CURSO
e-mail: adrianatvalente@hotmail.com
Comece acreditando que o saber no tem limites, que tudo depende do seu
prprio esforo, no da boa vontade dos outros. (autor desconhecido).
2014.1
O presente material foi estruturado exclusivamente para aplicao da aula
Introduo Contabilidade Tributria no Conselho Regional de
Contabilidade (CRCRJ).
Bom Estudo!
2
1 ESTRUTURA DO CURSO
1.1 Objetivos
15 horas.
1.3 Metodologia
1.4 Programa
1. Contabilidade Tributria
2. Sistema Tributrio Nacional
3. Princpios Constitucionais Tributrios
4. Tributos, Impostos, Taxas e Contribuio de Melhoria
5. Impostos de Competncia dos Entes da Federao
6. Apurao do Imposto de Renda pela Modalidade Lucro Real
7. Apurao do Imposto de Renda pela Modalidade Lucro Presumido
8. Apurao do Imposto de Renda pela Modalidade Lucro Arbitrado
9. Apurao do Imposto de Renda Retido na Fonte
10. Apurao do Imposto Sobre Circulao de Mercadorias - ICMS
11. Apurao do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
ISSQN
12. PIS e COFINS
13. Substituio Tributria
14. Obrigaes Acessrias
3
1. CONTABILIDADE TRIBUTRIA
1.1 Introduo
4
2. SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
2.1 Introduo
a Unio;
os Estados;
o Distrito Federal; e
os Municpios.
5
E, o art.152, da CF/88, veda aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de
qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
Veda, ainda, conforme Art. 150, Unio, aos Estados, ao Distrito Federal
e aos Municpios, sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte:
6
b) templos de qualquer culto;
7
Art. 6 do CTN - A atribuio constitucional de competncia tributria
compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes
contidas na Constituio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis
Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o disposto no
CTN.
8
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos
tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
9
homologao do pagamento; com a consignao em pagamento, com a
deciso administrativa favorvel ao sujeito passivo; com a deciso judicial
passada em julgado e a dao de pagamento em bens imveis (TRETTIN,
2007, p 64).
10
J na iseno, no se impede a instituio de tributo sobre os fatos
previstos na norma incentiva. Assim sendo, por expressa previso legal,
tem-se a ocorrncia do fato gerador e, consequentemente, a formao da
obrigao tributria e, posteriormente, o seu crdito, que, por sua vez,
ento excludo.
11
Exerccios Sobre o Sistema Tributrio Nacional
(A) da Unio (B) dos Estados (C) dos Municpios (D) do Distrito Federal
(E) do Congresso Nacional
12
3. PRINCIPIO CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS
13
OBS: Conforme a Emenda Constitucional n 42/2003, o Imposto de
Importao (II), Imposto de Exportao (IE) e Imposto sobre Operaes
Financeiras (IOF), no esto sujeitos ao princpio da anterioridade:
14
Exerccios Sobre Princpios Constitucionais Tributrios
15
4. TRIBUTOS
16
Os Tributos representam: os impostos, as taxas e as contribuies de
melhorias.
17
Elementos Fundamentais que representam a obrigao tributria a lei, o
objeto e o fato gerador.
Exemplos:
Prestar servios ISS
Fazer circular mercadorias ICMS
Receber renda IR
Propriedade de automvel - IPVA
18
Tributos Vinculados e no Vinculados
19
Imposto sobre o consumo: So considerados os que incidem sobre
a cadeia produtiva. Exemplos: IPI, ICMS, ISS, PIS, COFINS.
20
Exerccios Sobre Tributos
2. (FCC/2010/PGM-TERESINA-PI/Procurador Municipal/Q. 2) A
partir do conceito legal de tributo, possvel afirmar que a multa NO
espcie de tributo porque o tributo:
21
d) no sano por ato ilcito e a multa sano pecuniria por prtica de
ato ilcito.
a) prestao pecuniria.
b) compulsoriedade.
c) penalidade.
d) atividade administrativa vinculada.
e) instituio por lei.
22
5. IMPOSTOS DE COMPETNCIA DOS ENTES DA FEDERAO
23
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre
(Art. 155)
24
Exerccios Sobre Competncia para Instituir Impostos
25
6. IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PESSOAS JURDICAS - IRPJ
Lucro Real
Lucro Presumido
Lucro Arbitrado
Super Simples
Perodo de apurao:
Lucro Real Trimestral ou Mensal (Estimado)
Lucro Presumido - Trimestral
Lucro Arbitrado - Trimestral
Super Simples - Mensal
26
6.1 Lucro Real Apurao Trimestral
Conceito
27
Que tiverem lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do
exterior;
Notas:
28
Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao
de servios (factoring).
Notas:
29
hiptese j mencionada, ou seja, lucros, rendimentos e ganhos de capital
oriundos do exterior.
Exemplo:
Lucro antes do Imposto de Renda (LAIR)
(+) Adies ao Lucro Lquido
(-) Excluses ao Lucro Lquido
(=) Lucro antes da Compensao do Prejuzo Fiscal
(-) Compensao do Prejuzo Fiscal
(=) Lucro Real ou Lucro Tributvel
Notas:
I. O Prejuzo Fiscal no poder ser compensado se, entre a data da
apurao e da compensao do prejuzo fiscal, ocorrer, cumulativamente,
modificao do controle societrio e modificao do ramo de atividade.
II. No h prazo para prescrio do Prejuzo Fiscal.
31
Parte B do LALUR controla as diferenas temporrias, ou seja,
todos os lanamentos que podem afetar a base fiscal de perodos
posteriores. Assim, todas as despesas que representem adies
temporrias devem ser registradas na parte B, pois em algum perodo
seguinte, esta despesa ser dedutvel para fins fiscais e, com o
adequado controle na parte B do LALUR, a excluso pode ser feita sem
nenhuma preocupao.
32
Adies Temporrias - Uma despesa que no aceita pelo fisco num
perodo, por no reencher determinados requisitos, que ser preenchido
em outro perodo. Representa provises (contingncias trabalhistas e
outras), exceto provises para frias, 13 salrio e tcnicas,
IR 15%
Adicional 10%
33
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido - CSLL
Alquota - 9%
34
Prazo Para Pagamento
35
Exerccios - Apurao do Imposto de Renda Lucro Real
a) de competncia residual;
b) indireto;
c) de competncia comum;
d) direto.
a) universalidade e progressividade;
b) generalidade e seletividade;
c) comutatividade e essencialidade;
d) no-cumulatividade e seletividade;
e) progressividade e seletividade.
36
4. O Livro de Apurao do Lucro Real LALUR compem-se de
duas partes: A e B. Em relao a esta estrutura, correto afirmar
que:
37
5. A Companhia Comercial Sulca S/A, enquadrada na tributao
pelo lucro real, ao final de um determinado exerccio social,
apresentou as seguintes informaes:
38
RESOLUO
CONTAS LAIR LR
LALUR
39
6. Considere as seguintes informaes:
LALUR
40
7. Com base nas informaes abaixo, calcule e contabilize e IR e
a CSLL na modalidade de Lucro Real trimestral.
Saldo Inicial
41
Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
CSLL 9%
Saldo Inicial
42
8. (Fundao Cesgranrio/Liquigas/2-2012/Q.49) Uma sociedade
annima que iniciou suas atividades em maro de 2010, sujeita
tributao pelo lucro real e optante pela tributao em bases trimestrais,
informou um lucro, no primeiro trimestre/2010, apurado na parte A do
LALUR, de R$ 300.000,00.
(A) 45.000,00 (B) 69.000 (C) 71.000,00 (D) 73.000,00 (E) 75.000,00
Art. 228. O imposto a ser pago mensalmente na forma desta Seo ser
determinado mediante a aplicao, sobre a base de clculo, da alquota de
quinze por cento (Lei no 9.430, de 1996, art. 2o , 1o).
43
I e II - ...
III - o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores,
limitada a compensao a trinta por cento do lucro lquido ajustado pelas
adies e excluses previstas neste Decreto, desde que a pessoa jurdica
mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal,
comprobatrios do prejuzo fiscal utilizado para compensao, observado
o disposto nos arts. 509 a 515 (Lei no 9.065, de 1995, art. 15 e pargrafo
nico).
44
RESOLUO
(+) Adies
(-) Excluses
(-) Compensao do
prejuzo Fiscal 30%
Lucro Real
IR 15%
.Adicional de IR 10%
Despesa com IR
45
10. (Fundao Cesgranrio/Liquigas/Q.44) Os contribuintes sujeitos
Contribuio Social sobre Lucro Lquido (CSLL) so as pessoas jurdicas
domiciliadas no Brasil, bem como aquelas que a elas so equiparadas pela
legislao fiscal do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (RIR/1999).
O fato gerador da CSLL, nos termos da Constituio Federal/1988, o(a)
(A) lucro (B) receita bruta (C) receita lquida (D) venda de mercadorias
(E) venda de mercadorias e servios
46
12. (Fundao Cesgranrio/BNDES/Q. 5 com adaptaes)
A companhia aberta Rio Sustentabilidade S.A., tributada pelo Lucro Real,
encerrou em 31 de dezembro de 2011 e apresentou sua DRE.
47
LALUR
LAIR
LUCRO LQUIDO
48
13. Analise as afirmaes a seguir em relao s formas de
tributao sobre o lucro.
III - A empresa que vender seus produtos ao exterior, ainda que atravs
de empresa comercial exportadora, estar, automaticamente, obrigada ao
lucro real, qualquer que seja sua receita total no ano anterior.
49
14. Determinada empresa comercial iniciou suas atividades em
janeiro de 2005, sendo tributada pelo lucro real trimestral. No
primeiro trimestre, apresentou prejuzo contbil de R$ 15.000,00,
com despesas no dedutveis no valor de R$ 1.000,00 includas no
resultado. No 2o trimestre, obteve lucro contbil de R$ 90.000,00,
incluindo receitas no tributveis de R$ 10.000,00. Considerando
as alquotas vigentes no pas (alquota bsica de 15% e adicional
de 10% sobre a parcela que ultrapassar R$ 240.000,00/ano ou R$
20.000,00/ms), o imposto de renda devido pela empresa
referente ao 2o trimestre, em reais, :
1 TRIM 2 TRIM
50
15. A Cia. Gama apresentou em 2010 um lucro antes da CSLL de
R$ 10.000,00. Neste resultado, esto includos os seguintes
valores, em reais:
51
16. A Empresa Mar Azul Ltda., obedecendo aos princpios
contbeis, constitui, segundo critrios lgicos, uma proviso para
crditos de liquidao duvidosa. Contudo, segundo a legislao
fiscal em vigor (RIR 1999), tal proviso perdeu sua dedutibilidade.
Assim, ao final do exerccio, a empresa dever:
52
18. (Fundao Cesgranrio/EPE/Analista de Gesto
Corporativa/Q.39) O Lucro Real, no Livro de Apurao do Lucro Real
(LALUR), determinado pelo lucro lquido do exerccio apurado pela
contabilidade,
53
6.2 Lucro Real Anual Base Estimativa Apurao Mensal
54
Como a empresa somente apurar o imposto de renda no final do ano
calendrio, a diferena entre o imposto devido e o somatrio das
importncias pagas por estimativa ser:
Exemplos:
55
Suspenso ou Reduo do Imposto de Renda Apurado por
Estimativa
Suspenso do Imposto
Se a pessoa jurdica levantar balano ou balancete em 31 de maro e
apurar imposto devido, por exemplo, de R$ 5.000,00, ela no precisar
efetuar em abril o recolhimento por estimativa de R$ 4.000,00, relativo ao
ms de maro (suspenso), pois j pagou at maro a importncia de R$
6.000,00, superior ao devido com base no balano ou balancete.
Reduo do Imposto
Caso o valor do imposto devido, apurado no balancete ou balano, tivesse
sido de, por exemplo, R$ 7.500,00, a pessoa jurdica poderia recolher
apenas R$ 1.500,00 em abril (reduo), em vez dos R$ 4.000,00
calculados por estimativa, pois j recolheu R$ 6.000,00 at maro e
bastaria complementar a diferena em relao ao imposto devido, ou seja,
(R$ 7.500,00 R$ 6.000,00 = R$ 1.500,00).
56
Exerccios - Clculo do Imposto de Renda Estimado
Indstria Servios
Comrcio
Receitas brutas (as vendas de mercadorias 600.000,00 40.000,00
incluem o IPI)
Dedues das receitas brutas
Imposto sobre produtos industrializados 30.000,00
Imposto sobre circulao de mercadorias 102.600,00
Imposto sobre servios 2.000,00
Vendas canceladas e devolues 10.000,00
Descontos incondicionais 4.000,00
Total das dedues 146.600,00 2.000,00
Receita Liquida 453.400,00 38.000,00
Ganhos de capital no ms
Lucro na venda de ativo imobilizado 20.000,00
Receita com locao de imvel 3.000,00
Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo 5.000,00
com coligadas
Imposto de Renda retido na fonte sobre os ganhos 100,00
de capital
57
Memria de clculo do Imposto de Renda Vendas de Prestao de
Lucro Real Anual Mercadorias Servios
58
Memria de Clculo da CSLL Vendas de Prestao de
Lucro Real Anual Mercadorias Servios
59
Considere as informaes abaixo para responder s questes de
ns 2 e 3.
A Zelote S/A apresentou as seguintes informaes parciais, em reais,
referentes ao ms de janeiro de 2006:
Itens Valores (R$)
Receita de vendas 1.800.000,00
Receita de aplicaes financeiras 50.000,00
IR na Fonte s/aplicaes financeiras 10.000,00
Ganho de equivalncia patrimonial 120.000,00
Ganhos de capital 80.000,00
(A) 21.600,00 (B) 46.000,00 (C) 47.100,00 (D) 54.000,00 (E) 58.500,00
60
3. Considerando-se as informaes parciais recebidas da Cia.
Zelote e a legislao tributria do Imposto de Renda, aplicvel
apurao da contribuio social sobre o Lucro Lquido por
estimativa (antecipaes mensais em bases estimadas), o valor da
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL), apurado por
estimativa, no ms de janeiro, em reais,
61
4. (Fundao Cesgranrio/FINEP/ Q. 34 e 35) Considere os dados a
seguir para responder s questes de nos 4 e 5.
62
Memria de clculo do Imposto de Renda Vendas de Prestao de
Lucro Real Anual Mercadorias Servios
Receita Bruta 250.000 75.000
(A) 3.510,00 (B) 4.860,00 (C) 5.400,00 (D) 22.500,00 (E) 28.800,00
63
Memria de clculo Da CSLL Vendas de Prestao de
Mercadorias Servios
Receita Bruta 250.000 75.000
64
7. Julgue os itens em certos ou errados:
65
8. Julgue os itens abaixo em certos ou errados:
66
do lucro real anual, no podendo mudar a base de tributao pelo lucro
presumido;
b) se a opo for pela apurao do lucro real trimestral, este deve ser
determinado em perodos de apurao encerrados em 31 de maro, 30 de
junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, com base no resultado lquido
de cada trimestre;
67
e) no caso de incio de atividades, o limite trimestral no ser proporcional
ao nmero de meses.
68
12. Assinale a alternativa correspondente ao conceito de lucro
real:
69
7. APURAO DO IMPOSTO DE RENDA LUCRO PRESUMIDO
70
Apurao do Imposto
71
OBS.:
1 Na opo pelo lucro presumido no h compensao de prejuzo fiscal
apurado pelo lucro real em perodos anteriores. A compensao poder
ocorrer quando a empresa retornar ao lucro real.
72
Prazo Para Pagamento
73
Exerccios - Apurao do IR modalidade Lucro Presumido
74
Clculo da CSLL Comrcio e Servios Posto de
Indstria Gasolina
Receita Bruta 800.000 800.000 800.000
% da atividade 12% 32% 12%
Lucro Presumido
Ganho na venda de Imobilizado 6.000 6.000 6.000
Rendimentos Financeiros 13.000 13.000 13.000
75
2. (Fundao Cesgranrio/Transpetro/2-2012/ Q. 22 e 23)
Considere as seguintes informaes para responder s questes
de nos 2 e 3.
77
3. Assinale a alternativa incorreta, em relao ao lucro presumido:
78
4. Lucro Presumido uma modalidade optativa de apurar o
lucro que:
79
5. A empresa Indstria, Comrcio e Assistncia Tcnica de Aparelhos
Nuticos Ltda. (Icatan) tributada pela modalidade Lucro
Presumido. Com base nessas informaes, apure e contabilize o IR e
a CSLL para o primeiro trimestre de 2011.
80
MEMRIA DE CLCULO DA CSLL Vendas de Prestao
Mercadorias de Servios
$ $
Receitas brutas (as vendas de mercadorias 680.000 50.000
incluem o IPI)
Imposto sobre produtos industrializados (34.000)
Vendas canceladas e descontos Incondicionais (3.000)
Receita Tributada
Alquotas do Lucro Presumido
Lucro Presumido
Total Lucro Presumido (Venda e Servios)
Outras receitas
Lucro na venda de imobilizado 15.000
Receita com locao de imvel 3.000
Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo 5.200
com coligadas
Base de Clculo da CSLL
Alquota da CSLL
Despesa com CSLL
CSLL antecipada
Total da CSLL a pagar
81
8. APURAO DO IR PELA MODALIDADE LUCRO ARBITRADO
Hipteses de Arbitramento
a) Falta de Escriturao
A pessoa jurdica tributada com base no lucro real obrigada a
manter escriturao contbil completa, de acordo com as leis
comerciais e fiscais.
82
d) Opo Indevida pelo Lucro Presumido
O contribuinte que optar indevidamente pelo lucro presumido estar
sujeito a ter o seu lucro arbitrado.
f) Livro Razo
As empresas tributadas pelo lucro real esto obrigadas a manter,
em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, livro
razo ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta e
subconta, os lanamentos efetuados no Dirio. Caso no atendam a
esse requisito, podero ter o seu lucro arbitrado.
Aplicao do Arbitramento
83
Perodo de Apurao
84
Percentuais Aplicveis para o IR
9,6% Revenda de mercadorias, venda de produtos de fabricao prpria,
prestao de servios hospitalares, transporte de carga, representao
comercial por conta prpria, atividade imobiliria, atividade rural,
industrializao por encomenda, venda atravs de agentes ou
representantes de empresa estrangeira.
38,4 Prestao de servios em geral, inclusive profisso legalmente
regulamentada, intermediao de negcios, administrao, locao ou
cesso de bens mveis e imveis, administrao de consrcios de bens
durveis, cesso de direitos de qualquer natureza, factoring, construo por
administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra.
1,92 Revenda para consumo de combustvel, derivado de petrleo, lcool etlico
carburante e gs natural.
1,92 Demais servios de transporte.
85
1,5 Do lucro real referente ao ltimo perodo em que a pessoa
jurdica manteve escriturao de acordo com as leis comerciais
e fiscais.
0,12 Do ativo total existente no ltimo balano
0,21 Do valor do capital
0,15 Do patrimnio lquido constante do ltimo balano
0,4 Das compras das mercadorias efetuadas no ltimo trimestre
0,4 Da soma, em cada trimestre, dos valores da folha de
pagamento dos empregados e das compras de matrias-
primas, produtos intermedirios e materiais de embalagens.
0,8 Da soma dos valores devidos no trimestre a empregados.
Atividade Alquota
CSLL
Revenda de Combustveis 12%
Servios hospitalares / transporte de cargas 12%
Servios com faturamento anual de at $ 120.000 32%
Demais Servios 32%
Intermediao de negcios, administrao de imvel, 32%
locao de administrao de bens mveis.
Comrcio e Indstria 12%
86
Compensao de Prejuzos
87
Exerccios - Lucro Arbitrado
1.
(I) Quando o contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis
comerciais e fiscais, a que estiver obrigado, e deixar de elaborar as
demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal, ser ele
tributado obrigatoriamente pelo lucro ___________.
a) real - o fisco;
b) arbitrado - o fisco ou o prprio contribuinte;
c) presumido - o prprio contribuinte;
d) apurado - o fisco;
e) real - o prprio contribuinte.
88
c) o fisco pode desconsiderar a escriturao contbil se houver indcios de
utilizao de documentos comprobatrios falsos e manipulveis no
faturamento;
89
9. RETENO DE IMPOSTO DE RENDA NA NOTA FISCAL
Alquota de 1,5%
Servios constantes da lista de servios - art. 647 do RIR/99. Exemplos:
advocacia; anlises tcnicas; consultoria; desenho tcnico; elaborao de
projetos; engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e
obras assemelhadas); geologia; administrao de bens ou negcios em
geral.
Alquota de 1,0%
Prestao de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e por
locao de mo-de-obra, art. 649 do RIR/99.
90
Exemplo de registro contbil quando dessas retenes:
NOTA FISCAL
Retenes
IRRF 1,50% = R$ 1.500,00
CSLL 1,0% = R$ 1.000,00
PIS 0,65% = R$ 650,00
COFINS 3,0% = R$ 3.000,00
PRESTADORA DO SERVIO
DBITO CRDITO
CLIENTES 93.850,00 Receita Bruta 100.000,00
IRRF 1.500,00 PIS a pagar 650,00
CSLL 1.000,00 COFINS a pagar 3.000,00
PIS 650,00 ISS a pagar 5.000,00
COFINS 3.000,00
Despesas com PIS 650,00
Despesa com COFINS 3.000,00
Despesa com ISS 5.000,00
TOTAL 108.650,00 TOTAL 108.650,00
TOMADOR DO SERVIO
DBITO CRDITO
Despesa Servios de PJ 100.000,00 Duplicatas a pagar 93.850,00
PIS a pagar 650,00
COFINS a pagar 3.000,00
CSLL a pagar 1.000,00
IRRF a pagar 1.500,00
TOTAL 100.000,00 TOTAL 100.000,00
91
1. (Fundao Cesgranrio/PTB/01/20111/Q.44) A Comercial Roer
contratou duas outras empresas para a realizao dos servios
profissionais listados na tabela abaixo.
Alquota Reteno
Administrao de bens
Vigilncia
Reteno Lquido NF
Administrao de bens
Vigilncia
Total Lquido d NF
92
2. (Fundao Cesgranrio/FINEP /Q36) Em 20 fev. 2011, a
Companhia N. S/A registrou a nota fiscal de servios, emitida pela C.
Ltda., referente ao contrato de prestao de servios de consultoria
contbil e fiscal, no valor de R$ 20.000,00, com vencimento para o dia 28
fev. 2011.
Considerando-se as determinaes societrias e fiscais (Imposto de
Renda), o registro contbil feito no dia 20 fev. 2011, pela Companhia N.
S/A, em reais, foi
93
3. Sempre que se manifestar a necessidade do contratante, pessoa
jurdica, proceder reteno do Imposto de Renda na Fonte
(IRRF), quando da prestao de servios por outra pessoa jurdica,
o fato gerador da reteno se manifesta no
94
10. IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E
SERVIOS ICMS
O ICMS
95
O imposto incide sobre a circulao de mercadorias, servios de
transporte interestadual e intermunicipal, de comunicaes, de
energia eltrica, de entrada de mercadorias importadas e aqueles
servios prestados no exterior.
Do fato gerador
96
Direito ao Crdito
Vedao de Crdito
97
Prescrio do Crdito
7% - Cesta bsica
Convnios do ICMS
Nos termos do artigo 100, inciso IV, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN),
os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal
e os Municpios, so normas complementares das leis, dos tratados e das
convenes internacionais e dos decretos.
98
Uma vez firmado um Convnio entre dois ou mais Estados ou DF, o
mesmo dever ser, ratificado (ou no) pelas respectivas Assemblias
Estaduais.
CONFAZ
Base de Clculo
Consumidor
Fabricante Atacadista Varejista Final
54,00 36,00
RECOLHE 180,00 (234 -180) (270-234)
100
ALQUOTAS INTERESTADUAL
7%
7%
Diferencial de Alquota
Haver complementao do imposto na estrada do estabelecimento do
contribuinte de mercadoria recebida de outro estado e que for destinada a
consumo ou ativo imobilizado. O imposto a pagar ser o valor resultante
da aplicao do percentual equivalente diferena entre a alquota interna
e a interestadual sobre o valor da operao. (2 da LC 87/96).
101
Exemplo:
Venda de mercadoria para uso e consumo do RJ (vendedor) para SP
(comprador), no valor de R$ 1.000,00.
102
Exerccios - ICMS
a) o ICMS e o IPVA;
b) o IPTU e o IPTR;
c) o IRPJ e o IPI;
d) o IPI e o ICMS;
e) o ICMS e o ISS.
(A) 8.560,00 (B) 8.800,00 (C) 10.000,00 (D) 10.800,00 (E) 12.000,00
103
3. (Fundao Cesgranrio/ BR Distribuidora/Q. 30) Uma indstria
vende 20% de seus produtos acabados no mercado nacional. Com a
alquota de ICMS de 18%, essa indstria apresentou as seguintes
informaes, relativas a um determinado ms:
Estoque inicial e final de matria-prima: zero
Estoque inicial e final de produtos acabados: zero.
Saldo de ICMS no incio do ms: zero
Compra de matria-prima: ICMS destacado na Nota Fiscal: 2.700,00
Vendas do ms: 50.000,00
Considerando as informaes e apenas a incidncia do ICMS, afirma-se
que o saldo desse imposto, no final do ms, ser de
104
4. (Fundao Cesgranrio/Transpetro/2/2012/Q.26) A comercial MO
comprou a prazo um lote de produtos para seu prprio consumo, fora da
atividade operacional, no decorrer do prximo semestre, como segue:
(A) 3.600,00 (B) 3.780,00 (C) 3.960,00 (D) 4.140,00 (E) 4.500,00
105
6. (Fundao Cesgranrio/FINEP/Q.38) Uma empresa comercial
localizada no Rio de Janeiro/RJ adquiriu mercadorias de um fornecedor,
localizado em So Paulo/SP, nas seguintes condies:
Valor das mercadorias compradas R$ 180.000,00
Desconto incondicional auferido R$ 30.000,00
ICMS destacado na nota fiscal R$ 27.000,00
(A) 12,00% (B) 15,00% (C) 17,64% (D) 18,00% (E) 21,95%
106
(A) 600,00 (B) 650,00 (C) 850,00 (D) 1.100,00 (E) 1.850,00
107
a) $ 630; b) $ 830; c) $ 1.030; d) $ 1.170; e) $ 1.200.
108
RESOLUO
109
12. Considere as informaes a seguir, relacionadas com as atividades do
ms de outubro, de uma empresa comercial.
$
Compras de 3.600 unidades de mercadorias para revendas, 360.000
diretamente do fabricante, incluindo 18% de ICMS
IPI de 15% destacado na nota fiscal do fornecedor 54.000
Total da nota fiscal do fornecedor, paga vista 414.000
Vendas de 4.000 unidades, a $ 150 cada, incluindo ICMS, sendo 600.000
que 30% foram recebidas vista e o restante a prazo
ICMS de 18% sobre as vendas 108.000
110
RESOLUO
111
$
Compras de 3.600 unidades de mercadorias para revendas, 360.000
diretamente do fabricante, incluindo 18% de ICMS
IPI de 15% destacado na nota fiscal do fornecedor 54.000
Total da nota fiscal do fornecedor, paga vista 414.000
Vendas de 4.000 unidades, a $ 150 cada, incluindo ICMS, sendo 600.000
que 30% foram recebidas vista e o restante a prazo
ICMS de 18% sobre as vendas 108.000
112
14. No final do exerccio, os registros contbeis de uma empresa
comercial de revenda de mercadorias apresentaram um saldo na conta
ICMS a Recuperar maior que na ICMS a Recolher. Tal situao pode ter
sido conseqncia no perodo, do seguinte fato:
113
d) nas vendas de ativo imobilizado para uma empresa comercial, o valor
do IPI deve integrar a base de clculo do ICMS;
114
11. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - ISSQN
116
Exerccios - ISSQN
(A) 2%
(B) 3%
(C) 4%
(D) 5%
(E) 10%
(A) fsicas
(B) jurdicas
(C) jurdicas exclusivamente com fins lucrativos
(D) fsicas e pessoas jurdicas com estabelecimentos fixos
(E) fsicas e pessoas jurdicas com ou sem estabelecimento fixo
117
3. Analise as seguintes afirmaes em relao ao Imposto Sobre Servios
de Qualquer Natureza ISSQN:
(A) 95,00 (B) 100,00 (C) 190,00 (D) 195,00 (E) 200,00
118
12. PIS E COFINS
Da atividade
Regime Cumulativo
119
positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e
os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio, que tenham sido computados como receita;
Alquotas
Apurao e Pagamento
120
Regime No Cumulativo
As pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real, salvo as excees
do art. 10 da Lei 10.833/2003, esto obrigadas apurao do PIS e
COFINS pelo mtodo no cumulativo.
Base de clculo
121
II rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos
comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita
incidncia no-cumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada ms.
.
Excluses ou Dedues da Base de Clculo
122
das receitas de revenda de bens em que a contribuio j foi
recolhida pelo substituto tributrio;
das receitas excludas do regime de incidncia no-cumulativa,
constantes do art. 10 da Lei n 10.833, de 2003.
Alquotas
Desconto de crditos
123
OBS: vedado o crdito relativo a aluguel de bens que j tenham
integrado o patrimnio da pessoa jurdica.
124
Conceito de insumo
125
O aproveitamento de crditos no ensejar atualizao monetria ou
incidncia de juros sobre os respectivos valores.
Observaes:
126
Exerccios - PIS e COFINS
(A) 0,165% (B) 0,650% (C) 1,000% (D) 1,650% (E) 3,000%
127
3. (Fundao Cesgranrio/Transpetro/2-2012/Q.31) O PIS/Pasep
tornou-se um tributo no cumulativo a partir de 2002, mas, com a
permisso de empresas continuarem no mtodo (sistema) antigo, hoje
esto em plena vigncia os dois mtodos; o cumulativo e o no
cumulativo.
128
(Fundao Cesgranrio/PTB/01/2011/Q.48 e 49) Utilize as
informaes a seguir para responder s questes de nos 4 e 5.
Operaes com mercadorias realizadas pela Comercial X, em 30 maio
2011.
Compra a prazo na Indstria Y, conforme detalhamento na Nota Fiscal:
Custo IPI Total
2.000,00 200,00 2.200,00
129
5. Considerando somente as operaes apresentadas, as informaes
recebidas e as determinaes tributrias em vigor, o PIS a ser pago pela
Comercial X, em reais,
(A) 10,23 (B) 13,20 (C) 13,53 (D) 16,50 (E) 49,50
(A) 3.900,0
(B) 0
(B) 4.350,00
(C) 6.000,00
(D) 9.880,00
(E) 15.200,00
130
7. Uma empresa mista, que tem em seu estatuto social previso de
atividades comerciais e de prestao de servios, tributada pelo lucro
presumido. Ao final do 1o trimestre de 2005, apresenta as seguintes
contas de resultado, em reais:
(A) 4.500,00
(B) 4.560,00
(C) 5.320,00
(D) 5.472,00
(E) 11.552,00
131
(A) 7.600,00 (B) 8.360,00 (C) 12.000,00 (D) 12.300,00 (E)
14.950,00
(A) 7.215,00 (B) 7.280,00 (C) 7.345,00 (D) 7.670,00 (E) 7.800,00
132
Sabe-se que a alquota da Cofins para as empresas que esto no mtodo
cumulativo de 3% e de 7,6% para as empresas obrigadas a utilizar o
mtodo no cumulativo.
(A) 6.000,00
(B) 6.060,00
(C) 6.080,00
(D) 6.840,00
(E) 6.992,00
133
13. Substituio Tributria
Antecedentes
Concomitantes
Subsequentes
134
A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias, bens
ou servios previstos em lei de cada Estado.
135
Exemplo prtico de operao subsequente:
Notas:
136
Exerccio - Substituio Tributria
137
14. OBRIGAES ACESSRIAS
rea Federal
Declarao de Imposto de Renda Pessoa Jurdica DIPJ Ser
extinta.
Declarao de Contribuies e Tributos Federais DCTF
Escriturao Fiscal Digital das Contribuies - EFD
rea Estadual
Declarao Anual de ndice de Participao dos Municpios
DECLAN-IPM
Guia de Informao e Apurao do ICMS GIA
Escriturao Fiscal Digital EFD-ICMS/IPI
138