Unidad 10 Imposicin a los Consumos Nacionales

El IVA es un impuesto real ya que no tiene en cuenta las caractersticas subjetivas del contribuyente. Es un
impuesto indirecto ya que evala la capacidad contributiva (la aptitud potencial de hacer frenta a los
impuestos) de forma indirecta a travs del consumo (manifestacin mediata de la capacidad
contributiva.
Se trata de un impuesto indirecto, ya que grava los consumos, que son manifestaciones mediatas de
exteriorizacin de la capacidad contributiva. Por tanto, y desde el punto de vista constitucional, el tributo
est encuadrado en las facultades concurrentes de la Nacin y de las provincias. Esto significa que la Nacin
establece el gravamen en todo el territorio del pas en forma permanente, pero l queda comprendido en el
rgimen de coparticipacin vigente.
El procedimiento se rige por las disposiciones de la ley 11.683, y su aplicacin, percepcin y fiscalizacin est
a cargo de la AFIP.
Es un impuesto real, puesto que su hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones personales de los
sujetos pasivos, interesando slo la naturaleza de las operaciones, negocios y contrataciones que contienen
sus hechos imponibles.
A su vez, el IVA puede ser encuadrado dentro de los impuestos a la circulacin, por cuanto en definitiva
grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto con la circulacin econmica de los bienes.
Como caracterstica esencial del IVA podemos destacar la fragmentacin del valor de los bienes que se
enajenan y de los servicios que se prestan, para someterlos a impuesto en cada una de las etapas de
negociacin de dichos bienes y servicios, en forma tal que en la etapa final queda gravado el valor total de
ellos.
Estructura
Respecto del hecho imponible, es de tipo mltiple, dado que la ley menciona diversas operaciones
individuales, cada una de las cuales constituye un hecho generador del impuesto. Quienes realizan esas
operaciones pueden ser personas de existencia fsica o de existencia ideal.
A su vez, la imputacin de estos hechos imponibles se efecta por mes calendario, sobre la base
de declaracin jurada efectuada en formulario oficial.
El hecho imponible se perfecciona cada vez que se realiza una operacin gravada. De todas maneras, el
impuesto es peridico (en vez de instantneo) al reunir todos los hechos imponibles e imputarlos a un perodo
que es mensual.
El importe del tributo surge de la diferencia entre el dbito fiscal y el crdito fiscal.
En la tcnica adoptada por la ley, el dbito fiscal se obtiene aplicando la alcuota del impuesto sobre las
ventas netas. A este importe se le resta el crdito fiscal, que est dado por el monto de impuesto que los
proveedores facturan al contribuyente.
Hecho imponible
Constituyen hechos imponibles del impuesto al valor agregado: las ventas de cosas muebles situadas o
colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean efectuadas por los sujetos que la ley menciona, y que
son los indicados por el art. 4.
a) Aspecto material. Constituyen hechos imponibles del IVA (art. 1) los siguientes: (OBJETO)
1. Ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del pas (siempre que sean
efectuadas por sujetos que tengan habitualidad en la venta, por comisionistas [que actan en
nombre propio pero por terceros], por empresas constructoras, por quienes presten servicios o
sean locadores.)
2. Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente menciona en el
art. 3
Trabajos sobre inmuebles de terceros: construcciones, instalaciones, mantenimiento y
conservacin, etc. Entran aqu los plomeros, gasistas, pintores, etc.
Obras sobre inmueble propio
 Elaboracin, construccin o fabricacin de cosas muebles por encargo de terceros.
Obtencin de bienes de la naturaleza: se refiere a la extraccin de minerales, cra de
animales, pesca, caza, etc, realizados por encargo de un tercero.
Locaciones y prestaciones de servicios varios (de peluquera, natacin. Tintoreras,
playas de estacionamiento, etc.).
3. Las importaciones definitivas de cosas muebles: se trata de ingresar al pas bienes para el
consumo.
4. Las prestaciones de servicios realizadas en el exterior pero que se vayan a utilizar o
explotar en el pas. Exencin: si los destinatarios son el Estado nacional, provincial, municipal.
Sobre la venta de cosas muebles
Debemos considerar un aspecto objetivo y otro subjetivo. Slo son ventas las que objetivamente la ley
considera tales, y estn gravadas siempre que estn efectuadas por los sujetos que la ley menciona en forma
expresa.
Con relacin al aspecto objetivo, el art. 2 explica qu se consideran ventas para este
impuesto.
a) En primer lugar la ley describe como venta toda transferencia a ttulo oneroso entre personas
de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier ndole, que importe la
transmisin del dominio de cosas muebles (la venta, la permuta, la dacin en pago, la adjudicacin
por disolucin de sociedades, los aportes sociales, las ventas y subastas judiciales y cualquier otro
acto que conduzca al mismo fin).
b) Es venta la desafectacin de cosas muebles para uso o consumo particular de los titulares.
El requisito subjetivo que la ley exige para tener a las ventas como hechos imponibles es que estas
sean realizadas por los sujetos indicados en el art. 4 que son los siguientes: (SUJETOS)
a) Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
b) Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles.
c) Quienes realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
d) Quienes importen definitivamente cosas muebles
e) Las empresas constructoras que realicen obras sobre inmuebles propios.
f) Quienes presten servicios gravados.
g) Quienes sean locadores, si la locacin est gravada.
Perfeccionamiento de los hechos imponibles
El impuesto es adeudado:
a) En el caso de las ventas: desde el momento de la entrega del bien, emisin de la factura respectiva,
o acto equivalente, el que sea anterior.
b) En el caso de prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios: desde el momento en que
se termina la ejecucin o prestacin, o desde el momento de la percepcin total o parcial del precio,
el que fuere anterior.
c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros: desde el momento de aceptacin del certificado
de obra, desde la percepcin del precio o desde la facturacin, lo que ocurra antes.
d) En los casos de locacin: desde el momento en que se devenga el pago o se percibe, lo que ocurra
primero.
e) En el caso de obras sobre inmuebles propios: desde el momento de transferencia a ttulo oneroso del
inmueble.
f) En el caso de importaciones: desde el momento en que estas sean definitivas.
Exenciones
Objetiva (inc. b): Sellos de correo, timbres fiscales y anlogos, de curso legal o destinados a tener curso
legal, billetes de banco, ttulos de acciones y obligaciones. (inc h) Los servicios personales domsticos; Los
servicios de sepelios; servicios de enseanza,
Subjetiva (inc. h): Las prestaciones de locaciones llevadas a cabo en el exterior cuando sean en utilidad del
Estado nacional, provincial, municipal,
Mixta (inc. f): el agua ordinaria natural, la leche fluida en polvo, entera o descremada cuando el comprador
sea el Estado Nacional, Provincial o Municipal u organismos descentralizados.
Conforme al art 8, quedan exentas de IVA las importaciones con franquicias, las exportaciones.
Procedimiento liquidatorio
Dbito fiscal: surge como resultado de aplicar a los importes totales de los precios netos de las ventas,
locaciones, obras y prestaciones de servicios gravados, imputables al perodo fiscal que se liquida, la alcuota
que fija la ley para las operaciones que dan origen a la liquidacin que se practica.
Crdito fiscal: una vez obtenido el dbito fiscal, se resta del mismo el gravamen que, en el perodo fiscal que
se liquida, se hubiere facturado al contribuyente por compra o importacin de bienes, locaciones y
prestaciones de servicios.
Solo darn lugar al cmputo del crdito fiscal las compras o importaciones definitivas, las locaciones y las
prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, cualquiera
fuese la etapa de su aplicacin. As, la compra de un auto no le puedo tomar el IVA al menos que me
dedique a eso.
Saldos a favor: en el IVA el saldo a favor se refiere al crdito del contribuyente que resulta de la declaracin
determinativa en un perodo fiscal. Puede originarse en un excedente de crdito sobre dbito fiscal por
operaciones en el mercado interno, al que se denomina saldo tcnico, o en ingresos realizados por un
importe superior a la obligacin tributaria del periodo fiscal o por el excedente de crdito fiscal vinculado a
operaciones de exportacin.
Alcuotas: del Art 28 surgen las tasas aplicables,
General: 21%
Se incrementa al 27% para las ventas de gas, energa elctrica y aguas cuando el destinatario sea
un responsable inscripto. El Ejecutivo puede reducirlas al 25%.
Disminuya a 10,5% cuando se trate de ventas de determinados bienes enumerados taxativamente. Ej:
animales vivos de ganados bovinos, ovinos, camlidos, frutas, legumbres y hortalizas.
PERIODO FISCAL: Es un periodo mensual y se tributa a partir del da 18 del mes siguiente.
REGIMEN DE RETENCION: Art 1 Establcese un rgimen de retencin del impuesto al valor agregado
aplicable a las operaciones que por su naturaleza puedan dar lugar a la generacin de crdito fiscal, tales
como: a) Compraventa de cosas muebles, incluidos los bienes de uso, aun cuando adquieran el carcter de
inmuebles por accesin. b) Locacin de obras y locaciones o prestaciones de servicios.
Son pago anticipados del impuesto. En el caso de la retencin: es el valor que un 3ro resta/detrae al
momento de efectuar un pago AFIP le dice al sujeto B que es agente de retencion segn resolucin
2854, por lo tanto debe pagarle una parte al sujeto A y el 50% del IVA a AFIP.
Ejemplo: A vende por $12100 a A; pero B al ser sujeto de retencin solo le paga $11050 mas un certificado
de retencin por $1050. A este certificado el sujeto B luego lo expresa en su declaracin jurada como pago
anticipado del impuesto.
REGIMEN DE PERCEPCION: es un recargo que le hace el agente de percepcin a quien le est comprando
siempre y cuando sea responsable inscripto (yo lo hago a un 3ro). Se realiza al momento de la venta y el
documento respaldatorio es la factura A
Ejemplo: AFIP establece al sujeto A como agente de percepcin. El sujeto A vende por $10000+iva al sujeto
B, pero en vez de cobrarle $12100 le aplica una percepcin de $300 y le cobra $12400. El sujeto A debe
entregarla al sujeto B un certificado de percepcin, el cual luego lo expresara en su declaracin jurada como
anticipado de impuesto.
PAGO A CUENTA: es propio. Yo genero un pago anticipado del impuesto, x lo tanto se me genera un crdito
o saldo a favor mo que puedo usar para pagar otros impuestos tambin ms all del IVA.
LIQUIDACION DE OPERACIONES EN EL MERCADO LOCAL Y EXPORTACIONES: se entiende por exportacin
a la salida definitiva del pas a bienes y/o servicios a ttulo oneroso. Existen dos tipos de exportadores:
Exportadores que realizan todas sus ventas en el mercado externo; y al no existir ventas en el
mercado interno no generan debito fiscal, x lo cual todo el crdito fiscal facturado se computa como saldo a
favor.
Exportadores que efectan ventas en el mercado externo conjuntamente con ventas en el mercado
local; por lo tanto si genera debito fiscal, el cual podr ser cancelado con el crdito fiscal generado tanto en
el mercado interno como externo, y adems, en caso de tener saldo a favor puede solicitar el
reintegro/devolucin del iva ya pagado (iva cf)
Si no pueden realizar dicha compensacin, el saldo resultante les ser acreditado contra otros impuestos a
cargo de la DGI o en su defecto, les ser devuelto o se permitir su transferencia a favor de terceros.
B) IMPUESTOS INTERNOS SOBRE LOS CONSUMOS ESPECIFICOS.
Es un tratamiento especial a la tributacin de determinados artculos que por su naturaleza econmica se
aconseja un tratamiento especial discriminatorio. Productos sujetos a impuestos:
Tradicionales: bebidas alcoholicas, tabaco, carburantes
No tradicionales: medios de transporte, primas sobre seguros, fosforos, caf.
Son taxativos, o sea enumerados por la ley. Se tratan de impuestos indirectos y no progresivos.
Caracteres:
Indirectos: gravan una capacidad mediata de capacidad contributiva Consumo
Reales: no se basan en las condiciones particulares del sujeto obligado
Permanentes
Facultades concurrentes, entre Nacin y Provincias.
OBJETO IMPONIBLE: consumos de bienes/servicios gravados.
BASE IMPONIBLE: se fija de acuerdo al precio de mercado.
SUJETO PASIVO: consumidor del bien/servicio sujeto a gravamen, aunque legalmente lo sea el fabricante
o el vendedor que traslada la carga tributaria al consumidor
FUNCIONES:
o Recaudatorias
o Para mejorar la asignacin de recursos. Disminuir el consumo de bienes/servicios con elevados costos
sociales (tabaco, alcohol)
o Como sustitutivo de un precio pblico. Se aplica a un gasto publico determinado.
o Control directo ante la escasez de determinados productos: disminuir el consumo.
Hecho imponible
ASPECTO MATERIAL: consiste en el expendio de artculos nacionales o importados; expendio significa
trasferencia a cualquier ttulo de la cosa gravada en todo el territorio de la Nacin. En el caso de los cigarrillos,
el expendio est dado por la salda de la fbrica o deposito local; all se produce la transferencia de los
respectivos productos gravados.
ASPECTO TEMPORAL: es el momento del expendio. Sin embargo, el tributo se liquida y paga por mes
calendario.
ASPECTO SUBJETIVO: los destinatarios tributarios pueden ser:
o Responsables por deuda propia: los fabricantes, importadores o fraccionadores; las personas por cuya
cuenta se realicen las elaboraciones o fraccionamientos; y los intermediarios.
o Responsables por deuda ajena: los que deben pagar para retirar los efectos de fabrica, los intermediarios
entre los responsables y los consumidores.
ASPECTO ESPACIAL: se aplica en todo el territorio de la Nacin. Es recaudado por AFIP.
2. Sujetos. Base imponible. Principio general y excepciones. Alcuotas.
Base imponible: Por principio general, est dada por el precio net de venta que resulta de la factura o
documento equivalente, extendido por las personas obligadas a ingresar el impuesto.
Excepcin: en el caso de los cigarrillos, tributan sobre el precio de venta al consumidor, inclusive impuesto,
exceptuando el IVA.
Se entiende por precio neto de venta el que resulta una vez deducidas:
Las bonificaciones y descuentos hechos al comprador por fecha de pago u otro concepto
Los intereses por financiacin del precio
El dbito fiscal del IVA
Cuando la transferencia del bien no es onerosa, se toma como base imponible el valor asignado por el
contribuyente en operaciones comunes con productos similares.
Cuando las facturas no contengan el valor de plaza, AFIP puede establecerlo.
Alcuotas: son distintas segn el producto de que se trate.
Determinacin y pago: El impuesto debe determinarse y abonarse por mes calendario, mediante el
sistema de declaraciones juradas presentadas por el sujeto pasivo.
Exenciones: Los vinos, Los jarabes que se expendan como especialidades medicinales o veterinarias, Los
seguros agrcolas, de accidentes personales, de vida.