TRIBUTACION INTERNACIONAL

PROFESOR: GODOFREDO QUEVEDO CCERES

Magister en Planificacin y Gestin Tributaria Usach, Pos ttulo en Legislacin Tributaria Usach,
Diplomado en Gestin Tributaria UdeC, Diplomado en IFRS UAH, Contador Auditor UBB

Actual Head Of Taxes, Accounting & Controlling Siemens Chile,

Hasta 2012 Jefe Corporativo Tributario del Grupo CGE,
Perito Tributario, Relator y Consultor Independiente en Materias Tributarias.
Miembro del Instituto Chileno de Derecho Tributario

Profesor en programas de Pre y Postgrado Universidad de Chile, Universidad Andrs Bello,

Universidad Alberto Hurtado, Duoc UC, ente otras.
TRIBUTACION INTERNACIONAL
Una mirada general..
 LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL

Empresas incursionan en mercados internacionales.

Acciones, derechos sociales, establecimientos permanentes y bienes
races, servicios, entre otros.

Personas incursionan en mercados internacionales.

Inversiones, prestan servicios, acceden a mercados altamente complejos
desde el mundo de vista financiero.
 LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL
Las rentas de fuente extranjera que obtienen las empresas y las personas,
se pueden ver afectadas por la doble tributacin internacional.

Esta situacin ocurre con motivo de los principios de sujecin que

aplican los distintos pases involucrados, esencialmente el principio del
domicilio o residencia y el principio de la fuente generadora de la renta.

La doble tributacin entorpece las decisiones de inversin y el

movimiento de capital.

Los pases, con el objeto de dar solucin a esta problemtica, suscriben

convenios para evitar la doble tributacin internacional (DTT) o
establecen mecanismos internos para amortizar sus efectos.
 LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL
Podemos encontrar doble tributacin debido a la interposicin de los
principios de residencia y de la fuente, producto de que el contribuyente
posee doble residencia o bien que dos administraciones tributarias
reclaman la fuente sobre una misma renta.

La interposicin de los principios jurisdiccionales de residencia y de la

fuente pudiera visualizarse por ejemplo cuando una empresa paga
dividendos. Impuestos a los flujos de capitales al exterior (Impuesto
adicional en el caso de Chile) pudieran concurrir en el pas fuente de la
renta, adems, si el receptor de esos flujos reside en otro estado,
tambin sera aplicable el impuesto sobre los incrementos de patrimonio
percibidos en el pas de residencia.
 LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL
La interposicin de estos principios jurisdiccionales se visualiza tambin
cuando una empresa del pas A que posee agencias o establecimientos
permanentes alrededor del mundo, debe pagar impuestos sobre las
rentas obtenidas de fuente mundial. Al mismo tiempo cada agencia o
establecimiento permanente pagara los impuestos a la renta que
corresponda en cada pas fuente de esos ingresos.

La doble tributacin resultante de una dualidad en la residencia pudiera

afectar a los individuos. Como la residencia posee definiciones de
acuerdo a la jurisdiccin que se analice, pudiera darse el caso en que una
persona se considere residente por ms de un estado.
 LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL
Los convenios intentan solucionar la doble tributacin a travs de:

La delimitacin de la potestad tributaria, vale decir, el convenio establece

cul ser el Estado que podr en definitiva gravar la renta (residencia o
fuente)

Reduce las tasas impositivas aplicables en el pas de la fuente.

En aquellas situaciones donde la tributacin es compartida, entre fuente y

residencia, los convenios suscritos por Chile, establecen la posibilidad de
utilizar como crdito los impuestos pagados en el otro Estado contratante.
LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL

UNA MIRADA A BEPS

 LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL - BEPS

La tributacin es un atributo de la soberana de los pases, pero la

interaccin de las normas tributarias internas en algunos casos es causa
de lagunas y fricciones .

En muchas circunstancias, las leyes nacionales y los tratados de doble

imposicin que gravan los beneficios transfronterizos producen los
resultados correctos y no dan lugar a la erosin de la base imponible ni al
traslado de beneficios

Con el tiempo, la normativa actual tambin ha revelado debilidades que

crean oportunidades para la erosin de la base imponible y el traslado
de beneficios

La expansin de la economa digital tambin supone desafos para la

fiscalidad internacional
 LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL - BEPS

Plan de Accin (15 acciones):

Abordar los retos de la economa digital para la imposicin

Neutralizar los efectos de los mecanismos hbridos

Refuerzo de la normativa sobre CFC

Limitar la erosin de la base imponible por va de deducciones en el inters y otros

pagos financieros.

Combatir las prcticas tributarias perniciosas, teniendo en cuenta la transparencia y la

sustancia.

Impedir la utilizacin abusiva de convenio

Impedir la elusin artificiosa del estatuto de EP

Asegurar que los resultados de los precios de transferencia estn en lnea con la
creacin de valor:
Intangibles
Riesgos de Capital
Otras transacciones de alto riesgo
 LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL - BEPS

Plan de Accin:
Establecer metodologas para la recopilacin y el anlisis de datos sobre la erosin de
la base imponible y el traslado de beneficios y sobre las acciones para enfrentarse a
ella

Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de planificacin fiscal agresiva

Reexaminar la documentacin sobre precios de transferencia

Hacer ms efectivos los mecanismos de resolucin de controversias

Desarrollar un instrumento multilateral.

 LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL - BEPS

Plazos:
Diferentes plazos y alcances dependiendo de las iniciativas

Septiembre de 2014 a Diciembre de 2015

LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL BEPS CHILE

Efectos Prcticos:
Nuevas Normas:
En materias deprecios de transferencia 41 E

Norma Exceso endeudamiento 41F

Rgimen Rentas Pasivas 41G

Regmenes de nula o baja tributacin 41H

Declaraciones Juradas:
Caracterizacin Tributaria Global del Contribuyente Declaracin Jurada 1913

Country by Country Reporting - Master File Local File

Mensaje Presidencial
 LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL
La legislacin Chilena seala en su artculo 3 de la LIR, que:
Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile, pagara impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la fuente de entradas este situada dentro del
pas o fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a
impuesto sobre sus rentas cuya fuente este dentro del pas.

En consecuencia, estas personas debern reconocer en Chile las rentas

de fuente extranjeras en las bases imponibles de los impuestos de
Primera Categora y/o Global Complementario, segn corresponda.

Las rentas de fuente extranjera comnmente se vern afectadas con una

doble tributacin, primero en el pas de origen o fuente de la renta, y
luego en el pas de destino o de residencia de quien se beneficia.
 LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL
Existen en la normativa internacional diferentes metodos para
amortiguar los efectos de la doble tributacin internacional.

Metdodos unilaterales:
Deduccin Impuesto (Gasto)
Reduccin del impuesto
Crdito

Metdodos biilaterales:
Exencin (Absoluta o Progresin)
Crdito
 IMPUESTO ADICIONAL
HECHO GRAVADO
Que se trate de personas naturales o jurdicas que no tienen Domicilio ni
residencia en Chile.
Que perciba rentas de fuente chilena (excepcin Art. 59 N2 LIR).

BASE IMPONIBLE
Se aplica sobre rentas netas.
Excepcionalmente sobre rentas brutas sin deduccin alguna (art.59 LIR).

SUJETO PASIVO
Residente o domiciliado en el exterior.
Sin perjuicio de la obligacin de retener.

TASA
Regla general 35%.
Distintas tasas segn lo que se pague (0%, 2% a -algunos reaseguros-al
80% -regalas improductivas-).
 PRINCIPIOS RECTORES DEL SISTEMA RENTA

DOMICILIO Y RESIDENCIA (Art.3 LIR)

FUENTE DE LA RENTA

Renta de fuente Afecta a las personas Todas sus rentas sin

mundial domiciliadas o residentes importar su origen,
en Chile denominacin o naturaleza

Renta de Afecta a las personas sin

Slo rentas de fuente
fuente chilena domicilio o residencia en
chilena
Chile
 SITUACION ESPECIAL
Extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas (Art. 3,
Inc. 2, LIR). Por 3 aos, responsabilidad limitada a rentas de fuente
chilena.

Aplicar Beneficio Tributario dependiendo tipo de renta y pas de

origen de la Renta (Crdito Unilateral o Crdito Bilateral).

Funcionarios que presten servicios fuera de Chile (Art. 8, LIR).

Embajadores, Ministros u otros representantes diplomticos,

consulares u oficiales de naciones extranjeras que no sean chilenos y
empleados de su misma nacionalidad (Art. 9, LIR).
 SITUACION ESPECIAL
Alcance de las rentas por las cuales deben tributar los EP:

Antes de la Ley N20.630: Slo tributaban por las rentas de fuente

chilena percibido o devengado. (Art. 58 N1).

Despus de la reforma ley 20.630: se agregan rentas de fuente

extranjera que les sean atribuibles (Actividades desarrolladas en el
exterior por el EP o Bienes situados en el exterior que hayan
sido asignados al EP o utilizados por el EP).

Despus de la reforma ley 20.780: se agregan rentas de fuente

chilena que deban atribuir, remesen al exterior o sean retiradas
 Domicilio y residencia frente el Impuesto
Adicional.
Concepto de Residencia: Art. 8 N8 C.T.

Criterio del ao calendario: Requiere que una persona este en Chile al menos 6
meses o ms durante un ao calendario.

Criterio del ao tributario: Supone 6 meses o ms, en total, de estada de una

persona en Chile dentro de dos aos tributarios consecutivos.

Oficios..
SII: Permanencia debe ser
ininterrumpida continua
Corte Suprema rol N 1.058-
2003, Hussain Bukhari Ibrar con SII, el
art. 8 N8 usa la palabra total, que
significa la suma de varias partes, por lo
que no es necesario permanecer de
manera ininterrumpida en dos aos
tributarios para ser residente.
 RESIDENCIA Y DOMICILIO
Concepto de Domicilio: Cdigo Civil (Art. 59 al 65) :
Residencia acompaada del nimo, real o presuntivo de permanecer en l.
.Es el lugar donde un individuo est de asiento, o donde ejerce
habitualmente su profesin u oficio (Art.62 del CC).

nimo de permanecer:
Mantener el asiento principal de los negocios.
Mantener la familia en Chile.

Permanencia en un lugar
Determinado dentro del territorio Elemento objetivo
Personas nacional (Residencia)
naturales
nimo de permanecer en dicho Elemento Subjetivo
lugar
 DOMICILIO

DOMICILIADOS (continuacin)

Segn pronunciamientos del Servicio de Impuestos Internos, un extranjero

debera tener domicilio en Chile, cuando cumpla acciones o requisitos
tales como:

Ingresar al pas con contrato de trabajo.

Haberse mudado al pas con toda la familia.
Haber arrendado o comprado casa en el pas.
Que los hijos estudiaran en el pas.
En algunos casos mostrar que sus negocios principales estn
desarrollados en el pas.
 CONCEPTO DE RESIDENTE DTT

Los Convenios en general, dejan a la legislacin interna de cada pas determinar

las condiciones en que una persona se considerara residente.

En el caso de personas naturales esos criterios jerarquizados son los siguientes:

a) La persona natural ser considerada residente slo del Estado donde tenga
una vivienda permanente.

b) Si la persona tuviera vivienda permanente a su disposicin en ambos Estados,

se considerar slo residente del Estado con el que mantenga relaciones
personales y econmicas ms estrechas (centro de intereses vitales).
 CONCEPTO DE RESIDENTE DTT

c) Si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona

natural tiene su centro de intereses vitales, o si no tuviera una vivienda
permanente a su disposicin en ninguno de los Estados, se considerar solo
residente del Estado donde viva habitualmente.

d) Si viviera habitualmente en ambos Estados, o no lo hiciera en

ninguno de ellos, se considerar slo residente del Estado del que sea
nacional.
 DOMICILIO PERSONAS JURIDICAS

En ningn caso se entienden domiciliadas en Chile aquellas constituidas

en el extranjero, incluso cuando se constituyen con arreglo a la Ley chilena
y fijan su domicilio en Chile.

Se entienden domiciliadas en Chile aquellas que han sido constituidas en

el pas.

Una excepcin son las sociedades plataformas del 41 D

Importancia del concepto frente al derecho tributario internacional.

 DOMICILIO PERSONAS JURIDICAS

La residencia ha sido reconocida tanto para las Personas Naturales

como para las Personas Jurdicas en los modelos de convenio de doble
imposicin sobre la renta y el patrimonio de la OCDE, no obstante
siempre atienden a las normas legales internas de cada pas.

En derecho comparado los pases en general consideran 3 elementos

como parte de las normas de desempate:
Sede de direccin efectiva
Propiedad del capital
Lugar de Direccin
 DOMICILIO PERSONAS NATURALES
Concepto de domicilio
Art. 59 Cdigo Civil el domicilio consiste en la residencia, acompaada, real o
presuntivamente, del nimo de permanecer en ella.
Debemos aplicar las normas del domicilio civil por analoga.

Domicilio civil
Art. 61 del Cdigo Civil: Es el domicilio relativo a una parte determinada del territorio
del Estado.
Art. 62 del Cdigo Civil: El domicilio civil corresponde al lugar donde un individuo est
de asiento, o donde ejerce habitualmente su profesin u oficio.
Art. 64 del Cdigo Civil: Presunciones positivas. Se presume el nimo de permanecer y
avecindarse en un lugar, por el hecho de:

Abrir en l tienda, botica, fbrica, taller, posada, escuela u otro

establecimiento durable, para administrarlo en persona.
Aceptar en dicho lugar un cargo concejil, o un empleo fijo de los que regularmente
se confieren por largo tiempo; y por otras circunstancias anlogas.
 DOMICILIO PERSONAS NATURALES
Art. 63 del Cdigo Civil. Presunciones negativas. No se adquiere
Domicilio civil en un lugar :
Por el solo hecho de habitar un individuo por algn tiempo casa propia o ajena en l, si
tiene en otra parte su hogar domstico o por otras circunstancias aparece que la
residencia es accidental, como la del viajero, o la del que ejerce una
comisin temporal, o la del que se ocupa en algn trfico ambulante.

Art. 65 del Cdigo Civil y art. 4 de la LIR. Presuncin negativa:

El domicilio civil no se muda por el hecho de residir el individuo largo tiempo en otra
parte, voluntaria o forzadamente, conservando su familia y el asiento principal de sus
negocios en el domicilio anterior.

Art. 4 LIR. Conservar el asiento principal de los negocios, personalmente o a travs de

sociedad desde personas.

Si no se altera el asiento principal de los negocios no se muda el domicilio. Se

encuentran radicados los principales intereses en aquel lugar donde obtenga la
mayor parte de sus ingresos. Oficio N 1954 de 1998.
 PERDIDA DE DOMICILIO O RESIDENCIA DE
PERSONAS NATURALES

Qu pasa cuando hay prdida efectiva de domicilio o

residencia en nuestro pas?

En estos casos, respecto de rentas de fuente chilena, los

contribuyentes personas naturales pasan de inmediato a ser
contribuyentes del Impuesto Adicional, quedando por tanto
afectos al principio de fuente de la renta.
Normas especiales Art. 103 LIR:

Los contribuyentes que dejaren de estar afectos al impuesto Global

Complementario en razn de que perdern su domicilio y residencia debern
declarar y pagar la parte del impuesto devengado correspondiente al ao
calendario de que se trate antes de ausentarse del pas.

En tal caso, los crditos contra el impuesto, contemplados en los nmeros 1 y 2

del ar culo 56 se concedern en forma proporcional al perodo a que
corresponden las rentas declaradas. Asimismo, se aplicarn proporcionalmente las
unidades tributarias referidas en los ar culos 52 y 57.

La prescripcin de las acciones del Fisco por impuesto se suspende en caso que el
contribuyente se ausente del pas por el tiempo que dure la ausencia.

Transcurridos diez aos no se tomara en cuenta la suspensin del punto anterior.

 FALLOS Y OFICIOS
Oficio N2066, del 09/08/2012

El concepto de domicilio no ha sido definido para los efectos

tributarios, debiendo atenerse a lo dispuesto en el artculo 59
del Cdigo Civil. Concepto de "residente" segn lo establecido en
el N8 del artculo 8 del Cdigo Tributario y forma de computar
el plazo de seis meses a que se refiere esta disposicin legal.
Tributacin que afecta a los contribuyentes sin domicilio ni
residencia en Chile y a aquellos que han constituido domicilio en
el pas. Las circunstancias de la residencia y domicilio deben ser
verificadas y apreciadas en las instancias fiscalizadoras
correspondientes.
 FALLOS Y OFICIOS
Oficio N1943 (03/08/2012)
La fuente de las rentas obtenidas por concepto de servicios de transporte areo, de
carga o pasajeros, atendida su naturaleza jurdica, se encuentra determinada por el
lugar donde se desarrolla tal actividad, esto es, el lugar donde efectivamente se
presta el servicio de transporte. Corresponde al contribuyente probar la cuanta de
las rentas de fuente chilena, en el caso del servicio de transporte areo internacional
en que parte de tales actividades se lleven a cabo en el pas, conforme a lo establecido
en el artculo 21, del Cdigo Tributario.

Oficio N2757 (03/09/2009)

Concepto de residente a que se refiere el N 8 del artculo 8 del Cdigo Tributario.
Forma de contar el plazo de seis meses a que alude dicho precepto legal. Tributacin
de los intereses provenientes de depsitos en dlares percibidos por una persona
no residente en el pas.
Devolucin de impuestos retenidos en exceso.
 FALLOS Y OFICIOS
Oficio N1383 (23/06/2016)
Para efectos de calificar la prdida del domicilio en materia tributaria, uno de los
factores decisivos es el lugar donde la persona ejerce la actividad de la cual obtiene la
mayor parte de sus ingresos y donde se encuentran radicados sus principales intereses.
 FALLOS Y OFICIOS

Corte Suprema, 30-10-2003, Rol N1058-2003

Se acoge casacin de fondo ya que el fallo al estimar que para que un

contribuyente tenga la calidad de residente debe permanecer en el pas seis
meses continuos vulnera el artculo 8 N 8 del Cdigo Tributario, que exige
permanencia por ms de seis meses en total, no continuos, dentro de
dos aos tributarios para estimar residente a una persona.
El contribuyente ha permanecido en el pas ms de seis meses en total,
contabilizando diversos perodos. Entonces el contribuyente ha cumplido con
el requisito de residencia que exige la ley para eximirlo del Impuesto
Adicional establecido en el artculo 60 de la Ley de la Renta puesto que la
sentencia de primer grado, confirmada por la de segundo haba impuesto, en
trminos tales que queda liberado del Impuesto que se le ha cursado.