Elaborada por:
C.P. Citlalli Araceli Vela Ibarra
Catedrtica del IPN
El activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilizan los contribuyentes para la
realizacin de sus actividades y que se demeritan por el uso en el servicio del
contribuyente y por el transcurso del tiempo. La adquisicin o fabricacin de estos bienes
tendr siempre como finalidad la utilizacin de los mismos para el desarrollo de las
actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus
operaciones.
Los activos fijos son adquiridos con dinero proveniente de fuentes de financiamiento a
largo plazo, como prstamos a largo plazo (pasivo a largo plazo) o con aportaciones de
socios (capital contable) y a travs de los excedentes de efectivo invertidos
temporalmente.
Inmuebles, maquinaria y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto:
Los recursos naturales o activos agotables son una forma de activos fijos, cuyo costo se
distribuye en periodos futuros y que cargan a un activo que se conoce como agotamiento.
Los yacimientos de minerales como el petrleo y el gas, as como los bosques y los
terrenos cultivados son ejemplos de recursos o activos naturales que se agotan al ser
extrados o removidos de la tierra.
Los terrenos son activos de duracin ilimitada; por lo tanto, no son susceptibles de ser
depreciados. Los terrenos y edificios adquiridos con fines especulativos, es decir, que
estn desocupados, no se clasifican como activos fijos sino como inversiones a largo
plazo. Las compaas fraccionadoras, en cambio, clasifican los terrenos que tienen para
vender como inventario.
NIF C6 prrafo 4:
Costo de adquisicin
NIF C6 prrafo 6:
El costo de adquisicin incluye el precio neto pagado por lo bienes sobre la base de
efectivo o su equivalente, ms todos los gastos necesarios para tener el activo en lugar y
condiciones que permitan su funcionamiento, tales como derechos y gastos de
importacin, fletes, seguros , gastos de instalacin, etctera.
NIC 16:
As mismo establece los requisitos para que una partida sea considerada como inmueble:
Una partida de propiedades, planta y equipo deben ser reconocidas como activo cuando:
Nota: para entender con claridad el siguiente ejemplo, se recomienda revisar las reglas de
valuacin de terrenos, edificios y maquinaria. NIF C-6
Ejemplo 1
Se pide:
Resolucin:
Planteamiento: Retenciones
Fecha Concepto Importe IVA IVA ISR
02feb CostodelTerreno $300,000.00
Gastosadicionales:
02feb Gastosnotariales 24,000.00 $3,840.00 $2,560.00 $2,400.00
02feb Impuestosdetraslacinde 9,000.00
dominio
02feb Gastosdedesarrolloy 22,500.00 3,600.00 2,400.00 2,250.00
urbanizacin
02feb HonorariosaAbogados 6,000.00 960.00 640.00 600.00
02feb Gastosdedemolicinylimpia 6,000.00 960.00 640.00 600.00
$367,500.00 $9,360.00 $6,240.00 $5,850.00
ISR 6,240.00
IVA 5,850.00
AdquisicindeTerrenoescritura1072693A
Resolucin:
Planteamiento: Retenciones
Fecha Concepto Importe IVA IVA ISR
15feb CostodelTerreno $10,000,000.00
Gastosadicionales:
15feb Gastosnotariales 800,000.00 $128,000.00 $85,333.33 $80,000.00
15feb Impuestosdetraslacin
dedominio 300,000.00
15feb Honorariosaabogados 200,000.00 32,000.00 21,333.33 20,000.00
15feb Gastosdedemoliciny
limpia 200,000.00 32,000.00 21,333.33 20,000.00
$11,500,000.00 $192,000.00 $128,000.00 $120,000.00
Bancomer $11,444,000.00
ImpuestosPorPagar 248,000.00
ISR 128,000.00
IVA 120,000.00
AdquisicindeTerrenoescritura1072457
Resolucin:
El 9 de febrero, el proveedor paga por cuenta nuestra: transportes, fletes y acarreos por
$250,000.00, por el importe se realiza una transferencia bancaria.
Durante la instalacin se cay una pieza grande de la maquinaria, el golpe slo afect la
estructura y pintura de la pieza, de instalarla en esas condiciones la afectacin slo sera
de carcter esttico. Se llama a un hojalatero especializado para arreglar el desperfecto,
el cobro por la reparacin fue por la cantidad de $10,000.00
Nota. Los importes son segn factura o recibo de honorarios, adicional se deben
considerar los impuestos correspondientes.
Se pide:
Resolucin:
Costo de Construccin
NIC 16:
El costo de un activo construido por la propia empresa se determina utilizando los mismos
principios que si fuera adquirido al exterior. Si la empresa fabrica activos similares para su
venta, en el curso normal de sus operaciones, el costo del activo ser normalmente, el
mismo que tenga el resto de los producidos para la venta.
Se pide:
12 de febrero. El banco nos otorga el prstamo con un inters del 12% anual, en garanta
quedan las escrituras del terreno que tiene un valor de $3000,000.00
La obra se termina a finales de julio y se paga en efectivo segn factura F-120 el resto de
la obra, el proyecto se llev a cabo por la cantidad presupuestada, el edificio ya est en
condiciones de ser usado (proyecto llave en mano).
Resolucin:
Ejemplo 1. Costo de Construccin
Fecha Cuenta Parcial D H
1
07feb Edificiosenconstruccin $2,300,000.00
IVAAcreditable 368,000.00
Bancos $2,668,000.00
Bancomer
PagodematerialesF123ymanodeobraf456construccinEdificio
Costo Equivalente
AI comprar o recibir a cambio un lote de activo fijo, sin especificar el precio que
corresponda a cada uno de los bienes que incluye, el costo total del lote debe distribuirse
entre los diversos bienes con base en el valor relativo de cada uno, determinado por
avalu hecho por peritos.
Si los bienes son adquiridos por canje o cambio de otros activos, una medida equitativa
del costo de la propiedad adquirida es la cantidad de dinero que habra sido obtenido si
los activos entregados en cambio hubieran sido previamente realizados en efectivo; en
caso de que tales activos no tuvieran un valor de mercado definido, podra utilizarse como
unidad de costo el valor de mercado de las propiedades recibidas en cambio.
Cuando el valor de mercado en el caso del prrafo anterior- difiera del valor en libros en
la propiedad transferida, se genera una utilidad o prdida en la transaccin.
Lo que significa que debe aplicarse a valor de realizacin de los bienes entregados en
cambio, y en caso de no conocerse se aplica el valor de mercado.
Cuando las propiedades han sido adquiridas sin costo alguno, o a un costo que es
inadecuado para expresar su significado econmico, deber asignarse a esas
propiedades un valor determinado por avalo y, con el objeto de precisar razonablemente
Los activos fijos recibidos como aportaciones de capital debern considerarse a su valor
de mercado. Si dicho valor excede el valor nominal de los ttulos representativos del
capital entregado a cambio, el valor excedente se considera como Supervit Pagado en
el caso de dficit, deber ajustarse a las cuentas de activo fijo correspondiente y, en caso,
las de capital exhibido.
La LGSM seala que las acciones que se exhiben en especie deben quedar ntegramente
liquidadas al momento de constituirse la sociedad, en este caso quedan 2 alternativas que
pueden ser:
Se pide:
Para conocer el valor de los activos se solicitaron los servicios de un perito valuador, cuyo
informe indica que el valor del lote asciende a $7534,120.00 su informe detalla lo
siguiente:
Valordemercado(valor
Activo deventa)
Terreno $4,000,000.00
Edificio 2,250,000.00
Maquinaria 620,000.00
EquipodeTransporte 150,000.00
EquipodeReparto 225,000.00
Mobiliarioyequipodeoficina 289,120.00
Total $7,534,120.00
Resolucin:
1. A partir del informe del perito valuador se debe obtener un factor de prorrateo del
valor de mercado.
Porcentaje
Valordemercado ValorTotaldel de PreciodeCompra
Activo (valordeventa) Mercado prorrateo total CostoAsignado
Terreno $4,000,000.00 $7,534,120.00 53% $3,000,000.00 $1,592,754.03
Edificio 2,250,000.00 7,534,120.00 30% 3,000,000.00 895,924.14
Maquinaria 620,000.00 7,534,120.00 8% 3,000,000.00 246,876.87
EquipodeTransporte 150,000.00 7,534,120.00 2% 3,000,000.00 59,728.28
EquipodeReparto 225,000.00 7,534,120.00 3% 3,000,000.00 89,592.41
Mobiliarioyequipo
deoficina 289,120.00 7,534,120.00 4% 3,000,000.00 115,124.26
Total $7,534,120.00 100% $3,000,000.00
Bancos $3,000,000.00
Bancomer
Compradelotedeinmuebles,maquinariayequipo
La fbrica Troqueles S.A. al 1 de junio cambi una mquina cuyo costo original fue de
$260,000.00 con una depreciacin acumulada a la fecha de $190,000.00, y nos la
reciben en $80,000.00. La mquina nueva tiene un valor de $350,000.00 pagando la
diferencia en efectivo.
Resolucin:
Febrero. Sper Limpio, S. A. recibe de una fundacin para la investigacin equipo para
realizar ms productos de limpieza biodegradables, se llam a un perito valuador y su
informe indica que el valor de la donacin es la siguiente:
Concepto Importe
Equipodecmputo $500,000.00
Maquinariayequipodecentrifugado 700,000.00
$1,200,000.00
Posteriormente, se solicita a una institucin de crdito que efecte un avalo sobre las
exhibiciones en especie informando que los valores actuales son: mquina $85,000.00;
terreno $120,000.00. El seor Felipe Rivera cubre la diferencia en efectivo. Se pide hacer
las aplicaciones contables.
--1--
Accionistas 500,000.00
Capital social 500,000.00
--2--
Tesorera 300,000.00
Accionistas 300,000.00
--2a--
Bancos 300,000.00
Tesorera 300,000.00
--3--
Maquinaria y equipo 100,000.00
Terrenos 100,000.00
Accionistas 200,000.00
--4--
Terrenos 20,000.00
Supervit donado 20,000.00
--5--
Accionistas 15,000.00
Maquinaria y equipo 15,000.00
--5a--
Bancos 15,000.00
Accionistas 15,000.00
--5b--
Acciones en Tesorera 185,000.00
Depositante de 185,000.00
acciones
Terrenos $100,000.00 + Maquinaria y eq. $85.000.00
Control interno
Para dar cumplimiento a los objetivos mencionados se presentan algunos controles para
las cuentas siguientes:
1. La suma de los importes de todos los terrenos debe ser igual al saldo en libro
mayor en la cuenta de terrenos.
2. Llevar un archivo, bajo resguardo y en un lugar seguro, todos los documentos que
tienen relacin con la propiedad de cada terreno.
9. Terrenos ociosos: es necesario ejercer especial vigilancia para evitar que sean
objeto de invasin, expropiacin u otro tipo de malos usos que puedan representar
contingencias para los accionistas.
1. La suma de los importes de todos los edificios debe ser igual al saldo en libro
mayor en la cuenta de Edificios.
10. Revisar si los edificios estn siendo utilizados, en caso contrario, proponer la
opcin de hacer productivo el bien a travs de renta, venta.
1. Deben compararse peridicamente los registros de este activo con el saldo del
libro mayor.
2. Por lo menos una vez al ao debe llevarse un inventario fsico y comparar los
resultados con los registros respectivos.
11. Revisar peridicamente el buen uso de los activos para asegurar que se obtiene el
ptimo rendimiento de ellos.
12. Las salidas de equipo para mantenimiento correctivo o preventivo deben estar
autorizadas por la Gerencia que tiene a cabo el resguardo. (Aplicar importancia
relativa al valor para que intervenga en la autorizacin personal de administracin)
Se consideran los mismos controles que aplican a Mobiliario y equipo de oficina ms:
Se consideran los mismos controles que aplican a Mobiliario y equipo de oficina ms:
4. Fijar polticas para reponer de manera oportuna las unidades en mal estado.
12. El pago de la obra debe estar autorizado por quien revis los avances de la obra.
c. Razonabilidad de precios.
b. En la renta debe incluir los insumos para que el equipo trabaje, por
ejemplo combustibles.
Qu es el arrendamiento financiero?
a) Transferir la propiedad del bien, mediante un pago inferior al valor del mercado, al
momento de realizar la operacin.
b) Prorrogar el contrato estableciendo pagos inferiores al que se fij durante el plazo
inicial del contrato.
c) Obtener parte del precio por la enajenacin a un tercero del bien objeto del contrato.
d) Que se establezca un plazo forzoso que sea igual o superior al mnimo para deducir la
inversin en los trminos de las disposiciones fiscales, o cuando el plazo sea mayor,
se permite a quien recibe el bien, que al trmino del plazo ejerza cualquiera de las
opciones anteriormente sealadas.
e) Que la contraprestacin sea equivalente o superior al valor del bien, al momento de
otorgar su uso o goce.
f) Que se establezca una tasa de inters aplicable para determinar los pagos y el
contrato se celebre por escrito.
g) Que se establezca una tasa de inters aplicable para determinar los pagos y el
contrato se celebre por escrito.
h) Que se consigne en el contrato tanto el valor del bien arrendado, as como el monto
que corresponde al pago de intereses.
Un alto porcentaje de las empresas ms grandes del mundo usan el arrendamiento para
adquirir el equipo que stas necesitan para su operacin. Ellos saben que el
arrendamiento es un medio efectivo para mejorar el flujo de caja y conservar intacto el
capital de trabajo. No importa qu tan grande o pequeo sea su negocio, el arrendamiento
puede jugar un papel muy importante en el futuro de su empresa.