TEORA DE LA PARTIDA DOBLE O DEL CARGO Y ABONO

Esta teora se sustenta en el equilibrio que en todo momento debe existir en la ecuacin del
patrimonio.
Existe una serie de reglas que, al aplicarlas, permiten que la ecuacin patrimonial permanezca en
equilibrio despus de registrar cada transaccin. Este conjunto de reglas se le conoce como la teora
de la partida doble, tambin conocida como teora del cargo y del abono.
Estas reglas fueron recogidas y divulgadas por el matemtico Fray Luca Paccioli en su obra Summa
de arithmetica, geometra, proportioni et proportionalita, publicada en Venecia en el ao 1494.
La Lic. Mireya Villalobos de Nucete en su libro Los Principios Contables y su Vigencia en
Venezuela (pg. 17), resume con mucha claridad cul fue el aporte que Luca Paccioli dio a la
divulgacin de la contabilidad por partida doble cuando dice:
El profesor Emmett Taylor de la Universidad de Cincinnati, Ohio, en su investigacin realizada
sobre Luca Paccioli nos dice que la Summa no es un libro original, sino una recopilacin de ideas y
materiales de muchos autores. Paccioli inclusive menciona que la fuente primaria de su libro fueron
los trabajos de Leonardo de Pisa, quien en 1202 escribi un libro denominado Liber Abbaci. Este libro
inclua contabilidad comercial, aspecto al cual le dedic gran atencin. Leonardo de Pisa ha sido
reconocido como una de las principales figuras en la historia de la contabilidad.
Paccioli en ningn momento reclam originalidad con respecto al sistema de partida doble; l
simplemente seala que describi en su libro el sistema usado en Venecia por cerca de doscientos
aos.
El libro de Paccioli se extendi por toda Europa. En la mitad del siglo XVI haba suficientes tratados
de tenedura de libros por partida doble disponibles para cualquier comerciante que tuviese deseos de
aprender tal materia
En definitiva, la regla fundamental de la teora de la partida doble consiste en que todo cargo que
se haga en una o varias cuentas, debe tener como contrapartida un abono en otra cuenta u otras
cuentas por la misma cantidad. Es decir, no hay cargo sin abono.
En otras palabras, podemos afirmar que:
En toda transaccin hay una o varias cuentas que RECIBEN y una o varias cuentas que
ENTREGAN la misma cantidad.
Por lo dems, el principio de partida doble es de uso obligatorio en Venezuela , ya que as est
contemplado en nuestras leyes. Al respecto, el Artculo 34 del Cdigo de Comercio seala:
En el libro diario se asentarn, da por da, las operaciones que haga el comerciante, de modo que
cada partida exprese claramente quin es el acreedor y quin es el deudor de la negociacin
Normas prcticas para el registro por partida doble
Expondremos, a continuacin, algunos pasos a seguir para registrar cualquier transaccin por
partida doble.
En trminos generales, podemos decir que, llegado el momento de registrar una transaccin,
actuaramos como sigue:

1
Paso 1
a) Se determina qu est RECIBIENDO la empresa.
b) Se busca el nombre de la cuenta que controla lo que la empresa est RECIBIENDO.
c) A la cuenta que RECIBE, se le CARGA.
Paso 2
a) Se determina qu est ENTREGANDO la empresa.
b) Se busca el nombre de la cuenta que controla lo que la empresa est ENTREGANDO.
c) A la cuenta que ENTREGA se le ABONA.
Para ilustrar la aplicacin de este procedimiento nos basaremos en el desarrollo de un ejemplo
concreto. Para ello, comenzaremos registrando transacciones, las cuales, en su mayora, son las
mismas que se utilizaron para explicar lo relacionado con la ecuacin patrimonial.
Operacin N 1
El 02/01/2016, para iniciar las operaciones y as constituir el capital, los seores Prez y Lpez
aportaron Bs. 50.000,oo cada uno en efectivo, que depositaron en el Banco Mercantil, a nombre de la
empresa.
Registremos esta primera transaccin, basndonos en las normas relativas a la teora de la partida
doble.
Primer Paso:
a) Qu recibi la empresa?
La empresa recibi dinero que fue depositado en el banco.
b) Qu cuenta controla lo que la empresa recibi?
Por tratarse de dinero que fue depositado en el banco, la cuenta que lo controla ser
BANCOS.
c) La cuenta BANCOS recibe; por lo tanto, a esta cuenta se le CARGA los Bs. 100.000,oo
depositados.
Segundo Paso:
a) Qu entreg la empresa?
Cuando los seores Prez y Lpez decidieron constituir la empresa y aportaron Bs. 100.000,oo,
a ellos se les entreg un documento en el cual consta que le empresa les debe esos Bs.
100.000
b) Qu cuenta controla lo que la empresa entreg?
El dinero que la empresa recibe de sus dueos representa el aporte inicial de recursos que
toda empresa necesita para comenzar a realizar operaciones. A este aporte inicial que los
dueos hacen, se le denomina CAPITAL. Por lo tanto, la cuenta que controla esta deuda que la
empresa tiene con sus dueos ser CAPITAL.
c) La cuenta CAPITAL entrega; por lo tanto, se le ABONA.
Resumiendo:
Bancos recibe: se le CARGA. Capital entrega: se le ABONA.

2
 Observe en la ilustracin 1.1 cmo quedaron las cuentas involucradas. El nmero que aparece
entre parntesis al lado de la cifra, identifica qu cargo le corresponde a qu abono.
Bancos Capital
(1) 100.000,00 100.000,00 (1)

Ilustracin 1.1

Operacin N 2
Se compr muebles para ser utilizados en la oficina por un monto de Bs. 10.000,oo, los cuales
fueron cancelados con un cheque.
Registremos esta operacin siguiendo la misma lgica anterior:
Primer Paso:
a) Qu recibi la empresa?
Recibi muebles.
b) Qu cuenta controla lo que la empresa recibi?
La cuenta que controla los muebles que la empresa posee se le denomina MOBILIARIO.
c) La cuenta MOBILIARIO recibi; luego, a esta cuenta se le CARGA Bs. 10.000,oo.
Segundo Paso:
a) Qu entreg la empresa?
La empresa entreg dinero por Bs. 10.000,oo de aquel que tena en el BANCO.
b) Qu cuenta controla lo que la empresa entreg?
El dinero que la empresa entreg fue extrado del BANCO. Por lo tanto, la cuenta que controla
este movimiento es BANCOS.
c) BANCOS entrega, por lo que a esta cuenta se le ABONA.
Vase en la Ilustracin 1.2 cmo quedaron las cuentas despus de registrada la transaccin N 2:

Bancos Mobiliario Capital

(1) 100.000,00 100.000,00 (1)
10.000,00 (2) (2) 10.000,00
Saldo 90.000,00 10.000,00 100.000,00

Ilustracin 1.2
Se recomienda al alumno comparar el estado en que quedaron las cuentas con la ecuacin del
patrimonio ya estudiada. Observar que los saldos que presentan las cuentas arriba indicadas
demuestran que existe equilibrio en dicha ecuacin. Es decir: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL.

3
Operacin N 3
Compr mercanca as:
3 lavadoras a Bs. 10.000,oo c/u = Bs. 30.000,00
4 pulidoras a Bs. 5.000,oo c/u = Bs. 20.000,00
Costo de la mercanca Bs. 50.000,00

Fueron aceptadas 5 letras de cambio de Bs. 10.000,oo cada una para ser pagadas a diferentes
vencimientos.
Primer Paso:
a) Qu recibi la empresa?
Recibi mercanca.
b) Qu cuenta controla lo que la empresa recibi?
Ms adelante veremos que lo ms usual es utilizar la cuenta COMPRAS para registrar las
adquisiciones de mercancas, mientras que cuando sta es vendida, se utiliza la cuenta VENTAS. No
obstante, por ahora, para alcanzar el objetivo que perseguimos, utilizaremos la cuenta
MERCANCAS, para registrar cualquier compra de mercanca destinada a la venta.
c) La cuenta que recibe se llama MERCANCA; por lo tanto, se le CARGA.
Segundo Paso:
a) Qu entreg la empresa?
Cuando la empresa recibi la mercanca, tuvo que aceptar y entregar 5 letras de cambio,
comprometindose a pagarlas en fechas futuras.
b) Qu cuenta controla lo que la empresa entreg?
Quiere esto decir que la empresa entreg en manos de terceras personas una deuda representada
por unos efectos (letras de cambio), que tendr que pagar. La cuenta que controla esta deuda se
llama EFECTOS POR PAGAR.
c) La cuenta que entrega es EFECTOS POR PAGAR. Por ello, a esta cuenta se le ABONA.
Analice la Ilustracin 1.3. As quedarn las cuentas despus de registrar la transaccin:

Bancos Mobiliario Mercancas

(1) 100.000,00 (3) 50.000,00
10.000,00 (2) (2) 10.000,00
Saldo 90.000,00 10.000,00 50.000,00

Efectos por Pagar Capital

50.000,00 (3) 100.000,00 (1)

50.000,00 100.000,00

Ilustracin 1.3

4
Operacin N 4
Se cancel una letra de cambio por Bs. 10.000,oo de aquellas que fueron aceptadas en la operacin N 3,
mediante la emisin de un cheque.
Registremos esta operacin:
Primer Paso:
d) Qu recibi la empresa?
Cuando la empresa pag la deuda, recibi la correspondiente letra de cambio debidamente
cancelada por el acreedor.
e) Qu cuenta controla lo que la empresa recibi?
La cuenta que controla las letras de cambio que la empresa debe se llama EFECTOS POR PAGAR.
f) La cuenta EFECTOS POR PAGAR recibe, luego a esta cuenta se le CARGA.
Segundo Paso:
d) Qu entreg la empresa?
Entreg dinero del que tena en el BANCO.
e) Qu cuenta controla lo que la empresa entreg?
El dinero que la empresa tiene en el banco se controla con la cuenta BANCOS.
f) BANCOS es la cuenta que entrega. Por lo tanto, se le ABONA.
Observe en la ilustracin 1.4 cmo quedaron las cuentas despus de esta transaccin:

Bancos Mobiliario Mercancas

(1) 100.000,00 (3) 50.000,00
10.000,00 (2) (2) 10.000,00
10.000,00 (4) 10.000,00 50.000,00
80.000,00

Efectos por Pagar Capital

50.000,00 (3) 100.000,00 (1)
(4) 10.000,00
40.000,00 100.000,00

Ilustracin 1.4

Operacin N 5
La empresa compr un vehculo para el reparto de mercancas, por Bs. 80.000,oo, el cual fue pagado as:
a) Como cuota inicial se pag Bs. 20.000,oo con un cheque.
b) Por el resto, Bs. 60.000,oo, se aceptaron letras de cambio (giros), para ser pagadas en diferentes
fechas.
Procedamos a registrar esta transaccin dando los pasos ya conocidos.
5
Primer Paso:
a) Qu recibi la empresa?
Recibi un vehculo para el reparto de mercancas.
b) Qu cuenta controla lo que la empresa recibi?
La cuenta que controla los vehculos que la empresa posee para el reparto de mercancas se
denomina EQUIPO DE REPARTO.
c) La cuenta EQUIPO DE REPARTO recibe, luego a esta cuenta se le CARGA.
Segundo Paso:
a) Qu entreg la empresa?
En primer lugar, entreg Bs. 20.000,oo mediante la emisin de un cheque.
b) Qu cuenta controla lo que la empresa entreg?
BANCOS es la cuenta que controla el movimiento de dinero que se efecta a travs del banco.
c) BANCOS es la cuenta que entrega. Por lo tanto, se le ABONA (Ver Ilustracin 1.5).
d) Qu ms entreg la empresa?
Entreg letras de cambio aceptadas para ser pagadas a diferentes vencimientos, por Bs. 60.000,oo.
e) Qu cuenta controla lo que la empresa entreg?
La cuenta que controla las deudas que la empresa adquiere mediante la aceptacin de letras de
cambio se llama EFECTOS POR PAGAR.
f) EFECTOS POR PAGAR entrega. Luego, a esta cuenta se le ABONA (ver Ilustracin 1.5).

Bancos Mobiliario Mercancas

(1) 100.000,00 (3) 50.000,00
10.000,00 (2) (2) 10.000,00
10.000,00 (4)
20.000,00 (5)
60.000,00 10.000,00 50.000,00

Equipo de Reparto Efectos por Pagar Capital

(5) 80.000,00 50.000,00 (1) 100.000,00 (1)
10.000,00
60.000,00 -5
80.000,00 100.000,00 100.000,00

Ilustracin 1.5

Operacin N 6
Se vendieron tres lavadoras en Bs. 25.000,oo cada una de contado. El producto de la venta fue
depositado en el banco.
Recordemos que se trata de la venta de tres lavadoras que anteriormente haban sido compradas en
Bs. 10.000,oo cada una. Siendo ello as, calculemos las cifras a registrar:
6
 Valor de la venta: 3 lavadoras x Bs. 25.000,oo c/u = Bs. 75.000,00
Costo de la venta : 3 lavadoras x Bs. 10.000,oo c/u = -Bs. 30.000,00
Utilidad o ganancia en la venta Bs. 45.000,00

Ahora, registremos la transaccin:

Primer Paso:
a) Qu recibi la empresa?
Recibi efectivo por Bs. 75.000,oo que deposit en el banco.
b) Qu cuenta controla lo que la empresa recibi?
Como ya sabemos, BANCOS es la cuenta que controla el efectivo que se deposita en estas
instituciones financieras.
c) Si la cuenta BANCOS recibe, se le CARGA (ver Ilustracion 1.6).
Segundo Paso:
a) Qu entreg la empresa?
Tratndose de la venta de contado de Bs. 75.000,oo, a cambio de haber recibido esa cantidad que
fue depositada en el banco, la empresa entreg mercanca de la que tena en su almacn que,
cuando la compr, le haba costado Bs. 30.000,oo.
b) Qu cuenta controla lo que la empresa entreg?
Los bienes comprados con la intencin de venderlos son controlados a travs de la cuenta
MERCANCAS.
c) MERCANCAS entreg. Por lo tanto, se le ABONA (Ver Ilustracin 1.6).
d) Qu ms entreg la empresa?
La diferencia entre lo que se recibi por la venta de la mercanca, Bs. 75.000,oo y lo que le cost a la
empresa comprar esa mercanca, Bs. 30.000,oo, representa la utilidad obtenida en esa transaccin.
Es decir, que la utilidad fue de Bs. 45.000,oo, cantidad sta que entregar a sus dueos, cuando
stos decidan retirarla.
e) Qu cuenta controla lo que la empresa entreg?
La cuenta que controla las ganancias que la empresa obtuvo en esa transaccin, por ahora, la
llamaremos INGRESOS.
f) INGRESOS entreg, luego a esta cuenta se le ABONA.
Una vez registrada la operacin, las cuentas quedarn como se muestra en la Ilustracin 1.6:

7
 Bancos Mobiliario Mercancas
(1) 100.000,00 (3) 50.000,00
10.000,00 (2) (2) 10.000,00 30.000,00 (6)
10.000,00 (4)
20.000,00 (5)
(6) 75.000,00
135.000,00 10.000,00 20.000,00

Equipo de Reparto Efectos por Pagar Capital

(5) 80.000,00 50.000,00 (1) 100.000,00 (1)
10.000,00
60.000,00 (5)
80.000,00 100.000,00 100.000,00

Ingresos (Utilidad)
45.000,00 (6)

45.000,00

Ilustracin 1.6

Operacin N 7
Se pag con cheque sueldos por Bs. 15.000,oo.
Registremos esta transaccin:
Primer Paso:
a) Qu recibi la empresa?
Recibi un servicio de las personas que trabajaron.
b) Qu cuenta controla lo que la empresa recibi?
El servicio representa un gasto o egreso.
c) Por ahora, estamos conscientes que slo perseguimos el objetivo de que el estudiante maneje con
claridad la conformacin de la Ecuacin Patrimonial; es la razn por la que utilizaremos la cuenta
EGRESOS para registrar en ella cualquier gasto en el que la empresa haya incurrido. Por lo tanto, a
la cuenta EGRESOS le cargaremos (ver Ilustracin 1.7).
Segundo Paso:
a) Qu entreg la empresa?
A cambio de los servicios recibidos, la empresa entreg a los empleados Bs. 15.000,oo de los que
tena en el banco.
b) Qu cuenta controla lo que la empresa entreg?
La cuenta que controla el efectivo entregado es BANCOS.
c) Por ello a la cuenta BANCOS se le abona (ver Ilustracin 1.7).

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 Bancos Mobiliario Mercancas
(1) 100.000,00 (3) 50.000,00
10.000,00 (2) (2) 10.000,00 30.000,00 (6)
10.000,00 (4)
20.000,00 (5)
(6) 75.000,00
15.000,00 (7)
120.000,00 10.000,00 20.000,00

Equipo de Reparto Efectos por Pagar Capital

(5) 80.000,00 50.000,00 (1) 100.000,00 (1)
10.000,00
60.000,00 (5)
80.000,00 100.000,00 100.000,00

Ingresos (Utilidad) Egresos (Prdida)

45.000,00 (6) (7) 15.000,00

45.000,00 15.000,00

Ilustracin 1.7
Operacin N 8
Se cre la reserva legal equivalente 5% de la utilidad neta obtenida.
Antes que nada, realicemos los clculos pertinentes para determinar la utilidad neta:

Ingresos (utilidad) Bs. 45.000,00

Egresos (prdida) -Bs. 15.000,00
Utilidad neta Bs. 30.000,00

Reserva a crear: 5% de Bs. 30.000,oo = Bs. 1.500,oo

Registremos la operacin siguiendo los pasos establecidos:
Primer Paso:
a) A qu cuenta se le carga?
Una parte de las utilidades obtenidas quedarn restringidas para su distribucin entre los dueos
de la empresa, porque as lo ordena la Ley (artculo 262 del Cdigo de Comercio). Por lo tanto, la
empresa, como entidad o persona diferente de sus dueos, recibe el derecho de mantener en su
poder una parte de las utilidades, para lo cual, en nuestro caso, cargaremos a la cuenta de
INGRESOS por Bs 1.500,oo, con lo que logramos disminuir la utilidad por distribuir en esa misma
cantidad.

9
b) A qu cuenta se le abona?
La parte de ganancias que hemos extrado o cargado a la cuenta de INGRESOS ser acreditado a la
cuenta RESERVA LEGAL que, como ya hemos visto, representa utilidades que estn restringidas para
efectos de distribucin entre los dueos.
Despus de registrar la transaccin, las cuentas quedarn como se muestra a continuacin en la
Ilustracin 1.8:

Bancos Mobiliario Mercancas

(1) 100.000,00 (3) 50.000,00
10.000,00 (2) (2) 10.000,00 30.000,00 (6)
10.000,00 (4)
20.000,00 (5)
(6) 75.000,00
15.000,00 (7)
120.000,00 10.000,00 20.000,00

Equipo de Reparto Efectos por Pagar Capital

(5) 80.000,00 50.000,00 (1) 100.000,00 (1)
10.000,00
60.000,00 (5)
80.000,00 100.000,00 100.000,00

Ingresos (Utilidad) Egresos (Prdida) Reserva Legal

45.000,00 (6) (7) 15.000,00 1.500,00 (8)
(8) 1.500,00

43.500,00 15.000,00 1.500,00

Ilustracin 1.8

Finalmente, observe que, despus de haber registrado las transacciones mencionadas se sigue
manteniendo el equilibrio de la Ecuacin Patrimonial. Es decir, el ACTIVO es igual al PASIVO ms el
PATRIMONIO (Ilustracin 1.9)
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Cuenta Bs. Cuenta Bs. Cuenta Bs.

Bancos 120.000,oo Efectos por Pagar 100.000,oo Capital 100.000,oo
Mobiliario 10.000,oo Ingresos (utilidad) 43.500,oo
Mercancas 20.000,oo Egresos (prdida) -15.000,oo
Equipo Reparto 80.000,oo Reserva Legal 1.500,oo
Total Activo 230.000,oo Total Pasivo 100.000,oo Total Patrimonio 130.000,oo

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