FACULTAD DE DERECHO UNIVERSIDAD DE CHILE

DERECHO TRIBUTARIO
Profesor Francisco Selam.
Apuntes de clases, Ximena Donoso Rochabrunt.
Semestre Otoo, 2017.
 NDICE
Introduccin:................................................................................................................................. 1
Impuestos: ................................................................................................................................. 1
Pagar ms o menos impuestos? .............................................................................................. 1
Importancia de los impuestos para el E .................................................................................. 2
Impuestos que se vinculan al Estado ........................................................................................ 2
Impuestos desde el punto de vista del contribuyente.............................................................. 4
I. VISIN JURDICA DE LOS IMPUESTOS ...................................................................................... 5
Definicin: ................................................................................................................................. 5
Tributos ..................................................................................................................................... 6
Relacin del D Tributario con el D Civil .................................................................................... 7
Ley 20.780 de la Reforma Tributaria: Norma Antielusiva ........................................................... 9
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS ........................................................................................... 13
1. CLASIFICACIN ECONMICA........................................................................................... 13
a. Renta ........................................................................................................................... 13
b. Consumo ..................................................................................................................... 13
i. Impuestos generales al consumo ............................................................................ 13
ii. Impuestos especficos al consumo .......................................................................... 13
c. Patrimonio ................................................................................................................... 13
i. A la tenencia del capital (general, al patrimonio) ................................................... 13
ii. Al incremento del capital (plusvalas) ..................................................................... 15
iii. A la transferencia del capital ................................................................................... 15
2. SEGN LA POSIBILIDAD DE TRASLACIN DEL IMPUESTO ............................................... 16
a. Directos ....................................................................................................................... 16
b. Indirectos..................................................................................................................... 16
3. SEGN LA FORMA EN QUE SE DETERMINA CUANTITATIVAMENTE EL MONTO ............. 17
a. Fijos ............................................................................................................................. 17
b. Variables ...................................................................................................................... 17
i. Proporcionales ........................................................................................................ 17
ii. Progresivos .............................................................................................................. 17
iii. Regresivos? ............................................................................................................ 19
4. SEGN LA CONSIDERACIN DE LAS CARACTERSTICAS DEL CONTRIBUYENTE ............... 19
a. Reales .......................................................................................................................... 19
b. Personales ................................................................................................................... 19
5. SEGN EL CRITERIO DE DETERMINACIN DE LA TASA ................................................... 20
a. Especficos ................................................................................................................... 20

1
 b. Ad valorem .................................................................................................................. 20
IMPUESTOS AL CONSUMO ................................................................................................................ 21
(I) Impuesto general al consumo:........................................................................................... 21
Impuesto al Valor Agregado (IVA) ....................................................................................... 21
(II) Impuestos especficos al consumo: ................................................................................... 25
1. Bebidas analcohlicas y alcohlicas: ........................................................................... 25
2. Impuesto a los suntuarios ........................................................................................... 25
Hecho Gravado ........................................................................................................................... 29
1) Venta ................................................................................................................................... 29
Diferencia entre operacin exenta y operacin no gravada:.................................................. 30
2) Servicios .............................................................................................................................. 30
Anlisis de casos IVA ........................................................................................................... 31
IMPUESTOS A LA RENTA ................................................................................................................... 39
1. Impuestos Cedulares o por Categoras: ....................................................................... 39
1.a) Impuesto de 1 categora: ............................................................................................ 39
1.b) Impuestos de 2 categora: .......................................................................................... 42
2. Impuestos Finales: ............................................................................................................... 44
2.a) Impuesto Global Complementario ............................................................................... 44
2.b) Impuesto Adicional ...................................................................................................... 45
3. Impuesto al gasto rechazado? ....................................................................................... 45
II. TEORA DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA .............................................................................. 46
Teora de la obligacin tributaria desde la teora de la obligacin civil: .................................. 46
Objeto...................................................................................................................................... 46
Fuente ..................................................................................................................................... 46
Cmo se determina la obligacin? ........................................................................................ 47
Causa ....................................................................................................................................... 47
Obligacin principal: hecho gravado. ........................................................................................ 47
1) Caractersticas hecho gravado: ........................................................................................... 47
1. Previsto en la ley ............................................................................................................. 47
Relatividad del principio de reserva legal: absoluto o relativo? ................................... 49
2. Connotacin econmica:................................................................................................. 50
2) Clasificaciones de los hechos gravados:.............................................................................. 51
1. Simples y complejos .................................................................................................... 51
2. Instantneos y Complexivos/Conjuntivos ................................................................... 51
Por qu estas clasificaciones son importantes? .................................................................... 52
3. Generales y Especiales ................................................................................................ 52

2
 a. Generales: ................................................................................................................... 52
b. Especiales: ................................................................................................................... 52
3) Elementos del hecho gravado ............................................................................................. 52
1. Material ........................................................................................................................... 52
2. Personal ........................................................................................................................... 53
3. Territorial......................................................................................................................... 53
4. Temporal ..................................................................................................................... 53
4) El sujeto ............................................................................................................................... 53
4.1) Sujeto pasivo ................................................................................................................ 54
4.1.1) Sujeto pasivo del IVA............................................................................................. 54
4.1.2) Ejemplo de sujecin pasiva ................................................................................... 54
4.1.3) Sujecin pasiva general: ........................................................................................ 55
4.1.4) Sujecin pasiva particular: .................................................................................... 55
5) Base Imponible.................................................................................................................... 59
5.1) Elemento Material: ...................................................................................................... 60
Concepto de renta:.......................................................................................................... 60
Estados de la Renta: ........................................................................................................ 61
5.2) Elemento Territorial y Personal de la renta: ................................................................ 66
Renta de fuente Chilena (art. 10) .................................................................................... 67
Rentas situadas fuera de Chile ........................................................................................ 67
Personas no residentes ni domiciliadas en Chile ............................................................ 67
Solucin a casos de Doble Tributacin............................................................................ 69
5.3) Elemento Temporal:..................................................................................................... 70
5.4) Elemento material: Ingresos NO Renta........................................................................ 71
5.4.a) N1: Indemnizaciones............................................................................................ 71
5.4.b) N 13: Indemnizacin por desahucio .................................................................... 76
5.4.c) N3: Seguros .......................................................................................................... 76
5.4.d) N2: Indemnizacin por accidentes de trabajo ..................................................... 77
5.4.e) N9: Adquisicin por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin. .. 77
5.4.f) N 10: Renta Vitalicia ............................................................................................. 78
5.4.g) N5: Aportes recibidos por sociedades ................................................................. 78
N7: Devoluciones de capital .......................................................................................... 79
5.4.h) Art. 178 del Cdigo de Trabajo ............................................................................. 80
5.4.i) N 30: Gananciales ................................................................................................. 82
5.4.j) Art. 107 Ley de la Renta ......................................................................................... 82
5.4.k) N 8: Valor mayor en la enajenacin de bienes races .......................................... 84

3
IMPUESTO DE 1 CATEGORA ..................................................................................................... 86
1) Tasa: .................................................................................................................................... 86
2) Base Imponible.................................................................................................................... 87
2.1) Determinacin de la base: ........................................................................................... 88
2.1.a) Ingresos brutos:..................................................................................................... 88
2.1.b) Costos directos: ..................................................................................................... 88
2.1.c) Costos directos de productores: ........................................................................... 89
2.1.d) Gastos a deducir: .................................................................................................. 89
2.1.e) Gastos rechazados: ............................................................................................... 99
2.1.f) Crditos ................................................................................................................ 103
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO ................................................................................. 104
1) Tasa ................................................................................................................................... 104
2) Tramos .............................................................................................................................. 104
3) Base Imponible.................................................................................................................. 104
4) Rentas Exentas .................................................................................................................. 105

4
Lunes 6.3.17___________________________________________________________________
Apuntes Adri.

Introduccin:
Sealamos varias palabras relacionadas con el concepto de IMPUESTO:
I. Consumo
II. Categoras
III. Obligacin
IV. Estado
V. Recaudacin fiscal
VI. Financiamiento
VII. Ingreso

Impuestos:
Para el Estado es una de las categoras de ingreso pblico, desde el punto de vista de las
finanzas pblicas son el ms importante de los ingresos. El legislador no establece impuestos
sobre cualquier cosa, sino que elige ciertos bienes para efectos de establecer un impuesto
(hecho gravado).

El consumo es un hecho econmico que considero apto para aplicar impuestos pues revela la
capacidad econmica: si alguien tiene la capacidad para consumir, lo soy tambin para pagar
impuestos. De esa manera, revela la capacidad contributiva del consumidor (Hechos
reveladores de capacidad contributiva).

Respecto a las categoras, cabe sealar que se piensa desde una regulacin local desde la
perspectiva de la renta: hay impuestos de primera y segunda categora dependiendo de la
renta de los contribuyentes.

Cuando digo que los impuestos son una obligacin, lo hago desde una perspectiva jurdica. La
teora de los impuestos es una teora de las obligaciones desde un punto de vista del derecho
pblico. Son unas obligaciones de dar una suma de dinero. De esa manera la categora civil
resulta de manera conceptual para explicar este fenmeno. Desde el punto de vista econmico
del estado, es una herramienta de poltica fiscal. Para los contribuyentes, son un costo.

Caso Starbucks Reino Unido No pagaba impuestos sus locales en el pas. Pero la defensa de la
empresa fue que pagaba y no haba una evasin fiscal, pues pagaba pero en otras sucursales,
lo que era correcto desde un punto de vista jurdico pero no tico. No haba una obligacin
jurdica de pagar un impuesto, pero pag porque o sino iba a perder a muchsimos clientes,
que ya se haban manifestado en contra de la empresa.

Pagar ms o menos impuestos?

Si antes las empresas queran ser las que menos impuestos pagaban, en la actualidad, las
empresas prefieren pagar ms, para que no les suceda algo similar a Starbucks, quieren ser
transparentes frente a sus clientes, socios, afiliados, porque los consumidores no van a apoyar
a una empresa que no pagan impuestos en el pas donde generan su renta.

1
 Con esto, el profesor busca revelar que actualmente, hay factores que van ms all de los
temas jurdicos y que tienen relevancia para las empresas.

Los tribunales han fallado este ltimo tiempo el 94% de las veces a favor del fisco, lo que tiene
justificacin si atendemos que al ser uno de los poderes del estado reciben financiamiento a
travs de los impuestos, y a su vez quien disea la propuesta de su cartera es el ejecutivo.

Necesitamos normas jurdicas que fijen el mercado de accin del Estado y de los
contribuyentes. Necesito normas que establezcan los hechos gravados con impuestos y como
determinar los impuestos. Necesitamos una regulacin que determine el quantum de la
obligacin tributaria, de manera que sea determinable y en el caso de existir un error en la
determinacin poder resarcirlo. Es necesaria la regulacin en materia tributaria porque est en
juego el patrimonio de las personas.
Asimismo, se requiere de legitimidad, y por eso cuando los impuestos se han convertido en
algo arbitrario se han generado grandes conflictos: los impuestos no son algo indiferente para
la sociedad.

En la base del Estado esta su financiamiento, el que genera la posibilidad de concretar las
mltiples obligaciones que este tiene para con los ciudadanos.
Mircoles 8.3.17_______________________________________________________________

Importancia de los impuestos para el E: son su principal ingreso, sin ste el E no puede
enfrentar el gasto pblico y se produce una situacin compleja en donde el E no puede
cumplir sus fines ni funcionar.

Los impuestos representan una obligacin de dar una suma de dinero, que afecta de manera
importante el patrimonio del contribuyente. Lo que est en juego es el patrimonio del
contribuyente y el cumplimiento de los fines del E.

Impuestos que se vinculan al Estado

El estado realiza una actividad financiera. El Estado toma ciertos ingresos, y los administra y
usa para gastarlos. Cuando miramos la actividad financiera del Estado, esa se relaciona con los
ingresos pblicos y con el gasto pblico.

Por qu va el Estado puede obtener ingresos?

- Impuestos
- Prstamos (emisin de bonos por el estado, etc.)
- Multas: su principal funcin no es generar ingresos para el Estado, pero es uno de sus
efectos.
- Dividendos (retiro de utilidades)
- Venta de activos (proceso de privatizacin)
- Por sucesin por causa de muerte:
o Herencia vacante
o Legado entregado a una institucin del E 1 , como por ejemplo a una
universidad, etc.
- Donaciones. Alguna de ellas tiene beneficios tributarios.

1
No se le deja un legado al estado en general, se le deja a una institucin del Estado.

2
El Estado podra emitir billetes para financiarse? No, est prohibido constitucionalmente.

Gastos del estado:

- Las concesiones evitan gastos. Ej.: la construccin de unas carreteras. El estado es
dueo de la carretera, y en principio el estado es dueo del peaje, pero el Estado le
cede el d a cobrar por el uso de la carretera al privado para pagarle la construccin de
la carretera. Pero tambin puede pagarle en parte por esa cesin y en parte por
fondos pblicos.
- Etc.

Cuando hablamos de tributo, hablamos de un gnero y los impuestos son una especie. Existen
otros institutos que son distintos a los impuestos, que tambin se exigen por va de la
autoridad, como lo son:
1. Contribuciones
2. Tasas

Si miramos los ingresos que sealamos anteriormente, podemos vernos en distintas

situaciones. El E puede llegar y endeudarse? No, necesita una ley que lo autorice. No puede
comprometer a gobiernos futuros, etc. Al E no le es fcil endeudarse, la regulacin tiende a
evitar que el e se endeude y pone varias limitaciones.

La venta de activos no puede ser una fuente permanente de obtencin de ingresos, ya que no
tiene suficientes activos y si los vendiera sera un proceso de privatizacin total. La herencia y
las multas no son vas significativas de ingresos. Tampoco obtiene muchos recursos de las
empresas estatales porque no tenemos un E empresario, sino que tenemos un E subsidiario.
Lo que nos queda entonces para el financiamiento del estado, son los tributos.

Estos ingresos deben ser suficientes para financiar el gasto pblico definido por la Ley de
Presupuesto, que contiene los tems correspondientes a los gastos que el E realizar para
satisfacer las necesidades que el E considera relevantes. El ejecutivo selecciona dichas
necesidades que van a ser satisfechas, ya que la ley es de iniciativa exclusiva del Presidente. Sin
embargo, el congreso puede modificar los gastos en dicha ley, pero NO puede modificar los
ingresos.

Quien define ya no numricamente, sino conceptualmente los gastos es la ley. Toda ley implica
gastos, y estos gastos deben ser considerados en la ley de presupuesto posterior. Para esto, en
todas las leyes en donde se ve involucrado el gasto pblico se ve involucrado tambin el
Ministerio de Hacienda.

La sensibilidad de lo que es la necesidad pblica siempre la va a tener el gobierno de turno. Si

un gobierno va a incurrir en nuevos gastos pblicos, necesita mayores ingresos, y la nica
forma de obtener esos nuevos ingresos es a travs de impuestos. Por lo tanto, si alguien quiere
hacer una reestructuracin relevante, lo que tiene que hacer es una reforma tributaria para
que ese gasto quede cubierto por los ingresos.

En esta reforma tributaria podra hacer distintas cosas:

- Aumentar impuestos: bastara con subirle los impuestos a los cigarros? No, porque se
necesita mucho ms dinero. Tengo que aumentar los impuestos o la recaudacin? La

3
 recaudacin. En principio, cuando aumento los impuestos aumenta la recaudacin. El
economista Laffer propuso la Teora de la curva de Laffer, en donde sealaba que la
recaudacin aumentaba si aumento los impuestos en un porcentaje moderado, pero si
los subo mucho la curva ya no asciende, sino que la recaudacin baja. Entonces, no
necesariamente un aumento de impuestos aumenta la recaudacin, pero esto ocurre
cuando se tensa demasiado el tributo.

- Podra obtener una mayor recaudacin sin aumentar los impuestos? S:

o Fiscalizando ms a los contribuyentes.
o Fomentando actividades que paguen impuestos. Ej.: hago polticas para que
las empresas aumenten sus utilidades y al aumentar stas, tambin aumentan
los impuestos a pagar. Los gobiernos de izquierda creen que es ms
conveniente subir los impuestos de las empresas, y los de derecha creen que
es mejor generar incentivos para un mayor crecimiento. La dificultad que
enfrenta la reforma educacional, es que el clculo de los ingresos fue
insatisfactorio porque el pas dej de crecer.

Impuestos desde el punto de vista del contribuyente

Si miramos a un contribuyente empresa, los impuestos implican un gasto y por eso la empresa
trata de pasarlo al consumidor a travs del aumento de precios. El asunto no es en blanco y
negro, no es que por aumentar el impuesto a las empresas ellas por fin vayan a pagar lo que
nunca han hecho (xd).

Cmo enfrento ese gasto como empresa, para mantener la utilidad?

- Aumentando el precio a los consumidores
- Bajando costos (despidiendo personal, etc.)

Depreciacin: todos los aos, considero una parte de valor de mis activos como un gasto. Por
ejemplo, si tengo una mquina nueva que me cuesta 10 millones de US, a los 10 aos va a
valer nada. Es necesario que yo deduzca de mi renta esos 10 millones, tengo que reducir por
10 aos 1 milln de US. Entonces, si cada ao gano 5 millones gracias a la mquina, mi utilidad
real es de 4 millones por esos 10 aos.

Una ley podra cambiar esta regla, y decir que ya no se podr depreciar por el 100% del valor,
sino que solo podr reducirse un 50% en la depreciacin. Entonces, mi utilidad sera de 4,5
millones. De ese modo, altero la base sin aumentar impuestos y obtengo mayor recaudacin.
Obtengo el mismo resultado que si hubiera mantenido la base y aumentado la tasa de
impuestos.

Yo no puedo esperar que el Estado suba los impuestos y que la gente se quede feliz mirando.
La gente reacciona.

4
Jueves 9.3.17__________________________________________________________________

Los impuestos son el ingreso ms importante del estado. Los otros no son tan relevantes,
porque recaudan menos y estn sujetos a regulaciones que no son miradas con confianza por
el legislador.

Los impuestos pueden verse desde distintos puntos de vista, nosotros nos centraremos en la
jurdica.

I. VISIN JURDICA DE LOS IMPUESTOS

Hay 2 corrientes:
1. Teora jurdica del impuesto: forma en que los franceses se aproximan al impuesto.
2. Teora de la obligacin tributaria: desarrollo en Alemania e Italia, de Italia pasa a
Espaa y de Espaa a Latinoamrica.

Cuando hablamos de la teora de los impuestos, lo que hacemos bsicamente es definirlo:

Definicin: El impuesto es una prestacin pecuniaria exigida por va de autoridad a ttulo

definitivo sin contrapartida, con el fin de financiar el gasto pblico - Gastn Jaze.
Podemos agregar, que ese fin puede ser financiar el gasto pblico u otros fines extra fiscales.

Prestacin pecuniaria: Se paga en dinero, no se paga en especies ni servicios. Esto

marca un antes y despus en la historia de los impuestos. Hay casos excepcionales en
el d comparado y ciertas excepciones en el d chileno donde se permite pagar en
especies. Por ejemplo, en el d comparado se pagan ciertos impuestos de herencia en
obras de arte, como se hizo en el caso del museo con obras de Pablo Picasso.
Exigida por va de autoridad: los impuestos no son voluntarios. Esta definicin se
acerca a la teora de la obligacin tributaria.
A ttulo definitivo: no se reembolsan. Esto no siempre es as: la devolucin de
impuestos, en abril de cada ao las personas naturales y jurdicas presentan su
declaracin de impuestos, y al hacer esto les llega un cheque devolvindoles los
impuestos. La realidad, no es que a las personas se le devuelvan los impuestos, sino
que se les devuelven pagos que hacen que son superiores al impuesto que deben
pagar. Ej.: si un procurador gana 400, el empleador le retiene el 10% y lo entera a
arcas fiscales a cuenta de los impuestos del trabajador. En abril de cada ao hay que
hacer la declaracin de impuestos, entonces la renta de cada ao va a ser 4.800.000
pesos y se est exento del impuesto global complementario. Pero pagu 480 mil
pesos, entonces me devuelven el exceso. No me devuelve impuestos, porque stos
recin los determin en mi declaracin. Con esto el E se asegura de tener fondos para
cubrir el pago de los impuestos y asegura fondos permanente, adems luego los
devuelve con inters 0%.
Sin contrapartida: cuando se paga un impuesto, no hay d a exigir nada a cambio
desde un punto de vista jurdico y econmico. Desde un punto de vista poltico es
distinto, porque tengo d a exigir que el gobierno cumpla con gastar en las
necesidades que prometi, esto lo sanciono con mi voto.
Con el fin de financiar el gasto pblico: tambin pueden utilizarse con otros fines,
como por ejemplo:

5
 o Desincentivar una actividad: tabaco, combustibles, emisiones de CO2, bebidas
alcohlicas, impuestos que gravan determinados consumos como bienes
suntuosos (como el caviar2). El legislador cree que los impuestos pueden influir
en las decisiones de las personas.
o Incentivar una actividad: en Europa existen unos incentivos tributarios para
aumentar la tasa de natalidad.

Pregunta sobre el impuesto al libro: si yo no libero de IVA toda la cadena productiva (dese
quien vende el papel), la liberacin de IVA no funciona, porque si quien debe vender el libro no
recibe IVA, tiene que soportar como costo todo el IVA anterior que tuvo que aguantar de la
cadena productiva anterior. Lo veremos en profundidad ms adelante.

Tributos
1. Impuestos
2. Contribuciones: el sujeto pasivo (el obligado al pago) recibe algo a cambio, y se
establecen bsicamente cuando el E realiza una obra pblica que produce un
incremente patrimonial de determinadas personas (contribuciones de mejoras). Ej.: el
E construye una misma lnea de metro, los que tienen propiedades cercanas se ven
beneficiados, y el E puede cobrarles una contribucin. Eso no es normal en Chile, en
general no tenemos contribuciones de mejoras, ya que el impuesto territorial a pagar
por esa propiedad va a aumentar.
a. Tradicionalmente se suele hablar de las contribuciones de bienes races pero
esto es incorrecto, porque no es una contribucin, es un impuesto: si uno mira
la ley habla del impuesto territorial que se paga por ser dueo de una casa.
3. Tasas: el hecho gravado se asocia a la prestacin de un servicio o la entrega de un bien
por parte del estado.
a. Tasa de embarque: que se paga por el uso de las instalaciones que usan los
aviones3.
b. Cobro del registro civil por la emisin de certificados
c. Retiro domiciliario de residuos.

2
El caviar en Chile no recauda muchos impuestos porque casi nadie lo consume, pero se grava de todas
formas porque su consumo demuestra que la persona tiene una alta capacidad econmica y por un
componente cultural, es una especie de pecado consumir caviar y de alguna manera me limpio de ese
pecado pagando.
3
X: Entonces sera injusto que la aerolnea me cobre dentro del pasaje el arriendo de las instalaciones,
siendo que ya me estn cobrando por el uso de las instalaciones en la tasa de embarque. Sera un doble
pago por la misma prestacin.

6
Mircoles 15.3.17______________________________________________________________
Profesora Astrid (D Civil).

Relacin del D Tributario con el D Civil

Estn saliendo algunos textos en relacin a la reforma tributaria, que empez a regir por
completo el 1 de enero de 2017.

Hay una conexin grande entre el d tributario, que es d pblico, y el d civil que es d
privado.

La norma general anti-elusiva est relacionada a la institucin que nace en el d civil del fraude
a la ley y abuso de d.

Ms adelante, veremos qu es la obligacin tributaria, cuyos elementos son la base, la tasa y el

hecho gravado. El art. 2 del Cdigo Tributario, establece que lo no previsto por ese cdigo, se
aplicaran las normas de d comn contenidas en leyes generales y especiales. Esta norma
repite el ppio de especialidad contenida en los arts. 3 y 4 del CC. A pesar de que el d tributario
sea parte del d pblico, el d supletorio es el d civil.

Aplicacin prctica del art. 2:

1. Las normas tributarias se interpretan segn las normas de interpretacin del CC.
Cuando uno va a jurisprudencia administrativa del SII, existe consenso en que el SIII
tiene facultades administrativas para interpretar las normas tributarias. Ej.: exencin
tributaria (en donde hay un hecho gravado pero la ley lo exime de impuestos) es
distinta a un ingreso que no es renta. Hay leyes tributarias que otorgan beneficios, etc.
El servicio, cuando ha interpretado estas normas, establece que todas estas
exenciones o beneficios tributarios deben ser interpretados de manera restrictiva, o
sea, aplicados a los menos casos posibles. El prof. Selam y la profesora no estn de
acuerdo con esto, porque la interpretacin restrictiva tiene que ver con el sentido de
la norma y no con aplicarla a menores casos, lo que tiene que hacer la autoridad
administrativa (SII) es determinar cules son los casos, pero no puede simplemente
interpretar la norma y decir lo aplicaremos a menos casos. Lo mismo ocurre con la
vigencia de la norma. Este semestre es complejo porque estamos ante una reforma
tributaria muy reciente y aun no tenemos una jurisprudencia que soporte tantas
normas nuevas. Se van a generar ciertos conflictos de normas transitorias: stas
vienen a regular la vigencia, y se llaman transitorias porque hay ciertas transacciones
o estructuras que han creado los contribuyentes creadas por una ley anterior, y estas
normas transitorias vienen a regular por qu normas se rigen pero luego dejarn de
tener aplicacin prctica, por eso se llaman transitorias. El Cdigo Tributario tiene
normas de aplicacin de la ley en su art. 3, y los problemas de vigencia se resuelven
usando las reglas de interpretacin del CC.

7
 2. Determinar qu acto jurdico se est celebrando, para luego determinar el impuesto
que se le va a aplicar.

Hoy est de moda la relacin entre el d tributario y el d civil. Una de las partes
fundamentales de la obligacin tributaria es el hecho gravado, como lo es por ej., la venta4.
Para que se pague el impuesto, el hecho gravado debe estar realizado. Ej.: celebras un
contrato de promesa para realizar una compraventa, o celebras una CV sujeta a una condicin
suspensiva. En ambos casos, el hecho gravado no est realizado. Para determinar si existe el
hecho gravado o no, se realiza un anlisis que viene del concepto de acto jurdico del CC.

Ej.: Mutuo. La CV, cuando no se paga el precio igual se perfecciona pero se entiende sujeta a
una condicin resolutoria, por ende el AJ se entiende perfecto, por ende la propiedad se
transfiere independientemente a que el precio se pague5. Para enfrentar esto, se cre el
leasing6, que desde otra perspectiva es un medio de financiamiento. El mutuo est sujeto a un
impuesto, pero el leasing no, porque desde el punto de vista civil el leasing es un
arrendamiento con opcin de compra, por ende se aplica los impuestos relativos a ese tipo de
contratos.

Como eso viene del d civil, que determina qu es lo que las partes estn haciendo, el SII se
complicaba mucho no existiendo una norma en el Cdigo Tributario que les permitiera decir
Ud. est haciendo algo para eludir impuestos.

El art. 4 bis del Cdigo, dice que las obligaciones tributarias que fijen los hechos imponibles7
nacern y se harn exigibles con arreglo a la naturaleza jurdica de los hechos, actos o negocios
realizados cualquiera que sea la forma o denominacin que los interesados le hubieren dado y
prescindiendo de los vicios o defectos que pudieran afectarles.

La norma dice que va a atender a la naturaleza jca de los hechos, esto significa que tienen que
atender al hecho independientemente de cmo se le denomine. La doctrina y jurisprudencia,
no necesariamente escrita (), interpreta la frase prescindiendo de los vicios o defectos de
modo tal que no se puede sancionar un acto que adolece por ejemplo un vicio de nulidad.

El cdigo tambin habla de una buena fe, pero solo en referencia a la subjetiva, que se
presume. Se dice que esta norma no era necesaria porque la buena fe en general se presume,
pero se pidi que se integrara esta norma porque exista un temor a que se olvidara que la
buena fe se presume.

4
Hoy en da, desde 2016, se ampli el hecho gravado hacia los inmuebles. Los inmuebles tambin pagan
IVA.
5
En otros pases, se mantiene la propiedad.
6
Cuyas tasas de inters son mucho mejores que la de los mutuos hipotecarios.
7
La ley tributaria chilena nunca ha usado esta terminologa, siempre usaba la expresin hecho
gravado. Esto se debe a que la regulacin ha sido copiada casi igual de la legislacin espaola.

8
Ley 20.780 de la Reforma Tributaria: Norma Antielusiva
La norma general anti-elusiva seala 2 formas de elusin:
1) Art. 4 ter: abuso
2) Art. 4 quar: simulacin: la simulacin no est definida, se hace en relacin al d civil.

En el 2014 se realiz una reforma tributaria, pero en enero de 2016 se dict una norma de
simplificacin de las normas de la reforma tributaria (porque haba normas que nadie
entenda).

Fin elusivo: carencia de motivacin econmica para celebrar un acto jurdico, cuestin que
solo se hace para no pagar impuestos. Esta institucin se vincula con la causa del AJ. Esto tiene
un problema, ya que la causa es compleja8.

Antes de la reforma tributaria, haba un caso famoso: CASO INMOBILIARIA BAHA: el

contribuyente por un tema de IVA era una empresa turstica que arrendaba cabaas
amobladas, hecho que est gravado por un impuesto especial. El contribuyente, aplicando el d
civil, tena 2 sociedades distintas (i) una que arrendaba solo los inmuebles y (ii) otra que
arrendaba los muebles. El SII le dijo que la operacin deba ser considerada en conjunto como
un servicio hotelero, que llevaba IVA. La CS le dijo que no poda decir que hay otra cosa
distinta a lo que la parte haba celebrado, acept que haban 2 contratos distintos de arriendo
de inmueble y arriendo de muebles, y seala que estbamos ante un caso de un contribuyente
astuto pero que no constitua evasin tributaria (que consiste en simplemente no pagar), sino
que solo fue astuto para pagar menos impuestos y eso es elusin, NO evasin. Con esto, la CS
dice que la elusin es legtima, asocindola al ppio de la economa de opcin (ppio propio del
d civil, no del tributario), que tiene que ver con la autonoma y la buena fe, en donde puedo
escoger cmo quiero realizar mis transacciones de una forma menos gravosa para m mismo.

CASO GREGORY V. HELVERING, EEUU. No est obligado a elegir el esquema que ms convenga
al tesoro, no existe si quiera un deber patritico de incrementar los impuestos. Pero esto debe
hacerse con alguna finalidad econmica (en Chile eso se denomina legitima razn de
negocios o efectos econmicos relevantes. En EEUU se llama bussiness purpose). El
problema es cuando realizo el acto solo con la finalidad de bajar los impuestos y sin una razn
econmica.

Se estaba discutiendo la reforma, aproximadamente en 2013-2013, hay un fallo sobre el CASO

EMBONOR, vinculado con Coca-Cola. Era una estructura compleja, en donde se estaba
generando a nivel de la empresa chilena un gasto grande por tema de intereses. El SII dijo que
era una creacin ficticia de gastos que no eran necesarios (de este modo se reduce la cantidad
de impuestos a pagar). Pero esto surgi en el contexto de la publicacin del fallo del caso de la
inmobiliaria Baha. El fallo es famoso porque todos saban que el SIII estaba esperando qu iba
a decir la CS respecto de las razones de negocios para realizar la transaccin. La norma anti-
elusiva an se estaba discutiendo en el parlamento, y haba una especie de psicosis porque
antes de la salir la norma las Cortes la estaban aplicando. El Fisco gan. El SII, para evitar
recurrir a una norma que no exista, le agrego un requisito adicional al gasto para ser

8
De hecho, la reforma del CC francs elimin la causa por ser un tema muy complejo, ya no es requisito
de existencia del AJ.

9
deducido, que deba ser necesario y agreg que adems de ser necesario deba tener una justa
razn econmica, que no tena en este caso.

Jueves 16.3.17_________________________________________________________________
Profesora Astrid (D Civil).

Cotizacin previsional:

La cotizacin obligatoria la descuentan de la remuneracin de los trabajadores, y stos pueden

suscribirse a otra voluntaria (APV: Ahorro provisional voluntario) y la gracia de esto es que
uno puede bajar su impuesto (el impuesto nico al trabajo, que tiene una tasa progresiva).

Por un efecto matemtico, estas figuras al rebajar la base, al tener un carcter previsional uno
no se lo puede llevar cuando uno quiera, se rige por la normativa previsional y solo los puede
retirar cuando cumpla una edad determinada, etc. Es muy difcil que uno pueda encontrar un
fin elusivo en una figura as.

Hay otra figura de cotizacin, llamados depsitos convenidos que salen del bolsillo del
empleador, que destina un monto para que los trabajadores lo destinen a sus cotizaciones.
Para el trabajador, la ley lo consideraba como un ingreso no renta, que iba directo a la
previsin. Esta es una forma de diferir un impuesto.

Diferir un impuesto, puede considerarse como elusivo. El valor presente del dinero mide
cunto se paga a lo largo del tiempo. Diferir el impuesto es cuando yo hago algo y lo pago
despus, con las cotizaciones provisionales uno paga el impuesto pero cuando cobra la
pensin. El reclamo que hacen los pensionados, es que se les cobra dicho impuesto.

El depsito convenido sale del bolsillo del empleador pero se deposita en una cuenta especial,
es muy difcil sacar ese dinero, se puede sacar antes pero con una carga impositiva muy alta.
Las empresas vieron esto como una alternativa para pagar bonos. Si el trabajador recibe un
bono, por ej., por rendimiento o cumplimiento de metas, eso debera estar afecto a impuesto.
Generalmente, con estos bonos las remuneraciones se van a las tasas ms altas, entonces se
vio como alternativa de en vez de pagar esos bonos pagarlos como depsitos convenidos.
Desde el punto de vista del empleador igual era un gasto, y para el trabajador era pagar menos
impuestos.

En este caso, se trataba de una empresa en donde los socios tambin eran los trabajadores de
la empresa (esto se puede hacer). El fallo consider que hubo un abuso en el pago del depsito
convenido, pues al igual que el fallo analizado en la clase anterior, se da cuenta que este
depsitos no tienen un fin econmico, el pago de los bonos no tiene necesaria razn de
negocios. Hay una norma especial que pone lmites a los depsitos convenidos, que vendra a
ser una norma especfica anti elusiva9.

La postura actual del SII es que hay una figura elusiva en este tipo de prcticas de los
empleadores.

9
La ley anti elusiva dice que si hay una norma anti elusiva especial, sta prima por sobre la general.

10
 - La norma antielusiva NO recalifica el acto jurdico (ej. No dice esto que usted llam
leasing, en realidad era un comodato). Si no que considera una determinada actividad
como elusiva e impone el impuesto que hubiera tenido si no hubiera tenido ese fin
elusivo. Es una diferencia muy sutil. Se evita probar la intencionalidad de las partes.
Basta que el servicio diga que el contrato que se celebr es abusivo, y se paga la
sancin correspondiente. Esto NO es un delito tributario, es una sancin
administrativa. Por ello, la sancin aplicada es pagar parte de los impuestos que
corresponda (pero no el 100%). En el caso de ser delito es mucho mayor al 100% y hay
sancin de crcel.

El SII no ha logrado sostener con argumentos jurdicos la explicacin de que la elusin no es

dolosa, cuando en la prctica la simulacin es un acto doloso. Entonces, es difcil distinguir los
lmites de la elusin.

Fallo de Messi: Messi juagaba en Espaa, y descubrieron que lo que le pagaban por los
comerciales, etc., era depositado en sociedades que tena en otros pases (parasos
tributarios). Messi pierde. Hubo una discusin de si era abuso o simulacin, terminaron
diciendo que era una simulacin. Messi no tena intencin de producir efectos jurdicos en las
sociedades, tena solo una intencionalidad tributaria.

La figura del abuso, hay una intencin netamente tributaria, no hay una intencin de realizar el
acto jurdico (?). Pero las partes quieren que se produzca el efecto del acto, pero la causa es
meramente tributaria, no tiene una razn econmica.

En la simulacin, o no realiz ningn acto jurdico (simulacin absoluta) o una simulacin

relativa, en donde por ej., se disfraza el dividendo de un prstamo.

Norma Anti elusiva

Art. 4 bis: hay que atender a la naturaleza jca, buena fe tributaria, etc.
Art. 4 bis.- Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen los hechos imponibles,
nacern y se harn exigibles con arreglo a la naturaleza jurdica de los hechos, actos o negocios
realizados, cualquiera que sea la forma o denominacin que los interesados le hubieran dado, y
prescindiendo de los vicios o defectos que pudieran afectarles.
El Servicio deber reconocer la buena fe de los contribuyentes. La buena fe en materia
tributaria supone reconocer los efectos que se desprendan de los actos o negocios jurdicos o de un
conjunto o serie de ellos, segn la forma en que estos se hayan celebrado por los contribuyentes.
No hay buena fe si mediante dichos actos o negocios jurdicos o conjunto o serie de ellos, se
eluden los hechos imponibles establecidos en las disposiciones legales tributarias correspondientes.
Se entender que existe elusin de los hechos imponibles en los casos de abuso o simulacin
establecidos en los artculos 4 ter y 4 quter, respectivamente.
En los casos en que sea aplicable una norma especial para evitar la elusin, las consecuencias
jurdicas se regirn por dicha disposicin y no por los artculos 4 ter y 4 quter.
Corresponder al Servicio probar la existencia de abuso o simulacin en los trminos de los
artculos 4 ter y 4 quter, respectivamente. Para la determinacin del abuso o la simulacin
debern seguirse los procedimientos establecidos en los artculos 4 quinquies y 160 bis.

11
Tiene 2 formas de elusin10:
Abuso de las formas (art. 4 ter): la figura del abuso va a mirar si el acto tuvo o no efectos
econmicos relevantes. No basta con que atienda a la causa, es necesario que estos
efectos econmicos jurdicos relevantes se produzcan.

Cuando mi nico objetivo es el tributario hay complicaciones con el servicio y se nos puede
sancionar por abuso, pero la ley nos dice que cuando no hay un solo propsito para efectuar el
acto en cuestin no solo es tributario, dicho acto no es abusivo. Por ejemplo, costos
administrativos en Espaa basta con razn de negocios.

Artculo 4 ter.- Los hechos imponibles contenidos en las leyes tributarias no podrn ser eludidos
mediante el abuso de las formas jurdicas. Se entender que existe abuso en materia tributaria cuando
se evite total o parcialmente la realizacin del hecho gravado, o se disminuya la base imponible o la
obligacin tributaria, o se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligacin, mediante actos o
negocios jurdicos que, individualmente considerados o en su conjunto, no produzcan resultados o
efectos jurdicos o econmicos relevantes para el contribuyente o un tercero, que sean distintos de los
meramente tributarios a que se refiere este inciso.
Es legtima la razonable opcin de conductas y alternativas contempladas en la legislacin
tributaria. En consecuencia, no constituir abuso la sola circunstancia que el mismo resultado
econmico o jurdico se pueda obtener con otro u otros actos jurdicos que derivaran en una mayor
carga tributaria; o que el acto jurdico escogido, o conjunto de ellos, no genere efecto tributario
alguno, o bien los genere de manera reducida o diferida en el tiempo o en menor cuanta, siempre que
estos efectos sean consecuencia de la ley tributaria.
En caso de abuso se exigir la obligacin tributaria que emana de los hechos imponibles
establecidos en la ley.

Simulacin (art. 4 quter): es muy similar al abuso. La sancin es la misma.

Art. 4 quter.- Habr tambin elusin en los actos o negocios en los que exista simulacin. En estos
casos, los impuestos se aplicarn a los hechos efectivamente realizados por las partes, con
independencia de los actos o negocios simulados. Se entender que existe simulacin, para efectos
tributarios, cuando los actos y negocios jurdicos de que se trate disimulen la configuracin del
hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los elementos constitutivos de la obligacin
tributaria, o su verdadero monto o data de nacimiento.

10
Hay una tesis de que podran existir ms figuras elusivas, pero al existir el art. 4 bis stas no podran
ser sancionadas porque no estn tipificadas.

12
Jueves 9, Martes 14, Martes 21, Mircoles 22 y Jueves 23.3.17__________________________

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

1. CLASIFICACIN ECONMICA: En Rusia, hubo impuesto a las barbas. Tambin

existieron impuestos a los perros. Por qu ya no estn? Porque hoy no es un hecho
de relevancia econmica, pero antes s lo eran (antes tener barba era muy caro, al
igual que tener un perro). Los hechos que se toman de la realidad para ser gravados,
son porque relevan capacidad econmica. Lo que comparten la renta, el consumo y el
patrimonio, es que las 3 son manifestaciones de capacidad econmica.
a. Renta: se grava al momento de generarse la renta. Qu puedo hacer con la
renta una vez pagado el impuesto? Gastarla.
b. Consumo: mi renta siendo gastada. Si me van a gravar la renta por consumirla,
entonces la ahorro.
i. Impuestos generales al consumo: IVA, es un ttulo de carcter
econmico, me est diciendo que si yo compro algo y lo vendo por el
mismo valor, entonces no soporto econmicamente impuesto. Pero
jurdicamente s los pagu, porque cuando compr pagu IVA y
cuando vend lo recargu a lo que ya haba pagado, entonces queda en
0. En cambio, cuando voy agregando valor a las cosas, el IVA que
efectivamente voy enterando en arcas fiscales es slo en lo que yo
agregu al precio, porque lo que a m me cost ya lo recuper. Ej. Si yo
compro algo en $100, pago $19 en IVA, de mi bolsillo sale $119. Si lo
vendo en los mismos $100, debo agregarle el IVA entonces es $119,
esos $19 no se los pago al fisco porque tengo un crdito de $19. Si yo
no tuviera d a soportar el IVA que pagu, entonces el precio del bien
ira aumentando cada vez ms. Si en vez de venderlo en $100 lo vendo
en $300, recargo $57, tengo en mi crdito fiscal $19, por ende debo
pagar al fisco $38. Si hubiese tenido que vender el bien en $50, habra
generado un dbito fiscal de $9,5 y tengo un crdito fiscal de $19, por
ende pago solo $9,5 y se me acumula el otro $9,5 para llegar a los $19
el prximo mes.
ii. Impuestos especficos al consumo:
1. Impuestos a las bebidas alcohlicas y analcohlicas.
2. Impuestos a los bienes suntuarios.
c. Patrimonio (capital): Si ahorro mi renta, tengo patrimonio y tambin me lo
gravan (xd). En Chile, no existe actualmente un impuesto al patrimonio11 . El
impuesto al capital puede ser;
i. A la tenencia del capital (general, al patrimonio)12: en Chile no existe. S
existen en el d comparado, y sus tasas son bajas para que no
disminuya tanto y poder seguir aplicando el impuesto. El legislador no

11
Durante el gobierno de Allende s existi un impuesto al patrimonio en Chile. En Francia, cada vez que
haba un gobierno socialista instauraban un impuesto al patrimonio y cuando gobernaba uno de derecha
lo eliminaban.
12
OJO: EL permiso de circulacin NO es un impuesto a la tenencia de un auto, es ms bien una tasa que
se paga por el uso de las carreteras, que son bienes de uso pblico.

13
 quiere que el patrimonio desaparezca, quiere tener una base
permanente y para esto tiene bajas tasas para que pueda pagarlo con
las utilidades que el patrimonio le entregue. En realidad, este
impuesto es un impuesto a la renta (es una sobre imposicin a la
renta, las vuelvo a gravar con ste impuesto).
1. En Chile hay una especie de impuesto al patrimonio en la Ley
de Rentas Municipales (LRM), pero que no afecta a personas
naturales, que es la patente municipal, cuyo beneficio
corresponde a la Municipalidad, se calcula sobre el monto del
capital propio (que es el patrimonio) de los contribuyentes.
a. Art. 24 LRM: la patente grava la actividad que se
ejerce por un mismo contribuyente en su oficina,
quiosco, etc., con independencia del n de giro o
rubros. El valor ser entre el 2,5xmil y 5xmil de su
renta. Da en entender en un ppio que se va a gravar
la actividad13, sin embargo, la actividad se cuantifica
en relacin al capital. Entonces, el hecho gravado y la
base imponible en este caso no son lo mismo. Ej.: voy
a gravar la actividad de una empresa, pero la base
imponible van a ser los ingresos. Entonces, lo que me
est gravando es el ingreso y NO la actividad. En
ambos casos, el legislador nos est engaando14: no
est gravando la actividad, sino su patrimonio.
1) Si la empresa no ejerciera actividad,
entonces podra gravarse? NO. Por eso la
redaccin del art. Debera ser distinta: ser
gravado el capital sujeto a X actividad.
2. Ley de Impuesto territorial: grava la tenencia de bienes races.
La ley distingue entre 2 clases de BR: (i) agrcola (tasa 1%) (ii)
no agrcola (1,4%). La base imponible de este impuesto es el
avalo fiscal del BR15. Tiene una tasa anual, y se paga en 4
cuotas anuales, pero NO son cada 3 meses porque esas cuotas
vencen el 30 de abril, 30 de junio, 3 de septiembre y 30 de
noviembre. El que est obligado a este impuesto es el dueo
del BR o por el ocupante de la propiedad ya sea arrendatario,
mero tenedor, usufructuario sin perjuicio de la
responsabilidad del dueo (si se le cobra al arrendatario por
ej., l tiene d a repetir contra el dueo) (art. 25). El legislador
no toma en cuenta los pasivos dentro del patrimonio, sino que
slo toma en cuenta el activo que sera el BR (podra tener
solo la casa y nada de plata y me cobran el impuesto igual).

13
El hecho gravado sera el ejercicio de la actividad. La base imponible, traduce a nmeros el hecho
gravado. Hay una relacin muy estrecha entre el hecho gravado y la base imponible.
14
Se usa esta tcnica, porque en Chile es muy mal mirado el impuesto al patrimonio desde un punto de
vista constitucional. Por ende, se trata de encubrir de este modo.
15
No es el precio real. Este avalo debe hacerse cada 4 aos por el E. el contribuyente incluso puede
reclamar sobre la tasacin.

14
 ii. Al incremento del capital (plusvalas): ej. Yo compro acciones (son un
activo) y stas son capaces de generar rentas (dividendos16). En qu
casos se produce un incremento patrimonial cuando yo tengo
acciones? Cuando suben de precio y yo las vendo a un valor mayor del
que las compr. Ah se ha producido una renta (la renta es lo que un
bien produce). Econmicamente, el incremento de precio de la accin
NO es una renta, es un incremento o plusvala de un bien que subi de
precio, la accin no est produciendo nada, slo subi de precio por
diversos factores. Esto normalmente se grava con impuestos, y en
Chile, la plusvala se grava con la Ley de la Renta: la ley de la renta
considera a las plusvalas como renta, aunque econmicamente no lo
sean. Establece estatutos especiales para regularlas:
1. Art. 17 n8 Ley de Imp. A la Renta: establece una lista de
plusvalas que van a ser gravadas, entre ellas las ms
importantes son: plusvalas en la venta o mayor valor que se
obtiene por la venta de acciones, ds sociales y bienes races.

iii. A la transferencia del capital

1. Por actos entre vivos
a. Impuesto a las donaciones: se puede donar una
universalidad? S, pero son casos excepcionales.
2. Por sucesin por causa de muerte:
a. Impuesto a la herencia: la RG es que sean universales.
Se transfiere todo el patrimonio de una persona a sus
herederos. Hay pases, como Per, en donde la
herencia se transmite sin impuesto a la renta ni a la
herencia <3, hay otros en donde no se grava con
impuesto a la herencia pero s con impuesto a la renta.
El sujeto pasivo son los herederos17, el principal efecto
de esto es que la base imponible ser lo que cada uno
de los herederos adquiere (se determina
individualmente por cada heredero). Esto es
importante porque este impuesto es progresivo,
entonces si se cuenta el impuesto individualmente es
ms difcil alcanzar la tasa marginal. En cambio, si se
contara la totalidad sera ms fcil llegar a la tasa
marginal. Entonces, se grava todo el patrimonio del
causante, pero no como una unidad, sino que en
partes, por cada uno de los herederos.
1) Tcnicamente, no estamos gravando la
transmisin del patrimonio sino la
adquisicin de la cuota (una parte del
patrimonio, NO el patrimonio entero).

16
Las rentas que producen las acciones se llaman dividendos, las que producen los bienes races son las
rentas de arrendamiento (NO canon, el canon se paga por el contrato de censo).
17
Aunque podra ser el causante, ya que a pesar de que l est muerto, sus obligaciones pasan a los
causantes por ende no sera imposible de pagar. En Chile no es as, el sujeto pasivo son los herederos.

15
Podra gravarse la transferencia de determinados activos con algn impuesto?
Ej.1. Una empresa minera adquiere activos en maquinarias. La compra o adquisicin de esos
bienes est gravada por IVA. Pero el IVA constituye para esa empresa un crdito fiscal, por
ende voy a recuperar esa impuesto cuando venda las cosas, por lo tanto no hay un impuesto
realmente. Si ese IVA no fuera recuperable, podramos hablar de que existe un impuesto a la
transferencia de bienes de capital, pero como el IVA es recuperable, entonces no existe.

Ej.2. Si quiero transferir una planta productora, el que la adquiere va a pagar IVA. Entonces hay
un impuesto por transferencia de capital, pero este IVA es engaoso porque lo adquiere el
adquirente pero luego lo recupera, entonces solo lo soporta transitoriamente la empresa,
incluso la ley permite que si el crdito se ha generado por adquisicin de bienes de capital y no
se ha logrado recuperar en 6 meses, la empresa puede pedirle al E que lo devuelva (es una
forma de incentivar la produccin de bienes y servicios).

Cuando se genera un crdito Fiscal, si yo no soy capaz de abordarlo en el periodo mensual, ese
crdito pasa al mes siguiente y as sucesivamente hasta que se agota. Pero si el crdito se
agota en un activo fijo, el E lo devuelve. Ej.: si yo vendo bicicletas, y para navidad me compro
miles de bicicletas pero no alcanzo a venderlas y se me va acumulando el IVA por 6 meses. En
este caso, el E NO me devuelve el IVA porque esta devolucin aplica solo para los activos fijos
(de produccin), no los activos de transferencia.

2. SEGN LA POSIBILIDAD DE TRASLACIN DEL IMPUESTO:

a. Directos: no admite traslacin jurdica. Ej. Si soy trabajador, tengo que pagar el
impuesto a la renta (llamado impuesto de 2 categora). En ppio, no se
admite posibilidad que lo pague un 3ero. Impuesto de 1 categora, es lo que
paga una empresa. Desde el punto de vista jurdico no puede trasladar dicho
impuesto, pero desde el punto de vista econmico puede hacerlo a travs del
precio de sus productos.
b. Indirectos: s admite traslacin jurdica. Ej. El IVA lo paga el vendedor. Cuando
el vendedor le vende algo al consumidor, le da una boleta/factura que da
cuenta del precio + el IVA sumado, generalmente cuando pago el precio ya
viene el IVA recargado. El que estaba obligado a pagar el impuesto es el
vendedor, pero ste se lo traslada al comprador (porque la ley lo obliga a
recargrselo al comprador).
i. En el impuesto indirecto, concentro mi atencin en el vendedor y no
en los miles de consumidores que compraron.

Cuando yo gravo la renta de las personas naturales, con cuntos contribuyentes me

encuentro? Con tantas cuantas personas naturales existan. En cambio, en un impuesto
indirecto no trato con cuantas personas hayan, sino con cuntos vendedores hayan y eso es
ms simple. Determinar la renta es un fenmeno complejo, en relacin a cmo se determina,
por ej., el IVA, que funciona en base a 2 grandes conceptos (i) crdito fiscal y (ii) dbito fiscal:

Si yo soy un vendedor, para efectos del IVA mis relaciones relevantes son con los compradores.
A los compradores, les recargo el IVA (si algo vale $100, le cobro $11918). Todos los IVA que el

18
En Chile me lo cobran directo en el precio, pero cuando uno va a EEUU uno recin sabe lo que va a
tener que pagar al final cuando ya estamos en la caja a punto de pagar, porque en las etiquetas sale el

16
vendedor recaud, es dbito fiscal (porque se lo debe al fisco, debe enterarlo en arcas
fiscales). Sin embargo, el vendedor tiene tambin relacin con sus proveedores, que respecto
al vendedor son sus vendedores y el vendedor es su comprador. Cuando los
proveedores/vendedores le venden al vendedor/comprador, tambin les cobra IVA (ej.
Compra a $50, pero paga $59,5, lo que constituira el crdito fiscal). El dbito fiscal es de $19,
su crdito fiscal es de $9,5. Y lo que tiene que pagar al Estado es:

Dbito fiscal Crdito fiscal = aporte a pagar al E

$19 $9,5 = $9,5

Yo solo voy aplicando el impuesto sobre la diferencia entre lo que compr y lo que vend, no es
que se pague todas las veces el 19% y tenga que acumularse, por ms que en la prctica pague
el 19%; pues se me descuenta tambin de lo que me cobra el proveedor. Si repito esta
operacin 10 veces, solo el primero pagara el 19%, en el resto de las operaciones se pagara
0%. Al final quien soporto el IVA fue solo el ltimo, porque no tiene a quin imputarle lo que
pag.
Qu pasa cuando me da un nmero negativo? Puedo acumularlo a los otros meses,
indefinidamente. Lo veremos ms adelante.

Despus de todas estas transacciones, el que soport todo el pago es el ltimo. Porque ste
pag, por eso el impuesto indirecto es ms eficiente, porque se centra en menos personas,
slo en el consumidor final. En cambio, los indirectos son ms complejos.

Es fcil personalizar 19 un impuesto indirecto? No, porque no puedo conocer a los

compradores, al nico que conozco es al vendedor (no tengo control sobre quin fue a
comprar). Esta es una de las crticas a los impuestos indirectos, porque se trata a los que pagan
como iguales. Una forma de personalizar un impuesto indirecto sera atender a la naturaleza
de los bienes, estableciendo tasas diferenciadas. En Chile eso no existe, porque se pretende
tener un sistema menos complejo.

3. SEGN LA FORMA EN QUE SE DETERMINA CUANTITATIVAMENTE EL MONTO

a. Fijos: el monto del impuesto a pagar es siempre el mismo20. Ej.: impuesto a la
emisin de cheques.
b. Variables: el monto vara segn el caso.
i. Proporcionales: la tasa del impuesto se mantiene igual siempre, pero
vara el monto segn la base. Si la base aumenta, la tasa se mantiene,
pero el monto aumenta. Ej. IVA (tasa = 19%).
ii. Progresivos: A mayor base, mayor tasa de impuesto. Si la base
aumenta, aumenta tambin la tasa. Es razonable que a una persona
que gana ms, no solo le cobre proporcionalmente -que igual sera
ms plata- sino que le cobre progresivamente? Para que sea
razonable, esto se debe cobrar por tramos21 y se basa desde el punto

precio sin impuesto. El profesor dice que este es un impuesto anestsico, porque nadie se da cuenta
que lo est pagando.
19
Transformarlo en un impuesto personal.
20
En el caso del IVA, la tasa del impuesto es fija, pero el MONTO a pagar no es fijo, por ende el IVA no es
un impuesto fijo.
21
Si establezco lo siguiente:

17
 de vista econmico en la teora de la utilidad marginal, porque en la
medida que agrego utilidades a mi renta, estas representan una
utilidad que para m es menor22; y desde el punto de vista de la
justicia, se justifica por el sacrificio que conlleva, se busca que le duela
tanto a uno como a otro. Ej.: impuesto de 2 categora, impuesto
global complementario.
1. La tasa marginal es la tasa ms alta que se me aplica en un
impuesto progresivo por ramo. Muchas veces, el legislador
emplea la tasa marginal para otorgar beneficios. En algunos
pases nrdicos, estas tasas pueden superar el 60% pero en
Latinoamrica en general no superan el 45%. En Chile,
tradicionalmente los impuestos no han superado en 50%23.
Limitaciones a la tasa marginal:
a. Limitacin econmica: segn la curva de Lafer, cuando
los impuestos aumentan tanto que superan un
umbral, la recaudacin no aumenta.
b. Limitacin constitucional: segn la CPE, los impuestos
no pueden ser desproporcionados o injustos. El
problema se resuelve con una ponderacin de
principios24.
2. La tasa media es la tasa que me hubiese correspondido por
una unidad si es que hubiese habido una sola tasa. Es llevar
una tasa progresiva a la proporcionalidad de lo que pagu. La
tasa media es utilizada para determinar ciertas exenciones. Ej.
Si mi renta es de $200 y tuve que pagar $10 en impuestos, mi
tasa media es el 5%, ya que $10 equivale al 5% de $200. Para
calcular la tasa media, primero calculo mi renta, luego calculo
mi impuesto a pagar en pesos y para determinar la tasa media
identifico qu porcentaje de mi renta es mi impuesto.
3. Cuntos tramos debo establecer en un impuesto progresivo?
Depende de la poltica pblica, pero debe haber un mnimo de
2. El legislador normalmente parte con un tramo exento (de

+ de 300$ 20%
200 300$ 15%
100 200$ 10%
0 -100$ 0%
Si alguien gana $200, tendr que pagar $20 de impuestos. Pero si gana $201, tendra que pagar $30,15
de inters. Esto suena absurdo. Por eso es necesario que se cobren los impuestos por tramos: en mis
primeros $100 ganados, me cobrarn 0%, si gano ms de esos $100, sobre los $100 me cobrarn el 10%
y as sucesivamente, pero NO me cobran por el monto total. En el caso del ejemplo en donde gano $201,
me cobran por el tramo 0-100, luego por el tramo 100-200 y luego, a ese 1 ms que gan le aplican el
porcentaje del tramo 200-300. Por ende, mi tasa marginal en este caso sera
22
Si tengo 100 pesos y gano 100, tengo una utilidad muy grande; pero si tengo 100 millones y gano 100
tengo una utilidad menor. Por ende, los impuestos progresivos se fundamentan en que todos
sacrifiquen lo mismo.
23
En Chile, hubo un caso cuando se produjo el golpe militar, en donde las personas que haban sido
expropiadas de sus tierras empezaron de demandar al Fisco por sus expropiaciones. El Fisco implement
un impuesto de 95% sobre lo que los tribunales decidieran que deba pagarle el Fisco.
24
En Argentina, la CS determin que era desproporcionado un impuesto superior al 50%, pero luego
abandon esa tesis.

18
 subsistencia mnima) y luego establece una tasa marginal que
no sea tan alta.
iii. Regresivos?: a mayor base, menor tasa de impuesto. No existen estos
impuestos25. En Chile, se suele decir que el IVA es un impuesto
regresivo ya que grava a las personas con menor renta: una persona
con menor renta, dedica casi toda su renta al consumo. En cambio,
alguien que gana mucho ms gasta en consumo pero tambin ahorra
mucho ms. Cuando se dice que el IVA es regresivo, NO es un enfoque
jurdico 26 , sino en enfoque econmico en donde se mira qu
porcentaje de la renta se consume, y las personas que ganan poco
gastan un porcentaje mayor de su renta en consumo y por ende
porcentualmente pagan ms en IVA.

4. SEGN LA CONSIDERACIN DE LAS CARACTERSTICAS DEL CONTRIBUYENTE: el

sujeto pasivo de todos los impuestos es una persona, nunca las cosas.
a. Reales: el legislador desatiende a las circunstancias particulares del
contribuyente y slo se centra en el hecho gravado. Ej. Impuesto a la renta en
Chile27, cuya tasa marginal es del 35%.
b. Personales: el legislador, para efectos de fijar el impuesto, tiene en cuenta
consideraciones propias y diferentes de cada contribuyente, que tienen que
ver con la capacidad contributiva (capacidad que tiene una persona de pagar
impuestos). Ej. Impuesto de herencia es menor cuando el heredero es un
pariente a que cuando hereda un tercero, porque el legislador
ideolgicamente quiere favorecer que los bienes se queden en la familia, esto
tiene que ver ms con el d civil que protege el mbito familiar tambin en el
mbito patrimonial28. Este impuesto personal de herencia no atiende a la
capacidad contributiva, sino que grava al heredero. La tasa marginal de este
impuesto depende de la posicin ideolgica que se tenga. Hoy en Chile, su tasa
marginal es de 25%. Si elimino el impuesto a la herencia, dicha herencia se
correspondera como renta y se le aplicara la tasa de dicho impuesto (35%)
que sera ms alto. Hoy, si dos personas heredan y una es pobre y otra es rica,
ambas pagan lo mismo porque no se mira si stas son ricas o pobres, sino que
miran cunto es lo que hereda sobre la herencia. Se suele criticar que en otros
pases no existe impuesto a la herencia, como por ej. EEUU, pero no se toma

25
Una vez el profesor vi uno en la legislacin de Letonia post 2 Guerra Mundial, donde se buscaba
fomentar el trabajo de las personas pero luego se abandon rpidamente.
26
No es que el IVA disminuya segn el aumento de base.
27
En el d comparado no siempre es as, en el d europeo se tienden a personalizar ms los impuestos.
En Francia existe una distincin en la tasa de impuestos atendiendo a si las personas estn casadas o son
solteras: si una persona est casada, se suman ambas rentas como si fueran de una sola persona. Esto
permite que se grave ms (en Chile no es as). Esto ha generado que muchas parejas en Francia no se
casen. La justificacin a este rgimen, es que si los casados viven juntos, entonces van a vivir en 1 sola
casa, no en 2, van a comprar 1 solo TV, no 2, etc., por ende el legislador entiende que tienen mayor
capacidad contributiva. Pero si tienen hijos, la capacidad contributiva baja entonces se comienza a
dividir segn el nmero de hijos.
28
Tanto as que la persona no puede disponer libremente de sus bienes, sino que se somete a una serie
de limitaciones que favorecen a la familia ms directa (hijos y cnyuge). El d tributario no hace ms que
ajustarse a los parmetros y seales de proteccin que entrega el d civil.

19
 en cuenta que dicha herencia sera tratada como renta y por ende se pagaran
ms impuestos an.

5. SEGN EL CRITERIO DE DETERMINACIN DE LA TASA:

a. Especficos: la base imponible o la tasa atiende a aspectos mtricos distintos al
precio. Ej., impuesto a las bebidas alcohlicas, en donde a mayor grado
alcohlico, hay mayor tasa de impuesto (sin perjuicio de que la base ser la
misma). Entonces, las bebidas alcohlicas son ad valorem por un lado porque
la base imponible es el precio, pero es a su vez especfico porque la tasa del
impuesto se determina por el grado alcohlico. El impuesto a las bebidas
alcohlicas ha generado grandes problemas internacionales. El tratamiento
actual distingue por gradacin alcohlica? El art. 42 del IVA, dice que hay un
impuesto adicional a bebidas alcohlicas, analcohlicas y adicionales. Son
adicionales al IVA. Sin perjuicio q el art. 2 del IVA diga q pagarn un impuesto
adicional (tasa adicional) que se aplicar sobre la misma base imponible que el
impuesto valor agregado. Las bebidas analcohlicas (incluidas aguas con
saborizante) tiene una tasa del 10%. Aqu est excluido solo el agua mineral sin
colorante o saborizante (nadaxd). Si tiene elevado contenido de azcar, la tasa
ser de 18%. Los aspectos que hemos considerado para la gradacin de estas
bebidas son el azcar29, que es un criterio mtrico distinto al precio. Esto hace
que los precios sean ms altos 30 . En las bebidas alcohlicas, como los
destilados, whisky, pisco, etc., se aplica una tasa de 31,5%. Los vinos
destinados al consumo y cervezas tienen una tasa del 20,5%. Lo que las
diferencia es su grado alcohlico.
b. Ad valorem: la base (tasa?) imponible se determina en relacin al valor
econmico de los bienes. Ej. En el IVA, la base imponible es el precio del
producto.

- No existe impuesto a la produccin

29
Esto es criticable, porque slo se ha utilizado el criterio del azcar para gravar slo un tipo de bien,
que son las bebidas, pero NO se grava el azcar en los chocolates, galletas, etc.
30
La ltima publicidad de Coca-Cola, dice que casi todos sus productos no tienen azcar. La consciencia
de que el azcar es daina es lo que hace que la gente consuma menos bebidas, pero si adems le
aumentamos los impuestos estamos orientando a que beban otras cosas.

20
Jueves 23.3.17_________________________________________________________________

IMPUESTOS AL CONSUMO
El consumo tiene 2 clases de impuestos:
1. Impuesto general al consumo
2. Impuestos especficos.

(I) Impuesto general al consumo:

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Hecho gravado = las ventas, los servicios y otros hechos asimilados a las ventas y servicios.
Art. 2 Ley del IVA. Definiciones.

1. Venta
Artculo 2.- Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se
entender:
1) Por venta, toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva
para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles,
excluidos los terrenos (1), de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos
sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a
venta. (VER NOTAS 1-a, 1-aa, 1-aaa y 1-aaaa)

Es lo mismo la venta definida en esta ley que la compraventa civil?

- En el IVA, habla de convencin (crea, modifica o extingue obligaciones) y en el CC se
habla de contrato (slo crea obligaciones).
- IVA: Es ms restringido, ya que excluye los bienes incorporales y los inmuebles que NO
sean terrenos.
- IVA: requiere habitualidad. CV: no requiere habitualidad para que sea un contrato de
CV

Art. 2:
3) Por vendedor cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de
hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles (2), sean ellos de
su propia produccin o adquiridos de terceros. Corresponder al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su
juicio exclusivo, la habitualidad. Para efectos de la venta de inmuebles, se presumir que existe habitualidad
cuando (3-aaa) entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo igual o
inferior a un ao. Con todo, no se considerar habitual la enajenacin de inmuebles que se efecte como
consecuencia de la ejecucin de garantas hipotecarias as como la enajenacin posterior de inmuebles
adjudicados o recibidos en pago de deudas y siempre que exista una obligacin legal de vender dichos inmuebles
dentro de un plazo determinado; y los dems casos de ventas forzadas en pblica subasta autorizadas por
resolucin judicial. (3-aaaa) La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con giro inmobiliario
efectivo, podr ser considerada habitual. (3)
Se considerar tambin vendedor al productor, fabricante o vendedor habitual de bienes corporales
inmuebles (3-aa) que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos
productivos.
Ej. El profesor vende un libro a un alumno. Est gravado con IVA? NO, porque requiere un
elemento subjetivo, que es la habitualidad. Una venta ocasional de un bien no est gravada
con IVA. La habitualidad forma parte de la tipificacin del hecho gravado.

21
Qu pasa con la gente que vende en MercadoLibre? Es habitual? Cules son los criterios
para definir la habitualidad?:
- Frecuencia con que realizo las operaciones
- Nmero de operaciones
- El giro (por ej., tener giro de comerciante)

Que los bienes sean nuevos o usados, no inciden en el hecho gravado. Si alguien vende de
forma habitual bienes usados, esas ventas estn gravadas por IVA.

VENTA

Ley IVA Cdigo Civil

Convencin (crea, modifica o extingue Contrato (crea obligaciones)

obligaciones)

Restringido: excluye bienes incorporales e Amplio

inmuebles que no sean terrenos.

Habitualidad No requiere habitualidad

2. Servicio

2) Por servicio, la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters,
prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las
actividades comprendidas en los N 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

El elemento personal en los servicios es diferente, porque NO se requiere la habitualidad. Desde

el primer servicio que preste estoy gravado por ese impuesto.

No todos los servicios estn gravados por IVA, slo los contemplados en los ns 3 y 4 del art. 20
de la Ley sobre el impuesto a la renta, que contempla los impuestos de 1 categora. Todas son
rentas de capital, y las rentas obtenidas por profesionales (ej. Mdicos, abogados, etc.) NO son
rentas de capital, sino que son rentas que tienen como fuente el trabajo (rentas de trabajo) y
NO el capital, por ende no pagan IVA.

Art. 20 Ley sobre Impuesto a la Renta: tiene 5 numerales, sealando distintas rentas de capital:
1.- Renta de los bienes races en conformidad con las normas siguientes ()
2.- Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o cualesquiera otros productos
derivados del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios,
sea cual fuere su denominacin, y que no estn expresamente exceptuados, incluyndose las rentas que
provengan de:
a) Bonos y debentures o ttulos de crdito, sin perjuicio de lo que se disponga en convenios
internacionales;
b) Crditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de bolsas de comercio;
c) Los dividendos y dems beneficios derivados del dominio, posesin o tenencia a cualquier ttulo
de acciones de sociedades annimas extranjeras, que no desarrollen actividades en el pas,
percibidos por personas domiciliadas o residentes en Chile;
d) Depsitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo;
e) Cauciones en dinero;
f) Contratos de renta vitalicia, y

22
 g) Instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo 104, las que se gravarn
cuando se hayan devengado. En las operaciones de crdito en dinero, se considerar inters el
que se determine con arreglo a las normas del artculo 41 bis.
3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems
actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y
prstamos, sociedades administradoras de fondos, sociedades de inversin o capitalizacin, de
empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de
radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones Cualquier
servicio vinculado a stas actividades, est gravado con IVA. Quien explota el capital de las minas, por
ejemplo, tiene que pagar IVA, no as los obreros que trabajan en la mina, porque stos tienen una renta
de trabajo, no de capital porque no son dueos de la mina. En general, si una empresa presta un
servicio minero, esta se calificar como parte del 20 n3.
o El transporte, es una actividad comercial, y el 20 n3 grava las actividades de comercio, por
ende grava todo el art. 3 del cdigo de comercio.
4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N
2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y
otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean
personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos
particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos
particulares y empresas de diversin y esparcimiento. Rentas obtenidas por intermediacin.

3. Hechos equiparables a ventas y servicios

23
 LEY IVA. Art. 8.- El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern consideradas
tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
a) Las importaciones, sea que tengan o no el carcter de habituales. ()
b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles e inmuebles (6-b),
efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasin de la constitucin, ampliacin o modificacin de
sociedades, en la forma que lo determine, a su juicio exclusivo, la Direccin Nacional de Impuestos Internos. ()
c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades
civiles y comerciales. Igual norma se aplicar respecto de las sociedades de hecho y comunidades, salvo las
comunidades hereditarias y provenientes de la disolucin de la sociedad conyugal. ()
d) Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles (8-a) efectuados por un vendedor o por el dueo, socios,
directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia
produccin o comprados para la reventa, o para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica
de la empresa. Para estos efectos, se considerarn retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que
faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse
con documentacin fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el Servicio de Impuestos
Internos, (8) u otros que determine el Reglamento.
Igualmente sern considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles (8-a)
destinados a rifas y sorteos, aun a ttulo gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de
propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo modo, a toda entrega o distribucin gratuita de
bienes corporales muebles e inmuebles (8-a) que los vendedores efecten con iguales fines.
e) Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales de construccin.
f) La venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes
corporales muebles e inmuebles (9-a) de su giro. Este tributo no se aplicar a la cesin del derecho de herencia.
g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de
bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el
ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio;
h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de marcas, patentes
de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras prestaciones similares;
i) El estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento u otros lugares destinados a
dicho fin;
j) Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de las exenciones contenidas en el
artculo 12;
k) Suprimida
l) Los contratos de arriendo con opcin de compra que recaigan sobre bienes corporales inmuebles realizados por un
vendedor. Para estos efectos, se presumir que existe habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del
bien raz y la fecha de celebracin del contrato transcurra un plazo igual o inferior a un ao;
m) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo inmovilizado de la empresa,
siempre que, por estar sujeto a las normas de este ttulo, el contribuyente haya tenido derecho a crdito fiscal por
su adquisicin, importacin, fabricacin o construccin
No obstante lo dispuesto en el prrafo precedente, no se considerar, para los efectos del presente artculo, la
venta de bienes corporales muebles que formen parte del activo inmovilizado de la empresa, efectuada despus de
transcurrido un plazo de treinta y seis meses contado desde su adquisicin, importacin, fabricacin o trmino de
construccin, segn proceda, siempre que dicha venta haya sido efectuada por o a un contribuyente acogido a lo
dispuesto en el artculo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de dicha venta. (11-b)

Art. 8 Ley del IVA: establece una serie de otros hechos gravados que la ley equipara a venta o
servicios. Ej. Las importaciones son una venta segn la ley. Si la ley no dijera esto, sera
problemtico: cuando yo miro la importacin estoy mirando al importador (quien recibe el bien),
y desde el punto de vista de la venta sera el comprador, y el vendedor est fuera de Chile.
Cuando gravo la importacin, estoy gravando la compra, estoy alterando la regla del IVA.

Si yo le hago un aporte de un bien corporal mueble a una sociedad es venta? No segn el CC,
pero segn la definicin de venta del art. 2 s lo es, ya que es a ttulo oneroso (ambas partes

24
obtienen un beneficio31). El art. 8 quiso evitar esta discusin, as que lo equipara derechamente a
la venta. Del mismo modo que si hago un retiro de un bien de la sociedad, eso tambin se
equipara a venta.

OJO: Los bienes que debo aportar/retirar/etc. a la sociedad deben ser bienes corporales muebles
de los cuales soy vendedor habitual para que se graven con IVA. Si yo retiro un bien de una
sociedad, para que esto sea gravado con IVA es necesario que los bienes que se retiran sean
bienes respecto de los cuales la sociedad sea habitual en la venta. Ej. Si la sociedad vende
bicicletas y yo retiro una bicicleta, entonces esto es gravado con IVA32. Si yo me dedico a vender
bicicletas y quiero aportarle una bici a la sociedad, esa venta tambin est gravada con IVA.

Ej. Si el profesor le vende un libro a una sociedad, no paga IVA porque no es un vendedor habitual.

La ley asimila a servicio el arrendamiento de bienes corporales muebles.

El arrendamiento es un servicio segn el art. 2 de la ley del IVA?

Ej. Yo arrend un auto. Ese arrendamiento es un servicio que alguien est prestndome? Quin
me lo est prestando? No hay nadie, nadie me est prestando ningn servicio, yo contrat el uso
del automvil. El arrendamiento no cabe dentro de esta clasificacin de servicio del art. 2, por
ende el legislador lo asimila directamente al servicio a pesar de que no lo sea.

El IVA grava la venta y los servicios en trminos muy amplios, y adems considera otros hechos
que los asimila a ventas y servicios. Por ende, es un impuesto muy amplio, lo que hace que sea el
principal impuesto en Chile (recauda alrededor del 50% de toda la recaudacin Fiscal).

En una sociedad poco homognea como la nuestra, tener el IVA como impuesto principal deja en
desventaja a los contribuyentes ms desfavorecidos en relacin a los que ganan ms.

(II) Impuestos especficos al consumo:

Son adicionales al IVA.

1. Bebidas analcohlicas y alcohlicas: gravan el consumo de bebidas de forma adicional al

IVA.
2. Impuesto a los suntuarios (artculos de lujo que deberan tener una sobreimposicin):
estos artculos tienen una mayor imposicin porque denotan una mayor capacidad
contributiva de quienes lo consumen. En un tiempo, lo fueron las TV y los yates. Lo que se
ha mantenido en la lista es:

Art. 37 IVA: establece un impuesto especfico adicional al IVA, usando dos tasas:

Modo general: tasa 15% (ej. Artculos de oro, platino y marfil)

Excepcionalmente: tasa 50% excepcionalmente (ej. Fuegos artificiales).

31
Cambio mi aporte por derechos dentro de la sociedad.
32
Esto es para no evadir el pago del IVA.

25
 LEY IVA. Art. 37.- Sin perjuicio del impuesto establecido en el Ttulo II de esta ley, la primera venta o importacin, sea
esta ltima habitual o no, de las especies que se sealan en este artculo, pagar un impuesto sobre el valor
determinado segn el artculo siguiente, con la tasa de 15%, con excepcin de las sealadas en la letra j), que pagarn
con una tasa de 50%:

a) Artculos de oro, platino y marfil;

b) Joyas, piedras preciosas naturales o sintticas;
c) Pieles finas, calificadas como tales por el Servicio de Impuestos Internos, manufacturadas o no;
d) Derogada; (64)
e) Alfombras finas, tapices finos y cualquier otro artculo de similar naturaleza; calificados como tales por el
Servicio de Impuestos Internos; (64-a)
f) Derogada; (64)
g) Derogada; (64-b)
h) Suprimida. (65)
i) Conservas de caviar y sus sucedneos; (66)
j) Artculos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y similares, excepto los de uso industrial,
minero o agrcola o de sealizacin luminosa; (66)
k) Derogada. (64)
l) Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, con excepcin de las de caza submarina, y (66)
m) Derogada. (67)

a) Artculos de oro, platino y marfil:

Si alguien compra un lingote de oro, se grava con este impuesto especfico? Esto depende de la
interpretacin de artculo. El SII lo ha interpretado ampliamente, as que toda cosa que tenga
esta composicin est gravada, por ende un lingote s paga IVA.

El marfil Proviene de los colmillos de ciertos animales (elefantes, rinocerontes, etc.). El SII ha dicho
que los artculos que se venden como artculos de marfil SIN ser de marfil, tambin estn
gravados por este impuesto (xd). Esta es una interpretacin antojadiza.

Parece razonable que estos 3 elementos (oro platino y marfil) tengan la misma imposicin? No,
porque el marfil debera tener ms imposicin para evitar la caza de elefantes.

b) Joyas, piedras preciosas naturales o sintticas:

Joyas: para que reciban esta clasificacin, deberan estar confeccionadas de piedras preciosas o
metales preciosos/finos. Un anillo de plata no sera una joya, por ende no se grava con este
impuesto (el SII lo ha excluido). Los circones (son sintticos, son el reemplazo del diamante) nO se
gravan, esto es muy amplio por eso el SII se ha encargado de interpretar y decir que las piedras
preciosas sintticas deberan tener la misma composicin que las naturales.

c) Pieles finas

e) Alfombras finas: ej., las alfombras persas, se determinan segn su material, como por ej., fibras
naturales (lana, seda, etc.). Pero por qu una alfombra de Chilo hecha de lana no es fina?
Porque es fina segn la cantidad de nudos. El SII ha dicho que para que una alfombra sea fina
debe exceder un precio (si excede 2 UTM por metro cuadrado), no tiene consideracin por los
nudos, etc.

i) Conservas de caviar y sus sucedneos:

El caviar son huevos de esturin (los huevos de otros peces no son caviar). Los caviares ms
famosos son el caviar negro, el meluga, el seruga (son rusos).

26
El caviar es el nico alimento prohibido xd.

j) Artculos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y similares, excepto los
de uso industrial, minero o agrcola o de sealizacin luminosa;

A estos se les aplica un impuesto del 50% a diferencia de los nombrados anteriormente.

Esta lista es mala, porque excluye muchos artculos de lujo: faltan los yates. Los autos de lujo en
cierta medida estn gravados por el alto impuesto que deben pagar, pero no tienen impuesto
especial por ser de lujo, etc.

Mircoles 29.3.17_________________________________________________________________
Ayudante. (Continuacin IVA)

El IVA es un impuesto indirecto, cuya traslacin es obligatoria al consumidor por mandato legal.

El IVA es un impuesto a la venta de productos y servicios, pero se llama IVA porque en cada etapa
lo que se grava finalmente es el valor agregado que se va pagando en cada una de las etapas: es la
diferencia entre el IVA que se tuvo que soportar en la etapa de la produccin con el IVA que uno
recaud en la segunda etapa. El vendedor, compra con factura al proveedor, en donde se seala
aparte el porcentaje del IVA que se le va a descontar despus: esta es la gracia del sistema, ya que
incentiva la auto fiscalizacin, al vendedor le interesa tener una factura para que luego se le
puedan descontar impuestos. En cambio, al consumidor final no le interesa tanto recibir una
boleta ya que no se le disminuye el impuesto.

Yo voy pagando el valor exacto que voy pagando en c/u de las etapas, es por eso que el hecho de
emitir facturas o boletas para un no contribuyente tendr importancia para el vendedor que
vende al consumidor final.

Impuesto en Cascada
Desde antes del ao 75, en Chile funcionaba un sistema de que llamaba impuesto en cascada:
se iban gravando impuesto por impuesto.

Ej. El IVA era de 20%. Entonces, si el vendedor compraba un objeto a 100, me gravan el IVA y me
quedaba en $120. Si yo quera venderlo en $200, tena que agregar tambin el IVA al precio final,
entonces el producto que llegaba al consumidor final costaba $220. En este sistema, no se
consideraba crdito ni dbito fiscal.

El IVA, asume el modelo francs, que se trata de un sistema de base ancha (hay una gran cantidad
de operaciones gravadas), no existen tasas diferenciadas ya que tiene una tasa nica (solo existen
para impuestos especiales, como el de las bebidas alcohlicas y analcohlicas) y se grava en
trminos generales la venta de todos los bienes materiales muebles, inmuebles (ahora con la
reforma tributaria) y una gran batera de servicios (NO los servicios profesionales ni los de
consultora. Era un tema que siempre se discuta antes de la reforma tributaria. En Europa, en
general estn gravados los servicios profesionales -ej. Te llega una factura de un estudio de
abogados-. ).

El sistema chileno utiliza un sistema de impuesto contra impuesto, y para que funcione tengo
que tener un d amplio de aprovechar el crdito fiscal. Cada vez que yo tengo un dbito fiscal
tengo d a usar todos mis crditos fiscales. Se generan algunas diferencias:

27
 i. Por temas temporales 3 meses desde la factura. Ej. si me llega la factura con retraso
no puedo aprovechar el crdito fiscal.
ii. El documento debe ser original: en el caso de ser facturas falsas se genera un gran
problema, ya que el IVA es un impuesto indirecto, entonces el consumidor lo paga pero si
la factura es falsa no tengo d a utilizar el crdito.

Uno de los principios del d tributario es que los impuestos deben ser neutrales. Esto significa que
las personas no deben considerar el impuesto al momento de tomar decisiones, es por eso que el
IVA afecta a todo por igual. Uno de los grandes temas de la reforma tributaria es 2 regmenes que
coexisten: (i) Renta atributiva vs. (ii) Sistema semi-integrado, que podra hacer que las personas
tomen decisiones en virtud del rgimen tributario.

Se nos genera un problema de neutralidad hacia el exterior: uno no puede trasladar impuestos al
exterior porque no se pueden aprovechar. Es distinto cuando vendo un bien exportado a cuando
lo vendo internamente, porque en el ltimo caso el comprador me paga la cadena. Si yo exporto,
tenemos 2 alternativas:
1. Se grava: quien adquiere no va a poder aprovechar en su pas el impuesto pagado en
Chile. Se genera una diferencia entre el exportador vs el vendedor chileno
2. No se grava: se pierde el d a aprovechar los crditos fiscales porque realiz operaciones
exentas.

La ley, para solucionar este problema, aplic un sistema de tasa 0, en donde seala que la
exportacin no est exenta de impuestos, sino que su tasa es 0. En la importacin, se produce ()

Ejemplo:
Mercado Interno: El productor P de vinos en la etapa 1 compro uvas a $100+IVA= $119. P
produce el vino, y le agrega valor por $100 pesos ms, el vino vale $200 y tiene un crdito
fiscal de $19. El productor tiene un mercado local (ML) y un mercado externo (ME). Si el
vende en el ML lo vender a $200+IVA=$238 y va a tener que pagar un dbito fiscal de
$38 el crdito $19= tendr que pagar $19 pesos de impuesto.
Mercado Externo Exportaciones: En el mercado exterior, sabemos que P quiere ganar
100.
o Si se grava con IVA: Si lo tengo que gravar con IVA, lo va a vender a $238 (eso
paga el comprador en EEUU). El $38 que es un crdito fiscal en Chile, no lo va a
tener si lo vende en EEUU si el que compra es un revendedor. Al productor P se le
reconoceran todos los crditos, pero si Wallmart lo compra en EEUU no se le
considera el crdito. Entonces, se tendra que cobrar un impuesto extra (el IVA de
EEUU). Esto es malo porque el precio del producto aumentara mucho.
o Si NO se grava con IVA: En el caso de que NO se gravara, P va a querer recuperar
el IVA que pag por la uva, entonces vendera el vino a $219. Sigue siendo ms
caro.
o Solucin: tasa 0: La ley intenta solucionar esto con un mecanismo de
recuperacin de IVA: los $19 de crdito fiscal, P puede pedir que se los devuelven
(sin habrselo sacado del consumidor) y los comparar con otros crditos que
tenga P, incluso se puede pedir que se devuelva en dinero.
o En el caso de las exportaciones, el fisco cargara en parte con el impuesto.
Importaciones: Si en la salida est libre de impuestos, en la entrada no puede estar libre
de impuestos porque generara un problema en la industria legal. Ej. Viene un empresario

28
 de Australia y vende vino a $200 sin impuesto, pero ac en Chile se tiene que vender a
$238 por el impuesto. Entonces la ley dice que las importaciones deben estar gravadas
con IVA.
o Aqu se compensa lo invertido por el estado en las exportaciones.

Hecho Gravado
1) Venta
Toda convencin a ttulo oneroso apta para transferir el dominio de un bien corporal mueble o
inmueble realizada por un vendedor.

Estas operaciones estn gravadas por IVA?

- Permuta: Uno tiene que mirar si cada uno de los permutantes tiene la calidad de
vendedor. Si uno tiene esa calidad y el otro no, solo respecto del que la posea se va a
devengar el IVA. Si ninguna la posee, no va a haber IVA en esa operacin. Si los 2 la
poseen, se van a generar 2 operaciones gravadas con IVA independientemente. Lo vemos
como 2 ventas en donde el precio se paga con otra cosa.
- Donacin: NO, porque se realiza a ttulo gratuito.
- Ds de autor sobre una cancin: NO, porque no es una cosa corporal.
- Compra de una obra de arte en una galera en donde se dedican a comprar y vender
cuadro: S, pero podra saltar la discusin sobre qu es lo que se vende: si es el cuadro en
s mismo o si se est vendiendo el trabajo del autor. El SII ha sido consistente en su
interpretacin: si se compra un cuadro que ya est pintado se grava con IVA; si el cuadro
se encarga a pintar, no se paga IVA porque el SII ha entendido que se est pagando por
un servicio profesional.
- Acciones: no, porque no es una cosa corporal. y si me entregan el papel? Tampoco,
porque es un ttulo representativo.

Jueves 30.3.17___________________________________________________________________
Ayudante.

El SII, ha considerado tambin el nimo del vendedor (quien compra para vender, es considerado
vendedor).
Antiguamente, solo la venta de bienes races realizada por empresas constructoras quedaba
gravada con IVA. Desde este ao, todas las ventas que realice un vendedor de inmuebles van a
estar afectos a IVA.

El bien raz por antonomasia es el suelo. Quien vende tierras, sin ningn tipo de urbanizacin,
construccin, etc., habra valor agregado? Ej. Me compro una parcela cerca a la playa y luego esa
playa se pone de moda y todos me la quieren comprar, ms cara al precio que yo la compr. Se ha
dicho que los bienes races como el suelo no tienen valor agregado, y que se tiene que realizar un
ajusta para la determinacin del impuesto. Los impuestos, se determinan con base x tasa. Cuando
uno vende una casa, vende la casa ms el suelo, pero vemos que el suelo no tiene un valor
agregado. Entonces, se considera una disminucin en la base. Las partes libremente pueden
determinar qu parte del precio corresponde a la venta y qu parte corresponde a la casa? No,
porque a los particulares les interesa reducir al mximo el impuesto. Una alternativa, es realizar
una tasacin consistente en el avalo fiscal, que se hace cada ciertos aos.

29
La ley dice que si ud. compr el terreno hace menos de un ao, puede descontar el valor pagado
por el terreno. Si se compr hace ms de 1 ao, puedo descontar el valor pagado por el terreno
hasta 2 veces el monto del avalo fiscal.
- Terreno pelado: no se grava el terreno.
- Terreno + casa: descuenta valor del terreno (hasta 2 veces el avalo fiscal)

Si el costo del terreno fuese 2 veces la tasacin, estara exento de impuestos? Aqu no hay una
exencin, sino q en la determinacin de la base quedo con un impuesto a pagar de 0. Esto es
similar a que un trabajador independiente tiene un monto liberado de pago (que NO es
sinnimo de exencin).

Diferencia entre operacin exenta y operacin no gravada:

La venta de las acciones, es una operacin NO gravada porque est fuera del mbito del hecho
gravado. La particularidad de las operaciones exentas es que estando dentro del hecho gravado,
el legislador seala que ese hecho gravado especfico va a quedar fuera.
En materia de renta, las exenciones operan de forma distinta como operan en el resto de los
impuestos. En renta, las exenciones son una rebaja parcial del pago de impuestos.

Dnde tienen que encontrarse los bienes?

Art. 4 Ley IVA: "Ubicados en el territorio nacional independientemente del lugar donde sea
celebrada la convencin (...) aunque se encuentren transitoriamente fuera de l" (...)

Si el que compra no es vendedor ni prestador de servicios, lo voy a considerar gravados con IVA
cuando en la fecha de la CV los bienes ya estn siendo embarcados a Chile. Pero tengo otra norma
que me dice que las importaciones van a estar gravadas con IVA independientemente de quin la
adquiera. Hay alguna forma de interpretar esta norma para que tenga algn efecto distinto de la
norma de la importacin? O esto va a estar gravado dos veces? TAREA PRXIMA CLASE, TIPS:
Art. 4 en relacin al hecho gravado en la importacin (art. 11 letra a de la ley del IVA). Aqu hay un
tema de compraventa internacional de mercadera. La pgina del SII tiene un administrador de
trminos normativos en donde se pueden buscar los oficios por artculo.

Segundo hecho gravado:

2) Servicios
No se exige habitualidad, pero s se restringe el mbito de aplicacin en el mbito material del
hecho gravado: solo estarn gravados con IVA los ns 3 y 4 del art. 20 de la ley de la renta. y en el
n 4 hay una remisin al CCo.

La agencia de negocios es algo raro, es un cto en el cual su objeto es facilitar los negocios de otro
contrato. El SII intent expandir la definicin de agencia de negocios a otras cosas que no eran
necesariamente agencias de negocios, pero esto fue frenando por los tribunales.

Es importante el elemento territorial del hecho gravado: no solo exige que el servicio sea
realizado en chile, sino tambin grava los servicios utilizados en Chile. Ah se generan varios
temas: (i) quin paga el IVA? en general el sujeto pasivo es el prestador de servicios. Si ste no
est en Chile, tiene que haber un cambio de sujeto, ahora es quien se beneficia del servicio el que
est sujeto al impuesto. (ii) Qu significa que se utilice en Chile?: imaginemos una empresa
chilena, que es demandada en el exterior, y adems, para encontrar a los abogados que requiere

30
contrata a una empresa que seleccione abogados. O que celebre un contrato con una empresa de
telecomunicaciones de publicidad en el exterior, o que se mande al gerente general de la
compaa a otro pas y pague su hotel. Esos seran usados en chile? TAREA: TERRITORIALIDAD DE
LOS SERVICIOS, QU SIGNIFICA QUE SE USEN EN CHILE.

Mircoles 5.4.17_______________________________________________________________
Ayudante.

Resolucin tarea clase anterior:

Qu quiso hacer el art. 4 en relacin al art. 8? La norma del art. 4, est tratando de evitar una
elusin en la compraventa, por el mero hecho de transferir los papeles le permiten transmitir
el demonio del bien, se permite que se pueda evitar la transferencia de bienes mientras estn
los bienes embarcados. Esto mismo ocurre en relacin al art. 11 letra a). El 8 letra a) grava las
importaciones sean stas habituales o no.

Pgina del SII -> Administrador de contenido normativo, tiene oficios ordenados por artculos.

Anlisis de casos IVA

Analice las siguientes situaciones de acuerdo al Impuesto al Valor Agregado.

1. Una empresa de publicidad chilena es contratada por una compaa espaola para
producir un comercial de televisin y para acordar el precio de la prestacin de
servicios la empresa chilena quiere saber si debe recargarle IVA a su potencial
cliente.

El primer elemento a analizar, es determinar cul es el hecho gravado. Podemos entender

que hay un servicio de publicidad. Hay que recordar que los servicios profesionales (asesora,
etc.) NO estn gravados con IVA, entonces tenemos que determinar si la empresa est
prestando un servicio de generar una publicidad o si est realizando una labor meramente
civil: si la empresa est dando simplemente asesora, entonces NO est gravado con IVA. Pero
si les est realizando la publicidad, entonces s est gravado. OJO: es distinto dar una idea a
llevar a cabo la idea.
El problema que genera este caso, es la territorialidad: el IVA a los servicios se
considera para los servicios producidos en Chile, aunque no se utilicen en el pas de origen.
Aqu se genera un problema, porque se va a aplicar el IVA en Chile, pero tambin se aplicar al
llegar el servicio al otro pas, por ende se aplicara un doble impuesto. Es por esto que se busca
neutralizar el impuesto. Veamos que la regla era que se aplicara IVA en aquel pas en donde se
poda aprovechar el crdito fiscal la solucin que se dio para evitar esta doble tributacin,
fue extender el IVA exportador (referido solo a los bienes) a la exportacin de servicios, en
donde se libera del impuesto en Chile y se gravara solamente en Espaa.

Cmo se recupera ese crdito fiscal?

1. Imputndolo como un crdito de fiscal ms.
2. Imputndolo contra otros impuestos: Si aun as queda un remanente, se puede imponer
contra otros impuestos, como los PPM (ej. Cuando le retienen a los procuradores el 10%). Esto
es lo ms recomendable.
3. Pidindolo en efectivo: y si aun as queda un remanente, uno puede aprovecharlo
pidindolo en efectivo.

31
 2. Coca Cola Chile S.A quiere apoyar durante el ao 2011 a la Fundacin Teletn, para
lo cual se compromete a donar 100.000 botellas de Coca Cola Zero. Por su parte y al
igual como lo hace con todas las marcas, la Teletn se compromete a promocionar la
bebida en los centros de la fundacin, los cuales tienen una difusin a lo largo de
Chile y recibe a 1.000.000 de personas anualmente. la entrega de las bebidas est
gravada con IVA? se debe emitir algn documento tributario que respalde la
operacin?

Lo primero que hay que preguntarse es si Coca-Cola est donando las bebidas o no, porque al
parecer esta donacin espera algo a cambio. En este caso, podramos hablar de que existe un
retiro promocional cuando vamos al supermercado y hay promotores que te entregan
cosas, como toallas humedad, jamn, etc., en ppio no te estn cobrado nada, pero el legislador
establece una asimilacin como un retiro para fines de promocin que considera que debe
estar gravado. Por ende, esa operacin S est gravada por IVA.

En el contexto del aporte de bienes, tenemos una convencin a ttulo de devolucin de capital
o utilidades. Es distinto en el caso de coca cola?

Qu pasa en el caso de las promociones en donde uno compra un shampoo y viene pegado
un jabn con scotch? debe haber una asimilacin especfica ya que el hecho gravado no se
justifica. Al comprador no le cobran IVA, el jabn es producto de una donacin. Pero la
compaa debe emitir una factura.

Artculo 8.- El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern consideradas tambin como
ventas y servicios, segn corresponda:
d) Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles (8-a) efectuados por un vendedor o por el dueo, socios,
directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia
produccin o comprados para la reventa, o para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de
la empresa. Para estos efectos, se considerarn retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren
en los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con
documentacin fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el Servicio de Impuestos
Internos, (8) u otros que determine el Reglamento.
Igualmente sern considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles (8-a) destinados
a rifas y sorteos, aun a ttulo gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda
por los vendedores afectos a este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo modo, a toda entrega o distribucin gratuita de bienes
corporales muebles e inmuebles (8-a) que los vendedores efecten con iguales fines.
Los impuestos que se recarguen en razn de los retiros a que se refiere esta letra, no darn derecho al crdito
establecido en el artculo 23;
Los impuestos que se recarguen en razn de los retiros a que se refiere esta letra, no darn derecho al crdito
establecido en el artculo 23;

3. FFFF le vendi 50 pares de zapatos a LLLL, los que entregar dentro de 30 das. El
comprador paga en ese acto la mercadera, Cundo se devenga el IVA?

El comprador paga anticipadamente. Hay obligacin de emitir la boleta o factura?

En los contratos en donde se venden productos que no existen pero se espera que existan,
se puede entender que hay un contrato de promesa en donde hay una condicin suspensiva.

Hay una distincin entre el ttulo y el modo. La ley del IVA, en la definicin de venta no es muy
feliz para que te quede claro si es el ttulo o el modo el que est gravado con IVA. La tradicin

32
es una convencin, pero la CV como ttulo tambin es apta para transferir el dominio. El
legislador debe elegir si es el ttulo o el modo el que indica que ya debe pagarse el IVA.

El momento en que se devenga el IVA es el momento de la entrega, pero OJO: Ah nace la

obligacin de emitir la factura o boleta, pero nada obsta que stas se emitan antes de la
entrega de los bienes. Si se emiten antes, el IVA se va a devengar en el momento de la emisin
de la boleta o factura. El IVA se devenga al momento en que se emita la boleta o factura,
independientemente a si hay pago o no.

Si los bienes nunca llegan a destino, se devenga el IVA igual pero hay ciertos documentos como
las notas de crdito y dbito para devolver el precio al comprador que no recibi los bienes y
se va a ajustar en ese mismo monto al dbito fiscal que se recarg.

Esto es relevante tambin en trminos de renta. (Se explica brevemente un caso). En este caso
la entrega de los 50 mil pesos si debera entenderse que gener una renta, ms aun si se
emiti factura. LO que importa es la emisin de la factura, si la emitiste antes te van a gravar
con IVA igual, el tope del plazo es hasta la entrega.

4. Una consultora, presta servicios de asesora de imagen y de organizacin de eventos.

Para ello, debe arrendar una oficina por $119.000 mensuales de los cuales 19.000
corresponden a IVA tendr la consultora derecho a imputar contra sus dbitos todo
este crdito de IVA?

5. La Sra. AAAA se acerca al Retail H para pagar una deuda de hace ms de 1 ao. La
deuda es de $100.000, los intereses de $30.000 y los gastos de cobranza de 10.000
sobre qu base se aplica el IVA? R: Debemos mirar la determinacin de la base
imponible, en la compra venta de bienes a plazo se incluyen los intereses, los intereses
se devengan da a da.

6. La PUC solicit un servicio tcnico computacional a una empresa norteamericana,

por la cual debe pagar una remuneracin de 5 millones de pesos. Comente.

7. Una empresa que se dedicar exclusivamente a la exportacin, adquiere

equipamiento industrial. Le pregunta las formas en que podr aprovechar ese IVA.

TAREA 1:
Sobre el artculo 8 letra a)
VENTAS Y SERVICIOS NUEVO TEXTO ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LAS ART. 8,
LETRA A) LEY N 20.780, DE 2014. (ORD. N 1422, DE 28.05.2015)

EXENCIN DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LA IMPORTACIN DE EQUIPOS

NUEVOS.

I ANTECEDENTES
Mediante correo electrnico enviado a la Presidencia de la Repblica, expone que es empresario
PYME ubicado en Concepcin, dedicado a la manufactura por desprendimiento de viruta metlica
(maestranza), donde trabajan unas 20 personas.

Seala que cuando las pequeas y medianas empresas importan equipos nuevos tienen que pagar
en forma inmediata el IVA y que eximir de ese tributo a esas importaciones podra incentivar la
compra de equipos con tecnologa de punta, lo que redundara en un mejoramiento de la calidad
de lo que producen y de las ventas del sector.

33
Al respecto, y por especial encargo del Subsecretario de Hacienda, a continuacin se da respuesta
a la presentacin que usted hiciera a S.E. la Presidenta de la Repblica.

II ANLISIS

En relacin a la peticin que formula, este Servicio estima pertinente sealar que el artculo 8,
letra a), del decreto ley N 825, de 1974, que contiene el texto de la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios, grava con IVA a las importaciones, sea que tengan o no el carcter de
habituales, e independientemente de quien las realice. Ello tiene por finalidad asegurar que la
aplicacin del tributo no discrimine entre artculos importados y nacionales, lo que se
vera alterado si se eximiera a los artculos importados.

Por esta y otras razones (como problemas de fiscalizacin, distorsiones de precios, utilizacin de
exenciones por parte de personas a quienes no estn dirigidas, etc.) se ha procurado reducir al
mnimo las exenciones de IVA.

III CONCLUSION

Conforme lo expuesto precedentemente, se informa que no sera conveniente introducir una

medida como la propuesta, la que en todo caso requiere materializarse a travs de una
modificacin legal.

Sin perjuicio que nuestra legislacin no contempla una exencin como la indicada en su
presentacin, se hace presente que la Ley N 20.780, sobre reforma tributaria, publicada en el
Diario Oficial de fecha 29 de septiembre ltimo, contiene una serie de otras medidas destinadas a
beneficiar a las micro, pequeas y medianas empresas, en materias tributarias.

JUAN ALBERTO ROJAS BARRANTI

DIRECTOR (S)

Oficio N 1422, de 28.05.2015

Subdireccin Normativa
Dpto. de Tcnica Tributaria.
Oficio N3144 La facultad de calificar la concurrencia de los requisitos necesarios para la liberacin de IVA a las
(11/12/2015) importaciones de bienes de capital, recae en el Ministerio de Economa, Fomento y Turismo,
cuya decisin, de ser afirmativa, deber ser refrendada por el Ministerio de Hacienda, por lo que
este Servicio se encuentra impedido de pronunciarse sobre el cumplimiento de stos. Requisitos
necesarios para que los inversionistas nacionales puedan acceder al beneficio en comento.

Oficio N315 Entre las exenciones que contempla el DL N 825/74 y que han beneficiado en algunas
(19/02/2014) oportunidades a las importaciones efectuadas por compaas de bomberos, se puede mencionar
aquella contenida en el artculo 12, letra B, N 7, inciso segundo, del texto legal antes
mencionado, que exime del pago del IVA a las importaciones que constituyan donaciones o
socorros calificados como tales, a juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas, destinados a
corporaciones y fundaciones y a las Universidades, exencin se inscribe dentro del contexto de la
cooperacin internacional.

Oficio N2937 Aplicacin del IVA a servicios de naturaleza audiovisual, los cuales seran realizados en
(29/10/2012) Espaa y prestados a una empresa chilena. De consistir la prestacin a realizarse en Espaa
y a utilizarse en Chile en una actividad que se encuentra comprendida en los numerales 3 y
4 del Art. 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, estara gravada con IVA, debiendo,
por disposicin del Art. 11 del Decreto Ley N825, de 1974, la empresa chilena beneficiara
de los servicios declarar y pagar el gravamen correspondiente.

Oficio N1217 Los servicios prestados por una Agencia de Naves chilena en el extranjero a naves
(22/07/2010) nacionales o forneas, se encuentran gravados con el IVA, toda vez que en la especie se
verifica uno de los factores de conexin que establece el artculo 5 del D.L N825, de 1974,

34
esto es, que los servicios sean utilizados en Chile, ya que los efectos econmicos de la
prestacin se radican en el patrimonio de la empresa naviera domiciliada en Chile,
independientemente de que tales servicios se hayan pagado en el extranjero, ya que este
ltimo hecho no constituye un factor de conexin para la aplicacin de la norma legal antes
indicada.

35
36
Jueves 6.4.17____________________________________________________________________
Ayudante.

Anlisis de respuestas a la tarea:

En el oficio que habla sobre las naves, el elemento territorial de los servicios deben ser
prestados o utilizados en Chile para estar gravados con IVA. En este caso, la empresa
prestar servicios a naves chilenas y naves extranjeras. En el primer caso, hablamos de
servicios prestados en el extranjero pero utilizados en Chile. En el caso de las naves
extranjeras, habra un factor de conexin? sera correcto el oficio si grava la actividad
prestada en el extranjero y utilizada adems en el extranjero? Los oficios favorecen en lo
que otorgue beneficios, pero uno puede oponerse si lo perjudica.
Las hiptesis del art. 4 inc. 3 y el art. 8 letra a) gravan hechos distintos. Para evitar que
ciertas ventas queden fuera del IVA por no pasar por Chile, se busc gravarlas.
o Art. 4 inc. 3: hace una ficcin. Se trata de los casos en el que los bienes se
transfieren en el exterior por el traspaso de los documentos. Este artculo regula
la compraventa internacional. FVME33 CF Renta lquida imponible,
acreditacin de gastos, pagos provisionales obligatorios, IVA.
o Art. 8 letra a): grava la importacin, habitual o no. En la transaccin intermedia
solo se grava en el pas de destino.

Tasa IVA: 19%

Base imponible:
Determinacin: viendo cul es la remuneracin o precio que se pact.
Cmo determino el IVA si yo cambio un cuaderno por un plumn (no hay precio en dinero)?
lo determino por lo que acuerden las partes. Si no hay acuerdo, se escoge un valor justo
para esto, hay que ir a las reglas de la permuta del CC en donde se asemeja a venta y si nada
dicen, el precio del cuaderno va a ser el que tena registrado el plumn y viceversa (la
interpretacin debe ser que nadie gane o pierda con esto). Art. 1900 CC.

PAGO DEL IVA

Facturas que yo emito sumatoria de mis dbitos fiscales.
Facturas que me han emitido el crdito fiscal solo existe cuando est asociado a un
dbito fiscal. Tengo que tratar de asociar las facturas que yo recibo a las facturas que
yo emito.

CASO: Csar vende proyectores y las ventas que hace a universidades estn exentas de IVA,
pero las dems estarn gravadas. Csar compra 2 proyectores, y le emiten la siguiente factura:
Factura que le emitieron a Csar
P1 $100 + IVA$19 = $119
P2 $100 + IVA$19 = $119
Cuenta de la luz $100 + IVA$19 = $119

Luego, Csar vende con la finalidad de ganar $100 por proyector, y emite las siguientes

33
FMVE: Factura de venta de mercaderas situadas en el exterior o situadas en Chile y no nacionalizadas
requisito: bienes no ingresen legalmente al pas o ingresen en aduana bajo amparo personal.

37
facturas:
Facturas emitidas por Csar
a) Venta de P1 a un particular
P1 $200+19% = $200 + $38 = $238

b) Venta de P2 a la universidad
P2 $219 (porque pag $119 y quiere ganar $100).

El dbito fiscal de Csar es de $38, ya que slo tuvo que pagar el IVA en la venta de P2.

Entonces, Csar quiere determinar su crdito fiscal. Para esto, analiza las facturas que Csar ha
recibido:
P1 = $100 + $19 $19 Es crdito fiscal
P2 = $100 + $19 esos $19 NO son crdito fiscal, porque P2 est exento de IVA, por
ende aqu hay 0 crdito fiscal.
Cuenta de luz = $100 + $19 la luz me sirvi para vender el P1 y P2. Aqu aparece el
concepto del IVA DEL USO COMN cuando hay crditos fiscales que se asocian
conjuntamente a operaciones exentas y no exentas uno va a tener derecho a un
crdito fiscal proporcional. En este caso, ese IVA del uso comn sera la mitad del IVA
a pagar por la luz: $9,5.

Primero, hay que asociar si el IVA est asociado a una operacin gravada; de ser as, el 100%
del IVA soportado en la etapa previa va a constituir crdito fiscal.
Si se asocian a operaciones con IVA: crdito fiscal
Si se asocian a operaciones exentas: no son crdito fiscal
Si son de uso comn: hay que prorratearlo.

Pregunta interesante para una prueba:

Hay una operacin que es el arrendamiento de bienes inmuebles amoblados, en la que Ley
del IVA plantea una rebaja de la base imponible equivalente al 11% del avalo fiscal del
inmueble34. Imaginemos que producto de esa rebaja, el resultado de la base imponible es
equivalente a 0.

Ej.: tenemos una renta de arrendamiento (RA) de $12.000 anuales. El avalu fiscal (AF) es de
$200.000, por tanto el 11% de dicho avalo es $22.000. La base imponible (BI) del IVA en
general es la base de la convencin, entonces la BI sera $12.000. Pero tengo d a rebajar el
11% del AF 12.000 - 22.000 = 0 (!)

Tenemos un caso de una operacin que S EST GRAVADA, pero la base imponible queda en 0
y por ende el impuesto tambin es 0.

Los IVAs soportados en este arrendamiento podran ser recuperados como crdito fiscal o por
algn mecanismo equivalente? Por ejemplo, hay un mecanismo especial de recuperacin de
IVA por adquisicin de activos fijos. Las preguntas pueden ser:
i. Si esta operacin est "gravada" para efectos de la Ley del IVA. R: s.

34
La regla especial establece que el arrendador tendr d a deducir del precio de la convencin hasta el
11% del avalo del inmueble.

38
 ii. Si genera crdito fiscal. R: s genera crdito fiscal, porque a pesar de que el impuesto a
pagar sea 0, sigue siendo una operacin afecta a IVA. No estamos hablando de una
operacin exenta, y tenemos que recordar que slo las operaciones exentas excluyen
el crdito fiscal. Tambin hay que recordar que es distinto que algo est exento a
que el total a pagar sea 0, son cosas conceptualmente distintas. Es lo mismo que
pasa en el caso de la devolucin total de impuestos en el impuesto a la renta. No es
que el hecho est exento o que no est gravado, sino que el total a pagar es $0.

Mircoles 12.4.17______________________________________________________________

IMPUESTOS A LA RENTA

1. Impuesto de 1 categora
1. Impuesto 2 categora
2. Impuesto Global Complementario (IGC)
3. Impuesto Adicional (IA)
4. Impuesto al gasto rechazado ()

En la ley del impuesto a la renta hay 2 clasificaciones:

1. Cedulares o por categora: Son cedulares porque no miran a todas las rentas, sino que
miramos el impuesto a la renta desde la FUENTE de donde se origina la renta, NO mira al
sujeto pasivo:
a. Impuesto de 1 categora
b. Impuesto 2 categora.
2. Impuestos finales:
a. Impuesto Global Complementario y Impuesto Adicional

Tradicionalmente en Chile, existieron hasta 8 categoras, pero la ley de la renta fue

simplificando las rentas hasta reducirlas a 2 categoras.

1. Impuestos Cedulares o por Categoras:

Lo que diferencia el impuesto de 1 del de 2 categora, son el capital y el trabajo. El origen de
la rente puede ser el capital o el trabajo.

1 categora Fuente: rentas de capital (RK), por regla general.

2 categora fuente: rentas del trabajo (RW).

El art. 2 contiene 6 numerales, en donde le legislador ha incorporado las rentas gravadas.

1.a) Impuesto de 1 categora:

Es un impuesto proporcional35. Se gravan las rentas de capital.
Artculo 20.- Establcese un impuesto de 25% (60-d) que podr ser imputado a
los impuestos global complementario y adicional de acuerdo con las normas de
los artculos 56, N 3 y 63. En el caso de los contribuyentes sujetos a las
disposiciones de la letra B) del artculo 14, el impuesto ser de 25,5% (2-a).
En ambos casos, el impuesto se determinar, recaudar y pagar sobre:

1.- La renta de los bienes races en conformidad a las normas

siguientes:

35
Cuando pasa al IGC es progresivo.

39
 a) Tratndose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo
bienes races se gravar la renta efectiva de dichos bienes.
En el caso de los bienes races agrcolas, del monto del impuesto de
esta categora podr rebajarse el impuesto territorial pagado por el perodo
al cual corresponde la declaracin de renta. Slo tendr derecho a esta rebaja
el propietario o usufructuario. Si el monto de la rebaja contemplada en este
prrafo excediere del impuesto aplicable a las rentas de esta categora, dicho
excedente no podr imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolucin.
Tampoco dar derecho a devolucin conforme a lo dispuesto en los artculos 31,
nmero 3; 56, nmero 3 y 63, ni a ninguna otra disposicin legal, el impuesto
de primera categora en aquella parte que se haya deducido de dicho tributo el
crdito por el impuesto territorial. El Servicio, mediante resolucin,
impartir las instrucciones para el control de lo dispuesto en este prrafo.
La cantidad cuya deduccin se autoriza en el prrafo anterior se
reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el
ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el mes
anterior a la fecha de pago de la contribucin y el mes anterior al de cierre
del ejercicio respectivo.
b) En el caso de contribuyentes que no declaren su renta efectiva segn
contabilidad completa, y den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u
otra forma de cesin o uso temporal, bienes races, se gravar la renta
efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato, sin
deduccin alguna.
Para estos efectos, se considerar como parte de la renta efectiva el
valor de las mejoras tiles, contribuciones, beneficios y dems desembolsos
convenidos en el respectivo contrato o posteriormente autorizados, siempre que
no se encuentren sujetos a la condicin de reintegro y queden a beneficio del
arrendador, subarrendador, nudo propietario o cedente a cualquier ttulo de
bienes races.
Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los
dos ltimos prrafos de la letra a) de este nmero salvo aquellos que den
dichos inmuebles en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de
cesin o uso temporal, a personas, sociedades o entidades relacionadas en los
trminos de los artculos 96 al 100 de la ley N 18.045. (63)
c) Las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que
construyan o manden construir para su venta posterior, podrn imputar al
impuesto de este prrafo el impuesto territorial pagado desde la fecha de la
recepcin definitiva de las obras de edificacin, aplicndose las normas de
los dos ltimos prrafos de la letra a) de este nmero. (64)

No agrcola: renta de arrendamiento, agrcola: explotacin de BR agrcola. Una renta

de BR es una renta de capital propiamente tal? Al parecer, en la renta por explotacin
es relevante el trabajo del explotador, podramos decir que es una renta mixta, pero
prima la renta de capital.

2.- Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, (74)

(75) pensiones o cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesin o
tenencia a ttulo precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea
cual fuere su denominacin, y que no estn expresamente exceptuados,
incluyndose las rentas que provengan de:

a) Bonos y debentures o ttulos de crdito, (76) sin perjuicio de lo que

se disponga en convenios internacionales;
b) Crditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de
bolsas de comercio; (77)
c) Los dividendos y dems beneficios derivados del dominio, posesin o
tenencia a cualquier ttulo de acciones de sociedades annimas extranjeras, que
no desarrollen actividades en el pas, percibidos por personas domiciliadas o
residentes en Chile;
d) Depsitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo; (78) (79)
e) Cauciones en dinero; (79-a)
f) Contratos de renta vitalicia, y (80) (80-a)
g) Instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo
104, las que se gravarn cuando se hayan devengado. (80-b)
En las operaciones de crdito en dinero, se considerar inters el que se
determine con arreglo a las normas del artculo 41 bis. (81)

40
 Los intereses a que se refiere la letra g) se considerarn devengados en
cada ejercicio, a partir de la fecha que corresponda a su colocacin y as
sucesivamente hasta su pago. El impuesto se aplicar a los titulares de los
referidos instrumentos, y gravar los intereses que hayan devengado en el ao
calendario o comercial respectivo, desde la fecha de su colocacin o adquisicin
hasta el da de su enajenacin o rescate, ambas inclusive. El inters devengado
se determinar de la siguiente forma: (i) multiplicando la tasa de inters
fiscal anual del instrumento determinada conforme al artculo 104, por el
capital del mismo, a su valor nominal o par; (ii) el resultado obtenido conforme
al literal anterior se divide por 365, y (iii) finalmente, se multiplicar tal
resultado por el nmero de das del ao calendario o comercial en que el ttulo
haya estado en poder del contribuyente titular. (82) (82-a)
No obstante las rentas (83-a) de este nmero, percibidas o devengadas por
contribuyentes que desarrollen actividades de los nmeros 1, (83-a) 3, 4 y 5
de este artculo, que demuestren sus rentas efectivas mediante un balance
general, y siempre que la inversin generadora de dichas rentas forme parte del
patrimonio de la empresa, se comprendern en estos ltimos nmeros,
respectivamente. (83) (82)

Rentas de capitales mobiliarios o rentas derivadas de ttulos de crdito (acciones, bonos,

depsitos). La tpica renta de los ttulos de crdito son los intereses y dividendos. Estas
son rentas de capital.

3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la

explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas
areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos,
sociedades administradoras de fondos, sociedades de inversin o capitalizacin,
de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora,
periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento
automtico de datos y telecomunicaciones. (83-b)

Prrafo segundo del N 3.- Derogado. (84) (85)

Renta de actividades: comercio, industria, minera, actividades financieras. Podran ser

rentas mixtas, pero predomina el capital por sobre el trabajo. Debo tener considerado
en este artculo las que nombra el art. 3 del C. de Co.
4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin
perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42 36 , comisionistas
con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros
que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de
seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de
enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero;
clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos
particulares y empresas de diversin y esparcimiento. (86) (87)

El primer grupo de personas, tienen en comn que son comisionistas. Son rentas
derivadas de la actividad de intermediacin. Con la salvedad de que si lo desarrollan
como personas naturales, NO se van a gravar como impuesto de 1 categora, sino con el
de 2.
o La comisin supone un contrato de mandato, supone que alguien tiene el poder
de actuar por m.
Educacin, salud y entretenimiento.
5.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o

36
Este artculo se refiere a los impuestos de 2 categora. En el n2, dice que se gravan con impuesto de
2 categora las rentas obtenidas por los corredores que sean personas naturales y cuyas rentas
provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal. Podemos ver que esta es una renta de
trabajo, que debera ser gravada con impuesto de 2 categora segn el art 42. Pero los dueos de
corredoras de propiedades que estn organizados como empresa, son rentas en donde predomina el
capital por sobre el trabajo.

41
denominacin, cuya imposicin no est establecida expresamente en otra categora
ni se encuentren exentas. (87)

Esta es una regla de clausura, que dice que toda renta que no est gravada con 2
categora o que no est exento, va a ser gravado con impuesto de 1 categora. Entonces,
las rentas que se gravan con impuesto de 1 categora son:
1. Las rentas del capital
2. Las rentas mixtas en donde predomina el capital sobre el trabajo
3. Todas aquellas que no estn gravadas en 2 categora ni exentas.
Por ende, si una renta al trabajo no est gravada por el impuesto de 2 categora, debe
ser gravada con el impuesto de 1 categora.
6.- Los premios de lotera, pagarn el impuesto, de esta categora con
una tasa del 15% en calidad de impuesto nico de esta ley. Este impuesto se
aplicar tambin sobre los premios correspondientes a boletos no vendidos o no
cobrados en el sorteo anterior. (88) (89)

Este artculo est en desuso, no hay que utilizarlo, porque los premios de lotera estn
exentos o tiene una regulacin especial en leyes especiales.

Importancia de las rentas del art. 20 n 3 y n4 fuera de la Ley de la Renta: estn relacionadas
con el IVA, ya que determinan qu va a ser entendido como servicio.

Art. 2 Ley IVA. 2) Por servicio, la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe
un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las
actividades comprendidas en los N 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Ejemplos:
- Servicios profesionales de un abogado NO est gravado con IVA, porque su
actividad no est contemplada en el n3 ni 4 del art. 20.
- Si un agente de aduana desaduana un objeto que yo import, la remuneracin del
agente est afecta al IVA? S, porque est contemplado en el 20 n4.
- Si una empresa me presta servicios de aseo en la oficina, est gravado con IVA?: No
est expresamente en el n3 ni n4, pero est en el Cdigo de Comercio, que seala
que es una actividad comercial la prestacin de servicios. Entonces s est gravado con
IVA.

LA RENTA NO ES IGUAL AL INGRESO. LA RENTA SE CALCULA A PARTIR DE LOS GASTOS. Desde el

punto de vista del impuesto de 1 categora, lo nico que s es que tuve un ingreso de 500 mil.

1.b) Impuestos de 2 categora:

Es un impuesto progresivo, porque muchas veces es nico. Su fuente es el trabajo.
Artculo 42.- Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en conformidad a lo
dispuesto en el artculo 43, sobre las siguientes rentas: (246-a)

1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones,

(247) participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que
aumenten la remuneracin pagada por servicios personales, montepos y pensiones,
exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin de
fondos de previsin y retiro, (248) y las cantidades percibidas por concepto de
gastos de representacin.(249)

Esta disposicin alude a las remuneraciones, por ende apunta al trabajo dependiente.

42
 Tambin se gravan las pensiones.

Cuando los depsitos efectuados en la cuenta de ahorro voluntario a que

se refiere el artculo 21 del decreto ley N3.500, de 1980, se destinen a
anticipar o mejorar la pensin, para los efectos de aplicar el impuesto
establecido en el artculo 43, se rebajar de la base de dicho tributo el
monto que resulte de aplicar a la pensin el porcentaje que en el total del
fondo destinado a ella representen tales de-psitos. Este saldo ser
determinado por la Administradora de Fondos de Pensiones de acuerdo a lo
establecido en el artculo 22 del decreto ley N 3.500, de 1980, registrando
separadamente el capi-tal invertido, expresado en unidades tributarias
mensuales, el que corresponder a la diferencia entre los depsitos y los
retiros netos, convertidos cada uno de ellos al valor que tenga dicha unidad
en el mes en que se efecten estas operaciones. (249-a) (2)
Respecto de los obreros agrcolas el impuesto se calcular sobre la misma
cantidad afecta a imposiciones del Servicio de Seguro Social, sin ninguna
deduccin. (249-a)

Los choferes de taxi, que no sean propietarios de los vehculos que

exploten, tributarn con el impuesto de este nmero con tasa de 3,5% sobre el
monto de dos unidades tributarias mensuales, sin derecho a deduccin alguna. El
impuesto debe ser recaudado mensualmente por el propietario del vehculo el que
debe ingresarlo en arcas fiscales entre el 1 y el 12 (250) del mes siguiente.
(251)(252)(249-a)

2.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de

cualquiera otra profesin u ocupacin lucrativa no comprendida en la primera
categora ni en el nmero anterior, incluyndose los obtenidos por los
auxiliares de la administracin de justicia por los derechos que conforme a la
ley obtienen del pblico, los obtenidos por los corredores que sean personas
naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin
personal, sin que empleen capital, y los obtenidos por sociedades de
profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales.

Pareciese ser que estamos gravando con impuesto de 2 categora a los Trabajadores
independientes, pero esto NO ES AS, por una conjugacin de reglas no se gravan por 2
categora, sino que van directamente al Impuesto Global Complementario.
o Cules son las implicancias de esto? Ambos impuestos tienen la misma tasa,
pero el impuesto de 2 categora se calcula cada mes porque la remuneracin es
mensual (es de declaracin y pago mensual, por parte del empleador que lo
retiene y lo paga).

Para los efectos del inciso anterior se entender por "ocupacin

lucrativa" la actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y
en la cual predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una
ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias,
herramientas, equipos u otros bienes de capital.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las sociedades de

profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales,
podrn optar por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la primera
categora, sujetndose a sus disposiciones para todos los efectos de esta ley.
El ejercicio de la opcin deber practicarse dentro de los tres primeros meses
del ao comercial respectivo, presentando una declaracin al Servicio de
Impuestos Internos en dicho plazo, acogindose al citado rgimen tributario, el
cual regir a contar de ese mismo ao. Para los efectos de la determinacin en
el primer ejercicio de los pagos provisionales mensuales a que se refiere la
letra a) del artculo 84, se aplicar por el ejercicio completo, el porcentaje
que resulte de la relacin entre los ingresos brutos percibidos o devengados en
el ao comercial anterior y el impuesto de primera categora que hubiere
correspondido declarar, sin considerar el reajuste del artculo 72, pudindose
dar de abono a estos pagos provisionales las retenciones o pagos provisionales
efectuados en dicho ejercicio por los mismos ingresos en virtud de lo dispuesto
en el artculo 74, nmero 2 y 84, letra b), aplicndose al efecto la misma
modalidad de imputacin que seala el inciso primero del artculo 88. Los

43
contribuyentes que optaren por declarar de acuerdo con las normas de la primera
categora, no podrn volver al sistema de tributacin de la segunda
categora.(253)

En ningn caso quedarn comprendidas en este nmero las rentas de

sociedades de profesionales que exploten establecimientos tales como clnicas,
maternidades, laboratorios u otros anlogos, ni de las que desarrollen algunas
de las actividades clasificadas en el artculo 20.

Rentas gravadas por impuestos de 2 categora

1. Rentas trabajadores dependientes

2. Rentas del sector pasivo: pensiones y jubilaciones.

2. Impuestos Finales:
2.a) Impuesto Global Complementario
Global = grava todas las rentas de una persona natural en su conjunto. El propsito
del legislador es mirar la renta real para poder apreciar la capacidad contributiva y
aplicar un impuesto progresivo, con la finalidad de lograr una igualdad de sacrificio en
la contribucin (los impuestos progresivos se justifican econmicamente en la teora
de la utilidad marginal y desde el pto de vista jurdico, la equidad tributaria).
o Tiene una carga ideolgica mayor a los impuestos cedulares o de categora.
Tasa = es progresiva.
Complementario = complementario a los impuestos cedulares o por categora.
o Ser razonable que si yo ya apliqu impuesto por categora, por ej., yo tena
una renta que se grav en una de las categoras y ahora esa renta me la pasan
al IGC y me van aplicar un impuesto de nuevo? Esta renta se estara gravando
dos veces. Lo que pasa, es que se descuenta el impuesto que pagu por
categora del impuesto global complementario. El impuesto por categora es
un crdito del IGC. Hasta antes de la reforma tributaria este era el paradigma,
en donde tenamos un sistema integrado, en donde los impuestos por
categora se acreditaban 100% a los impuestos finales. Con la reforma, esto
cambio y hay limitaciones para la acreditacin de los impuestos de 1
categora en contra del IGC.
o Por eso, en Chile hay 2 sistemas de tributacin:
Integrado
Semi-integrado: ya no me reconocen el crdito del 100 del impuesto
de 1 categora contra el complementario.
Reconoce de alguna manera la contribucin de 1 categora
Sujetos pasivos: personas naturales que sean residentes o domiciliados en Chile (el
factor que lo vincula es su residencia o domicilio, NO su nacionalidad). Las personas
jurdicas NO son sujeto de IGC.
o Ej. si soy extranjero y resido en Chile, estoy sujeto a IGC.
Las rentas de los independientes, van directo al IGB. Ej. Los abogados que ejercen su
profesin de manera independiente. Cmo se pagan? Mediante declaraciones, por
internet en la pgina del SII (antes era necesario ir para all).

Jueves 13.4.17_________________________________________________________________

44
2.b) Impuesto Adicional

Una persona que no tiene residencia ni esta domiciliada en Chile, NO est sujeta a IGC, pero
podra estar sujeta a impuesto por realizar operaciones en Chile? S, paga impuesto
adicional por tener rentas de fuente chilena. Ej. Alguien extranjero que vive en el extranjero y
arrienda una casa en Chile, tiene que pagar impuesto porque la fuente de la renta es chilena.
Lo mismo pasa con un artista que viene a dar un concierto, recibe una renta chilena.

Grava rentas de fuentes chilenas percibidas o devengadas por personas no residentes

ni domiciliados en Chile (OJO: Esto no tiene que ver con la nacionalidad de la persona,
sino con donde reside).
El IA no es global, porque solo grava las rentas de fuente chilenas, desconoce las
rentas de fuentes extranjeras (aunque puedo presumir que tiene otras rentas). No
puedo aplicarle un impuesto progresivo porque no conozco la renta. El impuesto es
proporcional.
Tasa = 35% por RG. La tasa de este impuesto es alta, porque se presume una capacidad
contributiva alta.

Hasta antes de la reforma, haba una perfecta sincrona entre los impuestos cedulares y los
finales, porque cuando determinbamos el IGC y el IA contbamos como crdito los impuestos
cedulares. La reforma termina este sistema integrado en muchos casos, por un sistema semi
integrado, en donde el impuesto de 1 categora da un crdito del 65% sobre el IGC.

3. Impuesto al gasto rechazado?

Eventualmente, podra hablarse del Impuesto al Gasto Rechazado.

Ya hemos dicho que la renta se determina deduciendo de los ingresos los costos y los gastos,
pero hay gastos que la ley NO acepta y adems los grava con IVA.

Lo veremos ms adelante, y ah determinaremos si es un impuesto distinto al impuesto a la

renta o si entra al mismo grupo.

Con esto, terminamos la teora del impuesto. Paralelamente a la teora del impuesto, ha
surgido la teora de la obligacin tributaria:

45
 II. TEORA DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
En Alemania, a ppios del s. XX comienza el desarrollo de un enfoque de los impuestos como un
fenmeno obligacional. Esta teora, pasa a la doctrina italiana en donde tiene un importante
desarrollo. Naturalmente, pasa a Espaa y luego a Latinoamrica, en donde tiene un desarrollo
muy importante especialmente en Argentina, Uruguay y Brasil. En Latinoamrica se traduce en
que en estos pases hay cdigos tributarios en donde se habla expresamente de la teora de la
obligacin tributaria. En Chile, el Cdigo Tributario es uno de procedimientos, no uno de
definiciones (no tenemos ningn cdigo que defina qu es un hecho gravado, qu es una
obligacin tributaria, etc.) pero s estn incorporados en la legislacin tributaria: si uno mira la
ley del IVA, podemos ver los ttulos de "hecho gravado", "base imponible", "tasa", entonces se
reconocen estos conceptos conforme a las definiciones tradicionales, y los tribunales muchas
veces en sus sentencias aluden a estos conceptos que no estn definidos en ninguna parte por
la legislacin chilena.

T. Obligacin Tributaria Significa mirar a los impuestos como un nexo obligacional. Quien
tiene que pagar un impuesto, est obligado a pagarlo.

Teora de la obligacin tributaria desde la teora de la obligacin civil:

La teora de la obligacin civil me puede servir para explicar esta teora:

Obligacin

Materia Civil Materia Tributaria

Acreedor Sujeto activo (es el concepto general,

especficamente puede ser el fisco,
municipalidad, etc).

Deudor Sujeto pasivo

Objeto: obligacin de dar dinero.

Fuente: Podramos decir la ley, pero ojo, porque la ley es "la fuente de todas las
obligaciones", la ley no es fuente de nada, la ley le da efectos jurdicos a determinados hechos
o actos jurdicos. Entonces, nos salimos de la distincin clsica de las fuentes de obligaciones
de las institutas y vamos a la clasificacin de las fuentes de las obligaciones de la teora
moderna:

La teora moderna, dice que hay solo 2 fuentes de las obligaciones:

o Los hechos jurdicos y
o Los actos jurdicos.

Cuando yo debo un impuesto, he consentido pagar el impuesto? NO. La obligacin no se

gener por mi voluntad, sino que se genera porque la ley ha determinado que un hecho
jurdico, una situacin en que yo me puse, genera una obligacin tributaria. Y ese hecho en el
que me puse se llama "hecho gravado", "hecho generador", "hecho imponible".

Entonces, la fuente de la obligacin tributaria es el hecho gravado. Hay una situacin que el
legislador tipific. Ej.: si usted genera una "renta", usted est obligado a pagar impuesto a la
renta, etc.

46
Cmo se determina la obligacin?: El legislador utiliza 2 conceptos:

1. Base Imponible: es a lo que se le impone la tasa. es la cuantificacin del hecho gravado

(OJO: base imponible no es sinnimo de hecho gravado). ej. impuesto a la renta.
Hecho gravado es la renta, pero la base imponible se determina deduciendo de los
ingresos los gastos y los costos.
2. Tasa: porcentaje que se aplica sobre la base imponible para determinar el monto del
impuesto.

Causa: la mayora de la doctrina dice que NO se puede aplicar la teora de la causa civil a la
teora de la obligacin tributaria. Pero hay ciertos causalistas que dicen que s se puede.

La teora de la obligacin tributaria se centra en una gran obligacin, que es de pagar

impuestos. Pero entre el sujeto activo y el sujeto pasivo existen adems otras obligaciones,
como: iniciar actividades, timbrar boletas, facturas, realizar declaraciones juradas, etc. Estas
son obligaciones accesorias que se relacionan con la obligacin principal.

Si yo miro todas las obligaciones que tiene el contribuyente con el fisco, podemos hablar de
una relacin jurdica tributaria entre ambos, que se construye en base a una obligacin
principal y a obligaciones accesorias, que estn bsicamente para asegurar que la obligacin
principal se cumpla. Nosotros nos detendremos en la obligacin principal (pagar impuestos).

Obligacin principal: hecho gravado.

HECHO GRAVADO: Supuesto fctico al cual el legislador vincula el nacimiento de la obligacin

tributaria. Son hechos, situaciones, acontecimientos, cosas que ocurren en el mundo real que
generan el nacimiento de la obligacin tributaria. Cualquier hecho puede convertirse en un
hecho gravado? Por qu se caracteriza? el legislador no toma cualquier hecho, sino los que
revelan una capacidad contributiva. Ej.: en Rusia exista el impuesto a las barbas, en Francia
durante el antiguo rgimen haba un impuesto a las puertas y ventanas de una casa, porque
ambas cosas mostraban capacidad econmica.

1) Caractersticas hecho gravado:

1. Previsto en la ley
2. Connotacin econmica
3. Producir el efecto de dar nacimiento a la obligacin tributaria

1. Previsto en la ley: Principio de reserva legal quin dice esto? La CPE:

- Art. 19 n 20.

47
 CPE. Art. 10 n 20.- La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o
forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas pblicas.
En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin
y no podrn estar afectos a un destino determinado.
Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines propios
de la defensa nacional. Asimismo, podr autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan
una clara identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley
seale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo;

Este artculo me est advirtiendo que la determinacin de un impuesto, la cuantificacin de

ste debe ser por ley entonces indirectamente me est diciendo que los hechos gravados
deben determinarse por ley (ya que solo puedo cuantificar la base imponible en relacin al
hecho gravado).

- Art. 63 n 14: Son materia de ley aquellas que son de iniciativa exclusiva del Pdte.

CPE. Art. 63.- Slo son materias de ley:

14) Las dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la
Repblica;

- Art. 65 n 1. Solo el Pdte. est facultado para generar una ley para establecer hechos
gravados, excluirlos, modificarlos.

CPE. Art. 65.- () Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva

para:
1.- Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer
exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin;

Esto es una limitacin a otras autoridades y otros poderes del estado: el ejecutivo (ej. a travs
de un reglamento) y el judicial NO pueden establecer hechos gravados. Cmo un tribunal
podra llegar a establecer un hecho gravado con una sentencia? a travs de una amplia
interpretacin de la ley.

En general, la interpretacin de la ley puede ser:

i. Estricta: se cie al tenor literal. Ej. se gravan todos los zapatos, eso es un zapato por
ende se grava.
ii. Extensiva: Lo llevo a ms casos del tenor literal. Ej. una bota es un calzado, tambin se
grava.
iii. Restrictiva: Lo llevo a menos casos del tenor literal. ej. el zapato debe ser de cuero.
Por ende el zapato de lona no se grava.

Cmo deben interpretar los jueces? Un juez se encuentre limitado cuando interpreta?
Debe obedecer a un criterio previo? "cuando el sentido de la ley es claro, no se desatender
su tenor literal", PERO (copiar resto articulo CC). Hay que respetar el derecho por sobre la
gramtica. Por ejemplo, en el caso de que el juez diga que botas tambin se entendern como
zapatos, esta interpretacin extensiva NO va en contra del ppio de reserva legal. S va en
contra cuando a pesar de decir que botas se entendern como zapatos, les aplica una tasa
menor.

Martes 18.4.17_________________________________________________________________

48
Relatividad del principio de reserva legal: absoluto o relativo?
El principio de legalidad se ve en trminos absolutos o relativos? El legislador tiene que ser
sumamente estricto al definir la base, la tasa, el hecho gravado, etc.?:

Le ley de rentas municipales, dice que cada municipalidad puede hacer variar la tasa de un
impuesto particular (puede hacerlo, pero an no hemos determinado si esto es o no
constitucional).

El art. 19 n 20, exige que el legislador fije los impuestos en:

- Proporcin a las rentas: la tasa aumenta si aumenta la base, que es la renta. Ej. Que la
tasa sea 10%.
- O en la progresin
- O de la forma prevista por el legislador.

Esta norma, dice que la igual reparticin de los tributos slo se puede lograr, a juicio del
constituyente, cuando el legislador establece un impuesto a la renta proporcional, progresivo
o como a l le d la gana <3 (siempre que est sujeto a reglas de racionalidad, porque o si no
viola otras garantas constitucionales).

Entonces, podra el legislador delegar en un autoridad distinta la facultad de establecer la

tasa de un impuesto a la renta cierto de ciertos mrgenes? pareciera ser que no, y si mi
respuesta es no entiendo el ppio de reserva legal de manera absoluta solo el legislador
puede establecer los elementos de la obligacin tributaria.

La CPE espaola e italiana, dicen que corresponde establecer los impuestos con base o con
arreglo a la ley. En estas CPE, queda claro que los constituyentes entienden el principio de
manera relativa, porque expresamente dicen que la ley debe establecer los parmetros.

En Chile, del tenor literal de la constitucin nos dice que es un principio absoluto. Pero la
jurisprudencia ha sido variante y ha ampliado el principio relativizndolo. Es por eso que hoy
tenemos una ley de renta municipales en donde se permite que la municipalidad establezca la
tasa, pero esto dudoso constitucionalmente.

El principio de reserva legal, implica un llamado de atencin en donde NADIE MS QUE EL

LEGISLADOR puede establecer tributos, no puede hacerlo el ejecutivo ni el poder judicial. Esto
nos lleva al anlisis de la interpretacin judicial, en donde una pregunta vlida es si este
principio de reserva legal pone limitaciones a la interpretacin que tienen los jueces del hecho
gravado.

Cuando la interpretacin es amplia, decimos que el tenor literal no es suficiente porque deja
afuera supuestos importantes.

Cuando es restrictiva, decimos que no es suficiente porque el tenor literal reconoce muchos
casos.

Cmo se cuando un juez no est estableciendo un hecho gravado? si realiza una

interpretacin extensiva, no estara estableciendo un hecho gravado, sino que simplemente
estara constatando el sentido de la ley, por lo tanto, es el sentido del legislador, por ende no
se estara vulnerando el principio de reserva legal.

49
Cundo se vulnera el principio de reserva legal? Cuando el juez establece un hecho gravado
por analoga. Ej. Grava cosas porque se parecen. Como por ejemplo, que el legislador haya
gravado la compraventa cuya caracterstica esencial es que busca transferir el dominio,
entonces, si el juez dice que se deberan gravar tambin las donaciones porque estas tambin
transfieren dominio, esto sera una interpretacin analgica.

OJO: Hay personas que suelen decir que el d pblico debe interpretarse solo de manera
restrictiva. Esto no es as, porque implicara una doble ignorancia:

i. Me estn imponiendo que la lleva a menos casos de los que estn en el tenor literal
si quieren que haga una interpretacin literal, es una interpretacin estricta.
ii. No hay ningn precepto legal que me obligue a interpretar la ley solo atendiendo su
tenor literal. La norma del CC puede prestarse para confusiones, pero finalmente
seala que si el sentido de la ley es claro, se atiende el tenor literal, pero cuando el
sentido de la ley no es claro se podr desatender su tenor literal para consultar su
espritu.

2. Connotacin econmica:
Prueba la capacidad contributiva.

Qu pasa con los impuestos cuando el acto es nulo? Si la nulidad NO es declarada, el acto se
presume vlido. Mientras la nulidad no sea declarada, el hecho gravado se entiende verificado.
Si se declara la nulidad, tendramos que ver si las normas jcas que regulan ese impuesto
permiten o no la devolucin del impuesto.

Art. 4 bis C. Tributario: Seala cundo va a estar verificado el hecho gravado, atendiendo a la
forma ms que a la denominacin con prescindencia de los vicios o defectos que pudieran
afectarlos est sosteniendo que si yo, por ej., celebro una cv con vicios de nulidad, s se
produce el hecho gravado.

De esta forma, se evita que las personas celebren actos nulos para no pagar impuestos, ya que
la nulidad relativa puede sanearse con posterioridad, por ende podran celebrarse actos nulos,
no pagar impuestos y luego sanearlos sin pagar nada :) Es por esto que la nulidad o los vicios
no son pretexto para no pagar impuestos.

Qu pasa con los actos ilcitos? Por ejemplo, dinero producto del narcotrfico. Adolecen de
nulidad absoluta, pero sta debe ser declarada, por ende tambin pagaran impuestos. Este es
un tema que no es blanco y negro:

Argumentos a favor de la declaracin de los impuestos: es renta de todos modos, y la

ley debe aplicarse de forma igualitaria, de lo contrario se estara favoreciendo a las
rentas ilcitas.
Argumentos en contra: la constitucin contempla que nadie est obligado a confesar
un hecho ilcito propio, y en este caso, obligar a alguien a realizar una declaracin de
impuestos por rentas ilcitas lo constituira.

Desde el punto de vista penal, es distinto que alguien sea un sicario a que robe, pero para el
legislador tributario esto es indiferente: ambas son rentas. La Corte Suprema ha dicho que
todas las rentas tributan, incluidas las ilcitas, porque ha mirado el tenor literal del art. 2 n2 de

50
la Ley de la Renta (interpretacin estricta). Para liberar a las rentas ilcitas, debi haberla
interpretado de forma restrictiva. Podra haberlo interpretado restrictivamente?.

Casos de rentas ilcitas:

El primer caso que fue aplicado en Chile, fue el Caso Dvila, un operador de CODELCO
que realizaba operaciones con las cuales se enriqueca. No pudieron probar el delito,
pero s probaron que el seor no declaraba las rentas y que lo haca dolosamente
porque las ocultaba.
Pinochet: lo persiguieron por delitos tributarios, porque no incorpor en su
declaracin de impuestos las rentas de sus inversiones en el exterior.
Golborne: delito tributario, vinculado a rentas en el extranjero.
En el mbito de la poltica, persecucin de delitos tributarios vinculados a la emisin y
uso de facturas ideolgicamente falsas. La Fiscala no se va a querellar contra el
financiamiento ilcito de las campaas, porque le corresponde hacerlo exclusivamente
al SII. Hoy en da dice que no va a perseguirlos si el SII no ejerce la accin penal.

Hoy en da, se utiliza el tema tributario como un recurso para obtener algn castigo cuando la
accin penal resulta insuficiente (porque los delitos pueden estar prescritos, el estndar
probatorio es ms alto, porque hay acciones que no estn tipificadas, etc.).

Sancionar las actividades ilcitas por va tributaria, plantea ciertas dudas con respecto a la
propia teora del d penal: supongamos que P asalta un banco, y como los jueces dicen que
todas las rentas deben declararse, entonces se exige que P declare la renta. Podemos
considerar varias cosas:

i. Desde el punto de vista penal, no pueden obligar a P a inculparse.

ii. La plata es un efecto del delito, se los pueden incautar.

Jueves 20.4.17_________________________________________________________________

2) Clasificaciones de los hechos gravados:

1. Simples y complejos:
a. Simple: es un solo hecho que configura el nacimiento de la obligacin. Ej. Si
alguien realiza una CV gravada con IVA, La venta es un solo acontecimiento y
producto de ese nico hecho se configura la obligacin tributaria.
b. Complejo: el legislador toma una multiplicidad de hechos para generar una
obligacin tributaria. Ej.: la renta, porque sta no se produce en un solo acto, se
produce en un periodo de tiempo y como consecuencia de una serie de
situaciones en que alguien adquiere bienes, hay gastos, costos, etc. La renta se
llega a configurar a travs de una multiplicidad de hechos. Tambin est el hecho
gravado servicios hoteleros.

2. Instantneos y Complexivos/Conjuntivos: estamos mirando el tiempo del hecho gravado.

a. Instantneo: se produce en un solo momento, puedo identificar el momento en el
que se produce. Ej. El IVA se recarga al momento en que se vende. Suelen ser
hechos gravados simples.
b. Complexivos o conjuntivos: requieren de un periodo de tiempo para que se
entiendan verificados. Suelen ser HG complejos. Ej. La renta se paga anualmente.

51
Por qu estas clasificaciones son importantes?
- Porque me permite determinar cundo nace la obligacin tributaria. Esta no se
entiende verificada hasta que le hecho gravado se complete, si est en desarrollo no
se puede exigir.
- Retroactividad de la ley: en materia penal hay una norma constitucional que prohbe
la retroactividad. En materia tributaria no existe norma constitucional que disponga
esto, entonces las normas tributarias podran tener efecto retroactivo. Si yo establezco
una norma retroactiva en materia tributaria y digo que voy a afectar las declaraciones
de renta de las empresas en los ltimos 5 aos, estara yendo contra un d adquirido
sobre las normas tributarias que ya han sido aplicadas, peor la ley sobre ds adquiridos
es de carcter civil y no constitucional, por ende tambin podra cambiarse. Tengo un
d adquirido sobre la legislacin tributaria? Necesito una norma constitucional para
tener un d adquirido, y podr respaldarme en la igualdad, en la certeza jurdica37 o en
el 19 n20 que dice que en ningn caso la ley podr establecer tributos
manifiestamente desproporcionados a injustos.
- Si muchas personas no pagan impuestos y yo intentara generar una ley con efectos
retroactivos, podra argumentar utilizando la igualdad para que se acepte. en todo
caso, nos encontramos ante un choque de principios constitucionales que hay que
resolver con una ponderacin de principios.
- No hay derecho adquirido en materia tributaria.
- Cuando el hecho gravado no se ha terminado de verificar, estamos ante una
retroactividad aparente, ya que el hecho an no est verificado y por ende an no se
le ha aplicado el impuesto. Podra impugnar esta norma, pero ya no fundndola en la
retroactividad. Distinto es el caso cuando entre la retroactividad aparente y la real hay
24 hrs de diferencia xd.
- X: podra demandar civilmente al estado por ir contra mis expectativas?
- Las normas que rigen al hecho gravado complexivo se rigen por las normas vigentes al
trmino del hecho gravado.

3. Generales y Especiales: atiende a la estructura del hecho gravado.

a. Generales: estn individualizados en trminos genricos. Ej. cuando el legislador
define "venta", termina diciendo "cualquier otro acto que conduzca al mismo fin o
que la ley equipare a venta"; la renta, etc.
b. Especiales: Ej. cuando grava el IVA del arrendamiento de los bienes inmuebles
amoblados, est sealando un hecho gravado especial.

3) Elementos del hecho gravado

Sea este simple o complejo, tiene elementos comunes que siempre deben verificarse.

1. Material
Cuando la ley define el hg. El legislador establece a travs del elemento material los contornos
del hg. Sin embargo, este elemento no es suficiente para determinar en cada caso si estamos
ante un determinado hg.

37
Si bien no est expresa en la CPE, podra construirse en virtud de que estamos en un estado de
derecho.

52
2. Personal
Exige ciertas cualidades o caractersticas del sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Ej. en el
IVA, el legislador exiga que fuera un vendedor, que es el que realiza la actividad de forma
habitual. El HG se va completando con este antecedente adicional.

3. Territorial
Que se realice en el territorio de Chile. Ej. IVA en la venta, para establecer el IVA en la venta
podra fijarme en el lugar en donde se realiz la venta pero los bienes podran estar fuera de
Chile, el legislador NO atendi al lugar en donde se celebraba la convencin, sino que atendi
al lugar en donde se encuentren los bienes.
Si yo importo bienes del exterior, aunque no sea vendedor, pago IVA de todos modos aunque
no sea vendedor. Y si soy vendedor, tambin pago IVA. Si no existiera esta regla, todos
venderan cuando los bienes estuvieran embarcados.

4. Temporal
El impuesto se cobra cuando se devenga. El IVA, se devenga cuando se emite la boleta o
factura:

La boleta se emite a los consumidores finales.

La factura se emite al vendedor.

En el caso de las ventas, la ley dice que el IVA se devenga una vez emitida la boleta, y la boleta
se emite al momento de la entrega de la cosa. La factura, puede entregarse al mes siguiente,
pero siempre con fecha del mes en que se celebr la venta. En los servicios gravados con IVA,
el impuesto se devenga con el pago del servicio y con la prestacin del servicio. Si lo pago
antes, no se ha producido el elemento material, por ende no se devenga.

Cuando todos estos elementos se han verificado, tenemos un hecho gravado que da origen a
la obligacin tributaria.

Martes 25.4.17_________________________________________________________________
Apuntes Adri.

El hecho gravado normalmente se nos aparece en las definiciones de la ley, pero cuando
atendemos a estas definiciones no son suficientes para dar cuenta del hecho gravado. El hecho
gravado requiere, para que tengamos una concepcin completa del mismo, ver otros
elementos, tales como el elemento personal, cuando se requieren determinadas
caractersticas del sujeto, cuando por ejemplo atendamos a la calidad de vendedor, elementos
temporales, y elementos espaciales. El elemento temporal tiene trascendencia en cuanto a la
retroactividad de las normas.

4) El sujeto
La obligacin tributaria tiene un acreedor, o sujeto activo que es normalmente el fisco o el
estado, o las municipalidades38 y por otra parte encontramos al deudor o el sujeto pasivo, el
contribuyente. Naturalmente el contribuyente es el que incurre en el hecho gravado. Este nos
da las suficientes pistas sobre el contribuyente.

Puede que la ley decida que no se gravara a la persona que realiza el hecho gravado, y esto se
justifica existiendo una relacin. Por ejemplo, en el caso de los impuestos a la renta, resulta

38
La fiscalizacin de estos impuestos corresponde a las municipalidades.

53
mucho ms fcil obligar al empleador retener sueldos que tener 30 declaraciones de
impuestos de cada uno de los trabajadores. En este caso el sujeto pasivo no va a ser el
contribuyente, sino una persona a la que llamaremos sustituto, porque va a quedar gravado,
como su nombre lo indica, en lugar del contribuyente.

Supongamos que una empresa chilena le paga un dividendo a una persona que no es residente
en Chile. El beneficiario es el que no est en Chile, de manera que no lo puedo fiscalizar. De
manera, que en este caso para facilitar el cumplimiento de la obligacin tributaria, obligo al
sustituto, que en este caso sera la empresa que paga el dividendo. Ac se otorga un derecho
de retencin, para evitar el enriquecimiento sin causa.

(100 35 = 65) los 35 los voy a enterar en arcas fiscales, y solo le pagar al
contribuyente los 65 finales.

Si no se paga el impuesto por la empresa, el fisco va a perseguir a la empresa y no al

contribuyente. En algunos casos el legislador no abandona la figura del contribuyente, no lo
sustituye por otro, pero hace concurrir a un tercero a la obligacin. Es decir, esta obligacin
tributaria no va ser solo de cuenta del contribuyente, sino que vamos a hacer que un tercero
sea responsable tambin de esta obligacin tributaria, de tal manera que en caso de no
responder el contribuyente, sea tambin este tercero responsable. Esta responsabilidad puede
ser solidaria o subsidiaria. Puede perseguirlos a ambos en caso de ser solidaria, y en caso de
ser subsidiar tiene que exigir primero al contribuyente y luego al tercero. Si nada dice la ley, y
solo seala que es responsable, se entender que es subsidiaria, porque la solidaridad se
pacta. En caso de que sea responsabilidad subsidiaria, se tendr el beneficio de excusin.

A este tercero se le dar una accin de reembolso.

4.1) Sujeto pasivo

4.1.1) Sujeto pasivo del IVA

El sujeto pasivo es el vendedor. El vendedor es el contribuyente, que realiza el hecho gravado,
pero el IVA tiene una particularidad, pues permite recargarlo. Este se traslada, ha habido un
desplazamiento de la carga, porque quien finalmente lo soporta es el comprador. En ese
sentido se ha sealado que hay un contribuyente de hecho y otro de derecho, pues si bien hay
solo uno (el de derecho que es el vendedor) la doctrina cuando analiza el tema ha sealado
que hay dos. De manera que de no pagarse el IVA el Fisco se dirigir en contra del vendedor,
no en contra del comprador.

Cuando estamos frente al IVA estamos frente a un impuesto difcil de personalizar, pues nadie
mira al comprador.

4.1.2) Ejemplo de sujecin pasiva

Notarios: Impuesto de timbres y estampillas. Respecto de las escrituras y documentos que
autoricen y protocolicen, y responder solidariamente con la obligacin al pago del impuesto.
Transforma al notario en un fiscalizador del SII, dado que en caso de incumplimiento queda
obligado solidariamente.

Art. 71 CT persona natural o jurdica cese de actividades, venta, cesin o traspaso a otro por
sus bienes, industrias a otras. Adquirente es un obligado subsidiario (porque la norma
menciona al fiador). Alguien va a responder (el comprador) de las eventuales deudas
tributarias del vendedor.

54
Art. 76 Ley de la Renta. Obligacin de retener (normalmente quienes pagan una renta sujeto a
retencin). En el caso de las sociedades, impone la obligacin al gente, a los administradores, a
los socios de la sociedad. Son codeudores solidarios, de manera que puedo perseguirlos a ellos
y no a la sociedad en caso de incumplimiento de esta obligacin.

Artculo 76.- Los habilitados o pagadores de rentas sujetas a retencin, los de instituciones
bancarias, de ahorro o retiro, los socios administradores de sociedades de personas y los gerentes
y administradores de sociedades annimas, sern considerados codeudores solidarios de sus
respectivas instituciones, cuando ellas no cumplieren con la obligacin de retener el impuesto que
seala esta ley.

Retencin del 10% del sueldo de los procuradores. Los estudios jurdicos no retienen un
impuesto, sino un pago provisorio, una suma a cuenta de un impuesto que todava no se
determina, porque puede ser que se lo devuelvan al procurador porque era todo el dinero que
perciba, de tal manera que no tendra la calidad de sustituto.

4.1.3) Sujecin pasiva general:

1. Contribuyentes: realiza el hecho gravado
2. Sustitutos: queda obligado en lugar del contribuyente
3. Responsables: puede ser obligado como:
a. Subsidiarios
b. Solidarios

El responsable existe para simplificar el pago del impuesto, para asegurar su pago, para no
perseguir a una pluralidad de sujetos pasivos. Son razones prcticas para asegurar la
recaudacin de los impuestos, el cumplimiento de la obligacin.

4.1.4) Sujecin pasiva particular:

- Art. 5 de la Ley de la Renta. Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad
hereditaria39 pertenecern a prorrata de su cuota hereditaria.

Si bien la herencia est gravada con impuesto a la herencia, las rentas que se producen de los
intereses de la renta, estn gravados con el impuesto a la renta. La comunidad, al no ser una
persona jurdica, no es en principio un titular de derechos y obligaciones y por lo tanto no
puede ser sujeto de impuesto. Cmo lo hacemos si no estn determinadas las cuotas de los
comuneros?

Mientras dicha cuota no se determine, el patrimonio hereditario indiviso se considerara como

el patrimonio del causante, y se considerar as para los efectos de los derechos y
obligaciones. Esta resucitando al causante, para efectos tributarios.

En este sentido, a los herederos no les conviene que se calcule el impuesto a la renta (en este
caso no sera a la herencia aun porque est el supuesto del causante), porque pagan ms
impuesto en un total del patrimonio, que cada uno en sus cuotas. Bastaba para estos efectos
decir que se pagara como un solo contribuyente mientras no se dividan las cuotas.

39
Masa de bienes sobre los que los herederos tienen una cuota, a partir del deceso del causante.

55
 Artculo 5.- Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria correspondern a los
comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn.
Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerar como la
continuacin de la persona del causante y gozar y le afectarn, sin solucin de continuidad, todos los
derechos y obligaciones que a aqul le hubieren correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin
embargo, una vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn, la totalidad de las
rentas que correspondan al ao calendario en que ello ocurra debern ser declaradas por los comuneros
de acuerdo con las normas del inciso anterior.
En todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las rentas
respectivas debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero.
Si las cuotas no se hubieren determinado en otra forma se estar a las proporciones contenidas en la
liquidacin del impuesto de herencia. El plazo de tres aos se contar computando por un ao completo
la porcin de ao transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesin hasta el 31 de diciembre del
mismo ao.

- Art. 7 Ley de la Renta. Impuestos a la renta que provengan de depsitos de confianza

en favor de las criaturas del que est por nacer.

Art. 7.- Tambin se aplicar el impuesto en los casos de rentas que provengan de:
1.- Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por nacer o de personas cuyos
derechos son eventuales.
2.- Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
3.- Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras no se acredite quines
son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.

Lo que la ley quiere gravar es una renta en favor de un sujeto que no existe, de manera que a
la ley no le importa que no haya un sujeto pasivo sino que hay un hecho gravado, en este caso,
queda a cargo el depositario de pagar ese impuesto.

Mircoles 26.4.17______________________________________________________________

En el caso del IVA, el legislador distingue entre contribuyente de hecho y uno de derecho,
porque quien soporta el impuesto no es el sujeto pasivo (el vendedor), sin que lo soporta el
comprador. En los casos de sustitucin y de responsabilidad, como en definitiva es un tercero
el que paga una obligacin tributaria que debera soportar el contribuyente. La ley arbitra
medios para reestablecer el equilibrio econmico:

- D a reembolso: en el caso de los responsables.

- D a retencin: En el caso de los sustitutos.

En los casos de sustitucin, no se habla de contribuyente de hecho y de d.

Sujecin pasiva especial: la ley tributaria se pone en algunos casos en donde se presentan
dificultades para identificar al sujeto pasivo. En el caso de la sucesin hereditaria, muchas
veces la cuota de los herederos no est determinada, y la regla que establece la ley tributaria
es que los comuneros mltiples se consideran como un solo contribuyente, pero le pone
nombre a ese contribuyente y lo identifica como el causante. Por qu no es feliz hablar de
la persona del causante? Porque la persona est muerta, no era necesario poner eso en la
ley. Las rentas que se devengan despus de la muerte del causante, corresponden a los
comuneros, no al causante. No era necesario introducir su figura.

En el caso de la criatura que est por nacer, no podamos determinar el sujeto pasivo de las
rentas que se estn generando. La legislacin tributaria dice que no obstante a que no
podamos determinar la titularidad de estas rentas, de todos modos estn sujetas a impuestos.

56
Respecto a la comunidades que no se derivan de la herencia ni la sociedad conyugal, el SII y la
jurisprudencia han determinado que las sociedades de hecho y las comunidades de hecho40
son tambin contribuyentes, pueden tributar como una persona jurdica (aunque no tengan
personalidad jurdica). Se consideran personas tributarias. Si ellas no pagan, los responsables
de pagar el impuesto son los comuneros o a los socios de dicha institucin de hecho.

La ley tributaria es menos estricta que la ley civil o la comercial, ya que es posible que sin
personalidad jurdica se pueda tener personalidad tributaria. Una persona sin personalidad
jurdica puede ser contribuyente, porque lo que el legislador prefiere es el hecho gravado.

LEY IMP. RENTA. Art. 6.- En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesin por
causa de muerte o disolucin de la sociedad conyugal, como tambin en los casos de
sociedades de hecho, los comuneros o socios sern solidariamente responsables de la
declaracin y pago de los impuestos de esta ley que afecten a las rentas obtenidas por la
comunidad o sociedad de hecho.
Sin embargo el comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre que en su
declaracin individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y actividad y la
cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.

El art. 6 de la ley de la renta, reconoce que las retas son obtenidas por la sociedad do
comunidad de hecho. Y cuando dice que los comuneros son responsables, est reconociendo
que ellos son una especie de responsables solidarios, en donde el contribuyente es la
comunidad o sociedad de hecho.

Rentas en regmenes matrimoniales y menores de edad:

Tendramos que atender al rgimen matrimonial:

a) Sociedad Conyugal:
Patrimonio de la sociedad conyugal: El marido es quien administra, pero quien
recibe las rentas es la sociedad. Tendra la sociedad que hacerse un RUT y
declarar impuestos? No. El titular es el marido, pero NO porque ste lo
administre41, sino porque la ley dice que el titular frente a terceros de las
rentas es el marido. Por ende, la declaracin de impuesto a la renta lo debe
hacer el marido.
Patrimonio propio de la mujer casada en sociedad conyugal42: son las rentas
producidas por los bienes propios de la mujer, sobre ellos el marido tiene un
usufructo legal, por ende las rentas son del propietario del usufructo del
marido.

b) Separacin de bienes: cada cnyuge es titular de sus propias rentas, porque cada
uno tiene un patrimonio separada del cual es titular. Los frutos que producen sus
bienes, tambin son propiedad de cada uno (por accesin). Las rentas son frutos.

40
Comunidad y sociedad de hecho: son las que no cumplen los requisitos legales.
41
Cualquiera puede administrar un patrimonio y sin embargo no ser sujeto pasivo de un impuesto.
42
Este patrimonio NO se origin por el art. 150 (patrimonio reservado, en donde se mira a la mujer
como separada de bienes).

57
 c) Participacin en los gananciales: durante la vigencia del vnculo, se consideran como
separados de bienes.

Hay una regla especial en el art. 53 de la Ley de la Renta, que altera lo que hemos sealado:

LEY IMP. RENTA. Art. 53.- Los cnyuges que estn casados bajo el rgimen de participacin en los
gananciales o de separacin de bienes, sea sta convencional, legal o judicial, incluyendo la situacin
contemplada en el artculo 150 del Cdigo Civil, declararn sus rentas independientemente. (278)
Sin embargo, los cnyuges con separacin total convencional de bienes debern presentar
una declaracin conjunta de sus rentas, cuando no hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal
o conserven sus bienes en comunidad o cuando cualquiera de ellos tuviere poder del otro para
administrar o disponer de sus bienes.

Si es una separacin convencional, supone que antes haba una sociedad conyugal. La ley est
previendo esa situacin, de que antes el marido declaraba todo, pero ahora, cada uno est
declarando por su cuenta. Desde el punto de vista tributario, esto no es conveniente porque el
impuesto a la renta es progresivo, por ende a los cnyuges les convienes estar casados por
separacin de bienes. Cuando no se ha liquidado la sociedad conyugal, la separacin de bienes
no ha sido seria, o si se liquid pero se gener una comunidad, ambos casos conservan las
caractersticas del estado anterior (como si fuera sociedad conyugal), por ende es una
separacin de bienes ficticia/aparente.

LEY IMP. RENTA. Art. 17: No constituye renta:

30.- La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba
de otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen
patrimonial de participacin en los gananciales.

Durante la vigencia del rgimen de participacin en los gananciales, se tributa por separado
(como si estuvieran casados en separacin de bienes). Pero cuando termina dicho rgimen,
existe una compensacin de los crditos, en donde el que tiene ms debe compensar al que
tiene menos para quedar en una situacin similar. Ese ingreso, no es considerado una renta
para el cnyuge que lo recibe, porque dicha renta ya fue tributada por el otro cnyuge, y esto
hace que el cnyuge que la recibe y sus herederos se vean liberados de pagar el impuesto.

LEY IMP. RENTA. Art. 17: No constituye renta:

31.- Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica, acta de
avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial.

Se refiere a las compensaciones econmicas producto del divorcio. Se exige que sea por EP,
acta de avenimiento, transaccin o decretadas por sentencia judicial. Si acuerdo una
compensacin por acuerdo privado, no quedo cubierto por este artculo.

Menores de edad:
Existe un usufructo legal, en donde las rentas de los bienes del hijo son de quien tiene la patria
potestad43. Ej. Si un padre le abre a su hijo una cuenta de ahorro, los intereses son cubiertos
por quien tenga la patria potestad del hijo.
Excepciones: si el menor tiene un peculio profesional (ej. es comerciante), las rentas las
declara el menor.

43
La puede tener el padre, la madre o ambos.

58
Si los padres no se han pronunciado sobre la patria potestad, la ejercen ambos padres,
entonces ambos deben declarar la renta. Si estn casado bajo el rgimen de sociedad
conyugal, se afecta el derecho de usufructo? Lo veremos la prxima clase.

Martes 23.5.17_________________________________________________________________

Cuando hablamos de sujecin pasiva general, los sujetos pasivos se dividen en:

Contribuyentes: quien realiza el hecho gravado.

Sustitutos: est obligado en lugar del contribuyente.
Responsables: obligado con el contribuyente
a. Subsidiario
b. Solidario.

Sujecin pasiva especial:

Herencia
Matrimonio, etc.

5) Base Imponible

Determinacin de la base imponible:

Real: Precisa
Ficta: hay casos en que el legislador renuncia a esta precisin, para construirla sobre la
base de una ficcin. En el caso del impuesto a la renta, hay ciertos casos en que se
establece la base imposible de manera ficta o presunta. Es lo que conocemos como
renta presunta.

Cuando estamos determinando la base imposible del impuesto de 1 categora, lo hacemos de

una manera real. La renta ficta o presunta en cambio, toma ciertos parmetros y a partir de
ellos construye una base imponible que no necesariamente es la real. Tradicionalmente en
Chile las rentas agrcolas han estado sometidas a la renta presunta. Cada vez los
contribuyentes que pueden acogerse a este rgimen han ido disminuyendo, pero consiste en
que la base imponible se determina en relacin al porcentaje al avalo fiscal del terreno que se
explota.

Ejemplo: transporte de carga terrestre.

59
 Artculo 20.- Establcese un impuesto de 25% (60-d) que podr ser imputado a los impuestos global
complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artculos 56, N 3 y 63. En el caso de los
contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B) del artculo 14, el impuesto ser de 25,5%
(2-a). En ambos casos, el impuesto se determinar, recaudar y pagar sobre: (2)
1.- La renta de los bienes races en conformidad a las normas siguientes:
a) Tratndose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races se gravar la
renta efectiva de dichos bienes.
En el caso de los bienes races agrcolas, del monto del impuesto de esta categora podr rebajarse el
impuesto territorial pagado por el perodo al cual corresponde la declaracin de renta. Slo tendr
derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario. Si el monto de la rebaja contemplada en este prrafo
excediere del impuesto aplicable a las rentas de esta categora, dicho excedente no podr imputarse a
otro impuesto ni solicitarse su devolucin. Tampoco dar derecho a devolucin conforme a lo dispuesto
en los artculos 31, nmero 3; 56, nmero 3 y 63, ni a ninguna otra disposicin legal, el impuesto de
primera categora en aquella parte que se haya deducido de dicho tributo el crdito por el impuesto
territorial. El Servicio, mediante resolucin, impartir las instrucciones para el control de lo dispuesto en
este prrafo.
La cantidad cuya deduccin se autoriza en el prrafo anterior se reajustar de acuerdo con el porcentaje
de variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el
mes anterior a la fecha de pago de la contribucin y el mes anterior al de cierre del ejercicio respectivo.

La norma se ha delimitado de tal manera que hoy son casos muy excepcionales de presuncin
de renta.

Las razones por las cuales se hacen estas presunciones, son que los contribuyentes son pocos y
sus rentas son pequeas (por ende se entiende que no se les sea exigible a ellos llevar
contabilidad, etc.), y hay algunos casos en donde opta por las rentas presuntas como sancin
porque el contribuyente NO cumple sus deberes de contabilidad y acreditacin de rentas.

Sobre esa base imponible, ya sea que la determinemos de manera real o presunta, se aplica
siempre la tasa. Hay que recordar que aqu estamos viendo la determinacin de la base
imponible y no del impuesto final.

5.1) Elemento Material:

Concepto de renta:
Lo que la Ley de la Renta en Chile grava, son las rentas. Cuando el legislador las define atiende
al origen de las rentas, que puede ser el trabajo o el capital.

Rentas de capital, mixtas donde predomina el capital y las rentas que no estn
gravadas por otra categora y que no estn exentas 1 categora.
Rentas de trabajo 2 categora.

El concepto est establecido en el art. 2:

Art. 2 n1: 1.- Por renta, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa
o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban,
devenguen o atribuyan, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin. (2)

En la primera parte, est vinculando renta con una fuente, por eso decimos que recoge la
teora econmica de la fuente de la renta. Si la vincula a una fuente, supone que la renta se
produce de forma peridica.

Si alguien se gana la lotera, podramos calificar el premio como una renta? NO, porque no
tiene una fuente de la cual se deriva esa renta de manera peridica. Entonces, el principio se
toma de la teora de la fuente pero luego se expande.

60
y todos los beneficios o

Despus del concepto limitado, la ley lo extiende a todos los ingresos cualquiera sea su
naturaleza ingreso o denominacin, de modo tal que incorpora la teora de la renta como
incremento patrimonial. Entonces, el premio de lotera s sera renta.

Cuando yo tomo la definicin legal de renta del art. 2 n1, primero recoge la teora econmica
del rdito como producto derivado como una fuente, pero despus la extiende a la teora de
rdito como incremente patrimonial, de tal manera que la primera teora no tiene sentido.

Estados de la Renta:
La ley dice que la renta puede estar en diversos estados:

Devengada: se ha incorporado este derecho en el patrimonio, representa un ttulo o

crdito independientemente de su exigibilidad. Ej. Una persona que ha trabajado todo
el mes, tiene una renta devengada aunque no se la hayan pagado an.
Percibida: art. 2 n 3. Aquella que ha ingreso materialmente al patrimonio de una
persona. Se percibe desde que opera un MEO.
Atribuida (introducido por la reforma tributaria): Antes de la reforma, en nuestra
sistema tributario pasaba lo sgte si una sociedad o empresa generaba una utilidad,
ella se gravaba con el impuesto de 1 categora que en ese tiempo vala del 0 al 20%
(era bajo). Si una empresa tena una utilidad de $100, y si la tasa era 15%, pagaba $15
y quedaba disponible $85. Si no reparta los $100 a los socios, las utilidades y el pago
del impuesto se registraba en el FUT.

Fondo de Utilidades Tributables (FUT):

El FUT daba cuenta de las utilidades de las empresas y el pago de sus impuestos. Se intent
derogar el FUT porque era nocivo, se deca que las utilidades no haban pagado impuestos,
pero eso NO era cierto porque s haban pagado el impuesto de 1 categora, solo no haba
pagado el impuesto global complementario o el adicional de los dueos porque ese dinero no
haba sido retirado de la empresa, ya que puede ser que esas utilidades desaparezcan en un
tiempo y se generen prdidas, el IGC y el IA gravan los retiros rentas percibidas. Y cuando
gravo la utilidad estoy gravando la renta devengada o percibida (lo que ocurra primero). Por
qu tena que registrar el impuesto de 1 categora que haba pagado? Porque eso constitua
un crdito al IGC si retiro la utilidad.
Pregunta sobre caso de Piera: Hubo una poca en que se comercializaban empresas con
prdidas, tenan una prdida tributaria importante, supongamos que era una de $1000.
Algunas personas compraban esta empresa, la activaban y generaban utilidades, que se iban
compensando contra las prdidas de ejercicios anteriores, dichas utilidades no pagan
impuestos de 1 categora porque estaban compensando prdidas, Pero esto la legislacin
tributaria lo corrigi de modo que no permiti el uso de prdidas de empresas que adquiridas
y hayan sido reactivadas.

Tenamos un sistema en que las sociedades generaban rentas, y stas pagaban impuestos de
1 categora y ste era el nico impuesto mientras las utilidades no se repartieran. Esta regla
buscaba incentivar la reinversin de las utilidades y esto gener un ahorro privado en el
sistema ya que las personas saban que podan cobrarles un impuesto muy alto que poda
llegar a ser del 40%. Cuando se derog el FUT, se argument que esto se haba implementado
en Chile de los aos 80 cuando las empresas necesitaban una inyeccin de dinero sin
continuar con endeudamiento y que en la poca actual esa circunstancia no se mantena.

61
Sistema de Renta Atribuida
La reforma crea un concepto de renta atribuida que es el eje central de la reforma original.
Esta consiste en decir que cuando estas sociedades generen una utilidad de por ej., $100 va a
pagar el impuesto de 1 categora (RG: se paga el 30 de abril por las rentas del ao anterior),
PERO inmediatamente le vamos a atribuir esa utilidad a los socios aunque NO la hayan
retirado, se le atribuyen automticamente a su patrimonio y debe pagar IGC. Si estamos con
tasa de 25%, la empresa debe pagar en abril el impuesto de 1 categora el prximo ao, y los
socios deben pagar el IGC, considerando el crdito que ya se pag en el impuesto de 1
categora.

La atribucin es una ficcin, en donde suponen que las personas ya devengaron o

percibieron su renta.

Si la utilidad era $100 y mi tasa es de 25%, pagu $25. Me quedan 75$ para distribuir. Si tengo
2 accionistas, para efectos tributarios digo que le pagu a cada uno $50, pero en realidad a
cada uno le reparto $37,5. Porque pagu impuestos.

Corresponde ahora pagar el IGC. Supongamos que este es el mximo, de un 40%: siendo as, y
bajo la ficcin de que tengo $50 y no $37,5, pago $20 de IGC. A eso tengo que restarle el
crdito que tengo y que ya pague de impuesto de primera categora que es de un $12,5.
Entonces, solo pago $7,5, porque ya pague anteriormente el impuesto de primera categora.
En total entonces, percibo $30, y pago $20 de impuesto, que equivale en la prctica al 40% de
mi renta, y que es el IGC.

Cules son las consecuencias de este sistema de renta atribuida?

Fomenta que se retiren las utilidades, porque las personas ya pagaron el impuesto sin
tener el dinero en sus manos.
Si yo invierto en la S.A, me van a atribuir una renta sobre la cual debo pagar el 30 de
abril sin que me paguen el dividendo. Puedes ser que no tenga los recursos para pagar
el impuesto, no tengo la capacidad contributiva. Supongamos que somos 2 accionistas
y la SA Tiene utilidad de $100 y la regla de dividendos es que le entreguen a cada uno
el 30%, pero se supone que deben pagarle el 50%, entonces en la prctica tienen $15.
Los socios mayoritarios, podran decir que no se recibirn dividendos por 5 aos,
entonces de este modo los minoritarios no van a poder pagar el impuesto y por eso
van a vender sus acciones a precios bajos y as los mayoritarios se las compran todas
baratas.
a. La renta se tiene que atribuir el 31 de diciembre. El 30 de diciembre todos lo
venden juju. Si no quiero salir en la foto del 31 de diciembre, tengo que
vender mis acciones y lo hago a un precio bajo. De este modo se altera
ficticiamente el precio de las acciones. Alguien podra estar interesado en
comprar esas acciones? Alguien sin rentas podra comprar esas acciones
baratas, sale en la foto el 31 de diciembre, y su tasa de impuesto va a ser
pequea porque no tiene ms rentas, por ende el impuesto de 1 categora
pagado por la sociedad se lo van a devolver. Luego de que le devuelvan plata,
el sujeto vende las acciones ms caras y no paga impuestos porque ya los pag
el sujeto1.
El legislador decide limitarlo, en el sentido de decir que va a ser opcional/alternativa:
las S.A que quieran van a someterse a l y les van a ofrecer un plato distinto. La otra
opcin, que NO poda ser algo como el FUT, es la creacin de un sistema paralelo que
rescata cosas del FUT, que es un rgimen de tributacin semi-integrado las

62
 empresas tributan por su utilidad, los socios tributan por las rentas percibidas (retiros
o dividendos, ya no cuando se generaron) pero cuando retiren no le van a reconocer
todo el crdito del impuesto de 1 categora, sino solo el 65% del impuesto de 1 cat.
Ej. Si antes, en el ejemplo anterior, reconocamos 50$, hoy reconocemos $32,5.

(falta un ejemplo). En ese ejemplo, el impuesto total a pagar es de 44%, porque no me

reconocen el 100% del crdito. Este rgimen semi-integrado es muy alto. Si los retiros de las
personas son pequeos, le conviene el semi-integrado.

Luego viene la reforma a la reforma a la renta atribuida: se dice que pueden acogerse a este
rgimen las sociedades solo constituidas por personas naturales, y el eje central de la reforma
queda reducido a su mnima expresin y el rgimen general pasa a ser el rgimen semi-
integrado.

Haba reglas que decan que primero se retiran las utilidades ms antiguas.

La renta es el elemento material del hecho gravado.

En principio, basta con que tenga d a que se me pague algo para ya tener una renta y que se
haya configurado el hecho gravado.

Mircoles 24.5.17______________________________________________________________

Sistema antes de la reforma: FUT

Hasta antes de la reforma, tenamos un rgimen tributario en el que la sociedad (persona
natural o jca no residente) pagada el impuesto de 1 categora con una tasa que haba llegado
al 20% y los socios (persona natural) pagaban el IGC o adicional.

Si la sociedad tena $100 de utilidad pagaba $40. Si haba solo un socio, la sociedad le pasa
$100 a ese socio esos $100 y se le aplica el 40%. Sobre ese $40 que paga, se le restan los $20 y
por ende el socio solo debe pagar $20 (40-20=20). Este sistema, como el nfasis estaba puesto
en que la utilidad se quedara dentro de la sociedad, los contribuyentes crearon frmulas para
sacar plata sin pagar el IGC que es caro. Entonces, si haba un inversionista extranjero, muchas
veces la sociedad le haca prstamos a la empresa extranjera y as no pagaba el IGC.
El legislador tuvo que palear esto, disponiendo que los prstamos destinados al exterior
se contaban como retiros.

El FUT era el Fondo de Utilidades Tributables: las utilidades que ingresaban en el FUT, si yo
generaba $100 de utilidad y no los reparta, mi FUT de ese ao era $100. Se llama FUT porque
esos $100 ya haban pagado los impuestos de 1 categora pero era tributables para los socios
cuando retiraran las utilidades. Entonces, cada ao se generaban utilidades que no se
retiraban y junto a la utilidad tena que registrar el ao y el impuesto de 1 categora pagado
porque ese iba a ser el crdito cuando repartieran las utilidades al accionista.

Sistema de la Reforma: Renta Atribuida

La reforma, dice que NO. Tendremos un rgimen de renta atribuida: cuando la sociedad tenga
una utilidad de $100, pague el impuesto de 1 categora pero inmediatamente esta utilidad se
la atribuimos al socio o accionista y este queda gravado inmediatamente con el IGC
ADICIONAL.

Esto se ve bonito mientras est escrito, pero cuando lo llevamos a la prctica surgen las
distorsiones que este rgimen genera: es un invento local, no existe en ninguna parte del

63
mundo (100% made in Chile). Pretende que cuando se genera la utilidad los socios
inmediatamente tributan y por ende no necesitamos ms el FUT, porque ya no hay utilidades
tributables (= que tengan pendiente su tributacin, porque cada ao se tributarn
inmediatamente con todos los impuestos).

Como este rgimen es ms caro, el legislador dijo que el impuesto a la sociedad lo subiremos a
25% pero el IGC adicional lo bajaremos al 35%. Se gravarn todas las utilidades con un 35%. Lo
que habra sido ms inteligente si yo quera que las utilidades tributaran finalmente por todo
con tasa mxima de 35%, es haber generado solo 1 impuesto y no dos distintos, bastaba con
subir el impuesto de 1 categora a 35% y no cobrarles nada a los socios. El porcentaje no es
escandaloso, porque nuestros vecinos tienen impuestos similares, valen entre el 30% y 35%,
sera una tasa cara pero dentro de la normalidad. Pero esto NO se hizo, porque se termin
pagando el 35% pero en dos fases, que genera mil problemas porque no hay capacidad
contributiva necesaria para pagar. Las distorsiones son mltiples:

Si yo tengo dinero para invertir y puedo optar para comprar acciones en SA o aportar a
un depsito a plazo, cuando bajo esto rgimen tributario pido un depsito a plazo voy a
pagar intereses cuando los perciba, por mi utilidad real, en cambio, si invierto en una SA,
voy a tributar sobre las utilidades generadas por la sociedad y no por los dividendos, y si
los dividendos son el %30, por ej:
o Si invierto en una SA y esta tiene una utilidad de $100 que se me van a atribuir a
m, me van a repartir $30. Yo recibo $30 y me van a calcular los impuestos por
$100.
o En cambio, en el depsito a plazo recibo $100 y me calculan los impuestos por
$100. Entonces tengo ms rentabilidad en un depsito a plazo. Entonces estoy
generando una distorsin en el mercado, la gente no va a invertir en acciones,
porque podra pagar el impuesto y que nunca me paguen la utilidad.

Todo esto, hace que el senado entre en razn y diga que el rgimen no va a funcionar y
propone algo distinto, que es el RGIMEN SEMI INTEGRADO DE TRIBUTACIN que sera
opcional al anterior, pero que al final termina tomando todo el protagonismo

Rgimen Semi-Integrado
Es parecido al anterior, pero las tasas son distintas porque el Impuesto de 1 categora pagado
por la sociedad es del 27%44 y el IGC sigue siendo la tasa mxima de 35%, pero se llama semi-
integrado porque ya no me dan el total del impuesto de 1 categora pagado como crdito al
IGC, solo me dan el 65%. Por lo tanto:

La sociedad, sobre $100 paga el 27% $27. Por ende el ICG seria:

$35 (65% de $27)

$35- $17,55 = $17.45 IGC

El impuesto de 1 categora es $27.

$17,45 + $27 = $44,45

Sobre esa renta se pag el 44,45%, lo que es una tasa altsima sobre una renta.

Por qu una persona natural podra optar por un rgimen semi-integrado?

44
A contar del 2018, este ao es 25,5% y el ao pasado fue 24%.

64
Porque el IGC podra ser ms bajo, y esto depende de la base que depende los dividendos o
retiros, que lo maneja los socios, entonces ellos pueden gravar su propio IGC porque deciden
cunto van a retirar. Este es un rgimen ms caro, pero se puede controlar/programar porque
los retiros los maneja el propio socio de la sociedad. Ahora tambin existe un registro, ya no se
llama FUT pero es bsicamente lo mismo.

Entonces, hoy tenemos el rgimen principal de tributacin de la renta, que es el semi-

integrado que se inspira en el que se deroga, se modifican las tasas, se sube la carga tributaria
porque la integracin no es total (no se permite usar el 100% del crdito del impuesto de 1
categora).

Argumento para no generar un solo impuesto: si yo subo el impuesto de 1 categora al

35% estara perjudicando a los accionistas pequeos, porque cuando se va el dividendo a su
global y este es ms pequeo, siempre le devuelven el crdito del impuesto pagado. Entonces,
se quera mantener la integracin para no afectar a las pequeas rentas con un impuesto tan
alto y afectar solo a las ms altas. Pero esto se poda solucionar de otra forma: generando
exenciones a los ms pequeos o generar una compensacin, etc.

Cuando tenemos el sistema de la renta atribuida, que es un sistema de integracin al 100%,

no se quiso terminar con la integracin, se mantuvo, porque: la empresa va a pagar el 25% de
impuesto sobre esa renta. Pero si se la atribuyen a un hijo que no tiene rentas, ese 25%
pagado se lo devuelven ntegramente. Alguien que tenga una tasa pequea le van a devolver
el impuesto . En cambio, si yo pongo el 35% estoy afectando indirectamente a todos los
accionistas en su renta, porque a todos se les va a disminuir el 35% (nadie va a pagar nada
directamente, s indirectamente). Si la sociedad tiene $500 de utilidad y son 5 accionistas y
tienen todox lo mismo y aplican un impuesto de 35%, a cada uno le va a llegar $65. Ese
accionista, soport 35 (no lo pag l, pero se refleja en su menor dividendo). En cambio, en el
rgimen semi-integrado, al accionista le llegan $73 (porque la tasa es del 27%) pero despus
tiene que pagar el IGC cuando retire (que puede ser hasta 35%) y el mximo de crdito puede
ser 65%, y por ende puede llegar a pagar 17,45 + los 27 que pag la sociedad que es $44,45.

Los candidatos dicen que se debe cambiar el sistema tributario (again) y quieren volver al
impuesto de 1 categora a nivel de la OCDE que es el %25 y hacer integracin total.

Repeticin de todo lo anterior:

Rgimen de Renta Atribuida

La reforma crea un sistema de renta atribuida. Por cada 100$ que se genere, debo pagar el
25% y los socios pagan inmediatamente el IGC. La declaracin del socio se hace el 30 de
abril y paga el 30 de abril.
Entonces 25% paga la sociedad y 35% paga el socio. Hay crdito de %100.
$35 - $25 = $10 paga el socio.
La carga tributaria total de este rgimen es 35%, con dos fases. El socio se queda
finalmente con $65 en el bolsillo.

Rgimen Semi-Integrado
Luego surge un sistema paralelo: porque todos van a querer comprar el 1 de enero y todos
van a querer vender el 31 de dic.

65
 Se crea un sistema similar al anterior, pero sin el FUT, manteniendo la integracin. Se crea
un incentivo para que se vayan a la renta atribuida, pero lo que ocurri en la prctica fue
quedarse en un sistema sper caro sin opcin, que entra en rgimen a partir del ao 2018,
en donde:
Impuesto 1 categora = 27%
Si la utilidad es $100, la utilidad se queda con $73. Cundo van a tributar el IGC estos
$73? Cuando se retiren, no cuando se generen como el anterior. Pero poniendo el
acelerador a fondo, el porcentaje mximo que puede pagar es 35%.
Entonces, se generaron la utilidad $100, la sociedad pag $27 (porque la tasa es del 27%)
me quedaron $73. Cuando me llegan los $73, debo asumir que la tributacin es de $100 y
debo pagar de impuesto $17,45, por ende me queda $55,55. La carga total que soport
fue %$44,45.
Entonces, en el rgimen de renta atribuida de los $100 de utilidad me quedan $65 y en el
rgimen semi-integrado me quedan $55,55 (entonces, aqu la tasa habra llegado al
44,45%).
PERO yo puedo manejar el retiro en el semi-integrado, puedo generar un dividendo ms
pequeo:
o Si retiro bajo la media del 17,45 podran llegarme a devolver el impuesto de 1
categora pagado por la empresa.
o Si mi IGC est bajo el impuesto de 1 categora pagado, tendra que pagar menos e
incluso me devolveran dinero.
o Ej. Si yo retiro $600.000 todos los meses, est exento del IGC. Si este socio solo
retir ese monto durante todo el ao, su IGC es 0, por ende el impuesto de 1
categora pagado se le devuelve ntegramente. La tributacin de esa renta es 0.
Este es un caso extremo en el cual retiro tan poco que me devuelven el impuesto
ya pagado (porque es integrado). No hay ningn fraude en esto, es distinto al caso
en donde un sujeto se aprovecha del sistema de la renta atribuida y un sociedad le
pide a un tercero con bajas rentas a q compre acciones baratas y luego las venda.

Jueves 25.5.17_________________________________________________________________

5.2) Elemento Territorial y Personal de la renta:

Artculo 3.- Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o
residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de
entradas est situada dentro del pas o fuera de l, y las personas no residentes en Chile
estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los tres
primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que gravan
las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por el Director
Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus prrrogas, se
aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.

El factor de conexin para que una renta tribute en Chile es el domicilio o la residencia. NO
est hablando de la nacionalidad. Ej. Si yo soy domiciliado o residente en Chile, cualquiera sea
mi nacionalidad, el legislador dice que voy a tributar sobre rentas de cualquier origen sea que
sus fuentes estn situadas dentro o fuera del pas (tributo sobre mis rentas de fuente mundial
<3).

66
Renta de fuente Chilena (art. 10)
Artculo 10 inc. 1- Se considerarn rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes
situados en el pas o de actividades desarrolladas en l cualquiera que sea el domicilio o
residencia del contribuyente. (4)

Son las que provengan de bienes situados en el pas o actividades desarrolladas en Chile:

a. Renta de bien situado en Chile: ej. Arriendo de departamento situado en Santiago.

b. Renta de actividad situada en Chile: ej. Yo trabajo en Chile para una empresa chilena.

Rentas situadas fuera de Chile

Por el contrario, las rentas situadas fuera de Chile se definen en sentido contrario: las
obtenidas por bienes situados fuera de Chile o actividades desarrolladas fuera de Chile. Ej.
Arrendar un departamento en Miami o si doy una conferencia en el extranjero y me pagan por
ella.

Si trabajo en una empresa chilena pero en la sucursal del extranjero: renta de fuente
extranjera, porque la actividad est desarrollada en el extranjero. NO interesa quin me paga
la renta, sino dnde se produce la actividad o el bien.

Personas no residentes ni domiciliadas en Chile

Pagarn sobre las rentas de fuente chilena. Ej. Extranjero que vive en el extranjero, pero que
tiene un departamento en Chile que lo arrienda. Este extranjero s paga tributos, porque la
renta es de fuente chilena.

Hay una excepcin a la regla de tributacin sobre la renta mundial, ya que los extranjeros que
se vienen a avecindar a Chile por los primeros 3 aos tienen un beneficio: durante esos 3 aos
slo tributarn por las rentas chilenas y no por las mundiales.

El factor de conexin entre el elemento territorial y el personal, se confunden un poco en la ley

de la renta.

El factor de nacionalidad juega en estas reglas.

Estas reglas, pueden generar doble tributacin, porque las mismas reglas la puede tener el
otro pas en el cual se genera la renta, pero tambin segn qu se entienda por renta de
fuente local y renta de fuente extranjera:

Supongamos que una empresa en Chile licencia la marca Coca-Cola, tiene d a usarla en Chile.
Con esa marca, explota la marca a travs de la comercializacin de bebidas gaseosas. Por el
uso de esta marca paga un Royalty al exterior. Este pago, lo est percibiendo una empresa que
NO tiene domicilio ni residencia en chile. Interesa determinar si esta (pago del uso de la
marca) es una renta de fuente Chilena o de fuente extranjera? S, porque si es renta de fuente
chilena, la Coca-Cola de afuera tiene que pagar impuesto. En este caso, la marca se origina
fuera de Chile, pero los beneficios obtenidos de esa marca se producen en Chile. Por ende,
tengo factores que me hacen pensar que es una renta de fuente extranjera porque la marca
viene del exterior, peor a su vez, la explotacin de esa marca se va a producir en chile. La
legislacin tiene que definir y tomar partido: lo que ocurre, es que los pases que exportan
intangibles como marcas, van a tener una tendencia a considerar que esa es una renta de
fuente local. En cambio, los pases que son receptores de estas marcas que las adoptan
pagando licencias al exterior van a tener la tendencia a considerar que es una renta de fuente
local. Por ende, si es una renta de fuente local en ambas partes, va a tributar doblemente.

67
 Si una misma renta, para ambos pases es local, habra una doble tributacin.

Art. 10 inc. 2: Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalas, los derechos por el uso
de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad
industrial o intelectual. ()

El art. 10 nos aclara la posicin poltica del legislador, al decirnos que son rentas de fuente
chilena las regalas por el uso de marcas y actividades anlogas de la explotacin en Chile de la
propiedad industrial o intelectual. El legislador tiene cuidado de vincular estas rentas con el
intangible, NO vincula la renta con el intangible, sino que vincula la renta con la actividad
vinculada a la marca, que es la que se produce en Chile.

El art. 11 dice:

Artculo 11.- Para los efectos del artculo anterior, se entender que estn situadas en Chile las acciones
de una sociedad annima constituida en el pas. Igual regla se aplicar en relacin a los derechos en
sociedades de personas. Tambin se considerarn situados en Chile los bonos y dems ttulos de deuda
de oferta pblica o privada emitidos en el pas por contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos
en el pas. (4-c)
En el caso de los crditos, bonos y dems ttulos o instrumentos de deuda, la fuente de los
intereses se entender situada en el domicilio del deudor, o de la casa matriz u oficina principal cuando
hayan sido contrados o emitidos a travs de un establecimiento permanente en el exterior. (4-d)
No se considerarn situados en Chile los valores extranjeros o los Certificados de Depsito de
Valores emitidos en el pas y que sean representativos de los mismos, a que se refieren las normas del
Ttulo XXIV de la ley N 18.045, de Mercado de Valores, por emisores constituidos fuera del pas u
organismos de carcter internacional o en los casos del inciso segundo del artculo 183 del referido Ttulo
de dicha ley (6). Igualmente, no se considerarn situadas en Chile, las cuotas de fondos de inversin,
regidos por la Ley sobre Administracin de Fondos de Terceros y Carteras Individuales, (6-a) y los
valores autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros para ser transados de conformidad a
las normas del Ttulo XXIV de la ley N 18.045, siempre que ambos (7) estn respaldados en al menos
un 90% por ttulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje restante slo podr ser invertido en
instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120 das, contado desde su fecha
de adquisicin. (5)

El art. 11 tambin toma posicin, y nos dice que las acciones de una SA constituida en Chile se
consideran situadas en Chile, por lo tanto, cualquier dividendo que esto genere son rentas de
fuente chilena.

Qu pasa con los prstamos desde el exterior? Los intereses que debo pagar en el
extranjero qu son? La fuente de los intereses ser considerados de fuente del domicilio del
deudor, en este caso, seran de fuente chilena. Esto no es tan obvio, porque los recursos se
originaron en el extranjero y podramos decir que es una fuente extranjera, pero la ley toma
partido bajo consideraciones de poltica tributaria.
Si furamos estrictos tendramos que mirar la fuente, pero como estos dineros se
utilizan en el pas que los obtiene, hay argumentos tambin para decir que los pagos
son dineros de fuente local.
Hay muchos casos dudosos en donde el legislador toma partido con un criterio
recaudador ms que tcnico.

Solucin a casos de Doble Tributacin

Existen dos soluciones:

68
 1. A travs de la propia legislacin interna: Podra decir que los impuestos extranjeros
son crditos sobre los impuestos locales. El propio legislador est sacrificando recursos
en beneficio de otro Estado. Chile tiene reglas internas para evitar, pero tiene lmites
en cuanto a qu rentas se reconoce este crdito, no son todas las rentas.
2. Problema abordado por ambos pases, en Tratados o Convenios para Evitar la Doble
Imposicin: Esta es la regla general. As se aseguran la reciprocidad, ya que se aplicar
a los residentes y domiciliados de ambos estados cuando desarrollen actividades en
otros estados. Chile en Latinoamrica ha sido pionera en la suscripcin de estos
tratados45.
a. Existe un modelo de la OCD que los pases siguen para suscribir estos
convenios, que cada pas acomoda a sus realidades.
b. En materia de tratados, existe el fenmeno de Treat Shopping: cuando hay
un tratado entre 2 pases hay actores de otros pases que intentan meterse en
estos tratados, entonces adquieren residencia en dichos pases para
beneficiarse del tratado. Hay normas que intentan evitar esta prctica.

5.3) Elemento Temporal:

Cundo el hecho gravado se entiende verificado.

La renta es un hecho gravado complexivo que se desarrolla en un tiempo determinado.

Muchas rentas se determinan sobre base anual (ej. 1 categora) y otras sobre bases
mensuales (ej. 2 categora). Muchas de las rentas sujetas al impuesto adicional, son
espordicas (ej. Artista que viene a dar un concierto en Chile) y no se considera sobre una base
anual, sino que se considera exclusivamente sobre esa situacin o actividad.

1. Periodo anual
2. Periodo mensual
3. Espordica

Cualquier que sea el periodo, estas rentas se van a agravar tambin en distintos estados.
Porque esta renta podra estar devengada, percibida o atribuida.

Caso Nacimiento de obligacin tributaria

Un trabajador dependiente tributa sobre su renta Renta percibida

mensual

Socio y accionista de una sociedad acogida al Renta percibida

rgimen semi-integrado de tributacin

Socio y accionista de una empresa que tributa sobre Renta atribuida

base atribuida

Sociedad bajo rgimen semi-integrado, sobre su Renta devengada: generalmente el imp de

impuesto de 1 categora 1 cat se tributa sobre renta devengada.

Impuesto de 2 categora Renta percibida

45
Con EEUU no, porque ah los tratados tienen que ser aprobados por unanimidad en el senado y hay un
senador que no est de acuerdo con estos Convenios, por ende ha bloqueado la suscripcin de stos por
muchos aos.

69
Rentas sujetas a IGC Renta percibida Sistema semi-integrado

Renta atribuida sistema de renta

atribuida

IGC: se paga el 30 de abril de cada ao. Esto con independencia que durante el ao los
contribuyentes de 1 y IGC tengan que hacer pagos a cuenta de sus ingresos anuales.

Martes 30.5.17_________________________________________________________________

La tributacin de una persona est influenciada por su residencia, por la fuente de la renta y
por su nacionalidad.

Respecto al elemento temporal, decamos que tiene que ver con el momento en que se
entiende que se verific el hecho gravado renta. Se entiende que se verifica: en algunos casos,
Cuando est percibida, devengada y atribuida.

En un sistema de renta atribuida, se entiende verificada la renta cuando la sociedad genera

una renta y se entiende que los socios tambin la generan como si la hubiesen percibido, lo
cual no necesariamente ha ocurrido (lo ms normal es que no ocurre).

El impuesto de 1 categora opera sobre las rentas devengadas, que son a las que se tiene
derecho. Es un crdito, una especie de cuenta por cobrar.

Cuando el legislador regul el elemento material, tom como definicin la teora econmica
del redito o elemento patrimonial: cualquier incremento patrimonial que experimentara una
persona se considerar como renta y se gravar con impuesto a la renta. Esta es una de
funcin demasiado amplia, de tal manera que le legislador se dio cuenta de que tena que
hacerse cargo de ciertas situaciones, ya que si bien a veces hay un incremento patrimonial, no
siempre es razonable gravarlo con impuesto a la renta.

5.4) Elemento material: Ingresos NO Renta.

El art. 17 de la Ley de la Renta contiene 30 situaciones en que el legislador considera que el
ingreso NO constituye renta.

Entonces, cuando miro el elemento material renta, no solo tengo que mirar el artculo 246, sino
que adems tengo que mirar el art. 17. Este artculo, lo que hace en relacin a la definicin del
elemento material de renta es restringirlo/debilitarlo.

Elemento material = art. 2 + art. 17

46
Porque o si no todo sera renta, es demasiado amplio.

70
Analizaremos estos casos, porque si el legislador considera que aqu no hay renta, entonces
qu es lo que hay? La consecuencia de que no consideremos renta a estos ingresos es que es
un hecho no gravado y no se gravan con ninguno de los impuestos a la renta porque NO
cumplen con el elemento material. Desde el punto de vista tributario, esa situacin no tiene
relevancia ni ningn efecto.

5.4.a) N1: Indemnizaciones

Artculo 17.- No constituye renta: (24) (25)

1.- La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la
indemnizacin por este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada. Tratndose de
bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida hasta concurrencia del valor
inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el
ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes (26) que antecede al de adquisicin
del bien y el ltimo da del mes (26) anterior a aqul en que haya ocurrido el siniestro que da
origen a la indemnizacin.
()

El legislador, est hablando en trminos generales de las indemnizaciones.

Est sealando que stas pueden tener su causa en distintos daos, haciendo referencia a
las indemnizaciones por dao emergente y dao moral.

Indemnizacin por dao emergente No renta. Por qu es razonable que no sea renta?
Porque viene a palear un detrimento. Un ejemplo de dao emergente es un dao que le
ocurre a un bien determinado, por ejemplo un auto es chocado y por eso pierde valor, o
una casa se quema y desaparece. Ambos sufren un dao y si ese dao emergente (dao
causado por una determinada situacin, produce prdida de valor de un bien) se
indemniza. Si tengo un seguro de incendios y me pagan la indemnizacin, en la medida
que me restituya el valor del bien que perd, es una indemnizacin por dao emergente y
por ende no es renta. Esta indemnizacin solo viene a sustituir un bien que ya tena.

NO se refiere a la indemnizacin el lucro cesante ej. yo sola arrendar la casa que se

quem. He dejado de percibir lo que me daban por el arriendo, eso es un lucro cesante
porque lo he dejado de percibir porque el bien no se encuentra en condiciones de ser
explotado. Esa indemnizacin por lucro cesante, es tributable ya que si yo hubiese tenido
el bien en condiciones normales igual hubiera tributado por esas rentas del
arrendamiento, por ende la indemnizacin que voy a recibir en sustitucin de ese lucro
cesante debe ser tambin tributable.

Dao moral se encarga de indemnizar daos no patrimoniales, no se indemnizan bienes

corporales, son daos que no se reflejan en una prdida patrimonial. Esto s sera una
renta, porque implica un incremento patrimonial. El dao no es patrimonial, pero la
indemnizacin s genera un incremento patrimonial.
o Cualquier dao moral es renta? NO, solo el que proviene de una sentencia
ejecutoriada. Esta es una norma anti elusiva, porque est impidiendo que si yo
quiero pagar una remuneracin a una persona, en vez de eso la ofenda y luego la
indemnice por el dao moral y de esa manera no pago impuestos por la
remuneracin. Esto podra facilitar el abuso de la norma, por eso el legislador
exige un mnimo de seriedad al dao moral.

71
 o Podra ser una indemnizacin acordada en una transaccin? S, ya que es un
equivalente jurisdiccional, por ende tiene el mismo valor que una sentencia
ejecutoriada y por ende cumple el requisito que establece la ley.

El legislador tributario, de alguna manera tiene sentimientos: alivi el sentimiento de las

personas que estn siendo indemnizadas por dao moral. Hay una opcin del legislador que
tiene que ver ms con la situacin compleja en que se encuentra una persona.

Inc. 2: Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao

emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad,
cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera Categora, sin perjuicio de
la deduccin como gasto de dicho dao emergente.

Qu pasa con el activo que sufre un dao? El activo se deprecia. Para determinar la
renta, debo considerar los ingresos y a esos ingresos le debemos deducir los costos,
gastos. Si mis ingresos fueron $100 y los costos + gastos suman $120, entonces tuve una
prdida de $20.
o Si en cambio los gatos y costo fueron $80, entonces tengo una utilidad de $20.
Dentro de estos gastos, por ejemplo, si yo me dedico a producir bicicletas:
o Ingreso: la renta de las bicicletas
o Costos: si yo las produzco, son las materias primas con las que las hago (hierro,
neumticos, etc.)
o Gastos: electricidad para producirlas, mquinas, remuneraciones de los
trabajadores.
Cuando yo compro una mquina, que me cuesta $500 la ley tributaria me permite deducir
el valor de esa mquina como un gasto va depreciacin. Entonces, tributariamente la
depreciacin es un gasto. Yo puedo convertir una mquina que compro en un gasto y
deducirla del ingreso.

Depreciacin
Tributariamente la depreciacin es un gasto. El valor completo de una mquina puedo llevarlo
a gasto, porque esta tiene una vida til, trascurrida esta la mquina ya no vale nada.
Los activos sufren naturalmente una prdida de valor, esto me permitir deducir el valor de
mis ingresos anuales. Depreciacin depender de los aos de vida til, lo fija el SII de acuerdo
a tablas que son objetivas.

Si la vida til de la mquina que hace bicicletas es de 10 aos, significa que cada ao voy a
deducir el valor de esa mquina en 10 aos. Si debo deducir de mis ingresos ao a ao,
deducir el 10% del valor de esa mquina en cada ao durante 10 aos. Si mis ingresos fueron
100 y no tuve gastos, salvo la depreciacin de la mquina que me cost 500, mi gasto va a ser
50.

Se deprecia de acuerdo al valor, dividido en los aos de vida til.

Entonces el legislador le dice: usted tiene esa mquina que le cost 500 y se est depreciando,
si esa mquina se daa completamente, y yo la tena asegurada, Cunto me pagar el seguro?
Si uso esa mquina 10 aos, en el ao 10 el valor de la mquina que deprecie en mi
contabilidad es de $1. La mquina a los 10 aos, puede que su vida til se haya acabado, pero

72
sigue funcionando. Cunto me pagar el seguro? El seguro me pagar el valor econmico de
ese bien en el mercado, que no necesariamente es el que yo tengo en mi contabilidad ($1).

La norma dice que si a usted le pagan esa indemnizacin que es renta, deduzca el dao
emergente, que es mi indemnizacin: $50. El dao emergente es cunto representaba este
bien en mi patrimonio (contabilidad); el bien representaba $1 y mi indemnizacin es $50,
entonces tributo sobre $49.

El legislador est diciendo: si usted est depreciando un bien, significa que ya est llevando a
gasto/prdida el valor de ese bien, por lo que, si ese bien se daa, no pretenda volver a llevar
completamente a gasto como si no hubiese pasado nada; veamos cual es efectivamente el
dao patrimonial que usted tiene, porque si en su contabilidad como empresa fue deduciendo
la prdida de valor de ese bien, significa que para usted, esa mquina solo tiene valor de $1.

Pero el seguro me pagar el valor econmico de la mquina que no necesariamente es el bien

depreciado. El legislador con esta norma est diciendo OJO, el dao emergente no es renta,
pero si es una empresa que tributa en 1 categora s es renta porque no vamos a permitirle
deducirlo dos veces como gasto, primero como depreciacin y luego como gasto. Lo vamos a
reconocer como renta, pero le vamos a permitir deducir el valor que en su contabilidad le
tena en ese momento.

Si fue el primer ao, la maquina estaba nueva, me pagarn de indemnizacin los $500. Si la
depreci por un ao, en mi contabilidad estaba a $450. Los $500 van a ser un ingreso y los
$450 van a ser una prdida. Voy a tributar por $50.

RESUMEN

Indemnizacin por dao emergente no es renta, salvo bien que est al interior de una
empresa y ha sido depreciado.
Indemnizacin por lucro cesante es renta porque tiene a reemplazar una renta que
normalmente habra tributado.
La indemnizacin por dao moral, en la medida que sea fijada por una sentencia
judicial o un equivalente jurisdiccional, es no renta por opcin del legislador.

Depreciacin acelerada solo puede hacerse respecto de bienes que se adquieren nuevos. La
depreciacin lineal puede ser respecto de bienes nuevos y bienes usados. Si adquiero un bien
usado, la vida til disminuye, ser lo que le quede de vida til. Aos de vida til se cuentan
respecto de bienes nuevos desde que la empresa los adquiere, no desde que se pusieron en el
mercado, porque es la empresa la que tiene derecho a depreciar.

Lo que caracteriza a la depreciacin es que debe ser un bien del activo fijo: bienes destinados a
la produccin de la empresa. Se requiere que este dentro del patrimonio de la empresa al 31
de diciembre para depreciarlos. Cada ao deduzco una cuota anual de depreciacin, aun
cuando la compre en junio, las cuotas se deducen anualmente, no en meses.

Gastos (art. 31)

En trminos generales no se requiere de una norma expresa para que algo sea deducido como
gasto, basta que sea un gasto necesario para producir la renta, para que pueda ser deducido
como gasto en la determinacin de la renta lquida. Sin embargo, a modo ejemplar el art. 31
seala una serie de gastos que son deducibles. A modo ejemplar, porque adems establece
ciertas regulaciones especiales en relacin a estos gastos.

73
El Art. 31 N5 numero 5 se refiere especficamente a la depreciacin. Dice que es
especialmente deducible como gasto.

5.- Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su
utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance
respectivo, una vez efectuada la revalorizacin obligatoria que dispone el artculo 41.
El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin dir relacin con los
aos de vida til que mediante normas generales fije la Direccin y operar sobre el valor neto
total del bien. (145)No obstante, el contribuyente podr aplicar una depreciacin acelerada,
entendindose por tal aquella que resulte de fijar a los bienes fsicos del activo inmovilizado
adquiridos nuevos o internados, una vida til equivalente a un tercio de la fijada por la Direccin o
Direccin Regional. (145) No podrn acogerse al rgimen de depreciacin acelerada los bienes
nuevos o internados cuyo plazo de vida til total fijada por la Direccin o Direccin Regional sea
inferior a tres aos (145-a). (145)Los contribuyentes podrn en cualquier oportunidad abandonar
el rgimen de depreciacin acelerada, volviendo as definitivamente al rgimen normal de
depreciaciones a que se refiere este nmero. Al trmino del plazo de depreciacin del bien, ste
deber registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso, valor que no quedar
sometido a las normas del artculo 41 y que deber permanecer en los registros contables hasta
la eliminacin total del bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa. Tratndose de
bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del trmino del plazo de
depreciacin(145) que se les haya asignado, podr aumentarse al doble la depreciacin
correspondiente.(145)
En todo caso, cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada, slo se
considerar para los efectos de lo dispuesto en el artculo 14, la depreciacin normal que
corresponde al total de los aos de vida til del bien. La diferencia que resulte en el ejercicio
respectivo entre la depreciacin acelerada y la depreciacin normal, slo podr deducirse como
gasto para los efectos de primera categora. ()

La ley tributaria fija el marco de la deprecacin; se tiene que mirar: vida til y el valor del bien.

La ley tributaria me permite hacer una depreciacin acelerada. Qu es depreciar

aceleradamente? Como mi cuota anual depende del valor y la vida til del bien, lo que estoy
manejando son los aos de vida til: en una depreciacin acelerada considero como aos de
vida til un tercio de la fijada por la Direccin o Direccin Regional. Cuando el legislador,
desprecia las fracciones, por tanto, si la vida til es de 10 aos, la depreciacin acelerada ser
en 3 aos. Si la vida til era de 2 aos, no podr depreciar aceleradamente porque solo se
pueden depreciar aceleradamente aquellos bienes que tienen una vida til de al menos 3
aos.

Ejemplo: un bien que me cost $100 y tiene una vida til de 10 aos, llevo a gasto cada ao 10.
Si lo deprecio aceleradamente en 3 aos, llevar a gasto cada ao $33,3. En tres aos ya he
llevado a gasto el total del bien, esto es un tremendo beneficio tributario porque me sirve para
reducir mi base imponible del impuesto de primera categora.

Depreciar aceleradamente no es depreciar en tres aos, sino depreciar en un tercio de la vida

til. Solo se deprecia en tres aos cuando la vida til del bien es de 10 aos.

Mircoles 31.5.17______________________________________________________________
Clase Javi.

El elemento material del hecho gravado renta se configuraba por la definicin de renta del Art.
2 (demasiado amplia: teora econmica del rdito o incremento patrimonial) y por las
limitaciones del Art. 17, que estableca ciertos ingresos que no constituiran renta (hecho no

74
gravado), por tanto, no tributan. Establece un nuevo contorno del hecho gravado renta.
Dentro de esos ingresos, analizamos las indemnizaciones por dao emergente, por lucro
cesante y por dao moral.

Indemnizacin por dao moral: establecida por sentencia ejecutoriada o por un equivalente
jurisdiccional no se va a considerar renta.

5.4.b) N 13: Indemnizacin por desahucio

13.- La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la

de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin
superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar
remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo
gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando
previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el ndice de
Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la
remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato. (45) (46)

Se refiere a la indemnizacin por desahucio, que es la indemnizacin que se paga por

trmino del contrato de trabajo. Cul es la regulacin de la indemnizacin por desahucio
en el derecho laboral? (se ve en otra clase).

5.4.c) N3: Seguros

3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de
seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias
durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su
transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en este nmero no comprende
las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos
capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el
Decreto Ley N 3.500, de 1980.

Declara ciertas indemnizaciones como ingresos no rentas, que se pagan en virtud de ciertos
contratos y seguros en caso de que se produzcan ciertos siniestros cubiertos por la pliza de
seguro.

Qu seguros son estos?

1. Seguro de vida: cubren el riesgo de muerte de una persona, si se muere dentro de los
plazos cubiertos por el seguro, se le paga una indemnizacin a la persona beneficiaria. La
ley de la renta dice que lo que se le paga al beneficiario es un ingreso no renta. Mismo
motivo por lo que el legislador no considera renta la indemnizacin por dao moral,
adems de que podra darse el caso de que la persona muerta sea el proveedor de la
familia (la indemnizacin aun cuando sea muy alta no ser suficiente para suplir lo que el
proveedor aportaba).
2. Seguro de desgravamen: es tambin un seguro de vida, lo que cubre es las deudas del
causante. Si una persona toma este seguro y luego muere, la aseguradora va a pagar las
deudas de la persona. En Chile estn muy generalizados estos seguros en los crditos
hipotecarios; se obliga al cliente a tomar un seguro de desgravamen, porque si no, la
deuda se transmite a los herederos. El banco se evita tratar con los herederos. Este seguro
le interesa al acreedor, en este caso al Banco.
3. Seguros dotales: son una mezcla de seguros de vida y ahorro, lo que ocurre que las
compaas de seguros toman un seguro de vida en favor de una persona y le dicen: te va a

75
 cubrir con una indemnizacin hasta una determinada edad, pero si la persona no muere y
ha pagado todas las primas, se acab el seguro, si me muero ms adelante, la compaa de
seguros no va a pagar nada. Para hacer este producto ms atractivo las compaas
desarrollaron un producto que establece que si no muere a tal edad se le devolvern parte
de las primas. Entonces las personas estn cubriendo un riesgo, pero si este no se verifica
estn ahorrando.
4. Seguros de renta vitalicia: tomo un seguro y se me pagar una renta mensual durante
toda la vida del asegurado. Podra con un dinero ahorrado tomar un seguro de renta
vitalicia para que durante la vida reciba una renta mensual, esta tendr relacin con la
prima pagada. Las indemnizaciones pagadas por seguros de rentas vitalicias no constituyen
renta.

Sin embargo, esta exencin no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de
renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en AFP. Al momento de la jubilacin,
una persona que ha cotizado en AFP, puede elegir entre tomar los fondos acumulados y
contratar un seguro de renta vitalicia o bien, hacer retiros programados. Si elige tomar un
seguro de renta vitalicia, las rentas vitalicias que reciba sern un ingreso tributable. Esto
porque los fondos de pensiones se nutren de las cotizaciones previsionales, y estas no forman
parte de la base imponible del impuesto de 2 categora, por tanto, yo no tributo por las
cotizaciones. Es razonable que, si estos fondos se forman por montos que no tributan, las
rentas que obtenga, tributen, al igual que los retiros programados (tambin tributan).

5.4.d) N2: Indemnizacin por accidentes de trabajo

2.- Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, renta o
pensiones.

El legislador muestra otra vez su lado amable.

Indemnizacin al trabajador accidentado durante el tiempo que no est trabajando consiste en

indemnizacin por lucro cesante; estas por RG tributan, pero el legislador se pone de parte del
trabajador accidentado y en general estas indemnizaciones no cubren todas las necesidades
del trabajador, por lo que, siendo esta situacin excepcional, consider estas indemnizaciones
como no renta.

5.4.e) N9: Adquisicin por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin.
9.- La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II del
Cdigo Civil, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin .

Si alguien adquiere algo por sucesin por causa de muerte eso es ingreso no renta. Si no
existiera esta norma, obviamente tendra que considerarse este ingreso como renta, porque es
un incremento patrimonial.

Si alguien recibe una herencia o legado o adquiere algo por donacin, no constituyen renta
porque ya tributan con un impuesto especial; si lo considerramos rentas habra una doble
tributacin.

Hay pases donde no hay impuesto a la herencia, pero si se grava como renta.

Otros bienes que se adquieren por otros modos de adquirir que tampoco son rentas: los
adquiridos por prescripcin adquisitiva (posesin de un bien por determinado tiempo ms
ciertos requisitos, hacen que la persona pueda adquirir el dominio de ese bien), por accesin y

76
por ocupacin. Estos son modos de adquirir poco comunes, son casos raros y de laboratorios
por lo que el legislador decidi dejarlo fuera del hecho gravado o renta.

5.4.f) N 10: Renta Vitalicia

10.- Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse
la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el
incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo
suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo.

En este caso el legislador mira a quien tiene que pagar la renta vitalicia, una vez que se termina
la renta vitalicia (el legislador no fue muy claro). Quien paga la renta vitalicia va a dejar de
pagarla, porque ya no hay una obligacin; ya no hay un pasivo contingente. Esto podra ser
considerado un incremento patrimonial, pero el legislador ha dicho que no.

Ejemplo: si tena que pagar la renta vitalicia y la persona fallece, ya no tengo la obligacin de
pagar, aquella deuda ya no existe por lo que hay un aumento patrimonial.

Incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo

suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo En el usufructo se
refiere a quien experimenta un incremento patrimonial, en este caso, a quien tiene la nuda
propiedad, y se consolida la propiedad por el cumplimiento de una condicin o plazo, por lo
que pasa a tener la propiedad plena. Este trnsito de la nuda propiedad a la propiedad plena
es un incremento patrimonial que no tributa.

Jueves 1.6.17__________________________________________________________________
Clase Javi.

Art. 17 contempla otras clases de ingreso no renta y algunas de ellas se refieren al derecho
corporativo.

5.4.g) N5: Aportes recibidos por sociedades

5.- El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas, el mayor valor a
que se refiere el N 13 del artculo 41 y elsobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por
sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean
distribuidos. Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes
entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de la
asociacin, y siempre que fueren acreditados fehacientemente

Este artculo est diciendo que no constituyen renta los aportes recibidos por sociedades. Una
sociedad recibe aportes:

1. Al momento de su constitucin
2. Por medio de aumentos de capital

Estos aportes aumentan el patrimonio de la sociedad, pero no son renta porque es el capital
de la sociedad con el cual ella va a desarrollar el giro. Por ese capital ya tributaron los socios o
accionistas que realizaron los aportes.

y el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin de

acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos.

77
Si una sociedad quiere aumentar capital emite ms acciones a un valor determinado, y las
coloca. El caso del artculo 17 N5 es que las acciones se vendieron a un mayor valor del
dispuesto; si quera recibir 100, las vendo a 10; si se venden a 15 recibo 50 ms. Estos 50 son
un sobreprecio o mayor valor que obtiene la sociedad annima en la colocacin de acciones de
su propia emisin (por aumento de capital).

En aumento de capital, los socios tienen derecho preferente a suscribir las acciones; si no lo
hacen, pueden suscribir terceros.

Estos sobreprecios no constituyen renta, mientras no sean distribuidos. Por tanto, son rentas
que su tributacin se encuentra diferida hasta que se distribuya. El que recibi el sobreprecio
es la sociedad, por tanto, ser una renta para la sociedad y para el accionista (porque se
distribuye).

N7: Devoluciones de capital

7.- Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos, efectuados en conformidad
con esta ley o con leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades capitalizadas
que deban pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas, remesadas o distribuidas por
estos conceptos se imputarn y afectarn con los impuestos de primera categora, global
complementario o adicional, segn corresponda, en la forma dispuesta en el artculo 14,
imputndose en ltimo trmino el capital social y sus reajustes, slo hasta concurrencia del
monto aportado por el propietario, socio o accionista perceptor de esta devolucin,
incrementado o disminuido por los aportes, aumentos o disminuciones de capital que aquellos
hayan efectuado, cantidades que se reajustarn segn el porcentaje de variacin del ndice de
Precios al Consumidor entre el mes que antecede a aqul en que ocurrieron y el mes anterior
al de la devolucin.

Un socio realiza un aporte a la sociedad, esto segn 17 n5 es no renta. Al momento de

disolucin de la sociedad, las devoluciones a los socios segn el 17 n7 tambin son no
renta, siempre que no corresponda a utilidades o cantidades que deban pagar los impuestos.

Utilidades capitalizadas: para la ley tributaria siempre conserva la calidad de tributable

(porque son utilidades).
Las sumas retiradas, remesadas o distribuidas por estos conceptos [devolucin de
capital/disminucin de capital] se imputarn y afectarn con los impuestos de primera
categora, global complementario o adicional, segn corresponda, en la forma dispuesta en el
artculo 14, imputndose en ltimo trmino el capital social y sus reajustes. Lo que devuelvo
se imputa primero a utilidades capitalizadas (paga impuestos) hasta que se agota. Si despus
hago devolucin de capital, voy a considerar que estoy haciendo una devolucin de capital que
no constituye renta.

Otra limitacin: slo hasta concurrencia del monto aportado por el propietario, socio o
accionista perceptor de esta devolucin.

Podra darse una situacin en que alguien que aport 50 como capital tiene derecho a
aportar 100 como capital? Por ejemplo, si le compr capital a otros accionistas. Una
devolucin de capital puede constituir renta cuando devolucin de capital excede el monto de
capital originalmente aportado por el socio o accionista.

78
Martes 6.6.17__________________________________________________________________

5.4.h) Art. 178 del Cdigo de Trabajo

Art. 178 del CT no es una norma laboral, es una norma tributaria.

Cdigo del Trabajo. Art. 178. Las indemnizaciones por trmino de funciones o de contratos de
trabajo establecidas por ley, las pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios
colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos,
no constituirn renta para ningn efecto tributario.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, cuando por terminacin de funciones o

de contrato de trabajo, se pagaren adems otras indemnizaciones a las precitadas, debern
sumarse stas a aqullas con el nico objeto de aplicarles lo dispuesto en el N 13 del artculo 17
de la Ley sobre Impuesto a la Renta a las indemnizaciones que no estn mencionadas en el inciso
primero de este artculo.

Este artculo es de la misma naturaleza que el art. 17 de la LR, en donde declara que NO son
renta las indemnizaciones que provengan de contratos colectivos, los que estipule la ley por
trmino de funciones o trmino de trabajo.

Art. 178 del CT: No son renta:

1. Indemnizacin por trmino de contrato laboral establecidas por ley:

a. Indemnizacin por aos de servicio
b. indemnizacin sin aviso previo
c. Indemnizacin por feriado proporcional (cuando an no se ha gatillado el
derecho a vacaciones porque an no se ha cumplido un ao para que se
activen)
d. Indemnizacin por feriados pendientes (los que no han sido tomados. La ley
dice que puede no tomarlos, y se acumulan por dos periodos. Se puede
acumular por ms y se pagan al final de la relacin laboral la Inspeccin del
Trabajo dice que esta situacin es ilegal porque se puede acumular solo 2
aos, pero han determinado que esta sobre acumulacin es legal.)
e. Indemnizacin por despido injustificado
f. Indemnizacin por vulneracin del DDHH
g. Indemnizacin de trabajadores de casa particular
h. Indemnizacin sustitutiva a todo evento ?????
2. Contrato colectivo
3. Convenios colectivos
4. Acuerdos de grupos negociadores.

Indemnizacin por aos de servicio:

El art. 17 n 13 establece algo con respecto a las indemnizaciones por aos de servicio que
requiere un anlisis complementario para decir que esa indemnizacin es un ingreso no renta.
No podemos quedarnos solo con el art. 178 cuando nos referimos a la indemnizacin por aos
de servicio.

79
Esta indemnizacin se genera cuando se despide al trabajador. Por eso tambin se llama
indemnizacin por desahucio o retiro.

Se calcula un mes de la ltima remuneracin por ao o fraccin superior por 6 meses por un
mximo de 11 aos y con un tope de 90 UF de remuneracin.

Ej. Supongamos que un trabajador tiene una remuneracin de $3 millones y trabaj 15 aos en
la empresa. ($2.390.000 = 90 UF), entonces hay que multiplicar 11 aos (porque es el tope, no
se le paga por los 15 aos) por $2.390.000 (porque es el mximo 90 UF, los $3 millones
exceden el lmite), entonces tenemos que pagarle $26.290.000 de indemnizacin.

El art. 17 n13 dice que es ingreso no renta:

- No establece ningn tope, ni de aos ni de 90 UF. Eventualmente, podra tener un

acuerdo de pagarle una indemnizacin mayor al trabajador sin tope, pero sta sera de
carcter convencional. SI solo miro el art. 178, esta sera una renta. Pero si miro el art.
17 n 13 NO sera renta.

En el inciso segundo del art. 17 n 13, se debe ver si en las ultimas 24 remuneraciones recib
las mismas remuneraciones, si fueron distintas se debe sacar el promedio.

Ej. Yo tengo pactado en mi cto individual que me van a pagar las indemnizaciones sin plazo ni
UF, entonces me van a pagar $45 millones. De esa cantidad, debo determinar cunto es renta
y cunto no. $37.500.000 no sera renta y $7.500.000 son renta. (PEDIR EXPLICAICN JAVI DE
DONDE SALIERON LOS 37)

No debemos confundir el tratamiento de una indemnizacin de un trabajador que es

despedido, lo que se le pague estar regido por el derecho laboral, no el derecho tributario. La
regulacin tributaria de esa indemnizacin s es materia tributaria. La ley laboral dice que a ese
trabajador le van a pagar indemnizacin, dentro de ellas la indemnizacin por ao de servicios,
si las partes no dicen nada, le pagan una indemnizacin de un mes por ao por 11 aos de 90
UF por cada remuneracin.

Si en el contrato se pacta que a un trabajador le van a pagar el promedio de las ltimas 24

remuneraciones como indemnizacin, sin tope de aos ni de 90 UF. Este pacto es legal si es
superior a la indemnizacin regulada en la ley. Por qu podra ser menor? Porque lo normal
es que la ltima remuneracin sea mayor al promedio de las ultimas 24 remuneraciones. Hay
casos en que este pacto podra ser beneficioso para el trabajador, por ejemplo cuando el
trabajador ha trabajado ms de 11 aos y tiene una remuneracin superior a 90 UF.

La remuneracin que fija la ley de la renta no es la ltima remuneracin, es el promedio de 24

meses y no tiene el tope de 11 aos ni el de los 90 UF. Entonces, siguiendo el ejemplo anterior,
el trabajador que tena una indemnizacin pactada superior a la legal, lo que exceda a la
indemnizacin legal va a ser considerado renta.

SI s que a un trabajador le pagaron una indemnizacin mayor a la correspondiente por ley,

cul puede ser la fuente? El contrato colectivo, el convenio colectivo o el acuerdo de grupo
negociador. SI la indemnizacin que excede la legal est en alguno de estos instrumentos, NO
constituyen renta (art. 178), solo cuenta como renta si est contemplada en un contrato
individual. Tambin el empleador puede entregar una indemnizacin voluntaria no
contemplada en el cto individual, esto tambin es renta. Si es de la mera liberalidad del
empleador, aplica el art. 17 n1 al igual que el cto individual.

80
En el ejemplo anterior, 7.500.000 eran renta. Cmo van a tributar? Con el impuesto de 2
categora. Cundo voy a entender para efectos tributarios devengada esta renta? Se devenga
mensualmente, pero se vincula con los aos de servicio, por ende debera dividirse por la
cantidad de aos en que prest los servicios, en el ejemplo seran 15 aos, pero el impuesto de
2 categora es de base mensual as que debera multiplicarlo en 12 meses (=180 meses), y los
$7.5 millones divididos en 180 meses, lo que nos da un total de $41.666. Entonces, yo le voy a
agregar $41.666 a cada remuneracin y voy a liquidar cada uno de sus impuestos mensuales
por cada uno de los meses que trabaj en la empresa. Al trabajador le conviene que se haga
esto, porque por $41 pesos paga menos.

Si esto no se hace, perjudico al trabajador porque el impuesto debe ser retenido.

Si las tasas cambiaron durante los 15 aos que el trabajador estuvo en la empresa, voy a
aplicar la tasa vigente en cada periodo (que paja).

Si esta indemnizacin es pagada voluntariamente fuera del cto del trabajo, la vinculacin con
todos los periodos de trabajo del trabajador NO es la misma. Su vinculacin se podra mirar
como una gratificacin extraordinaria/bono, y el legislador establece que se tienen que
prorrogar por un mximo de 12 meses, entonces solo podra dividirse por las ltimas 12
remuneraciones.

Cul es el tratamiento tributario por una indemnizacin por desahucio o retiro legal?
Depende.

5.4.i) N 30: Gananciales

30.- La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios,
perciba de otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del
rgimen patrimonial de participacin en los gananciales

Cuando mirbamos como poda influir el rgimen matrimonial en la tributacin, veamos que
las compensaciones no son rentas (art. 17).

Art. 1 n 30: estas compensaciones se dan al momento de disolverse el matrimonio al

momento del divorcio.

Participacin en gananciales: al final del matrimonio, se debe calcular el incremento

patrimonial de cada cnyuge y el que tiene un incremento mayor debe pagar la diferencia al
menor de manera tal que queden en una situacin de igualdad. Ese ingreso no es renta.

5.4.j) Art. 107 Ley de la Renta

Aqu tambin hay un ingreso NO renta:
Artculo 107.- El mayor valor obtenido en la enajenacin o rescate, segn corresponda, de los
valores a que se refiere este artculo, se regir para los efectos de esta ley por las siguientes
reglas:

1) Acciones de sociedades annimas abiertas constituidas en Chile con presencia burstil.

Alguien vende acciones de SAA y requieren presencia burstil (periocidad con la que se transa).

El que la enajeno a un mayor valor al que la haba adquirido, ese incremento tiene un
tratamiento tributario en donde NO constituye renta solo si cumple los sgtes requisitos:

(i) Una bolsa de valores del pas autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros

81
 (ii) Proceso de oferta pblica de adquisicin de acciones regida por el Ttulo XXV de la ley
N 18.045 (OPA): se produce cuando se quiere obtener el control de una SA, en donde
se debe abrir una OPA para que los accionistas puedan comprar en igualdad de
condiciones. Esto busca proteger a los accionistas minoritarios.
(iii) Aporte de valores acogido a lo dispuesto en el artculo 109.

Mircoles 7.6.17_______________________________________________________________

En la clasificacin de los impuestos, veamos que haba impuestos a la renta, al consumo y al

capital. Dentro de los impuestos al capital, veamos los impuestos que gravan el incremento de
capital. A pesar de que desde el pto de vista econmico es un impuesto al aumento del capital,
en la ley de la renta se gravan como renta (no como impuestos al aumento de capital). A pesar
de que los asimila a la renta, no los trata como a la renta ordinaria, les da un tratamiento
tributario especial.

En el art. 107, el incremento se considera no renta.

Si fuera una renta ordinaria, pagara ntegramente el impuesto a la renta. Sin embargo, el
tratamiento tributario al incremente de capital es diferente a la renta ordinaria.

Cuando alguien enajena acciones, esta enajenacin puede constituir una renta que no tribute,
si se cumplen ciertas condiciones;

(i) Forman en que se adquieren las acciones

(ii) Forma en que se enajenan.

No se trata de cualquier acciones: deben ser se SAA y con presencia burstil.

Requisitos del legislador para enajenar las acciones:

1. En bolsa
2. OPA
3. Aporte de valores acogidos a lo dispuesto en el art. 109. Que yo haya pagado la
cuota del fondo de inversin47 con acciones de SAA que tena.

Adems de haberse enajenado por estas vas, deben haberse adquirido de la siguiente manera
art. 107 letra b):

1. En la bolsa
2. En la OPA
3. En una colocacin de acciones : al momento de la constitucin de la sociedad o cuando
aument su capital
4. Canje de valores en oferta publica convertibles en acciones: ej una empresa emite un
bono y al momento de cobrarlo tengo la opcin de no hacerlo en dinero, sino en
acciones.
5. Rescate de valores: es lo contrario al aporte. Puede pedir que me paguen mis cuotas.
Lo normal es que el rescate sea en dinero, pero eventualmente se puede consentir de
que sea en acciones. Si yo rescato a travs de acciones y luego las enajeno en la bolsa,
no son renta.

47
Fondos de inversin (privados o pblicos): estos son patrimonios cuya finalidad es la inversin en
ttulos de valor. Puede ser que una persona, para adquirir cuotas del fondo (el fondo de inversin se
divide en cuotas) hay que hacer un aporte que me da una cuota del fondo.

82
Lo que quiere beneficiar esta disposicin, es la transferencia de acciones por vas pblicas para
que cualquier persona las adquiera. Lo que el legislador quiere proteger es la formalidad de
estas enajenaciones e incentivar el m de capitales. El beneficio solo se otorga a acciones de
SAA con presencia burstil.

Pero puede ser que una SAC se convierta en una SAA: qu pasa con sus acciones? Qu pasa
con los dueos de acciones que tenan acciones antes de que la sociedad se abriera a la bolsa y
despus la enajenan, tendrn el beneficio? El art. (BUSCAR) se pone en ese caso, para
determinar qu sucede y el procedimiento de las acciones que son adquiridas antes de la
apertura a la bolsa:

- Supongamos que las acciones las adquir fuera de bolsa (SAC) al momento de la
constitucin (1 enero 2000) y pagu $100.
- La sociedad se abre a la bolsa el 1 de enero del 2010. En ese momento el valor de la
accin se estima en $500
- Enajeno la accin en bolsa el 2 de enero del 2015 en $1000.

La ley dice que esos casos, lo que es NO renta es aquella parte del valor que se obtiene entre
que se abre a la bolsa y la enajenacin. Porque la ley protege la transaccin de esta accin en
bolsa (de manera pblica), entonces la ley hace la ficcin de que adquir la accin cuando se
abri. Entonces, en este ejemplo, entre los $100 y $1000 tengo $900 de incremento.

Beneficio entre el mayor valor en donde la sociedad se abri y la venta. Todo lo ocurrido entre
antes de la apertura y la apertura es renta.

Entonces, en este caso: $400 son renta y $500 son no renta.

Esto es as porque lo que la ley est beneficiando es la transaccin en bolsa, pblica, de estos
ttulos valores.

Los aumentos que son renta ($400) tienen el tratamiento del Art. 17 n8, que veremos
despus.

5.4.k) N 8: Valor mayor en la enajenacin de bienes races

8.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes
operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18:

a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, encomandita por

acciones o de derechos sociales en sociedades de personas, siempre que entre la fecha de
adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao; (32)

b) Enajenacin de bienes races situados en Chile, efectuada por personas naturales

o sociedades de personas formadas exclusivamente por personas naturales, excepto
aquellos que formen parte del activo de empresas que declaren cualquier clase de rentas
efectivas de la primera categora sobre la base de un balance general segn contabilidad
completa. Tampoco se aplicar lo dispuesto en esta letra, cuando la sociedad de personas
haya estado obligada, en el ejercicio inmediatamente precedente a la enajenacin, a
determinar sus rentas efectivas en la forma sealada, o bien, resulte de la divisin de una
sociedad que deba declarar tales rentas efectivas en la forma sealada, en el ejercicio en que
haya tenido lugar la enajenacin o en el inmediatamente anterior a sta. En este ltimo caso, la
sociedad resultante de la divisin podr acogerse a lo dispuesto en esta letra, siempre que
haya estado acogida a lo menos durante un ao calendario a un rgimen de presuncin o de
declaracin de rentas efectivas segn contrato o contabilidad simplificada, respecto de tales
bienes, excepto cuando exista una promesa de venta o arriendo con opcin de compra sobre el

83
bien raz respectivo, en cuyo caso sern dos los aos calendarios en que deber estar acogido
a los citados regmenes para dichos efectos.

Puede que alguien enajene un bien raz a un precio mayor del que lo adquiri.

Ubicados en Chile, efectuada por personas naturales o sociedades de personas formadas

exclusivamente por personas naturales.

RG: El mayor valor que se obtenga de la enajenacin de BR por personas naturales es un

ingreso no renta con un tope de 8 mil UF (aprox. $200 millones de pesos). Ej. Si alguien compra
un BR a $100 millones y lo vende a $200 millones, tiene una utilidad de $100 millones
entonces no son renta. Si varios aos hizo lo mismo, la ley dice que esos 8 mil UF no es por
cada bien, sino por la totalidad de todos los bienes races que venda en mi vida de
contribuyente. Entonces la cosa se vuelve ms compleja, porque alguien tiene que ir llevando
el registro de cuntos bienes races ha enajenado una persona natural. Esto es carga del SII
para que paguen los impuestos tributarios correspondientes

OJO: Esto no tiene que ver con el precio de BR, tiene que ver con la utilidad (el mayor valor)
que obtengo de la compra. Entonces, si enajeno un BR que me cost 10 mil UF y lo vend a 20
mil UF, entonces gan 10 mil UF y de esas solo 8 mil UF NO son renta, pero el resto (2 mil UF)
s es renta y ya agot mi saldo no-renta, de ah en adelante toda utilidad ser renta.

Esta norma es nueva, fue introducida por la reforma tributaria. El SII debe formular un registro
a partir de la informacin que le proporcionen los conservadores de bienes races.

Qu pasa si la persona natural no paga? El SII puede liquidar los impuestos, con intereses y
multas. Esta liquidacin est sujeta a plazos de prescripcin48.

El profesor cree que lo ms probable es que esta norma se modifique, porque es muy difcil de
fiscalizar. Antes, esta situacin no estaba sujeta a impuestos.

Resumen: En algunas situaciones, el mayor valor en la enajenacin de acciones puede

constituir un ingreso no renta y lo mismo con un BR cuando supera las 8 mil UF.

48
Plazos de prescripcin tributaria:
Ordinaria: 3 aos
Extraordinaria: 6 aos.

84
 IMPUESTO DE 1 CATEGORA
Artculo 20.- Establcese un impuesto de 25% (60-d) que podr ser imputado a los impuestos
global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artculos 56, N 3 y 63. En el
caso de los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B) del artculo 14, el impuesto
ser de 25,5% (2-a). En ambos casos, el impuesto se determinar, recaudar y pagar sobre: (2)

1) Tasa:
- Tradicionalmente en Chile tenia tasas bajas que no llegaban al 20%
- Hoy en da, es ms robusto:
o En un caso es 25%49: rgimen de renta atribuida. La caracterstica de esta tasa de
25% es que se puede imputar al IGC Adicional50, y la imputacin es de 100%. En el
art. 14, se dice que solo podrn optar a este rgimen los empresarios individuales de
responsabilidad ltda., comunidades, sociedad de personas (excluidas sociedades en
comandita y sociedades por acciones) que estn conformadas exclusivamente por
personas naturales y deben ser residentes. El mbito de aplicacin es pequeo.
o En otro es hoy de 25,5%51: rgimen semi-integrado, este es el rgimen general,
porque para estar en el de renta atribuida hay que optar. Solo se imputa el 65% al
IGC Adicional. (Solo 17,5% del 27% puede ser imputado)

Independiente al rgimen, el impuesto se determina de la misma manera. La diferencia que

producen los regmenes son los efectos:

Caso: 2 sociedades tuvieron renta de $100. Pero una tiene renta atribuida y la otra tiene
rgimen semi-integrado.

Ambas deben determinar su renta, despus de dicha determinacin ambas tienen 100 de
renta. Hasta aqu todo es igual, aplican las mismas reglas de determinacin de renta.
Primer efecto: Sociedad1 paga $25 y Sociedad2 paga $27
2 efecto:
o S1 inmediatamente cuando se gener esa renta, se atribuye a los socios que
quedan gravados por IGC inmediatamente por el solo hecho de ser socios al 31 de
diciembre del ao en donde se gatilla la renta. Dichos socios tienen derecho a un
crdito equivalente al impuesto de 1 categora pagado ntegramente. Eso se va a
producir con independencia de que la persona retire o no las utilidades.
o S2 se gener la renta, se pag el impuesto de 1 categora y no pasa nada ms. La
paz reina hasta que algn socio retire las utilidades. Cuando retira las utilidades, se
grava con IGC con un crdito de 65% del impuesto de 1 categora. El que retira
tiene control sobre su IGC, ya que depende de un acto voluntario de l.

Aunque puede parecer que lo obvio es preferir la renta atribuida, ante cifrar grandes puede ser
ms conveniente estar bajo el rgimen semi-integrado. Si alguien retira todo, le conviene el
rgimen atribuido porque se lo lleva todo, no va a dejar nada sin tributar, por ende que tribute
con lo menos posible.

Martes 13.6.17_________________________________________________________________

49
El legislador estableci una norma transitoria en donde la tasa ir en aumento ao a ao. El prximo
ao aumentar.
50
Tasa marginal del IGC Adicional: 35%.
51
El prximo ao ser de 27% de forma definitiva.

85
2) Base Imponible
Arts. 29 y ss.
Artculo 29.- Constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados de la explotacin de
bienes y actividades incluidas en la presente categora, excepto los ingresos que no
constituyan renta a que se refiere el artculo 17 (118-a). En los casos de contribuyentes de esta
categora que estn obligados o puedan llevar, segn la ley, contabilidad fidedigna, se
considerarn dentro de los ingresos brutos los reajustes mencionados en los nmeros 25 y 28
del artculo 17 y las rentas referidas en el N2 del artculo 20. Sin embargo, estos
contribuyentes podrn rebajar del impuesto el importe del gravamen retenido sobre dichas
rentas que para estos efectos tendr el carcter de pago provisional sujeto a las disposiciones
del Prrafo 3 del Ttulo V. Las diferencias de cambio en favor del contribuyente, originadas de
crditos, tambin constituirn ingresos brutos.

El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, ser incluido en los
ingresos brutos del ao en que ellos sean devengados o, en su defecto, del ao en que sean
percibidos por el contribuyente, con excepcin de las rentas mencionadas en el nmero 2 del
artculo 20, que se incluirn en el ingreso bruto del ao en que se perciban.

Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble se

incluirn en los ingresos brutos del ao en que se suscriba el contrato de venta
correspondiente. En los contratos de construccin por suma alzada el ingreso bruto,
representado por el valor de la obra ejecutada, ser incluido en el ejercicio en que se formule el
cobro respectivo. (119)

Constituirn ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los
bancos, las empresas financieras y otras similares. (120)

El ingreso bruto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra

de uso pblico entregada en concesin, ser equivalente a la diferencia que resulte de restar
del ingreso total mensual percibido por el concesionario por concepto de la explotacin de la
concesin, la cantidad que resulte de dividir el costo total de la obra por el nmero de meses
que comprenda la explotacin efectiva de la concesin o, alternativamente, a eleccin del
concesionario, por un tercio de este plazo. En el caso del concesionario por cesin, el costo
total a dividir en los mismos plazos anteriores, ser equivalente al costo de la obra en que l
haya incurrido efectivamente ms el valor de adquisicin de la concesin. Si se prorroga el
plazo de la concesin antes del trmino del perodo originalmente concedido, se considerar el
nuevo plazo para los efectos de determinar el costo sealado precedentemente, por aquella
parte del valor de la obra que reste a la fecha de la prrroga. De igual forma, si el concesionario
original o el concesionario por cesin asume la obligacin de construir una obra adicional, se
sumar el valor de sta al valor residual de la obra originalmente construida para determinar
dicho costo. Para los efectos de lo dispuesto en este inciso, debern descontarse del costo los
eventuales subsidios estatales y actualizarse de conformidad al artculo 41, nmero 7. (121)

Cuando decamos que por RC la base se puede determinar de dos formas:

- Sobre base efectiva RG del impuesto de 1 categora, se busca determinar con

precisin cul es la renta de capital o renta mixta y aplicarle las tasas a travs de un
procedimiento exhaustivo para determinar la base real.
- Sobre base ficta/presunta

86
2.1) Determinacin de la base:
Los arts. 29 y ss nos dan las reglas para determinar. Se parte del concepto de ingresos del
contribuyente, estos ingresos se llaman en la ley ingresos brutos. A esos ingresos brutos, en
el art. 30 la ley me dice que debo deducirle los costos directos de los bienes y servicios, de esa
deduccin se obtiene la renta bruta de una persona natural o jurdica.

Luego, segn el art. 31 debo deducir de la renta bruta los gastos necesarios, y de eso obtengo
la renta lquida. El art. 32, dice que la renta lquida se ajustar, por ende le debo deducir y
agregar elementos (-/+), de lo que obtengo la renta lquida ajustada. Cuando ya est ajustada,
el art. 33 me obliga a hacer nuevos ajustes, que construyen lo que el legislador ha llamado
renta lquida imponible, que es la base imponible del impuesto de 1 categora.

1. Ingresos brutos (art. 29): todos los ingresos que recibo, sin descontarle nada.
a. Los derivados de la explotacin de bienes sujetos al impuesto de esta
categora, con la exclusin de los ingresos que no constituyen renta (art. 17 de
la Ley de la Renta).
2. Renta bruta: ingresos brutos costos directos.
3. Renta Lquida: renta bruta gastos necesarios
4. Renta lquida ajustada: renta lquida con las deducciones y agregados
correspondientes.
5. Renta lquida imponible: es la base imponible del impuesto de 1 categora.

A esta renta lquida imponible, le aplico la tasa. Ah me queda un impuesto bruto, pero aun no
obtengo el impuesto a pagar, porque debo deducirle los crditos que la ley me permite
deducir. Una vez deducidos los crditos, tengo el impuesto a pagar. Ej. Si la empresa tiene de
impuesto bruto 50 millones de pesos y deduce los crditos (45 millones), entonces tiene que
pagar 5 millones. Pero esos 5 millones no los tiene que pagar directamente, porque debo
deducirles los Pagos Provisionales Mensuales (PPM), y lo que obtengo es el impuesto definitivo
a pagar. Si hice pagos superiores a los impuestos que debo pagar, me los devuelven.

Por qu se hacen los pagos previos? Porque el fisco necesita ingresos permanentes, por ende
los contribuyentes estn obligados a hacer pagos a cuenta de sus pagos anuales.

La ley da una frmula para que esos PPM sean lo ms similares a lo que deba contribuir en el
ao anterior, presumiendo que ganar lo mismo.

2.1.a) Ingresos brutos:

Son todos los ingresos excepto lo de los art. 17.

2.1.b) Costos directos:

Ej. Una empresa comercial C, compra mercadera para venderla, por ej., bicicletas. Sus ingresos
brutos son los ingresos/los precios que recibe por la venta de las bicicletas. Si C compr el da 2
de enero 100 bicicletas y durante el ao vendi 50, su ingreso es el precio que obtuvo de las 50
bicicletas. Tiene que deducir el costo directo, que es el precio de adquisicin de las bicicletas,
para generar el ingreso de 50 bicicletas, necesito incurrir en el costo de 50 bicicletas (es la
misma cantidad, no debo deducir el costo de las 100 si vend solo 50).

El costo lo obtengo de las facturas de compra de las bicicletas, y si adems C pag fletes y
seguros para que se las llevaran a su bodega, se pueden (es facultativo, si quiere puede
deducirlo como costo o si no, lo puede deducir como gasto) deducir como costos directos.

87
Cmo incorporo los fletes y seguros? En proporcin a los ingresos, porque lo estoy
incorporando como si fuera costo de cada bicicleta. Entonces, si solo vend 50 bicicletas, que
son el 50% de la mercadera total que fue fletada y asegurada, entonces, solo puede deducir el
50% del flete y seguros.

Si C no compr las bicicletas todas juntas sino en distintas pocas, puede que el precio haya
variado. Si vend 100 y las adquir todas a distinto precio, qu precio deduzco? Cosas que los
estudiantes inventamos para solucionar esto:

- Una alternativa es que saque un promedio (costo promedio ponderado) medida

ms moderada.
- Mtodo FIFO (First In First Out): las primeras que entran son las primeras que salen.
le conviene menos a C
- Mtodo LIFO (Last In First Out): las ultimas que compr son las primera que vend.
le conviene ms a C

Qu dice la ley al respecto?: El art. 30 inc. 2 opta por el mtodo FIFO o se puede optar por el
costo promedio ponderado.

Cmo se determina el costo de una mercadera importada? Con el valor CIF (Costo Seguros y
Fletes). Cuando importo una mercadera, dentro de su costo est lo que le pagu por los
bienes y en lo que incurr por los seguros y fletes a puertos chilenos ms los ds de internacin
y gastos de desaduanamiento y optativamente puedo agregar los seguros y fletes desde el
puerto a la bodega del importador.

2.1.c) Costos directos de productores:

Si C no compra bicicletas sino que las fabrica, sus costos directos son las materias primas ms
la mano de obra directa (quienes fabrican las bicicletas).

El valor de la materia prima se determina:

- Si la compr en Chile con la factura de compra

- Si la compr en el extranjero valor CIF + valores de aduana + gastos de
desaduanamiento + opcionalmente fletes y seguros hasta la bodega.

Volviendo el caso de la venta de 50 bicicletas En qu momento deduzco el costo de la

bicicleta? En el mismo ejercicio de enajenamiento de las bicicletas deduzco su costo.

Supongamos que por las 50 bicicletas pagu $50 millones y las venda por $100 millones. Gan
$50 millones, y eso NO es lo que tendr como base de mi impuesto de 1 categora, es solo mi
ingreso bruto.

A los $50 millones, le deduzco los gastos necesarios para producir la renta.

2.1.d) Gastos a deducir:

- Arriendo del local
- Mano de obra no directa: remuneraciones de los vendedores, cajeros, administracin,
la remuneracin del propio dueo tiene un tratamiento especial pero eventualmente
podra deducirse una parte de su remuneracin.
- Cuentas de servicios como la luz, agua, internet, etc.
- Depreciacin de activos fijos, como por ej., computadores, maquinaria, etc.
- Intereses del crdito si es que pide un prstamos.
- Publicidad

88
Supongamos que C vendi las 100 bicicletas y para premiar a sus vendedores hace una gran
fiesta de navidad de fin de ao y le da regalos a sus hijos, etc. O le da de regalo a un trabajador
antiguo un pasaje a Buenos Aires. Esto NO es un bono. Esto es un gasto necesario para
producir la renta? Hay una discusin acerca de los gastos que son necesarios o no para
producir la renta.

Gastos segn el art. 31: establece los requisitos de los gastos para ser deducidos, que son:

1. Gastos necesarios para producir la renta

2. Siempre y cuando no los haya deducido como costo: Fletes y seguros hasta la bodega
del proveedor hacia mi bodega y fletes y seguros desde el puerto a mi bodega en caso
de importaciones52.
3. Que se encuentren pagado o adeudados: que el gasto est pagado o adeudado son la
contrapartida de que el ingreso est devengado: Los ingresos se consideran segn la
ley de la Renta, desde que estn devengados (puedo considerar ingresos que no haya
percibido). El ingreso relativo a ese gasto est devengado para la otra parte (quien
recibe el pago por el gasto).
4. Gasto tiene que estar acreditado fehacientemente ante el SII: significa que estn
disponibles para que puedan ser fiscalizados, tengo que tener la capacidad para
acreditar que incurr en esos gastos.
5. La ley determina si el gasto es necesario o no: si el contribuyente tiene una
interpretacin distinta a la del SII, el SII va a liquidar los impuestos de todos modos y
pueden ir a juicio y los tribunales determinarn con efecto de cosa juzgada la
interpretacin correcta de la ley. NO prima lo que diga el SII, lo que prima es la ley <3.

Mircoles 14.6.17______________________________________________________________

Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el

giro del negocio:

1.- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del
ao a que se refiere el impuesto. No se aceptar la deduccin de intereses y reajustes pagados o
adeudados, respecto de crditos o prstamos empleados directa o indirectamente en la
adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta
categora.

Con todo, los intereses y dems gastos financieros que conforme a las disposiciones de
este artculo cumplan con los requisitos para ser deducidos como gastos, que provengan de
crditos destinados a la adquisicin de derechos sociales, acciones, bonos y, en general, cualquier
tipo de capital mobiliario, podrn ser deducidos como tales. (131-a)

La ley dice que los intereses son un gasto deducible cuando estn pagados o
devengados. Debera haber dicho pagados o adeudos, pero el legislador quiso
ratificar que no hay duda que son deducibles.
No todos los intereses son deducibles: los que obtengo por rentas que no paguen
impuesto de 1 categora

2.- Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de la
empresa y siempre que no sean los de esta ley, con excepcin del impuesto establecido en el
artculo 64 bis en el ejercicio en que se devengue,(133-a) ni de bienes races, a menos que en
este ltimo caso no proceda su utilizacin como crdito(133) y que no constituyan contribuciones

52
El valor de la importacin (valor CIF) NO lo puedo deducir como gasto.

89
especiales de fomento o mejoramiento. No proceder esta rebaja en los casos en que el impuesto
haya sido sustituido por una inversin en beneficio del contribuyente. (132)

Nos dice que los impuestos tambin son un gasto, excepto los contenidos en la Ley de la
Renta, porque no tendra sentido deducir el mismo impuesto que estoy intentando
calcular. El impuesto a la renta no es deducible del impuesto a la renta.

Qu impuestos son deducibles entonces?

- IVA? No es deducible, porque no lo paga la empresa sino que es recargado al

comprador.
- Impuesto territorial? Solo en los casos que no funciona como crdito puede ser
deducible como gasto, pero si funciona como crdito no es deducible como gasto.
- Patentes Municipales S
- Impuesto de timbres y estampillas S.

4.- Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido contabilizados
oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.

Son los crditos que yo no pude cobrar. Cmo puede deducir crdito que an no me
han pagado, por qu si nunca lo he percibido lo puedo deducir como gasto? Porque se
supona que lo iba a percibir. Ej. vend bicicletas y no me las pagaron y me deben $10
millones de pesos. Esos 10$ millones estaban devengados cuando vend las bicicletas y
yo los cont como un ingreso y ya tribut por ese ingreso (el ingreso debo considerarlo
devengado para calcular los impuestos, independientemente a que los cobre o no).
Esta norma me permite minimizar este efecto de prdida.
Agotar prudencialmente los medios de cobro: tengo que demandar judicialmente
para que me paguen en todos los casos? No, puede que demandar deudas pequeas
sea demasiado gravoso, esto tiene que ver con el monto de la deuda y las
circunstancias que rodean a ese cobro en cada caso particular. Hay un juicio de valor
acerca de lo que es prudencial en cada caso concreto. El SII entrega ciertas pautas
para definir qu se entender por prudencial.

5.- Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su
utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance
respectivo, una vez efectuada la revalorizacin obligatoria que dispone el artculo 41.(144)

El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin dir relacin con los

aos de vida til que mediante normas generales fije la Direccin y operar sobre el valor neto
total del bien. (145)No obstante, el contribuyente podr aplicar una depreciacin acelerada,
entendindose por tal aquella que resulte de fijar a los bienes fsicos del activo inmovilizado
adquiridos nuevos o internados, una vida til equivalente a un tercio de la fijada por la Direccin o
Direccin Regional. (145) No podrn acogerse al rgimen de depreciacin acelerada los bienes
nuevos o internados cuyo plazo de vida til total fijada por la Direccin o Direccin Regional sea
inferior a tres aos (145-a). (145)Los contribuyentes podrn en cualquier oportunidad abandonar el
rgimen de depreciacin acelerada, volviendo as definitivamente al rgimen normal de
depreciaciones a que se refiere este nmero. Al trmino del plazo de depreciacin del bien, ste
deber registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso, valor que no quedar
sometido a las normas del artculo 41 y que deber permanecer en los registros contables hasta la
eliminacin total del bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa. Tratndose de bienes

90
que se han hecho inservibles para la empresa antes del trmino del plazo de depreciacin(145)
que se les haya asignado, podr aumentarse al doble la depreciacin correspondiente.(145)

En todo caso, cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada, slo se

considerar para los efectos de lo dispuesto en el artculo 14, la depreciacin normal que
corresponde al total de los aos de vida til del bien. La diferencia que resulte en el ejercicio
respectivo entre la depreciacin acelerada y la depreciacin normal, slo podr deducirse como
gasto para los efectos de primera categora.(145-b)

La Direccin Regional, en cada caso particular, a peticin del contribuyente o del Comit
de Inversiones Extranjeras, podr modificar el rgimen de depreciacin de los bienes cuando los
antecedentes as lo hagan aconsejable.

Para los efectos de esta ley no se admitirn depreciaciones por agotamiento de las
sustancias naturales contenidas en la propiedad minera (146), sin perjuicio de lo dispuesto en el
inciso primero del artculo 30. (147)

Depreciar: llevar a gasto un activo fijo. Debo tomar el valor del activo y dividirlo por el
nmero de aos de vida til establecida por el SII. Luego de esos aos el valor del activo
fijo se establece en $1.
En qu momento se produce la depreciacin? Al final del ejercicio, al 31 de diciembre de
cada ao. Por ende si lo compr el 5 de abril, la primera cuota ser en el mismo ao que lo
adquir en diciembre. La foto se saca el 31 de diciembre.
Depreciacin acelerada: depreciar en un tercio de la vida til de un bien. Los bienes que
pueden acogerse a depreciacin acelerada deben ser bienes nuevos (si son adquiridos en
el M nacional) o internados (si son importados), con vida til de por lo menos 3 aos.
La depreciacin acelerada es un beneficio porque me permite deducir el gasto ms rpido,
es un incentivo para la adquisicin de bienes nuevos para favorecer la renovacin de los
activos.
Si yo tengo un bien que tienen una vida til de 5 aos y lo quiero depreciar
aceleradamente, en cuntos aos lo voy a depreciar? En un ao, porque si divido 5 en 3
es 1,6 y algo y la fraccin se debe despreciar, por ende lo deprecio en 1 ao. Si tiene una
vida til de 15 aos, lo deprecio en 5 y as

6.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestacin de

servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y, asimismo, toda cantidad
por concepto de gastos de representacin. Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se
otorguen a los trabajadores se aceptarn como gasto cuando se paguen o abonen en cuenta y
siempre que ellas sean repartidas a cada trabajador en proporcin a los sueldos y salarios
pagados durante el ejercicio, as como en relacin a la antigedad, cargas de familia u otras
normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa. (148)
(148-a)

Tratndose de personas que por cualquier circunstancia personal o por la importancia de

su haber en la empresa, cualquiera que sea la condicin jurdica de sta, hayan podido influir a
juicio de la Direccin Regional, en la fijacin de sus remuneraciones, stas slo se aceptarn
como gastos en la parte que, segn el Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la
importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del
capital, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales pagos.
(149)

No obstante, se aceptar como gasto la remuneracin del socio de sociedades de

personas y socio gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que se asigne el
empresario individual, que efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta

91
por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias. En todo caso,
dichas remuneraciones se considerarn rentas del artculo 42, nmero 1. (150)

Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarn tambin como

gastos, siempre que se acrediten con documentos fehacientes y sean a juicio de la Direccin
Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y convenientes para producir la renta en Chile.

Puedo deducir los sueldos.

La ley laboral define remuneracin como una contraprestacin que tienen como causa
u origen el contrato de trabajo. Puede ser en dinero o en especies.
Cuando yo le pago a un trabajador participaciones o gratificaciones voluntarias, se
aceptarn como gasto siempre que sean repartidas a cada trabajador en proporcin a
los sueldos y antigedad. Si yo a un trabajador le pago un bono voluntario, es
deducible como gasto? No, porque no estaba obligado en virtud del contrato de
trabajo ni convenio colectivo ni nada, se lo pago porque quiero. Para que esto sea
deducible, debe ser proporcional y fijado de acuerdo a ciertos parmetros objetivos y
la ley exige que sean pagados en general, a todos los trabajadores de la empresa
(aunque dice esto, se ha entendido que tambin aplica a todos los trabajadores que
tienen la misma jerarqua. Ej. un bono a todos los gerentes).
Inc. 2: Hay personas que pueden influir en sus remuneraciones, como los socios, un
gerente, etc. Se referir a un experto nico en el m que cobra muy caro? No, porque
se basa en una cuestin objetiva en relacin al mrito de la persona. Esta norma
quiere evitar remuneraciones excesivas fundadas en circunstancias personales que no
tienen que ver con el mrito, como el parentesco (ej. contrato a mi hijo e la empresa y
le pago una remuneracin excesiva), la amistad, etc.
o Cualquier remuneracin excesiva que no se funde en el mrito profesional de
la persona no ser deducible como gasto, hasta el monto de lo que en realidad
le hubiese correspondido.
Inc. 3: un socio puede descontar sus remuneraciones solo hasta el monto de la
remuneracin mxima imponible (75,5 UF). Si a un socio le pago ms de eso, solo
podr deducir hasta el tope y el resto serpa gasto rechazado (no deducible).
o Cuando se aumenta la remuneracin, est disminuyendo la utilidad y por ende
la base imponible del impuesto de 1 categora que debe pagar la empresa.

9.- Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales podrn ser amortizados hasta
en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos
gastos o desde el ao en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal,
cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se originaron los gastos. (157)(158)

En el caso de empresas cuyo nico giro segn la escritura de constitucin sea el de

desarrollar determinada actividad por un tiempo inferior a 6 aos (159) no renovable o prorrogable,
los gastos de organizacin y puesta en marcha se podrn amortizar (159) en el nmero de aos
que abarque la existencia legal de la empresa.

Cuando con motivo de la fusin de sociedades, comprendindose dentro de este

concepto la reunin del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una
misma persona, el valor de la inversin total realizada en los derechos o acciones de la
sociedad fusionada, resulte mayor al valor total o proporcional, segn corresponda, que tenga
el capital propio de la sociedad absorbida, determinado de acuerdo al artculo 41 de esta ley, la
diferencia que se produzca deber, en primer trmino, distribuirse entre todos los activos no
monetarios que se reciben con motivo de la fusin cuyo valor tributario sea inferior al corriente
en plaza. La distribucin se efectuar en la proporcin que represente el valor corriente en

92
plaza de cada uno de dichos bienes sobre el total de ellos, aumentndose el valor tributario de
stos hasta concurrencia de su valor corriente en plaza o de los que normalmente se cobren o
cobraran en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se
realiza la operacin. De subsistir la diferencia o una parte de ella, sta se considerar como un
activo intangible, slo para los efectos de que sea castigado o amortizado a la disolucin de la
empresa o sociedad, o bien, al trmino de giro de la misma. Con todo, este activo intangible
formar parte del capital propio de la empresa, y se reajustar anualmente conforme a lo
dispuesto en el nmero 6 del artculo 41. (159-b)

(159-c) El valor de adquisicin de los derechos o acciones a que se refiere el inciso

anterior, para determinar la citada diferencia, deber reajustarse segn el porcentaje de
variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al de la adquisicin de los
mismos y el mes anterior al del balance correspondiente al ejercicio anterior a aquel en que se
produce la fusin.

(159-d) Suprimido.-

Conforme a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, el Servicio podr tasar

fundadamente los valores de los activos determinados por el contribuyente en caso que
resulten ser notoriamente superiores a los corrientes en plaza o los que normalmente se
cobren o cobraran en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en
que se realiza la operacin. La diferencia determinada en virtud de la referida tasacin, se
considerar como parte del activo intangible, segn lo sealado en este nmero. (159-a) (159-e)

Los gastos de organizacin y puesta en marcha pueden ser muy importantes en algunos
casos, como las mineras. La ley me dice que puedo deducirlos hasta en 6 ejercicios
comerciales. Puedo hacerlo desde que se originaron los gastos o desde que se empez a
producir bienes.
o Si la ley no hubiese dicho nada, hubieren habido problemas para deducirlo? La ley
evita una discusin sobre determinar si estos gastos pueden o no producir una
renta, entendiendo que s van a producirla.
Si los gastos se generaron en el ao 1 puedo deducirlos en ese ao? S, porque la ley me
dice que puedo deducir hasta en 6 aos (consecutivos, no un ao s un ao no), no que
obligatoriamente lo debo hacer en ese plazo de 6 aos- parecera ser que me conviene
descontarlos todos en el primero ao, pero si no tengo ingresos y descuento todo en un
solo ejercicio voy a tener prdidas grandes, esto puede ser un inconveniente frente a
terceros o un banco para otorgarme crditos. Por eso el legislador da esta opcin, de
deducirlos hasta en 6 periodos, para que la prdida sea menor. Las razones son
extratributarias.
Debo deducirlo tan pronto este sea pagado o adeudado. Si no lo hago, no puedo hacerlo
en el ejercicio siguiente. Si me sucede esto, lo que puedo hacer es rectificar mi declaracin
de impuestos. Esto puede generar una fiscalizacin del SII.
10.- Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de artculos nuevos
fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta en tres
ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos.

Gastos de publicidad. La ley se pone en el caso de los productos nuevos.

Ej. si yo estoy promoviendo un producto que ya est en el mercado, puedo deducir de la
renta ese gasto de publicidad? S, porque si no hago publicidad tengo pocas posibilidades
de vender un producto, pero la campaa no me resulta y vendo menos, sigue siendo
deducible como gasto. No se est tutelando que la publicidad sea efectiva, sino que se
hace en miras de generar mayores rentas.

93
 La ley aqu se refiere especialmente a los productos nuevos, porque es probable que los
ingresos no se obtengan tan rpido. Los puedo deducir hasta en 3 aos. Esto NO me priva
de deducirlos en 1 ao como es la regla general.
o Esta norma viene a confirmar que se puede hacer lo mismo que con los
productos antiguos, pero da una opcin de hacerlo en 3 aos.

11.- Los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa an

cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser deducidos en el
mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales
consecutivos. (160)

Una investigacin cientfica puede ser que se vea a largo plazo o que no produzca
ninguna renta porque se decide no implementar el producto de la investigacin.
El legislador quiere incentivar la investigacin, siempre se va a poder deducir aunque
no se traduzca en renta.

7.- Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de programas de instruccin
bsica o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el pas, ya sean privados o fiscales,
slo en cuanto no excedan del 2% de la renta lquida imponible de la empresa o del 1,6%o (uno
coma seis por mil) del capital propio de la empresa al trmino del correspondiente ejercicio. Esta
disposicin no ser aplicada a las empresas afectas a la ley N 16.624. (151)

Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicar tambin a las donaciones que se hagan a los
Cuerpos de Bomberos de la Repblica, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de Abastecimiento
y Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de Menores (152) (153) (154) y a los Comits
Habitacionales Comunales. (155)

Las donaciones a que se refiere este nmero no requerirn del trmite de la insinuacin y
estarn exentas de toda clase de impuestos. (156)

Hay determinadas donaciones que permiten ser deducidas como gasto, y alguna de
ellas el legislador las trata como crdito y esto es ms beneficioso porque deduce
directamente el impuesto y no la base. Si mi base imponible es de $1.000.000 y mi tasa
es del 25% mi impuesto sera de $250.000. durante el ejercicio hice una donacin de
50 mil pesos.
o Caso 1: Tengo 1 milln de base y lo deduzco como gasto los 50 mil. Me queda
una base de 950 mil. A esos 950 mil le aplico el 25% y el impuesto a pagar es
237.500. El beneficio que obtuve fue 12.500 (si no hubiese hecho esta
donacin mi impuesto hubiese sido 250.000).
o Caso 2: Mi base sigue siendo 1 milln, mi impuesto es 250.000 pero del
impuesto me permiten deducir la donacin de 50.000 (la RG es que me
permiten deducir el 50% de la donacin), entonces puede deducir 25.000.
entonces, lo que voy a pagar de impuesto es 200.000. Entonces, la mitad de la
donacin la hizo el fisco porque me permiti deducir mi impuesto <3.
Donaciones afectas: universidades, con fines culturales, partidos polticos (WTF), etc.

6 bis.- Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa,
siempre que ellas sean otorgadas con relacin a las cargas de familia u otras normas de carcter
general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa. En todo caso, el monto de la
beca por cada hijo, no podr ser superior en el ejercicio hasta la cantidad equivalente a una y
media unidad tributaria anual, salvo que el beneficio corresponda a una beca para estudiar en un
establecimiento de educacin superior y se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo,

94
caso en el cual este lmite ser de hasta un monto equivalente a cinco y media unidades tributarias
anuales. (150-a)

Hasta 1,5 UTA (UTA= $570.000 aprox.)

Becas para educacin superior 5,5 UTA.

3.- Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se refiere el
impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.

Se refiere a prdidas materiales en trminos generales, incluyendo las producidas por

delitos contra la propiedad. Tambin pueden ser prdidas producto de un incendio, si
algo se rompe, si ya no sirve para venderse (productos alimenticios vencidos, daados,
etc.).

Jueves 15.6.17_________________________________________________________________

Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que

concurran los requisitos del inciso precedente.

Si una empresa tiene prdidas y en el futuro tiene utilidades, la ley dice que yo puedo deducir
de las utilidades del ejercicio las prdidas de ejercicios anteriores. Ej. Hoy tengo una utilidad de
100 y en el ejercicio anterior tuve un prdida de 100, esos 100 se van a imputar contra la
utilidad.

Cuando los costos y los gastos superan los ingresos tengo una prdida. Cuando el resultado de
esta operacin es negativo, tengo una prdida. La forma en que se determina la renta
imponible es a travs de agregar y deducir ciertos montos, estoy en situacin de prdida
cuando es nmero de la renta imponible es negativo. En este caso sera una prdida tributaria.

Pero tambin puede haber una prdida financiera. Cuando una empresa determina su prdida
o utilidad lo hace para fines tributarios? Cmo sabemos si la empresa tuvo prdidas o
utilidades en trminos generales? Mirando el balance, y lo determina de acuerdo a las reglas
de contabilidad (en Chile aplica IFRS). Si es empresa tuvo utilidad determinada segn las reglas
contables, la llamados utilidad contable o financiera. Si la empresa est obligada a repartir
utilidades entre sus accionistas, es la utilidad contable la que debe repartir.

Utilidad contable Utilidad tributaria

Prdida Contable Prdida tributaria

Utilidad tributaria: se determina por reglas tributarias contenidas en la Ley de la

Renta, que no son para nada iguales a las reglas contables. El resultado financiero
normalmente es distinto al tributario. Cuando diferente sean va a depender de cada
caso, por ejemplo, tributariamente algo puede ser considerado como gasto pero
contablemente no.

Tributariamente se acepta la depreciacin acelerada, y contablemente se acepta una

depreciacin lineal. Entonces, va a ser mayor la utilidad financiera que la tributaria, porque el
gasto que va a realizar la empresa va a ser menor.

Lo que la ley est mirando a la empresa ene l tiempo, reconociendo que es dinmica y si en
algn momento pierde y luego gana se puede compensar, la ley tributaria no le pone lmite al

95
uso de las prdidas, no prescriben. Ej. Si en el ao 1 tengo una prdida enorme, esta se va a
mantener hasta que pueda compensarla con alguna utilidad.

Hasta antes de la reforma tributaria, cuando una empresa tena prdidas estas antes de
usarlas contra ejercicios futuros tenan el d de usarlas contra utilidades retenidas53 de
ejercicios anteriores. Ej. Tengo utilidades retenidas de $100 y el ao siguiente tengo prdidas
tributarias por $100. Qu hago con esta prdida? La descuento de las utilidades retenidas, y
entonces tena $0 y mi base imponible por esas utilidades ser de $0. Voy perdiendo, porque
debo imputarlas contra utilidades pasadas y lo que sobre contra utilidades futuros y las
utilidades del ao pasado ya pagaron impuestos. Entonces son gano nada al imputar la prdida
sobre utilidades que ya pagaron impuestos. Esta regla no tena sentido y se permita una
devolucin de impuestos. No haba lmite en la antigedad de la utilidad.

Empresas Zombie
Como exista esta regla, haba empresas que tenan prdidas millonarias y no desarrollaron
ms actividades, las cuales eran compradas (periodistas las llamaban empresas zombie), y no
tenan activos ni actividades pero tenan una gran prdida. Entonces, los nuevos dueos la
hacan funcionar con sus funcionarios de su empresa anterior y todas las utilidades no pagan
impuestos hasta que se acaben las prdidas de la empresa zombi.

Poda ir ms lejos an: teniendo empresas que funcionan, compro una empresa zombi que
luego compra mis empresas que estaban funcionando y se vuelve la matriz. Las chicas le deben
entregar un dividendo de sus utilidades a la matriz, y cuando la zombi recibe un dividendo 54
ste es imputado a la prdida y se devuelven los impuestos pagados por la empresa filial.

La Ley de la Renta prevea todos estos mecanismos porque quera que las prdidas son un
pasivo para el Estado, entonces si las hacan desaparecer iba a poder pagarse despus. Luego,
estas disposiciones dieron lugar a un aprovechamiento por parte de los privados porque se
aprovechaban de estas prdidas no el contribuyente inicial sino un tercero.

El legislador quiso terminar con las empresas zombis y no permiti que se deduzcan las
prdidas de empresas adquiridas bajo ciertas condiciones (art. 31 n3):
Con todo, las sociedades con prdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la
propiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho a participacin en sus utilidades,
no podrn deducir las prdidas generadas antes del cambio de propiedad de los ingresos
percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio. Ello siempre que, adems, con
motivo del cambio sealado o en los doce meses anteriores o posteriores a l la sociedad haya
cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que mantenga su giro principal, o
bien al momento del cambio indicado en primer trmino, no cuente con bienes de capital u
otros activos propios de su giro de una magnitud que permita el desarrollo de su actividad o de
un valor proporcional al de adquisicin de los derechos o acciones, o pase a obtener solamente
ingresos por participacin, sea como socio o accionista, en otras sociedades o por reinversin
de utilidades. Para este efecto, se entender que se produce cambio de la propiedad en el
ejercicio cuando los nuevos socios o accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa o
indirectamente, a travs de sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de los derechos
sociales, acciones o participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se aplicar cuando el
cambio de propiedad se efecte entre empresas relacionadas, en los trminos que establece el
artculo 100 de la ley N 18.045.(138-a)

53
Que no fueron retiradas, que todava estaban en la empresa.
54
OJO: el dividendo ya viene tributado por la empresa fuente, que es filial.

96
Entonces, esta regla impide que se usen las prdidas contra utilidades futuras cuando ha
habido cambios de propiedad en la empresa. Se entiende que hay cambio de propiedad
cuando:

Se adquiere de manera directa o indirecta al menos el 50% de la propiedad. Ej. Yo tena una
empresa en donde los dueos son el seor X y el Seor Y, luego viene el seor W y le copra a X
toda su parte. S hubo cambio de propiedad, pero esto no es suficiente para no poder deducir
las prdidas, sino que adems debe ocurrir alguna de estas circunstancias (no son copulativas):

1. Cambio de giro al momento que se adquiri o en los 12 meses anteriores o

posteriores.
2. No cuente con bienes de capital u otros activos propios de su giro de una magnitud
que permita el desarrollo de su actividad o de un valor proporcional al de adquisicin
de los derechos o acciones. Ej. Si yo compr una empresa que no tena activos
suficientes para el desarrollo de su actividad o si la compr por un valor mayor a los
activos que tena. Esto vale aunque mantenga el giro.

La reforma seala que hasta que no se cubra toda la prdida no voy a pagar impuestos. Una
prdida de ahora es un crdito contra utilidades futuras, es como un acto que me va a permitir
reducir impuestos por ese monto sobre utilidades futuras que an no han pagado impuestos.

La ley mantuvo un caso de que se pueden devolver impuestos:

Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que
concurran los requisitos del inciso precedente.

Las prdidas debern imputarse a las rentas o cantidades que perciban, a ttulo de
retiros o dividendos afectos a los impuestos global complementario o adicional, de otras
empresas o sociedades, sumas que para estos efectos debern previamente incrementarse
en la forma sealada en el inciso final del nmero 1 del artculo 54 y en los artculos 58
nmero 2) y 62.

Si las rentas referidas en el prrafo precedente no fueren suficientes para absorberlas,

la diferencia deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente conforme a lo sealado y
as sucesivamente.

En el caso que las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades percibidas en
el ejercicio, el impuesto de primera categora pagado sobre dichas utilidades incrementadas, se
considerar como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la
utilidad absorbida, y se aplicarn las normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que
sealan los artculos 93 a 97. (2)

Si yo tengo prdidas y recibo dividendo o participaciones de otras sociedades en las que

participo la ley reconoce que puedo tener devolucin del impuesto por esas sociedades en las
que participo. Ej. Si una empresa de holding recibe dividendos que ya pagaron impuestos,
tiene d a deducirlo.

Se trata de retiros o dividendos de otras empresas, que los voy a recibir si soy una empresa
matriz o coligada55, y puedo imputar las prdidas a estos dividendos que recib.

OJO: Ya no se pueden computar las prdidas de las utilidades pasadas.

55
Si soy una empresa que va sola por el mundo, no voy a tener un dividendo con el cual imputar. Solo
voy a poder imputar las prdidas a las utilidades futuras.

97
2.1.e) Gastos rechazados:
Artculo 21.- Las sociedades annimas, los contribuyentes del nmero 1 del artculo
58, los empresarios individuales, comunidades y sociedades de personas que declaren sus
rentas efectivas de acuerdo a un balance general segn contabilidad completa, debern
declarar y pagar conforme a los artculos 65, nmero 1, y 69 de esta ley, un impuesto nico de
40%, que no tendr el carcter de impuesto de categora, el que se aplicar sobre:

i. Las partidas del nmero 1 del artculo 33, que correspondan a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo
de los bienes del activo. La tributacin sealada se aplicar, salvo que estas partidas resulten
gravadas conforme a lo dispuesto en el literal i) del inciso tercero de este artculo;

ii. Las cantidades que se determinen por aplicacin de lo dispuesto en los artculos 17,
nmero 8, inciso cuarto; 35, 36, inciso segundo; 38, 41 E, 70 y 71 de esta ley, y aquellas que
se determinen por aplicacin de lo dispuesto en los incisos tercero al sexto del artculo 64, y en
el artculo 65 del Cdigo Tributario, segn corresponda, y

iii. Las cantidades que las sociedades annimas destinen a la adquisicin de acciones
de su propia emisin, de conformidad a lo previsto en el artculo 27 A de la ley N 18.046, sobre
Sociedades Annimas, cuando no las hayan enajenado dentro del plazo que establece el
artculo 27 C de la misma ley. Tales cantidades se reajustarn de acuerdo a la variacin del
ndice de precios al consumidor entre el mes que antecede a aqul en que se efectu la
adquisicin y el mes anterior al de cierre del ejercicio en que debieron enajenarse dichas
acciones.

No se afectarn con este impuesto, ni con aquel sealado en el inciso tercero

siguiente: (i) los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores; (ii) el
impuesto de Primera Categora; el impuesto nico de este artculo, el impuesto establecido en
el nmero 2, del artculo 38 bis y el impuesto territorial, todos ellos pagados; (iii) los intereses,
reajustes y multas pagados al Fisco, municipalidades y a organismos o instituciones pblicas
creadas por ley, y (iv) las partidas a que se refiere el nmero 12 del artculo 31 y las patentes
mineras, en ambos casos en la parte que no puedan ser deducidas como gasto.

Los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, que sean

propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas, comunidades o sociedades que
determinen su renta efectiva de acuerdo a un balance general segn contabilidad completa,
debern declarar y pagar los impuestos referidos, segn corresponda, sobre las cantidades
que se sealan a continuacin en los literales i) al iv), impuestos cuyo importe se incrementar
en un monto equivalente al 10% de las citadas cantidades. Esta tributacin se aplicar en
reemplazo de la establecida en el inciso primero:

i) Las partidas del nmero 1 del artculo 33, que corresponden a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de
los bienes del activo, cuando hayan beneficiado al propietario, socio, comunero o accionista. En
estos casos, el Servicio podr determinar fundadamente el beneficio que tales sujetos han
experimentado. Cuando dichas cantidades beneficien a dos o ms accionistas, comuneros o
socios y no sea posible determinar el monto del beneficio que corresponde a cada uno de ellos, se
afectarn con la tributacin establecida en este inciso, en proporcin a su participacin en el
capital o en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva.

ii) Los prstamos que la empresa, establecimiento permanente, la comunidad o

sociedad respectiva, con excepcin de las sociedades annimas abiertas, efecte a sus
propietarios, comuneros, socios o accionistas contribuyentes de los impuestos global
complementario o adicional, en la medida que el Servicio determine de manera fundada que
constituyen un retiro, remesa o distribucin, encubierta, que resulte imputada a cantidades
afectas a dichos impuestos cuando as corresponda de acuerdo a lo sealado en el artculo 14.
La tributacin de este inciso se aplicar sobre el total de la cantidad prestada, reajustada segn
el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al del

98
otorgamiento del prstamo y el mes que antecede al trmino del ejercicio, deducindose
debidamente reajustadas todas aquellas cantidades que el propietario, socio o accionista
beneficiario haya restituido a la empresa o sociedad a ttulo de pago del capital del prstamo y
sus reajustes durante el ejercicio respectivo. Para estos efectos el Servicio considerar, entre
otros elementos, las utilidades de balance acumuladas en la empresa a la fecha del prstamo y
la relacin entre stas y el monto prestado; el destino y destinatario final de tales recursos; el
plazo de pago del prstamo, sus prrrogas o renovaciones, tasa de inters u otras clusulas
relevantes de la operacin, circunstancias y elementos que debern ser expresados por el
Servicio, fundadamente, al determinar que el prstamo es un retiro, remesa o distribucin
encubierto de cantidades afectas a la tributacin de este inciso.

Las sumas que establece este numeral se deducirn en la empresa, comunidad o

sociedad acreedora, de las cantidades a que se refieren el nmero 4.-, de la letra A), del
artculo 14 y los nmeros el nmero 2.- de la letra B), de dicho artculo, en la misma forma que
los retiros, remesas o distribuciones.

iii) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que
no sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o sociedad
respectiva. Para estos efectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser
del 10% del valor del bien determinado para fines tributarios al trmino del ejercicio; del 20%
del mismo valor en el caso de automviles, station wagons y vehculos similares; y del 11% del
avalo fiscal tratndose de bienes races, o en cualquiera de los casos sealados, el monto
equivalente a la depreciacin anual mientras sea aplicable, cuando represente una cantidad
mayor, cualquiera que sea el perodo en que se hayan utilizado los bienes en el ejercicio o en
la proporcin que justifique fehacientemente el contribuyente.

Del valor mnimo del beneficio calculado conforme a las reglas anteriores podrn
rebajarse las sumas efectivamente pagadas que correspondan al perodo por el uso o goce del
bien, aplicndose a la diferencia la tributacin establecida en este inciso tercero.

En el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, no se aplicar

la tributacin establecida en el inciso tercero al beneficio que represente el uso o goce de los
activos de la empresa ubicados en tales sitios. Tampoco se aplicar dicha tributacin al
beneficio que represente el uso o goce de los bienes de la empresa destinados al
esparcimiento de su personal, o el uso de otros bienes por ste, si no fuere habitual. En caso
que dicho uso fuere habitual, se aplicar el impuesto establecido en el inciso primero de este
artculo, que ser de cargo de la empresa, comunidad o sociedad propietaria y el beneficio por
dicho uso se calcular conforme a las reglas precedentes.

Cuando el uso o goce de un mismo bien se haya concedido simultneamente a ms de

un socio, comunero o accionista y no sea posible determinar la proporcin del beneficio que
corresponde a cada uno de ellos, ste se determinar distribuyndose conforme a las reglas
que establece el artculo 14, letra A), para la atribucin de rentas. En caso que el uso o goce se
haya conferido por un perodo inferior al ao comercial respectivo, circunstancia que deber ser
acreditada por el beneficiario, ello deber ser considerado para efectos del clculo de los
impuestos.

Las sumas que establece este numeral no se deducirn en la empresa, comunidad o

sociedad respectiva, de las cantidades a que se refieren el nmero 4.- de la letra A) del artculo
14, y el nmero 2 de la letra B) del mismo artculo.

iv) En el caso que cualquier bien de la empresa, comunidad o sociedad sea entregado
en garanta de obligaciones, directas o indirectas, del propietario, comunero, socio o accionista,
y sta fuera ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones, se aplicar la tributacin
de este prrafo al propietario, comunero, socio o accionista cuyas deudas fueron garantizadas
de esta forma. En este caso, la tributacin referida se calcular sobre la garanta ejecutada,
segn su valor corriente en plaza, conforme a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo
Tributario.

99
 Las sumas que establece este numeral, hasta el valor tributario del activo que resulta
ejecutado, se deducirn en la empresa, comunidad o sociedad respectiva, de las cantidades a
que se refieren el nmero 4.- de la letra A) del artculo 14, y el nmero 2.- de la letra B), de
dicho artculo, en la misma forma que los retiros, remesas o distribuciones.

Para la aplicacin de la tributacin establecida en el inciso tercero, se entender que

las partidas sealadas en el literal i) benefician, que el prstamo se ha efectuado, que el
beneficio sealado en el literal iii) se ha conferido o que se han garantizado obligaciones al
propietario, comunero, socio o accionista, segn sea el caso, cuando dichas cantidades tengan
como beneficiario de las partidas sealadas en el literal i), deudor del prstamo, beneficiario
por el uso o goce sealado en el literal iii), o sujeto cuyas deudas se han garantizado, a sus
respectivos cnyuges, hijos no emancipados legalmente, o bien a cualquier persona
relacionada con aquellos, en los trminos del artculo 100 de la ley N 18.045, sobre Mercado
de Valores, salvo el cnyuge o parientes hasta el segundo grado de consanguinidad de las
personas sealadas en la letra c) de este ltimo artculo, y adems se determine que el
beneficiario final, en el caso de los prstamos y garantas es el propietario, socio, comunero o
accionista respectivo. (2)

Ej. La empresa le pag el sueldo a la nana de uno de los socios. Ese es un gasto rechazado. La
tributacin de ese gasto rechazado, en principio, el art. 21 dice que las sociedades o
contribuyentes que incurren en estos gastos es un impuesto pnico del 40%. Pero si yo puedo
identificar al beneficiario de ese gasto (que es el socio/accionista/empresario), entonces son
voy a tributar con el 40% al nivel de la sociedad sino que va a tributar el beneficiado por el IGC
con tasa aumentada en un 10% (por ende, pagara el 35%).

Entonces, si le pagu a la nana de un socio, el jardinero, etc. Si la empresa le paga todo esto al
socio por $2.000.000 al mes, son un gasto rechazado porque no son necesarios para producir
la renta de la empresa. La tributacin de estos gastos es del socio beneficiado.

Cuando tengo un gasto rechazado de $20 y la ley me dice que no puedo deducir este gasto, la
tributacin de este gasto sera tributado de un 25% (porque el ingreso se grava con el 25%). Lo
que la ley tributaria me est diciendo no es que simplemente no es deducible, sino que lo va a
gravar con el 40%, Entonces, cuando deduzco el gasto y mis ingresos son de 100, me voy a
ahorrar $5 de impuesto pero luego me van a hacer pagar $8. Esta es una sancin por
descontar los gastos rechazados, por eso el impuesto es ms alto56.

Si esos mismos $20 son gastos no por la sociedad, sino en beneficio de uno de los socios, igual
pueden deducirse pero esos $20 se van al IGC del socio con la tasa del IGC aumentada en un
10% ms, puede llegar al 45% y entonces esos $20 pueden llegar a ser $9.

OJO!: El gasto rechazado S SE DEDUCE DE LA RENTA LQUIDA, S SE DEDUCEN LOS GASTOS

RECHAZADOS DE LA RENTA LQUIDA EN EL IMPUESTO DE 1 CATEGORA. Pero tienen una
tributacin especial:

- Si incurre en l la empresa, sin identificar un beneficiario: la empresa paga el 40%.

- Si se identifica un beneficiario: el beneficiario paga el IGC incrementado en un 10%.

Pero a la empresa no le conviene incurrir en un gasto rechazado porque le sale ms caro el

impuesto.

Martes 20.6.17_________________________________________________________________
Falt. Apuntes Antonia Reyes.

56
La gente habla de l como impuesto multa, pero NO es una multa, es un impuesto ms alto.

100
La clase pasada nos detuvimos en el estudio de las prdidas y de los gastos rechazados. Los
gastos rechazados no son mirados con buenos ojos por el legislador; los va a deducir pero
como contrapartida habr un tratamiento tributario mucho peor que si el legislador no
hubiera prohibido deducirlos, gravndolos con impuestos altos. Si el gasto rechazado no es
identificable con un socio determinado, se gravar a nivel de la sociedad que realiz el gasto
con una tasa de 40%. Si, por el contrario, el gasto es atribuible a un socio o a un accionista
determinado, se gravar en el IGC o adicional de ese socio pero aumentado con una tasa de
10%.

Sobre los gastos rechazados, Por qu la ley de la renta le otorga una tributacin especial? La
ley de la renta se preocupa de regular las rentas y por tanto aqu se estara saliendo de su
marco, se estara desviando. Si el gasto no es aceptado como tal, debera incorporarse a la
base del impuesto de primera categora y gravarlo ah, pero el legislador no hizo eso sino que
algo ms gravoso.

Los gastos sern deducibles de la renta lquida y el legislador los acepta como gastos, pero
porque les dar otro tratamiento tributario que ser ms gravoso que si se hubiese limitado a
integrarlos a la base. Si considero como gasto rechazado que la empresa le pague el arriendo
de la casa al socio, eso se gravar con impuesto IGC del socio con una tasa de global
incrementada. Si el socio tena que pagar el arriendo de su casa y no tena dinero para pagarlo,
lo que debera haber hecho es retirar plata de la empresa y pagar ese gasto. Entonces, ese
gasto en el fondo representa un retiro encubierto. Es una forma indirecta de retirar. Como al
legislador no le gusta eso porque es ms difcil de fiscalizar, gravar ese retiro encubierto con
un impuesto mayor a que si la persona hubiere retirado y pagado el arriendo. En este sentido,
hacer el retiro y pagar el arriendo saldr ms barato a que la empresa se lo pague.

Recordemos que los gastos rechazados son rechazados por la ley, no por el servicio. La
persona sabe desde el principio que debe pagar ese impuesto y si no lo hace es una infraccin,
por lo que deber no slo pagar el impuesto, sino tambin una multa. Si incurre de forma
reiterada en gastos rechazados, la multa se agrava. Gastos rechazados no son los gastos que el
servicio pill, sino aquellos que la ley rechaza. El servicio solo se encarga de fiscalizar y
constatar esos gastos. Es la ley, entonces, la que establece cuales son los requisitos que tienen
que cumplir los gastos y ellos son ms o menos objetivos, no es a la voluntad del servicio ni del
contribuyente.

Financiamiento Ilegal de la Poltica:

Aqu tocamos el tema del financiamiento ilegal de la poltica. Los aportes reservados son de
montos limitados, por tanto las empresas acudan a otras formas de donar a los polticos
cantidades mayores. Como legalmente no haba forma de hacer esas donaciones, los polticos
organizaban que les dieran una boleta, o bien los hijos del seor formaban una empresa y esa
daba la boleta, o se conseguan un amigo o pariente que emitiera boleta. Entonces, la empresa
pagaba un servicio que se reflejaba en esa boleta. Te voy a donar 10 millones de pesos pero
dame una boleta de 10 millones. La empresa pagaba y esa boleta la sumaba a su contabilidad,
es decir, la llevaba a gasto, lo que deba constituir un gasto rechazado.

La empresa, sin embargo, no rechazaba el gasto sino que lo consideraba como un gasto normal
dentro de su giro, gasto aceptado. El SII, cuando lo descubri, le cobr a las empresas el
impuesto derivado del gasto rechazado pero adems se querell criminalmente por delito
tributario, independiente de que le pagaran el impuesto. Entonces, si bien el tema tributario

101
envuelto era un tema de gasto rechazado, adems se agreg un tema penal de analizar si esta
maquinacin constitua o no un delito. Ah deriva todo el problema del ejercicio de la accin
penal publica porque segn la ley el nico que puede querellarse es el director del SII.
Histricamente, el director del SII ha ejercido la facultad de manera selectiva y con propsitos
recaudatorios y sancionatorios, por tanto, no se querell contra todas las empresas que
incurrieron en la falta sino slo contra algunas, a pesar de que la prctica era relativamente
generalizada. Como consecuencia, los contribuyentes que haban incurrido en estas prcticas y
que no haban sido querellados se asustaron, dejaron de hacerlo y pagaron. Acudieron todas a
rectificar sus declaraciones de impuesto y a pagar el impuesto por gasto rechazado. De esta
forma, el SII consigui su objetivo.

La doctrina Escobar, de Don Ricardo Escobar (ex director del SII y profesor de la U) sostena
que el tema del financiamiento de la poltica se agotaba en los gastos rechazados, por lo que,
por diversas razones jurdicas, no corresponda tipificar esta prctica como delito tributario
sino que slo cobrar los correspondientes impuestos ms todos los intereses y multas
aplicables, sin querellarse. El servicio en esta ocasin no sigui esta tesis y se querell
igualmente contra algunos con el objeto de obtener una recaudacin y de generar un miedo
en el resto de los contribuyentes para que paguen el gasto rechazado. La fiscala, por otro lado,
pensaba que haba que querellarse contra todos.

Lo que estaba en juego, en el fondo, es si privilegiamos una fiscalizacin selectiva o una

fiscalizacin general, lo punitivo o lo recaudatorio. Hasta ahora esto estaba resuelto, el SII
siempre ha seguido la poltica histrica de que la accin penal se ejerce con fines
ejemplificadores.

Volvemos a la materia. Despus de deducir los gastos, nos queda la renta lquida y despus de
eso hay que hacer agregados y deducciones. Finalmente, se llega a la renta lquida imponible.
Sobre esa renta lquida imponible aplicamos la tasa del impuesto de primera categora y,
eventualmente, tenemos algunos crditos contra ese impuesto.

2.1.f) Crditos
Los crditos podran ser por:

1. Impuestos pagados en el extranjero: Si estoy incorporando en mi impuesto de 1ra

categora una renta de fuente extranjera, lo normal es que ya haya pagado impuesto por
ellas en el exterior y, por tanto, tengo derecho a crdito por ella con ciertas limitaciones.
2. Ciertas donaciones con fines educacionales y culturales: El legislador da crdito por ellas
contra el impuesto de 1ra categora. IPC. Se pretende incentivar este tipo de donaciones.
3. Activos fijos nuevos: Si la empresa adquiere activos fijos nuevos tiene derecho a deducir
un porcentaje del valor de esos activos de su impuesto de 1ra categora. Entonces aqu
tenemos dos beneficios: Primero, una parte de ese valor lo puede deducir como crdito al
impuesto de primera categora y, segundo, la depreciacin acelerada (En un tercio de la
vida til del activo).

102
 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
Se aplica slo a personas naturales residentes o domiciliadas en Chile. Ese es el factor de
vinculacin, independiente de su nacionalidad.

Global: toma en consideracin todas las rentas de la persona natural.

Complementario: complementa a los impuestos de categoras.

Antes mirbamos la renta y segn su fuente le aplicbamos una u otra categora. Ya no

miramos la renta sino que ahora miramos al contribuyente y le queremos sacar una foto de
cuerpo entero. Con esta expresin nos referimos a querer conocer todas sus rentas; de capital,
de trabajo, de fuente chilena o extranjera. Como ahora tengo la foto de cuerpo entero, porque
antes solo tena fotos parciales, le puedo aplicar un impuesto progresivo porque conozco su
capacidad contributiva.

1) Tasa
La tasa marginal del IGC hoy es de 35%. Se llegar al 35% cuando sea una renta que exceda de
120 UTA. Esto se traduce en aproximadamente 67millones de pesos. Si alguien gana ms de
este monto anualmente, en lo que exceda a los 67 millones se pagar un 35%.

2) Tramos
El IGC tiene 7 tramos que van desde el 0 al 35%. El primer tramo se encuentra exento del
impuesto con las primeras 13.5 UTA. Esto son $7.5 millones de pesos. Si una persona gana al
ao ese monto, su global complementario es 0. Slo las personas que ganan ms de este
monto estn expuestas al IGC.

Recordar que los impuestos progresivos se aplican por tramos; si una persona gana
100millones de pesos al ao, no es que esos 100 millones se graven con 35%. Los primeros $7
millones tendr tasa 0, los siguientes con la tasa siguiente y slo lo que exceda los $67 millones
se gravar con tasa de 35%. Es decir, el impuesto se va a aplicando por cada tramo.

3) Base Imponible
Cul es la base imponible del impuesto global complementario? Ya dijimos que se suman
todas las rentas. Si soy socio de una sociedad y esa sociedad tiene rentas, hay que distinguir el
rgimen de esa sociedad: atribuida o semi-integrada. Si tiene renta atribuida se le atribuye
inmediatamente la renta al socio y se afecta con el IGC. La regla general de cmo se atribuye la
renta entre los socios es en proporcin a su participacin. Entonces, si hay dos socios y uno
tiene una participacin del 60% y otro del 40% y la renta es de $100, uno tendr $40, el otro
$60 y se gravan con el impuesto primera categora con full crdito. No ocurre lo mismo con el
semi-atribuido. Lo que se va al IGC son los retiros y dividendos, es decir, la suma que
efectivamente esa empresa me distribuy con crdito del impuesto de 1ra categora pagado
pero con un 65%, no completo.

La regla general es que el IGC se tributa sobre las rentas percibidas y la excepcin sern las
rentas atribuidas.

Si tengo rentas de 2 categora estar impuesto al IGC cuando tenga otras rentas. El de 2
categora es un impuesto mensual. Si yo tengo otras rentas adems de la de mi trabajo,
entonces quedar sujeto al IGC y dentro de la base de este tengo que incorporar las del
trabajo. El impuesto de 2 categora pagado ser un crdito contra el IGC y presenta full
crdito. La regla general es que aquellos que no tienen ms renta que la de 2 categora, solo

103
estarn sujetos a ese impuesto y ser un impuesto nico. Eventualmente, estas personas
tambin pueden sujetarse al IGC si ocurre otra situacin.

El impuesto de 2 categora tiene los mismos rangos que el IGC con la diferencia de que este se
mide en UTM y el otro en UTA (De todas formas, son equivalentes, 12 veces la UTM es una
UTA). Si mes a mes he tenido renta de 2 categora, al momento de llevarla al global
complementario el resultado de mi IGC ser equivalente a los impuestos pagados de 2
categora (ser la suma de todo lo que ya he pagado mensualmente por la renta de mi
trabajo).

Este funcionar como un crdito y, por tanto, me debera dar cero. La diferencia entre ambos,
es decir, entre lo que he pagado en total en el ao por impuesto de 2 categora y lo que debo
paga por IGC, se provocar cuando existan alteraciones en el trabajo; si no le pagan un mes,
por ejemplo, cambia el monto. Si trabaj slo 6 meses, lo que gane en el ao no es equivalente
a 12 meses sino solo a 6, por eso en el global mi base imponible ser menor y, como es un
impuesto progresivo, tendr un impuesto menor por lo que finalmente me devolvern
impuestos. Si por ejemplo tengo una renta final de $7 millones, estar exento del IGC cuya tasa
ser cero, por tanto el impuesto de 2 categora que ya he pagado mes a mes finalmente ser
devuelto.

4) Rentas Exentas
Las rentas que estn exentas de 1 o 2 categora. Debo incorporarla en el IGC? S, porque si
no est exenta del IGC tengo que igualmente incorporarla como renta. Que est exento en una
categora no significa que est exento en el global. Si yo incorporo una renta exenta de 1ra
categora mi crdito ser 0 porque no he pagado ningn impuesto sobre esa renta. En los
hechos, entonces, no me sirve una exencin de primera categora si no la tiene adems en el
IGC.

En cuanto a los ingresos no renta, NO se incorporan en la base del global porque no son renta
(hecho no gravado).

Las rentas exentas de global complementario tambin se incorporan en la base del IGC, lo que
es una contradiccin. Estas se incorporan para aplicar la escala progresiva. Si me hacen
incorporar las rentas exentas a la base imponible, la ley dice que no es que las vaya a gravar,
sino que slo se incorporan para efectos de determinar la tasa aplicable pero que despus le
va a dar un crdito. Cuando incorporo la renta exenta a mi base imponible, como la estoy
agregando al final, le corresponde la tasa ms alta que corresponda aplicar a esa renta. As, si
en mi renta normal sin contabilizar las rentas exentas de IGC ya llegu al tramo en que se
aplica un impuesto de 35%, como esta renta exenta se incorpora al final, se entender
incorporada entonces a este ltimo tramo y se le aplica esa tasa alta de 35%. As, a la renta
exenta le estar aplicando la tasa marginal. El legislador luego dice que le dar un crdito
correspondiente a la tasa media.

Supongamos que tengo una renta de 400:

Primeros 100: Tasa de 0%: Pago 0

Segundos 100: Tasa de 5%: Pago 5
Terceros 100: Tasa de 15%: Pago 15
ltimos 100: tasa de 35%: pago 35.
Total: Pago 55 de impuesto.

104
Si a esto le agrego 100 ms que corresponden a una renta que se encontraba exenta, por ellos
voy a tener igual que pagar un 35%.

Exentos 100: Tasa de 35%: Pago 35

Total: Pagara 90 de impuesto.

Sin embargo, no tendr que pagar esos 90 porque el legislador dice que dar un crdito
equivalente a la tasa media que aplicara a esa renta exenta. Contra qu se dar ese crdito?
EL CRDITO SE DA CONTRA ESOS 35 QUE PAGO POR LA RENTA EXENTA. No se da contra la
totalidad del impuesto a pagar (90), sino especficamente contra el monto del impuesto que
pagara sobre la renta exenta (35).

Entonces, gravamos primero la renta exenta con el impuesto y luego contra ese impuesto
aplicar un crdito correspondiente a la tasa media aplicable a la renta exenta. En este caso,
ser de 13.75. Recordemos que la tasa media es el porcentaje que representa el total del
impuesto pagado del total de la renta obtenida. (En este caso, la renta era de 400 y lo que
pago en conceptos de impuesto era 55, lo que representa un 13.75% de mi renta).

Si mi tasa media es 13.75, mi crdito es 13.75. En definitiva, entonces, de esos 35 deber pagar
el saldo y por tanto NO es exenta totalmente. La exencin parcial se determina aplicando
sobre esa base la tasa marginal y restando la tasa media. La diferencia entre la tasa marginal y
la tasa media es, en definitiva, el gravamen. As, pagar 21.25 por el monto exento. En
definitiva, no pagar 90 ni 55, sino que 76.25.
ARTICULO 54.- Para los efectos del presente impuesto, la expresin renta bruta global
comprende:
3.- Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario, las rentas parcialmente
exentas de este tributo, en la parte que lo estn, las rentas sujetas a impuestos sustitutivos
especiales y las rentas referidas en el N 1 del artculo 42.
Las rentas comprendidas en este nmero, se incluirn en la renta bruta global slo para los
efectos de aplicar la escala progresiva del impuesto global complementario; pero se dar de
crdito contra el impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de las rentas
a que se refiere este artculo, el impuesto que afectara a las rentas exentas sealadas en este
nmero si se les aplicara aisladamente la tasa media que, segn dicha escala, resulte para el
conjunto total de rentas del contribuyente.

El sentido de esto es tener una manera de gravar las rentas exentas, por tanto, slo existen
rentas parcialmente exentas. Gravar primero esa renta con la tasa marginal y a eso le restar
la tasa media. Se grava con la diferencia entre la tasa marginal y la tasa media, no con la tasa
media.

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