Anda di halaman 1dari 5

SUBSTANTIVE TESTING OF TRANSACTIONS, ACCOUNT BALANCES AND

DISCLOSURES
Definisi 'prosedur substantif' dan 'uji kontrol' yang diambil dari ayat 4 ISA 330:
1. Prosedur Substantif - Sebuah prosedur audit yang dirancang untuk mendeteksi salah saji
material pada tingkat asersi. prosedur substantif terdiri dari:
a) Tes rincian (kelas transaksi, saldo akun dan pengungkapan); dan
b) prosedur analitis substantif.
2. Uji kontrol - Sebuah prosedur pemeriksaan yang dirancang untuk mengevaluasi efektivitas
operasi pengendalian dalam mencegah, atau mendeteksi dan mengoreksi, salah saji
material pada tingkat asersi.
Ada dua alasan penting mengapa pengujian substantif harus selalu dilakukan:
1. Karena penilaian auditor risiko adalah menghakimi dan mungkin tidak cukup tepat untuk
mengidentifikasi semua risiko salah saji material.
2. Ada keterbatasan untuk pengendalian internal termasuk manajemen override.

Planning feedback
Sebagaimana audit berlangsung, lebih banyak pengetahuan dari perusahaan tersebut
diperoleh. Misalnya, selama diskusi dengan manajemen dan saat merekam dan sistem pengujian,
atau melaksanakan prosedur substantif, penilaian risiko audit dapat mengubah dan mempengaruhi
ruang lingkup pemeriksaan, sehingga umpan balik perencanaan.

Setting objectives before designing a programme of substantive tests


Pengujian substantif harus dirancang untuk provethe validitas asersi laporan keuangan
saldo rekening materi dan kelas transaksi. Ini berarti bahwa auditor harus jelas untuk apa yang
mereka ingin capai sebelum merancang program pengujian substantif. Kita bisa menggambarkan
ini dengan studi kasus didasarkan pada ACCA kertas audit dari beberapa tahun yang lalu. Kasus
ini tidak terlalu berorientasi komputer, tetapi tidak memberikan beberapa petunjuk yang baik untuk
prinsip-prinsip di balik desain program audit substantif.
Pada case study 10.1. auditor mungkin mempertimbangkan langkah-langkah berikut
sebagai bagian dari prosedur substantif:
1. Periksa urutan pesanan pembelian untuk memastikan bahwa tidak ada istirahat dan
melacak pilihan acak (katakanlah) 20 dari mereka untuk barang yang diterima catatan,
menyelidiki urutan yang ternyata tidak menghasilkan barang yang diterima. Hal ini akan
membantu untuk memverifikasi barang yang diterima catatan.
2. Memeriksa catatan persediaan untuk akurasi oleh jumlah tes menghitung di tangan dan
membandingkan dengan catatan. wouldhelp ini untuk membuktikan persediaan
catatan.
3. Periksa pilihan acak dari entri dalam catatan persediaan (katakan 20) ke GRNs. Ini akan
menjadi tes lebih lanjut pada validitas GRN.
4. Periksa urut dari GRNs (membantu untuk membuktikan kelengkapan mereka) untuk
memastikan tidak ada istirahat dan melacak sampel acak (katakan 20) faktur, memeriksa
deskripsi produk dan kuantitas. Ini akan menjadi ujian penting pada kelengkapan dan
keakuratan pembelian, meskipun ada akan menjadi tes tambahan pada faktur (seperti harga
dan perhitungan).
Dua masalah lebih lanjut yang layak disebutkan sebelum kita meninggalkan hal ini:
Langkah bahwa Bill diletakkan di bawah heading'Conclusions 'adalah alsovery lemah.
Memang benar bahwa kesimpulan tentang kelemahan dan kesalahan harus dicatat untuk
dimasukkan dalam surat manajemen. Namun, perhatian utama auditor adalah membentuk
kesimpulan tentang kecukupan sistem pembelian dan keaslian / akurasi dan kelengkapan
transaksi pembelian. Program yang disusun oleh Bill tidak memerlukan kesimpulan seperti
itu dan ini harus diperbaiki.
Proses audit harus seefisien dan seefektif mungkin. Ada fee audit pressureon yang cukup
besar dan ini berarti bahwa tes audit harus hati-hati dirancang untuk memenuhi tujuan audit
dalam jangka waktu yang terbatas. Kasus ini menunjukkan bagaimana merancang tes untuk
mencapai tujuan yang telah ditetapkan Kami berangkat sebuah program audit pembelian
cocok untuk powerbase, menggabungkan ide-ide yang telah kita bahas di atas.

THE USE OF AUDIT SOFTWARE


Perangkat lunak audit yang dirancang untuk pengujian substantif rincian. Ada beberapa jenis
perangkat lunak yang dikembangkan untuk digunakan oleh auditor termasuk:
Generalized software audit.
Software dikembangkan untuk digunakan dalam industri tertentu.
perangkat lunak analisis statistik.
perangkat lunak sistem pakar.
Generalized audit software and software developed for specific industries
Perangkat lunak audit umum dan perangkat lunak yang dikembangkan untuk industri
tertentu pada dasarnya alat interogasi yang digunakan untuk mengakses dan memeriksa dan
bahkan memanipulasi data dan informasi yang dimiliki pada file. Alasan utama untuk
mengembangkan perangkat lunak audit umum adalah bahwa auditor eksternal dihadapkan dengan
berbagai macam hardware dan software antara klien mereka. Untuk mengembangkan perangkat
lunak untuk clientswould individu telah sangat mantan termenung, dan perangkat lunak umum
dipandang sebagai jawabannya, bahkan jika kurang efisien dalam operasi. Sebuah keuntungan dari
perangkat lunak audit umum adalah bahwa staf audit dapat lebih mudah dilatih dalam
penggunaannya. Perangkat lunak yang dirancang untuk digunakan di negara-indus tertentu mirip
dengan perangkat lunak audit umum tetapi memiliki fungsi tambahan.
Statistical analysis software
Ada juga paket perangkat lunak yang tersedia dengan kemampuan analisis regresi, yang
memungkinkan auditor untuk membentuk pandangan tentang tren perusahaan dalam kaitannya
dengan beberapa prioryears dan rata-rata industri. perangkat lunak audit umum dapat digunakan
untuk memilih data secara statistik suara. Ini dapat digunakan, misalnya, untuk memilih pelanggan
untuk penyebaran ini, mungkin stratifikasi populasi piutang usaha sebelum membuat seleksi.
Fasilitas penulisan laporan perangkat lunak dapat digunakan untuk mempersiapkan ringkasan dari
pelanggan yang dipilih dan bentuk penyebaran ini untuk dikirim ke pelanggan. Perangkat lunak
ini dapat digunakan untuk menyiapkan daftar item terbuka untuk dimasukkan pada formulir.
Perangkat lunak audit ini sangat berguna ketika ada sejumlah besar data. Kerugian utama
adalah biaya pengembangan, tapi, sekali dikembangkan, dapat ekonomis sumber daya audit dan
dapat mencapai hasil yang cepat. Hal ini dikatakan oleh beberapa bahwa terlalu banyak waktu
harus ditujukan untuk memperoleh pemahaman tentang sistem dan file, kelemahan mungkin dari
efisiensi, meskipun tidak dari sudut efektivitas pandang. Ada kelemahan lain yang harus Anda
ketahui tentang:
1. Audit Generalized softwarecan hanya dapat digunakan setelah acara, yang, sangat berguna
ketika menginterogasi data pada file komputer, tetapi tidak dapat digunakan secara
bersamaan dalam sameway yang SYAL (sistem kontrol dan review file) dapat digunakan
dalam pengujian data bergerak melalui sistem.
2. Meskipun kita telah melihat bahwa systemsweaknesses canbe ditemukan menggunakan
software audit, sulit untuk menilai kemungkinan errorusingit. Perhatikan juga bahwa
sebagai perangkat lunak audit tidak digunakan terus menerus, sistem kelemahan tidak
dapat ditemukan secara tepat waktu. Juga perangkat lunak audit tidak akan sangat berguna
dalam mendeteksi di mana sistem kerusakan yang mungkin, misalnya, ketika ada sistem
overload.
Expert systems
Sistem pakar dapat berguna ketika sebuah sistem atau daerah lainnya dapat dipecah
menjadi serangkaian aturan. Salah satu cara pertama yang sistem pakar yang digunakan adalah
dalam hal pajak pertambahan nilai (PPN), yang memiliki sejumlah aturan yang sangat jelas untuk
menilai jumlah hutang PPN. Seorang pakar PPN akan menentukan semua aturan dan
mengekspresikannya dalam bentuk pertanyaan, seperti: "Apakah pergantian tahunan atas melebihi
x '(menjadi omset di mana perusahaan harus terdaftar untuk PPN); 'Jika demikian, adalah
perusahaan yang terdaftar untuk PPN, dan sebagainya. anggota staf akan menjawab pertanyaan-
pertanyaan kepada mereka dengan program komputer dan jika ada hal-hal penting, seperti tidak
terdaftar untuk PPN bila diperlukan, program ini akan menyiapkan laporan yang berisi rincian dari
tindakan yang diperlukan. sistem pakar juga telah dikembangkan untuk tujuan audit dan daftar
yang di masa lalu telah berbasis kertas telah berubah menjadi sistem pakar aturan berdasarkan.
DIRECTIONAL TESTING
Jenis lain dari prosedur substantif adalah bahwa dari 'pengujian directional'. Ini berarti
bahwa prosedur substantif harus dirancang totest untuk berlebihan atau meremehkan seperti,
tujuan auditor yang jelas dua kali lipat di alam. Banyak auditor menyarankan bahwa cara terbaik
untuk mencapai tujuan ganda adalah untuk mengarahkan tes item debit (seperti biaya, penerimaan
kas dan aset) untuk mendeteksi berlebihan dan mengarahkan tes untuk produk kredit (seperti
pendapatan, pembayaran dan kewajiban kas) untuk mendeteksi meremehkan. Sebagaimana double
entry sendiri dua kali lipat di alam, mengadopsi tes directional akan menghasilkan tes dalam dua
arah (untuk mendeteksi berlebihan dan meremehkan).
Masuknya penjualan kredit ( 2.500.000) akan diuji untuk meremehkan oleh tes yang
dirancang untuk memastikan bahwa penjualan asli, akurat dan lengkap. Auditor mungkin,
misalnya, termasuk berikut dalam program mereka:
Testsales pesanan untuk kelengkapan dengan memeriksa urutan dan menyelidiki alasan
untuk setiap pesanan yang hilang.
Pilih sampel yang representatif dari perintah dan menjamin untuk catatan pengiriman
penjualan.
pengiriman penjualan uji mencatat untuk kelengkapan dengan memeriksa urutan dan
menyelidiki alasan untuk setiap catatan hilang.
Pilih sampel yang representatif dari catatan pengiriman penjualan, periksa bahwa mereka
menanggung tanda tangan nasabah dan tes untuk faktur penjualan dan catatan pergerakan
persediaan.
Melakukan uji urutan pada faktur penjualan.
Periksa catatan pergerakan persediaan ke catatan pengiriman dan faktur penjualan.
Tujuan dari tes ini adalah untuk memastikan bahwa faktur penjualan telah dibesarkan dengan baik
untuk semua barang diberangkatkan.

SUBSTANTIVE AUDIT PROGRAMMES FOR WAGES


Tes directional yang harus dimasukkan ke dalam program audit yang pada pokoknya sebagai
berikut:
Tes untuk memastikan tidak ada berlebihan dari upah kotor.
Tes untuk memastikan tidak ada pernyataan dari potongan upah.
Tujuan yang cocok untuk upah produksi programmewould adalah untuk menentukan:
Bahwa akuntansi keuangan dan catatan biaya berisi catatan yang akurat, lengkap dan valid
upah produksi, termasuk alokasi yang tepat dalam sistem biaya beban pendapatan, aset
tidak lancar dan persediaan.
Bahwa uang yang dibayar oleh perusahaan untuk upah produksi dan biaya terkait dan
digambarkan seperti dalam akuntansi keuangan dan biaya catatan mencapai orang untuk
siapa itu dimaksudkan.
Bahwa upah yang dibayarkan telah dibuat untuk layanan dilakukan untuk kepentingan
perusahaan.