A Utilizao da Contabilidade de Custos Para a Tomada de Decises

Resumo:

A Contabilidade gera muitas informaes para as entidades analisadas, neste trabalho apresentaremos estas informaes
to preciosas para a gesto empresarial como um todo. Diante da importncia destes dados, a Contabilidade de Custos,
o ramo da contabilidade que estuda os custos nas empresas, industriais, comerciais ou prestadoras de servios, a
Contabilidade de Custos que sabe analisar, interpretar e fornecer as informaes necessrias referente aos custos,
gastos, desembolsos, lucro ou prejuzo, formao adequada do preo a ser praticado. Contabilidade de Custos o
processo ordenado de usar os princpios da contabilidade geral, para registrar os custos de operao de um negcio, de
tal maneira que, com os dados da produo e das vendas, se torne possvel administrao utilizar as contas para
estabelecer os custos de produo e de distribuio, tanto por unidade como pelo total, para um ou para todos os
produtos fabricados ou servios prestados e os custos das outras diversas funes do negcio, com a finalidade de obter
operao eficiente, econmica e lucrativa. A contabilidade de custos utiliza-se da departamentalizao para alocar
corretamente os custos indiretos aos produtos. A grande virtude da departamentalizao a correta distribuio dos
custos indiretos. A correta formao do preo, como apresentado neste, faz com que a empresa resgate os valores
investidos no produto e ainda, tenha um retorno para novos investimentos na empresa, atendendo assim o princpio da
continuidade, apresentando ao final deste resultados positivos para a entidade.

rea temtica: Seo de Estudantes

 IX Congresso Brasileiro de Custos So Paulo, SP, Brasil, 13 a 15 de outubro de 2002

A UTILIZAO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS PARA A TOMADA DE

DECISES

TRABALHO: E 6.035

RESUMO

A Contabilidade gera muitas informaes para as entidades analisadas, neste

trabalho apresentaremos estas informaes to preciosas para a gesto empresarial
como um todo. Diante da importncia destes dados, a Contabilidade de Custos, o
ramo da contabilidade que estuda os custos nas empresas, industriais, comerciais ou
prestadoras de servios, a Contabilidade de Custos que sabe analisar, interpretar e
fornecer as informaes necessrias referente aos custos, gastos, desembolsos, lucro ou
prejuzo, formao adequada do preo a ser praticado.
Contabilidade de Custos o processo ordenado de usar os princpios da
contabilidade geral, para registrar os custos de operao de um negcio, de tal maneira
que, com os dados da produo e das vendas, se torne possvel administrao utilizar
as contas para estabelecer os custos de produo e de distribuio, tanto por unidade
como pelo total, para um ou para todos os produtos fabricados ou servios prestados e
os custos das outras diversas funes do negcio, com a finalidade de obter operao
eficiente, econmica e lucrativa. A contabilidade de custos utiliza-se da
departamentalizao para alocar corretamente os custos indiretos aos produtos. A
grande virtude da departamentalizao a correta distribuio dos custos indiretos.
A correta formao do preo, como apresentado neste, faz com que a empresa
resgate os valores investidos no produto e ainda, tenha um retorno para novos
investimentos na empresa, atendendo assim o princpio da continuidade, apresentando
ao final deste resultados positivos para a entidade.

Palavras-chaves: Custos, Ponto de Equilbrio, Produo

Linha Temtica: 6) Os Custos e a Tomada de Decises

Estudante participante da Seo Especial para Estudantes de Graduao
 IX Congresso Brasileiro de Custos So Paulo, SP, Brasil, 13 a 15 de outubro de 2002

A Utilizao da Contabilidade de Custos para a Tomada de Decises

1. EVOLUO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

Muitas vezes h uma certa confuso entre as diversas denominaes da

contabilidade, entre Financeira, Gerencial, de Custos. Ser que so realmente
terminologias diferentes ou no?
Analisando historicamente o surgimento de cada terminologia, vemos que
existem diferenas entre uma e outra, cada qual com uma atribuio diferente, com
expresses utilizadas nesses ramos da contabilidade, para que possa existir um melhor
desenvolvimento da cincia.
Aps a Revoluo Industrial, e a conseqente proliferao das empresas
industriais, a Contabilidade viu-se s voltas com o problema de adaptar os
procedimentos de apurao do resultado em empresas comerciais que apenas
revendiam os produtos para as empresas industriais, que adquiriam matrias-primas e
utilizavam fatores de produo para transform-las em produtos destinados venda.
Como soluo utilizou-se o mesmo esquema para apurao do resultado,
substituindo o item compras pelo pagamento dos fatores que entraram na produo. O
ramo da contabilidade que controlava estes gastos passou a chamar-se Contabilidade de
Custos.
Em resumo, para Martins (2000 p.23) a Contabilidade de Custos nasceu da
Contabilidade Financeira, quando da necessidade de avaliar estoques na indstria,
tarefa essa que era fcil na empresa tpica da era do mercantilismo. Seus princpios
derivam dessa finalidade primeira e, por isso, nem sempre conseguem atender
completamente a suas outras duas mais recentes e provavelmente mais importantes
tarefas: controle e deciso. Esses novos campos deram nova vida a essa rea que, por
sua vez, apesar de j ter criado tcnicas e mtodos especficos para tal misso, no
conseguiu ainda explorar todo o seu potencial; no conseguiu, talvez, sequer mostrar a
seus profissionais e usurios que possui trs facetas distintas que precisam ser
trabalhadas diferentemente, apesar de no serem incompatveis entre si.

1.1. OBJETIVOS

1.1.1. Objetivo Geral

Demonstrar a importncia da Contabilidade de Custos para a tomada de

decises em empresas comercias.

1.1.2. Objetivos Especficos

Apurar o custo dos produtos utilizando as tcnicas da departamentalizao

para a alocao dos custos indiretos, formar o preo de venda dos produtos, calcular a
Margem de Contribuio e o Ponto de Equilbrio, e determinar o resultado apresentado
ao final do exerccio.
 IX Congresso Brasileiro de Custos So Paulo, SP, Brasil, 13 a 15 de outubro de 2002

Apresentar conceitos da literatura para a Contabilidade de Custos, para que

possa ser coletados dados com maior segurana.

2. TERMINOLOGIA CONTBIL A CUSTOS

Em vrios campos profissionais as palavras Gasto, Despesas, Investimentos,

Custos, so utilizadas, porm na contabilidade de custos essas denominaes no
possuem o mesmo significado que em outras reas. Para a contabilidade de custos suas

definies so apresentadas assim:
a) Gasto Sacrifcio que a entidade arca para obteno de um bem
ou servio, representado por entrega ou promessa de entrega de
ativos (normalmente dinheiro);
Os gastos se concretizam quando os servios ou bens adquiridos so prestados
ou passam a ser de propriedade da empresa. Se aplica a todos os bens e servios
adquiridos, na compra de matrias-primas, mo-de-obra etc.
Logicamente ao pensar em Gasto, pensa-se tambm em Desembolso, porm

apresenta conceitos distintos.
b) Investimentos Gasto com bem ou servio ativado em funo
de usa vida til ou de benefcios atribuveis a perodos futuros.
Todos os gastos com aquisio de bens ou servios que so estocados so
chamados de investimentos, os mais comuns so: Mveis e Utenslios, Imveis,

Matrias-primas e Materiais de Escritrio.
c) Custo Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de
outros bens e servios; so todos os gastos relativos atividade de
produo.
A matria-prima adquirida pela indstria, enquanto no utilizada
reconhecida como investimento, ser considerado custo to somente quando requisitada
pelo setor de produo, pois somente nessa funo ser consumida para produzir outros

bens ou servios.
d) Despesa Gasto com bens e servios no utilizados nas
atividades produtivas e consumidos com a finalidade de obteno
de receitas.
Em termos prticos, nem sempre fcil distinguir custos e despesas. Pode-se,
entretanto, propor uma regra simples: os gastos relativos com o produto at que este

esteja pronto so custo, os gasto reativos a sua comercializao so despesas.
e) Desembolso Pagamento resultante da aquisio de um bem ou
servio, pode ocorrer ao mesmo tempo que o gasto ( vista) ou

posteriormente (a prazo).
f) Perda Gasto no intencional decorrente de fatores externos
fortuitos de uma atividade produtiva anormal da empresa.
No se confunde com a despesa ou com o custo, pois um gasto involuntrio,
no ocorre com a finalidade de obter receitas ou novos produtos, portanto vo

diretamente conta de Resultado.
g) Receita Consiste em entrada de elementos para o ativo sob
forma de dinheiro direitos a receber, correspondente normalmente

venda de bens ou servios.
h) Ganho Resultado lquido favorvel resultante de transaes ou
eventos no relacionados s operaes normais da entidade.
 IX Congresso Brasileiro de Custos So Paulo, SP, Brasil, 13 a 15 de outubro de 2002

i) Lucro/Prejuzo Diferena positiva/negativa entre receitas e

despesas, ganhos e perdas.
j) Custeio Mtodo para apropriao dos custos ao produto.

2.1. SISTEMAS DE CUSTOS

Muitas empresas na atualidade, se utilizam dos sistemas de custos

repentinamente, acreditando em resultados imediatos e seja a sua salvao. Isso , alm
de falta de planejamento, uma inverdade. Nenhum sistema resolve todos os problemas
de uma entidade e, para ser um auxilio na gesto h a necessidade de desenvolver-se e
aprimorar-se.
Para que um sistema de informaes obtenha xito, depende primordialmente
de pessoas e no de papis, nmeros e rotinas. O sistema recolhe dados em diversos
pontos, processa e emite relatrios, que so de qualidade informacional melhor do que
os dados apresentados.
H necessidade de ao comear sistemas de custos, as rotinas e formulrios
sejam simples e os nmeros sejam fceis de serem obtidos, levando sempre em
considerao que o treinamento obrigatrio para que se possa aumentar o grau de
qualidade das informaes. A empresa que desejar implantar algum sistema de custos
ir encarar funcionrios avessos burocracia, ter maiores problemas, se no investir
em treinamentos e conscientizao dos colaboradores em relao a necessidade das
informaes.

2.2. CLASSIFICAO E NOMENCLATURA DE CUSTOS

Para que possa ocorrer um processo de contabilidade de custos, h a

necessidade bsica de classificar e reclassificar as informaes de custos em diferentes
categorias. possvel que a mesma importncia de uma informao tenha diferentes
classificaes, porm, para que possa haver um entendimento do processo de custos
basicamente so classificados em elementos de custos, custos diretos e indiretos, custos
departamentais, custos unitrios e custos divisionais.

2.3. ELEMENTOS DE CUSTOS

Os custos so classificados em trs elementos distintos, matria-prima, mo-

de-obra direta e custos indiretos. Matria-prima o primeiro elemento do custo, pois
sem ele no h como produzir. Mo-de-obra direta apresenta-se como o segundo
elemento do custo, sem a mo-de-obra direta no existe meio para que ocorra a
modificao da matria-prima. Todos os outros custo na produo so classificados
como terceiro elemento de custos.
A importncia em classificar os custos em elementos faz-se necessria para
que possa conhecer o custo de cada elemento que participa da fabricao do produto,
tanto para a avaliao quanto para o controle administrativo das operaes.
 IX Congresso Brasileiro de Custos So Paulo, SP, Brasil, 13 a 15 de outubro de 2002

2.4. CUSTOS DIRETOS

So aqueles que podem ser diretamente apropriados aos produtos, bastando

haver uma medida de consumo (quilogramas de materiais consumidos, embalagens
utilizadas, horas de mo-de-obra aplicadas e at mesmo a quantidade de energia eltrica
consumida).
Como exemplos de custos diretos temos: matria-prima, mo-de-obra direta,
material de embalagem, depreciao das mquinas, energia eltrica das mquinas, etc.

2.5. CUSTOS INDIRETOS

So aqueles que no oferecem condio de uma medida objetiva, tendo,

portanto, as alocaes (distribuio aos produtos) serem feitas por estimativa, atravs
de critrios de rateio e muitas vezes arbitrrias.
Como exemplos de custos indiretos temos: aluguel, salrio do supervisor,
depreciao de equipamentos no utilizados na indstria, gastos com limpeza da
fbrica, etc.

2.5.1. Distribuio dos Custos Indiretos

Esses custos devem ser distribudos aos produtos, mas para isso necessitamos
de bases ou critrios de rateio.
Para Leone (1987, p. 209) podemos ter com bases de rateio o valor do
material direto, valor da mo-de-obra direta, valor do custo primrio, horas mquina,
unidades produzidas, homem hora. Ainda Leone (1987, p. 213), apresenta que, no
estudo utilizado para exemplificao, as bases de rateio so, para a gerncia gerencia
geral: porcentagem da prestao de servios; para a contabilidade de custos: custos
totais dos setores; para o pessoal: n de empregados de cada setor; para materiais:
nmero de requisies de material; para o patrimnio: valor contbil dos equipamentos;
para o setor de servios: nmero de empregados de cada setor e para o setor de
utilidades: nmero de empregados de cada setor.
Ainda em relao aos custos, considerando o volume de produo eles podem
ser classificados como fixos e variveis.

2.6. CUSTOS FIXOS

So aqueles que independentemente do volume de produo continuaro a ser

os mesmos, como por exemplo o aluguel, que cobrado sempre o mesmo valor
qualquer que seja a produo.
Os custos fixos podem variar o seu valor com o tempo, o aluguel pode tornar-
se mais caro, porm, ter o mesmo valor independente do volume de produo.
Podemos ainda subclassificar os custos fixos em:
a) repetitivos: aqueles custos que se repetem em vrios perodos
seguintes na mesma importncia, aluguel, salrios, etc;
b) no repetitivos: aqueles que so diferentes em cada perodo,
combustvel, manuteno, energia, etc.
 IX Congresso Brasileiro de Custos So Paulo, SP, Brasil, 13 a 15 de outubro de 2002

2.7. CUSTOS VARIVEIS

So aqueles que variam em funo do volume de atividade da empresa.

Quanto maior for o volume de produo maior sero os custos variveis e quanto
menor for o volume de produo, menor sero os custos variveis.

2.8. CUSTOS DEPARTAMENTAIS

Aps a classificao em diretos e indiretos, os custos podem ser

reclassificados em departamentais. Quando h essa classificao, o resultado,
combinado mo-de-obra departamental direta, representa o custo de operao de cada
departamento. O princpio de custos departamentais constitui caracterstica muito
importante da contabilidade de custo e torna possvel a apropriao dos custos indiretos
aos diferentes produtos fabricados.

2.9. CUSTOS UNITRIOS

Encontram-se os custos unitrios parcialmente por meio de uma

reclassificao dos custos diretos e departamentais ou somente dos custos
departamentais, de acordo com a natureza da empresa, e parcialmente por clculos
aritmticos. Os custos unitrios constituem caracterstica primordial da contabilidade de
custo, visto permitirem medir os custos, produo e eficincia por forma que possibilita
administrao da empresa exercer controle rigoroso sobre as operaes de fabricao.

2.10. CUSTOS DIVISIONAIS

Consiste em reagrupar os custos nas principais divises funcionais da

empresa. Essa classificao a que se emprega na contabilidade geral, exemplificando-
se na demonstrao de lucros e perdas. Normalmente as divises das empresas so:
fabricao, venda, administrao e financiamento.
A finalidade da primeira classificao divisonal de custos, custos de
fabricao, facilitar o preparo da parte que cabe fabricao na demonstrao de
lucros e perdas, determinando a avaliao de estoques de matria-prima, produtos em
fabricao, produtos acabados e custo da mercadoria vendida. Proporciona-se assim
administrao controle completo sobre todas as operaes de fabricao para obter o
maior grau de eficincia e economia.
Tem como finalidade a segunda classificao de custos, de vendas e
administrativas, facilitar o preparo da parte das despesas de vendas e administrativas na
 IX Congresso Brasileiro de Custos So Paulo, SP, Brasil, 13 a 15 de outubro de 2002

demonstrao de lucros e perdas, dando administrao controle sobre os mtodos de

vendas e despesas gerais de vendas.
Como resultado da classificao divisional, o efeito da operao de um
sistema de custos importa em produzir demonstraes financeiras conforme se utilizam
na contabilidade geral, alm de fornecer informaes teis para o controle
administrativo das atividades de fabricao e de distribuio.

2.11. CONSIDERAES SOBRE A CLASSIFICAO DE CUSTOS

Comumente encontraremos outras nomenclaturas aplicadas custos como:

Custo de Produo do Perodo: a soma dos custos incorridos no
perodo dentro da fabrica.
Custo de Produo Acabada: a soma dos custos contidos na
produo acabada no perodo. Pode conter custos de produo tambm
de perodos anteriores existentes em unidades que s foram
completadas no presente perodo.
Custo dos Produtos Vendidos: a soma dos custos incorridos na
fabricao dos bens que s agora esto sendo vendidos. Pode conter
custos de produo de diversos perodos, caso os itens vendidos
tenham sido produzidos em diversas pocas diferentes.
Esses conceitos apresentados so bastante distintos e no h relao
obrigatria entre seus valores no que respeita a sua grandeza. Cada um pode ser maior
ou menor que o outro em cada perodo, dependendo das circunstncias.
Custos Primrios: a soma de matria-prima com mo-de-obra direta.
No so a mesma coisa que custos diretos, j que nos primrios s
esto includos aqueles dois itens.
Custos de Transformao: a soma de todos os custos de produo,
exceto os relativos a matrias-primas e outros eventuais adquiridos e
empregados sem nenhuma modificao pela empresa.

2.12. DESPESAS FIXAS E VARIVEIS

As despesas tambm podem receber esta classificao de variveis e fixas,

porm definidas em funo do volume das vendas e no do volume de produo.
Assim, por exemplo, as comisses pagas aos vendedores so consideradas como
despesas variveis, uma vez que o seu valor funo do volume de vendas da empresa,
enquanto que o aluguel do escritrio da administradora uma despesa fixa j que deve
ser pago independentemente das vendas realizadas.

3. CUSTOS PARA DECISO

A apurao dos custos dentro de uma empresa deve no s se prestar para o

seu registro contbil, mas tambm para auxiliar os seus dirigentes na tarefa de decidir
sobre:
Quando melhor comprar que produzir?
 IX Congresso Brasileiro de Custos So Paulo, SP, Brasil, 13 a 15 de outubro de 2002

Qual o preo de venda?

At quanto podemos baixar o preo numa determinada venda para
enfrentar a concorrncia?
Quantas unidades precisamos vender para ter lucro?
Quando parar a fabricao de um produto ou aumentar a de outro?
Sempre importante lembrar que de modo geral, a contabilidade fornece
informaes para dois tipos de usurios, interno e externo. Como usurios internos da
contabilidade, e tambm os principais, temos a administrao, a gerncia, os scios ou
acionistas, e como usurios externos os bancos, governo, instituies financeiras.
Para melhor informar os usurios internos, nos utilizamos de uma das funes
da contabilidade de custos, gerar informaes para a tomada de decises.

3.1. TIPOS DE CUSTEIO E SUAS FINALIDADES

Os tipos de custeio so divididos em custeio por absoro, custeio varivel e

custeio padro, estudados a seguir.

3.1.1. Custeio por Absoro

Para Neves (1998 p.23) o custeio por absoro ou custeio pleno consiste na
apropriao de todos os custos (sejam eles fixos ou variveis) produo do perodo.
Os gastos no fabris (despesas) so excludos.
Nesse mtodo de custeio todos os custos de produo so apropriados aos
produtos. Os custos de produo podem ser apropriados diretamente como o caso do
material direto e da mo-de-obra direta, ou indiretamente como o caso dos custos
indiretos de fabricao.
A maior distino do custeio por absoro entre as despesas e os custos. As
despesas so contabilizadas diretamente contra o resultado do perodo, j os custos
tero esse mesmo tratamento somente os que forem relativos aos produtos vendidos, os
outros produtos em elaborao, produtos acabados estaro ativados nos estoques
desses produtos.

3.1.2. Custeio Varivel

Nesse mtodo de custeio os custos fixos tm o mesmo tratamento das

despesas, pois so consideradas despesas do perodo independentemente se os produtos
foram vendidos ou no. Quando se tratar de custos semivariveis a parte fixa despesas
do perodo e a parte varivel entra na apurao do custo do produto vendido.
Essa forma de apropriao tambm conhecida como custeio direto (no
confundir com custo direto), pois, como j foi citado, os custos fixos so tratados como
despesas.
o mtodo de custeio indicado para tomada de decises, porm um mtodo
que fere os princpios contbeis da realizao, competncia e confrontao, porque os
custos fixos so reconhecidos como despesas mesmo que nem todos os produtos
fabricados tenham sido vendidos.
 IX Congresso Brasileiro de Custos So Paulo, SP, Brasil, 13 a 15 de outubro de 2002

3.2. FORMAO DO PREO DE VENDA

Na prtica, a formao do preo de venda, tem trazido muitas dificuldades aos

nossos comerciantes, muitos deles determinam o preo de seus produtos ou
mercadorias de forma intuitiva, sem pelo menos conhecer seus custos de produo
(indstria) e de aquisio das mercadorias no comrcio, ou at mesmo com base no seu
concorrente. Sabemos que em ltima anlise quem determina o preo de venda o
mercado, mas, j mais podemos deixar de conhecer os nossos custos, para que
possamos saber se os preos praticados esto cobrindo os nossos custos e, ainda
deixando uma margem de lucro suficiente para remunerar o capital aplicado pelos
scios ou acionistas.
A determinao do preo de venda, no algo simples, precisamos ter
conhecimento de vrios fatores, como:
O custo (que o mais significante);
Nvel de atividade da empresa;
O grau de concorrncia;
Capacidade financeira da empresa; e
Despesas de comercializao ou variveis: (ICMS, PIS, COFINS,
SIMPLES, COMISSES, ETC.).
A contabilidade se encarrega de nos fornecer com preciso os custos de
produo e despesas operacionais.

3.2.1. Frmula

PV = C valor conhecido em R$
1-(ML + DV) valores conhecidos em percentuais
100
Simbologia:

C = custos de produo (indstria) ou de aquisio (comrcio) e

despesas operacionais.
ML = margem de lucro
DV = Despesas variveis

3.3. MARGEM DE CONTRIBUIO

A margem de contribuio dever obrigatoriamente ser calculada por unidade,

e consiste na diferena entre a receita e o custo varivel de cada produto, o valor que
cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua receita e o custo que de
fato provocou e lhe pode ser imputado sem erro.

3.3.1. Frmula
 IX Congresso Brasileiro de Custos So Paulo, SP, Brasil, 13 a 15 de outubro de 2002

Mcu = Pvu CDVu

Simbologia:
Mcu = margem de contribuio unitria
Pvu = preo de venda unitrio
CDVu =- custos e despesas variveis unitrias

3.4. PONTO DE EQUILBRIO

Ponto de equilbrio o ponto de empate, define o nvel em que a receita total

se iguala aos custos e despesas totais, ou seja, nasce da conjuno dos custos totais com
as receitas totais, nesse ponto, as receitas totais so iguais aos custos totais e despesas
totais.

3.4.1. Ponto de Equilbrio Contbil (PEC)

Para o calculo do ponto de equilbrio contbil o contador se vale dos dados

apurados pela contabilidade de custos sem nenhum tipo de subjetividade. O ponto de
equilbrio contbil poder ser calculado em valor monetrio quanto em valor
quantitativo pelas seguintes frmulas:
Em peas:
PEC = CF + DF
Mcu (R$)

Em reais
PEC = CF + DF
Mcu (%)

3.4.2. Ponto de Equilbrio Econmico (PEE)

Um resultado contbil nulo, significa que, economicamente, a empresa esta

perdendo, pelo menos o juro do capital prprio investido. Portanto para se calcular o
ponto de equilbrio econmico considera-se tambm os juros de mercado que a
entidade estaria recebendo em outro investimento antes estipulado.
Considerando que os scios tenham investido um capital de R$ 5.000,00 na
empresa, e teriam outro investimento no qual ganhariam 5% de juros, a frmula para o
ponto de equilbrio ficaria assim:

PEE = CF + DF + 250,00
Mcu

3.4.3. Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF)

 IX Congresso Brasileiro de Custos So Paulo, SP, Brasil, 13 a 15 de outubro de 2002

Sabemos tambm que as depreciaes so consideradas custos fixos (na

fbrica) ou despesas fixas (nos outros setores), porm no representam desembolsos.
Para o ponto de equilbrio financeiro esses valores no so considerados.
No caso de uma empresa possuir de custos e despesas fixas R$ 3.500,00, e
uma depreciao de R$ 250,00, ir ser utilizado para calcular o PEF R$ 3.250,00, a
frmula ficaria assim:

PEF = CF + DF - Depreciaes
Mcu

4. EXEMPLO PRTICO

Neste tpico, iremos apresentar um exemplo prtico do uso da contabilidade

de custos, definida por alguns autores como sendo uma funo de staff e no uma
funo de linha.

4.1. A EMPRESA

A empresa Sucesso Garantido Ltda, est enquadrada como microempresa no

estado na faixa B e no mbito federal na alquota de 3%. Foi fundada no ano de 2001,
e os scios optaram pelo ramo de comrcio varejista de calados por crerem que o ramo
pode ser melhor desenvolvido na cidade de Cascavel. Seu logradouro Rua do
Contador, n 296 Jardim Universitrio, Cascavel Paran, e tem e sua carteira de
clientes moradores da prpria regio e universitrios.

4.2 DADOS - COMPRAS

Apresentou no ms de maio a seguinte movimentao no item compras.

a) Nossa aquisio de 100 pares de sapatos masculinos, por R$
25,00 o par, ICMS de 12%, IPI de 10 % e frete de 3% sobre o
valor total da nota fiscal.
b) Nossa aquisio, de 50 pares de sapatos femininos, por R$ 40,00
o par, ICMS de 17%, IPI de 10% e frete de 5% sobre o valor
total da nota fiscal.
c) Nossa aquisio de 150 pares de chinelo, por R$ 5,00 o par,
ICMS de 17%, frete 5% sobre o valor total da nota fiscal.

4.3 DADOS - VENDAS

Apresentou no ms de maio a seguinte movimentao no item vendas.

a) Nossa venda de 90 pares de sapatos masculinos, com prazo de 30 dias.
b) Nossa venda de 45 pares de sapatos femininos, com prazo de 30 dias.
c) Nossa venda de 140 pares de chinelo vista.
 IX Congresso Brasileiro de Custos So Paulo, SP, Brasil, 13 a 15 de outubro de 2002

4.4 DADOS DESPESAS DE COMERCIALIZAO

Apresentou no ms de maio a seguinte movimentao no item despesas de

comercializao.
ICMS 1% sobre o faturamento;
SIMPLES federal 3% sobre o faturamento;
Encargos Sociais para as vendas a prazo de 5% sobre o preo de
venda;
Comisses de 3% sobre o preo de venda;
Margem de lucro sobre o preo de venda de 30%.
4.5 DADOS - DESPESAS OPERACIONAIS FIXAS

Apresentou no ms de maio a seguinte movimentao no item despesas

operacionais fixas R$ 1.930,00.
a) Folha de pagamento: 02 funcionrios com salrios de R$ 250,00
cada;
b) Pr-labore R$ 500,00;
c) Despesas com combustveis R$ 130,00
d) Despesas com manuteno R$ 50,00
e) Honorrios contbeis R$ 200,00
f) Despesas legais R$ 15,00
g) Seguro do prdio R$ 70,00
h) Despesas de Telefone R$ 100,00
i) Despesas de Energia Eltrica R$ 70,00
j) Despesas de gua R$ 20,00
k) Propaganda e publicidade R$ 100,00
l) Impressos e materiais de escritrio R$ 50,00
m) Despesas bancrias R$ 15,00
n) Despesas de depreciao R$ 110,00.

4.6 DADOS CUSTOS DEPARTAMENTAIS

Apresentou no ms de maio R$ 1.710,00 de custos indiretos para vendas,

sendo divididos da seguinte maneira.
a) Depreciao R$ 400,00
b) Manuteno R$ 100,00
c) Energia R$ 250,00
d) Superviso R$ 600,00
e) Outros Custos Indiretos R$ 360,00.

4.7 UTILIZAO DOS DADOS

Com base nos dados apresentados iremos ento elaborar os seguintes itens.
Calcular o custo de aquisio;
Custo de cada produto;
Preo de venda;
 IX Congresso Brasileiro de Custos So Paulo, SP, Brasil, 13 a 15 de outubro de 2002

Valor total das vendas;

Margem de contribuio;
Resultado operacional;
Ponto de equilbrio.

4.8 CUSTO DE AQUISIO

Para calcular o custo de aquisio, nesse tipo de empresa soma-se ao valor

total da nota fiscal aos acrscimos com transporte da mercadoria, seguros e outros
custos que possam ocorrer para se obter a mercadoria.
Tabela 1 Custo de Aquisio
DISCRIMINAO CDIGO VALOR (+) (+) (=) CUSTO
DA NF. FRETES OUTROS CUSTOS DE POR
AQUISIO PAR
Sapatos Sndalo 2.750,00 82,50 2.832,50 28,32
Sapatos Azalia 2.200,00 110,00 2.310,00 46,20
Chinelos Havaianas 750,00 37,50 787,50 5,25

4.9 APROPRIANDO OS CUSTOS DEPARTAMENTAIS

Aps estudos, verificou-se que no departamento de recebimento passavam os

trs produtos, no departamento de embalagem somente o chinelo, no departamento de
estocagem novamente os trs produtos e no departamento de propaganda os produtos
sapato feminino e chinelo pois no haviam propagandas referente a esses produtos
pelos seus fornecedores.
Verificou-se tambm que os custos eram distribudos da seguinte forma:
Tabela 2 Apropriao dos Custos Departamentais
Recebimento Embalagem Estocagem Propagandas
Depreciao - 70% 30% -
Manuteno - 80% 20% -
Energia 10% 50% 40% -
Superviso 25% 25% 25% 25%
Outros CIV 25% 25% 25% 25%
Dessa forma, ficam alocados os seguintes valores aos departamentos:

Tabela 2.1 Apropriao dos Custos Departamentais

Recebimento Embalagem Estocagem Propagandas Total
Depreciao - 280,00 120,00 - 400,00
Manuteno - 80,00 20,00 - 100,00
Energia 25,00 125,00 100,00 - 250,00
Superviso 150,00 150,00 150,00 150,00 600,00
Outros CIV 90,00 90,00 90,00 90,00 360,00
Total 265,00 725,00 480,00 240,00 1.710,00
Custo Mdio 265,00 : 13 725,00 : 7 = 480,00 : 15 = 240,00 : 9 = 1.710,00 : 44 =
por hora = 103,57 h/t 32,00 h/t 26,66 h/t 38,86 h/t
trabalhada 20,38 h/t
 IX Congresso Brasileiro de Custos So Paulo, SP, Brasil, 13 a 15 de outubro de 2002

Tempo gasto por cada produto entre os departamentos:

Sapato masculino: 10 horas divididas entre 5 horas para recebimento e 5 horas
para estocagem.
Sapato Feminino: 15 horas divididas entre 5 horas para recebimento, 5 horas
para estocagem e 5 horas para propaganda..
Chinelo: 19 horas divididas entre 3 horas para recebimento, 7 horas para
embalagem, 5 horas para estocagem e 4 horas para propaganda.

Atribuindo os custos departamentais para os produtos, temos:

Tabela 2.2 Apropriao dos Custos Departamentais aos Produtos
Recebimento Embalagem Estocagem Propagandas Total
Sapato 5 horas x 20,38 - 5 horas x 32,00 - 261,90 : 100
Masculino = 101,90 = 160,00 pares =
2,619
Sapato Feminino 5 horas x 20,38 - 5 horas x 32,00 5 horas x 26,66 395,20 : 50
= 101,90 = 160,00 = 133,30 pares =
7,904
Chinelo 3 horas x 20.38 7 horas x 5 horas x 32,00 4 horas x 26,66 1.052,90 :
= 61,20 103,57 = = 160,00 = 106,70- 150 pares =
725,00 7,02
Total 265,00 725,00 480,00 240,00 1.710,00

Esses custos so ocorridos em outra sala da empresa, sendo as despesas

operacionais fixas ocorridas no endereo de venda dos produtos.

4.10 CUSTO DE CADA PRODUTO

Para calcularmos o custo de cada produto, utilizaremos a seguinte tabela:

Tabela 3 Custo unitrio dos produtos
Valor da NF Frete Custo Total Total por Par
Departamental
Sapato 2.750,00 82,50 261,90 3.094,40 30,95
Masculino
Sapato Feminino 2.200,00 110,00 395,20 2.705,20 54,10
Chinelo 750,00 37,50 1.052,90 1.840,40 12,27
Total 5.700,00 230,00 1.710,00 7.640,00 97,32

4.11. CLCULO DO PREO DE VENDA

Para se obter o preo de venda dos produtos a serem comercializados, nos

utilizaremos da frmula j apresentada:
Pv sapato masculino = 30,95 .
1-(30 + 12)
100

Pv sapato masculino = 53,36

 IX Congresso Brasileiro de Custos So Paulo, SP, Brasil, 13 a 15 de outubro de 2002

Pv sapato feminino= 93,27

Pv chinelo havaiana = 21,15

4.12 APURAO DO RESULTADO, MARGEM DE CONTRIBUIO E

PONTO DE EQUILIBRIO.
Tabela 4 Apurao do Resultado, Margem de Contribuio e Ponto de Equilbrio
DESCRIO TOTAL %
1 Vendas 11.960,25 100
2 Despesas Variveis 1.435,27 12
2.1 ICMS s/ Vendas 119,60 1
2.2 SIMPLES 358,82 3
2.3 Comisses 358,82 3
2.4 Fretes s/ Vendas -
2.5 Enc. Financeiros 598,03 5
3 Custos Variveis 5.362,80 44,83
3.1 Diretos 5.362,80 44,83
A)CMV 5.362,80 44,83
4 Margem de 5.162,18 43,16
Contribuio {1-(2+3)}
5 Custos Departamentais 1.710,00 14,29
5 Despesas Fixas 1.930,00 16,13
6 Resultado Operacional 1.522,18 12,72
7 Ponto de Equilbrio
Em R$ 6.181,73 51,68

4.13. RATEANDO AS DESPESAS FIXAS

Para ratear as despesas fixas convencionou-se que cada R$1,00 de

faturamento recebe R$ 0,16 de despesas fixas, dividido o total de DF pelas Receitas
totais.

4.14. CLCULO DO CMV

Utilizaremos a seguinte tabela para calcularmos o CMV

Tabela 5 Apurao do CMV
Descrio Unidade Quant. Custo Preo de CMV Total da Lucro
Aquisio venda Venda Bruto
Sapato Par 90 28,32 53,36 2.548,80 4.802,40 2.253,60
Masculino
Sapato Par 45 46,20 93,27 2.079,00 4.197,15 2.118,15
Feminino
Chinelo Par 140 5,25 21,15 735,00 2.961,00 2.226,00
Totais 275 79,77 136,80 5.362,80 11.960,5 6.597,75
5
 IX Congresso Brasileiro de Custos So Paulo, SP, Brasil, 13 a 15 de outubro de 2002

4.15. DEMONSTRATIVO DO RESULTADO COM BASE NO CONCEITO DE

MARGEM DE CONTRIBUIO UNITRIA.
Tabela 6 Demonstrativo do Resultado
Descrio Mercadorias Total
Sapato M. Sapato F. Chinelo
1 Quantidade 90 45 140 275
2 Valor Unitrio de Venda 53,36 93,27 21,15
3 Venda Total (1x2) 4.802,40 4.197,15 2.961,00 11.960,55
4 Custos Variveis (CMV) 2.548,80 2.079,00 735,00 5.362,80
5 Despesas Variveis 576,28 503,65 355,34 1.435,27
(Comercializao)
6 Margem de Contribuio 1.677,32 1.614,50 1.870,66 5.162,48
Total {3-(4+5)}
7 Margem de Contribuio 34,92 38,46 63,17 43,16
(%)
8 Custos Departamentais 261,90 395,20 1.052,90 1.710,00
9 Despesas Fixas 774,88 677,26 477,86 1.930,00
10 Resultado Operacional 640,54 581,74 410,00 1.522,48
11 Ponto de Equilbrio
Em R$ 2.969,01 2.788,51 2.423,24 8.180,76

5. CONCLUSO

Contabilidade de Custos, o ramo da contabilidade que se utiliza dos

princpios da contabilidade geral, para registrar os custos de operao de um negcio,
como cincia, apresenta terminologias aplicadas totalmente ela, de forma que
qualquer estudo sobre esse ramo da contabilidade dever ser iniciado pela sua evoluo
e ento pelos suas terminologias, para que o estudante esteja familiarizado antes de
aprofundar-se.
Demonstramos durante esse, como a Contabilidade de Custos trabalha para
poder atingir seus objetivos, que em um contexto amplo, registra e controla o processo
produtivo, porm de forma mais especfica, colaborar com a gesto empresarial,
fornecendo informaes teis para a tomada de deciso, controle de ativos e
determinao do lucro.
Ressaltamos que a contabilidade possui dois tipos de usurios das suas
informaes, o interno e o externo. A Contabilidade de Custos serve a esses dois
usurios, mas, mais especificamente aos usurios internos, ressaltando a importncia
dos dados para a formao de preo e a mensurao do estoque, ou seja, controle e
deciso.
De acordo com os resultados apresentados, confirmamos o que a literatura
esta de acordo com a prtica, sendo a contabilidade, em seu entendimento geral,
importante ferramenta de auxilio para a gesto empresarial. Acreditamos, que
demonstramos a importncia da cincia para os meios empresariais, e cremos tambm
que colaboramos para o processo cientfico, produzindo e demonstrando um pouco da
contabilidade de custos.
 IX Congresso Brasileiro de Custos So Paulo, SP, Brasil, 13 a 15 de outubro de 2002

REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS

CRC-RJ. Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de

Contabilidade.1Ed. Rio de Janeiro: CRCRJ. 2000.

CRC-SP, Curso sobre Contabilidade de Custos, 5.So Paulo: Atlas, 1992.

FAVERO, Hamilton Luiz; LONARDONI, Mario; SOUZA, Clvis de;

TAKAKURA, Massakazu. Contabilidade Teoria e Prtica, v.1. So Paulo:
Atlas, 1997.

IOB Cursos de Legislao Empresaria S/C. Treinamento Prolongado a

Distncia. So Paulo: IOB.

IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual

de Contabilidade das Sociedades por Aes: aplicvel as demais
sociedades. 5 Ed. So Paulo: Atlas, 2000.

LAWRENCE, William Beaty. Contabilidade de Custos. 5 Ed. So Paulo:

IBRASA, 1977.

LEONE, George Guerra. Curso de Contabilidade de Custos. 2 Ed. So Paulo:

Atlas, 2000,

LEONE, George Guerra. Custos um Enfoque Administrativo, v.1. 6 Ed. Rio de

Janeiro: Fundao Getlio Vargas, 1980.

LEONE, George Guerra. Custos: planejamento, implantao e controle. So Paulo:

Atlas, 1987.

MANGIAPELO, Ldia. Contabilidade de Custos. So Paulo: Pr-Concurso.

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 7 Ed. So Paulo: Atlas, 2000.

MORAES, Joo Vicente de. Material de Sala. Cascavel, UNIOESTE, 2001.

NEVES, Silvrio das; VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez. Contabilidade de

Custos: um Enfoque Direto e Objetivo. 5 Ed. So Paulo: Frase Editora,
1998.

PRIETO, Srgio Fernandes. Custos na Pequena Indstria. So Paulo: STS,

1993.