctico
6. Identificacin de la vida til cabeceras de peridicos o revistas, los
sellos o denominaciones editoriales, las La empresa Kate Gym, dedicada a la
En aplicacin de la presente norma se preci- listas de clientes u otras partidas similares produccin de mquinas para gimnasio
sa que la entidad evaluar si la vida til de que se hayan generado internamente. Por adquiri la patente de una nueva mquina
un activo intangible es finita o indefinida y, lo que no pueden distinguirse del costo de por un valor de S/.75,000.00 ms IGV. Se
si es finita, evaluar la duracin o el nmero desarrollar la actividad empresarial en su estima que la vida til de la patente ser
de unidades productivas u otras similares conjunto. Por lo tanto, estas partidas no de 5 aos, la cual generar beneficios
que constituyan su vida til. La entidad se reconocern como activos intangibles. econmicos a la entidad durante dicho
considerar que un activo intangible tiene periodo. A efectos de generar una mayor
una vida til indefinida cuando, sobre la De acuerdo al Informe N 213-2007- rentabilidad despus de haber producido
base de un anlisis de todos los factores sunat/2B0000 precisa que a efectos los bienes, la empresa contrata servicios
relevantes, no exista un lmite previsible al de determinacin del IR de tercera de publicidad televisiva (6 meses) a fin
periodo a lo largo del cual se espera que el categora, el derecho de llave ser de introducir en el mercado este nuevo
activo genere entradas de flujos netos de deducible en la medida que sea iden- producto por un importe de S/.5,000.
efectivo para la entidad. tificable como un activo de duracin
limitada, distinguible de los dems Datos adicionales
Para determinar la vida til de un activo componentes del goodwill originado Patente
intangible, es preciso considerar muchos en determinada transaccin.
Costo de adquisicin 75,000.00
factores, entre los que figuran: IGV 13,500.00
Con relacin a la amortizacin de los Total 88,500.00
a. la utilizacin esperada del activo por parte activos intangibles, este se define como Vida til 5 aos 5 aos
de la entidad, as como si el elemento podra la distribucin sistemtica del importe Amortizacin anual 15,000.00
ser gestionado de forma eficiente por otro
equipo directivo distinto; amortizable durante los aos de su
b. los ciclos tpicos de vida del producto, as vida til. En ese sentido, a efectos de la Se pide determinar el tratamiento con-
como la informacin pblica disponible norma tributaria, establece que no son table a efectuar por dicha adquisicin.
sobre estimaciones de la vida til, para deducibles a efectos de determinar la
tipos similares de activos que tengan una Desarrollo
renta neta imponible la amortizacin de
utilizacin parecida;
llaves, marcas, patentes, procedimientos Procederemos a definir el trmino paten-
c. la incidencia de la obsolescencia tcnica,
tecnolgica, comercial o de otro tipo; de fabricacin, juanillos y otros activos te: es un conjunto de derechos concedi-
d. la estabilidad de la industria en la que opere intangibles similares. Sin embargo, el dos por el estado a un titular para ejercer
el activo, as como los cambios en la deman- precio pagado por los activos intangibles el derecho exclusivo de comercializar
da de mercado para los productos o servicios de duracin limitada, a opcin del con- un invento o invencin por un periodo
fabricados con el activo en cuestin; tribuyente, podr ser considerado como determinado de tiempo.
e. las actuaciones esperadas de los competido- gasto y aplicado a resultados del negocio
res, ya sean actuales o potenciales; De la definicin antes mencionada y
en un solo ejercicio o amortizarse pro-
f. el nivel de los desembolsos por manteni- en aplicacin de la norma la patente
miento necesarios para conseguir los bene- porcionalmente en el plazo de 10 aos.
adquirida se encuentra dentro de los
ficios econmicos esperados del activo, as
como la capacidad y voluntad de la entidad
La Administracin Tributaria est faculta- lineamientos para ser reconocido como
para alcanzar ese nivel; da para determinar el valor real de dichos un activo intangible.
g. el periodo en que se controle el activo, si
estuviera limitado, as como los lmites, ya Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
sean legales o de otro tipo, sobre el uso del 34 Intangibles 75,000.00
elemento, tales como las fechas de caducidad 342 Patentes y propiedad intelectual
de los arrendamientos relacionados con l; y 34211 costo
h. si la vida til del activo depende de las Por la 40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al 13,500.00
vidas tiles de otros activos posedos por la adquisi- sistema de Pensiones y de Salud por pagar
02.01.13
entidad. cin de la 401 Gobierno Central
patente 40111 IGV
A su vez debemos tener presente que, 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 88,500.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
a efectos tributarios, la norma trata de 4655 Intangibles
diferenciar los activos intangibles de du- 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 88,500.00
racin ilimitada de aquellos de duracin Por la 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
limitada, y establece que solo podrn cance- 4655 Intangibles
05.01.13
deducirse la amortizacin a efectos de lacin 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 88,500.00
determinacin del IR aquellos bienes efectuada 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
intangibles de vida limitada (artculo 44 10412 Bco. de Crdito - Cuenta soles
de la LIR). 68 Valuacin y Deterioro de activos y Provis. 15,000.00
Por la 682 Amortizacin de intangibles
amorti- 6821 Amort. de intangibles - Costo
7. Aspectos tributarios 31.10.13 zacin 68212 Patentes
de la 39 Depreciacin, y amortizacin y agot. Acum. 15,000.00
Cabe resaltar que la Ley del Impuesto a patente 392 Amortizacin acumulada
la Renta permite la deduccin del gasto 39212 Patentes y propiedad industrial
por amortizacin del precio pagado por
los intangibles de duracin limitada. Con relacin a los servicios de publicidad introduccin de un nuevo producto o
Es as que la norma en mencin con- contratados por la empresa, estos no servicio (incluyendo los costos de activi-
sideran que los activos intangibles de califican a ser reconocidos como parte dades publicitarias y promocionales); no
duracin limitada son aquellos cuya vida del costo del activo intangible, de acuerdo se adicionarn como parte del costo del
til est limitada por ley o por su propia a la NIC 38 establece que los costos de activo intangible.

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