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ASIGNATURA:
AUDITORIA II

TEMA:
Estudio y evaluacin del control
interno.
Contenido
1. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO. ...................................................................... 2
1.1. Concepto. ................................................................................................................................. 2
1.2. Objetivos generales del control interno. ................................................................................ 2
1.2.1. Objetivos de la autorizacin. ........................................................................................... 4
1.2.2. Objetivos de procedimientos y clasificacin de transacciones. ..................................... 4
1.2.3. Objetivos de salvaguarda fsica. ...................................................................................... 7
1.2.4. Objetivos de verificacin y evaluacin. ........................................................................... 7
1.3. Elementos del control interno. ............................................................................................... 8
1.3.1. Organizacin. .................................................................................................................... 8
1.3.2. Procedimientos................................................................................................................. 9
1.3.3. Personal. ......................................................................................................................... 10
1.3.4. Supervisin. .................................................................................................................... 10
1.3.5. Metodologa para el estudio y evaluacin del control interno por ciclo de
transacciones. ........................................................................................................................... 11

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1. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO.

1.1. Concepto.
El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir
con la norma de ejecucin del trabajo que requiere que: El auditor debe efectuar
un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que le sirvan
de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l,
asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad
que va a dar a los procedimientos de auditoria.

El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor

establecer una relacin especfica entre la calidad del control interno de la entidad
y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria. Por otra parte, el
auditor deber comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del
cliente.

Todo trabajo de auditoria, ya sea esta externa o interna, comporta la

realizacin de numerosas comprobaciones, pruebas sustantivas o procedimientos
de auditoria, al objeto de verificar las cantidades que figuran en los estados
financieros.

La evaluacin del sistema de control interno contable concluye con un papel

de trabajo en el que se resumen los puntos fuertes y dbiles del sistema. Este papel
de trabajo tambin contiene un resumen de las recomendaciones a formular al
cliente, para que refuerce los puntos dbiles de su sistema de control. En funcin a
esas debilidades o puntos fuertes del sistema del control interno contable, se revisa
el sistema de trabajo de la auditoria, incrementando el nmero y grado de
exhaustividad de las pruebas sustantivas a realizar en aquellas reas en las que el
control interno es ms dbil y reducindola en las restantes.

La forma habitual en que los auditores evalan el sistema de control interno,

es por medio de un cuestionario confeccionado ad hoc, para que sea contestado
por la empresa o entidad que va hacer auditada. Este cuestionario suele estar
dividido por secciones, que se refieren a las diferentes reas del balance y la cuenta
de resultados, y suele estar hecho de tal modo que una respuesta NO a una
determinada pregunta indica una debilidad en el sistema de control interno.

1.2. Objetivos generales del control interno.

De acuerdo con la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria del
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, la funcin y objetivos del control interno
son los siguientes:

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 El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos que en forma coordinada se adopten en un negocio para
salvaguardar sus activos, verificar la confiabilidad de su informacin financiera,
promover eficiencia operacional y provocar adherencia a las polticas prescritas
por la administracin.

De lo anterior se desprende que los cuatro objetivos bsicos del control interno
son:
a). La proteccin de los activos de la empresa.
b). La obtencin de informacin veraz, confiable y oportuna.
c). La promocin de eficiencia en la operacin del negocio.
d). Que la ejecucin de las operaciones se adhiera a las polticas establecidas
por la administracin de la empresa.

Se ha definido que los primeros dos objetivos cubren el aspecto de controles

internos contables y los dos ltimos se refieren a controles internos
administrativos.

Todos los controles internos contables son el resultado de o pueden

considerarse como controles administrativos.

Adems indican que las transacciones que se efecten en una empresa

pueden agruparse en ciclos y que pueden definirse objetivos especficos de control
interno para cada ciclo, ya que un estudio por cuentas pierde de vista la dinmica
de las empresas.

El objetivo es definir los elementos de la estructura del control interno y

establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin,
como un aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditoria, as como
sealar los lineamientos que deben seguirse al informar sobre debilidades o
desviaciones al control interno.

El sistema de control interno contable habr de estar diseado de tal forma

que permita detectar errores, irregularidades y fraudes cometidos en el tratamiento
de la informacin contable. La finalidad ltima de todo sistema de control interno va
ms all de los cometidos anteriormente. Tienen la importante misin de recoger,
procesar y difundir adecuadamente la informacin contable, con el fin de que llegue
fidedigna y puntualmente a los centros de decisin de la empresa.

Sin una informacin contable y extracontable veraz ninguna decisin

econmica racional puede ser tomada sobre bases seguras, ni tampoco podr
nunca saberse si la poltica econmica empresarial, concebida est como un
conjunto de decisiones empresariales sin crnica y diacrnicamente
interrelacionadas, se est ejecutando correctamente.

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 La implantacin de un sistema de control interno adecuado permite que la
organizacin logre alcanzar los objetivos planteados y detectar posibles errores en
la ejecucin de los procedimientos y normas establecidos.

1.2.1. Objetivos de la autorizacin.

Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben

establecerse para asegurarse de que se estn cumpliendo las polticas y criterios
establecidos por la administracin y que stos son adecuados.

Realizar las actividades de acuerdo a los mtodos y procedimientos establecidos

por la administracin.
Cada uno de los ciclos (produccin, compra, nmina, tesorera, etc.) de la
organizacin, se ajustaran a las normas y procedimientos que emita la
administracin, con la finalidad de mantener una informacin, clara, precisa y
oportuna de todas y cada una de las operaciones.
Apegado al respeto de los niveles jerrquicos establecidos en la empresa con la
finalidad de mantener una informacin y los canales de comunicacin abiertos
necesarios para alcanzar en cada una de las reas de la organizacin los
objetivos planteados.

El auditor deber verificar si el consejo de administracin ha delegado alguna

e sus funciones en un consejo administrativo y si este es adecuado al tamao y
naturaleza de la entidad. Para poder verificar el funcionamiento, el auditor evaluar
la experiencia y reputacin de sus miembros para servir efectivamente si estos se
renen regularmente para establecer objetivos y polticas, tambin deber revisar
si las funciones del comit o consejo con respecto a los estados financieros estn
establecidas y si el comit tiene la suficiente autoridad y recursos para cumplir sus
funciones de vigilancia al proceso de informacin financiera.

1.2.2. Objetivos de procedimientos y clasificacin de transacciones.

Desde el punto de vista de la direccin de una empresa, se ha considerado
conveniente llevar a cabo una clasificacin en ciclos de las transacciones que se
desarrollan. De esta manera es ms fcil evaluar la eficacia de los procedimientos
administrativos implantados.

Por otra parte, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos indica que el

propsito de agrupar las transacciones en ciclos tiene como objetivo facilitar al
auditor la identificacin de transacciones similares que le permitan evaluar el control
interno. Cada ciclo de transacciones est compuesta de una o ms funciones. Una
funcin es una tarea importante que se ejecuta dentro de cada ciclo. A su vez, la

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importancia de cada ciclo se centraliza en que el procedimiento administrativo sea
el correcto y exista un control apropiado de las transacciones que se efectan.

De esta manera el evaluador del sistema identifica los tipos de actividades

comunes a la mayor parte de los negocios, tales como: ventas, compras y
produccin. Asimismo, este enfoque permite a la gerencia evaluar los ciclos de las
transacciones en su conjunto, en vez de concretarse a un departamento en
particular. Tomar en cuenta las transacciones en lugar de los departamentos por
donde sta transcurren, provee un medio ms directo para evaluar si los
procedimientos establecidos son los adecuados y proporcionan seguridad en su
funcionamiento.

Por otra parte, y desde el punto de vista del auditor externo, la identificacin
de los ciclos de las transacciones le permitir programar en mejor forma su revisin
y evaluar los procedimientos administrativos implantados en la empresa.

Clasificacin de los ciclos.

La clasificacin de los ciclos de las operaciones que se realizan pueden variar
dependiendo de la ndole de la empresa y del criterio que se aplique. La divisin de
ciclos que a continuacin se presenta y que servir para propsitos de nuestro
estudio, nos parece que podr utilizarse en la mayora de las empresas industriales
con las modificaciones que requieran las circunstancias:

1. Ciclo de tesorera.
2. Ciclo de ventas y cuentas por cobrar.
3. Ciclo de compras y cuentas por pagar.
4. Ciclo de sueldos y prestaciones.
5. Ciclo de produccin.
6. Ciclo de informes financieros

El ciclo de tesorera comprende las siguientes reas: entradas y salidas de

caja, inversiones temporales, obligaciones a largo plazo y operaciones
referentes al capital social de la empresa. Aunque cada una de estas reas
representa una funcin caracterstica, todas ellas pertenecen al sistema
financiero de cualquier institucin, el cual se dirige por el tesorero o algn otro
funcionario responsable de la asignacin y utilizacin de los recursos financieros
de una empresa.

El ciclo de ventas y cuentas por cobrar se refiere a las funciones de: recibir y
aceptar pedidos por mercancas, autorizacin de crditos, envo de la
mercanca, facturacin, registro de cuentas por cobrar, devoluciones de
mercancas por los clientes, autorizacin de rebajas y descuentos por pronto
pago.

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 El ciclo de compras y cuentas por pagar comprende las funciones de:
requisiciones tanto de materias primas como de diversos artculos, cotizaciones
y especificaciones de proveedores; colocacin de rdenes de compra; recepcin
e inspeccin de artculos; registro de cuentas por pagar incluyendo fletes,
descuentos sobre compras y devoluciones.

El ciclo de sueldos y prestaciones incluye las etapas siguientes:

reclutamiento y fijacin de sueldos a empleados, compensaciones especiales y
prestaciones, reportes de trabajo efectuado y ausentismo, formulacin de
nminas, deducciones y otros conceptos.

El ciclo de produccin comprende la contabilidad de costos, el control de los

procedimientos de fabricacin, la administracin de inventarios y la contabilidad
de inmuebles, maquinaria y equipos.

El ciclo de informes financieros se refiere a las funciones de preparacin de

asientos de diario y pases de mayor no cubiertos en otros ciclo, criterios en
relacin con principios de contabilidad adoptados por la empresa, recoleccin y
consolidacin de la informacin necesaria para la preparacin y revisin de los
estados financieros, as como de otros informes externos.

Como ya se ha dicho, la clasificacin de ciclos que se presenta como ejemplo

no es necesariamente la nica que puede encontrarse en una empresa industrial y
mucho menos podra aplicarse a empresas comerciales, de servicios o instituciones
bancarias o de seguros. La intencin es mostrar los objetivos especficos que se
persiguen y facilitar, en el caso del auditor externo, la evaluacin de los
procedimientos administrativos implantados.

Cada empresa, de acuerdo con sus caractersticas, podr llevar a cabo la

clasificacin de ciclos de transacciones que se adapte a sus necesidades. La
presentacin de grficas de flujo de transacciones con su correspondiente
memoranda descriptiva y el uso de cuestionarios, ayudar en gran manera a definir
los objetivos especficos para el control de operaciones.

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse

para asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro
e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a
stas.

El auditor en la revisin del control interno verificara la confiabilidad o grado de

razonabilidad de la informacin contable, generada por los diferentes niveles de
la organizacin.
Para cada operacin o transaccin que realice la empresa hacia el interior
(produccin, compras) o exterior (proveedores, acreedores), debern realizarse
en apego a las normas y los procedimientos establecidos por la administracin.

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 Cada uno de los ciclos que integren la organizacin se realizaran y ejecutan en
funcin a los lineamientos establecidos tanto en tiempo como en forma y
presentacin, por la administracin.

1.2.3. Objetivos de salvaguarda fsica.

Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos,
registro, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso.

El control interno deber estar estructurado de tal forma que proporcione una
custodia de los activos o elementos patrimoniales de la empresa.
La salvaguarda de los datos y registros contables, para que las cuentas anuales
o estados contables de sntesis que se elaboren en base a los mismos sean
efectivamente representativos, y constituyan una imagen fiel de la realidad
econmica-financiera de la empresa.
El acceso a cada una de las reas de la empresa estar diseada por la
administracin, buscando mantener una estrecha relacin entre cada una de
ellas, pero identificando las actividades de cada rea.
Las formas y documentos de control, lugares y procedimientos de proceso, debe
permitirse nicamente de acuerdo con las polticas adecuadas establecidas por
la administracin.

1.2.4. Objetivos de verificacin y evaluacin.

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y
evaluacin peridica de las normas establecidas por la administracin, as como de
la integridad de los sistemas de procesamiento y control administrativo.

Verificarse de manera peridica el cumplimiento de los procedimientos y normas

establecidas por la administracin para el desarrollo y ejecucin de las
actividades de cada ciclo de la empresa.

Revisin de los controles para la salvaguarda de los bienes y activos de la

organizacin que fueron establecidos por la administracin, as como la
distribucin de costos inventarios, y otras cuentas de costos diferidos.

Verificar peridicamente y evaluarse las bases de datos de informacin relativas

a las operaciones que realiza la empresa, apegado a los lineamientos y normas
establecidas por la administracin para tal fin.

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1.3. Elementos del control interno.

1.3.1. Organizacin.
Entre los elementos del control interno que intervienen en la organizacin se
sealan: la direccin, que es la que asume la responsabilidad de la poltica general
de la empresa; la coordinacin, que interviene en la armonizacin de las partes
integrantes; la divisin de labores, para definir la independencia de las funciones de
operacin, custodia y registro, con el fin de prever hasta donde sea posible errores
y fraudes y, por ltimo, la asignacin de responsabilidades, que establece los
nombramientos dentro de la empresa, su jerarqua, y delega facultades de
autorizacin congruentes con las responsabilidades asignadas.

Fijacin de autoridades y responsabilidades de los funcionarios y empleados.

Implantacin de los procedimientos de operacin, de conformidad con los
organigramas e instructivos aprobados.
Instalacin de sistemas de informacin.

La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y

procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de podr
logra los objetivos especficos de la entidad.

La estructura de organizacin de una entidad proporciona el marco general

para planear, dirigir y controlar las operaciones practicadas por las unidades
econmicas. Una estructura adecuada incluye la forma y naturaleza de las reas de
la entidad, incluyendo el procesamiento de datos y las relaciones jerrquicas
respectivas. Adems, deber asignar de manera adecuada la autoridad y
responsabilidad dentro de la entidad.

Dentro de la organizacin podemos observar los siguientes factores que

influyen de manera directa en el funcionamiento del control interno:

Direccin, asume la responsabilidad de la poltica de la empresa.

1. coordinacin de actividades.
2. manejo y motivacin del elemento humano.
Coordinacin, interviene en la amortizacin de las partes.
Divisin de labores, para definir independencia de funciones de operacin,
custodia y registro.
Asignacin de responsabilidades, que establece nombramientos, jerarquas y
delega facultades.

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1.3.2. Procedimientos.
Se refieren a la adecuada organizacin que debe prevalece en la empresa,
se ocupan de la planeacin y sistematizacin, consistente en la elaboracin de
instructivos y manuales sobre funciones de direccin y coordinacin, as como
presupuestos e implantacin de estndares de produccin, distribucin y servicios,
registros y formas para el registro adecuado de operaciones de los activos, pasivos,
ingresos y gastos, e informes, necesarios para la vigencia sobre las actividades y
personal de la empresa.

Los procedimientos incluyen:

Planeacin y sistematizacin, consistente en la elaboracin de instructivos y
manuales, presupuestos e implantacin de estndares de produccin,
distribucin y servicios.
1. Determinacin de objetivos especficos.
2. Establecimiento de polticas como guas generales de accin y de
procedimientos, lo cual implica la elaboracin de instructivos y manuales.
3. elaborar programas de accin apoyados en presupuestos financieros.

Registro y formas para el registro de operaciones.

Informes necesarios para la vigilancia de las actividades.

Al objeto de comprobar que el control interno cumple los cometidos para los
cuales fue diseado, han de ser practicados, por parte de los auditores interno o
una oficina de control separada del departamento de contabilidad, determinados
procedimientos de control rutinarios, a saber:

1. Comprobacin de que los documentos de base (notas de recepcin, facturas de

ventas, etc.) estn numerados correlativas. Todas las transacciones realizadas
habrn de estar correctamente registradas en los libros y contar, a su vez, con
el correspondiente soporte documental. Los documentos que hayan
desaparecido habrn de ser investigados. Una contabilidad correctamente
llevada habr de responder a los tres principios bsicos de validez, totalidad y
exactitud.
2. La llevanza o mantenimiento de cuentas totalizadas (registros auxiliares) para
conciliar peridicamente con las cuentas del mayor, a fin de verificar la exactitud
matemtica de stas. Por ejemplo, las facturas de compra o de venta se van
anotando cronolgicamente en dichos registros o cuentas auxiliares, cuyos
totales se comparan con los de las correspondientes cuentas del mayor al objeto
de detectar las posibles discrepancias. Puede que se cometa el mismo error en
unos y otros libros, pero la existencia de cuentas de control o cuentas testigo
reduce al mnimo esa posibilidad. Las anotaciones en las cuentas auxiliares
debern hacerse en base a los documentos originales.

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3. Comprobacin de unos documentos con otros. En un cheque emitido en pago
de una factura, por ejemplo, si su montante coincide con el valor de esta y el que
figura en la nota de recepcin de la mercanca, ello indicar que el pago es
correcto.
4. Todos los documentos habrn de estar autorizados por una persona
responsable, cuya firma deber aparecer en los mismo o en las copias que
pasan al archivo.
5. Los documentos que todava no hayan sido procesados se mantendrn
debidamente numerados y ordenados, en el archivo de pendientes.
6. Conciliacin de las cuentas de bancos, proveedores y clientes.
7. Verificacin o recuentos peridicos de la existencia y arqueos por sorpresa de
caja.
8. Inspeccin peridica de las partidas que figuran en el inmovilizado.
9. Realizacin del balance de comprobacin, con el fin de comprobar la exactitud
matemtica de la contabilidad.

1.3.3. Personal.
Los elementos de esta rea son cuatro: entrenamiento, con sus programas
autoridad e informacin adecuada, personal capacitado y recursos suficientes para
llevar a cabo su funcin.

Personal incluye:
Entrenamiento, con sus programas respectivos.
Eficiencia, con la idea de alentar al desempeo del personal.
Moralidad, base primordial sobre la que descansa el control interno.
Retribucin, adecuada a planes de incentivos, pensiones y prestaciones para
despertar cooperacin y lealtad hacia la empresa.

Estas polticas y prcticas de personal afectan la capacidad de una entidad

para emplear personal competente que le permita lograr sus metas y objetivos.
Incluyendo los procedimientos y polticas para contratar, capacitar, evaluar,
promover y compensar a los empleados, as como para proporcionarles los
recursos necesarios para que puedan cumplir con sus responsabilidades
asignadas.

1.3.4. Supervisin.
La supervisin considera la necesidad de verificar el buen funcionamiento de
los sistemas y procedimientos implantados y se ejerce por los funcionarios y
empleados en forma directa e indirecta.

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 Tambin en negocios de mayor importancia se requiere la auditoria interna
como vigilante constante y elemento esencial del control interno.

Como mecanismo de control es necesario asegurarse de que los sistemas y

procedimientos implantados estn funcionando de la manera prevista y el manejo
de las transacciones no sufra desviaciones. Para este efecto, la fijacin de normas
o estndares junto con un sistema de informacin apropiado, sern los elementos
indispensables para ejercer la funcin de control.

La aplicacin de una supervisin sistemtica y debidamente programadas de

los procedimientos administrativos instituidos, de tal manera que los errores puedan
ser detectados y corregidos a tiempo. Es importante vigilar que los informes,
conciliaciones de cuentas, verificacin de inventarios fsicos y contabilizacin de
transacciones, se efecten oportunamente.

En un negocio pequeo las labores de supervisin se llevarn a cabo por el

mismo propietario o alguna persona de su confianza; en cambio, en una empresa
de regulares proporciones, las labores de supervisin y vigilancia deben recaer en
un departamento de auditoria interna. La auditora interna funciona como
instrumento de la direccin para verificar que las polticas, sistemas y
procedimientos implantados para el manejo y control de las transacciones, se
encuentran funcionando eficientemente.

En la perspectiva que aqu adoptamos, podemos afirmar que un

departamento que no aplique controles internos adecuados, puede correr el riesgo
de tener desviaciones en sus operaciones, y por supuesto las decisiones tomadas
no sern las ms adecuadas para su gestin e incluso podra llevar al mismo a una
crisis operativa, por lo que, se debe asumir una serie de consecuencias que
perjudican los resultados de sus actividades.

1.3.5. Metodologa para el estudio y evaluacin del control

interno por ciclo de transacciones.
Cuando se efecta un estudio y evaluacin del sistema de control interno
contable para emitir un dictamen sobre el mismo a una fecha determinada o por un
periodo determinado, la metodologa que el contador pblico deber considerar es
la siguiente:

a). Planear el alcance de su trabajo y preparar el programa relativo.

b). Revisar el diseo del sistema de control interno contable, identificando los
objetivos especficos de control en cada ciclo sujeto a estudio y las tcnicas de
control interno establecidas para cumplir con dichos objetivos.

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c). Verificar mediante pruebas de cumplimiento el funcionamiento de las tcnicas
de control interno establecidas.
d). Evaluar los resultados de la revisin y preparar el dictamen correspondiente.

Procedimiento recomendado.
Para el desarrollo de dicha metodologa se recomiendan los procedimientos
generales que se detallan en los prrafos siguientes:

Planeacin:
La naturaleza de las operaciones de la empresa, de sus activos, el grado de
riesgo de que dichos activos sean utilizados en forma incorrecta y desde luego
el volumen de las transacciones que se efectan.
El medio ambiente que rodea a la empresa, la reputacin de la administracin,
la calidad y rotacin del personal con el cual trabaja, el medio ambiente en el
que desarrolla operaciones con terceros tales como clientes, proveedores, etc.
La existencia de centros de proceso de transacciones en diferentes localidades.
El alcance y calidad de la funcin de auditoria interna.
Que los procedimientos de control interno establecidos hayan sido comunicados
claramente a todo el personal encargado de ponerlos en prctica de una manera
formal, o si existen ms bien como resultado de la experiencia.
Revisin del diseo de sistemas.
Una vez que el auditor ha planeado en forma general el alcance de su trabajo
para revisar el sistema de control interno de una empresa, pasar a la fase de
revisar el diseo del mismo sistema.

Con el objeto de llegar a esta conclusin preliminar el contador pblico deber

adquirir un conocimiento adecuado de aspectos tales como:

a). Los ciclos de los cuales se pueden agruparse las transacciones de la entidad.
b). El flujo de las transacciones a travs del sistema de contabilidad.
c). Los objetivos especficos de control que se relacionan con las reas donde exista
riesgo de que ocurran errores o irregularidades, ya sea en el flujo de las
transacciones o en el manejo de los activos.
d). Los procedimientos o tcnicas que se han establecido para alcanzar los
objetivos especficos de control.
Preparacin del programa de trabajo.
Cuando el contador pblico prepara el programa de trabajo con el objeto de
efectuar pruebas de cumplimiento que le permitan opinar sobre el sistema de
control interno contable, debe considerar que aunque la naturaleza de las
pruebas no vara respecto a las utilizadas en una auditoria de estados

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 financieros, el objetivo especfico del trabajos distinto y, por lo tanto, el alcance
y oportunidad de los procedimientos puede variar.

Evaluacin de resultados.

Una vez llevado a cabo el trabajo descrito el contador pblico deber aplicar
su juicio profesional con el objeto de evaluar los resultados de su revisin.

Como parte de este proceso es necesario identificar cualquier deficiencia

importante que pueda existir en el sistema de control interno contable, as como el
efecto que dicha situacin pueda tener en las operaciones de la empresa en
conjunto.

Papeles de trabajo.

Como parte del proceso de documentacin de su trabajo, el auditor dejar

evidencia en sus papeles de la planeacin efectuada, los programas de trabajo, las
pruebas llevadas a cabo, las conclusiones a las que lleg, etc., as como de las
afirmaciones de la administracin mencionadas en prrafos anteriores, las cuales
normalmente debern documentarse en una carta de declaraciones de la
administracin que deber contener los conceptos comentados anteriormente.

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