Anda di halaman 1dari 15

BAB 21

AKUNTANSI SEWA

Akuntansi Sewa Guna Usaha


1. Leasing Lingkungan
2. Akuntansi oleh Lessee
3. Akuntansi oleh Lessor
4. Masalah Akuntansi khusus

1. The Leasing Environment


Sebuah sewa adalah perjanjian kontrak antara lessor dan lessee, yang
memberikan penyewa hak untuk menggunakan properti tertentu, yang dimiliki
oleh lessor, Untuk jangka waktu tertentu.
Kelompok terbesar peralatan yang disewakan melibatkan:
- Teknologi Informasi
- Transportasi (truk, pesawat, kereta api)
- Konstruksi
- Pertanian

Keuntungan Leasing:
1. pembiayaan 100% dengan tingkat bunga tetap.
2. Perlindungan terhadap usang.
3. Fleksibilitas.
4. pembiayaan lebih murah.
5. keuntungan pajak.
6. Off-balance-sheet pembiayaan.

Nature konseptual dari sebuah Lease


Bermodalkan sewa yang mengalihkan secara substansial seluruh manfaat
dan risiko dari kepemilikan properti, disediakan sewa adalah noncancelable. Sewa
yang tidak mengalihkan secara substansial seluruh manfaat dan risiko
kepemilikan sewa operasi.
Sewa operasional Capital Lease
beban sewa xxx peralatan yang disewakan xxx
Kas xxx kewajiban sewa guna usaha xxx

2. Akuntansi oleh Lessee


Jika mengkapitalisasi lessee sewa, lessee mencatat aset dan liabilitas
umumnya sama dengan nilai sekarang dari pembayaran sewa.
Catatan penyusutan aset sewaan.
Memperlakukan pembayaran sewa sebagai terdiri dari bunga dan
pokok.
Jurnal Entries untuk Sewa Kapitalisasi

Untuk sebuah sewa pembiayaan, IASB telah mengidentifikasi empat kriteria:


1. Sewa kepemilikan transfer properti kepada lessee.
2. Sewa berisi pilihan murah-beli.
3. Masa sewa adalah untuk bagian utama kehidupan ekonomi aset.
4. Nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum sebesar
substansial seluruh dari nilai wajar aset sewaan.
Sewa yang TIDAK memenuhi salah satu dari empat kriteria dicatat
sebagai Operating Sewa.

Kriteria kapitalisasi
a. Sewa kepemilikan transfer properti kepada lessee.
o Tidak kontroversial dan mudah diimplementasikan
b. Sewa berisi pilihan murah-beli.
o Pada awal masa sewa, perbedaan antara harga opsi dan diharapkan
nilai pasar wajar harus cukup besar untuk membuat pelaksanaan
opsi cukup meyakinkan.
c. Masa sewa adalah untuk bagian utama kehidupan ekonomi aset.
o masa sewa umumnya dianggap tetap, jangka noncancelable sewa.
o pilihan murah-pembaharuan dapat memperpanjang periode ini.
o Pada awal masa sewa, perbedaan antara sewa pembaharuan dan
sewa wajar diharapkan harus cukup besar untuk membuat
pelaksanaan opsi untuk memperbaharui cukup terjamin.
d. Pemulihan Investasi Uji
Minimum Sewa Pembayaran:
Pembayaran sewa minimum
Dijamin nilai sisa
Hukuman untuk kegagalan untuk memperbaharui atau
memperpanjang
pilihan murah-beli
Biaya pelaksana:
Asuransi
Pemeliharaan
Pajak
Nilai diskon:
Tingkat bunga implisit
tingkat suku bunga pinjaman inkremental
Lessee menghitung nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum
menggunakan Tingkat bunga implisit. Dalam acara tersebut tidak praktis untuk
menentukan tingkat implisit, penyewa harus menggunakan nya tingkat suku
bunga pinjaman inkremental.

Aset dan Kewajiban Dicatat Berbeda


Aset dan Kewajiban dicatat di bawah:
1. nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum (tidak termasuk
biaya pelaksana) atau
2. nilai wajar pasar dari aset sewaan.
Periode penyusutan
Jika sewa kepemilikan transfer, Depresiasi aset di atas kehidupan
ekonomi dari aset.
Jika sewa tidak mentransfer kepemilikan, Depresiasi atas masa
sewa.
Cara Efektif-Bunga
Digunakan untuk mengalokasikan setiap pembayaran sewa antara
pokok dan bunga.
Konsep depresiasi
Penyusutan dan pembuangan kewajiban adalah proses akuntansi
independen.

E21-1: Pada tanggal 1 Januari 2011 Adams Corporation menandatangani 5 tahun


sewa noncancelable untuk mesin. Persyaratan sewa menyerukan Adams untuk
melakukan pembayaran tahunan sebesar $ 9.968 pada awal setiap tahun, mulai
tanggal 1 Januari 2011. Mesin memiliki estimasi umur manfaat dari 6 tahun dan $
5.000 nilai residu yang tidak dijamin. Adams menggunakan metode garis lurus
penyusutan untuk semua aset pabrik. tingkat suku bunga pinjaman inkremental
Adams adalah 10%, dan tingkat implisit lessor tidak diketahui (tidak praktis untuk
menentukan).
instruksi
(a) Apa jenis sewa ini? Menjelaskan.
(b) Menghitung nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum.
(c) Persiapkan semua jurnal yang diperlukan untuk Adams untuk sewa ini
melalui 1 Januari 2012.
Jawaban:
(a) Sewa Pembiayaan
(b) Menghitung nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum.
Pembayaran $ 9968
Hadir faktor nilai (i = 10%, n = 5) 4,16986
PV dari pembayaran sewa minimum $ 41.565

(c) Journal Entries:


Disewakan Mesin Under Sewa Pembiayaan 41.565
sewa Kewajiban 41.565
sewa Kewajiban 9968
Kas 9968

Sewa Jadwal Amortisasi


Lease 10% interest Reduction in
Date Lease liability
payment exp liability
1/1/11 41,565
1/1/11 9,968 9,968 31,597
12/31/11 9,968 3,160 6,808 24,789
12/31/12 9,968 2,479 7,489 17,300
12/31/13 9,968 1,730 8,238 9,062
12/31/14 9,968 906 9,062 0

Jurnal untuk Adams melalui 1 Januari 2012:


12/31/11
Beban penyusutan 8313 Beban bunga 3160
Akum. penyusutan 8313 Hutang bunga 3160
($ 41.565 5 = $ 8313) ($ 41.565 - $ 9.968) X 0,10]

Jurnal untuk Adams melalui 1 Januari 2012:


1/1/12
Sewa Kewajiban 6808
Hutang bunga 3160
Kas 9968

Metode operasi
Lessee memberikan sewa untuk periode manfaat dari penggunaan aset dan
pengabaian, dalam akuntansi, komitmen untuk melakukan pembayaran di masa
mendatang.

Ilustrasi: Asumsikan menyumbang Adams untuk itu sebagai sewa operasi.


Adams mencatat pembayaran ini pada 1 Januari 2011 sebagai berikut.
Beban sewa 9968
Kas 9968

Perbandingan Sewa Guna Usaha dengan Lease Operasi

Operating
Dep. Interest
Date Total lease Diff.
expense expense
expense
2011 8.313 3.160 11.473 9.968 1.505
2012 8.313 2.479 10.792 9.968 824
2013 8.313 1.730 10.043 9.968 75
2014 8.313 906 9.219 9.968 (749)
2015 8.313 8.313 9.968 (1655)
41.565 8.275 49.840 49.840 0

3. Akuntansi oleh Lessor


Manfaat ke Lessor:
1. Pendapatan bunga.
2. Insentif pajak.
3. nilai sisa yang tinggi.
Ekonomi Leasing
Sebuah lessor menentukan jumlah sewa, berdasarkan tingkat pengembalian-
implisit tingkat dibutuhkan untuk membenarkan penyewaan aset. Jika nilai sisa
yang terlibat (apakah dijamin atau tidak), perusahaan tidak akan pulih seperti
banyak dari pembayaran sewa
E21-10 (Perhitungan Rental): Fieval Leasing Company menandatangani
kesepakatan pada tanggal 1 Januari 2010, untuk sewa peralatan untuk Reid
Perusahaan. Informasi berikut berkaitan dengan perjanjian ini.
1. Jangka waktu sewa non-dibatalkan adalah 6 tahun tanpa opsi
perpanjangan. alat memiliki kehidupan ekonomi yang diperkirakan dari 6
tahun.
2. Biaya dan nilai wajar aset pada tanggal 1 Januari 2010, adalah 343.000.
3. Aset akan kembali ke lessor pada akhir masa sewa, pada saat aset tersebut
diharapkan memiliki nilai sisa sebesar 61.071, tidak ada yang dijamin.
4. Reid Perusahaan bertanggung jawab langsung untuk seluruh biaya
pengelolaan.
5. Perjanjian tersebut mensyaratkan pembayaran sewa tahunan yang sama,
dimulai pada tanggal 1 Januari 2010.
Dengan asumsi lessor keinginannya tingkat 10% dari laba atas investasi,
menghitung jumlah pembayaran sewa tahunan diperlukan.

Residual value 61.071


PV of single sum (i=10%, n=6) 0,56447
PV of residual value 34.473

Fair market value of leased equipment 343.000


Present value of residual value (34.473)
Amount to be recovered through lease payment 308.527
PV factor of annunity due (i=10%, n=6) 4,79079
Annual payment required 64.400

Klasifikasi Sewa oleh Lessor


a. sewa operasi.
b. sewa langsung pembiayaan.
c. Penjualan tipe sewa.
Metode langsung Pembiayaan (Lessor)
Dalam substansi pembiayaan pembelian aset oleh penyewa.
catatan lessor:
Suatu sewa piutang bukan aset sewaan.
Piutang adalah nilai kini dari pembayaran sewa minimum ditambah
nilai sekarang dari nilai residu yang tidak dijamin.
Jadwal amortisasi yang akan cocok untuk lessor:

Siapkan semua entri jurnal untuk lessor untuk tahun 2010 dan 2011.
1/1/10 sewa Piutang 343.000
Peralatan 343.000
1/1/10 Kas 64.400
sewa Piutang 64.400
12/31/10 Bunga tagihan 27.860
Pendapatan bunga 27.860
Siapkan semua entri jurnal untuk lessor untuk tahun 2010 dan 2011.
1/1/11 Kas 64.400
sewa Piutang 36.540
Bunga tagihan 27.860
12/31/11 Bunga tagihan 24.206
Pendapatan bunga 24.206

Metode operasi (Lessor)


Mencatat setiap penerimaan sewa sebagai pendapatan sewa.
Terdepresiasi disewakan aset dengan cara yang normal.

Ilustrasi: Asumsikan rekening Fieval untuk sewa sebagai sewa operasi. Ini
catatan penerimaan sewa kas sebagai berikut:
Kas 64.400
Pendapatan sewa 64.400
penyusutan dicatat sebagai berikut:
Beban penyusutan 46.989
Akumulasi penyusutan 46.989
($ 343.000 - 61.067) / 6 tahun = 57.167

4. Masalah Akuntansi khusus


1. Nilai residu.
2. Penjualan tipe sewa (lessor).
3. Pilihan Bargain-beli.
4. Biaya langsung awal.
5. Arus terhadap klasifikasi tidak lancar.
6. Penyingkapan.

Nilai residu
Arti dari Nilai Sisa - Estimasi nilai wajar aset sewaan pada akhir masa
sewa.
Dijamin Nilai Residual - Penyewa setuju untuk membuat kekurangan
bawah jumlah menyatakan bahwa lessor menyadari nilai sisa pada akhir
masa sewa.
Sewa Pembayaran - Lessor dapat menyesuaikan pembayaran sewa
karena peningkatan kepastian pemulihan dari nilai sisa dijamin.
Lessee Akuntansi Nilai Residual - Itu pembayaran sewa minimum,
Termasuk nilai sisa yang terjamin tetapi tidak termasuk nilai residu yang
tidak dijamin.
Ilustrasi (Dijamin Residual Nilai - Lessee Akuntansi): CNH Modal (NLD)
(anak perusahaan CNH Global) dan Ivanhoe Mines Ltd (CAN) menandatangani
perjanjian sewa tanggal 1 Januari 2012, yang menyerukan CNH untuk menyewa
sebuah front-end loader untuk Ivanhoe awal 1 Januari 2012. Syarat dan ketentuan
perjanjian sewa, dan data terkait lainnya, adalah sebagai berikut.
o Jangka waktu sewa adalah lima tahun. Perjanjian sewa adalah
noncancelable, membutuhkan pembayaran sewa sama pada setiap awal
tahun (dasar anuitas-akibat).
o loader ini memiliki nilai wajar pada saat dimulainya sewa $ 100.000,
kehidupan ekonomi yang diperkirakan lima tahun, dan diperkirakan nilai
sisa $ 5.000 pada akhir sewa ..
o Ivanhoe membayar semua biaya pelaksana langsung kepada pihak ketiga
kecuali untuk pajak properti dari $ 2.000 per tahun, yang termasuk
sebagai bagian dari pembayaran tahunan untuk CNH.
o sewa tidak mengandung opsi perpanjangan. loader beralih ke CNH pada
penghentian sewa.
o tingkat suku bunga pinjaman inkremental Ivanhoe adalah 11 persen per
tahun.
o Ivanhoe terdepresiasi secara garis lurus.
o CNH menetapkan sewa tahunan untuk mendapatkan tingkat
pengembalian investasi 10 persen per tahun; Ivanhoe tahu fakta ini.
CNH perhitungan pembayaran sewa:

CATATAN: Untuk Lessee, yang Pembayaran sewa minimum termasuk nilai


sisa yang terjamin tetapi tidak termasuk nilai residu yang tidak dijamin.

Perhitungan jumlah yang dikapitalisasi Lessee ini


Pada akhir masa sewa, sebelum lessee transfer aset ke CNH, sewa aset dan
kewajiban rekening memiliki saldo berikut.

Asumsikan bahwa Ivanhoe disusutkan aset sewaan ke nilai sisa dari $ 5.000 tapi
itu nilai pasar wajar dari nilai sisa pada tanggal 31 Desember 2016, adalah $
3.000. Ivanhoe akan membuat jurnal berikut.

Rugi Capital Lease 2,000.00


Beban Bunga (atau Utang Bunga) 454,76
sewa Kewajiban 4,545.24
Akumulasi penyusutan 95.000,00
Disewakan Peralatan bawah Sewa Pembiayaan 100.000,00
Kas 2,000.00

Asumsikan fakta-fakta yang sama seperti yang di atas kecuali bahwa nilai sisa $
5.000 adalah tidak dijamin bukan dijamin. CNH akan menghitung jumlah
pembayaran sewa sebagai berikut:
Pada akhir masa sewa, sebelum Ivanhoe transfer aset ke CNH, sewa aset dan
rekening kewajiban memiliki saldo berikut.
Lessor Akuntansi Nilai Residual
Lessor bekerja pada asumsi bahwa ia akan menyadari nilai sisa pada akhir masa
sewa apakah dijamin atau tidak dijamin
Ilustrasi: asumsikan sewa langsung pembiayaan dengan nilai sisa (baik dijamin
atau tidak dijamin) dari $ 5.000. CNH menentukan pembayaran sebagai berikut.

Sewa Amortisasi Jadwal, untuk Lessor.

CNH akan membuat entri berikut untuk sewa langsung pembiayaan ini pada tahun
pertama.
Penjualan-Type Sewa Guna Usaha (Lessor)
- Perbedaan utama antara sewa langsung pembiayaan dan sewa
penjualan tipe adalah pabrikan atau laba kotor dealer (atau kerugian).
- Lessor mencatat harga jual aset, biaya pokok penjualan dan
pengurangan persediaan terkait, dan sewa piutang.
- Selisih akuntansi untuk nilai residu dijamin dan tidak dijamin.
Ilustrasi: Untuk menggambarkan sewa penjualan tipe dengan nilai sisa dijamin
dan dengan nilai residu yang tidak dijamin, menganggap fakta-fakta yang sama
seperti dalam situasi langsung pembiayaan sewa guna usaha sebelumnya. nilai
sisa yang diperkirakan adalah $ 5.000 (nilai sekarang dari yang $ 3,104.60), dan
peralatan yang disewakan memiliki $ 85.000 biaya ke dealer, CNH. Asumsikan
bahwa nilai pasar wajar dari nilai sisa adalah $ 3.000 pada akhir masa sewa.
CNH membuat entri berikut.

Opsi Bargain Purchase (Lessee)


o Nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum harus mencakup nilai
sekarang dari pilihan.
o Satu-satunya perbedaan antara perlakuan akuntansi untuk pilihan
murah-beli dan nilai sisa yang dijamin dalam jumlah yang identik
dalam perhitungan depresiasi tahunan.

Biaya Langsung awal (Lessor)


Akuntansi untuk biaya langsung awal:
o sewa operasi, Lessor harus menunda biaya langsung awal.
o Penjualan tipe sewa, Biaya lessor biaya langsung awal.
o sewa langsung pembiayaan, Lessor menambahkan biaya langsung
awal untuk investasi bersih.

Arus terhadap Lancar


IFRS tidak menunjukkan bagaimana mengukur jumlah arus dan tidak
lancar. Untuk kedua anuitas-akibat dan biasa-anuitas situasi melaporkan
pengurangan pokok untuk periode berikutnya sebagai kewajiban lancar / aktiva
lancar.
Untuk penyewa:
1. Gambaran umum perjanjian sewa material.
2. Rekonsiliasi antara total pembayaran sewa minimum masa pada akhir
periode pelaporan dan nilai mereka saat ini.
3. Total pembayaran sewa minimum masa pada akhir periode pelaporan, dan
nilai mereka hadir untuk periode (1) selambat-lambatnya satu tahun, (2)
lebih dari satu tahun dan tidak lebih dari lima tahun, dan (3) selambat-
lambatnya lima tahun.
Untuk lessor:
1. Gambaran umum perjanjian sewa material.
2. Rekonsiliasi antara investasi bruto di sewa pada akhir periode pelaporan,
dan nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum piutang pada akhir
periode pelaporan.
3. Pendapatan pembiayaan yang ditangguhkan.
4. investasi bruto di sewa dan nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum
piutang pada akhir periode pelaporan untuk periode (1) selambat-lambatnya
satu tahun, (2) lebih dari satu tahun dan tidak lebih dari lima tahun, dan (3)
lebih dari lima tahun.