2017
FORMAO
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O Processo de Execuo Fiscal na Administr ao Fiscal e na Segur ana Social
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
FICHA TCNICA
No permitida a utilizao deste Manual, para qualquer outro fim que no o indicado, sem
autorizao prvia e por escrito da Ordem dos Contabilistas Certificados, entidade que detm
os direitos de autor.
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ndice
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ABREVIATURAS
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3. NOTA DE ACTUALIZAO
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2. NOTA DE ACTUALIZAO
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NOTA DE ACTUALIZAO
Em face das alteraes legais ocorridas nos dois ltimos anos foi necessrio
proceder reviso e actualizao do texto do presente manual.
A Lei n. 82-B/2014, de 31 de Dezembro Oramento do Estado para 2015
Introduziu alteraes no Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio
(CPPT), pelo que tivemos de ajustar o texto s inovaes inseridas nos artigos
relativos matria referente realizao da citao e da penhora de bens.
Em relao citao foi substancialmente ampliada a possibilidade do rgo da
execuo fiscal efectivar a citao atravs de carta simples e de carta registada,
visto que a citao pessoal passou a ser obrigatria quando a dvida exequenda
for superior a 500 unidades de conta. Ao nvel da penhora o rgo da execuo
fiscal passou a poder solicitar, de forma generalizada, s empresas os elementos
de contabilidade, tendo em vista a identificao de activos penhorveis.
Com referncia Lei Geral Tributria (LGT) - artigo 105. - e ao CPPT foi
necessrio ajustar o texto ao novo valor da alada dos Tribunais Tributrios de 1.
Instncia, valor que passou de 1 250 para 5 000, bem como em relao ao
valor de constituio de mandatrio (advogado) no processo judicial tributrio
artigo 6. do CPPT que baixou de 12 500 para 10 000.
No tocante matria especfica da Segurana Social tivemos em considerao as
alteraes introduzidas no Decreto-Lei n. 42/2001, de 9 de Fevereiro, pelo
Decreto-Lei n. 63/2014, de 28 de Abril, e pelo Decreto-Lei n. 128/2015, de 7 de
Julho.
Foi necessrio ainda atender, embora pontualmente, s alteraes introduzidas
pelo Decreto-Lei n. 26/2015, de 6 de Fevereiro, no Regime do SIREVE - Sistema
de Recuperao de Empresas por Via Extrajudicial, aprovado pelo Decreto-Lei n.
178/2012, de 3 de Agosto.
Por fim, quer em relao s dvidas de entidades pblicas cuja determinao de
cobrana resulta de acto administrativo, quer em relao impugnao
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1. INTRODUO
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Antes da entrada em vigor do novo Cdigo de Procedimento Administrativo, aprovado pelo Decreto-Lei n.
4/2015, de 7 de Janeiro, este normativo, com ligeiras modificaes de redaco, integrava o artigo 155. do
CPA. O novo CPA entrou em vigor no dia 7 de Abril de 2015.
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O Decreto-Lei n. 42/2001, de 9 de Fevereiro, aps a introduo de vrias alteraes, foi republicado em
anexo ao Decreto-Lei n. 63/2014, de 28 de Abril, e j posteriormente alterado pelos Decretos-Leis n.
128/2015 e 35-C/2016, respectivamente, de 7 de Julho e de 30 de Junho.
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Contribuies sociais;
Taxas, incluindo os adicionais;
Juros, reembolsos, reposies e restituies de prestaes;
Subsdios e financiamentos;
Coimas e outras sanes pecunirias;
Custas e outros encargos legais.
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O artigo 19. do Decreto-Lei n. 42/2001, de 9 de Fevereiro, estabelece que O presente decreto-lei entra
em vigor 180 dias depois do dia seguinte ao da sua publicao.
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Finanas Locais sendo que o n. 3 do seu artigo 56. integrava uma norma com
o mesmo teor da norma acima indicada.
A referida Lei das Finanas Locais, no domnio dos poderes tributrios,
estabelece, atravs da norma da alnea c) do artigo 11., que os municpios tm a
possibilidade de proceder cobrana coerciva de impostos e outros tributos a cuja
receita tenham direito, nos termos a definir por diploma prprio.
Por sua vez, o n. 2 do artigo 12. da Lei n. 53-E/2006, de 29 de Dezembro Lei
que aprova o regime geral das taxas das autarquias locais prescreve que [a]s
dvidas que no forem pagas voluntariamente so objecto de cobrana coerciva
atravs de processo de execuo fiscal, nos termos do Cdigo de Procedimento e
de Processo Tributrio.
Os poderes tributrios das autarquias locais esto caracterizados no artigo 15. da
Lei n. 73/2013, de 3 de Setembro, e na alnea c) deste artigo consagra-se a
[p]ossibilidade de cobrana coerciva de impostos e outros tributos a cuja receita
tenham direito, nos termos a definir por diploma prprio.
A Lei n. 73/2013, de 3 de Setembro, estabelece o regime financeiro das
autarquias locais e das entidades intermunicipais, tendo o seu artigo 91. revogado
a Lei n. 2/2007, de 15 de Janeiro, pelo que , assim, a actual Lei das Finanas
Locais.
A competncia atribuda aos servios da Administrao Tributria e aos servios
da administrao da Segurana Social o corolrio do disposto no n. 1 do artigo
103. da Lei Geral Tributria que prescreve que [o] processo de execuo fiscal
tem natureza judicial, sem prejuzo da participao dos rgos da administrao
tributria nos actos que no tenham natureza jurisdicional.
Os actos que tenham natureza jurisdicional so da competncia do juiz da
execuo, pelo que, face ao disposto no n. 1 do artigo 151. do CPPT e ainda ao
normativo do n. 1 do artigo 5. do Decreto-Lei n. 42/20014, de 9 de Fevereiro, a
deciso sobre os incidentes, os embargos, a oposio, incluindo quando incida
sobre os pressupostos da responsabilidade subsidiria, e a reclamao dos actos
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O n. 1 do artigo 5. do Decreto-Lei n. 42/2001, de 9 de Fevereiro, tem de ser interpretado luz do actual
n. 1 do art. 151. do CPPT, cuja redaco foi introduzida pela Lei n. 64-B/2011, de 30 de Dezembro.
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execuo fiscal a promover pelos rgos perifricos locais, nos termos regulados
nos artigos 148. a 278. do CPPT.
Para que a certido de dvida tenha fora executiva tem de conter todos os
requisitos essenciais prescritos na lei artigo 163. do CPPT e que so a:
A entidade que emitir a certido de dvida tem ainda de indicar a data a partir da
qual so devidos juros de mora e a importncia sobre que incidem, devendo, na
sua falta, esta indicao ser solicitada entidade titular do crdito, ou seja, a
entidade que emitiu a certido de dvida. Ao ttulo executivo extrado pelos
servios da administrao da Segurana Social dever ainda ser junto o extracto
da conta corrente, sempre que este exista e se mostre conveniente para melhor
provar a natureza e a extenso do crdito.
Se ao ttulo executivo faltar algum dos requisitos obrigatrios, dever o mesmo ser
devolvido entidade que o tiver extrado ou remetido n. 2 do artigo 7. do
Decreto-Lei n. 42/2001, uma vez que esta insuficincia ou falha na emisso da
certido de dvida susceptvel de motivar a existncia de nulidade insanvel
alnea b) do n. 1 do art. 165. do CPPT.
Pode afirmar-se que o ttulo executivo constitui o documento comprovativo da
obrigao cujo cumprimento se pretende e , simultaneamente, constitutivo do
direito da entidade exequente.
O ttulo executivo pode ser administrativo ou judicial. Ser administrativo quando
for extrado pelos servios competentes da Administrao Tributria ou da
Segurana Social. O artigo 162. do Cdigo de Procedimento e de Processo
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A LGT entrou em vigor em 1 de Janeiro de 1999.
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Este artigo vigorou entre 1 de Janeiro de 1999 e 5 de Julho de 2001.
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A venda dos bens s pode ser realizada aps o termo do prazo para a reclamao
de crditos. Os credores com garantia real podem reclamar os crditos no prazo
de 15 dias aps a sua citao. Com as reclamaes apresentadas constitudo o
procedimento de verificao e graduao de crditos, cuja tramitao se processa
por apenso execuo fiscal e no mbito do qual o rgo da execuo fiscal
procede verificao e graduao de crditos.
A venda dos bens penhorados, salvo nas situaes previstas no artigo 252. do
CPPT, efectuada por venda judicial atravs de leilo electrnico ou de proposta
em carta fechada. Os bens so adjudicados ao proponente que apresentar a
proposta de aquisio de maior valor. O proponente da proposta escolhida tem de
pagar o preo dos bens no prazo de 15 dias aps a venda (abertura das
propostas).
Pago o preo da venda, a propriedade dos bens transferida para o adquirente e
os bens so lhe entregues, sendo o produto da venda distribudo pelos crditos
exequendos e pelos credores reclamantes, em funo da deciso de verificao e
graduao de crditos, salvo se, por fora do disposto no n. 3 do artigo 240. do
CPPT, no tiver havido lugar convocao de credores, situao em que o
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Dvida exequenda Dvida que no foi paga no prazo de pagamento voluntrio e evoluiu para cobrana
coerciva.
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Resoluo do Conselho de Ministros n. 50/2006, de 5 de Maio, e Decreto-Lei n. 112/2006, de 9 de Junho.
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A citao pessoal por via postal faz-se por meio de carta registada com aviso de
recepo dirigida ao executado e endereada para o seu domiclio ou, tratando-se
de pessoa colectiva ou sociedade, para a respectiva sede ou local onde funcionar
normalmente a administrao artigos 228. e 246. do CPC.
Nos servios da Administrao Tributria, este tipo de citao feita atravs de
modelos oficialmente aprovados pelo Despacho Conjunto n. 78/98, de 20 de
Janeiro, dos Ministrios das Finanas e do Equipamento, do Planeamento e da
Administrao do Territrio - DR - II Srie, n. 27, de 02.02.98.
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Quando for conhecida a residncia do executado, ainda que, por alguma razo, a
citao por via postal no se consiga realizar, no pode ser utilizada a modalidade
de citao edital. O edital, neste caso, estaria a ser utilizado indevidamente,
situao que susceptvel de motivar nulidade insanvel, com fundamento em
falta de citao art. 188. do CPC.
Sabendo-se que o executado reside ou tem a sede na morada conhecida, mas
no podendo o funcionrio proceder citao por o no encontrar, deve aquele
deixar ficar nota com a indicao de hora certa para a diligncia na pessoa
encontrada que estiver em melhores condies de a transmitir ao citando ou,
quando tal for impossvel, deve ser afixado o respectivo aviso no local mais
indicado citao com hora certa artigo 232. do Cdigo de Processo Civil.
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e montante da dvida, bem como dos prazos e atitudes que pode tomar aps a
citao, de tudo se lavrando certido que assinada pelo executado e pelo
funcionrio encarregado da diligncia. Quando a pessoa citada no assinar, por
no saber ou por se recusar, ou ainda quando a citao no se puder realizar,
deve fazer-se intervir duas testemunhas que assinam a certido da diligncia
n.s 3 e 4 do artigo 190. do CPPT.
Quando o executado se recusar a assinar a certido de citao ou a receber o
duplicado, o funcionrio d-lhe conhecimento de que o mesmo fica sua
disposio nos servios, mencionando tais ocorrncias na certido do acto.
Subsequentemente, os servios devem notificar o executado, atravs de carta
registada, com a indicao de que o duplicado da citao se encontra sua
disposio no rgo de execuo fiscal n.s 4 e 5 do artigo 231. do CPC.
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Quando a citao pessoal for realizada atravs de carta registada com a viso de
recepo, o executado s est citado caso o aviso de recepo tenha sido
assinado, considerando-se a citao realizada no dia em que se mostrar assinado
o aviso de recepo, ainda que o aviso haja sido assinado por terceiro,
presumindo-se, salvo demonstrao em contrrio, que a carta foi oportunamente
entregue ao destinatrio n. 1 do artigo 230. do Cdigo Processo Civil.
Este o regime constante do CPC, porm, o regime jurdico da citao atravs de
carta registada com aviso de recepo em processo de execuo fiscal foi
substancialmente alterado em resultado das alteraes introduzidas nos n.s 2 e 3
do artigo 192. do CPPT. Podemos afirmar que em resultado deste novo regime,
caso seja conhecido o domiclio do executado, deixou de existir frustrao da
citao efectuada atravs de carta registada com aviso de recepo.
O actual regime desta modalidade de citao consta dos n.s 2 e 3 do artigo 192.
do CPPT, na redaco introduzida pela Lei n. 64-B/2011, de 30 de Dezembro, e
materializa-se na circunstncia da citao ser efectuada mediante carta registada
com aviso de recepo. E com a particularidade de a citao ser repetida atravs
do envio de nova carta registada com aviso de recepo, caso a carta vier
devolvida ou o aviso no vier assinado por o destinatrio ter recusado a sua
assinatura ou no ter procedido, no prazo legal, ao levantamento da carta no
estabelecimento postal e no se comprovar que o contribuinte comunicou a
alterao do seu domiclio ou sede fiscal, nos termos do artigo 43. do CPPT.
Neste caso, o executado advertido de que a citao se considera efectuada na
data certificada pelo distribuidor do servio postal ou, no caso de ter sido deixado
aviso, no 8. dia posterior a essa data, presumindo-se que o citando teve
conhecimento dos elementos que lhe foram deixados, sem prejuzo de fazer prova
da impossibilidade de comunicao da alterao do seu domiclio ou sede.
Este novo regime da citao pessoal por via postal aplicvel execuo fiscal
idntico ao regime de citao previsto no artigo 229. do CPC Domiclio
convencionado razo pela qual o legislador entendeu no ser necessrio fazer,
no n. 1 do artigo 192. do CPPT, qualquer ressalva idntica que fez para a
citao atravs de transmisso electrnica de dados.
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Uma vez realizada a citao, o executado fica a saber que foi instaurada contra si
uma execuo fiscal, bem como fica na posse de elementos relativos natureza,
provenincia e valor da dvida exequenda e acrescido. A citao tambm
comunica ao executado os meios e prazos de que dispe para tutela e defesa dos
seus direitos e interesses legalmente protegidos.
A citao tem de comunicar ao executado o prazo de que dispe para deduzir
oposio judicial execuo, para requerer o pagamento em prestaes ou a
dao em pagamento artigo 189. do CPPT.
O prazo de que o executado beneficia para reagir de 30 dias a contar da citao
e decorre dos n.s 1 e 3 do artigo 189. e n. 1 do artigo 203. do CPPT, com
excepo do pedido de pagamento em prestaes que pode ser requerido at
marcao da venda dos bens penhorados.
Podemos, assim, afirmar que atravs dos elementos constantes da citao que
o executado fica a saber que o pedido de pagamento em prestaes pode ser
cumulativo com o pedido de dao de bens em pagamento, ficando aquele
suspenso at este ser decidido pelo Ministro das Finanas, pela entidade em
quem este tiver delegado ou pelo rgo executivo.
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Quando a citao for feita por mandado, deve ser entregue ao executado uma
nota contendo todos os elementos acima referidos, de tudo se lavrando certido
que deve ser assinada pelo citando e pelo funcionrio encarregado da diligncia.
, ainda, atravs da citao que o executado fica a saber se a dvida exequenda
ou no passvel de pagamento em prestaes.
atravs da citao ou da nota que a acompanhe que o executado deve tomar
conhecimento que, no caso da execuo fiscal se encontrar suspensa com
fundamento na pendncia de reclamao graciosa, impugnao judicial, recurso
judicial ou oposio sobre o objecto da dvida exequenda, pode requerer, no prazo
de 15 dias a contar da notificao da deciso proferida naqueles processos, o
pagamento em prestaes ou a dao de bens em pagamento, nos termos do n.
8 do artigo 189. do CPPT. Este prazo s relevante para o pedido de dao de
bens em pagamento, visto que o pedido de pagamento em prestaes pode ser
efectuado at marcao da venda n. 1 do artigo 196. do CPPT. Por outro
lado, caso a garantia que justificou a suspenso do processo de execuo fiscal
consista na penhora de bens, o prazo previsto no n. 8 do artigo 189. do CPPT
exige ou implica que a venda no seja marcada enquanto no decorrer aquele
prazo de 15 dias a contar da notificao da deciso proferida no respectivo
processo gracioso ou judicial.
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artigos 276. a 278. do CPPT, o interessado pode, no prazo de dez dias a contar
da notificao da deciso do rgo de execuo fiscal, apresentar reclamao
para o juiz do tribunal tributrio de 1. instncia.
A nulidade da citao motivada por irregularidade ou inobservncia dos
formalismos prescritos no artigo 190. do CPPT deve ser arguida na oposio
judicial e no prazo estabelecido para esta, ou seja, no prazo de 30 dias a contar da
citao pessoal art. 203. do CPPT.
No obstante esta posio da jurisprudncia, que tambm se observa no ponto v
do acrdo acima transcrito, nada impede que o interessado tambm invoque a
nulidade da citao perante o rgo de execuo fiscal, mas neste caso deve
apresentar o requerimento no prazo para a oposio judicial e no a todo o tempo,
como acontece no caso de nulidade insanvel por de falta de citao.
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ANO TAXA
1997 2,0%
1998 1,0%
1999 (Janeiro a Maio) 1,5%
1999 (Junho a Dezembro) 1,0%
2000 1,0%
2001 1,0%
2002 1,0%
2003 1,0%
2004 1,0%
2005 1,0%
2006 1,0%
2007 1,0%
2008 1,0%
2009 1,0%
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2010 1,0%
2011 (anual) 6,351%
2012 (anual) 7,007%
2013 (anual) 6,112%
2014 (anual) 5,535%
2015 (anual) 5,476%
2016(anual) 5,168 %
2017(anual) 4,966%
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Oramento do Estado para 2012 visto que entre a entrada em vigor do RCPT e
31.12.2011, no pagamento em prestaes, a taxa de justia era paga pela
totalidade. Em relao aos pagamentos por conta, realizados nos termos do n. 3
do artigo 264. do CPPT, face ao disposto no artigo 14. do RCPT, imperioso
concluir que a taxa de justia devida na totalidade.
A alnea b) do n. 2 do artigo 14. do RCPT, outrossim, previa uma reduo a trs
quartos da taxa de justia quando a dvida fosse paga aps a citao pessoal e
dentro do prazo para a oposio judicial, porm, esta reduo foi eliminada em
virtude da revogao daquela norma atravs do artigo 4. do Decreto-Lei n.
36/2016, de 1 de Julho.
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Tambm neste aspecto, o regime da Segurana Social mais flexvel, visto que
possvel obter um plano prestacional para as dvidas de quotizaes em condies
idnticas ao que autorizado paras as dvidas por contribuies.
Em caso de falecimento do executado as dvidas, que nos termos descritos no
admitem pagamento fraccionado, podem ser pagas em prestaes mensais pelos
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pagamento por conta, nos termos do n. 2 do artigo 264. do CP*PT, passou a ser
de uma unidade de conta ( 102).
Este tipo de pagamento pode ser efectuado em qualquer momento e aplicado
em todo e qualquer processo de execuo fiscal. Porm, fundamental ter
presente que a realizao de pagamentos por conta, independentemente da sua
periodicidade (semanal, mensal ou outra) no implica a suspenso da execuo
fiscal. Da que a celeridade e eficcia do sistema de cobrana coerciva, possa
impedir que esta modalidade de pagamento se prolongue muito no tempo. Com
efeito, aps o termo do prazo para a oposio judicial, o rgo da execuo fiscal
pode proceder penhora de bens do executado e, perante a ausncia de
pagamento integral da dvida exequenda e acrescido, pode avanar para a fase de
venda.
A realizao de pagamentos por conta, s por si, pode no ser suficiente para
impedir a marcao da venda dos bens.
A caracterizao desta forma de pagamento permite verificar que ela tem
contornos bem diferentes do pagamento em prestaes previsto no artigo 196. do
CPPT, visto que este, desde que seja apresentada garantida ou autorizada a sua
iseno, determina a suspenso do processo de execuo fiscal.
Na Segurana Social, por fora de regulamentao especfica, artigo 13.-A do
Decreto-Lei n. 42/2001, de 9 de Fevereiro, o pagamento por conta no est
sujeito a qualquer valor mnimo, particularidade que evidencia a maior flexibilidade
que nalguns casos existe nas seces de processos executivos da Segurana
Social.
A partir de 1 de Janeiro de 2013, por fora do aditamento da norma do n. 4 ao
artigo 264. do CPPT, passou a ser possvel evitar a venda dos bens penhorados,
mediante a realizao de um pagamento por conta, no valor de 20% da dvida
instaurada. Este pagamento tem de ser feito em momento prvio data marcada
para a venda, suspendendo o procedimento de venda por um perodo de 15 dias,
o que implica que o pagamento do remanescente da dvida exequenda e
acrescido tenha de ser realizado at ao termo deste prazo de 15 dias. Este tipo de
pagamento aplica-se na Administrao Fiscal e na Segurana Social.
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Um outro tipo de pagamento por conta de dvidas por tributos constantes das
notas de cobrana o que est previsto nos n.s 4 e 5 do artigo 86. do CPPT, o
qual pode ser realizado antes da extraco da certido de dvida, nos termos e
para efeitos do artigo 88. CPPT, desde que se verifiquem cumulativamente as
seguintes condies:
Ter sido deduzida reclamao graciosa ou impugnao judicial da
liquidao, apresentado pedido de reviso oficiosa da liquidao do tributo
com fundamento em erro imputvel aos servios ou apresentada
declarao de substituio de cuja liquidao resulte imposto inferior ao
inicialmente liquidado;
Abranger o pagamento por conta a parte da colecta que no for objecto de
reclamao graciosa ou impugnao judicial.
Esta modalidade de pagamento por conta deve ser solicitada entidade
competente para a instaurao de processo de execuo fiscal rgo da
execuo fiscal e est especificamente direccionado para a Administrao
Fiscal.
Pagamento por conta nos termos do artigo 264. do CPPT:
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execuo fiscal, por efeito da reverso deste, s o pode fazer atravs de oposio
judicial, a apresentar no prazo de 30 dias a contar da respectiva citao.
Importa, agora, analisar mais pormenorizadamente o mbito de aplicao e
regulamentao destes meios processuais de impugnao.
Estes meios de impugnao podem ser apresentados por quem, nos termos do
artigo 9. do CPPT, tiver legitimidade para o procedimento tributrio ou para o
processo judicial tributrio. No mbito da execuo fiscal tm direito de aco, isto
, interesse em agir, o executado, ou seja, o sujeito passivo da relao jurdica
tributria/contributiva, e os responsveis subsidirios, bem como os responsveis
solidrios, visto que a estas pessoas que pode ser exigido o pagamento da
dvida exequenda. Nesta medida, estas pessoas que podero ter interesse em
sindicar a legalidade do acto de liquidao motivador da instaurao do processo
de execuo fiscal.
H que referir que, no mbito do procedimento tributrio, independente do valor da
causa, no exigida a constituio de mandatrio. Porm, no processo judicial
tributrio, bem como no processo de execuo fiscal, nos seus incidentes, sempre
que o valor da aco for superior a 10 000, nos termos do artigo 6. do CPPT,
obrigatria a constituio de advogado. Deste modo, h que sublinhar que, em
relao aos Contabilistas Certificados, o novo Estatuto da Ordem dos
Contabilistas Certificados (EOCC), aprovado pela Lei n. 139/2015, de 7 de
Setembro, consolidou a sua capacidade de interveno no procedimento tributrio
e inovou no tocante ao processo judicial tributrio, porquanto, nos termos da
alnea b) do n. 2 do artigo 10. do EOCC, estes passaram a poder intervir, em
representao dos sujeitos passivos por cujas contabilidades sejam responsveis,
no processo judicial tributrio at ao limite a partir do qual, nos termos legais,
obrigatria a constituio de advogado, no mbito das questes relacionadas com
as suas competncias especficas. Daqui resulta que, os Contabilistas
Certificados, quando o valor da liquidao do tributo ou da dvida exequenda no
for superior a 10 000, podem intervir, em representao das pessoas/entidades
a quem prestarem servios tcnicos no domnio contabilstico e fiscal, na
impugnao judicial, na oposio judicial, nos embargos de terceiros e na
reclamao dos actos do rgo da execuo fiscal.
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A partir de 1 de Janeiro de 2015, a alada do Tribunal Tributrio de 1. instncia passou a ser de 5 000. At
31 de Dezembro de 2014, a alada do Tribunal Tributrio de 1 instncia era de 1250 e, nos termos do n. 1
do artigo 6. do CPPT, a constituio de advogado apenas era obrigatria se o valor da aco excedesse o
dcuplo da alada do Tribunal Tributrio de 1. instncia (10 x 1 250= 12 500). Actualmente, a
constituio de advogado obrigatria se aco for de valor superior a 10 000.
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Outra questo que se tem discutido imenso prende-se com a natureza do prazo
para a deduo da oposio. Uns defendem que se trata de um prazo de natureza
substantiva e, logo, por fora do artigo 20. do CPPT, conta-se de forma seguida;
outros defendem que se trata de um prazo de natureza processual e,
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Com o novo regime das custas processuais, em vigor desde Janeiro de 2004, e,
em face do normativo do n. 1 do artigo 189. do CPTA, o Estado e as demais
entidades pblicas passaram a estar sujeitas ao pagamento de custas.
Quando o rgo da execuo fiscal revogar ou promover a revogao do acto
fundamento da oposio judicial, pelas razes j enunciadas e salvo oposio do
oponente, no deve remeter a oposio ao Tribunal Tributrio, pelo que deve
proceder ao seu arquivamento no servio e entregar ao oponente o original do
documento comprovativo do pagamento da taxa de justia. O oponente com cpia
do despacho que determinar o arquivamento da oposio e da deciso que
determinar a revogao do acto fundamento da oposio, pode requerer
directamente ao Instituto de Gesto Financeira e Infra-estruturas da Justia a
devoluo da taxa de justia paga.
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O regime do SIREVE foi alvo de alteraes atravs do Decreto-Lei n. 26/2015, de 6 de Fevereiro.
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Pagamento em prestaes
Reclamao Prestao
Suspenso da Execuo Recurso de
Fiscal Impugnao garantia
Oposio pelo
executado
Extenso
Interesse legtimo Insuficincia de bens
do executado da garantia penhorveis
Ausncia de
Ausncia de actuao
responsabilidade do
dolosa do executado
Garantia = (Quantia Exequenda + Acrescido) + 25% executado
5. PENHORA DE BENS
O artigo 215. do CPPT, na redaco anterior que foi introduzida pela Lei n. 67-
A/2007, de 31 de Dezembro Oramento do Estado para 2008 prescrevia que
caso o executado no efectuasse o pagamento, no prazo de 30 dias a contar da
citao, no requeresse a dao de bens em pagamento ou no requeresse o
pagamento em prestaes, se a dvida exequenda o admitisse, ou ainda se no
deduzisse oposio judicial, independentemente de despacho, o funcionrio titular
do processo passaria o mandado para efeitos de realizao da penhora de bens.
O mandado de penhora, se o rgo da execuo fiscal quando o assinasse no
designasse outro, deveria ser cumprido no prazo de 15 dias.
Na sua actual redaco o n. 1 do artigo 215. do CPPT no faz qualquer
referncia ao mandado de penhora, tendo este deixado de ser uma pea
processual obrigatria no processo de execuo fiscal. Este normativo prescreve
que [f]indo o prazo posterior citao sem ter sido efectuado o pagamento,
procede-se penhora. O legislador parece ter tido a inteno de eliminar, como
regra, a exigncia do mandado de penhora, tornando-o dispensvel nas
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realizada por via electrnica, circunstncia que est a ser observada quer pela
Administrao Fiscal, quer pela Segurana Social.
Na impossibilidade de efectuar a diligncia por comunicao electrnica, o
funcionrio, na posse de mandado, tem de efectuar diligncias para identificar e
localizar os bens a penhorar ao executado. A penhora consiste na apreenso
judicial dos bens, os quais, sempre que estejam em causa bens mveis, deveriam
ser removidos para um depsito pblico ou, ento, para o rgo da execuo
fiscal. A inexistncia de instalaes que permitam armazenar os bens conduz a
que a remoo dos bens seja, em regra, impraticvel e da que uma vez
concretizada a penhora o funcionrio tenha de nomear um depositrio, da sua
escolha e sob sua responsabilidade, podendo a escolha recair no executado,
situao que se verifica com bastante frequncia.
Com a penhora por via electrnica o legislador pretendeu introduzir no processo
de execuo fiscal simplicidade, celeridade e eficincia na concretizao das
diligncias atinentes efectivao da penhora de bens e, consequentemente,
assegurar de forma real e efectiva a realizao dos crditos do exequente.
Sempre que a penhora no seja efectuada nas instalaes do rgo da execuo
fiscal, a diligncia deve ser feita por funcionrio, acompanhado de oficial de
diligncias, e considera-se efectuada na data em que for lavrado o respectivo
auto. No auto de penhora regista-se o dia, a hora e local da diligncia, menciona-
se o valor da execuo, descrevem-se os bens por verbas, com todas as
especificaes necessrias sua identificao, indica-se o seu estado de
conservao e o valor aproximado dos bens e referem-se as obrigaes e
responsabilidades a que fica adstrito o depositrio artigo 233. do CPPT e
artigos 753., 756. e 766. todos do CPC.
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Todos os bens do devedor, que nos termos da lei substantiva sejam susceptveis
de penhora, respondem pela dvida exequenda artigo 735. do Cdigo de
Processo Civil e, consequentemente, podem ser executados. Quando estiver
previsto na lei ou mediante nomeao expressa do interessado artigo 157. do
CPPT tambm podem ser penhorados bens de terceiros, bem como nas
circunstncias previstas no n. 2 do artigo 215. do CPPT, que devem ser
articuladas com as normas do artigo 747. do CPC, as quais estabelecem que:
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Os direitos do depositrio:
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testemunhas idneas que ratifiquem o facto, devendo uma delas, sempre que
possvel, ser o presidente da junta de freguesia. Subsequentemente, o rgo da
execuo fiscal deve assegurar-se, por todos os meios ao seu alcance, incluindo a
consulta dos meios informticos da Administrao Tributria, que o executado
efectivamente no possui bens penhorveis. Como corolrio desta circunstncia
deve a execuo fiscal ser declarada em falhas artigos 236. e 272. do CPPT
a qual fica nesta situao at que o rgo da execuo fiscal, por qualquer meio,
obtenha informao sobre a existncia de bens penhorveis, podendo esta ser
relativa existncia de um salrio, de uma penso, etc.
Se esta informao for obtida, a execuo fiscal prossegue a sua normal
tramitao na fase em que se encontrar, sem necessidade de nova citao do
executado, caso esta j tenha sido efectuada. Caso contrrio, a execuo fiscal
deve manter-se na fase de declarao em falhas at que, em face do decurso do
tempo, ocorra a prescrio e a execuo fiscal seja declarada extinta com
fundamento na prescrio da dvida.
Feita a descrio das formalidades que devem ser observadas na realizao da
penhora, e no sentido de alertar para a observncia do princpio da legalidade e
da tutela dos interesses dos diversos intervenientes no processo de execuo
fiscal, importa sublinhar que quando for praticada alguma ilegalidade,
designadamente, quando:
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6.1 PROCEDIMENTOS
O rgo da execuo fiscal s pode proceder venda dos bens aps terminar o
prazo para a reclamao de crditos a realizar pelos credores que detenham
garantia real sobre os bens penhorados. Para o efeito, o rgo da execuo fiscal
procede, por meio de citao, convocao destes credores.
A convocao de credores o momento processual em que se chamam ao
processo executivo, por meio de citao, os credores com garantia real sobre os
bens penhorados, de modo a garantir que o pagamento pelo produto da venda
dos bens se faa sem prejuzo do direito dos credores titulares de garantias reais,
e de acordo com a ordem das suas preferncias.
Na verdade, a citao visa garantir o concurso de credores nos termos do artigo
604. do CC, que no seu n. 2 prescreve que [s]o causas legtimas de
preferncia, o penhor, a hipoteca, o privilgio e o direito de reteno.
Estas causas de preferncia so de fundamental importncia, porquanto, no
existindo qualquer causa legtima de preferncia, os credores tm o direito de ser
pagos proporcionalmente pelo preo dos bens do devedor, quando ele no
chegue para integral satisfao dos seus crditos.
O credor que pretender reclamar os seus crditos num processo de execuo
fiscal necessita de ter garantia real sobre os bens penhorados e estar munido de
ttulo exequvel artigo 788. do CPC ou seja, tem de possuir prova da
existncia do crdito e da garantia que invocar.
Feita a penhora e junta a certido de nus, sero citados os credores com
garantia real, relativamente aos bens penhorados, e o cnjuge do executado no
caso previsto no artigo 220. do CPPT ou quando a penhora incida sobre bens
imveis ou bens mveis sujeitos a registo, sem o que a execuo no deve
prosseguir artigo 239. do CPPT e artigo 786. do CPC.
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Cfr. Acrdo do STA, extrado no processo n. 0419/16, datado de 20.04.2016, em que se refere o
seguinte:(i) Antes da sua instaurao a reclamao das decises do rgo da execuo fiscal no de
qualificar como processo urgente. (ii) O prazo de apresentao da reclamao das decises do rgo da
execuo fiscal, nos termos do disposto no art. 277., n. 1, do CPPT, comea a contar-se a partir da
notificao da deciso reclamada, operando-se a sua suspenso durante as frias judiciais, uma vez que se
trata de prazo judicial.
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O valor base a anunciar para a venda judicial igual a 70% do valor da penhora
n. 4 do artigo 250. do CPPT.
As actuais normas do artigo 248. do CPPT introduziram uma nova lgica na
venda judicial dos bens penhorados, visto que, em caso de frustrao da primeira
venda leilo electrnico, durante 15 dias e pelo valor de 70% por inexistncia
de propostas, a venda passa imediatamente para a modalidade de proposta em
carta fechada, que decorre durante 15 a 20 dias, baixando o valor base de venda
para 50 % do valor atribudo aos bens no auto de penhora. Se ainda assim os
bens no forem vendidos, aberto um novo leilo electrnico, que decorre
durante 15 dias, sendo os bens adjudicados proposta de valor mais elevado. Em
conformidade com o n. 6 do artigo 248. do CPPT, os procedimentos e
especificaes da venda dos bens atravs de leilo electrnico foram fixados pela
Portaria n. 219/2011, de 1 de Junho, do Ministro das Finanas.
As seces de processos executivos da Segurana Social ainda no procedem
venda dos bens por leilo electrnico, a venda judicial, neste rgo de execuo
fiscal, ainda s feita atravs de proposta em carta fechada.
Na redaco dada pela Lei n. 15/2001, de 5 de Junho, ao n. 1 do artigo 249. do
CPPT, a venda dos bens tinha de ser publicitada atravs da afixao de editais,
publicao de anncios e divulgao na Internet. Porm, com as alteraes
introduzidas neste normativo atravs da Lei n. 64-B/2011, de 30 de Dezembro, a
publicidade da venda feita na Internet, sem prejuzo de por iniciativa do rgo da
execuo fiscal ou por sugesto dos interessados na venda, serem utilizados
outros meios de divulgao n. 2 do artigo 249. do CPPT.
A publicitao das vendas atravs da Internet est regulamentada pela Portaria n.
352/2002, de 3 de Abril, do Ministro das Finanas.
Quer nos editais, quer nos anncios a publicar, deve fazer-se constar todos os
requisitos necessrios por forma a permitir que a venda dos bens seja o mais
amplamente publicitada, de modo a garantir a total transparncia e imparcialidade
na concretizao da operao. A publicidade da venda fundamental, visto que
esta que proporciona o aparecimento de um maior nmero de interessados e
potencia que os bens sejam vendidos pelo melhor preo.
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A execuo fiscal tem por finalidade exigir o pagamento da dvida ao seu devedor
originrio, aos seus sucessores ou a outros responsveis. A execuo o
corolrio do no pagamento da dvida nos termos legalmente estabelecidos.
Atravs da execuo fiscal o credor mais no visa do que recuperar os seus
crditos, pelo que o processo de execuo fiscal, salvo situaes muito
especficas, est exclusivamente direccionado para a exigibilidade da dvida. Em
regra, a discusso quanto legalidade da dvida exequenda feita atravs de
meios processuais exteriores ao processo de execuo fiscal, visto que os meios
de defesa meios processuais a utilizar no mbito da tramitao do processo de
execuo fiscal tm por fim a reaco do executado ou de outro interveniente na
execuo em relao exigibilidade dos crditos exequendos, das dvidas
reclamadas ou visam questionar a legalidade dos actos processuais praticados
com vista obteno dos fins da execuo fiscal.
Nesta medida, no mbito da tramitao do processo de execuo fiscal s existem
trs meios processuais, e que so: i) a oposio judicial, que apenas pode ser
deduzida pelo executado, quer este seja o devedor originrio ou o responsvel
subsidirio e tem for finalidade a discusso sobre a exigibilidade da dvida
exequenda; ii) Os embargos de terceiro que tm por objecto questionar a
legalidade de actos de penhora ou de apreenso de bens de terceiros, quando
estes, nos termos da lei substantiva, no tm de responder pela dvida
exequenda. Este meio visa reagir contra actos ofensivos e lesivos dos direitos e
interesses legalmente protegidos de pessoas que no so, nos termos da lei,
responsveis pelo pagamento da dvida exigida na execuo fiscal em que os
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actos lesivos foram praticados. Este meio processual tem esta finalidade
especfica e s pode ser apresentado por terceiros; iii) A reclamao dos actos do
rgo da execuo fiscal ou dos actos praticados por outras autoridades da
Administrao Fiscal ou da administrao da Segurana Social e conexos com a
execuo instaurada contra determinada pessoa ou entidade. Este meio
processual tem um mbito de aplicao residual, mas assume uma especial
relevncia no mbito da tramitao do processo de execuo fiscal, uma vez que
o executado que pretender reagir contra um acto coercitivo e este no se integrar
no conjunto dos fundamentos que podem ser utilizados na oposio judicial, o
executado, para defesa dos seus direitos e interesses legalmente protegidos, s
pode utilizar esta reclamao artigo 276. do CPPT. Esta reclamao um meio
processual que pode ser utilizado pelo executado, pelo cnjuge deste ou por outro
interveniente, designadamente os credores com garantia real ou um terceiro que
tenha requerido o pagamento em prestaes ao abrigo da figura da assuno de
dvidas n. 8 do artigo 196. do CPPT ou o pagamento atravs de dao de
bens - n. 1 do artigo 201. do CPPT e estes pedidos tenham sido indeferidos.
Verifica-se, assim, que a reclamao prevista no artigo 276. do CPPT pode ser
utlizada como meio de defesa dos direitos e interesses do executado ou de outras
pessoas que tenham legitimidade para intervir ou sejam chamados a intervir na
tramitao da execuo fiscal.
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A execuo fiscal, como j referimos, tem natureza judicial artigo 103. da LGT
pelo que no uma forma de procedimento tributrio alnea h) do n. 1 do artigo
54. da LGT. Nesta medida, no possvel utilizar a reclamao graciosa ou o
recurso hierrquico para reagir contra actos praticados pelo rgo da execuo
fiscal.
Para alm dos meios processuais referidos, na execuo fiscal apenas possvel
utilizar o requerimento atpico dirigido ao rgo da execuo para questionar a
nulidade insanvel da citao ou para suscitar o conhecimento oficioso da
prescrio da dvida.
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Um outro aspecto muito importante que, como a oposio judicial tem por
finalidade a discusso sobre a exigibilidade da dvida, o executado que tenha
inteno de colocar em crise a exigibilidade da dvida no deve proceder ao seu
pagamento, porque o pagamento da dvida conduz extino da execuo fiscal e
a oposio depende da pendncia desta. Da que o legislador no n. 5 do artigo
203. do CPPT tenha prescrito que [o] rgo da execuo fiscal deve comunicar o
pagamento da dvida exequenda ao tribunal tributrio de 1. instncia onde pender
a oposio, para efeitos da sua extino. Esta situao s no ocorre quando na
oposio se discutir a ilegalidade da liquidao, o que apenas acontece na
situao prevista na alnea h) do n. 1 do artigo 203. do CPPT ou ento em
qualquer outra situao integrvel no n. 3 do artigo 9. da LGT, como acontece,
por exemplo, no caso de pagamento da dvida exequenda pelo responsvel
subsidirio com o objectivo de usufruir do benefcio previsto no n. 5 do artigo 23.
da LGT.
Esta situao de no efectuar o pagamento especfica da oposio judicial, visto
que no acontece na reclamao graciosa ou na impugnao judicial. Nestas, a
circunstncia de realizar ou no o pagamento uma opo do executado que no
tem qualquer consequncia negativa para os seus interesses. H, todavia, de ter
em considerao que a reclamao graciosa ou a impugnao judicial, s por si,
no suspendem o processo de execuo fiscal e, caso o executado pretenda
evitar que o seu patrimnio seja alvo de qualquer acto de penhora, tem de
proceder constituio de garantia nos termos do artigo 199. do CPPT. Da que
o executado, para evitar a penhora de bens possa optar por pagar a dvida, mas
se for esta a sua opo, esta no interfere com a normal tramitao da
reclamao graciosa ou da impugnao judicial e, no momento prprio, as
mesmas tm de ser apreciadas e decididas e, caso seja reconhecida a ilegalidade
da liquidao, a execuo da respectiva deciso implica a restituio do tributo
indevidamente pago, bem como, eventualmente, o pagamento de juros
indemnizatrios, nos termos previstos no artigo 43. da LGT. H, no entanto, que
afastar qualquer ideia de que para reclamar ou impugnar necessrio pagar
previamente o tributo, pois, tal exigncia seria inconstitucional, por colocar em
causa os direitos consagrados no artigo 20. da CRP e desenvolvidos nos artigos
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9. e 97. da LGT, e que visam garantir a tutela plena e efectiva dos direitos e
interesses legalmente protegidos dos cidados ou agentes econmicos.
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Nestes casos, e sempre que o acto reclamado no tenha sido revogado, nos
termos dos n.s 2 e 3 do artigo 277. do CPPT, os autos tm de ser remetidos de
imediato ao Tribunal Tributrio de 1. instncia. Neste caso, nos termos do
previsto nos normativos nsitos na alnea d) do artigo 101. da LGT e na alnea n)
do n. 1 do artigo 97. do CPPT, o rgo da execuo fiscal deve constituir um
apenso para a imediata remessa da reclamao ao Tribunal Tributrio.
A reclamao tambm deve ser remetida de imediato ao tribunal, ainda que o
reclamante no invoque prejuzo irreparvel, sempre que a sua subida diferida
contribua para a perda de utilidade da deciso jurisdicional. Desta situao pode
ser exemplo a penhora de vencimento, penso, crditos ou de saldo de conta
bancria. A subida imediata da reclamao a tribunal deve ser aferida pelo rgo
da execuo fiscal em funo da invocao de prejuzo irreparvel ou da utilidade
da deciso, isto , na ponderao de tal deciso deve pesar a circunstncia do
diferimento da subida dos autos retirar ou no utilidade deciso jurisdicional. A
perspectiva aqui explanada est fortemente firmada em jurisprudncia dos
tribunais tributrios superiores.
A este propsito veja-se a jurisprudncia firmada no Acrdo do STA, datado de
28.07.2010, processo n. 0596/10, 2. Seco, em que se prescreve que:
I - No artigo 278. do CPPT estabelece-se como regra a subida diferida das
reclamaes a tribunal, ou seja, este s conhecer daquelas quando, depois
de realizadas a penhora e a venda, o processo lhe for remetido.
II - O reclamante que pretenda a subida imediata dever invocar a existncia
de prejuzo irreparvel, com indicao do facto ou factos de que ele deriva e,
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Vejamos agora alguns actos que podem ser objecto de reclamao nos termos do
artigo 276. do CPPT:
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sobre o mesmo o nus da prova de que no foi por culpa sua que o
pagamento no se efectuou. Por outras palavras, nas situaes em que o
gestor exerce, efectivamente, as suas funes e no decurso desse
exerccio que se forma o facto tributrio ou se inicia o prazo para o
pagamento, mas antes que tal prazo se esgote, o gestor cessa as suas
funes, o nus da prova, de que o patrimnio da sociedade se tornou
insuficiente para a satisfao da dvida por acto culposo do gestor, corre por
conta da Fazenda Pblica (cfr. al. a), do artigo 24. da LGT). Se no
decurso do exerccio efectivo do cargo societrio de gerente que se esgota o
prazo para o pagamento do imposto, no vindo ele a acontecer (o
pagamento no se efectuou no prazo devido), o nus da prova inverte-se
contra o gerente, sendo ele quem tem de provar que no lhe foi imputvel a
falta de pagamento (o gestor est obrigado a fazer prova de um facto
negativo, poupando-se a Fazenda Pblica a qualquer esforo probatrio -
cfr. al. b), do normativo em exame). Na alnea b), do n..1, do art. 24. da
LGT, consagra-se, portanto, uma presuno de culpa, pelo que a
Administrao Fiscal est dispensada de a provar.
X - O herdeiro do responsvel subsidirio, falecido sem que tivesse sido
citado para a reverso, contra quem revertera a execuo fiscal
originariamente instaurada contra sociedade comercial, responde pela dvida
exequenda at ao limite das foras da herana, nos termos do art. 29., n.
2, da LGT, assim havendo que distinguir, para efeitos prticos, se a herana
foi aceite pura e simplesmente ou a benefcio de inventrio (cfr. art. 2071.,
do C. Civil). , por isso, inquestionvel, actualmente, face do regime
previsto na LGT, que os sucessores dos responsveis subsidirios podem
ser responsabilizados pelo pagamento das dvidas dos devedores originrios
abrangidas pela dita responsabilidade subsidiria.
XI - Apesar de tudo o acabado de referir, quanto legitimidade dos
sucessores dos responsveis subsidirios em sede de execuo fiscal, o
certo que somente se pode transmitir ao sucessor a responsabilidade que
se tenha constitudo na esfera jurdica do responsvel subsidirio, entretanto
falecido em momento anterior reverso. Pelo que, em qualquer caso, se
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alm das custas a que deram causa, as que forem devidas pelos originrios
devedores.
Sobre a citao dos responsveis subsidirios importa atentar na jurisprudncia
inserta no acrdo do TCA Sul, tirado no processo n. 05763/12, datado de
03.07.2012, 2. juzo, em que se prescreve o seguinte:
I - A citao o acto pelo qual se chama a juzo o ru numa dada aco,
dando-lhe conhecimento dos termos da mesma e concedendo-lhe prazo
para se defender (cfr. art. 228., do C.P.Civil; art.s 35., n. 2, e 189., do
CPPT).
II - no art. 165., do CPPT que esto previstas as nulidades em processo
de execuo fiscal. Distintas das situaes de falta de citao, que so
susceptveis de constituir casos de nulidade insanvel, para efeitos deste
artigo, so as situaes de nulidade da citao, que ocorrem quando no
tenham sido observadas as formalidades previstas na lei (cfr. art. 198., n.
1, do CPC). Estas nulidades da citao s podem ser conhecidas na
sequncia de arguio dos interessados, que, em sintonia com o
preceituado no art. 198., n. 2, do CPC, deve ser feita no prazo que tiver
sido indicado para deduzir oposio, equivalente contestao em processo
declarativo, ou, nos casos de citao edital ou quando no tiver sido
indicado prazo para deduzir oposio, na primeira interveno do citado no
processo. A arguio s atendida se a falta cometida puder prejudicar a
defesa do citado (cfr. art. 198., n. 4, do CPC), soluo esta que sempre
resultaria, por maioria de razo, do preceituado no art. 165., n. 1, al. a), do
CPPT.
III - A citao dos responsveis subsidirios deve conter os elementos
essenciais da liquidao (ou liquidaes) que est subjacente execuo
fiscal, incluindo a respectiva fundamentao, a fim de lhes assegurar a
possibilidade de reclamarem graciosamente ou impugnarem
contenciosamente o mesmo acto tributrio, direitos que lhe so assegurados
pelo art. 22., n. 4, da LGT (cfr. art. 23., n..4, da LGT). Sem tais
indicaes, o acto tributrio no ser eficaz relativamente aos responsveis
subsidirios (cfr. art. 77., n. 6, da LGT; art. 36., n..1, do CPPT), pelo que
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cobrana dos crditos tributrios e o mais certo cair numa situao de frustrao
de crditos.
A tomada de conscincia desta situao por parte dos credores tributrios, bem
como a eficcia e eficincia introduzida, nos ltimos anos, nos sistemas de
cobrana coerciva conduziu a que o rgo da execuo fiscal tivesse passado a
determinar a reverso em tempo til e oportuno, o mesmo dizer, em momento
imediato verificao de que os bens penhorveis do devedor originrio so
insuficientes para pagamento da dvida exequenda e acrescido. Porquanto, a lei
n. 2 do artigo 23. da LGT e al. b) do n. 2 do artigo 153. do CPPT permite que
o rgo da execuo fiscal, logo que verifique que os bens do originrio devedor
so insuficientes para pagamento da dvida exequenda e acrescido, proceda
reverso da execuo contra o(s) responsvel(eis) subsidirio(s). Daqui decorre
que sempre que, findo o prazo posterior citao, e o originrio devedor no
proceda ao pagamento, e os servios tributrios procedam penhora do seu
patrimnio e este se revele insuficiente para pagar a dvida exequenda e
acrescido, podem de imediato ser accionados os procedimentos com vista
concretizao da reverso do processo de execuo fiscal.
Independentemente do momento em que o rgo da execuo fiscal proceda
efectivao da responsabilidade subsidiria e das pessoas contra quem a mesma
seja direccionada, a reverso s se concretiza com a realizao da citao, sendo
que esta s pode ocorrer em momento posterior ao decurso do prazo para o
exerccio do direito de audio. O destinatrio da reverso para defesa dos seus
direitos e interesses legalmente protegidos s tem ao seu dispor a oposio
judicial, a qual, sob pena de ver os seus interesses irremediavelmente
prejudicados, no pode deixar de deduzir no prazo de 30 dias a contar da citao
artigos 203. a 213. do CPPT.
Sobre a efectivao da responsabilidade subsidiria, bem como a aco das
pessoas chamadas execuo fiscal, designadamente no sentido de demonstrar
a ausncia de culpa, importa analisar a jurisprudncia firmada no acrdo do TCA
Sul, tirado no processo n. 03249/09, datado de 23.04.2015, 2. juzo, em que se
dispe o seguinte:
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O SIREVE foi aprovado pelo Decreto-Lei n. 178/2012, de 3 de Agosto, e alterado pelo Decreto-Lei n.
26/2015, de 6 de Fevereiro.
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execuo fiscal, reclamar, nos termos do artigo 276. do CPPT, para o juiz do
Tribunal Tributrio de 1. instncia.
A descrio efectuada contempla, em nossa opinio, o quadro normativo da
prescrio das dvidas tributria e das dvidas por coimas. No tocante s dvidas
tributrias, sublinha-se que nos ltimos anos os Tribunais Tributrios superiores
(STA e TCA) tm vindo a firmar uma jurisprudncia que assenta na aplicao do
artigo 327. do Cdigo Civil para efeitos de determinao da prescrio, fazendo
assim apelo a causas de interrupo com efeito instantneo e com efeito
duradouro. No estamos de acordo com este entendimento, porquanto,
determinao da prescrio das dvidas tributrias no aplicvel o artigo 327.
do Cdigo Civil, visto que o legislador da LGT estabeleceu no artigo 49. da LGT
causas especficas de interrupo e de suspenso. Portanto, se existe lei
especfica ou especial a regular a matria no pode ser aplicada a lei geral (artigo
327. do Cdigo Civil n. 3 do artigo 7. do Cdigo Civil. A jurisprudncia do STA
e do TCA sobre a prescrio das dvidas tributrias tem o efeito prtico de eliminar
ou impor a inexistncia de um prazo legal de prescrio, o que se traduz num
inusitado absurdo, porquanto, a aco e vontade do legislador tem sido no sentido
de reduzir o prazo legal de prescrio das dvidas tributrias, visto que no CPCI o
prazo era de 20 anos, no CPT de 10 anos e na LGT de 8 anos. Como
compreender ento a jurisprudncia dos Tribunais Tributrios? Em nossa opinio,
existe uma concepo demasiado estrita do imperativo constitucional traduzido no
dever de pagar impostos e um enorme equvoco quando necessidade da
aplicao do artigo 327. do Cdigo Civil. De modo a dar expresso
jurisprudncia firmada, por todos, refere-se o acrdo do STA, proferido no
processo n. 01121/16, de 23.11.2016, 2. seco, em que se refere que
I - Pese embora no seja possvel, no domnio das obrigaes tributrias,
chamar colao as normas do direito civil que regem o prazo de prescrio, a
determinao do seu dies a quo, e a definio dos atos interruptivos e
suspensivos por se tratar de matria taxativamente fixada na LGT e
rigorosamente sujeita ao princpio da legalidade tributria de reserva da lei
formal, integrando-se nas garantias dos contribuintes deve, contudo, ir a
buscar-se tanto o significado como o alcance e efeitos do conceito jurdico de
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A execuo deve ser declarada em falhas pelo rgo da execuo fiscal quando,
em auto de diligncias n. 2 do artigo 194. do CPPT, elaborado depois de
esgotar todos os meios ao seu alcance, incluindo a consulta dos arquivos
informticos da Administrao Tributria/Segurana Social, se se verificar uma
das circunstncias seguintes artigo 272. do CPPT:
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A finalidade do instituto da declarao em falhas implica que seja feita uma gesto
dos processos de execuo fiscal que se encontrem nesta fase processual, por
forma a que seja possvel identificar bens ou rendimentos em nome do devedor
originrio, dos responsveis solidrios e/ou subsidirios, bem como se deve
consultar sempre o registo dos processos declarados em falhas previamente
emisso de qualquer certido de situao tributria regularizada.
Sempre que os responsveis subsidirios procedam ao pagamento da dvida
exequenda nos 30 dias posteriores citao, ficando em dvida, face dispensa
de que aqueles beneficiam, os juros de mora e as custas, o processo no pode
ser considerado extinto por pagamento, visto que persistem valores em dvida.
Face ao disposto no n. 6 do artigo 23. da LGT, o processo deve ser declarado
em falhas e aplicando-se tudo o que se disse sobre este instituto, salvo quando
existirem bens penhorados ao devedor originrio e o responsvel subsidirio
proceda ao pagamento da dvida exequenda no prazo para a oposio. Nesta
situao s aps a aplicao do produto da venda dos bens que o processo
deve ser declarado em falhas, a no ser que tenha sido extinto por pagamento dos
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juros mora e das custas processuais. Pode, eventualmente, nestes casos existir
remanescente, cuja restituio fica sujeita ao regime previsto no artigo 81. do
CPPT.
Os processos declarados em falhas devem ser extintos por prescrio, caso, aps
aquela declarao e durante o prazo de exerccio do direito cobrana prazo de
prescrio o rgo da execuo fiscal no lograr obter qualquer informao
sobre a existncia de bens ou rendimentos penhorveis em nome do executado.
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