& EMPRESAS 9 786123 110543 & EMPRESAS 9 786123 110543

CONTADORES CONTADORES
UNA PUBLICACIN DEL GRUPO UNA PUBLICACIN DEL GRUPO

ISBN: 978-612-311-054-3 ISBN: 978-612-311-054-3

GUA OPERATIVA DEL CONTADOR

GUA OPERATIVA DEL CONTADOR

al rgimen PYME? al rgimen PYME?
ciones truncas en una empresa que pertenece ciones truncas en una empresa que pertenece
calcular el importe por vacaciones y gratifica- calcular el importe por vacaciones y gratifica-
Cules son los lineamientos a seguir para Cules son los lineamientos a seguir para
Jorge Castillo Chihun do fue retenido en exceso? Jorge Castillo Chihun do fue retenido en exceso?
Impuesto a la Renta de quinta categora cuan- Impuesto a la Renta de quinta categora cuan-
Incidencia contable y tributaria Cmo debemos proceder para reintegrar el Incidencia contable y tributaria Cmo debemos proceder para reintegrar el
sociales de un servidor? sociales de un servidor?
y remunerativos racin para la liquidacin de los beneficios
Qu elementos deben tomarse en conside-
y remunerativos racin para la liquidacin de los beneficios
Qu elementos deben tomarse en conside-
de beneficios sociales deba seguir para el despido de un trabajador?
Existe algn procedimiento que el empleador
de beneficios sociales deba seguir para el despido de un trabajador?
Existe algn procedimiento que el empleador
de trabajo, liquidacin Incidencia contable y tributaria
de trabajo, liquidacin Incidencia contable y tributaria
Extincin del contrato sociales y remunerativos Extincin del contrato sociales y remunerativos
liquidacin de beneficios liquidacin de beneficios
Extincin del contrato de trabajo, Extincin del contrato de trabajo,

GUA OPERATIVA DEL CONTADOR

GUA OPERATIVA DEL CONTADOR

Extincin del contrato de trabajo, Extincin del contrato de trabajo,
liquidacin de beneficios liquidacin de beneficios
sociales y remunerativos Extincin del contrato sociales y remunerativos Extincin del contrato
Incidencia contable y tributaria
de trabajo, liquidacin Incidencia contable y tributaria
de trabajo, liquidacin
Existe algn procedimiento que el empleador
deba seguir para el despido de un trabajador? de beneficios sociales Existe algn procedimiento que el empleador
deba seguir para el despido de un trabajador? de beneficios sociales
Qu elementos deben tomarse en conside-
racin para la liquidacin de los beneficios y remunerativos Qu elementos deben tomarse en conside-
racin para la liquidacin de los beneficios y remunerativos
sociales de un servidor? sociales de un servidor?
Cmo debemos proceder para reintegrar el Incidencia contable y tributaria Cmo debemos proceder para reintegrar el Incidencia contable y tributaria
Impuesto a la Renta de quinta categora cuan- Impuesto a la Renta de quinta categora cuan-
do fue retenido en exceso? Jorge Castillo Chihun do fue retenido en exceso? Jorge Castillo Chihun
Cules son los lineamientos a seguir para Cules son los lineamientos a seguir para
calcular el importe por vacaciones y gratifica- calcular el importe por vacaciones y gratifica-
ciones truncas en una empresa que pertenece ciones truncas en una empresa que pertenece
al rgimen PYME? al rgimen PYME?

ISBN: 978-612-311-054-3 ISBN: 978-612-311-054-3

UNA PUBLICACIN DEL GRUPO UNA PUBLICACIN DEL GRUPO

CONTADORES CONTADORES
9 786123 110543 & EMPRESAS 9 786123 110543 & EMPRESAS
 CONTADORES
& EMPRESAS

EXTINCIN DEL CONTRATO

DE TRABAJO, LIQUIDACIN
DE BENEFICIOS SOCIALES Y
REMUNERATIVOS: INCIDENCIA
CONTABLE Y TRIBUTARIA NDICE
PRIMERA EDICIN
MAYO 2013 PRESENTACIN ....................................................................................... 3
7,530 EJEMPLARES

CAPTULO I
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL EXTINCIN DEL CONTRATO DE TRABAJO
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. N 822
INTRODUCCIN........................................................................................ 4
Jorge Castillo Chiun I. EXTINCIN DEL CONTRATO DE TRABAJO............................................ 4
Gaceta Jurdica S.A.

CAPTULO II
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA LIQUIDACIN DE BENEFICIOS SOCIALES POR EXTINCIN
BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER DEL CONTRATO DE TRABAJO
2013-06869
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED

ISBN: 978-612-311-054-3 1. LIQUIDACIN DE BENEFICIOS SOCIALES.................................... 10

REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL 2. VACACIONES .................................................................................... 15
31501221300387
3. GRATIFICACIONES ........................................................................... 20
4. LIQUIDACIN DE BENEFICIOS SOCIALES EN SECTORES
DISEO DE CARTULA
Martha Hidalgo Rivero ECONMICOS ................................................................................... 23
DIAGRAMACIN DE INTERIORES 5. CLCULO DE RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA
Rosa Alarcn Romero CATEGORA....................................................................................... 34
6. PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS
UTILIDADES ...................................................................................... 38
GACETA JURDICA S.A.
7. EPS .................................................................................................... 46
ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES
LIMA 18 - PER
CENTRAL TELEFNICA: (01)710-8900
FAX: 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
www.contadoresyempresas.com.pe

Impreso en:
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per
 PRESENTACIN

La renuncia a un empleo por una mejor oportunidad, el cese de un trabaja-

dor por falta grave o rendimiento deficiente, la decisin de jubilarse o la muer-
te del trabajador, son situaciones que, al igual que otras, guardan un denomi-
nador comn: se extingue la relacin laboral. Y qu consecuencias genera la
extincin?

El trabajador, por mandato legal, tiene derecho a una serie de beneficios so-
ciales, tales como gratificaciones legales, compensacin por tiempo de servi-
cios, participacin en las utilidades, vacaciones; los cuales deben ser pagados
por el empleador en la oportunidad que la ley establece. Cuando se extingue
la relacin laboral, dichos beneficios deben ser pagados dentro de las 48 horas
del cese, con prescindencia de la causa de retiro: despido, renuncia, mutuo di-
senso, etc. En todos los casos se debe abonar la liquidacin de beneficios so-
ciales en el plazo sealado.

Corresponde al empleador, por lo tanto, elaborar la liquidacin de beneficios

sociales inmediatamente de ocurrido el cese y siguiendo estrictamente las re-
glas establecidas para cada beneficio. El empleador debe tener claro qu remu-
neracin debe considerar para la liquidacin, saber a ciencia cierta si el pago
por horas extras se incluye o no en la remuneracin computable, cmo se cal-
cula el promedio de las comisiones, entre otros aspectos de suma relevancia.

Una correcta liquidacin de beneficios sociales evitar que la empresa en-

frente inspecciones o procesos judiciales, pues representa el punto culminan-
te de la relacin laboral con un extrabajador. Se hace imprescindible, entonces,
conocer con exactitud las reglas para su elaboracin, todo lo cual es abordado
en la presente gua operativa de forma didctica, con casos prcticos que ayu-
darn a una mejor comprensin.

Esperamos que la presente obra sea de ayuda al suscriptor de Contadores

& Empresas.

EL AUTOR

3
CONTADORES & EMPRESAS
INTRODUCCIN
La extincin de la relacin jurdica
laboral supone el trmino definitivo que liga-
ba jurdicamente a las partes, en un vncu-
lo obligacional entre empleador y trabajador.
Teniendo como efecto jurdico inmediato la
cesacin efectiva de prestaciones laborales.
Bajo esta perspectiva, identificamos tres
tipos de causas de la extincin de la relacin
laboral, para lo cual se esboza el siguiente
esquema doctrinal:
a) Causas derivadas de la voluntad unilate-
ral de las partes.
b) Causas comunes a la voluntad de las
partes.
c) Causas ajenas a la voluntad de las partes.
Segn dicha clasificacin las causas de-
rivadas de la voluntad unilateral de las par-
tes no sera otra que el retiro o renuncia y el
despido. En el siguiente supuesto, las cau-
sas comunes a la voluntad de las partes pue-
den ser antecedentes o sobrevivientes a la
celebracin del contrato laboral. Al respecto,
sera antecedente el pacto de un contrato la-
boral a plazo fijo, y sobreviviente el acuerdo
de las partes que interrumpe la ejecucin de
la relacin jurdica.
El tercer supuesto vienen a ser las cau-
sas ajenas a la voluntad de las partes que
en puridad son el caso fortuito y la fuerza
mayor.
4
CAPTULO I
EXTINCIN DEL
CONTRATO DE TRABAJO
Siguiendo estas pautas, desarrollaremos
los aspectos laborales derivados de la extin-
cin del vnculo.
I. EXTINCIN DEL CONTRATO
DE TRABAJO
En cuanto a las causas de extincin del
contrato de trabajo:
La Ley de Productividad y Competitivi-
dad Laboral seala como causas de la extin-
cin del contrato de trabajo a las siguientes:
1. El fallecimiento del trabajador o del
empleador si es persona natural: Se
extingue por el fallecimiento del trabaja-
dor, as como por la muerte del emplea-
dor, si este es una persona natural, sin
perjuicio de que, por comn acuerdo con
los herederos, el trabajador convenga en
permanecer por un breve plazo a efectos
de la liquidacin del negocio.
2. La renuncia o retiro voluntario del tra-
bajador: La renuncia es el acto jurdico
unilateral a travs del cual el trabajador
manifiesta en forma libre y voluntaria su
decisin de dar por resuelto o extinguido
el contrato de trabajo. Debe presentarse
por escrito con una antelacin de treinta
(30) das calendario, a menos que el em-
pleador lo exonere de este por iniciativa
propia o a solicitud del trabajador.
3. La terminacin de la obra o servicio,
el incumplimiento de la condicin re-
solutoria y el vencimiento del plazo en
los contratos legalmente celebrados
 Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos
bajo modalidad: Se extingue el contra-
to de trabajo cuando se ejecuta su obje-
to en su totalidad (contratos para obras
o servicios completos) o cuando deja de
surtir efectos por cumplimiento de la con-
dicin prevista para su trmino, o cuando
vence el plazo estipulado en el contrato.
4. El mutuo disenso entre trabajador y
empleador: Conocido tambin como
mutuo consentimiento, viene a ser el
acto jurdico bilateral a travs del cual
el empleador y el trabajador deciden dar
por resuelto el contrato de trabajo.
5. La invalidez absoluta permanente:
Esta causal extingue de pleno derecho y
de forma automtica la relacin laboral,
siempre que sea declarada por EsSalud
o el Ministerio de Salud o la Junta de M-
dicos designada por el Colegio Mdico
del Per, a solicitud del empleador.
6. La jubilacin: Que se sujeta a ciertos re-
quisitos si el trabajador cumple 65 o 70
aos de edad.
7. Despido, en los casos y formas per-
mitidos por ley: Es una decisin unila-
teral del empleador de la cual se da por
resuelto o extinguido el vnculo laboral.
Puede ser justificado, arbitrario, nulo o
indirecto (hostilidad).
a) Despido justificado:
Relacionado con la capacidad o con-
ducta del trabajador.
Se consideran como faltas graves
que ocasionan el despido justificado
de un trabajador las siguientes:
i) El incumplimiento de las obliga-
ciones de trabajo que supongan
el quebrantamiento de la buena fe
laboral, la reiterada resistencia a
las rdenes relacionadas con las
labores, la reiterada paralizacin
intempestiva de labores verifica-
da con el apoyo de la Autoridad
Administrativa del Trabajo (AAT)
o en su defecto de la Polica o
fiscala de ser el caso, la inobser-
vancia del Reglamento Interno de
Trabajo o del Reglamento de Se-
guridad e Higiene Industrial.
ii) La disminucin en el rendimiento
de las labores, las que sern veri-
ficadas fehacientemente o con el
concurso de los servicios inspec-
tivos del Ministerio de Trabajo.
iii) La apropiacin consumada o frus-
trada de bienes o servicios que se
encuentren bajo la custodia del
empleador, as como la retencin
o utilizacin indebida de estos,
en beneficio propio o de terceros,
con prescindencia de su valor.
iv) El uso o entrega a terceros de
informacin reservada del em-
pleador; falta referida a la sustrac-
cin o utilizacin no autorizada de
documentos de la empresa, la in-
formacin falsa proporcionada
al empleador con la intencin de
causarle perjuicio u obtener una
ventaja, y la competencia desleal.
v) La concurrencia reiterada en es-
tado de embriaguez o bajo la in-
fluencia de drogas o sustancias
estupefacientes, en este caso no
se requiere que exista reiterancia,
siempre que el hecho revista ex-
cepcional gravedad por la naturale-
za de la funcin o del trabajo. La ne-
gativa del trabajador a someterse a
la prueba correspondiente se consi-
dera como reconocimiento de dicho
estado, lo que se har constar en el
atestado policial respectivo.
vi) Los actos de violencia, grave in-
disciplina, injuria y faltamiento de
palabra verbal o escrita en agravio
del empleador o de sus represen-
tantes. Tambin se configura cuan-
do dichos actos se dirijan contra el
personal jerrquico u otros trabaja-
dores, sea que se cometan dentro o
fuera del centro de trabajo, siempre
5
CONTADORES & EMPRESAS

que se deriven directamente de la o ms de quince (15) das en un

relacin laboral. periodo de 180 das calendario,
vii) El dao intencional a los bienes hayan sido o no sancionadas dis-
ciplinariamente en cada caso.
de propiedad de la empresa, tales
como, los edificios, instalaciones, ix) El hostigamiento sexual cometido
obras, maquinarias, instrumentos, por los representantes del emplea-
documentacin, materias primas y dor o quien ejerza autoridad sobre
dems bienes de propiedad de la el trabajador, as como el cometido
empresa o en posesin de esta. por un trabajador cualquiera sea la
ubicacin de la vctima del hostiga-
viii) El abandono de trabajo por ms miento en la estructura jerrquica
de tres (3) das consecutivos: se del centro de trabajo.
configura esta falta cuando el tra-
bajador no comunica su ausencia En cuanto a la imputacin de la falta
directamente o a travs de sus fa- grave, esta debe de realizarse por es-
miliares, las ausencias injustifica- crito y de forma expresa, conforme al
das por ms de cinco (5) das en ejemplo que presentamos a continua-
un periodo de 30 das calendario cin.

Carta de imputacin de falta grave

(Preaviso de despido)

Lima, .. de . de 20.
Seor
..
Presente.-
De nuestra consideracin:

Por medio del presente documento, tengo a bien indicarle que Ud. ha incurrido en la Comisin de falta grave contemplada en el
inciso ..del artculo 25 del TUO del Decreto Legislativo N 728, Ley del Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por
el Decreto Supremo N 003-97-TR (en adelante, LPCL), referido al incumplimiento injustificado de sus obligaciones laborales.

En cumplimiento de lo establecido en el artculo 31 de la LPCL, a partir de la recepcin de la presente comunicacin, se le otorga

el plazo de Ley de seis (6) das para que Ud. tenga la posibilidad de defenderse de los cargos formulados, sobre la falta a la que se
ha hecho referencia y que a continuacin se expone:

1) Se ha podido verificar que Ud. no cumpli con ..

2) La situacin antes descrita, ha motivado un perjuicio de tipo . para la empresa.
3) Por tanto, la falta en mencin, constituye una grave transgresin a la LPCL, referida a la obligacin del empleado de

En funcin de lo expuesto, la empresa estima que Ud. habra incurrido sin justificacin legal alguna de sus obligaciones labora-
les, y por tanto, se ha producido el quebrantamiento de la buena fe laboral. En el caso de no realizar los descargos pertinentes
en el plazo de ley que se le otorga, procederemos a ejercitar nuestro derecho de acuerdo a lo establecido en el artculo 31 de la
LPCL y en el artculo 42 del Decreto Supremo N 001-96-TR, Reglamento de la Ley de Fomento al Empleo.

Finalmente, durante el tiempo que dure el procedimiento de despido, Ud. se encuentra exonerado de asistir a prestar servicios
al centro de trabajo, lo cual no afectar sus remuneraciones y los beneficios sociales que se generen.

Atentamente,
..
Firma del representante legal

6
 Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

Modelo de carta de despido

Carta de despido

Lima, .....de........... de 20.....

Seor
..........................

(Domicilio)

Presente.-

De nuestra consideracin:

Por medio de la presente, acusamos recibo de su carta de descargos de fecha ..de .................. del ao 20..... contra las
faltas graves que le imputramos a travs de nuestra carta de preaviso de despido del da .. de . de 20., y a
la vez cumplimos con indicarle que, luego de haber revisado los descargos realizados en dicha carta, nuestra empresa ha
decidido extinguir la relacin laboral que vena manteniendo con usted, debido a que luego de una exhaustiva y minuciosa
investigacin, hemos determinado que ha cometido las faltas graves tipificadas en los incisos . y . del artculo 25
del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobada por el De-
creto Supremo N 003-97-TR (en adelante, LPCL).

Asimismo, debemos indicarle que la empresa ha cumplido con las disposiciones legales que exigen que en un procedimien-
to de despido, el empleador realice un exhaustivo y pormenorizado anlisis de los hechos a fin de no violentar el derecho de
defensa del trabajador. De este modo, la empresa se ha visto en la necesidad de efectuar un minucioso recuento de los su-
cesos acontecidos.

As pues, con la finalidad de demostrar que la imputacin de las faltas graves sealadas anteriormente no constituye una ac-
titud antojadiza ni arbitraria de nuestra empresa hacia su persona, consideramos necesario hacer un breve recuento de los
hechos ocurridos para luego analizar y desvirtuar uno por uno los argumentos de su defensa.

I. Anlisis de los hechos ocurridos:

..

..

II. Incumplimiento de sus obligaciones laborales:

..

..

En tal sentido, el incumplimiento de esta obligacin laboral ocasiona un grave y evidente perjuicio econmico para nues-
tra empresa.

Por este motivo, podemos concluir que usted ha incumplido con la obligacin de . Por lo que con-
sideramos que su conducta laboral se encuentra tipificada de acuerdo al inciso ... del artculo 25 de la LPCL y en virtud
de este artculo es causal de despido justificado. De esta manera, hemos cumplido con desvirtuar los descargos planteados
en vuestra carta del da ..de . del ao 20.......

Por tales motivos, la empresa ha decidido extinguir el contrato de trabajo que mantena con usted, para tal efecto, conside-
raremos el da de hoy ., como el ltimo da de labores.

Asimismo, solicitamos se sirva apersonarse a nuestra oficina de recursos humanos con la finalidad de recoger su certifica-
do de trabajo y liquidacin de beneficios sociales.

Atentamente,

.........................................................................
Firma del representante de la empresa

7
CONTADORES & EMPRESAS
El empleador deber cursar al trabaja-
dor una carta de preaviso imputndo-
le la falta grave, concedindole un pla-
zo no menor a 6 das naturales para
que efecte sus descargos por escri-
tos, luego de lo cual cursar la carta
de despido. En todas las etapas de
este procedimiento, el empleador de-
ber tener en cuenta al principio de in-
mediatez, por cuya aplicacin se exige
que acte en lapsos de tiempo que no
exceda lo razonable ni pueda reflejar
que la empresa olvid y/o perdon la
falta cometida.
b) Despido nulo:
Las causales o supuestos en virtud
de los cuales procede impugnar el
despido va nulidad son taxativos, los
que se contemplan en el artculo 29
del TUO de la Ley de Productividad
y Competitividad Laboral, en conse-
cuencia, es nulo el despido que ten-
ga por motivo:
i) La afiliacin a un sindicato o la
participacin en actividades simi-
lares;
ii) Ser candidato a representante de
los trabajadores o actuar o haber
actuado en esta calidad.
iii) Presentar una queja o participar
en un proceso contra el empleador
ante las autoridades competentes,
salvo que configure la falta grave.
iv) La discriminacin por razn de
sexo, raza, religin, opinin o
idioma; ya sea por una notoria
desigualdad no sustentada en
razones objetivas y por el trato
marcadamente diferenciado entre
varios trabajadores.
v) El embarazo, si el despido se pro-
duce en cualquier momento del
periodo de gestacin o dentro de
los noventa (90) das posteriores
al parto. Se presume que el despi-
do tiene por motivo el embarazo,
8
si el empleador no acredita en
este caso la existencia de causa
justa para despedir.
vi) Que el trabajador sea portador del
VIH/SIDA; estas personas pueden
seguir laborando mientras se en-
cuentren aptas para desempear
sus obligaciones. Es nulo el despi-
do laboral cuando la causa es ser
portador del VIH/SIDA.
La consecuencia del despido nulo es
la reposicin.
c) Despido indirecto (hostilidad):
En nuestra legislacin se consideran
actos de hostilidad equiparables al
despido, conforme as lo establece el
artculo 30 del TUO de la Ley de Pro-
ductividad y Competitividad Laboral,
los siguientes:
Actos de hostilidad
i) La falta de pago de la remuneracin en la opor-
tunidad correspondiente, salvo razones de fuerza
mayor o caso fortuito debidamente comprobados
por el empleador.
ii) La reduccin inmotivada de la remuneracin o
de la categora; es aquella dispuesta por de-
cisin unilateral del empleador que carece de
motivacin objetiva o legal, salvo que el pago
se encuentre sujeto a condiciones expresa-
mente acordadas.
iii) El traslado del trabajador a lugar distinto de aquel
en el que preste habitualmente servicios, con el
propsito de ocasionarle perjuicio; se entiende
que este cambio geogrfico, no es por efecto de
un acuerdo entre partes, ms bien se debe a una
accin unilateral de parte del empleador.
iv) La inobservancia de medidas de higiene y seguri-
dad que pueda afectar o poner en riesgo la vida y
la salud del trabajador; se debe a la falta de un am-
biente adecuado para tener un clima que sea pro-
picio para el desarrollo de las funciones del traba-
jador, sin tratar de incomodar y/o afectar la salud
del trabajador.
 Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos
v) El acto de violencia o el faltamiento grave de pala-
bra en agravio del trabajador o de su familia; cuan-
do se exceden en la llamada de atencin con pa-
labras no propias de las costumbres, por alguna
accin leve cometida, lo que no amerita una lla-
mada de atencin.
vi) Los actos de discriminacin por razn de sexo,
raza, religin, opinin o idioma; siendo notoria la
desigualdad no sustentada en razones objetivas y
por el trato marcadamente diferenciado entre va-
rios trabajadores.
vii) Los actos contra la moral y todos aquellos que
afecten la dignidad del trabajador;
viii) La negativa injustificada del empleador de otorgar
la licencia laboral por adopcin.
d) Despido arbitrario (injustificado):
Es el cese laboral cuando no exista
una causa justificatoria o no se pue-
de demostrar los hechos que motiva-
ron la extincin del trabajo. Las prue-
bas del despido, ni el motivo alegado
se deducen o presumen, quien acu-
sa debe probarlos.
Asimismo, se configura como despi-
do arbitrario, cuando:
i) Se trata de un despido por una
causal no prevista en las normas
legales vigentes,
ii) Cuando no se cumplen con las for-
malidades establecidas (en este
caso ser la comunicacin por es-
crito),
iii) Cuando se imputa alguna causa,
pero judicialmente se demuestra
que esta no existe o no era de tal
magnitud que permitiera la confi-
guracin de una falta grave.
Si el despido es arbitrario por no ha-
berse expresado causa o no poder-
se demostrar esta en juicio, nos en-
contramos ante un despido causado
y no acreditado, y el trabajador tie-
ne derecho al pago de una indemni-
zacin, como una reparacin por el
dao sufrido, asimismo, podr de-
mandar cualquier otro derecho o be-
neficio social pendiente.
No obstante, segn reiterada juris-
prudencia del Tribunal Constitucio-
nal, los despidos para los que no se
expres causa (incausados) o esta
es inexistente con pruebas fabrica-
das por el empleador (fraudulento)
tambin pueden dar lugar a la repo-
sicin si el trabajador lo demanda en
ese sentido.
8. La terminacin de la relacin laboral
por causa objetiva, en los casos y for-
mas permitidos por la Ley.
Son causas objetivas para la terminacin
colectiva de los contratos de trabajo:
a) El caso fortuito y la fuerza mayor,
b) Los motivos econmicos, tecnolgi-
cos, estructurales o anlogos,
c) La disolucin y liquidacin de la
empresa, y la quiebra,
d) La restructuracin patrimonial sujeta a
la Ley General del Sistema Concursal.
Habiendo expuesto los principales moti-
vos o causales que conllevan o derivan en
la extincin del vnculo laboral, segn la nor-
mativa laboral vigente, a continuacin pro-
fundizaremos en la liquidacin de beneficios
sociales a favor del trabajador cesado.
9
CONTADORES & EMPRESAS

CAPTULO II
LIQUIDACIN DE BENEFICIOS
SOCIALES POR EXTINCIN
DEL CONTRATO DE TRABAJO

Con la finalidad de ejemplificar la aplica- El caso puede resumirse en los siguien-

cin de la normativa laboral, presentamos tes datos:
los siguientes casos prcticos de liquidacin - Remuneracin : S/. 3,000
de beneficios sociales, vinculados a trabaja-
dores que pertenecen al Sector Privado, ha- - Asignacin familiar : S/. 75
ciendo nfasis en su incidencia tributaria y - Fecha de ingreso : 01/01/2013
contable.
- Fecha del cese : 05/04/2013
1. LIQUIDACIN DE - Tiempo laborado : 3 meses y
BENEFICIOS SOCIALES 5 das
- Tiempo rescindido : 2 meses y
25 das
APLICACIN PRCTICA
- Motivo del cese : arbitrario
Liquidacin de beneficios sociales de Tomando en cuenta que nos encon-
trabajador contratado a plazo fijo, des- tramos ante un cese laboral unilateral,
pedido en forma arbitraria y que a efectos de la legislacin labo-
Caso N 1 ral, se considera como un despido ar-
bitrario, la liquidacin de beneficios so-
Un trabajador con carga familiar labo-
r mediante una modalidad de contrato, ciales debera contemplar el pago de la
desde el 1 de enero 2013 hasta el 30 de indemnizacin previsto en esta situacin.
junio 2013, percibiendo una remunera- A continuacin, desarrollamos cmo se
cin fija de S/. 3,000 en forma mensual. determinara esta ltima:
Por motivos injustificados, la empresa Remuneracin computable a la fe-
rescindi el contrato en forma unilateral cha del cese (05/04/2013)
el da 5 de abril 2013, por lo que nos con- - Remuneracin
sulta qu implicancias conlleva la accin mensual : S/. 3,000
de la empresa y qu derechos le asisten
al trabajador contratado a plazo fijo ante - Asignacin familiar : 75
esta eventualidad. Total mensual : S/. 3,075
Solucin: =====
Los trabajadores contratados bajo modali- a) Remuneracin del mes de abril
dad tienen derecho a percibir los mismos 2013 (05 das)
beneficios que por Ley, pacto o costum-
bre tuvieran los trabajadores vinculados - S/. 3,000 30 x 5 : S/. 500.00
a un contrato de duracin indeterminado, - Asignacin familiar : 75.00
y a la estabilidad laboral durante el tiem-
po que dure el contrato, una vez supera- Total del mes : S/. 575.00
do el periodo de prueba. ======

10
 Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos
b) Vacaciones truncas
Se consideran vacaciones truncas, cuan-
do el trabajador no ha devengado el de-
recho del ltimo ao de servicio:
- Por los 3 meses
completos : S/. 768.75
(S/. 3,075 12 x 3)
- Por los 5 das : 42.71
(S/. 3,075 360 x 5)
Total : S/. 811.46
=======
c) Gratificaciones por Fiestas Patrias
El importe de la gratificacin se
determina de manera proporcional
a los meses calendario completos
laborados en el semestre del be-
neficio al que corresponde la fe-
cha del pago del beneficio, por lo
que al haber laborado desde el 1 de
enero, le corresponde lo siguiente:
- Por los 3 meses
completos : S/. 1,537.50
(S/. 3,075 6 x 3) =========
d) Bonificacin extraordinaria (9%)
Por aplicacin de la Ley N 29351, se
otorga al trabajador el 9% de la gra-
tificacin bajo el concepto de bonifi-
cacin extraordinaria:
- 9% de S/. 1,537.50 : S/. 138.38
=====
e) Compensacin por Tiempo de Ser-
vicio (del 01/01/2013 al 05/04/2013)
La CTS que se devengue al cese del
trabajador por periodo menor a un
semestre le ser pagada directamen-
te por el empleador, dentro de las 48
horas de producido el cese y con
efecto cancelatorio. La remunera-
cin computable ser la vigente a
la fecha del cese.
Clculo de la remuneracin com-
putable
- Remuneracin afecta : S/. 3.000.00
- Asignacin familiar : 75.00
- 1/6 Gratif., F.Patrias : (*)
0.00
______
Total mensual : S/. 3,075.00
=======
(*) No percibi gratificaciones en el semestre requerido.
- Por 3 meses completos : S/. 768.75
(S/. 3,075 12 x 3)
- Por 11 das de julio : 42.71
______
(S/. 3,075 360 x 5)
Total CTS : S/. 811.46
======
f) Indemnizacin por despido arbi-
trario
De acuerdo al caso planteado, al produ-
cirse un cese laboral sin causa justifica-
da, por un despido arbitrario en perjuicio
del trabajador.
Se obtiene el derecho al pago de
una indemnizacin si el empleador
vencido el periodo de prueba resol-
viera arbitrariamente el contrato, y
por consiguiente tendra que abo-
nar al trabajador una indemnizacin
equivalente a una remuneracin y
media (1) ordinaria mensualpor
cada mes dejado de laborar has-
ta el vencimiento del contrato, con
el lmite de doce (12) remuneracio-
nes (artculo 76, Decreto Supremo
N 003-97-TR).
- Remuneracin ordinaria: S/. 3,075.00
======
- Base para
indemnizacin: S/. 4,612.50
(S/. 3,075 x 1.5) ======
Cabe anotar que, se consideran dos
(2) meses y veinticinco (25) das
11
CONTADORES & EMPRESAS

para el trmino del contrato, sin --------------------x ----------------

embargo, para el pago de la indem- 62 Gastos de personal, direc-
nizacin solo se consideran meses tores y gerentes 13,305
completos dejados de laborar: 621 Remuneraciones
6211 Sueldos y
- Por los 2 meses : S/. 9,225.00
salarios 575
(S/. 4,612.50 x 2) ======= 6214 Gratificaciones 1,538
6215 Vacaciones 811
Resumen de liquidacin 622 Otras remuneraciones
de beneficios sociales 6223 Asignacin
(al 05/04/2013) familiar 75
a) Remuneracin, 5 das: S/. 575.00 6224 Bonif. extraor-
dinaria 138
Asignacin familiar: 75.00 623 Indemniz. al personal
b) Vacaciones truncas: 811.46 6231 Despido
arbitrario 9,225
c) Gratificaciones
627 Seguridad, previsin
(*)
F. Patrias : 1,537.50 social y otras contri-
d) Bonif. extraordinaria: (*)
138.38 buciones
6271 EsSalud 132
(**)
e) CTS : 811.46
_______ 629 Beneficios sociales
Subtotal : 5,714.33 de los trabajadores
6291 CTS 811
f) Indemnizacin por 40 Tributos, contraprestaciones
(**)
despido arbitrario : 9,225.00
_______ y aportes al sistema de pen-
Total : S/. 14,939.33 siones y de salud por pagar 322
401 Gobierno central
Menos: 4017 Impuesto a la Renta
- SNP (13% de S/. 1,461.46): 189.99 40173 IR de quinta categora --
403 Instituciones pblicas
- 5ta. Categ. - No procede: -.-
4031 EsSalud 132
Neto a recibir : S/. 14,749.34 4032 ONP 190
======= 41 Remuneraciones y participa-
ciones por pagar 12,983
Aportaciones del empleador:
411 Remuneraciones por
- EsSalud pagar
(9% de S/.1,461.46) : S/. 131.53 4111 Sueldos y salarios
por pagar 500
===== 4114 Gratificaciones
(*) Solo afecto a la retencin de rentas de quinta categora
(de corresponder). por pagar 1,538
(**) No afecto a retencin, ni aportacin de leyes sociales. 4115 Vacaciones
por pagar 706
Asiento contable: 415 Beneficios sociales
de los trabajadores
Provisin de la liquidacin de be-
por pagar
neficios sociales
4155 CTS 811
Con los datos obtenidos, debera de 4159 Indemnizacin
registrarse el siguiente asiento con- por despido
table: arbitrario 9,225

12
 Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos
419 Otras remuneraciones
y participaciones por
pagar
4193 Asignacin
familiar 65
4194 Bonif. extraordi-
naria 138
x/x Provisin de beneficios sociales
y la indemniz. por despido arbi-
trario de trabajador contratado.
--------------------x ----------------
Otro supuesto:
Solo a efectos de realizar una compara-
cin con relacin al despido arbitrario, en
el supuesto de tratarse de un trabajador
que labora en forma indefinida, aplica-
mos los mismos datos del caso anterior,
considerando que la nica variacin
con relacin a la liquidacin de bene-
ficios sociales de un trabajador con-
tratado a plazo fijo, es la cuanta de la
indemnizacin por despido arbitrario.
Indemnizacin por despido arbitrario
El despedido que no expresa una cau-
sal que justifique el cese laboral tiene
derecho al pago de una indemnizacin,
la que es el equivalente a una remune-
racin y media (1) ordinaria mensual
por cada ao completo de servicios
con un mximo de doce (12) remunera-
ciones. Las fracciones de ao se abo-
nan por dozavos y treintavos, segn
corresponda. Su abono procede supera-
do el periodo de prueba (artculo 38, De-
creto Supremo N 003-97-TR).
Siendo as, tenemos lo siguiente:
- Remuneracin
ordinaria: S/. 3,075.00
======
- Base para indemni-
zacin : S/. 4,612.50
(S/. 3,075 x 1.5) ======
Corresponde una remuneracin y me-
dia ordinaria mensual por cada ao de
servicios, as como, dozavas y treinta-
vas partes, segn corresponda, y segn
el caso presentado, labor tres (3) me-
ses y cinco (5) das:
- Por los 3 meses : S/. 1,153.13
(S/. 4,612.50 12 x 3)
- Por los 5 das : 64.06
______
(S/. 4,612.50 360 x 5) S/. 1,217.19
=======
Como se observa, cuando se trata del
pago de indemnizacin por despido arbi-
trario del trabajador que tienen el mismo
tiempo laborado, pero bajo dos modali-
dades de trabajo, a plazo fijo y en forma
indefinida, tenemos lo siguiente:
- Contrato a plazo fijo : S/. 9,225.00
- Forma indefinida : 1,217.19
__________
Diferencia : S/. 8,007.81
======
Liquidacin de beneficios sociales de
un trabajador a tiempo parcial
Caso N 2:
Un padre de familia ingres a laborar el
1 de julio de 2012 bajo la modalidad a
tiempo parcial por menos de cuatro ho-
ras diarias (3 horas y 35 minutos), per-
cibiendo una remuneracin de S/. 450
mensual, y afilindose a la ONP.
El 31 de marzo de 2013 presenta su car-
ta de renuncia en forma voluntaria, y de-
bido a su gran desempeo, su emplea-
dor le otorga una bonificacin por cese
de S/. 500.
Al respecto, el empleador nos consul-
ta cmo debe realizar la liquidacin de
beneficios sociales de dicho trabajador.
Solucin:
A efectos de elaborar la liquidacin de
beneficios sociales del trabajador a tiem-
po parcial, debemos tener en cuenta los
siguientes datos:
13
CONTADORES & EMPRESAS

- Remuneracin mensual : S/. 450.00 bajo el concepto de bonificacin extraor-

- Asignacin familiar : S/. 75.00 dinaria:
- Bonificacin al cese : S/. 500.00 - 9% de S/. 225.00 : S/. 20.25
- Fecha de ingreso : 1 de julio =====
de 2012
Ahora bien, una vez determinado el pago
- Fecha de cese : 31 de mar- de los beneficios que le corresponde
zo de 2013 al trabajador a tiempo parcial, respec-
- Tiempo de servicios : nueve (9) to al pago de los aportes a la seguri-
meses dad social deber realizarse la siguiente
- Motivo de cese : renuncia liquidacin:
voluntaria - Remuneracin mensual: S/. 450.00
De acuerdo al caso planteado y teniendo - Asignacin familiar : 75.00
en cuenta la normativa laboral vigente, - Bonificacin al cese : (*)
500.00
los nicos beneficios sociales a los que (*)
tendra derecho el trabajador a tiempo - Gratificacin truncas: 225.00
(*)
parcial seran la gratificacin trunca y - Bonif. extraordinaria : 20.25
al pago de utilidades (de corresponder) _______
mas no tendra derecho a la CTS ni a va- Total del mes : S/. 1,270.25
caciones truncas por cumplir una jornada
inferior a las cuatro (4) horas diarias. Menos:
a) Remuneracin del mes de marzo - Retencin de 5ta. categora: 0.00
de 2013 - ONP, 13% de S/. 525.00: 75.40
- Mes completo : S/. 450.00 _______
- Asignacin familiar : 75.00 Neto a recibir : S/. 1,004.60

Total del mes : S/. 525.00 ======

====== Aporte del empleador:

b) Bonificacin voluntaria al cese laboral
- Incentivo voluntario : S/. 500.00
=====
c) Gratificaciones truncas
Se determinan de manera proporcional a
los meses calendario completos labo-
rados en el semestre del beneficio al
que corresponde:
- Gratificaciones truncas: S/. 225.00
(S/. 450 6 x 3 meses) =====
d) Bonificacin extraordinaria (9%)
Por aplicacin de la Ley N 29351, se otor-
ga al trabajador el 9% de la gratificacin
- EsSalud, 9% de
S/. 750.00(**) : S/. 67.50
=====
(*) Solo se encuentran afectos a la retencin de 5ta. Categora
(de corresponder).
(**) La base computable NO puede ser menor a una RMV.
Asiento contable:
Provisin de la remuneracin de
marzo 2013 (al cese), consideran-
do las gratificaciones truncas
Por tratarse de una liquidacin de bene-
ficios sociales, el Registro contable es si-
milar al realizado en el caso anterior, se
sigue el mismo procedimiento.

14
 Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

2. VACACIONES tendr que laborar y, por consiguiente,

deber percibir una remuneracin equi-
valente a la parte proporcional de los das
Clculo para determinar efectos y trabajados:
declarar venta de vacaciones por par- - Remuneracin
te de un trabajador vacacional : S/. 2,000.00
Caso N 1 ======
Un trabajador viene percibiendo una re- - 15 das negociados : S/. 1,000.00
muneracin de S/. 2,000 mensual, y al (S/. 2,000 30 x 15) =====
cumplir su rcord vacacional, decide
vender 15 das de sus vacaciones en el
2. Clculo de las remuneraciones
periodo abril 2013, mediante un acuerdo
percibidas en abril 2013
con la empresa.
Nos consulta si es posible celebrar este - Importe vacacional : S/. 2,000.00
acuerdo, y de ser as cul sera el pro- - 15 das negociados : 1,000.00
cedimiento y como se reflejar ello en el
Total del mes : S/. 3,000.00
PDT 0601.
Menos:
Solucin:
- Ret. 5ta. Categ. - IR.: S/. 38.00
De acuerdo a los datos proporcionados,
los trabajadores pueden reducir sus va- - ONP, 13% : 390.00
caciones de 30 a 15 das, con la respec- _______
tiva compensacin remunerativa, pre- Neto a recibir : S/. 2,572.00
vio acuerdo entre ambas partes, las
que debern constar por escrito (artculo =======
19 del Decreto Legislativo N 713). Aporte del empleador:
Datos: - EsSalud, 9% : S/. 270.00
- Periodo a declarar : abril 2013 =====
- Situacin del trabajador : Continua
3. Registro en la planilla mensual -
- Remuneracin mensual : S/. 2,000 Plame
- Vacaciones vendidas : 15 das Una vez calculado el ingreso que percibi-
- Vacaciones no gozadas : 15 das r el trabajador en el periodo correspon-
diente y por efecto de la venta de quince
1. Determinacin de las vacaciones a (15) das de vacaciones, el llenado en la
percibir en abril 2013 Plame ser de acuerdo a lo siguiente:
Dado que ambas partes llegaron a un Paso 1: Se ingresa en la Plame y nos
acuerdo y se determin la reduccin de ubicamos en la ventana de detalle de
las vacaciones, el trabajador solo tendr das no laborados y no subsidiados, y se
un descanso fsico de 15 das. detallan los das fsicos reales a descan-
Ahora bien, respecto a los das de sar, bajo el cdigo 23 - descanso vaca-
vacaciones vendidos, el trabajador cional:

15
CONTADORES & EMPRESAS

Foto N 1

Paso 2: Una vez registrados los 15 restantes del mes de enero 2011, se ten-
das realmente de descanso vaca- dr que laborar, tal como se muestra a
cional, se determina que los 16 das continuacin:

Foto N 2

16
 Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

Paso 3 (ver foto N 3): Luego proce- - 0117 / Compensacin

demos a ingresar la remuneracin del vacacional: S/. 1,000.00
trabajador, bajo el concepto de 0100 - - 0118 / Remuneracin
Ingresos y lo registramos bajo los con- vacacional: S/. 2,000.00
ceptos y cdigos siguientes:
Foto N 3

Paso 4: Por ltimo, debemos advertir que --------------------x ----------------

los importes remunerativos ingresados 62 Gastos de personal, direc-
bajo los conceptos de compensacin y toresy gerentes 3,270
remuneracin vacacional, se encuentran 621 Remuneraciones
gravado para todos los efectos de apor- 6215 Vacaciones
tes y/o retenciones de leyes sociales. 62151 Vacaciones
del ejercicio 2,000
Tratamiento contable: 62152 Vacaciones
Provisin de las vacaciones co- negociadas 1,000
rrespondientes y la venta de los 627 Seguridad, prev. social
15 das de labor en el mes de abril y otras contribuciones
2013 6271 EsSalud 270
40 Tributos, contraprestaciones
La remuneracin vacacional tendra que
y aportes al sistema de
abonarse antes del inicio del descanso y
pensiones y de salud por
deber constar expresamente en el libro
pagar 695
de planillas.
401 Gobierno central
El importe de las vacaciones negociadas 4017 Impuesto a la Renta
de (15) das debe figurar en la planilla de 40173 Renta de quinta
remuneraciones en el mes en que las tra- categora (*)
35
baja (abril 2013) conjuntamente con el 403 Instituciones pblicas
importe de las vacaciones por dere- 4031 EsSalud 270
cho adquirido. 4032 ONP 390

17
CONTADORES & EMPRESAS

41 Remuneraciones y partici- perciben una remuneracin imprecisa,

paciones por pagar 2,575 la remuneracin computable se establece
411 Remuneraciones con base en el promedio de las comisio-
por pagar nes percibidas por el trabajador en el se-
4115 Vacaciones por pagar mestre respectivo, y si el periodo a liqui-
41151 Vacac. del ejercicio darse fuera inferior a los seis (6) meses,
por pagar 1,717 la remuneracin computable se estable-
41152 Vacac. negociadas cer sobre la base del promedio diario de
por pagar 858 lo percibido en dicho periodo (artculo 17
x/x Provisin de vacaciones deven- del Decreto Legislativo N 650).
gadas y las que fueron negocia-
das por 15 das, trabajador xxx. Datos:
--------------------x ---------------- - Fecha de ingreso : 1 de enero de 2013
(*) Importe supuesto para fines didcticos. - Fecha de retiro : 15 de abril de 2013
- Tiempo de servicio : 3 meses y 15 das
Determinacin de las vacaciones trun-
cas de trabajador que percibe comi- Promedio de las Comisiones de los
siones como remuneracin principal ltimos 3 meses y 15 das, al cese
laboral:
Caso N 2:
- Enero 2013 : S/. 1,125.00
Un trabajador de una empresa comercial
con carga familiar ingres a laborar el 1 - Febrero : 1,598.00
de enero de 2013 y renunci en forma vo- - Marzo : 1,672.00
luntaria el 15 de abril 2013. Tiene una re-
- Abril : 920.00
muneracin imprecisa o variable mensual
por conceptos de comisiones por ventas Total : S/. 5,315.00
realizadas. Sus ltimas comisiones perci- - Promedio 105 das: S/. 50.62
bidas fueron de S/. 1,125, 1,598, 1,672 y
920 durante el tiempo que estuvo labo- - Mensual: 30 das : S/. 1,518.60
rando. =======
Se solicita que determinemos a cunto
ascienden sus vacaciones truncas. Remuneracin computable para la
compensacin de sus vacaciones
Solucin: truncas:
Para obtener derecho a las vacaciones - Promedio de
truncas, el trabajador debe acreditar un comisiones : S/. 1,518.60
mes de servicio a su empleador, cumpli-
do este requisito, procede las vacaciones - Asignacin familiar : 75.00
_______
truncas, y ser compensado a razn de Total : S/. 1,593.60
tantos dozavos y treintavos de la remu-
neracin como meses y das computa- ======
bles hubiera laborado, respectivamente Determinacin de las vacaciones
(artculo 23 del Decreto Supremo N 012- truncas del comisionista:
92-TR).
- Por los 3 meses
Con relacin a la remuneracin vaca- laborados : S/. 398.40
cional de los comisionistas, los comisio-
nistas, destajeros y todos aquellos que (S/. 1,593.60 12 x 3)

18
 Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

- Por los 15 das ingres a laborar el 16 de julio de 2012 y

laborados : 66.40 renunci en forma voluntaria el 30 de abril
(S/. 1,593.60 360 x 15) de 2013. Su remuneracin principal es
imprecisa y est constituida por comisio-
Total vacaciones nes sobre ventas realizadas. Las comi-
truncas : S/. 464.80 siones y comisiones percibidas en el lti-
===== mo semestre, as como las horas extras
realizadas fueron las siguientes:
Registro contable:
Concepto Concepto
Por la provisin de las vacaciones
Meses H. Meses H.
truncas al cese laboral del comisio- Comisin
extras
Comisin
extras
nista: Nov 2012 1,100 176 Feb 904 140

--------------------x ---------------- Dic 848 0 Mar 1,212 0

62 Gastos de personal, direc- Ene 2013 797 0 Abr 1,149 198

tores y gerentes 507 Total : S/. 6,010 514

621 Remuneraciones
Sobre el particular, nos consultan a cunto
6215 Vacaciones
asciende el monto por vacaciones trun-
62152 Vacaciones
cas, a la fecha del cese.
truncas 465
627 Seguridad, prev. Solucin:
Social y otras Para gozar del descanso vacacional,
contribuciones el trabajador debe de acreditar un mes
6271 EsSalud 42 de servicio a su empleador, cumplido
40 Tributos contraprestaciones este requisito, proceden las vacacio-
y aportes al sistema de nes truncas, y ser compensado a ra-
pensiones y de salud por zn de tantos dozavos y treintavos de
pagar 102 la remuneracin como meses y das
403 Instituciones pblicas computables hubiera laborado, res-
4031 EsSalud 42 pectivamente.
4032 ONP 60
41 Remuneraciones y partici- Cabe anotar que, tratndose de los co-
paciones por pagar 405 misionistas, destajeros y todos aquellos
411 Remuneraciones por que perciben una remuneracin impre-
pagar cisa, la remuneracin computable se es-
4115 Vacaciones por pagar tablece con base en el promedio de las
41153 Vacaciones truncas comisiones percibidas por el trabajador
por pagar en el semestre respectivo, y si el perio-
x/x Provisin de las vacaciones do a liquidarse fuera inferior a los seis
truncas, al cese laboral. (6) meses, la remuneracin computable
--------------------x ---------------- se establecer sobre la base del prome-
dio diario de lo percibido en dicho perio-
do (artculo 17 del Decreto Legislativo
Procedimiento para determinar las va-
N 650).
caciones truncas de un trabajador que
percibe comisiones y horas extras Datos:

Caso N 3: - Fecha de ingreso : 16/07/2012

Una trabajadora de una empresa indus- - Fecha de retiro : 30/04/2013

trial con carga familiar y afiliada a una AFP - Tiempo de servicio: 9 meses, 16 das

19
CONTADORES & EMPRESAS

Promedio de comisiones de los lti- - Por los 16 das laborados: 51.67

______
mos seis (6) meses al cese laboral:
(S/. 1,162.64 360 x 16)
- Total comisiones en el
ltimo semestre al cese: S/. 6,010.00 Total vacaciones
truncas : S/. 913.43
- Promedio 6 : S/. 1,001.67 ======
Promedio de las horas extras de Asiento contable:
los ltimos seis (6) meses: Para provisionar las vacaciones
Por excepcin se considera remunera- truncas al cese laboral del comi-
cin a las de naturaleza variable o impre- sionista con horas extras:
cisa, siempre que el trabajador la haya Ntese que el registro contable es simi-
percibido cuando menos 3 meses en lar a las vacaciones truncas de trabaja-
cada periodo de 6 meses, se suman y dor con remuneracin principal con base
su resultado se divide entre 6. Si el pero- en comisiones, segn se muestra en el
do a liquidarse es inferior a seis meses, caso anterior.
deber cumplirse el mismo requisito (se-
gundo prrafo del artculo 16).
- Noviembre 2012 : S/. 176.00 3. GRATIFICACIONES
- Diciembre : 0.00
- Enero 2013 : 0.00 Pago de gratificacin a trabajador
con descanso temporal durante el
- Febrero : 140.00 semestre
- Marzo : 0.00 Caso N 1
- Abril 2013 : 198.00
______ Un trabajador con carga familiar que la-
Total : S/.______
514.00 bora desde el 1 de enero de 2013 perci-
be una remuneracin de S/. 2,200 men-
- Promedio 6 : S/. 85.67 sual. Es el caso de que por riesgo propio
===== de sus funciones tuvo un accidente con
fecha 24 de enero, y de acuerdo al trata-
Remuneracin computable para la miento y magnitud del accidente, EsSa-
compensacin de sus vacaciones lud le otorg descanso mdico hasta el 7
truncas: de mayo de 2013.
- Promedio de comisiones : S/. 1,001.67 El empleador nos pregunta si le corres-
ponde el pago de gratificacin de Fiestas
- Promedio de horas extras: 85.67
Patrias 2013, considerando los das sub-
- Asignacin familiar : 75.00
______ sidiados durante todo el semestre.
Total : S/. 1,162.34 Solucin:
====== Nos encontramos ante un subsidio por
incapacidad temporal, reconocido por
Determinacin de las vacaciones EsSalud, a travs del Certificado por
truncas del comisionista: Incapacidad Temporal para el Trabajo
(CITT).
- Por los 9 meses
laborados : S/. 871.76 Datos:
(S/. 1,162.34 12 x 9) - Remuneracin bsica : S/. 2,200

20
 Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

- Fecha de ingreso : 01/01/2013 Ms:

- Descanso mdico (CITT): Del - Bonifi. extraordinaria, 9%: 204.75
24/01/2013 al 07/05/2013 Total gratificacin : S/. 2,479.75
- Tiempo de descanso: 3 meses y 13 das =======
- Condicin laboral : Continua Registro contable:
Procedimiento para considerar --------------------x ----------------
el cmputo de tiempo realmente 62 Gastos de personal, direc-
laborado tores y gerentes 2,480
Segn los datos alcanzados, el trabaja- 621 Remuneraciones
dor se encuentra con descanso por in- 6214 Gratificaciones 2,275
capacidad temporal durante ciento 622 Otras remuneraciones
cuatro (104) das durante el semestre 6224 Bonif. extraor-
requerido para el pago de la gratifica- dinaria 205
cin de Fiestas Patrias. 627 Seguridad, prev. social
y otras contribuciones
Este tipo de situacin se encuentra pre- 6271 EsSalud (*)
00
vista en la norma que regula el pago de 40 Tributos, contraprestaciones
este beneficio, en la que se precisa que y aportes al sistema de pen-
los das computables para el pago de la siones y de salud por pagar 63
(**)

gratificaciones son los efectivamente la- 401 Gobierno central

borados y excepcionalmente se consi- 4017 Impuesto a la Renta
deran como tales (entre otros) al des- 40173 Renta de quinta
canso por accidente de trabajo que categora 63
est remunerado o pagado con subsi- 41 Remuneraciones y partici-
dios de la seguridad social (artculo 2, paciones por pagar 2,417
Decreto Supremo N 005-2002-TR). 411 Remuneraciones por
Por lo tanto, a efectos del cmputo de pagar
das efectivamente laborados, debemos 4114 Gratificaciones por
considerar a los das subsidiados como pagar
efectivamente laborados. x/x Provisin de las gratificaciones
ordinarias de Fiestas Patrias
Clculo de la gratificacin del per- 2013.
sonal con subsidio --------------------x ----------------
Por lo expresado en el prrafo anterior,
(*) No afecto al sistema de salud, ni al rgimen pensionario.
al personal subsidiado le corresponde la (**) Solo afecto a la retencin de quinta categora. Monto
gratificacin completa, por aplicacin estimado.
de la excepcin en los das efectivos
laborados:
Determinacin de pago de gratifica-
- Remuneracin cin a trabajador que ingres y ces
al 30/06/2013 : S/. 2,200.00 en sus labores, dentro del semestre
correspondiente
- Asignacin familiar : 75.00
______
Caso N 2
Total : S/. 2,275.00
Trabajador con carga familiar, afiliado a
======
una AFP, ingres a laborar el 16 de enero
- S/. 2,275 6 x 6 meses: S/. 2,275.00 de 2013 y renunci en forma voluntaria el

21
CONTADORES & EMPRESAS

24 de mayo de 2013. Al cese de sus la- Asiento contable:

bores, vena percibiendo una remunera- --------------------x --------------------
cin de S/. 1,500. 62 Gastos de personal, direc-
Qu importe le corresponde como grati- tores y gerentes 859
ficacin por el tiempo laborado? 621 Remuneraciones
6214 Gratificaciones
Solucin: 62141 Gratificaciones
Es un trabajador que no lleg a laborar truncas 788
el semestre completo (ene/oct), ingres 622 Otras remuneraciones
el quince de enero y renunci en mayo, 6224 Bonif. extraor-
de tal manera, se produce el concepto de dinaria 71
gratificaciones truncas. 627 Seguridad, prev.
social y otras
Datos: contribuciones
6271 EsSalud 00
- Remuneracin mensual: S/. 1,500
40 Tributos, contraprestaciones
- Asignacin familiar : S/. 75 y aportes al sistema de
- Fecha de ingreso : 16/enero/2013 pensiones y de salud por
pagar 0(*)
- Fecha de cese : 24/mayo/2013 401 Gobierno central
- Meses completos laborados 4017 Impuesto a la Renta
en el semestre : tres (3) 40173 Renta de quinta
categora 0
Determinacin de la base 41 Remuneraciones y participa-
computable ciones por pagar 859
411 Remuneraciones por
- Remuneracin mensual: S/. 1,500
pagar
- Asignacin familiar : 75 4114 Gratificaciones por
Base imponible : S/. 1,575 pagar
41144 Gratificaciones truncas
===== por pagar
x/x Provisin de las gratificaciones
Clculo del pago de la gratifica- truncas al cese laboral.
cin trunca --------------------x --------------------
Cuando un trabajador cesa antes de ha- (*) Al cese laboral, no llega al lmite de las 7 UIT.
ber completado el semestre correspon-
diente, se produce el pago de gratifica- Horas extras no consideradas para el
ciones truncas, y al respecto, esta se cmputo de gratificaciones
determina de manera proporcional a los
meses calendario completos laborados Caso N 3
en el periodo en el que se produzca el Un trabajador con carga familiar, que vie-
cese. ne laborando en una empresa desde el 1
- S/. 1,575 6 x 3 meses : S/. 787.50 de enero de 2013, percibe una remune-
racin fija de S/. 1,700. Por motivos per-
Ms:
sonales renuncia en forma voluntaria el
- 9% de S/. 787.50 : 70.88 30 de abril de 2013.
Total : S/. 858.38 En forma adicional percibi horas extras
====== en los meses de enero y marzo del 2013

22
 Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

por los importes de S/. 320 y S/. 295, res- Gratificacin trunca al 30 de abril
pectivamente. del 2013
Se considera las horas extras para el - Gratificacin trunca : S/. 1,183.33
pago de sus gratificaciones? (S/. 1,775 6 x 4 mes)
Solucin: Ms:
Segn los datos del caso planteado, se - Bonificacin extra-
encuentran pendientes de pago las grati- ordinaria: 106.50
ficaciones truncas de Fiestas Patrias del ______
2013, en proporcin a los meses comple- (9% de S/. 1,183.33)
tos durante el periodo requerido. Total gratificacin : S/. 1,289.83
Datos: ======
- Fecha de ingreso : 01/enero/2013 Registro contable:
- Fecha de cese : 30/abril/2013 Por tratarse de un caso similar al
anterior, se aplica el mismo proce-
- Remuneracin del mes: S/. 1,700
dimiento para su registro contable.
- Asignacin familiar : S/. 75
- Meses en el periodo : cuatro (4)
(Enero/abril) 4. LIQUIDACIN DE BENEFI-
CIOS SOCIALES EN SECTO-
- Horas extras en
el periodo : S/. 320 (enero) RES ECONMICOS
S/. 295 (marzo)
Para determinar si las horas extras for- A) Mypes (micro y pequea)
man parte del cmputo de las gratifica-
ciones, se precisa que en el caso de las Clculo de liquidacin de beneficios
remuneraciones complementarias de na- sociales de un trabajador de una
turaleza imprecisa o invariable se consi- microempresa a su renuncia voluntaria
derar regular cuando el trabajador lo
ha recibido cuando menos tres (3) me- Caso N 1
ses en el periodo de seis (6) meses,
Un trabajador afiliado a la ONP ingre-
computable para el clculo de la gratifi-
s a trabajar a una microempresa el
cacin correspondiente (numeral 3.1),
01/09/2012 y renunci en forma volunta-
artculo 3 del Decreto Supremo N 005-
ria el 17 de abril de 2013. Su remunera-
2002-TR).
cin al cese era de S/. 900.00 mensuales
Determinacin de la remuneracin y el promedio de sus horas extras en los
computable ltimos 6 meses, fue de S/. 384.
- Remuneracin fija : S/. 1,700.00 Se solicita preparar la liquidacin de
- Asignacin familiar : 75.00 sus beneficios sociales al cese del traba-
jador?
(*)
- Promedio, horas extras: ______0.00
Solucin:
Base imponible : S/. 1,775.00
Los trabajadores del rgimen laboral es-
====== pecial deben sujetarse a las particulari-
(*) No corresponde, solo percibi en dos (2) oportunidad en
el ltimo semestre al que corresponde realizar el clculo de dades de este: es de naturaleza tem-
gratificacin trunca. poral y se extender por un periodo de

23
CONTADORES & EMPRESAS

cinco (5) aos desde la entrada en vigen- - Por los 17 das laborados: 30.32
cia de la presente Ley, segn estable- (S/. 642 360 x 17)
ce el artculo 43 de la norma que regula
la Promocin de las Microempresa (Ley Total : S/. 404.82
N 28015). =====
Datos: Gratificaciones truncas
- Mes a liquidar : Abril 2013 Los trabajadores bajo este rgimen labo-
ral especial, no se encuentran compren-
- Remuneracin mensual: S/. 900.00
didos para las gratificaciones ordinarias.
- Promedio de horas extras: 384.00
Compensacin por Tiempo de Ser-
- Fecha de ingreso : 01/09/2012 vicio (CTS)
- Fecha de cese : 17/04/2013 En igual forma, no tienen derecho a per-
- Tiempo de servicio: 7 mesesy 17 das cibir la CTS correspondiente.
- Motivo de cese : A su solicitud Indemnizacin por despido arbi-
trario
Determinacin de su remunera-
Se contempla el despido arbitrario, pero
cin de febrero 2006
el caso presentado fue por renuncia
Los trabajadores de una microempresa voluntaria.
tienen derecho a percibir por lo menos
Resumen
la remuneracin mnima vital, y en ma-
(al 17/04/2013)
teria laboral, se aplica la norma general
prevista por el Decreto Supremo N 007- - Remuneracin,
2002-TR, o norma que lo sustituya. abril 2013 : S/. 510.00
Se debe considerar los 17 das labora- - Vacaciones truncas : 402.82
dos, como remuneracin del mes: - Gratificacin y CTS : ---
______
- S/. 900 30 x 17 : S/. 510.00
Total a pagar : S/. 912.82
=====
======
Determinacin de las vacaciones
truncas Asiento contable:
El derecho es de 15 das por ao com- Provisin de la remuneracin de
pleto, por los dems conceptos rela- abril 2013 y la liquidacin de sus
cionados rige lo dispuesto en el Decreto beneficios sociales al cese laboral
Legislativo N 713 (descansos remunera- --------------------x ----------------
dos) en lo que sea aplicable, entendin- 62 Gastos de personal, direc-
dose por lo tanto, las vacaciones truncas, tores y gerentes 995
que se consideran por los meses com- 621 Remuneraciones
pletos y das laborados, incluido el pro- 6211 Sueldos y
medio de las horas extras, de corres- salarios 510
ponder. 6215 Vacaciones
62151 Vacaciones
- (S/. 900 + 384) 30 x 15 = S/. 642.00
truncas 403
===== 627 Seguridad, previ-
- Por los 7 meses sin social y otras
laborados : S/. 374.50 contribuciones
(S/. 642 12 x 7) 6271 EsSalud 82

24
 Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos
40 Tributos, contrapresta-
ciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud
por pagar 201
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40173 IR de quinta categora --
403 Instituciones pblicas
4031 EsSalud 82
4032 ONP 119
41 Remuneraciones y participa-
ciones por pagar 794
411 Remuneraciones
por pagar
4111 Sueldos y salarios
por pagar 444
4115 Vacaciones por pagar
41151 Vacaciones truncas
por pagar 350
x/x Provisin de beneficios sociales
de trabajador registrado en una
microempresa.
--------------------x ----------------
Es necesario tener en cuenta que la se-
guridad social en las microempresas per-
mite a los trabajadores y conductores a
ser considerados como regulares, con-
forme al artculo 1 de la Ley N 26790,
Ley de Modernizacin de la Seguridad
Social en Salud.
En cuanto al rgimen pensionario, los
comprendidos en el presente rgimen
podrn afiliarse a cualquiera de los reg-
menes previsionales, siendo opcin del
trabajador y del conductor su incorpora-
cin o permanencia en estos.
Liquidacin de beneficios sociales de
un trabajador de la pequea empresa
Caso N 2
Una empresa inscrita en el Remype y re-
conocida como pequea empresa, tie-
ne registrado a un trabajador afiliado a
la ONP desde el 1 de julio de 2012, sien-
do sus ingresos una remuneracin m-
nima vital (RMV). Recibe adems una
movilidad de libre disposicin de S/. 300
en forma mensual.
El 20 de abril de 2013 el trabajador pre-
sent su renuncia en forma voluntaria.
Cmo se determinar el clculo de su li-
quidacin de beneficios sociales a un tra-
bajador bajo el sistema de pequea em-
presa?
Solucin:
Como es de conocimiento, a la entra-
da de vigencia del Decreto Legislativo
N 1086 (norma que regula la Ley de la
Micro y Pequea empresa), los trabaja-
dores que laboran en las empresas ins-
critos como pequeas empresas man-
tienen un rgimen laboral especial.
La que denota diferencias sustantivas
con relacin a los beneficios de los tra-
bajadores del rgimen laboral del Sector
Privado.
Datos:
- Mes a liquidar : Abril 2013
- Remuneracin mensual: S/. 750
- Movilidad disponible : S/. 300
- Fecha de ingreso : 01/06/2012
- Fecha de cese : 20/04/2013
- Tiempo de servicio : 10 meses
y 20 das
- Motivo de cese : A su solicitud
Segn el caso presentado, realizare-
mos la liquidacin de beneficios sociales,
aplicando el procedimiento que se deta-
lla en el TUO de la Ley de Promocin de
la Micro y Pequea Empresa, aprobada
por Decreto Supremo N 007-2008-TR,
la que dispone en sus artculos 37 y si-
guientes el rgimen laboral especial para
las empresas consideradas como tal.
i) Determinacin de la remuneracin
de abril 2013
Se consideran los ingresos por los ser-
vicios prestados por el periodo en que
25
CONTADORES & EMPRESAS

se realiza la liquidacin, considerando la Ms:

RMV vigente a la fecha del cese laboral: - Bonifi. Extraordinaria (9%): 31.50
- Remuneracin bsica: S/. 500.00 Total : S/. 381.50
(S/. 750 30 x 20) =====
(*) Se consideran solo los cuatro meses completos laborados
- Movilidad disponible: 200.00
______ en el semestre Ene/Jun 2013.
(S/. 300 30 x 20) iv) Compensacin por Tiempo de Ser-
Total del mes : S/. 900.00 vicio (CTS)
====== Asimismo, el artculo 41 otorga el dere-
cho a los trabajadores de la pequea
ii) Determinacin de las vacaciones empresa, a percibir una CTS, con arre-
truncas glo a las normas del rgimen comn,
El artculo 46 del TUO de la Ley estable- computadas a razn de 15 remunera-
ce que los trabajadores de dicho rgimen ciones diarias por ao completo de
tendrn derecho como mnimo a 15 das servicios, hasta alcanzar un mximo de
calendario de descanso por cada ao 90 remuneraciones diarias:
completo de servicios, aplicndose los - Remuneracin bsica: S/. 750.00
criterios del rgimen general en lo que
- Movilidad disponible: 300.00
_______
concierne:
Base computable: Total gravable : S/. _______
1,050.00
S/. 1,050 30 x 15 das = S/. 525.00 Base computable : S/. (*)525.00
====== ======
(*) Base: 15 remuneraciones diarias por ao: S/. 1,050 30 x
- Por los 10 meses 15 das.
laborados : S/. 437.50
Se entiende que la CTS del semestre an-
(S/. 525 12 x 10) terior al cese (may/oct 2012) fue deposi-
- Por los 20 das laborados: 29.17 tada en su oportunidad, queda pendiente
solo el semestre de Nov. a Abr. 2013, por
(S/. 525 360 x 20) lo tanto, en la liquidacin de Beneficios
Total : S/. 466.67 Sociales calcularemos solo este periodo.
===== - CTS del periodo nov./abr. 2013:

iii) Importe de las gratificaciones trun- - Por los 5 meses laborados : S/. 218.75
cas (F. Patrias) (S/. 525 12 x 5)
El penltimo prrafo del artculo 41 del - Por los 20 das laborados: 29.17
TUO de la Ley establece que los trabaja-
(S/. 525 360 x 20)
dores de la pequea empresa tendrn
derecho a percibir dos gratificaciones en Total : S/. 247.92
el ao, siempre que cumplan con lo dis- =====
puesto en la normativa, en que sea apli- Resumen
cable. El monto de las gratificaciones
Liquidacin de beneficios sociales
es equivalente a media remuneracin
cada una: (al 20/04/2013)
- 50% de S/. 1,050 i) Remuneracin, abril 2013: S/. 500.00
6 x 4 meses : S/. (*)350.00 - Movilidad disponible: 200.00

26
 Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

ii) Vacaciones truncas : 466.67 4017 Impuesto a la Renta

40173 IR de quinta
iii) Gratificacin trunca : 350.00
categora ---
- Bonif. Extraordinaria: 31.50 403 Instituciones pblicas
4031 EsSalud 105
Subtotal : S/. 1,548.17
4032 ONP 152
iv) CTS 247.92 41 Remuneraciones y participa-
Total a pagar : S/. 1,796.09 ciones por pagar 1,645
411 Remuneraciones
=======
por pagar
Asiento contable: 4111 Sueldos y salarios
por pagar 435
Provisin de la remuneracin de
4114 Gratificaciones
abril 2013 y sus beneficios sociales
por pagar 350
Los trabajadores de la pequea empre- 4115 Vacaciones por
sa son considerados como asegurado- pagar 406
res regulares de EsSalud y el emplea- 415 Beneficios sociales
dor aportar la tasa correspondiente de de los trabajadores
acuerdo a la Ley N 26790, y con relacin por pagar
al Rgimen Pensionario, debern obliga- 4155 CTS 248
toriamente afiliarse a cualquiera de los re- 419 Otras remuneraciones
gmenes previsionales, privado o pblico y participaciones por
(arts. 48 y 49 del TUO de la Ley). pagar
--------------------x ---------------- 4193 Movilidad
62 Gastos de personal, direc- disponible 174
tores y gerentes 1,902 4194 Bonif. extraor-
621 Remuneraciones dinaria 32
6211 Sueldos y x/x Provisin de remuneraciones y
salarios 500 beneficios sociales de trabaja-
6214 Gratificaciones dor de la pequea empresa.
62141 Gratificaciones --------------------x -----------------
truncas 350 Los trabajadores de la pequea empre-
6215 Vacaciones
sa son considerados como asegurado-
62151 Vacaciones
res regulares de EsSalud y el emplea-
truncas 467
dor aportar la tasa correspondiente de
622 Otras remuneraciones
6223 Movilidad
acuerdo a la Ley N 26790, y con relacin
disponible 200 al Rgimen Pensionario, debern obliga-
6224 Bonif. extraor- toriamente afiliarse a cualquiera de los
dinaria 32 regmenes previsionales, privado o pbli-
627 Seguridad, previsin co (arts. 48 y 49 del TUO de la Ley).
social y otras contri-
buciones B) Agrario
6271 EsSalud 105
Cmo se determina la liquidacin de be-
629 Beneficios sociales
de los trabajadores
neficios sociales de un trabajador del
6291 CTS 248 sector agrario por despido arbitrario
40 Tributos, contraprestaciones
Caso N 1
y aportes al sistema de pen-
siones y de salud por pagar 257 Un trabajador ingres a laborar en una
401 Gobierno central empresa del sector agrario desde el

27
CONTADORES & EMPRESAS

01/01/2011 y sin motivo alguno, lo cesan El inciso b), numeral 7.2 del artculo 7 de
de sus labores el 15 de abril de 2013. la Ley precisa que el descanso vacacio-
Su remuneracin diaria al cese era de nal ser de 15 (quince) das calendario
S/. 29.27. remunerados por ao de servicio o la
fraccin que corresponda, salvo acuer-
Cmo se determina la liquidacin de do entre trabajador y empleador para un
beneficios sociales del trabajador al periodo mayor.
cese laboral, considerando su despido
arbitrario? - S/. 29.27 x 15 das = S/. 439.05
=====
Solucin: - Por los 3 meses
Las empresas que se encuentran com- laborados : S/. 109.76
prendidas en el rgimen laboral bajo (S/. 439.05 12 x 3)
las normas de la Promocin del Sec-
- Por los 15 das
tor Agrario, aprobado por Ley N 27360
laborados : 18.29
(31/10/2000) podrn contratar a su per-
sonal por periodo determinado o inde- (S/. 439.05 360 x 15)
terminado (dependiendo de la actividad Total : S/. 128.05
agraria por desarrollar). =====
Se establecen jornadas de trabajo en ra- Importe de las gratificaciones trun-
zn de la naturaleza especial de las la- cas y CTS
bores, siempre que el nmero de horas
trabajadas durante el plazo del contrato Con relacin a estos beneficios, el se-
no exceda en promedio los lmites mxi- gundo prrafo del inciso a) de la Ley pre-
mos previstos por la Ley. Los pagos por cisa que la remuneracin diaria de S/.
sobretiempo procedern solo cuando se 29.27 (a la fecha del cese) incluye a la
CTS y las gratificaciones de Fiestas Pa-
supere el referido promedio.
trias y Navidad.
Datos: Indemnizacin por despido arbi-
- Remuneracin diaria (RD): S/. 29.27 trario
- Fecha de ingreso : 01/01/2011 Se contempla el despido arbitrario en el
inciso c) del artculo 7 de la Ley, indican-
- Fecha de cese : 05/04/2013
do que la indemnizacin es equivalente
- Tiempo de servicio : 2 aos, 3 me- a 15 (quince) RD por cada ao completo
ses y 15 das de servicios con un mximo de 180 (cien-
- Motivo de cese : Despido arbitrario to ochenta) RD. Las fracciones de aos
se abonan por dozavos.
Determinacin de la remuneracin - S/. 29.27 x 15 = S/. 439.05
del periodo abril 2013 (15 das) =====
- Remuneracin del mes: S/. 439.05 - Por los 2 aos
laborados : S/. 878.10
(S/. 29.27 15 das) =====
(S/. 439.05 x 2)
Determinacin de las vacaciones - Por los 3 meses
truncas del tercer ao laborados : 109.76
En el entendido de que el pago de sus (S/. 439.05 12 x 3)
vacaciones de los dos (2) primeros aos, Total : S/. 987.86
se realizaron en su oportunidad. ======

28
 Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

Resumen Datos:
(al 15/04/2013) - Fecha de ingreso : 14/11/2012
- Remuneracin, - Fecha de cese : 23/04/2013
abril 2013 : S/. 439.05
- Das laborados : Ciento cuarenta
- Vacaciones truncas : 128.05 y cinco (145)
- Gratificacin y CTS : --- - Categora : Operario
Subtotal : S/. 567.10 - Jornal vigente : S/. 48.60
- Indemnizacin, arbitrario: 987.86 - Horas extras : S/. 1,489.50
Total : S/. 1,554.96 Clculo para la aplicacin de la
======= base imponible
Asiento contable: - Jornales percibidos : S/. 7,047.00
Por tratarse de un caso similar a (S/. 48.60 x 145)
las anteriores relacionadas con - Horas extras acumuladas: 1,489.50
despido arbitrario, le es aplicable
el mismo registro y procedimiento Total percibido : S/. 8,536.50
======
C) Construccin civil Determinacin de la Compensa-
cin Vacacional
Corresponde la CTS y vacaciones a
un trabajador de construccin civil, A efectos del pago de sus vacaciones, se
al cese laboral? considera como percibido a los jornales
simples de trabajo, se incluyen los das
Caso N 1 domingos y feriados pagados, con una
Un trabajador que labora en una empre- compensacin vacacional del 10% del
sa del sector de construccin civil bajo el salario bsico percibido:
cargo de operario ingres a laborar el - Horas simples de trabajo: S/. 704.70
14 de noviembre de 2012 y ces en sus
labores el da 23 de abril de 2013, du- (10% de S/. 7,047.00) =====
rante ese tiempo labor 145 das (inclui-
Liquidacin de la Compensacin
dos domingos y feriados), adems de ho-
por Tiempo de Servicio (CTS)
ras extras acumuladas por el importe de
S/. 1,489.50. Con relacin a la CTS equivale al 15% de
la remuneracin computable, consideran-
Nos consulta a cunto ascienden los
do el total de lo percibido por los das la-
beneficios sociales al cese laboral de
borados, aplicando el jornal vigente a la
este trabajador?
fecha. Y se encuentra conformado por un
Solucin: 12% que corresponde a la Indemnizacin
Se trata de una empresa que pagar va- y un 3% como Participacin de Utilidades:
caciones y la CTS al trabajador, al cese - Base computable : S/. 8,536.50
laboral y esta ser en forma acumulada, =======
por lo que realmente corresponde.
- 12% de CTS : S/. 1,024.38
Frecuentemente, encontramos a empre-
- 3% de participacin : 256.10
sas constructoras que optan por pagar es-
tos beneficios en forma semanal o men- Total : S/. 1,280.48
sual, es un criterio tambin aceptable. ======

29
CONTADORES & EMPRESAS

Asiento contable: D) Trabajadores del hogar

Para registrar la provisin de la li-
quidacin de sus vacaciones y la Gratificacin de una trabajadora del
CTS al cese laboral hogar al cese laboral
--------------------x ----------------- Caso N 1
62 Gastos de personal, directo-
res y gerentes 2,048 Una trabajadora del hogar afiliada a la
621 Remuneraciones ONP realiza sus labores domsticas
6215 Vacaciones desde el 16 de enero de 2013 y percibe
62151 Vacaciones una remuneracin de S/. 500 mensuales.
truncas 705 Renuncia en forma voluntaria el 30 de
622 Otras remune- abril de 2013.
raciones
6221 Utilidades 256 Cunto le corresponde por la gratifica-
627 Seguridad, previsin cin al cese laboral y cul sera el trata-
social y otras contri- miento tributario?
buciones Dato adicional:
6271 EsSalud (*)
63
629 Beneficios socia- - Estuvo 12 das con licencia sin goce
les de los de haber, y
trabajadores - 5 das con licencia con goce de
6291 CTS 1,024 haber
40 Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de pen- Solucin:
siones y de salud por pagar 155 Segn el artculo 13 de la norma que re-
401 Gobierno central
gula a los Trabajadores del Hogar, apro-
4017 Impuesto a la Renta
bado por Ley N 27986, se precisa que
40173 IR de quinta ca-
tienen derecho a una gratificacin por
tegora
403 Instituciones pblicas
Fiestas Patrias y a otra por Navidad.
4031 EsSalud 63 Para obtener la base computable a efec-
4032 ONP 92 tos de realizar el pago de este beneficio,
41 Remuneraciones y participa- se toma en cuenta los mismos requisi-
ciones por pagar 1,893 tos, proporcionalidad, tiempo de ser-
411 Remuneraciones vicios, oportunidad de pago estable-
por pagar
cida en las normas generales para el
4115 Vacaciones por
Sector Privado.
pagar 613
413 Participacin de los Datos:
trabajadores
- Remuneracin mensual: S/. 500
por pagar 256
415 Beneficios sociales - Fecha de ingreso : 16/enero/2013
de los trabajadores
- Fecha de cese : 30/abril/2013
por pagar
4155 CTS 1,024 - Gratificacin trunca : ene/abr
x/x Provisin de las vacaciones y la
- Meses completos laborados: tres (3)
CTS de trabajador de construc-
cin civil al cese laboral. (feb - abr)
--------------------x ----------------- - Das con goce de haber : cinco (5)
(*) De los conceptos a pagarse, solo se afecta al importe de las
vacaciones. - Das sin goce de haber : doce (12)

30
 Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

Clculo para determinar la gratifica- Asimismo, la empresa asign a dicho tra-

cin trunca de Fiestas Patrias 2013 bajador un 7.5% por la participacin en
Sern abonadas en la primera quince- la mencionada produccin, por lo que
na de julio, siendo el importe de esta el nos consulta cules seran los benefi-
equivalente al 50% de la remuneracin cios sociales que le corresponde a este
mensual, en proporcin a los meses trabajador.
completos laborados en el periodo Solucin:
requerido: La norma que regula el pago de los be-
- Remuneracin al neficios compensatorios y sociales
30/04/2013 : S/. 500.00 de los trabajadores pescadores, cuya
====== supervisin corresponda a la Caja de Be-
- Importe de la gratifi- neficios y Seguridad Social del Pesca-
cacin : S/. (*)125.00 dor (CBSSP), seala que el monto de
los beneficios compensatorios y socia-
(50% de S/. 500) 6 x 3 meses
les de los trabajadores pesqueros a car-
Menos: go de armadores o empresas pesqueras
- 12 das con licencia se determinar aplicando a la remunera-
sin pago : (**)
8.33 cin computable los siguientes porcenta-
_______ jes (artculo 2, Decreto Supremo N 014-
(S/. 125 180 x 12 das) 2004-TR):
Total gratificacin : S/. 116.67 - 8.33% por Compensacin por Tiem-
===== po de Servicios.
(*) Solo por los 5 meses completos laborados (feb/jun) y la - 8.33% por Vacaciones.
base es el 50% de su remuneracin mensual.
(**) Solo se descuentan las faltas (12) con licencia SIN goce de - 16.66% por Gratificaciones Legales.
haber, las otorgadas con licencias CON goce de haber (8),
se consideran como laboradas. La aplicacin de estos beneficios ser
solo por el tiempo efectivamente laborado.
Con la emisin de la Ley N 29351, las
gratificaciones de julio y diciembre, as Por su parte, el artculo 3 del referido
como la bonificacin extraordinaria otor- decreto supremo establece como remu-
gada, se encuentran inafectas de toda re- neracin computable a los efectos del
tencin y/o aportacin de leyes sociales clculo de los indicados beneficios com-
(excepto la retencin de quinta categora). pensatorios y sociales, todo lo que perci-
be el trabajador pescador como contra-
prestacin por los servicios prestados,
E) Pesquero
fijado de conformidad con la normativa
Cmo se efecta el clculo de los be- legal, convencional o consuetudinaria
neficios sociales a los trabajadores correspondiente.
pesqueros? Teniendo en cuenta lo antes dispuesto,
le corresponder al trabajador pesque-
Caso N 1 ro el pago de los siguientes beneficios
El seor Vicente Alcntara es un traba- sociales:
jador pesquero independiente, que labo-
ra en la empresa Mar Peruano que co- Base computable para el pago de
mercializa recursos hidrobiolgicos, por sus beneficios sociales
el periodo de abril 2013 la produccin de Segn el acuerdo con la empresa, la par-
la empresa fue de S/. 120,875. ticipacin del trabajador a efectos del

31
CONTADORES & EMPRESAS

pago de sus beneficios, es aplicndose 403 Instituciones pblicas

el 7% sobre el total de la comercializa- 4031 EsSalud 884
cin de recursos efectuada en setiembre: 41 Remuneraciones y participa-
ciones por pagar 11,224
- 7.5% de S/. 120,875 : S/. 9,065.63
411 Remuneraciones por
====== pagar
En ese sentido, tenemos: 4111 Sueldos y salarios
por pagar 8,277
- CTS : 8.33% de 4114 Gratificaciones
S/. 9,065.63 : S/. 755.17 por pagar 1,379
- Vacaciones :8.33% 4115 Vacaciones por
de S/. 9,065.63 : 755.17 pagar 689
415 Beneficios sociales
- Gratificaciones:
de los trabajadores
16.66% de S/. 9,065.63: 1,510.33
por pagar
Total : S/. 3,020.67 4155 CTS 755
====== 419 Otras remuneraciones
y participaciones
Asiento contable: por pagar
Provisin de los beneficios socia- 4194 Bonif. extraordi-
les del Sr. Tacza, a ser deposita- naria 124
dos en su cuenta personal de una x/x Provisin de la remuneracin y
entidad financiera beneficios sociales del trabaja-
--------------------x ----------------- dor pesquero.
62 Gastos de personal, directores --------------------x -----------------
y gerentes 13,106 (*) Importe supuesto para el caso.
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y
salarios 9,066 Presentacin y registro en el
6214 Gratificaciones 1,510 T-Registro
6215 Vacaciones 755
Antes de ingresar los datos a la Planilla
622 Otras remuneraciones
Mensual (Plame), debemos registrar al
6224 Bonif. extraor-
trabajador en el T-Registro, y de acuerdo
dinaria 136
a su condicin de trabajador del sector
627 Seguridad, previsin
pesquero, al momento de brindar la infor-
social y otras contri-
macin del Tipo de Trabajador, ingresa-
buciones
mos a la ventana de los Datos laborales
6271 EsSalud 884
y ubicamos el concepto PESCADOR -
629 Beneficios sociales de
LEY N 28320, como se evidencia en la
los trabajadores
foto N 4.
6291 CTS 755
40 Tributos, contraprestaciones Asimismo, observamos que, al ingresar-
y aportes al sistema de pen- lo bajo el concepto de trabajador del sec-
siones y de salud por pagar 1,882 tor pesquero, el sistema le asigna como
401 Gobierno central Rgimen Pensionario el concepto de
4017 Impuesto a la Renta Caja Benf. Seg. Social Pescador, inha-
40173 IR de quinta bilitndose el concepto del rgimen pen-
categora (*)
998 sionario de la ONP.

32
 Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

Foto N 4

Asimismo, al ingresarlo bajo el concepto Pensionario el concepto de Caja Benf.

de trabajador del sector pesquero, en la Seg. Social Pescador, inhabilitndose el
ventana de Datos de Seguridad Social, concepto del rgimen pensionario de la
el sistema le asigna como Rgimen ONP, tal como se muestra en la foto N 5.

Foto N 5

33
CONTADORES & EMPRESAS

5. CLCULO DE - Tiempo laborado : 3 meses, 15 das

RETENCIONES POR
RENTAS DE QUINTA
CATEGORA
Efectos de la devolucin del exce-
so por la retencin del Impuesto a la
Renta de quinta categora al producir-
se el cese laboral durante el ejercicio
econmico
Caso N 1
Trabajador con carga familiar ingres a
laborar el 01/01/2013 percibiendo una
remuneracin de S/. 2,500 mensuales.
El mencionado trabajador renunci en
forma voluntaria, el 15 de abril de 2013.
Datos adicionales: Periodo Abril 2013
- Remuneracin total de
la planilla : S/. 58,792
- Retencin 5ta. Cat.
(dems trabajadores) : S/. 2,876
- Retencin al trabajador
(ene-mar) : S/. 381
Segn los datos alcanzados, cmo se
realiza el procedimiento para su devolu-
cin del exceso retenido y cules seran
los efectos en cuanto a la aplicacin de
esta?
Solucin:
Cuando se realizan retenciones del Im-
puesto a la Renta de quinta categora,
estas deben efectuarse desde el inicio de
su relacin laboral, siguiendo el procedi-
miento que las normas pertinentes han
establecido.
Datos:
- Remunera. mensual : S/. 2,500
- Asignacin familiar : S/. 75
- Fecha de ingreso : 01/01/2013
- Fecha de cese : 15/04/2013
- Motivo de renuncia : A su solicitud
Como se ha determinado, la retencin
del IR de quinta categora, se produce
desde el primer mes en que existe vncu-
lo laboral, aplicndose el procedimiento
establecido en el artculo 40 del Regla-
mento del TUO de la LIR.
a) Retencin del IR de quinta catego-
ra (ene-mar)
Teniendo en cuenta que el trabajador
mantiene su vnculo laboral desde el mes
de enero 2013, es de aplicacin el artcu-
lo 40 del Reglamento, a efectos de de-
terminar a cunto asciende las retencio-
nes que se ha realizado, considerando el
procedimiento de retencin hasta el mes
de marzo, mes anterior al cese laboral, la
que fue aplicada con la proyeccin del in-
greso anual:
Proyeccin: Enero a Diciembre 2013:
- S/. 2,575 x 14 : S/. 36,050
Menos:
- 7 UIT x S/.3,700 : 25,900
Renta neta : S/. 10,150
=====
- IR proyectado 15% : S/. 1,523
=====
(*)
- Retencin, ene/mar : S/. 381
(S/.1,523 12 x 3) =====
(*) Retencin realizada hasta el mes anterior a la fecha del cese
laboral, por aplicacin del inciso d, artculo 40 del Regla-
mento del TUO de la LIR.
b) Determinacin de la devolucin del
IR de quinta categora al cese laboral
De acuerdo al caso presentado, el tra-
bajador renuncia en forma voluntaria el
15/04/2013, por lo tanto, se debe realizar
un reclculo de la retencin efectua-
da, considerando el ntegro de las re-
muneracin que percibi el trabajador

34
 Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos
en los meses en que efectivamente la-
bor (enero a setiembre 2010).
En forma adicional, se sumarn los in-
gresos que corresponden a sus benefi-
cios y derechos sociales en su liquida-
cin al cese laboral y que se encuentran
afectos a la retencin del Impuesto a la
Renta de quinta categora.
- Remuneracin percibida: S/. 9,050
(ene/mar: S/. 2,575 x 3)
(al 15 abr: S/. 1,250 + 75)
- Vacaciones truncas : 751
(S/. 2,575 12 x 3 meses)
(S/. 2,575 360 x 15 das)
- Gratificacin trunca (FP): 1,288
(S/. 2,575 6 x 3)
- Bonif. extraordinaria: 116
(9% de S/. 1,288)
Renta total : S/. 11,205
Menos:
- 7 UIT x S/. 3,700 : ( 25,900)
Renta Neta Imponible : S/. 00
=====
- Impuesto calculado al
cese laboral (15%) : S/. 00
- Impto. Retenido de ene/mar: ( 381)
Importe por devolver : S/. ( 381)
=====
c) Aplicacin de la devolucin en exce-
so, en la Plame (al cese laboral)
De acuerdo a la fecha de ingreso, se
han realizado retenciones del IR de quin-
ta categora hasta el mes anterior del
cese laboral (mar 2013) aplicndose la
retencin en funcin de la proyeccin a
diciembre.
Sin embargo, al cese laboral se realiza el
reclculo de las retenciones y se visua-
liza una retencin en exceso del IR de
quinta categora, por tal motivo, el em-
pleador devolver al trabajador el im-
porte retenido en demasa (S/. 381) y la
empresa compensar la devolucin
efectuada con el monto de las reten-
ciones que por el referido mes haya
practicado a otros trabajadores (inciso
a, artculo 42 del Reglamento del TUO de
la LIR).
Para fines didcticos, a continuacin mos-
traremos el procedimiento para su aplica-
cin contra el pago de retencin del IR
de los dems trabajadores que continan
con el vnculo laboral.
Declaracin jurada en la Planilla Men-
sual (Plame) - Planilla electrnica por
el periodo abril 2013:
- Renta (base) imponible :S/. (*)58,792
- Retencin IR, 5ta.
categora: S/. (*)2,876
- Importe devuelto al
trabajador : S/. 381
(*) Importes supuestos para el registro en la Plame.
Como se observa, el exceso fue utiliza-
do como crdito con el IR de quinta catego-
ra que corresponda pagar de los dems tra-
bajadores, la empresa deber registrar en la
casilla 605 - Otros descuentos permitidos
por Ley, el importe de S/. 381 como crdito,
de tal forma, que del importe de S/. 2,876 de-
clarado como retencin de los dems traba-
jadores (con vnculo laboral) del periodo abril
2013, se pagar solo el saldo de S/. 2,535.
35
CONTADORES & EMPRESAS
Foto N 6
Incidencia del pago de utilidades en la
determinacin de la retencin del Im-
puesto a la Renta de quinta categora
por el primer trimestre 2013
Caso N 2
Un trabajador labora desde hace un ao
y se encuentra afiliado a la ONP, perci-
biendo una remuneracin fija de S/. 1,800
mensual. En abril 2013 percibe el impor-
te de S/. 2,000 por concepto de distribu-
cin de utilidades de los trabajadores co-
rrespondiente al ejercicio 2012.
Cmo se realiza el clculo a efectos de
la retencin del IR de quinta categora
del periodo abril 2013?
Solucin:
Como es de conocimiento, con la pro-
mulgacin del Decreto Supremo N 136-
2011-EF, se modifica el artculo 40 del
Reglamento del TUO de la LIR, referi-
do al procedimiento para la retencin
de renta de quinta categora, siendo su
vigencia y aplicacin a partir del 1 de
enero 2012.
Siendo as, veremos los efectos que se
producen a raz de la modificacin en
36
la retencin del IR de quinta categora,
relacionados con los pagos adicionales
de la participacin de utilidades, rein-
tegros y cualquier otra suma extraordina-
ria que se produce por el mes en que se
percibe estos conceptos.
Datos:
- Periodos a determinar: ene / mar 2013
- Periodo a declarar : abril 2013
- Remuneracin mensual: S/. 1,800
- Utilidades (ejercicio 2012): S/. 2,000
De acuerdo a lo expresado, el trabajador
percibe una remuneracin de S/. 1,800
mensual, por lo tanto, por los meses de
enero, febrero y marzo 2013 NO se rea-
liz la retencin del IR de quinta catego-
ra, por aplicacin de lo siguiente:
1. Retencin enero 2013:
Por este periodo, se aplica el procedi-
miento del inciso a) y b), artculo 40 del
Reglamento del TUO de la LIR, de modo
que la remuneracin ordinaria mensual
puesta a disposicin del trabajador en el
mes se multiplicar por el nmero de me-
ses que falte para terminar el ejercicio,
 Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos
incluyendo el mes al que corresponda la
retencin, sumndose las gratificaciones
ordinarias que correspondan al ejercicio
y las remuneraciones ordinarias y dems
conceptos que hubieran sido puestos a
disposicin del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio, y al resul-
tado obtenido se le restar siete (7) UIT,
y al importe neto se le aplican las tasas
correspondientes determinndose as el
impuesto anual.
- Remuneracin de
Enero 20123 : S/. 1,800
Ms: (Proyectado)
- S/. 1,800 x 11 meses
(Feb/Dic) : 19,800
- S/. 1,800 x 2 gratificaciones: 3,600
Subtotal : S/. 25,200
Menos:
- 7 UIT x S/. 3,700 : (*)
25,900
Renta Neta :
S/. (700)
====
- Impuesto calculado, 15%: S/. 0.00
====
(*) La UIT por el ejercicio 2013 es de S/. 3,700, siendo las pri-
meras 7 UIT (S/. 25,900) inafectas a la retencin del IR de
quinta categora, sus ingresos proyectados no llegan a ese
monto.
2. Retencin febrero y marzo 2013:
Se aplica el mismo procedimiento apli-
cado para la retencin del periodo enero
2013, lo cual implicar que no se realice
una retencin.
3. Retencin abril 2013:
Ahora bien, por efecto de la modificacin
del artculo 40 del Reglamento del TUO
de la LIR, procedemos a determinar el
importe a retener del Impuesto a la Ren-
ta de quinta categora por el periodo abril
2013, considerando el ingreso extraor-
dinario percibido en el periodo, por con-
cepto de la participacin de utilidades de
los trabajadores.
Por tal motivo, el ingreso por las utilida-
des, se encontrara afecto solo a la reten-
cin de quinta categora, en virtud del in-
ciso a) del artculo 34 del TUO de la LIR,
dado que este incluye a todas las retri-
buciones que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores en virtud
del vnculo laboral existente.
Asimismo, aplicamos el inciso e) del ar-
tculo 40 del Reglamento del TUO de la
LIR, que precisa que en los meses en
que se ponga a disposicin del trabaja-
dor cualquier monto distinto a la remu-
neracin y gratificacin ordinaria, tales
como participacin de los trabajadores en
las utilidades o reintegros por servicios,
gratificaciones o bonificaciones extraordi-
narias; el empleador calcular el monto a
retener de la siguiente manera:
a) Aplicar lo descrito en los incisos
a) al d) determinndose el impues-
to a retener en ese mes sobre la re-
muneracin ordinaria:
En este caso, siguiendo la misma
secuencia aplicado a los periodos ene-
ro a marzo, por el periodo abril 2013, la
retencin resulta 0, porque se obtiene
una renta negativa de S/. -700, de acuer-
do al procedimiento indicado en los inci-
sos a) al d) de la norma antes precisada.
b) Al monto determinado en el nu-
meral 1, se sumar el monto que
se obtenga del siguiente procedi-
miento:
i) Al resultado de aplicar lo estable-
cido en los incisos a) y b), se su-
man el monto adicional por la par-
ticipacin de utilidades, percibido
en el periodo (marzo):
- Resultado incisos a) y b): S/. (700.00)
- Importe adicional percibido: 2,000.00
Renta neta : S/. 1,300.00
=======
ii) A la suma obtenida en el acpite (i)
se le aplican las tasas previstas en
el artculo 53 del TUO de la LIR:
37
CONTADORES & EMPRESAS

- 15% de S/. 1,300 : S/. 195.00 40 Tributos, contraprestaciones

====== y aportes al sistema de pen-
siones y de salud por pagar 591
iii) Del resultado obtenido en el ac- 401 Gobierno central
pite (ii) se deducir el monto 4017 Impuesto a la Renta
calculado en el inciso c). 40173 Renta de quinta
- Impuesto calculado : S/. 195.00 categora 195
403 Instituciones pblicas
Menos: 4031 EsSalud 162
- Monto calculado, 4032 ONP 234
inciso c) : (0.00) 41 Remuneraciones y participa-
ciones por pagar 3,371
retencin parcial : S/. 195.00 411 Remuneraciones por
====== pagar
4111 Sueldos y salarios
iv) Al impuesto a retener por el mes por pagar 1,566
de abril, por efectos de la remu- 413 Participaciones de
neracin y participacin de utilida- los trabajadores
des, se suma el monto determina- por pagar
do en el inciso iii). 4131 Utilidades 2012 por
- Retencin (num. 1, inc. d): S/. 0.00 pagar 1,805
x/x Provisin de la planilla de abril
- Retencin acpite (iii): 195.00 2013, incluida la participacin
Retencin, abril 2013: S/. 195.00 de utilidades.
--------------------x -----------------
====== (*) Solo afecto a retencin de quinta categora (de corresponder).
Finalmente, debemos retener por el perio-
do abril, el importe de S/. 195.00, de acuer-
do al procedimiento seguido por aplica- 6. PARTICIPACIN DE LOS
cin de la modificacin realizada al artcu- TRABAJADORES EN LAS
lo 40 del Reglamento del TUO de la LIR. UTILIDADES
4. Asiento contable:
Se provisiona la planilla de remune- Utilidades (caso integral) de empresa
racin de abril 2013, considerando con dos actividades
las utilidades percibidas y retencin Caso N 1
efectuada en dicho periodo
La empresa Santa Isabel SAC es una em-
--------------------x -----------------
presa que desarrolla dos giros econmicos:
62 Gastos de personal, directo-
la produccin y comercializacin de arte-
res y gerentes 3,962
factos elctricos.
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y Sus ingresos por las actividades que rea-
salarios 1,800 liz por el ejercicio 2012 fueron de:
622 Otras remuneraciones - Actividad industrial : S/. 1789,024
6221 Utilidades
- Actividad comercial : S/. 1982,646
2012 (*)
2,000
627 Seguridad, previsin - Utilidad tributaria : S/. 495,586
social y otras contri- Nos consultan: Se debe distribuir utili-
buciones dades a los trabajadores, de ser as, cul
6271 EsSalud 162 sera el procedimiento a seguir?

38
 Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos
Dato adicional:
- Total das laborados : 4,247
- Remuneracin anual : S/. 384,042
- Nmero de
trabajadores : Veintids (21)
Solucin:
Las empresas sujetas al rgimen laboral
de la actividad privada otorgan el bene-
ficio a participar de las utilidades a sus
trabajadores, en mrito a su participacin
en la gestin del resultado en la genera-
cin de rentas de tercera categora.
Ahora bien, para determinar tal propsito,
tenemos los datos siguientes:
Datos:
- Giro de la empresa: Industria/Comercio
- Cantidad de
trabajadores : Veintiuno (21)
- Periodo a distribuirse: 2,012
- Utilidad del ejercicio : S/. 495,586
- Porcentaje a
considerar : Ocho por ciento (8 %)
(Comercio: mayor ingreso)
- Importe a distribuirse: S/. 39,646.88
(8% de S/. 495,586)
- Total das trabajados: 4,247
- Remuneracin anual: 384,042
Ahora bien, con los datos proporciona-
dos, determinaremos si la empresa San-
ta Isabel SAC se encuentra obligada a
distribuir utilidades a los trabajadores por
las rentas generadas por la empresa co-
rrespondiente al ejercicio 2012, por tal
motivo, tenemos que efectuar un anlisis
segn la informacin ofrecida.
Empresas obligadas a distribuir
utilidades
Si ha mantenido un promedio mensual
de ms de veinte (20) trabajadores,
la empresa se obliga a distribuir utilida-
des, y para confirmar esta obligacin, se
suma el nmero de trabajadores que han
laborado en cada mes del ejercicio co-
rrespondiente y el resultado total se di-
vide entre doce (12), cuando en un mes
vare el nmero de trabajadores contra-
tados por la empresa, se tomar en con-
sideracin el nmero mayor.
Se consideran trabajadores a aquellos
que hayan cumplido las jornadas mxi-
mas de trabajo establecidas, sea a plazo
indeterminado, sujetos a modalidad o a
tiempo parcial (artculo 2, Decreto Supre-
mo N 009-98-TR).
Determinacin del porcentaje a
distribuir en una actividad mixta
Al estar obligado al pago de utilidades a
los trabajadores, determinamos el por-
centaje de acuerdo al desarrollo de sus
actividades, y al realizar dos actividades
con porcentajes diferentes, se aplica el
que corresponde a la actividad principal,
entendindose por esta a la que gener
mayores ingresos brutos en el ejercicio:
Porcentaje Volumen
Actividad Ventas
Participacin de venta
Industrial 1789,024 10 % Menor
Comercial 1982,646 8% Mayor
Por lo tanto, la participacin de utilidades
a los trabajadores, ser aplicando el por-
centaje del ocho por ciento (8 %) de-
signado a la comercializacin de ar-
tefactos elctricos, por tener mayor
volumen de ingresos en el periodo (ar-
tculo 3 de la Ley).
Clculo de la base computable
para aplicar la participacin de uti-
lidades
Una vez determinado el porcentaje a ser
aplicado (8% - Comercio), procedemos a
calcular el saldo de la renta imponible del
ejercicio gravable que resulte despus
de haber compensado prdidas de ejer-
cicios anteriores de acuerdo con las nor-
mas del Impuesto a la Renta (artculo 4,
Decreto Legislativo N 892).
39
CONTADORES & EMPRESAS

- Utilidad / Prdida 6 226 4.66763 1,054.89

contable : S/. 224,148 7 194 4.66763 905.52
- (+) Adiciones 8 184 4.66763 858.84
(reparos) : 348,008 9 165 4.66763 770.16
- (-) Deducciones : ( 44,074) 10 185 4.66763 863.51
11 185 4.66763 863.51
- (-) Prdida, ejercicios
12 226 4.66763 1,054.89
anteriores : (32,496)
13 185 4.66763 863.51
Base computable : S/. 495,586 14 226 4.66763 1,054.89
====== 15 209 4.66763 975.54
- Importe a distribuir 16 167 4.66763 779.49
- Utilidad : S/. 39,646.88 17 228 4.66763 1,064.22
18 201 4.66763 938.19
(8% de S/. 495,586) =======
19 198 4.66763 924.19
Clculo y distribucin de las utili- 20 184 4.66763 858.84
dades a los trabajadores 21 167 4.66763 779.49
El importe resultante a ser distribuido, se 4,247 19,823.44
realiza bajo dos conceptos:
- 50% en funcin de los das reales y 2. 50% en proporcin a las remune-
efectivos trabajados, y raciones de cada trabajador

- 50% en proporcin a las remunera-
ciones de cada trabajador
50% de S/. 39,646.88 : S/. 19,823.44
(por cada concepto) =======
1. 50% en funcin de los das reales
y efectivos trabajados
Se divide dicho monto entre la suma
total de das laborados por todos los
trabajadores, y el resultado obtenido se
multiplicar por el nmero de das labo-
rados por cada trabajador:
Se divide dicho monto entre la suma total
de la remuneracin de todos los trabaja-
dores que corresponda al ejercicio y el
resultado obtenido se multiplicar por el
total de las remuneraciones que corres-
ponda a cada trabajador en el ejercicio:
- Importe a distribuir suma de remu-
neracin de los trabajadores:
- S/. 19,823.44 S/. 384,042 = 0.05162
N de Remuneracin Factor por re- Total de par-
Trab. percibida muneracin ticipacin

- Importe a distribuir suma de das S/.

de trabajadores: 1 50,148 0.05162 2,588.53
2 46,289 0.05162 2,389.34
- S/. 19,823.44 4,247 = 4.66763
3 36,395 0.05162 1,878.63
N de N de Importe das efectivos Total de 4 31,022 0.05162 1,601.29
trab. das de trabajo participacin 5 25,114 0.05162 1,296.33
6 21,024 0.05162 1,085.21
S/.
7 19,014 0.05162 981.46
1 235 4.66763 1,096.89
8 17,687 0.05162 912.97
2 238 4.66763 1,110.90
9 15,341 0.05162 791.87
3 224 4.66763 1,045.55 10 14,248 0.05162 735.45
4 219 4.66763 1,022.21 11 14,024 0.05162 723.89
5 201 4.66763 938.19 12 11,326 0.05162 584.62

40
 Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

13 10,179 0.05162 525.42 de la declaracin jurada del Impuesto

a la Renta (efectos laborales, artculo
14 9,457 0.05162 488.15
6, D. Leg. N 892).
15 9,247 0.05162 477.31
Procedimiento para el llenado de
16 9,369 0.05162 483.61 la Plame
17 9,478 0.05162 489.23
Para efectos didcticos, tomaremos los
18 9,022 0.05162 465.70 datos del trabajador N 5 y el pago se
19 8,984 0.05162 463.74 haya realizado antes de la presenta-
20 8,524 0.05162 439.99 cin de la DJ anual, siendo el registro
de sus utilidades, lo siguiente:
21 8,150 0.05162 420.69
384,042 19,823.44 - Por los das laborados: S/. 938.19
- Por su remuneracin
Declaracin en la Planilla Mensual - percibida : 1,296.33
Plame
Total utilidades 2011: S/. 2,234.52
Existen dos (2) casilleros para el registro
del pago de utilidades: Ingresamos al ru- =====
bro de Ingresos, tributos y conceptos, e Al existir dos casilleros para declarar el
ingresamos a la venta de conceptos va- pago de la participacin de utilidades al
rios, ubicando los casilleros 910 y 911, trabajador, tomaremos en esta oportuni-
clasificndose en la forma siguiente: dad como referencia, la casilla que regis-
a) Casilla 0910: Cuando el pago se tra el pago realizado antes de la presen-
realiza antes de la presentacin de la tacin de la DJ anual 2011, para cumplir
declaracin jurada anual del impues- con lo dispuesto en las normas tributarias.
to a la renta (efectos tributarios, inci- Ubicamos el Casillero 0910 en la ven-
so v, artculo 37 del TUO de la LIR). tana de Conceptos varios y registra-
b) Casilla 0911: Cuando el pago se mos el importe de la utilidad pagado al
realiza despus de la presentacin trabajador:

Foto N 7

41
CONTADORES & EMPRESAS

La participacin de utilidades, al ser con- su distribucin, las que tienen como lmi-
siderado como un ingreso no remunera- te mximo, el equivalente a 18 remune-
tivo, se considera como renta gravable raciones mensuales que se encuentren
solo a efectos de retencin de rentas vigentes al cierre del ejercicio (penltimo
de quinta categora, de corresponder prrafo, artculo 2, Decreto Legislativo
(inciso b, artculo 19, Decreto Supremo N 892).
N 001-97-TR). Datos:
Por lo tanto, por el concepto que tiene el - Actividad de la empresa : Minera
importe del pago de las utilidades, estas
- Porcentaje establecido : 8%
NO se encuentran afectas a las dems
aportaciones y/o retenciones de leyes - Trabajadores sujetos al
sociales. Siendo as, este importe NO lmite : tres (3)
forma parte de la base computable, para Segn el caso presentado, la empresa
sus derechos y beneficios sociales de los se encuentra obligada a efectuar el pago
trabajadores. de utilidades a los trabajadores, sin em-
bargo, debemos tener en cuenta que a
Cul sera el destino del remanente tres (3) de ellos les corresponde una can-
en la distribucin de la participacin tidad mayor a sus dieciocho (18) remu-
de utilidades de los trabajadores? neraciones mensuales.
Caso N 2 Ante este hecho, se precisa que de exis-
Una empresa de servicios, de acuerdo a tir un remanente entre el porcentaje que
las normas vigentes, se encuentra obliga- corresponde a la actividad de la empre-
da a distribuir utilidades por los resultados sa y el lmite en la participacin de las
del ejercicio 2012. Del total de trabajado- utilidades del trabajador, se aplicar a la
res que gozan de este beneficio, respecto capacitacin de trabajadores y la promo-
de dos (2) de ellos tendrn que proceder cin de empleo, a travs de la creacin
de un fondo (artculo 3 de la Ley).
a la distribucin de utilidades del ejerci-
cio, de acuerdo a los datos siguientes: Determinacin del remanente a
ser destinado al Fondoempleo(*)
Remuneracin Participacin
N de Ahora bien, segn la liquidacin de las uti-
Mensual Utilidades
Trabaj. lidades a distribuirse, vemos el exceso de
S/. S/.
estas utilidades segn el lmite estableci-
1 3,275 60,482 do, la misma que ser aplicado al Fon-
2 2,800 53,948 do Nacional de Capacitacin Laboral y de
3 2,375 45,964 Promocin del Empleo (Fondoempleo):
Exceso
Nos preguntan: Los tres trabajadores Remuneracin Lmite Participacin
FONDOEM-
N de Mensual (mes x 18) Utilidades
pueden percibir el total del beneficio de Trabaj. PLEO
las utilidades puestas a su disposicin? S/. S/. S/. S/.
1 3,275 58,950 60,482 1,532
Datos adicionales:
2 2,800 50,400 53,948 3,548
- Utilidad a distribuirse: S/. 524,154
3 2,375 42,750 45,964 3,214
- Tasa aplicada : ocho por ciento (8%)
Total: S/. 152,100 160,394 8,294
Solucin:
Por aplicacin de las normas pertinen- (*) Se comunicar al Ministerio de Trabajo el monto del rema-
nente, al vencimiento del plazo para la presentacin de la DJ
tes, el pago de utilidades a los trabajado- Anual del Impuesto a la Renta (artculo 9, Decreto Supremo
res, se encuentra regulado en cuanto a N 009-98-TR).

42
 Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos
Clculo de las utilidades reales a
ser distribuidas
De acuerdo a los datos proporcionados
y considerando que existe un remanen-
te que ser destinado al fondo creado,
tenemos lo siguiente:
- 8 % de participacin
(Servicios):
Menos:
- Remanente para
el fondo : 8,294
Utilidades a distribuir :
Asiento contable:
Provisin de la distribucin de las
utilidades al cierre del ejercicio
Se registran las utilidades que realmente
van a ser distribuidas, as como la provi-
sin del remanente alcanzado por aplica-
cin de los lmites establecidos:
---------------------x ------------------
62 Gastos de personal, directo-
res y gerentes
622 Otras remuneraciones
6223 Participacin de los
trabajadores
41 Remuneraciones y participa-
ciones por pagar
413 Participaciones de
los trabajadores por
pagar
46 Cuentas por pagar diversas -
Terceros
469 Otras cuentas por pagar
diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46993 Remanente al
Fondoempleo
x/x Provisin de las utilidades de
trabajadores, y del remanente,
del ejercicio 2012.
---------------------x ------------------
Determinacin del impuesto a la
renta de un trabajador que perci-
ba remuneracin de dos empresas
(declaracin en la Plame)
Un trabajador afiliado a la ONP, labora en
dos empresas como dependiente:
- Empresa A : S/. 8,800 mensual
S/. 524,154
- Empresa B : S/. 8,500 mensual
Cul es el procedimiento a seguir
para realizar la retencin de quinta
S/. 515,860 categora por el mes de junio 2013?
====== Caso N 3
Solucin:
Cuando un trabajador percibe dos o ms
remuneraciones consideradas como ren-
ta de quinta categora, el trabajador debe-
r comunicar al empleador dnde per-
cibe mayor importe, para que a su vez
este las acumule y procede a realizar
la retencin correspondiente (inci-
so b, del artculo 44 del Reglamento de
la LIR).
Bajo estas apreciaciones y de acuerdo
524,154 al importe de las remuneraciones, la em-
presa A realizar la retencin, por ser
la empresa que realiza el mayor pago re-
munerativo (S/. 8,800).
515,860 Datos:
- Periodo a liquidarse : junio 2013
- Empresa A : S/. 8,800
- Empresa B : 8,500
8,294
Total mensual : S/. 17,300
=====
Clculo de la base computable
para la retencin de quinta cate-
gora, determinada por la empresa
A del periodo junio 2013
- Remuneracin,
junio 2013 : S/. 17,300
43
CONTADORES & EMPRESAS

Ms: - S/. 27,696 8 = S/. 3,462.00

- Remuneracin proyectada : 103,800 =======
Asiento contable:
S/. 17,300 x 6 (jul/dic)
Provisin de la planilla de remunera-
- Gratificacin proyectada: 34,600
cin del mes de junio 2013
(S/. 17,300 x 2)
El registro de la provisin mensual ser
Ms: realizado en forma independiente por
- Percibido, ene/may : 86,500 cada una de las dos empresas, afectn-
dose las dems aportaciones y/o reten-
Total ingresos : S/. 242,200
ciones de leyes sociales.
Menos:
Por tal motivo, la retencin de quinta ca-
- 7 UIT x S/. 3,700 : ( 25,900) tegora solo debe figurar en la empresa
Base computable : S/. 216,300 A, por ser la empresa donde se paga la
====== remuneracin mayor, tal como se mues-
tra a continuacin:
Aplicacin de las tasas correspon-
dientes para determinar el impuesto --------------------x -----------------
proyectado 62 Gastos de personal, directores
y gerentes 9,592
Renta neta global Tasa
Impuesto Impuesto 621 Remuneraciones
parcial acumulado
6211 Sueldos y
Hasta 27 UIT (S/. 99,900) 15% 14,985.00 14,985.00 salarios 8,800
627 Seguridad, previsin
Exceso 27 UIT hasta 54 UIT
27 UIT: S/. 99,900
21% 20,979.00 36,594.00 social y otras contri-
buciones
Exceso 54 UIT
S/. 216,300 - S/. 199,800
30% 4,950.00 41,544.00 6271 EsSalud 792
40 Tributos, contraprestaciones y
Impuesto anual proyectado : S/. 41,544.00 ----
aportes al sistema de pensio-
nes y de salud por pagar 5,398
Impuesto a retener por el periodo 401 Gobierno central
junio 2013 4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta
Una vez calculado el impuesto anual pro- categora 3,462*
yectado, procedemos a determinar la re- 403 Instituciones pblicas
tencin que corresponde al periodo junio: 4031 EsSalud 792
- Impuesto proyectado: S/. 41,544.00 4032 ONP 1,144
41 Remuneraciones y participa-
Menos: ciones por pagar 4,194
- Retencin de ene/abr : 13,848.00 411 Remuneraciones por
pagar
Saldo por retener : S/. 27,696.00 4111 Sueldos y salarios por
pagar
Cuando se trata de la retencin por el pe-
riodo junio, al impuesto anual se le dedu- x/x Provisin de la remuneracin
del trabajador que labora en
cir las retenciones efectuadas en los
dos (2) empresas.
meses de enero a abril del mismo ejer-
--------------------x -----------------
cicio. El monto obtenido se dividir entre
ocho (8) (numeral 3, inciso d, del artculo * Retencin segn clculo, considerando las remuneracio-
40 del Reglamento del TUO de la LIR). nes de ambas empresas.

44
 Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

Presentacin en la Planilla Mensual de cuando ingrese como Datos del traba-

Pagos - Plame jador, registre S a la pregunta Tie-
Al presentar la Plame, ambas empresas ne otros ingresos de 5ta. Categora?, tal
al ingresar a la ventana Trabajadores, como se muestra a continuacin:

Foto N 8

De tal forma, cuando ingresa a la ven-
tana Tributos y Aport., en el casillero
0605, como Base de Clculo (S/.), in-
gresar los datos de la empresa B y el
ingreso que percibe en ella.
Ntese que solo para efectos de la reten-
cin del Impuesto a la Renta de quinta
categora, figura el importe de S/. 17,300,
en los dems casilleros afectos a la re-
tencin y/o aportacin de leyes sociales,
figura el importe que percibe realmen-
te en la empresa (A) que est decla-
rando la Plame, tal como se muestra a
continuacin:

Foto N 9

45
CONTADORES & EMPRESAS

Finalmente, cuando la empresa B reali- De acuerdo al caso presentado, se trata

za la provisin y registro en la Plame de del contrato privado de una pliza de sa-
la planilla de remuneracin, en la cuenta lud, siendo los beneficiarios un grupo de
que corresponda a la retencin de quin- trabajadores, los que (previo acuerdo con
ta categora (casillero 0605), deber re- la empresa) asumirn parte del costo.
gistrar el importe cero, y en todo lo de- a) Ahora bien, para efectos de absolver
ms aportes y/o retenciones, se registra la consulta, en primer lugar, se debe
de acuerdo a la remuneracin que perci- provisionar la planilla de remunera-
be en esa empresa, quiere decir, sobre el ciones, considerando el total de los
importe de S/. 8,500. ingresos del periodo junio.
Registro contable:
7. EPS ---------------------x ------------------
62 Gastos de personal, directores
y gerentes 97,751
Se puede contratar una pliza de 621 Remuneraciones
seguro con una EPS y asumir el costo 6211 Sueldos y
entre la empresa y los trabajadores? salarios 89,680
627 Seguridad, previsin
Se contrat una pliza de seguros de social y otras contribu-
salud con una EPS en junio 2013, para ciones
un grupo de 18 trabajadores, siendo la 6271 EsSalud 8,071
remuneracin bsica de los trabajado- 40 Tributos, contraprestaciones y
res integrantes en la EPS de S/. 41,850 aportes al sistema de pensio-
mensual. Asimismo, el valor de la factura nes por pagar 27,327
de la EPS del periodo es de S/. 948 ms 401 Gobierno central
IGV. 4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta cate-
Cmo sera la aplicacin del crdito gora 7,598 *
de la EPS por el mes de junio 2013, en 403 Instituciones pblicas
estas condiciones? 4031 EsSalud 8,071
Dato adicional: 4032 ONP 11,658
41 Remuneraciones y participa-
- La empresa cubre el 60% del costo ciones por pagar 70,424
de la factura 411 Remuneraciones por
pagar
- Los trabajadores cubren el costo del
4111 Sueldos y salarios por
saldo del 40%
pagar
- Total planilla del periodo: S/. 89,680 x/x Provisin de la remuneracin
del mes de junio 2013.
Solucin: ---------------------x ------------------
Las Entidades Prestadoras de Salud * Importe supuesto, para el caso prctico.
(EPS) son empresas e instituciones p-
blicas o privadas distintas de EsSalud, b) Al tratarse de un contrato voluntario e
por lo tanto, la contratacin de un seguro independiente al solicitar la cobertu-
de salud a travs de este medio es opcio- ra de una EPS, hubo un acuerdo en-
nal e independiente que tiene la empresa tre las partes, de tal forma que la em-
para con sus trabajadores (artculo 13 y presa asume el 60 % del costo y los
siguientes de la Ley de Modernizacin de trabajadores el 40 %, ante este he-
la Seguridad Social en Salud). cho veremos la incidencia en el pago

46
 Extincin del contrato de trabajo, liquidacin de beneficios sociales y remunerativos

de la factura y la utilizacin del crdi- c) Una vez determinados los importes

to contra EsSalud: asumidos por cada parte, veremos la
- Cobertura : S/. 948.00 incidencia del crdito especial que se
otorga, contra el pago a EsSalud, y
- I.G.V. : 170.64 ser equivalente al 25 % de los apor-
Total factura :
S/. 1,118.64 tes, correspondientes a los traba-
====== jadores que gocen de la cobertura
Condiciones establecidas: ofrecida por la entidad emplea-
dora, sin exceder de los siguientes
- 60% asume la empresa: S/. 671.18 montos:
- 40% asume el trabajador: 447.46
a. La suma efectivamente destina-
Total factura : S/. 1,118.64 da por la entidad empleadora al
====== financiamiento de la cobertura de
salud en el mes correspondiente.
Siendo as, se registra la provisin de la
factura emitida por la EPS del periodo, con- b. El 10 % de la UIT multiplicado por
siderando los importes hallados de acuer- el nmero de trabajadores que
do al convenio suscrito entre las partes: gocen de la cobertura.
---------------------x ------------------ Siendo as, y para efectos de determinar
14 Cuentas por cobrar al perso-
los lmites requeridos, se toma como re-
nal, a los accionistas (socios),
ferencia el aporte determinado a EsSa-
directores y gerentes 448 *
141 Personal
lud solo por los trabajadores com-
1411 Prstamos prendidos en los beneficios de la EPS:
62 Gastos de personal, directores - Planilla de los 18 traba-
y gerentes 569 jadores comprendidos
627 Seguridad, previsin en la EPS : S/. 41,850.00
social y otras
contribuciones =======
6275 Seguros particulares - EsSalud, 9% : S/. 3,766.50
de prestaciones
de salud - EPS y otros =======
particulares - Lmite del 25% : S/. 941.63
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensio- (25% de S/.3,766.50) ========
nes por pagar 102**
- Factura, Pliza EPS : S/. 568.80 *
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a =======
las ventas
* Se considera solo el importe asumi-
40111 IGV - Cuenta propia
do por la empresa (sin IGV).
42 Cuentas por pagar comerciales
- terceros 1,119 Tenemos entonces dos cifras que
421 Facturas, boletas y otros comparar:
Comprobantes por pagar
4212 Emitidas a. El 25% obtenido sobre el monto de
x/x Provisin de la Factura N xxx EsSalud: S/.941.63, y
de fecha zzz, segn lo asumido. b. El importe de la factura de la EPS de
---------------------x ------------------ junio 2013: S/.568.80
* Se descontar de la planilla de remuneraciones en forma
mensual. De las dos cifras, se debe tomar el menor
** IGV correspondiente al importe asumido por la empresa. (S/. 568.80), y ser el crdito contra el

47
CONTADORES & EMPRESAS
pago de EsSalud, el cual contabilizamos
de la siguiente manera.
---------------------x ------------------
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensio-
nes y de salud por pagar 569*
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas
40111 IGV - Cuenta propia
62 Gastos de personal, directores
y gerentes
627 Seguridad, previsin
social y otras
contribuciones
6271 EsSalud
x/x Aplicacin del crdito por EPS.
---------------------x ------------------
* Se debe cumplir con el pago de las apor-
taciones a EsSalud y la retribucin que
48
corresponda a la EPS para hacer uso del
crdito especial (artculo 55, Decreto Su-
premo N 009-97-SA).
Registro en la Planilla Mensual de
Pago - Plame
Para efectos del registro y la utilizacin
del crdito especial aplicado al pago de
EsSalud, esta se realiza a travs de la
Plame.
Para tal efecto, ingresamos a la venta-
569 na de determinacin de la deuda y en
el Casillero 602 / Crdito EPS - Ley
N 26790, registramos el crdito contra
el pago de EsSalud, que de acuerdo al
clculo obtenido, resulta como crdito
el importe de S/. 569, lo que finalmente
conlleva el pago a EsSalud, el importe de
S/. 7,502 (S/. 8,071-569), tal como se
muestra a continuacin:
Foto N 10
569
11,658 7,502
11,658 7,502
19,160
0252525