1 - Ativos
2 - Passivos
3 - Patrimônio Líquido
2
1.1 - Definição de Ativo
3
1.1 - Definição de Ativo
4
1.1 - Definição de Ativo
5
1.2 - Ativo: Conceitos Básicos
ATIVO
(Tangível e Intangível)
EXPECTATIVA
BENEFÍCIOS FUTUROS
Rendimentos Fluxo caixa
(receitas) Lucros
($$$)
(sacrifício ativos) 6
1.3 -Avaliação de Ativos
7
1.3 -Avaliação de Ativos
Valores
Postulado ⇒ Continuidade
de
Princípio ⇒ Custo Entrada
Representa o volume de caixa (...) pago quando um ativo ou seu
serviço ingressam na empresa (...) Podem basear-se em trocas
passadas, correntes ou futuras esperadas. (Hendriksen e Breda)
Valores
Visão mais gerencial de
Saída
Representa o volume de caixa (...) recebido quando um ativo ou seu
serviço deixa a empresa. (Hendriksen e Breda)
8
1.3 -Avaliação de Ativos
V A L O R E S D E
E N T R A D A
P a ssa d o c u s to h is t ó r ic o
C o rre n te c u s to d e r e p o s iç ã o
F u tu ro c u s to s e s p e ra d o s d e r e p o s iç ã o
V A L O R E S D E
S A Í D A
P a ssa d o p re ço s d e v e n d a p a ssa d o s
C o rre n te p re ç o s c o rre n te s d e v e n d a
F u tu ro v a lo r r e a liz á v e l e s p e r a d o
9
1.4 - Ativos: Critérios de Avaliação
Valores de Entrada
Custo histórico (original)
Custo histórico (original) corrigido
Custo reposição
ִCusto Corrente
ִCusto Original corrigido no estado em que se
encontra
ִCusto reposição - estado de novo
ִCusto reposição - estado em que se encontra
Custo de Reposição Corrigido 10
1.4 - Critérios de Avaliação: Valores de
Entrada
Custo corrente
Quanto valem os insumos para a produção de
um bem numa determinada data? (em estado
de novo ou usado)
Exemplo: Bem produzido em t0 por $ 1.000,00.
Considerando uma taxa de depreciação de 10%aa, ao
final do ano t1 teríamos $ 900,00. Entretanto, os
insumos necessários para a sua produção, em t1,
seria de $ 950,00.
13
1.4 - Critérios de Avaliação: Valores de
Entrada
15
1.4 - Critérios de Avaliação: Valores de
Entrada
16
1.4 - Critérios de Avaliação: Valores de
Entrada
Custo de reposição corrigido
É o custo de reposição em t0 corrigido pela
variação do poder aquisitivo da moeda para t1.
Este valor normalmente será diferente do custo
de reposição em t1.
C u s to h is t ó r ic o ( o r ig in a l) c o r r ig id o 1 .2 5 0 ,0 0 1 .5 0 0 ,0 0
C u s to d e r e p o s iç ã o 1 .0 0 0 ,0 0 1 .3 5 0 ,0 0 2 0 % 1 .4 5 0 ,0 0
C u s to d e r e p o s iç ã o c o r r ig id o 1 .2 5 0 ,0 0 1 .6 2 0 ,0 0
E m X 1 o s v a lo r e s d o c u s t o h is t ó r ic o e
c u s t o d e r e p o s iç ã o t e n d e m a s e r ig u a is ,
p o is s ã o o s v a lo r e s d e m e r c a d o .
O c u s t o h is t ó r ic o c o r r ig id o e o c u s t o d e
r e p o s iç ã o c o r r ig id o e m X 2 t a m b é m s ã o
s e m e lh a n t e s , e m f u n ç ã o d a p a r t id a in ic ia l.
O c u s t o h is t ó r ic o c o r r ig id o e o c u s t o d e
r e p o s iç ã o c o r r ig id o d e ix a d e s e r
s e m e lh a n t e s a p a r t ir d e X 2 .
D a d o s :
I n f la ç ã o X 2 2 5 %
I n f la ç ã o X 3 2 0 % 1 2 5 %
18
1.4 - Ativos: Critérios de Avaliação
Valores de Saída
19
1.4 - Critérios de Avaliação: Valores de
Saída
20
1.4 - Critérios de Avaliação: Valores de
Saída
Preços correntes de venda
21
1.4 - Critérios de Avaliação: Valores de
Saída
Equivalentes correntes de caixa
Valores de liquidação
23
1.5 - Critérios de Avaliação: Custo x
Mercado
Conceito de avaliação mista, adota-se o que for
menor.
Política de Conservadorismo
Goodwill
25
1.7 - Ativos: Outros Assuntos
ִLeasing
ִSale Lease back
26
2.1 - Definição de Passivo
27
2.1 - Definição de Passivo
28
2.2 - Passivo: Conceitos Básicos
Obrigação ou Transação ou
Responsabilidade Evento
Presente Ocorrido
PASSIVO
Comprometimento leva
a Sacrifício Futuro
29
2.3 - Avaliação e Mensuração dos
Passivos
33
2.5 - Passivos Contingentes
Obrigação atual
NÃO Obrigação NÃO
como conseqüência
de um evento possível?
contingente? SIM
SIM
Saída NÃO SIM
Remota?
Provável?
SIM NÃO
Estimativa NÃO (rara)
confiável?
SIM
Divulgue o passivo
Provisione Não faça nada
contingente
34
2.5 - Passivos contingentes
35
2.5 - Passivos contingentes
36
2.5 - Passivos contingentes
37
2.6 - Passivos: Títulos Híbridos
Dividas Subordinadas
38
3.1 - Abordagens do Patrimônio
Líquido
Teoria do Proprietário
39
3.1 - Abordagens do Patrimônio
Líquido
Teoria da entidade
Ativo = Obrigações + PL
OU
Ativo = Passivo
Teoria do fundo
Teoria do Comando
43
3.2 - Fontes de Patrimônio Líquido
Reavaliações de ativos
Doações de terceiros
44
4.1 - Receitas, Despesas, Ganhos e
Perdas
Visão Estática comparada
PLt1 - PLt0 = resultado
Definição de lucro (Hicks)
“lucro é o que podemos consumir durante uma
semana (mês, ano etc.) e sentir-nos ‘tão bem’
no final como nos sentimos no início.”
Distribuição dividendos ⇒ até que não
comprometa essa sensação (manter
patrimônio)
O que afinal gerou o lucro? 45
4.1 - Receitas, Despesas, Ganhos e
Perdas
Demonstração de fluxos
Apresentação analítica (qualitativa) do
resultado, o que possibilita uma melhor visão
dos efeitos ocorridos em um determinado
período. Dessa forma o resultado deve ser
apresentado obedecendo as seguintes
classificações:
ִReceitas
ִGanhos
ִDespesas
ִPerdas 46
4.2 - Definição de Receita
47
4.2 - Definição de Receita
Iudícibus
48
4.3 - Receita: Conceitos Básicos
Evidenciada da seguinte forma:
(Iudicíbus)
Ligada à produção de bens e serviços em sentido
amplo
Valor final ⇒ validado pelo mercado
Relacionado a período de tempo
Embora reconheça que o esforço para produzir
receita provoca despesas, não subordina, no
tempo, o reconhecimento da receita ao
lançamento da despesa. 49
4.4 - Ganhos: Conceitos Básicos
Receita operacional
Ganho
Iudícibus
52
4.6 - Definição de Despesa
FASB
53
4.7 - Tipos de Despesa
54
4.7 - Aferição das Despesas
(Hendriksen e Breda)
55
4.8 - Perdas: Conceitos Básicos
Custo
Despesa
Prejuízo ou perda
• Utilização de bens/serviços na
Custo produção de outros bens
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