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Fiscalit de lEntreprise (Attention : valable seulement pour lanne universitaire 2016-2017)

Licence Fondamentale Sciences Economiques et Gestion (S5)


Fiscalit de lEntreprise (2016-2017)

Thme 1 : Introduction la Fiscalit Marocaine


1.1 Dfinitions
1.2 Limpt en tant quinstrument de politique conomique et sociale
1.3 Classification des impts
1.4 Le systme fiscal marocain
1.5 La technique fiscale

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La fiscalit se rfre au systme de perception des impts et lensemble des lois et des rgles qui
concernent les impts. La fiscalit varie dun pays un autre; dans ce module il sera question de la
fiscalit marocaine. Celle-ci a un caractre dynamique, cest--dire quelle change au cours du temps.
En effet, la loi de finance annuelle introduit, gnralement, quelques modifications selon des critres
politiques et/ou socio-conomiques.

Ce premier thme prsente, en guise dintroduction, quelques dfinitions basiques et une brve vue
gnrale sur le systme fiscal marocain.

Avertissement: Les livres de fiscalit se rfrent la loi et aux rgles fiscales en vigueur en une
anne donne. Certains lments de la loi et des rgles fiscales peuvent changer de faon que, par
exemple, la rsolution dun mme exercice change si on change lanne laquelle il se rfre.

1.1 Dfinitions:
a) Impt

Selon le dictionnaire Larousse limpt est un prlvement effectu d'autorit et titre dfinitif sur les
ressources ou sur les biens des individus ou des collectivits, et pour subvenir aux dpenses d'intrt
gnral de l'tat ou des collectivits locales .

Il peut tre aussi dfini en tant que prestation pcuniaire requise par voie dautorit titre dfinitif et
sans contrepartie immdiate en vue de la couverture des charges publiques .

Recommandation mthodologique: Chaque fois que vous lisez une nouvelle dfinition, identifiez
les mots cls et cherchez bien saisir la signification exacte de chacun deux.

Les mots cls de ses deux dfinitions prcisent les caractristiques de limpt :

pay en argent ou prestation pcuniaire:

Rgle en numraire (espces, chques, virements, )

prlvement effectu d'autorit ou requise par voie dautorit:

Il sagit dun prlvement obligatoire; effectu en vertu de la loi


Renvoie lautorit politique et souveraine de lEtat ou de la collectivit locale vis--vis du
contribuable (ou assujetti)

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sans contrepartie immdiate:

Le contribuable bnficie, certes, des services publiques, mais sans relations (directes) avec
les sommes des impts quil a acquittes (notez que ceci le diffrencie de la taxe et de la
redevance)

subvenir aux dpenses d'intrt gnral de l'tat ou des collectivits locales ou en vue de la
couverture des charges publiques:

Les impts alimentent le budget de lEtat dans sa globalit; il ny a pas daffectation pralable
ni de correspondance entre recette fiscale et dpense particulire.

b) Taxe
La taxe se diffrencie de limpt par tre un prlvement qui concerne les bnficiaires dun
avantage particulier et direct procur travers la prestation dun service public. Ce
prlvement nest pas ncessairement corrl avec le cot de service. (Exemple: taxe
urbaine, taxe ddilit)

c) Redevance
Elle rmunre un service public qui sert lintrt gnral. (Exemple: redevance de leau et de
llectricit)

d) Taxe parafiscale

Prlvement obligatoire et sans contrepartie perue dans un but social, conomique ou


professionnel au profit de personnes morales ou prives autre que ltat et les collectivits locales
en vue dassurer leur fonctionnement propre (Abou El Jaouad, 2013).

1.2 Limpt en tant quinstrument de politique conomique et sociale

Au-del de son caractre financier, en tant que source qui alimente le budget de ltat, limpt est
utilis par les pouvoirs publics comme tant un instrument de politique conomique et sociale qui
peut servir :

- Orienter les dcisions des agents conomiques,


- Encourager un secteur dactivit (agriculture, nergies renouvelables, etc),
- Favoriser une catgorie sociale,
- Encourager lconomie relle en pnalisant les activits spculatives (crise financire 2008),
- Attirer les investissements trangers (effets de globalisation ; attractivit du pays, ),
- Etc

LAnnexe 1 (voir la fin de ce document) offre un extrait de la note circulaire n 726 relative aux
dispositions fiscales de la loi de finances n 70-15 pour lanne budgtaire 2016. Il prsente la nature
des objectifs des mesures fiscales prises dans le cadre de cette loi de finances.
Il est aussi noter que parmi les conditions dun systme fiscal efficace figure sa capacit tablir
lquilibre entre:
1. Maximiser les recettes fiscales
2. Ne pas nuire aux niveaux de lactivit conomique et du pouvoir dachat des consommateurs
3. Assurer lquit et la justice fiscale entre les contribuables

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Application : Cherchez dans la presse conomique nationale des articles concernant la fiscalit au
Maroc, puis identifiez dans ces articles des lments relatifs son usage comme instrument de
politique conomique et sociale.

1.3 Classification des impts

La classification peut se faire selon diffrents critres (Rigar, 2009):


a- Classification administrative : selon les modalits de recouvrement de limpt, cest--dire comment
est effectu le paiement de limpt. On distingue:
- Impts directs: pay et support dfinitivement par la mme personne (exemples : Impt sur
les revenus IR, Impt sur les socits IS.)
- Impts indirects: acquitts par une personne qui le rpercute sur une autre personne
(redevable rel) qui le supporte en dernier ressort; autrement dit, il existe un tiers collecteur
qui intervient pour encaisser limpt et le reverse au trsor public (exemple: La Taxe sur la
valeur ajoute TVA).

b- Classification conomique: selon les modalits dassiette, cest--dire sur quoi porte limpt.
- Impts sur le revenu: donc sur la richesse en cours dacquisition des personnes physiques et
morales. Limposition est au moment o le revenu est peru ou produit (exemple: IR et IS)
- Impts sur la dpense: donc sur la richesse en circulation. Limposition est au moment o le
revenu est dpens ou consomm (exemple: TVA)

c- Classification selon les modalits de liquidation


- Impts somme fixe: exemples, les droits de timbres
- Impts taux fixe (proportionnels): Exemple, limpt sur les socits
- Impts taux progressifs (proportionnels par tranches): exemple, limpt sur les revenus
- Impts quotit: tarifs fiscal par rapport un poids ou un volume (cas des mtaux prcieux
et des vins)

1.4 Le systme fiscal marocain


a- Quelques dates jalons

1984: adoption de la Loi cadre de la rforme fiscale.


2007: premire dition du Code Gnral de Impts.

b- Sources du droit fiscal


LArticle 39 de La Constitution de 2011 stipule que Tous [les citoyennes et les citoyens] supportent,
en proportion de leurs facults contributives, les charges publiques que seule la loi peut, dans les
formes prvues par la prsente Constitution, crer et rpartir .

En plus de la constitution, qui tablit les fondements de lobligation fiscale, les sources du droit fiscal
sont :
- La loi fiscale : pilier principal du droit fiscal, elle subit des amendements dans le cadre des lois
des finances annuelles votes par le parlement;
- Les conventions fiscales conclues par le Maroc avec certains pays, entre autres pour
rsoudre le problme de double imposition et lutter contre la fraude et lvasion fiscale;
- Les circulaires et rglements: dcrets et arrts ministriels qui compltent la loi fiscale en
indiquant les interprtations que ladministration donne aux textes lgaux;

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- La jurisprudence fiscale: jugements rendus par les tribunaux comptents loccasion de


contentieux entre le contribuable et ladministration fiscale.

c- Catgories de lois de finances

Il existe trois catgories de lois de finances. Elles sont complmentaires et pour chaque anne suivent
un ordre chronologique. Elles sont :
- Loi de finance organique, dite aussi budget de lEtat. Pour lanne budgtaire 2016 il sagit de
la loi de finances n 70-15.
- Loi de finance rectificative. Elle peut tre adopte en cours danne pour introduire certaines
modifications la loi de finances annuelle initiale (vote par le parlement).
- Loi de rglement : postrieure lexcution de la loi de finance annuelle (modifie,
ventuellement, par la loi rectificative), elle permet de constater les rsultats financiers et
approuver la diffrence entre les rsultats et les prvisions.

Recommandation: Parcourez la loi de finances n 70-15 correspondant lanne budgtaire 2016


pour en dcouvrir les rubriques et le contenu.
Elle est disponible sur le site du Ministre de lEconomie et des finances.

d- Principaux impts au Maroc

Trois impts reprsentent lessentiel des impts prlevs :


Taxe sur la valeur ajoute (TVA): il sagit dun impt sur la consommation;
Impt sur les socits (IS): appliqu aux bnfices de certaines socits;
Impt sur le revenu (IR): concerne aussi bien les personnes physiques que morales.

Il existe en plus dautres taxes comme les droits denregistrement et de timbre et la taxe spciale
annuelle sur les vhicules automobile, etc.

e- Ladministration fiscale
Parmi les missions du Ministre de lEconomie et des Finances, en matires budgtaire et fiscale,
figurent (voir: www.finances.gov.ma):

Llaboration de la loi de finances et suivi de sa mise en uvre et de son excution effective;


La dfinition, discussion et laboration des politiques fiscales et douanire et suivi de leur
mise en pratique;
Le recouvrement des recettes publiques;
Le paiement des dpenses publiques.

En relation avec la gestion fiscale le Ministre comporte trois grandes directions:


La direction des impts;
La direction de la douane et impts indirects;
La trsorerie gnrale du Royaume.

Le rle de ces directions se limite la liquidation (le cas chant) et au recouvrement des impts et
taxes, en application des rgles dassiettes et des modes de rglement que seul le lgislateur est
habilit fixer.

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Recommandation: Visitez les pages web du Ministre et des trois directions mentionnes ci-
dessus pour mieux connaitre leurs missions et les services quils offrent.

1.5 La technique fiscale

Ltablissement de limpt est ralis travers les trois oprations suivantes:


a) Dtermination de lassiette: Il sagit de dfinir la base dimposition, cest--dire le montant auquel
sappliquera le tarif de cet impt.
b) Liquidation de limpt: Se fait par lapplication du tarif fiscal adquat la base dimposition
antrieurement dtermine.
Ce tarif prend la forme de taux (imposition proportionnelle), barme (imposition progressive) ou
quotit

On distingue aussi:
- Les impts dclaratifs: cest le contribuable ou le redevable qui effectue la liquidation;
- Limpt par voie de rle: la liquidation est ralise par ladministration fiscale.
c) Recouvrement de limpt: Il sagit de lensemble de techniques et dmarches conduisant au
paiement de limpt d au trsor public.
Un concept cl pour ltablissement de limpt est celui de Champ dapplication, dtermin par trois
lments permettant de dterminer limpt : lopration imposable, la personne imposable et la
territorialit de lopration.
Exemple: Les oprations de ventes ralises par une socit au Maroc

Rfrences:

Abou El Jaouad, M. (2013): Fiscalit Applique de lEntreprise Marocaine, 4me dition, Les
Editions Maghrbines.

Rigar, M. (2009): Prcis de Fiscalit Marocaine de lEntreprise, 3me dition, Editions Al Marifa.

Rigar, M. et M. Mounir (2010): Fiscalit Marocaine de lEntreprise : Exercices, tudes de cas et


examens corrigs, 3me dition.

Annexe 1: Extrait de la note circulaire n 726 relative aux dispositions fiscales de la loi de
finances n 70-15 pour lanne budgtaire 2016.
Larticle 8 de la loi de finances (L.F.) n 70-15 pour lanne budgtaire 2016 promulgue par le dahir
n 1-15-150 du 7 rabii I 1437 ( 19 dcembre 2015) publie au bulletin officiel n 6423 bis du 9 rabii I
1437 (21 dcembre 2015) a modifi et complt les dispositions du Code Gnral des Impts (C.G.I.)
par des mesures fiscales visant:
- lencouragement de linvestissement et lamlioration de la comptitivit de lentreprise;
- le renforcement de lquit fiscale;
- la lutte contre la fraude et lvasion fiscales;
- lamlioration de la qualit des services rendus aux contribuables;
- la clarification et lharmonisation de certaines dispositions du CGI.