La contabilidad del que compra depende de la contabilidad del que vende: La Partida Doble
tambin es entre entidades.
Debe considerarse especialmente que la partida doble no funciona nicamente en la contabilidad de
una entidad, sino que tambin se aplica entre agentes, es decir, que la contabilidad del que compra
depende de la contabilidad del que vende.
No puede hacerse un reconocimiento contable sin tener en cuenta este aspecto, pues cada entidad no
es una isla, sino que funciona en relacin con otros agentes econmicos con quien debe cruzar la
informacin, por ejemplo para efecto de auditora interna o para la revisin de informacin financiera
histrica (auditora externa) en XBRL y en algunos casos para fines de cruces de informacin tributaria
exgena en medios magnticos como lo es el lenguaje XML.
un recurso consumido, sea cual fuere su cuanta. Por ejemplo publicidad, honorarios, estudios,
preoperativos, impuestos e investigaciones. No debe clasificarse (taxonoma) una compra de bienes o
servicios como un activo cuando existen indicios razonables de que el vendedor ya entreg un bien o
un servicio y que por lo tanto reconoci ya un ingreso, mxime cuando el comprador tiene ya un
recurso consumido.
2. Taxonoma de Cuentas por Cobrar: Si el vendedor no ha entregado el bien o el servicio, debi
reconocer un pasivo y por lo tanto el comprador debe reconocer una cuenta por cobrar.
Cuando el vendedor recibe el dinero en efectivo y an no ha entregado el bien o el servicio, debe
reconocer un ingreso recibido por anticipado (o ingreso diferido), lo que se constituye en esencia en
una Cuenta por Pagar que se reconoce en la contabilidad del comprador como una cuenta por
cobrar. Ejemplos de cuentas por cobrar son los pagos de arrendamientos antes de recibir el servicio,
los pagos por seguros (pues la aseguradora debe reconocer un pasivo relacionado), las suscripciones
a peridicos o a otros servicios e incluso publicidad pagada si el que recibi el dinero an no ha pasado
los comerciales. Por ello, los pagos anticipados es una cuenta por cobrar, que luego se amortiza o se
legaliza en la medida en que se recibe el bien o el servicio, momento en el cual debe reclasificarse a
un gasto o por ejemplo a un inventario cuando el mismo haya ingresado al kardex realmente.
3. Taxonoma de activos tangibles e intangibles: Aunque el vendedor haya reconocido un ingreso,
el comprador puede reconocer un activo si no ha consumido el bien o el servicio recibido, en ese
caso existe un recurso controlado. Por ejemplo, pueden reconocerse como inventarios la papelera
para varios periodos, empaques, repuestos consumibles en el periodo, material publicitario P.O.P (como
camisetas, lapiceros, vasos publicitarios), dotaciones para trabajadores y otros elementos, aunque no
se tengan para la venta (son inventarios consumibles). Otro ejemplo es la compra de un software que
se usar en varios periodos, el cual se reconoce como un activo intangible. Esta taxonoma clasifica los
bienes en inversiones, Propiedades, Planta y Equipo, Activos Biolgicos, Productos Agrcolas,
Intangibles, Inversiones Inmobiliarias (Propiedades de Inversin) y Activos No Corrientes Disponibles
para la Venta. En ningn caso debe presentarse en el balance un grupo llamado Otros Activos.
La conclusin es que el reconocimiento contable del comprador depende de la accin del vendedor; es
decir, si ste entreg el bien o un servicio y si ha sido consumido o no. El siguiente cuadro resume la
taxonoma bsica:
Vendedor Comprador Taxonoma
Entreg el bien o el
servicio, tiene un Debe reconocer un gasto si ya 1. Gastos: Ingresos del vendedor son
ingreso y el consumi el bien o el servicio gastos del comprador, no activos
comprador ya lo (no un activo diferido). diferidos
consumi
No entreg el bien o 2. Cuenta por Cobrar: Pasivos del
el servicio y por lo Debe reconocer una cuenta vendedor son cuentas por cobrar del
tanto tiene un por cobrar. comprador (seguros, arrendamientos
pasivo. pagados por anticipado, entre otros)
Entreg el bien o el 3. Activos tangibles e intangibles:
Puede reconocer un activo
servicio, tiene un Aunque el vendedor tenga un ingreso, se
porque no ha consumido el
ingreso y el pueden reconocer activos si no se ha
bien o el servicio (recurso
comprador NO lo consumido el bien o el servicio (recursos
controlado).
ha consumido controlados)
Qu es la Taxonoma XBRL? Ejemplos de clasificacin segn IFRS. Juan Fernando Meja/ GlobalContable.com
Una taxonoma es un clasificador y el XBRL es un lenguaje de etiquetado, es decir que establece los
conceptos que deben reportarse financieramente en el contexto internacional, tales como Efectivo,
Equivalentes del efectivo, Propiedades de Inversin o Activos Biolgicos.
Un mayor detalle de la taxonoma, es decir, la forma en que deben clasificarse las erogaciones (compras
de bienes o servicios) que realiza una entidad es la siguiente:
Ejemplos de gastos sin importar su cuanta son los pagos por impuesto predial (pues es un INGRESO
para el municipio y un gasto para el que paga), publicidad que ya ha sido prestada, honorarios, gastos
preoperativos y otros pagos realizados en estudios, as como gastos de INVESTIGACIN, por ejemplo
en etapas preoperativas de proyectos.
Un ejemplo es el siguiente: Se adquiere publicidad por 200 millones que se hace cada ao. El
administrador asegura que este gasto es para generar ingresos en el futuro y por eso cree que es un
activo, pues no quiere ver gastos, pero el comercial ya fue pasado por la televisin y por lo tanto fue
reconocido ya un ingreso por parte del vendedor. El publicista reconoce un ingreso PORQUE YA
PREST EL SERVICIO. El comprador NO puede reconocer activos diferidos (gastos diferidos en el
Balance), pues esto no depende de la intencin de la gerencia en cuanto a generar ingresos en el
futuro. S o s es un gasto en el Estado de Resultados para el pagador, sea cual fuere su cuanta.
Ejemplo:
Una empresa de buses tiene 200 buses y paga un seguro a cada uno por 2 millones. Cmo debe
reconocerse segn la taxonoma XBRL, considerando que la aseguradora reconoce un pasivo?
a. Gasto, pues se trata de un recurso ya consumido y el vendedor tuvo un ingreso.
b. Activo por Gastos Diferidos, pues en los IFRS se acepta este concepto (?)
c. Propiedad, Planta y Equipo, pues se trata de un bien tangible que dura ms de un ao.
d. Intangible, pues se trata de un bien sin apariencia fsica que dura ms de un ao.
e. Inventarios (incluyendo el de consumo interno), pues dura menos de un ao una vez instalado.
f. Cuentas por cobrar, porque el vendedor lo reconoce como un pasivo
g. Cuentas contingentes, pues en los IFRS acepta este concepto (?)
h. Equivalentes de Efectivo.
Registro en la Aseguradora
3. Taxonoma de activos tangibles e intangibles: cuando fue un ingreso para el tercero, pero el
comprador an no ha consumido el bien o el servicio.
Aunque vendedor haya reconocido un INGRESO, el comprador puede reconocer un ACTIVOS si AN
NO SE HA CONSUMIDO EL BIEN O SERVICIO, no es un recurso consumido sino un recurso
controlado
Por ejemplo si se compra un camin, es un ingreso para el vendedor pero NO ES GASTO para el
comprador PORQUE NO SE HA CONSUMIDO el vehculo; por lo tanto debe reconocerse un activo.
Esta segunda clasificacin se subdivide as:
3.1) Propiedades, Planta y Equipo: Son bienes que tuvieron un costo y que duren ms de un ao:
(NIC 16, p 7b y NIIF PYMES, 17.4b- Excepto los bienes en arrendamiento financiero donde no hay
costo hasta que no se ejerza la opcin de compra-).
No se reconocern propiedades, planta y equipo que no hayan tenido un costo, por ejemplo bienes
arrendados, en comodato, administrados (como vehculos afiliados).
Solo se clasificar como un activo una compra cuando cumpla SIMULTANEAMENTE:
1. PASADO: Hecho Pasado: que ya se ENTREG un BIEN o un SERVICIO (P.E. NO PUEDEN RECONOCERSE INGRESOS
slo con haber entregado la factura), se requiere haber entrega un bien o servicio y solo se reconocen PPE si se
entreg dinero (tuvo un costo NIC 16, 4b y NIIF PYMES, 17.4b
2. PRESENTE: existir un recurso controlado, es decir, que puede venderse o que es una cuenta por cobrar (porque es
un pasivo en el vendedor, como en los seguros).
3. FUTURO: Si en el futuro se espera razonablemente que contribuya a generar ingresos (por ejemplo de uso
administrativo).
No es cierto que se deban incluir como activos todos los bienes usados o administrados slo porque
produzcan ingresos. Esa es una regla especial que slo aplica al caso de arrendamientos financieros y
no puede generalizarse.
En esta categora se incluyen edificios construidos sobre terrenos ajenos y pagos realizados para
estudios de suelos para realizar construcciones (NIC 16, 17f; NIIF PYMES 17.12).
Tambin incluye las plantaciones de mediano y tardo rendimiento (plantas productoras), es decir que
se deben reconocen como Construcciones en curso todos los costos de semillas (materias primas),
pagos a trabajadores (mano de obra) y otros costos indirectos. Estos costos incurridos en las
plantaciones se capitalizan (se suman al activo) hasta el momento en que inicia la produccin, momento
en el cual se empiezan a depreciar por estar ya en condiciones de uso o venta (NIC 16, Prrafo
22A).
Qu es la Taxonoma XBRL? Ejemplos de clasificacin segn IFRS. Juan Fernando Meja/ GlobalContable.com
3.2.) Intangibles: Son derechos de uso que tuvieron un costo (NIC 38, p 25, PYMES, p 18.4b) y que
duran ms de un ao. Por ejemplo el software adquirido, cupos de taxi, franquicias, cuotas de mercado,
derechos deportivos, derechos de acceso (tales como pagos por membresas para acceso a clubes
sociales, a zonas vacacionales compartidas), licencias mineras, licencias para porte de armas, etc.
3.3) Inventarios: son bienes que tuvieron un costo (NIC 2, p 10, NIIF PYMES 13.5) y que duran menos
de un ao una vez instalados. Aunque no vayan a ser vendidos sino consumidos internamente, tales
como los amenities (jabn y otros elementos en hoteles), papelera para varios periodos, empaques,
algunos repuestos consumibles en menos de un ao, material quirrgico consumible, borradores de
tablero en una universidad, dotacin de uniformes en un hotel. Todos estos elementos son Inventarios
para consumo interno (NIC 2, 6 y NIIF PYMES 13.1c)
3.4) Un activo biolgico: es animal vivo que tuvo un costo. No incluye las plantaciones (NIC 41, prrafo
62)
3.5) Un producto agrcola: es el producto de un activo biolgico o de una plantacin productora.
3.6) Una Propiedad de Inversin: un inmueble no usado o arrendado. Los bienes no usados NO
pueden darse de baja, sino que deben reclasificarse a Propiedades de Inversin y por lo mismo no
pueden reconocerse por quien los usa, pues para l no tuvo un costo y no es un recurso controlado
porque no puede venderlo.
3.7) Inversiones: nicamente son ttulo valores (participativo del patrimonio de otro) ttulos de deuda
(bonos o Certificados de Depsito a Trmino Fijo, Depsitos a Plazos). No deben incluirse aqu
conceptos como aportes en cooperativas (que son realmente cuentas por cobrar, pues la cooperativa
no tiene un capital suscrito contra el ahorrador que deposit all el dinero). No deben clasificarse como
inversiones dineros que son realmente cuentas por cobrar, pues son entregados en operaciones
conjuntas tales como cuentas en participacin (cuenta 1260), consorcios, uniones temporales y join
venturs. Tampoco deben clasificarse como inversiones las cdulas de capitalizacin, plizas de
capitalizacin, ahorros programados, fiducias de administracin y pagos, TIDIS, ni similares, pues todos
estos conceptos son realmente Equivalentes de Efectivo.
3.8) Equivalentes de efectivo: Depsitos a la vista. Por ejemplo las carteras colectivas, los fondos de
inversin y una cuenta de Ahorro programado (cdulas de capitalizacin) no son una inversin, sino
un Equivalente de Efectivo.
3.9) Activos no Corrientes Disponibles para la Venta: son bienes que se venan usando por varios
periodos y se decide venderlos en un tiempo inferior a un ao. Su tratamiento contable se asimila a un
inventario (no se deprecian).
No debe existir un grupo de activos denominado Otros Activos (grupo 18), pues todos los
conceptos deben clasificarse segn esta taxonoma.
Si la respuesta es s, entonces hay un activo para el comprador, salvo que la cuanta implique
reconoce un gasto, segn la Poltica General de Estimaciones Contables y Umbrales de Materialidad
de la entidad.
Qu es la Taxonoma XBRL? Ejemplos de clasificacin segn IFRS. Juan Fernando Meja/ GlobalContable.com
Cmo lo registro el canal de televisin?: Respuesta: como un ingreso. Entonces cmo debe
registrarlo el pagador? (Respuesta: a, b, c, d, e, f g)
3. El hotel internacional Marriot tiene 20 hoteles en Ecuador cada hotel tiene 20 pisos, cada piso tiene
10 habitaciones, en total 4000 habitaciones, en promedio, se paga al peridico El Mercurio una
suscripcin para que todos los das le traiga un peridico, a cada habitacin la suscripcin es por ao
y cada peridico cuesta $1.000 diarios, es decir, 1.440.000.000 en total.
3.a Cmo debe reconocerlo el peridico? R:// Como un pasivo, porque no ha prestado el servicio.
Realice el registro contable que debe realizar el peridico:
Qu es la Taxonoma XBRL? Ejemplos de clasificacin segn IFRS. Juan Fernando Meja/ GlobalContable.com
7. Una empresa que vende refrigeradoras, compra material publicitario (Material POP) como lpices,
camisetas y otro material publicitario por 100 MLL y los almacena en una bodega.
R//:___e__ Inventarios (incluyendo el de consumo interno), pues dura menos de un ao una vez
instalado.
R//:__d___ Intangible, pues se trata de un bien sin apariencia fsica que dura ms de un ao.
10
10. Compran un terreno para dedicarlo a la construccin de apartamentos por 300 MLL, cerca
elctrica 5 MLL estudio de suelo 10 MLL y paga publicidad (apartamento modelo) por 20 MLL Cmo
se deben contabilizar esos elementos?
11. Una constructora recibe anticipo por 150 (pre-compra sobre planos). Cmo lo contabiliza?
R:// __f___ La constructora reconoce un pasivo (ingreso recibido por anticipado) y el comprador
reconoce una cuenta por cobrar.
12. Debe la constructora traer ese pasivo a valor presente y calcular los intereses implcitos,
R:// __NO porque est en el periodo NORMAL, salvo que no le entregue la casa. Si no cumple DOS
AOS DESPUS DE RECIBIR EL DINERO, debe ir desapareciendo gradualmente ese pasivo (dbito
contra un ingreso), segn el Valor Presente (SUPONIENDO QUE EL CONTRATO O LO NORMAL EN
LAS CONSTRUCTORAS SEA DEMORARSE 2AOS).
13. Una empresa viene construyendo una bodega desde hace 5 aos y viene contabilizando todo como
activo gastos diferidos por 800.000 mil dlares. Cmo debe reclasificar esta parida?
Libro mayor:
11
SALDO SALDO
IFRS 0 IFRS 800
14. Una empresa tiene un ahorro programado en una Cdula de capitalizacin y los contabiliza como
inversiones, pero IFRS slo permite que una inversin sea un ttulo valor (un instrumento participativo
de patrimonio, es decir que aparece en el capital de la otra entidad o un instrumento de deuda como un
Depsito a Plazos o un bono). Cmo debe reconocerlo segn la taxonoma?
15. Una entidad tiene un aporte en una cooperativa por 30 mll y lo registra como inversin, pero IFRS
slo permite que una inversin sea un ttulo valor (un instrumento participativo de patrimonio, es decir
que aparece en el capital de la otra entidad o un instrumento de deuda como un CDT o un bono).
Cmo debe reconocerlo segn la taxonoma?
R:// ___f__ Cuentas por cobrar, porque el vendedor lo reconoce como un pasivo
Libro mayor:
12
SALDO
IFRS 30
16. Una empresa compra 50 tabletas por $1 mll, se estima que una Tablet dura menos de un ao
Home Center construye una tienda de 20 mil millones en un terreno ajeno. Se reconoce como
Propiedad, Planta y Equipo. Y SE DEPRECIA POR EL TRMINO DEL ARRENDAMIENTO O SUS
PRORROGAS (NIIF PYMES 17, 21, nic 16, P 56)
Elemento tecnolgico:
Una entidad puede registrar su contabilidad usando cualquier plan de cuentas (catlogo de cuentas),
pero al final del periodo debe establecer los saldos de todas las cuentas y mapearlos en Excel (o
usando otros sistemas) para poder realizar el Reporte de Estados Financieros bajo IFRS. Aunque XBRL
no es un catlogo de cuentas, una entidad debera homologar su plan de cuentas o mejorarlo
incluyendo nuevos cdigos y conceptos que le permitan mapear, es decir clasificar los saldos segn
la taxonoma estndar global para reportar informacin financiera.
(Artculo en desarrollo )