RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 03869-Q-2016

OFICINA DE ATENCIN DE QUEJAS

I. MOTIVO DE QUEJA
G&S TELECOMUNICACIONES E.I.R.L. presenta una queja ante la
SUNAT por actuaciones que vulneran el procedimiento legal
establecido.

II. ANTECEDENTES:

El 2 de junio del 2015, G&S TELECOMUNICACIONES E.I.R.L.

present un escrito (Exp. N 000-6J9900-2015-378672-9) solicitando la
conclusin del procedimiento de cobranza coactiva inicia con la
Resolucin de Ejecucin Coactiva N 0930060221956 y al mismo tiempo
excepcion la prescripcin de la accin de la Administracin, sin embargo
a tal pedido la Administracin mediante una Resolucin Coactiva N
0930070489747 calific en forma indebida su escrito y lo deriv a dos
reas distintas para su atencin, sin haber motivado debidamente tal
decisin , ni realizado una correcta evaluacin materia de la peticin, con
lo cual vulnera sus derechos de peticin , defensa y los principios que rige
la Ley N 27444, por lo que solicita al ejecutor coactivo emita un
pronunciamiento sobre dicha prescripcin.

Posteriormente, la Administracin responde a lo solicitado con los

provedos N 1568-Q-2015 Y 2057-Q-2015 informando que mediante el
Exp. N 0930060221956 sigue a la quejosa el procedimiento de cobranza
coactiva de las deudas contenidas en diversos valores. Adems mencion
que mediante el escrito presentado el 2 de junio del 2015 la quejosa opuso
la prescripcin y en consecuencias la Administracin a travs de la
Resolucin Coactiva N 0930070489747 resolvi suspender el
procedimiento coactivo hasta la emisin del pronunciamiento sobre la
 prescripcin deducida, asimismo se indic que se remiti dicho escrito a
Seccin de Control de Deuda para la atencin de la solicitud de
prescripcin habindose otorgado al escrito el trmite de solicitud no
contenciosa de prescripcin para exigir el pago de las deudas materia del
cobro, el que fue atendido mediante Res. De Intendencia N
0930200005230 y respecto a las rdenes de pago giradas por las cuotas
impagos del fraccionamiento otorgado al amparo del RESIT.

Adicionalmente a ello se abri el expediente de apelacin N

0960350002968 contra la Res. De Intendencia N 0930200003059,
declarndose inadmisible la apelacin, la cual no ha sido impugnada.
III. PROPUESTAS
Amparndose en el artculo 155 del TUO del Cdigo Tributario seala
que la queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos
que afecten directamente o infrinjan lo establecido en dicho cdigo y en
las dems normas que atribuyen competencia al Tribunal Fiscal.

Cul es la consecuencia que se deriva cuando se presenta una

queja por infraccin al procedimiento puesto que se calific
como solicitud no contenciosa o recurso impugnativo al escrito
presentado ante el ejecutor coactivo con el fin de que este se
pronunci sobre: 1) Prescripcin de la accin de la Administracin
2) Accin para exigir su cobro y aplicar sanciones; cuando la
deuda tributaria se encuentra en cobranza coactiva y el
procedimiento iniciado se encuentre en trmite?
Se plantearon dos propuestas:

Declarar fundada Declarar improcedente

 Se remita el expediente al ejecutor coactivo
Procede declarar improcedente la queja si el
para que emita pronunciamiento sobre la
ejecutor califica como solicitud no contenciosa
prescripcin de la accin de la Administracin
o recurso de impugnacin al escrito presentado
para determinar la obligacin tributaria, as
ante este con el fin de que se pronuncie sobre
como para exigir su cobro y aplicar sanciones,
la prescripcin cuando la deuda tributaria se
a la vez pronunciarse si la solicitud
encuentre en cobranza coactiva.
se calificado como una solicitud no
contenciosa o recurso impugnativo, cuando la
deuda se encuentra en cobranza coactiva,
Sub propuestas
siempre que el procedimiento iniciado se
encuentre en trmite.

Se desprende suspender el procedimiento

Sub propuestas
coactivo temporalmente, y ordenar al Ejecutor
que se abstenga de ejecutar las medidas
Por lo tanto se desprende suspender el
cautelares, en tanto no culmine el
procedimiento coactivo temporalmente, y
procedimiento no contencioso o contencioso
ordenar al Ejecutor que se abstenga de ejecutar
tributario.
las medidas cautelares, en tanto no emita
pronunciamiento sobre la prescripcin. Se desprende que no procede suspender el
procedimiento coactivo temporalmente, ni
No procede suspender el procedimiento
ordenar al Ejecutor que se abstenga de ejecutar
coactivo temporalmente, y ordenar al Ejecutor
las medidas cautelares, en tanto no culmine el
que se abstenga de ejecutar las medidas
procedimiento no contencioso o contencioso
cautelares, en tanto no emita pronunciamiento
tributario. Porque dicha situacin no est
sobre la prescripcin, que le ha sido opuesta,
prevista ni en el Cdigo Tributario y en la Ley
por cuanto dicha situacin no ha sido prevista
de Procedimiento de Ejecucin Coactiva como
en el Cdigo Tributario y en la Ley de
causal de suspensin.
Procedimiento de Ejecucin Coactiva como
causal de suspensin.

IV. DECISIN DEL TRIBUANL FISCAL

El Tribunal Fiscal adopt la propuesta 1 y la sub propuesta 1.1.
FUNDAMENTOS:
4.1) PRESCRIPCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Segn el artculo 47 y 48 del TUO del cdigo Tributario la prescripcin
solo puede ser declarada a pedido del deudor. Asimismo el artculo 112
del Cdigo Tributario califica al procedimiento de cobranza como uno
de los procedimientos administrativos tributarios. Por lo tanto como lo
seala el artculo 48 del CT procede que el deudor tributario invoque la
prescripcin dentro de dicho procedimiento de cobranza.

Por otro lado debe considerarse segn el numeral 3 del inciso b del
artculo 119 del CT, el Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el
procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de los
actuados; cuando se declare la prescripcin de la duda.

El TF advierte que es propsito del Cdigo y de la Ley que no se

proceda a la cobranza coactiva, cuando se verifica que se ha operado
la prescripcin, otorgndose para tal efecto el derecho al deudor
de oponerla en cualquier momento del procedimiento administrativo,
lo que incluye al coactivo. Por lo tanto no resulta arreglado a ley que el
Ejecutor Coactivo otorgue a dicha oposicin el trmite de solicitud no
contenciosa o recurso de impugnacin, pues el deudor no tena como
propsito iniciar uno de estos procedimientos, sino que ael funcionario
analice si ha operado la prescripcin.

4.2) LA QUEJA EN SEDE TRIBUTARIA

Segn RTF N 08862-2-2004 que constituye de observancia obligatoria,
se concluye que:

Negar el derecho a los administrados de plantear un recurso de queja

contra la actuacin de la Administracin referida a la calificacin de un
escrito presentado por aqul, basado en el hecho de que esa actuacin
puede ser cuestionada posteriormente dentro del procedimiento
tributario iniciado, para tal fin un procedimiento, implica una vulneracin
al derecho a la defensa de los administrados, desconocindose la
finalidad del recurso de queja, la cual justamente est referida al
encauzamiento de los procedimientos a fin de que estos se
desarrollen conforme a ley y a los intereses de las partes.
Asimismo conforme a la Resolucin del Tribunal Fiscal de observancia
obligatoria N 07367-3-2004, seala que solo procede la suspensin del
procedimiento de cobranza coactiva cuando se haya interpuesto dentro
del plazo establecido de los recursos impugnativos dentro de un
procedimiento contencioso tributario.

Sin embargo, por otro lado la naturaleza de queja, segn la RTF N

02632-2-2005 seala que no procede la queja cuando existan otros
procedimientos o vas idneas.

Por lo tanto el TF menciona que:

El Ejecutor Coactivo debe pronunciarse sobre la prescripcin que le es

opuesta en el marco de un procedimiento coactivo, siendo que deriva dicho
escrito a otra rea de la Administracin para que se inicie un
procedimiento contencioso tributario o no contencioso, implica una
vulneracin al procedimiento, mientras que por otro, conforme con la
citada Resolucin N 08862-2-2004, procede discutir en la va de la queja
la calificacin efectuada por la Administracin Tributaria respecto de los
escritos presentados por los administrados, en tanto dicha actuacin de la
Administracin puede representar una infraccin al procedimiento
tributario.
 Proceder que en la va de la queja se reencauce el procedimiento en tanto
ello sea posible. Esto es, mientras no se haya notificado una resolucin en
el procedimiento no contencioso o contencioso tributario, puesto que en tal
caso, corresponder impugnar la resolucin emitida.

Si Ejecutor Coactivo, no emite pronunciamiento sobre la prescripcin que

le fue opuesta, el administrado estar habilitado para presentar una queja
ante el Tribunal Fiscal para que sea ste quien se pronuncie sobre la
prescripcin.

Por lo tanto el TF concluye que procede declarar fundada la queja y

ordenar que se remita el expediente al Ejecutor Coactivo para que emita
pronunciamiento sobre la prescripcin de la accin de la Administracin
para determinar la obligacin tributaria, as como sobre la accin para
exigir su cobro y aplicar sanciones, si califica como solicitud no
contenciosa o recurso de impugnacin el escrito presentado ante ste con
el fin de que se pronuncie sobre la prescripcin cuando la deuda tributaria
se encuentra en cobranza coactiva, siempre que el procedimiento iniciado
como resultado de dicha calificacin se encuentra en trmite.

4.3) El Tribunal Fiscal debe disponer la suspensin del

procedimiento coactivo?
El TF seala que dado que no se puede causar un perjuicio al
administrado por una situacin atribuible al propio Ejecutor Coactivo,
quien infringe el procedimiento, procede que el Tribunal Fiscal disponga
la suspensin temporal del procedimiento coactivo, puesto que el inicio
de dicho procedimiento no se ha producido por una solicitud del
administrado sino a causa de una indebida calificacin del Ejecutor
Coactivo.
Asimismo, El artculo 31 (numeral 31.1) y el artculo 38 de la Ley de
Procedimiento de Ejecucin Coactiva, el Tribunal Fiscal en la va de la
queja puede disponer la suspensin temporal del procedimiento
coactivo, y ello en atencin precisamente a la naturaleza de la queja
como remedio procesal.

4.4) EN CONCLUSIN

Es derecho del administrado el oponer la prescripcin ante el Ejecutor

Coactivo, es propsito del Cdigo Tributario y de la Ley de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva que no se proceda a la cobranza coactiva cuando se
verifica que ha operado la prescripcin, otorgndose para tal efecto al
deudor tributario el derecho de oponerla en cualquier momento del
procedimiento administrativo, lo que incluye al coactivo. En ese sentido,
no tendra sentido que se contine con el procedimiento coactivo y se
ejecuten medidas cautelares, en los casos que el Ejecutor Coactivo deriv
indebidamente el escrito en el que el administrado opuso la prescripcin, si
posteriormente se verifica que oper la prescripcin.

Declara FUNDADA la queja presentada en cuanto a la indebida

calificacin del escrito presentado el 2 de junio de 2015 e ingresado con
Expediente N 000-6J9900-2015-378672-9, e IMPROCEDENTE en lo
dems que contiene.

Ordena que se remita el expediente al Ejecutor Coactivo para que emita

pronunciamiento sobre la prescripcin de la accin de la Administracin
para determinar la obligacin tributaria, as como sobre la accin para
exigir su cobro y aplicar sanciones, si califica como solicitud no
contenciosa o recurso de impugnacin el escrito presentado ante ste con
el fi n de que se pronuncie sobre la prescripcin cuando la deuda tributaria
se encuentra en cobranza coactiva, siempre que el procedimiento iniciado
como resultado de dicha calificacin se encuentra en trmite.
 Asimismo, seala que procede disponer la suspensin temporal del
procedimiento coactivo y ordenar al Ejecutor Coactivo que se abstenga de
ejecutar las medidas cautelares que hubiere trabado o de trabar o ejecutar
alguna otra, en tanto no emita pronunciamiento sobre la prescripcin que le
ha sido opuesta.

V. PRECEDENTE DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

Procede declara fundada la queja y ordenar que se remita el expediente
al Ejecutor Coactivo para que emita pronunciamiento sobre la
prescripcin de la accin de la Administracin para determinar la
obligacin tributaria, as como sobre la accin para exigir su cobro y
aplicar sanciones, si califica como solicitud no contenciosa o recurso de
impugnacin el escrito presentado ante ste con el fin de que se
pronuncie sobre la prescripcin cuando la deuda tributaria se encuentra
en cobranza coactiva, siempre que el procedimiento iniciado como
resultado de dicha calificacin se encuentra en trmite.

Asimismo, procede disponer la suspensin temporal del procedimiento

coactivo y ordenar al Ejecutor Coactivo que se abstenga de ejecutar las
medidas cautelares que hubiere trabado o de trabar o ejecutar alguna
otra, en tanto no emita pronunciamiento sobre la prescripcin que le ha
sido opuesta. En caso no pueda ordenarse al Ejecutor Coactivo que
emita pronunciamiento sobre la prescripcin, al haberse notificado la
resolucin emitida en el procedimiento iniciado como resultado de
indebida calificacin, procede disponer la suspensin temporal del
procedimiento coactivo y ordenar al Ejecutor Coactivo que se abstenga
de ejecutar las medidas cautelares que hubiere trabado o de trabar o
ejecutar alguna otra, mientras no haya un procedimiento firme en el
citado procedimiento.