CONVENIO PARA

EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACION Y
PREVENIR LA EVASION
TRIBUTARIA ENTRE
PERU Y SUIZA

INTEGRANTES:

WILLDER GIOVANNY CHALLCO CASA

RAQUEL CONDORI FIGUEROA
SHEILA YUSSELY LLAMOCA ALVAREZ
GILMAR PEA LUNA

|
 INDICE
INTRODUCCION.. 4
CAPTULO I: DESARROLLO HISTTICO Y TERICO DE LOS MTODOS PARA
EVITAR LA DOBLE IMPOSICINTRIBUTARIA
I. ANTECEDENTES. 6
II. LA DOBLE IMPOSICIN..7
A) LA IDENTIDAD EN EL SUJETO .. 8
B) LA IDENTIDAD EN EL OBJETO... 8
C) LA IDENTIDAD EN EL TIEMPO... 8
III. LOS PROBLEMAS DE DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL PUEDEN
PRESENTARSE DE LA SIGUIENTE MANERA. 9
1) RESIDENCIA-RESIDENCIA.. 9
2) FUENTE-RESIDENCIA... 9
3) FUENTE-FUENTE... 9
IV. MEDIDAS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN10
A) MEDIDAS MULTILATERALES.. 10
B) MEDIDAS BILATERALES.. 10
C) MEDIDAS UNILATERALES10
VI. LIMITACIONES AL MTODO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACINEN EL
PER.. 11
1) LIMITACIN A LAS DEDUCCIONES Y CRDITO POR EL IMPUESTO A LA
RENTA PAGADA EN EL EXTERIOR 12
CAPTULO II: CONVENIO QUE HA RATIFICADO EL PER PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICINTRIBUTARIA QUE HA FIRMADO EL PER - SUIZA
II.I. MBITO DE APLICACIN DEL CONVENIO PERU SUIZA... 14
1) PERSONAS COMPRENDIDAS 14
2) IMPUESTOS COMPRENDIDOS.. 14
3) SEGN INFORME N 070-2016-SUNAT/5D0000........14
II.II. COMENTARIOS DEL CONVENIO PERU-SUIZA Y LOS METODOS DE
ELIMINACION DE LA DOBLE TRIBUTACIN EN EL CONVENIO.. 15
1) EL ACUERDO CON LA CONFEDERACIN SUIZA PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIN BENEFICIAR A EMPRESAS PERUANAS - EXPERTO SUIZO

2
ANALIZAR DICHO CONVENIO Y OFRECER ASISTENCIA A LA SUNAT Y AL
MEF EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCI. 15
III. CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION PER- SUIZA.....17
III.I. SOBRE EL CONVENIO PERU SUIZA....17
III.II. ANALISIS DEL CDI PER-SUIZA.............................. 18
IV. A MODO DE CONCLUSIN22
V.BIBLIOGRAFIA........22
VI. ANEXOS...24

3
 INTRODUCCIN

Cuando hay operaciones internacionales donde operan agentes que estn domiciliados
en distintas jurisdicciones tributarias y se produce renta de estas entidades, esta renta
est gravadas tanto en el pas donde se produce esta renta como en el pas de
residencia, entonces esta renta tributara dos veces, generando as una sobrecarga
fiscal; es precisamente para evitar esta sobrecarga es que se firman convenios para
evitar la doble tributacin.

La jurisdiccin tributaria es la competencia o la potestad que tiene cada estado sobre

su territorio para establecer, imponer, regularlos o modificar tributos. La importancia de
este tener en claro este concepto de jurisdiccin tributaria con relacin a nuestro tema,
es que precisamente los convenios para evitar la doble imposicin tributaria, es que los
estados que formen parte de este convenio, negocian ejerciendo su potestad tributaria
y seden de cierta forma su jurisdiccin tributaria de tal forma que adoptan una forma de
regular armoniosamente ambas sus potestades tributarias, buscando evitar que una
misma renta tribute en dos pases.

A travs de los convenios que evitan la doble imposicin, se fomenta las inversiones
internacionales a travs de la reduccin de la carga impositiva en las operaciones
internacionales, creando un contexto favorable para los individuos y para las empresas
en el sentido de que su renta producida solo tributar una vez y no dos.

Es de mencionar tambin que el Per no tiene una red tan amplia de convenios, pero
los que tiene est dividido en dos tipos: i) El multilateral: conformado por la Comunidad
Andina de Naciones (CAN). Este convenio sigue como modelo el de la ONU con
respecto al mtodo para evitar la doble imposicin tributaria. Este mtodo consiste en
una solucin aparentemente simple: El que grava es aquel pas de donde surge la
fuente productora de la renta; ii) Estn los bilaterales (convenios entre dos pases): El
Per tiene convenios para evitar la doble imposicin tributaria con: Chile, Canad,
Brasil, Corea, Suiza. Estos convenios siguen el modelo de la OCDE con respecto al
mtodo con el que evitan la doble imposicin tributaria. Este mtodo en concreto busca
que la renta la grave el pas de residencia. Es de resaltar tambin que en este modelo
la importancia estriba en la forma de aplicar el crdito para deducirlo, ya que el impuesto

4
pagado en un pas es pasible de ser utilizado como crdito contra el impuesto del otro
pas que grav la misma renta.

Estos Convenios para Evitar la Doble imposicin Tributaria indiferentemente que sean
multilaterales o bilaterales contienen Mtodos para evitar la Doble imposicin
Tributaria con la cual obviamente se conseguir el fin de evitar la sobrecarga fiscal
generada por gravar dos veces la misma renta. Precisamente estos Mtodos para
evitar la Doble imposicin Tributaria es el tema que se desarrollar en el presente
trabajo.

5
 CAPTULO I

DESARROLLO HISTTICO Y TERICO DE LOS

MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICINTRIBUTARIA

6
I) ANTECEDENTES:

Los convenios bilaterales para evitar la doble imposicin es un tema de antao en la

historia de los pases, ya que los ms antiguos datan de ao 1869, siendo este el
convenio celebrado entre Prusia y Sajonia, o el de Austria y Hungra, los cuales se
trataban de convenios que se establecan solo entre Estados que formaban parte de la
unin Estados, pero fue justo despus de la primera guerra mundial en que se dio una
mayor intensificacin en el debate y promocin de este tipo de acuerdos.

Este perodo se caracteriz por un aumento de la interdependencia econmica y

cooperacin entre los pases, as como un incremento de la imposicin sobre la renta:
lo que conllevo la necesidad de adoptar medidas que contrarresten los supuestos de
doble imposicin que se deban entre los pases.

La Sociedad de las Naciones por aproximadamente 25 aos enfoc su trabajo en la

bsqueda de soluciones para evitar y contrarrestar la doble imposicin, con el objetivo
de aplicarlas a los pases del mundo, siendo en su reporte de marzo del ao 1946, las
Sociedad de las Naciones manifest su deseo de que las Naciones Unidas contine
este proyecto.

Con la creacin del Comit Fiscal de la Organizacin para la Cooperacin Econmica

Europea se retom el mbito de los pases europeos, este comit recibi el encargo de
estudiar los problemas relacionados con la doble imposicin, y teniendo en cuenta los
convenios existentes entre los pases miembros de la organizacin, plantear que
impuestos deberan ser incluidos en los convenios, estandarizar los conceptos y
analizar los mejores mtodos de eliminacin de la doble imposicin, entre otros temas.
Como resultado del trabajo realizado por el comit fiscal, un primer Modelo de Convenio
fue publicado en 1963 bajo el ttulo de borrador de convenio de Doble imposicin
Tributaria de Ingreso y Capital. Este primer Modelo se sustenta en el trabajo
desarrollado entre 1956 a 1961 de quince grupos de trabajo del Comit Fiscal, cada uno
compuesto por delegados de dos pases, encargados de trabajar en un artculo
especifico del Modelo y de reportar los avances del anlisis a los otros pases en los
cuadros del Comit Fiscal.

La organizacin para la Cooperacin Econmica Europea fue reorganizada en 1961

para convertirse en la hoy conocida Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo

7
Econmico (OCDE). Este cambio no modifico el trabajo que vena haciendo el Comit
Fiscal, solo cambio su denominacin en 1971 por Comit de Asuntos Fiscales; Sin
embargo, entraron en escena Canad y Estados Unidos y, con el tiempo otros pases
no europeos. Quizs por ello, el modelo de 1963 y sus comentarios fueron objeto de
revisin en 1977 se public una segunda versin. El trabajo del Comit de Asuntos
Fiscales de la OCDE ha estado en constante evolucin, entre otras razones, por los
cambios econmicos que se han ido dando en un mundo cada vez ms integrado.

En 1991, el Comit de Asuntos Fiscales adopto el concepto de un Modelo de Convenio

ambulatorio, bajo la premisa que la revisin del Modelo y sus comentarios deba ser un
trabajo en permanente proceso. Por ello, se tom la decisin de publicar peridicamente
modificaciones sin tener que esperar a efectuar una revisin completa. As se han
publicado modificaciones al Modelo de Convenio de 1994, 1995, 1997, 2000, 2003,
2005, 2010 y la ultima en el 2015.

8
9
10
II. LA DOBLE IMPOSICIN

Para una correcta comprensin de lo que se desarrollar en los siguientes apartados

con respecto a los Mtodos para evitar la Doble imposicin, es necesario entonces
desarrollar el concepto de Doble imposicin y cundo es que se genera el mismo1.

La doble imposicin se produce cuando dos Estados han adoptado diferentes factores
de conexin o incluso los mismos, pero concebidos y regulados de forma distinta, de
manera tal, que se ambos consideran legitimados a gravar la renta respecto de una
misma materia imponible y un mismo sujeto, en un mismo perodo.

11
En el mismo sentido seala GARCA MULLIN que:() el concepto de doble imposicin
internacional se integra con dos elementos: pluralidad de normas emanadas de
diferentes entes con potestad tributaria, e identidad de hecho sometido a ellas .
Entonces, para que se produzca una doble imposicin debe darse una identidad en el
objeto, en el sujeto y en el tiempo.

A) LA IDENTIDAD EN EL OBJETO: est referida al aspecto material del impuesto;

esto es, que el hecho imponible descrito en la norma sea considerado como
hecho generador por dos leyes distintas. Ello suceder cuando existan dos
Estados que ostenten o pretendan ostentar potestad tributaria sobre un mismo
hecho imponible, en cuyo caso este podr resultar gravado ms de una vez. As,
el mismo hecho econmico es considerado como hecho generador de la
obligacin tributaria por dos normas distintas, generndose as la doble
imposicin.

B) LA IDENTIDAD EN EL SUJETO se refiere al aspecto subjetivo del impuesto; es

decir, que el hecho imponible descrito en las normas de dos o ms jurisdicciones
recaiga sobre el mismo sujeto pasivo. Respecto a este aspecto, debemos indicar
que da lugar a una distincin entre lo que se conoce como doble imposicin
econmica o indirecta y a la jurdica o directa.
La doble imposicin econmica: Se origina cuando no hay identidad de sujetos;
es decir, cuando una misma manifestacin econmica es gravada en cabeza de
dos sujetos diferentes. Esto ocurre, por ejemplo, cuando se grava a las empresas
por sus beneficios: primero por su obtencin y luego cuando reparten utilidades,
la primera en cabeza de la empresa y, posteriormente, en cabeza del titular por
los dividendos que recibe. Es la misma fuente de beneficio econmico que origina
imposicin a dos sujetos distintos. En otras palabras, se gravan dos hiptesis
fcticas distintas, pero que afecta a una sola fuente econmica, la renta de la
empresa o sociedad.
En la doble imposicin jurdica: S hay identidad de sujetos, aqu un mismo sujeto
es gravado por el mismo hecho generador, por dos normas distintas, por dos
potestades tributarias, ocasionando una excesiva carga tributaria en el sujeto
pasivo.

12
 C) LA IDENTIDAD EN EL TIEMPO: Es el aspecto temporal, es decir que
corresponda a beneficios generados en el mismo perodo fiscal. De no ser as no
habra doble imposicin. De lo descrito anteriormente, tenemos que la doble
imposicin internacional se origina segn el criterio de vinculacin utilizado por
cada Estado y el concepto que adopten respecto a ellos. Generalmente, los
Estados toman el criterio de residencia para gravar a sus nacionales y el criterio
de fuente para gravar a los no residentes. As, los problemas que se presentan
en un determinado Estado sern para establecer la renta de fuente extranjera de
un residente y la renta de un no residente en ese Estado2

III. LOS PROBLEMAS DE DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL PUEDEN

PRESENTARSE DE LA SIGUIENTE MANERA:

1) FUENTE-RESIDENCIA: Se produce cuando el Estado donde est ubicada la

matriz (local principal de la persona jurdica pasible de tributar) grava por el
criterio de renta de fuente mundial a sus residentes; y el pas extranjero, donde
ese residente genera la renta, utiliza el criterio de fuente territorial y tambin
quiere gravar la misma renta.

2) RESIDENCIA-RESIDENCIA: Esto ocurre cuando, por ejemplo, una empresa

tiene su casa matriz en un Estado y, en el otro Estado, tiene un establecimiento
permanente, que dicho Estado califica como un residente. El Estado de
residencia de la casa matriz querr gravar la renta generada por la matriz y
tambin la del establecimiento permanente en el exterior. Por su parte, el Estado
donde est ubicado el establecimiento permanente, lo considera residente y
tambin tendr la pretensin de gravar esa renta3.
3) FUENTE-FUENTE: Se origina cuando dos Estados consideran como criterio de
vinculacin el de la fuente territorial, pero uno de ellos, donde se origin la renta,
toma la teora de la fuente productora, y el otro Estado, desde donde se paga la
renta, toma la teora de la fuente pagadora. Entonces ambos se sienten con
potestad para gravar la misma renta. Para aliviar esta posible sobrecarga

2
GARCA MULLIN, Roque, Impuesto sobre la renta; teora y tcnica del impuesto, Secretara de Estado de
Finanzas, Instituto de Capacitacin Tributaria, Santo Domingo, 1980,p. 49.
3
DEL ARCO RUETE, L. Convenios Fiscales de doble imposicin. Editorial EDERSA.

13
 tributaria, los Estados utilizan los que se conoce como medidas y mtodos para
evitar la doble imposicin tributacin. Las cuales pasaremos a analizar a
continuacin.
IV. MEDIDAS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN:

Son caractersticas adoptadas en el ordenamiento legal para prevenir la doble

.
imposicin Pueden ser:

A) MEDIDAS MULTILATERALES
En teora seran las que mejor resolveran los problemas. Sin embargo, su
concrecin en la prctica presenta ciertas dificultades o limitaciones4. Se requiere
de cierto grado de afinidad econmica, poltica y cultural de los pases
involucrados en la negociacin, as como uniformidad en los principios jurdicos
que informan los respectivos sistemas tributarios y un grado de tradicin de
cooperacin entre los pases involucrados.
Las ventajas en este tipo de acuerdos es que reducen el conflicto de doble
imposicin y evasin fiscal ya que se coordinan normas comunes e uniformes
entre ms de dos pases. De esta manera hay menores problemas de
interpretacin y aplicacin porque suponen la existencia de una comisin
permanente que resuelve con carcter vinculante los conflictos que pudieran
ocurrir en su aplicacin y, por lo tanto, cubren ms supuestos que los que se
podran abordar por medio de convenios bilaterales.

,
En cuanto a sus inconvenientes debido a que es una regulacin ms compleja
que requiere de una comisin permanente implica una mayor cesin de
soberana fiscal. Hay menor flexibilidad para el consenso de clusulas y, por lo
tanto, existe cierta rigidez en su modificacin debido al prolongado proceso de
negociacin. A pesar de sus inconvenientes, los convenios multilaterales son el
mecanismo ms adecuado y neutral para la solucin de problemas de doble
imposicin internacional en los procesos de integracin econmica y poltica.

4
PEDERNA, Juan Jose, Anlisis de la Doble Tributacin Internacional. Mendoza. Ao 2014

14
B) MEDIDAS BILATERALES

Son los denominados Convenios para evitar la Doble imposicin(CDI). Se han

utilizado mucho entre los pases desarrollados estableciendo una red de tratados;
todos sobre una base similar, aunque con algunas diferencias entre s5.
La mayora de pases se basan en el modelo de convenio de la Organizacin
para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE) para negociar y celebrar
CDI. Debemos mencionar tambin el modelo de convenio de la ONU, que, si bien
no es muy utilizado, algunos Estados importadores de capital toman ciertas
peculiaridades, ya que fue concebido para favorecer a los pases en vas de
desarrollo. En este sentido, el modelo de convenio de la ONU intenta expandir la
tributacin en el territorio del Estado de la fuente. 6

C) MEDIDAS UNILATERALES

Se adoptan en forma individual y se incorporan en la legislacin interna.

Obviamente, deben ser normas restrictivas. Son un complemento frecuente en la
adopcin de criterios mundiales y estn referidas a rentas de fuente extranjera
que deben tributar tambin en el pas de la fuente7. Al no haber un consenso
entre las jurisdicciones fiscales, difcilmente se logra evitar la doble imposicin
internacional. Sucede lo mismo que con los criterios de vinculacin: cada pas
adopta el ms conveniente para sus intereses particulares.

15
V. LIMITACIONES AL MTODO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICINEN EL PER
Determinamos entonces que nuestro legislador ha adoptado el mtodo de crdito con
respecto a la renta extranjera; sin embargo, tambin le ha asignado limitaciones que
ahora detallaremos.

1) LIMITACIN A LAS DEDUCCIONES Y CRDITO POR EL IMPUESTO A LA

RENTA PAGADA EN EL EXTERIOR:
Nuestra legislacin es restrictiva al regular el crdito por el impuesto pagado en el
extranjero, no solo por establecer un lmite (tasa media), sino porque, adems, la
ley no permite compensar el pago en exceso que pudiera haberse producido en un
ao determinado para aplicarlo en otro ejercicio, es decir, se pierde.
Establece la necesidad de acreditar el pago; es decir, que solo reconocer el
impuesto efectivamente pagado. Con esta regla se asegura que la renta no quede
desgravada, y que no se produzca una doble no imposicin.8
Establece con precisin cmo establecer la tasa media a efectos de limitar el monto
del crdito por impuesto pagado en el exterior, as seala lo siguiente: La norma
citada establece que la tasa media para personas jurdicas se obtendr de la
relacin que se establezca entre la renta neta de tercera categora y el impuesto
pagado en el pas por esa renta. El resultado ser la tasa media que podr aplicar
para deducir el impuesto pagado en el exterior. Ntese que cuanta ms alta la tasa
local, tambin lo ser la tasa media y, por lo tanto, se podr utilizar mayor crdito
del impuesto pagado en el exterior.

16
 CAPTULO II

CONVENIO QUE HA RATIFICADO EL PER

PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICINTRIBUTARIA QUE HA FIRMADO
EL PER Y SUIZA

17
II.I MBITO DE APLICACIN DEL CONVENIO PERU - SUIZA

1. PERSONAS COMPRENDIDAS: La presente convencin se aplica a las personas

que sean residentes de uno de los Estados contratantes o de ambos.

2. IMPUESTOS COMPRENDIDOS

El convenio hace referencia a que se aplicar a los impuestos sobre la renta y el

capital establecidos en nombre de un Estado contratante, de una de sus
subdivisiones polticas o de sus administraciones locales, con independencia de la
forma de recaudacin.

Asimismo se considerarn como impuestos sobre la renta o del capital todos los que
graven la totalidad de las rentas o del capital o los elementos de renta o del capital,
incluidos los impuestos sobre las ganancias procedentes de la enajenacin de
bienes muebles o inmuebles y los impuestos sobre los sueldos y salarios globales
pagados por las empresas, as como los impuestos sobre la plusvala9.

3. SEGN INFORME N. 070-2016-SUNAT/5D0000

MATERIA:

Se consulta cul es el sentido y alcance de la expresin transacciones realizadas

en Per a que se refiere el literal b) del prrafo 5 del artculo 13 del Convenio entre
la Repblica de Per y la Confederacin Suiza para evitar la Doble Tributacin en
relacin con los Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio, cuando establece que la
tasa del Impuesto a la Renta sobre las ganancias netas que un residente de Suiza
obtenga por la enajenacin de acciones o participaciones representativas del capital
de una sociedad residente de Per, no puede exceder de 8 por ciento del monto
neto de las ganancias derivadas de transacciones realizadas en Per.

9
http://www.un.org/esa/ffd/documents/UN_Model_2011_UpdateSp.pdf
18
 BASE LEGAL:

Convencin de Viena sobre el Derecho de los Tratados, ratificada por el Decreto

Supremo N. 029-2000-RE, publicada el 21.9. 2000.

Convenio entre la Repblica del Per y la Confederacin Suiza para evitar la doble
tributacin en relacin con los Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio aprobada
por la Resolucin Legislativa N. 30143, publicada el 28.12.2013 (en adelante, CDI
Per - Suiza).

II.II. COMENTARIOS DEL ACUERDO PERU SUIZA Y LOS METODOS DE ELIMINACIN

DE LA DOBLE TRIBUTACINEN EL CONVENIO:

1. EL ACUERDO CON LA CONFEDERACIN SUIZA PARA EVITAR LA DOBLE

TRIBUTACIN BENEFICIAR A EMPRESAS PERUANAS - EXPERTO SUIZO
ANALIZAR DICHO CONVENIO Y OFRECER ASISTENCIA A LA SUNAT Y AL
MEF EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Para analizar los alcances y ventajas que ofrecer el convenio para evitar la doble
tributacin, lleg a nuestro pas el experto suizo en temas de Cooperacin Tributaria,
Peter Baumgartner, quien viene sosteniendo reuniones y talleres para asesorar a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) y al Ministerio de
Economa y Finanzas (MEF), en la determinacin de los denominados precios de
transferencia. Los precios de transferencia son aquellos precios que pactan dos
empresas relacionadas para transferir entre ellas bienes, servicios o derechos.
El Dr. Baumgartner particip en el desayuno-exposicin Convenio entre la
Repblica del Per y la Confederacin Suiza para evitar la doble tributacin. El
evento fue organizado por la Cooperacin Suiza SECO, la Cmara de Comercio
Suiza en el Per y el Estudio de Abogados Berninzon-Benavides.
Cabe anotar que dicho convenio entre Suiza y Per se encuentra actualmente
pendiente de su respectiva ratificacin legislativa y entrar en vigencia a principios del
prximo ao. Su fin ser evitar la doble tributacin entre Suiza y Per, lo cual
beneficiar principalmente a los inversionistas de ambos pases al evitar que sean
gravados dos veces por un mismo concepto. La doble o mltiple tributacin se presenta

19
cuando dos o ms pases consideran que les pertenece el derecho de gravar una
determinada renta, por lo que una misma ganancia puede resultar gravada por ms de
un Estado, lo que desalienta a los inversionistas al afectar su competitividad.
Mediante el uso de este tipo de convenios bilaterales, los estados renuncian a gravar
determinadas ganancias y acuerdan que sea solo uno de ellos el que cobre el impuesto
o que se realice una tributacin compartida. Esto favorece la atraccin de la inversin
extranjera ya que se evitan sobrecostos y se otorga un marco de seguridad jurdica que
no puede alterarse aun en caso se modifique la ley interna de alguno de los pases
firmantes.
El Gobierno de Suiza est muy involucrado en el apoyo al Per en relacin a la gestin
transparente y eficaz de las finanzas pblicas y la recaudacin de impuestos, as como
en el diseo de un sistema tributario que promueva la inclusin, fomente el buen
gobierno y mejore la rendicin de cuentas.
El objetivo es establecer un sistema de administracin fiscal justo y eficiente como clave
para reducir la dependencia de la ayuda externa a medio y largo plazo y para una
gestin sostenible de las finanzas pblicas.
Antes de participar en el evento sobre el convenio, Baumgartner inici sus actividades
ofreciendo un seminario y taller a los inspectores de la SUNAT. Los objetivos
principales de dichos seminarios son tener un mejor entendimiento de eventos
internacionales en asuntos tributarios, conocer ms acerca de los precios de
transferencia, as como tener un mejor conocimiento del rol que juegan las compaas
transnacionales en materia tributaria y los problemas que existen en los tratados de
impuestos.

COMENTARIO 2

Y el otro caso curioso que tambin es digno de comentar, como curiosidad o

como tema gracioso para la gente que est interesada en el asunto es lo
siguiente: Ganancia de Capital, convenio con suiza artculo 13, prrafo 5, las
ganancias que obtenga un residente de suiza, derivadas de enajenaciones
directas o indirectas de acciones peruanas, podrn someterse a tributacin en
el Per, entonces este artculo es maravilloso en el sentido de que, las
ganancia que obtenga un residente de suiza por vender o enajenar directa o
indirectamente acciones peruanas pueden someterse a tributacin en el Per

20
 pero el impuesto que se fije en el Per no podr exceder, hasta ah bacn te fija
lmites . No podr exceder a 2.5% del monto neto de las ganancias derivadas
de la bolsa de valores del Per, b) 8% de las ganancias del monto neto de las
ganancias derivadas de transacciones realizadas en el Per o c) 15% del monto
neto de las ganancias en los dems casos.

Quiz no se dan cuenta de la distorsin, pero ac en nuestra legislacin

tenemos la lgica de que si t me enajenas directa o indirectamente acciones
peruanas, se te aplican dos tasas 5% si son a travs de bolsa, y 30% si son
fuera de bolsa. Pero aqu han incluido tres tasas. La primera es clarita 2.5% si
son en bolsa, te estara bajando de 5 a 2.5; pero de ah te dice 8% si se trata de
ganancias derivadas de transacciones realizadas en el Per, y 15% en los
dems casos; pero cul es la diferencia entre transacciones realizadas en el
Per y 15% en los dems casos. Es decir, hacer firmar al suizo a firmar ac el
contrato, para que venda acciones peruanas no cotizadas en bolsa, sera una
transaccin realizada en el Per? De nuevo ac lamentablemente le he
preguntado a muchsima gente que han querido decir con esto y nadie me ha
sabido decir y si nadie se pronuncia sobre esto, esto suele ser, (al menos para
m) un dolor de cabeza, sobre todo cuando recibo consultas y no puedo dar una
respuesta concluyente.

III CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION ENTRE PER-SUIZA

La firma del CDI PER-SUIZA tiene un alcance que va ms all de lo tributario, pues es
visto como un paso hacia adelante en el fortalecimiento de las relaciones econmicas y
comerciales entre ambos pases.

III.I. SOBRE EL CONVENIO

El Per en los ltimos aos viene mostrando un elevado grado de apertura con
respecto al grado de atraer inversiones internacionales destinadas a generar
desarrollo y crecimiento econmico, como lo es El Convenio Para Evitar la Doble

21
 tributacin entre Per-Suiza, que al igual que los otros convenios firmados por Per,
sigue los lineamientos del modelo de la Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmico (OCDE), es decir, privilegia la tributacin en el pas de la
residencia, esto es, el pas donde reside el sujeto que obtiene la renta, en detrimento
del pas donde se ubica la fuente productora de dicha renta; por lo tanto esta
adecuacin de normas tributarias permiten coadyuvar en el fortalecimiento de atraer
inversiones y ser competitivo con otros Estados.

III.II. ANALISIS DEL CDI PER-SUIZA

Los asuntos que habra que revisar, son los siguientes:

1. PRIMER ANALISIS

El artculo 31 de la Convencin de Viena sobre el Derecho de los Tratados

establece la regla general de interpretacin que resulta aplicable a los tratados
internacionales.

Al respecto, el numeral 1 de dicho artculo seala que un tratado deber interpretarse

de buena fe conforme al sentido corriente que haya de atribuirse a los trminos del
tratado en el contexto de estos y teniendo en cuenta su objeto y fin.

Agrega el numeral 2 del referido artculo que para los efectos de la interpretacin de
un tratado, el contexto comprender, adems del texto, incluidos su prembulo y
anexos:

a) todo acuerdo que se refiera al tratado y haya sido concertado entre todas las partes
con motivo de la celebracin del tratado;

b) todo instrumento formulado por una o ms partes con motivo de la celebracin del
tratado y aceptado por las dems como instrumento referente al tratado.

As, toda vez que el CDI Per - Suiza constituye un tratado internacional, le resulta
aplicable el artculo 31 de la Convencin de Viena, el cual dispone que los tratados

22
internacionales deben interpretarse de buena fe conforme al sentido corriente de los
trminos usados en ellos, atendiendo a su contexto, objeto y fines.

Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que el prrafo 2 del artculo 3 de dicho CDI
prev que para la aplicacin del Convenio por un Estado Contratante en un momento
dado, cualquier expresin no definida en el mismo tendr, a menos que de su contexto
se infiera una interpretacin diferente, el significado que en ese momento le atribuya
la legislacin de ese Estado relativa a los impuestos que son objeto del Convenio,
prevaleciendo el significado atribuido por la legislacin impositiva sobre el que
resultara de otras ramas del Derecho de ese Estado.

De las normas citadas, se tiene que cualquier expresin no definida en el CDI Per -
Suiza tendr el significado que se le atribuya de su contexto, objeto y fines, siendo
que slo cuando ello no sea posible se deber recurrir a la legislacin interna para
darle contenido.

2. SEGUNDO ANALISIS

Ahora bien, el prrafo 5 del artculo 13 del CD I Per Suiza seala que a menos
que las disposiciones de su prrafo 4 sean aplicables, las ganancias derivadas de
un residente de Suiza de la enajenacin directa o indirecta de acciones o
participaciones similares u otros valores que representen el capital de una
sociedad que es residente del Per puede someterse a tributacin en Per, pero
el Impuesto a la Renta as exigido no podr exceder:

a) 2.5% del monto neto de las ganancias derivadas de transacciones en la Bolsa de

Valores de Per en relacin con valores inscritos en el Registro Pblico del Mercado
de Valores (RPMV);

b) 8% del monto neto de las ganancias derivadas de transacciones realizadas en

Per; o

c) 15% del monto neto de esas ganancias en los dems casos.

Al respecto, en cuanto a la interpretacin del citado prrafo, y especficamente en

relacin con los alcances del literal b), la Direccin General de Poltica de Ingresos

23
Pblicos del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) ha indicado(En el Informe N.
066-2016-EF/61.01.) que(Cabe indicar que mediante el Decreto Ley N. 2588 3,
publicado el 26.11.1992, se autoriza al MEF a negociar y suscribir con terceros
pases, en representacin del Gobierno Peruano, convenios bilaterales para evitar la
doble tributacin y prevenir la evasin tributaria.):

() la Convencin de Viena sobre el Derecho de los Tratados dispone que un tratado

debe ser interpretado tomando en cuenta su objeto y fin como se ha sealado
precedentemente. El objeto del CDI materia de comentario es el reparto de
potestades tributarias y su fin es evitar la doble tributacin en relacin con los
impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio. Dicho objeto y fin slo se puede lograr
si los Estados Contratantes entienden los trminos o expresiones del CDI de la misma
manera lo cual no necesariamente se garantiza cuando se recurre a la legislacin
interna para darles contenido. Por lo sealado, el alcance del contexto a que se refiere
el prrafo 2 del artculo 3 del CDI debe ser el ms amplio posible y la referencia a la
legislacin interna debe entenderse restrictivamente.

Considerando la regla de interpretacin del sentido corriente de los trminos el

alcance de la expresin transacciones realizadas en Per sera transacciones
realizadas dentro del territorio peruano. Sin embargo, al tomarse en cuenta su
contexto (interpretacin sistemtica) dicho alcance se ve restringido por lo dispuesto
en el literal a) del prrafo 5 mencionado por aludir a un grupo de transacciones que
se realizan dentro del territorio peruano como son aquellas que se realizan dentro de
la Bolsa de Valores del Per. Asimismo, se tiene que el trmino transacciones alude
a enajenaciones directas o indirectas de acciones o participaciones similares u otros
valores que representen el capital de una sociedad residente en el Per.

() la tasa del 8% resulta aplicable a las ganancias de capital provenientes de la

enajenacin directa o indirecta de acciones o participaciones similares u otros valores
que representen el capital de una sociedad residente en el Per realizada dentro del
territorio peruano fuera de la Bolsa de Valores del Per, independientemente que se
encuentren inscritos o no en el Registro Pblico de Mercado de Valores (A mayor
abundamiento, el MEF indica que en el Informe N. 459-2012-EF/61.01 de 14.9.2012,

24
que fue remitido al Congreso de la Repblica como parte del expediente para la
aprobacin del CD Per Suiza, se seala que se consigui que la Confederacin
Suiza renuncie a su propuesta de seguir el modelo OCDE y acepte que Per asegure
su potestad de gravar toda enajenacin directa e indirecta de acciones,
participaciones representativas del capital y otro valores mobiliarios bajo le siguiente
esquema:

- Para cualquier otro caso distinto al descrito previamente, la tributacin es compartida

con una tasa lmite de 2.5% si la ganancia de capital es obtenida en la Bolsa de
Valores de Per en relacin con valores inscritos en el Registro Pblico del Mercado
de Valores. Si la transaccin ocurre en el Per (pero fuera de la Bolsa), la tasa lmite
ser de 8%. Finalmente, de otro modo, la tasa ser de 15%.).

Teniendo en cuenta lo expuesto, el sentido y alcance de la expresin transacciones

realizadas en Per a que se refiere el literal b) del prrafo 5 del artculo 13 del CDI
Per - Suiza, alude a las ganancias de capital obtenidas por un residente de Suiza
provenientes de la enajenacin directa o indirecta de acciones o participaciones
similares u otros valores que representen el capital de una sociedad residente en el
Per realizada dentro del territorio peruano pero fuera de la Bolsa de Valores del Per,
independientemente que se encuentren inscritos o no en el Registro Pblico de
Mercado de Valores.

25
 CAPITULO IV

CONCLUSIN

El CDI Per-Suiza - La expresin transacciones realizadas en Per a que se refiere

el literal b) del prrafo 5 del artculo 13 del CDI Per - Suiza, alude a las ganancias
de capital obtenidas por un residente de Suiza, provenientes de la enajenacin
directa o indirecta de acciones o participaciones similares u otros valores que
representen el capital de una sociedad residente en el Per realizada dentro del
territorio peruano pero fuera de la Bolsa de Valores del Per, independientemente
que se encuentren inscritos o no en el Registro Pblico de Mercado de Valores.

Desde el punto de vista del propsito del convenio es crear un sistema fiscal entre
los pases contratantes que mas que desplazar la normativa interna, como ocurre
con otros tratados busca interactuar con otros tratados con dicha normatividad.

CAPITULO V

BIBLIOGRAFIA:

1. HERRAN CAMPO, Catalina, La Doble Tributacin Internacional Principios y

Realidades de los Convenios. Editorial PUJF. Peru. Ao 2000.
2. VELSQUEZ VAINSTEIN, Sonia. Los Criterios de Vinculacin a propsito de la
Doble imposicin internacional. Editorial PUCP. Lima Ao 2012
3. DEL ARCO RUETE, L. Convenios Fiscales de doble imposicin. Editorial
EDERSA.
4. PEDERNA, Juan Jose, Anlisis de la Doble Tributacin Internacional. Mendoza.
Ao 2014.
5. GARCA MULLIN, Roque, Impuesto sobre la renta; teora y tcnica del impuesto,
Secretara de Estado de Finanzas, Instituto de Capacitacin Tributaria, lima, 2012.

6. BUIZA, J. A. (2001). Los convenios y tratados internacionales en Materia de doble

imposicion. lima: Instituto de Estudios Fiscales.

26
Pginas Web: Consultadas con fecha viernes 25 de AGOSTO de 2017

https://www.mef.gob.pe/contenidos/tributos/cv_dbl_imp/Convenio_Peru_Sui
za.pdf
http://www.estrategiafiscal.net/wp-content/uploads/2011/09/Modelo-de-
Convenio-Tributario-sobre-la-Renta-y-el-Patrimonio-Versi%C3%B3n-
Abreviada-2010-suiza%C3%91OL.pdf
https://www.mef.gob.pe/contenidos/tributos/cv_dbl_imp/Convenio_Peru_Sui
za_DT.pdf
http://www.un.org/esa/ffd/documents/UN_Model_2011_UpdateSp.pdf
http://tesis.pucp.edu.pe/repositorio/bitstream/handle/123456789/4724/VELA
SQUEZ_VAINSTEIN_SONIA_CRITERIOS_VINCULACION.pdf?sequence=
1&isAllowed=y
http://www.ifaperu.org/uploads/articles/318_03_bassallo.pdf

27
 ANEXOS VI
ANEXO 1

DECRETO SUPREMO N 090-2008-EF

Establecimiento de la obligacin de requerir la presentacin del Certificado

de Residencia para aplicar los convenios para evitar la doble imposicin y
regulacin de la emisin de los Certificados de Residencia en el Per

CONSIDERANDO:
Que, conforme lo prev el artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto
nico Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y
normas modificatorias, las personas o entidades que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza,
debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los
impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de la citada Ley, segn sea el caso;

Que, el Decreto Ley N 25883 autoriza al Ministro de Economa y Finanzas a

negociar y suscribir convenios bilaterales para evitar la doble imposicin y prevenir
la evasin tributaria;

Que, resulta necesario para la efectiva aplicacin de los beneficios previstos en los
convenios para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin tributaria, la
sustentacin en el Per por parte del no domiciliado, de su condicin de residente
en otro Estado Contratante, as como la acreditacin de la residencia en el Per, en
un Estado con el cual el Per tenga celebrado el citado convenio;

En uso de las facultades conferidas por el inciso 8) del artculo 118 de la

Constitucin Poltica del Per;

28
DECRETA:

Artculo 1.- Definiciones

Para efecto del presente Decreto Supremo se entender por:
1. CDI: Al Convenio para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin tributaria.
2. SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.

Artculo 2.- Certificado de Residencia emitido por un Estado con el cual el Per
ha celebrado un CDI
El Certificado de Residencia emitido por la entidad competente de un Estado con el
cual el Per ha celebrado un CDI, tiene por finalidad acreditar la calidad de residente
en ese Estado a fin de poder hacer uso de los beneficios contemplados en el CDI.

El agente de retencin del Impuesto a la Renta por rentas pagadas o acreditadas a

sujetos residentes en un Estado con el cual el Per ha celebrado un CDI, o en
general, de cualquier impuesto al que sea aplicable el CDI, deber sustentar el
otorgamiento de beneficios previstos en el CDI nicamente con el Certificado de
Residencia entregado por el sujeto residente en ese Estado, el cual deber ser
emitido por la entidad competente de dicho Estado.

Cuando la entidad competente para la emisin del Certificado de Residencia, posea

un sistema de verificacin en lnea, el agente de retencin deber comprobar su
autenticidad. Para tal efecto, la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia,
sealar los Estados con los cuales el Per ha celebrado un CDI que cuenten con
sistemas de verificacin en lnea.

Para sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el CDI, el Certificado de

Residencia debe consignar que el contribuyente es residente de un Estado con el
cual el Per ha celebrado un CDI y que, en tal virtud, se encuentra sujeto a
impuestos en dicho Estado, por el perodo de tiempo que en l se seale.

29
El Certificado de Residencia tendr un plazo de vigencia de cuatro (4) meses
contados a partir de la fecha de su emisin, salvo que el Estado emisor otorgue un
plazo menor de vigencia.

Si el sujeto residente del otro Estado no presenta el Certificado de Residencia al

momento de la retencin, el agente de retencin deber efectuarla sin considerar
los beneficios contemplados en el CDI. En este supuesto, el sujeto residente de ese
otro Estado podr solicitar ante la SUNAT la devolucin de los impuestos retenidos
indebidamente o en exceso, teniendo en cuenta lo siguiente:

a) El Certificado de Residencia que contiene la informacin sealada en el cuarto

prrafo del presente artculo es el nico documento que acreditar la condicin
de residente en el otro Estado por el perodo materia de devolucin; el mismo
que deber adjuntarse a la solicitud de devolucin.

b) Si el Estado de donde es residente no tienen regulacin respecto del Certificado

de Residencia, se considerar como tal cualquier documento que emita la
entidad competente, siempre que contenga la informacin sealada en el cuarto
prrafo del presente artculo, por el perodo que es materia de devolucin. El
referido documento deber adjuntarse a la solicitud de devolucin.

Artculo 3.- De la emisin del Certificado de Residencia en el Per

El Certificado de Residencia emitido en el Per tiene por finalidad acreditar la
calidad de residente de un contribuyente en dicho Estado. Ser otorgado, previa
solicitud del contribuyente o de su representante legal.

La SUNAT emitir el Certificado de Residencia de acuerdo con la forma, plazos y

condiciones que establezca mediante Resolucin de Superintendencia.

30
 Artculo 4.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas.

DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL

nica.- Vigencia
El presente Decreto Supremo entrar en vigencia a partir del da siguiente de su
publicacin.

ANEXO 2

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 230-2008-SUNAT

ESTABLECEN LA FORMA, PLAZO Y CONDICIONES EN QUE SE EMITIRN LOS

CERTIFICADOS DE RESIDENCIA PARA LA APLICACIN DE LOS
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN Y PREVENIR LA
EVASIN TRIBUTARIA, Y SEALAN LOS ESTADOS QUE CUENTAN CON
SISTEMAS DE VERIFICACIN EN LNEA CON LOS CUALES EL PER HA
CELEBRADO DICHOS CONVENIOS

CONSIDERANDO:

Que el artculo 2 del Decreto Supremo N 090-2008-EF establece que el agente de

retencin del Impuesto a la Renta por rentas pagadas o acreditadas a sujetos
residentes en un Estado con el cual el Per ha celebrado un convenio para evitar la
doble imposicin y prevenir la evasin tributaria, o en general, de cualquier impuesto
al que sea aplicable dicho convenio, deber sustentar el otorgamiento de beneficios
previstos en el mismo, nicamente con el Certificado de Residencia entregado por
el sujeto residente en ese Estado, el cual deber ser emitido por la entidad
competente de dicho Estado;

31
Que asimismo el citado artculo dispone que cuando la entidad competente para la
emisin del Certificado de Residencia posea un sistema de verificacin en lnea, el
agente de retencin deber comprobar su autenticidad; y que para tal efecto,
mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT sealar los Estados que
cuenten con sistemas de verificacin en lnea con los cuales el Per ha celebrado
un convenio de ese tipo;

Que el artculo 3 del Decreto Supremo N 090-2008-EF establece que el Certificado

de Residencia emitido en el Per tiene por finalidad acreditar la calidad de residente
de un contribuyente en dicho Estado; y que ser otorgado previa solicitud del
contribuyente o de su representante legal. Aade que la SUNAT establecer la
forma, plazos y condiciones en que se emitir dicho certificado;

En uso de las facultades conferidas por los artculos 2 y 3 del Decreto Supremo N
090-2008-EF, el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y el inciso q) del artculo
19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por
Decreto Supremo N 115-2002-PCM;

SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolucin se entender por:

1. CDI: Al convenio para evitar la doble

imposicin y prevenir la evasin
tributaria.

2. Certificado de: Al Certificado emitido en el

Residencia Per, que tiene por finalidad
acreditar la calidad de residente
en este pas.

32
3. Certificado de: Al Certificado de Movimiento
Movimiento Migratorio expedido por
Migratorio la Direccin General de
Migraciones y Naturalizacin.

4. RUC: Al Registro nico de

Contribuyentes.

5. SUNAT: A la Superintendencia Nacional

de Administracin Tributaria.

Artculo 2.- SUJETOS QUE PUEDEN SOLICITAR LA EMISIN DEL

CERTIFICADO DE RESIDENCIA
Pueden solicitar la emisin del Certificado de Residencia, aquellos sujetos inscritos
en el RUC que necesiten acreditar su condicin de residentes en el Per, conforme
a las disposiciones previstas en los CDI, para hacer efectiva la aplicacin de los
beneficios establecidos en tales convenios.

Artculo 3.- FORMA DE PRESENTAR LA SOLICITUD

La solicitud ser presentada a travs del formulario fsico SOLICITUD DE EMISIN
DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN EL PER que forma parte integrante de
esta resolucin, el cual podr ser fotocopiado para su utilizacin. Dicho formulario
tambin podr ser descargado de SUNAT Virtual, a partir de la fecha de entrada en
vigencia de la presente resolucin. Para tal efecto, se entiende por SUNAT Virtual
al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin electrnica es:
http://www.sunat.gob.pe.

En caso la solicitud sea entregada por un tercero, adems se deber consignar los
datos referidos a este, sealados en el formulario fsico anexo a esta resolucin, y

33
presentar una fotocopia del documento de identidad del solicitante o el
representante legal, y del tercero.

Artculo 4.- LUGAR PARA PRESENTAR LA SOLICITUD

La solicitud se presentar en los lugares que a continuacin se indican:

a) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia de Principales

Contribuyentes Nacionales.

b) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo a lo

siguiente:

b.1) Los Principales Contribuyentes, en las dependencias encargadas de recibir

sus Declaraciones Pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente ubicados
en la Provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.

b.2) Para otros contribuyentes, en los Centros de Servicios al Contribuyente a

los que se hace referencia en el acpite anterior.

c) Los contribuyentes a cargo de las dems Intendencias Regionales u Oficinas

Zonales, en la dependencia de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de
Servicios al Contribuyente correspondientes.

Artculo 5.- EVALUACIN DE LA SOLICITUD

El acto que resuelve la solicitud de los sujetos comprendidos en el artculo 2, deber
ser notificado en el plazo de quince (15) das hbiles, contados a partir del da
siguiente de recibida dicha solicitud.

Tratndose de contribuyentes personas naturales, sociedades conyugales que

optaron por tributar como tales y sucesiones indivisas, el referido plazo ser de
aplicacin, siempre que adjunten a la solicitud el Certificado de Movimiento

34
Migratorio de la persona natural solicitante, del cnyuge domiciliado o del causante,
segn corresponda. (*)

En caso contrario, si aquellos no adjuntan a la solicitud el Certificado de Movimiento

Migratorio, el acto deber ser notificado en el plazo de cuarenta y cinco (45) das
hbiles contados desde el da siguiente de recibida la solicitud. En caso se resuelva
la solicitud a favor del contribuyente, el Certificado de Residencia le ser entregado
en la misma dependencia o Centro de Servicios al Contribuyente en el que present
su solicitud.

De no resolverse la solicitud en los plazos antes sealados, segn corresponda, el

contribuyente podr interponer el recurso de reclamacin dando por denegada su
solicitud.

(*) Primer y segundo prrafos sustituidos por el Artculo nico de la Resolucin de

Superintendencia N 203-2010-SUNAT, publicada el 10 julio 2010, cuyo texto es
el siguiente:

Artculo 5.- EVALUACIN DE LA SOLICITUD

El acto que resuelve la solicitud de los sujetos comprendidos en el artculo 2, deber
ser notificado en el plazo de diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente
de recibida dicha solicitud.

Tratndose de contribuyentes personas naturales, sociedades conyugales que

optaron por tributar como tales y sucesiones indivisas, el referido plazo ser de
aplicacin, siempre que adjunten a la solicitud el Certificado de Movimiento
Migratorio de la persona natural solicitante, del cnyuge domiciliado o del causante,
segn corresponda. En caso contrario, si aquellos no adjuntan a la solicitud el
Certificado de Movimiento Migratorio, el acto deber ser notificado en el plazo de
veinticinco (25) das hbiles contados desde el da siguiente de recibida la solicitud.

35
Artculo 6.- CONTENIDO DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA
El Certificado de Residencia deber contener la siguiente informacin:

a) Nmero de certificado.

b) Datos del residente a quien se otorgar el certificado:

i) Nombre o denominacin o razn social.
ii) Nmero de RUC.
iii) Tipo de contribuyente (persona natural o persona jurdica).
iv) Domicilio fiscal.

c) Pas donde se presentar el certificado.

d) Perodo por el cual se solicita la certificacin.

e) Perodo de vigencia del certificado.

f) Fecha de emisin.

g) Firma y sello del funcionario competente.

Artculo 7.- PLAZO DE VIGENCIA DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA

El Certificado de Residencia tendr un plazo de vigencia de cuatro (04) meses
contados a partir de la fecha de su entrega al contribuyente.

Artculo 8.- ESTADO CON EL CUAL EL PER HA CELEBRADO UN CDI QUE

CUENTA CON UN SISTEMA DE VERIFICACIN EN LNEA
Para efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 2 del Decreto Supremo
N 090-2008-EF, tngase en cuenta que, a la fecha, el Estado Chileno posee un

36
sistema de verificacin en lnea de los certificados de residencia que emite, a fin
que el agente de retencin compruebe la autenticidad de dichos certificados. La
direccin electrnica a travs de la cual se puede acceder a dicho sistema de
verificacin es: http://www.sii.cl.

DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL

nica.- La presente Resolucin entrar en vigencia el 1 de enero de 2009.

ANEXO 3

37
38
39
40