Anda di halaman 1dari 7

Translate 34-39

Titik awal anggaran tradisional adalah struktur organisasi - atau, lebih spesifik lagi,
identifikasi petugas di dalam pemerintah yang bertanggung jawab untuk mengeluarkan
uang dari anggaran. Di sektor swasta, ini akan dikenal sebagai akuntansi
pertanggungjawaban, namun, pada kenyataannya, pemerintah secara umum menyusun
segalanya - bukan hanya keuangan mereka - dalam hal memegang pejabat khusus
bertanggung jawab atas tindakan mereka, yang berpuncak pada pertanggungjawaban
pemerintah itu sendiri. Fitur anggaran ini berlaku apakah anggaran diadakan pada tingkat
agregasi yang tinggi atau ada devolusi anggaran yang signifikan: struktur organisasi
menentukan anggaran.
Dalam masing-masing anggaran yang diidentifikasi, ada unsur umum lainnya.
Anggaran biasanya daftar dari apa yang harus dibeli dengan uang yang diminta: mereka
adalah daftar masukan. Mereka mungkin sangat luas ditentukan dan mungkin, dalam
ekstrem, menjadi jumlah tunggal. Mereka mungkin juga, dan lebih biasanya, ditentukan
secara rinci. Mungkin ada satu jumlah untuk keseluruhan biaya karyawan, tapi ini
mungkin juga dipecah menjadi beberapa item yang sangat rinci, seperti upah lembur
untuk penerima upah. Sekali lagi, meskipun, berapa pun tingkat spesifikasi, anggaran
biasanya daftar input. Di Amerika Serikat, akuntan sering memberi label ini sebagai daftar
'item baris', istilah yang sama digunakan dalam laporan keuangan.
Anggaran definitif untuk satu tahun - tahun fiskal yang akan datang. Bentuk
permintaan tahunan ini mewujudkan fitur umum lain dari anggaran: permintaan untuk
tahun yang akan datang dibenarkan dalam hal perubahan marjinal yang dilakukan pada
anggaran tahun sebelumnya. Ketika ilmuwan politik Aaron Wildavsky mengamati bagian
anggaran pemerintah ini pada awal 1960an, pada awal pekerjaannya yang dirayakan
dalam proses anggaran, dia menyebutnya 'inkrementalisme'. Tidak ada yang baru
tentang praktik tersebut namun nomenklaturnya macet, meski kata tersebut secara salah
menyiratkan bahwa praktik tersebut harus selalu menghasilkan anggaran yang
meningkat dari tahun ke tahun. Inti dari fitur penganggaran ini bukanlah bahwa anggaran
harus selalu meningkat, namun hal itu dibenarkan oleh perubahan marjinal dari tahun-
tahun sebelumnya, yang pada prinsipnya dapat diartikan.
Menyimpulkan fitur umum ini, bentuk tradisional mereka adalah item baris,
anggaran inkremental yang mencerminkan struktur organisasi. Seperti mereka
dinyatakan dalam bentuk uang, mereka adalah cara alami untuk meminta uang. Mereka
juga sangat piawai dalam menyediakan semacam kontrol keuangan penting yang
dibutuhkan oleh petugas keuangan, karena anggaran tersebut secara khusus
mengidentifikasi siapa yang menghabiskan uang dan apa yang mereka beli dengannya.
Permintaan ini tidak hanya untuk kepentingan petugas keuangan sendiri tapi juga
masalah publik, yang uangnya dibelanjakan. Sudah umum di banyak negara agar
anggaran diundangkan sebagai undang-undang, sebagian untuk menekankan
pentingnya pengendalian semacam ini.
Di Eropa khususnya, di pemerintahan modern, anggaran digunakan
untukmemberlakukan kendali sentral pada semua aspek pemerintahan. Aturan
dikembangkan, banyak yang masih digunakan, untuk memberikan kendali sentral.
Anggaran yang menyediakan uang hanya untuk satu tahun, setelah waktu yang mereka
selesaikan, adalah salah satu (dikenal sebagai 'tahunan'); Aturan lain adalah anggaran
yang diberikan kotor, sehingga setiap pendapatan yang diperoleh oleh pemegang
anggaran harus diserahkan ke kas utama (prinsip anggaran bruto); persyaratan bahwa
saldo anggaran (pengeluaran yang dianggarkan dibiayai oleh perpajakan) juga umum
terjadi. Penekanan pada kontrol pusat ini juga terkait - terlepas dari kenyataan bahwa
ukuran anggaran pemerintah sejak akhir abad kesembilan belas tumbuh pada tingkat
yang belum pernah terjadi sebelumnya, dengan gagasan bahwa uang publik harus
dibelanjakan dengan harga termurah yang bisa dibeli dengan uang, terutama untuk
keperluan rutin, pengeluaran berulang.
Penting, di pemerintahan modern, untuk memahami anggaran tahunan - seperti
rencana untuk mengeluarkan uang (bagaimanapun pengeluaran itu didefinisikan) - tidak
sepenuhnya bebas pertimbangan. Dalam prakteknya, tidak mungkin memperbaiki
anggaran di manapun antara nol dan jumlah anggaran tahun lalu. Beberapa pengeluaran
terjadi di pemerintah apakah sebuah anggaran tahunan memintanya atau tidak, seperti
beberapa pajak yang dikumpulkan apakah anggaran tahunan memintanya atau tidak. Ini
adalah praktik yang meresap, walaupun anggaran tahunan masih dianggap sepenuhnya
terkait dengan siklus tahunan.
Alasannya adalah bahwa tindakan pemerintah sebelumnya, dari berbagai jenis,
juga menentukan pembelanjaan dan perpajakan. Sebuah undang-undang mungkin telah
disahkan yang mengubah pembayaran kepada seseorang agar tidak tunduk pada
pemberian uang tahunan (tunjangan pengangguran). Hal lain mungkin telah dilalui untuk
menentukan tanggung jawab seseorang untuk membayar pajak saat kondisi tertentu
terpenuhi. Item baris adalah jumlah input yang diperoleh dengan harga bervariasi; jumlah
dapat dinilai tetap tapi harganya bisa berubah. Sebuah proyek modal mungkin baru saja
selesai yang sekarang membutuhkan pengeluaran untuk mengoperasikannya, jika tidak
dilakukan mothball. Aset terdepresiasi terdepresiasi karena digunakan, tidak sesuai
dengan kewenangan anggaran yang menentukannya.
Pada prinsipnya, kita mungkin harus membiarkan bahwa kasus terburuk akan
memaksa pemerintah untuk melikuidasi sebagian dari aktivitasnya, bahkan mungkin
semuanya, namun kasus-kasus ini tidak berada di garis depan anggaran dalam praktik,
di mana beberapa item baris berada di bawah kendali anggaran tahunan dan beberapa
tidak. Bagi orang-orang yang berada di bawah kendali itu, anggarannya adalah target,
sedangkan untuk yang bukan prediksi mereka. Sebagai target, anggaran digunakan
secara cerdik untuk mengubah perilaku pengeluaran pemerintah. Sebagai prediksi,
mereka diharapkan menjadi perkiraan terbaik dari berapa pengeluarannya. Dalam kedua
kasus tersebut, penting untuk menyadari bahwa anggaran tersebut dapat menjadi tidak
jujur karena berbagai alasan.
Siklus kendali yang ingin diketahui akuntan akan dimulai dengan menentukan
anggaran, kemudian catatan kewajiban yang terus menerus dibuat, faktur diterima dan
pembayaran dilakukan. Catatan-catatan ini kemudian akan dibandingkan dengan
anggaran untuk menentukan under- dan overspending. Dalam bentuk anggaran
tradisional, ini dilakukan setiap tahun. Pada saat istirahat seperti itu, informasi yang
tersedia untuk pengeluaran bersih adalah: sebenarnya 20x0, anggaran 20x1,
diperkirakan 20x1, anggaran 20x2.
Penekanan audit sektor publik telah, dan masih ada, mengenai kepatutan dan
kejujuran, dan apakah transaksi tersebut sesuai dengan anggaran atau tidak. Audit
keuangan dan keteraturan ini sekarang mencakup audit laporan keuangan, yang
memberikan pendapat auditor mengenai apakah laporan keuangan bertujuan secara
umum menyajikan apa yang mereka maksudkan ada atau tidak, dan apakah sesuai
dengan undang-undang yang terkait dengan laporan keuangan atau tidak. Di Inggris dan
Amerika Serikat, audit keuangan dan keteraturan sangat bergantung pada sistem
pengendalian internal namun selalu terpisah darinya. Hal ini tidak biasa di pemerintah
lain, namun bagi auditor untuk menjadi bagian dari pengendalian internal tersebut.
Dalam audit finansial dan regularitas tradisional, penilaian harus dibuat mengenai
kualitas dan kuantitas layanan yang diberikan, namun karena elemen-elemen ini tidak
selalu diukur, bagian mereka dalam audit adalah pasif. Hal tersebut berubah pada awal
tahun 1970-an dengan publikasi oleh auditor tertinggi AS dari Yellow Book standar audit
pemerintah. Ini adalah kodifikasi pertama dari audit pemerintah dan meresmikan gagasan
bahwa auditor pemerintah harus memperhatikan kualitas dan kuantitas layanan yang
diberikan berdasarkan sumber daya yang dikonsumsi: audit kinerja (juga dikenal sebagai
ekonomi, efisiensi dan efektivitas audit, dan nilai untuk audit uang). Namun, seringkali,
pilihannya dibuat agar tidak meminta auditor untuk memberikan pendapat mengenai
kinerja pemerintah, namun, mereka meminta mereka untuk memberikan pendapat
mengenai apakah pemerintah telah memasang sistem yang sesuai atau tidak agar
pemerintah dapat menilai kinerjanya. Dengan cara ini, audit mendorong ledakan
pengukuran kinerja, segera diikuti oleh perlakuan eksplisit terhadap masalah kualitas,
walaupun pemerintah sendiri sering mengembangkan tindakan tersebut.
Isu yang paling menarik dan sulit dalam semua audit adalah independensi. Di sektor
swasta, ini adalah masalah independensi auditor dari auditee, seperti dalam konteks
sektor publik yang banyak. Namun, dalam konteks pemerintahan yang berdaulat, di mana
sebuah audit diambil untuk menjadi eksekutif atas nama legislatif, independensi auditor
dari legislatif juga relevan, untuk membedakan auditor dari pengaruh politik partai. Di
benua Eropa, auditor semacam itu, sebagai konsekuensinya, umumnya merupakan
bagian dari pengadilan.
Unsur-unsur akuntansi dan audit ini terutama berkaitan dengan kontrol bahwa
setiap organisasi pemerintah, termasuk pemerintah nasional, memiliki lebih dari
urusannya sendiri. Fokus alami mereka adalah pada kontrol keuangan, menjadi satu
bagian dari kontrol keseluruhan, namun cara penggunaannya dapat bervariasi.
Pemerintahan modern dibentuk dengan mengendalikan pusat bagaimana uang
dihabiskan (penekanan pada kontrol sarana). Selanjutnya, pandangan kontrol yang
bersaing telah berkembang yang merupakan kontrol utama dari keseluruhan jumlah uang
yang harus dikeluarkan, disertai dengan kontrol atas apa yang dibelanjakan (penekanan
pada kontrol atas tujuan), dengan kontrol terperinci atas sarana yang dilimpahkan untuk
para pemegang anggaran Dalam prakteknya, akan ada campuran pandangan kontrol ini,
namun tema kontrol terpusat dan didelegasikan bersifat berulang dalam penganggaran,
akuntansi dan audit.

3.2 Dasar Akuntansi


Catatan transaksi organisasi harus komprehensif dan akurat. Dasar akuntansi dari
anggaran organisasi dan laporan keuangan bergantung pada saat transaksi ini diakui;
dimana pendapatan, beban, aset dan kewajiban lainnya diakui; dan dasar pengukuran
dan penilaian apa yang kemudian diterapkan pada semua jumlah yang begitu dikenali.
Dasar akuntansi dari anggaran dapat, dan seringkali berbeda dari laporan keuangan.
Dasar akuntansi sebuah pemerintahan dapat, dan juga sering kali, merupakan gabungan
dari basis yang berbeda untuk item baris yang berbeda - satu basis akuntansi yang
komprehensif dan konsisten secara internal untuk sebuah organisasi pemerintah secara
keseluruhan tidak biasa.
Gambar 3.1 memberikan ringkasan transaksi, dan data lainnya, untuk KotaEutopia
untuk layanan sederhana yang disediakan oleh aset yang dapat didepresiasi (yang
terutama mengacu pada aset dan biaya bukan kewajiban atau pendapatan), layanan
minibus yang dioperasikan oleh Departemen Pelayanan Sosial.
Pada awal 20x2, departemen tersebut membeli sebuah minibus seharga 50.000,
dengan umur empat tahun, dan pada akhir 20x5, tidak ada nilai memo. Minibus itu membawa
klien eksternal secara gratis. Pembayaran tunai tahunan untuk layanan kendaraan adalah
30.000 untuk pengemudi dan 20.000 untuk biaya bahan bakar dan kendaraan lainnya. Semua
data ini diketahui, sehingga contohnya tidak memiliki ketidakpastian di dalamnya dan tidak ada
perubahan harga selama empat tahun. Tidak ada persediaan pada akhir tahun manapun. Biaya
untuk membeli minibus dan mengoperasikannya dibebankan ke anggaran. Anggaran tahunan
20x2 untuk minibus itu sendiri adalah 50.000, biaya pengemudi 25.000 dan biaya bahan
bakar dan kendaraan lainnya 22.000. Anggaran untuk layanan ini tidak termasuk pajak dan
pinjaman yang secara implisit membiayainya; Ini berada di bawah kendali kota secara
keseluruhan.

Gambar 3.1
Tahap pertama dalam mendefinisikan dasar akuntansi adalah menentukan kapan
transaksi ini dikenali. Untuk setiap transaksi, ada tiga hal yang berbeda untuk
dipertimbangkan (setiap titik dapat didefinisikan dalam praktik dengan cara yang
berbeda, namun efek keseluruhannya sama). Yang terakhir dari tiga poin tersebut adalah
pembayaran tunai kepada pemasok atau karyawan (perbedaan praktis dalam definisi
akan berhubungan dengan bagaimana uang tunai dibayarkan secara fisik, baik dengan
voucher, cek atau transfer bank, misalnya). Dasar akuntansi ini digunakan oleh semua
organisasi. Ini mungkin satu-satunya yang digunakan oleh pemerintah tertentu atau bisa
digunakan selain banyak lainnya. Dalam gambar 3.2 basis kas digunakan dalam
akuntansi anggaran.

Gambar 3.2

Hal ini menunjukkan bahwa pembayaran tunai biaya operasi sebenarnya pada akhir
kuartal pertama kurang signifikan bila dibandingkan dengan anggaran tahunan. Ini
adalah penggunaan terbatas untuk tujuan pengendalian dan, daripada membandingkan
pembayaran aktual dengan anggaran tahunan, lebih berguna untuk melihat proporsi
anggaran yang diharapkan akan digunakan pada akhir kuartal pertama. Ini dikenal
sebagai profiling. Untuk biaya karyawan itu mungkin diharapkan bahwa ini akan
dibayarkan secara merata sepanjang tahun dan karena itu profilnya adalah 6250
(seperempat dari 25.000). Untuk biaya bahan bakar dan biaya lainnya, pembayaran
tunai yang diharapkan pada akhir kuartal pertama mungkin, karena penundaan
pembayaran faktur pemasok yang normal, menjadi hanya 2500, yang secara signifikan
kurang dari seperempat dari anggaran tahunan. Jika pembayaran aktual untuk kuartal
pertama sekarang dibandingkan dengan profil anggaran untuk kuartal pertama, ini
mengindikasikan selisih lebih dari 1250 untuk biaya karyawan dan underspend 500
untuk biaya bahan bakar dan biaya lainnya.
Hal kedua yang paling jelas adalah hal awal dalam setiap transaksi: saat transaksi
dipesan dari pemasok atau karyawan. Ada tiga nama yang dapat digunakan secara luas
untuk hal ini: komitmen untuk belanja (umum di Inggris); pembebanan (umum di negara
bagian AS dan pemerintah daerah); dan kewajiban (digunakan di pemerintah federal AS).
Gagasan di balik perbedaan ini yaitu, saat kontrol pemerintah bergantung pada
pengendalian pembayaran tunai, hal itu juga bergantung pada pengendalian transaksi
yang dilakukannya. Ide ini sangat kuat dalam akuntansi anggaran, di mana fokusnya
adalah pada penggunaan anggaran untuk mengendalikan apa yang dibelanjakan
terhadap anggaran. Pembayaran tunai adalah bagian dari kontrol itu, tapi, jika pemerintah
sudah berkomitmen untuk melakukan pembayaran tunai, walaupun itu menyebabkan
anggaran menjadi boros, pembayaran itu sendiri menjadi formalitas yang tidak dapat
berubah. Hal ini telah ditekankan mengingat perintah resmi dari pemerintah kepada
pemasok atau karyawan, walaupun mungkin bukan kewajiban legal untuk menerima
barang atau jasa, biasanya dapat diambil oleh pemasok atau karyawan untuk
memastikan bahwa pesanan tersebut tidak akan ditarik, atau bervariasi untuk merugikan
mereka.
Poin kedua ini dapat diterapkan dalam sebuah pemerintahan dengan dua cara yang
luas, yang dapat diidentifikasi dalam contoh ini dengan membedakan antara transaksi
dengan pemasok dan pemasok dengan karyawan tersebut. Dasar komitmen atau dasar
pembebanan biasanya hanya digunakan untuk item baris yang memberi otorisasi
sejumlah besar pembelian yang dilakukan setiap hari atau mingguan - dalam contoh ini,
untuk transaksi bahan bakar dengan pemasok. Pengendalian anggaran yang
diberikannya terutama untuk tujuan para pemangku kepentingan. Pemegang anggaran
membutuhkan sistem akuntansi untuk menyimpan catatan inisiasi dan penyelesaian
setiap transaksi sehingga dia terus mengetahui jumlah anggaran yang belum dilakukan.
Perhitungan akhir tahun terhadap anggaran tahunan didasarkan pada pembayaran tunai,
sehingga pemegang anggaran juga perlu mengetahui jumlah anggaran yang belum
dibayarkan. Gambar 3.3 memberikan laporan kontrol anggaran untuk komitmen dan
basis kas.
Dua jumlah anggaran yang tidak terikat (Kolom 4) dan saldo kas untuk anggaran
(Kolom 6) dilihat secara berbeda oleh pemegang anggaran, walaupun inisiasi transaksi
tersebut akan menyebabkan pembayaran untuk itu. Karena pemisahan tugas dalam
pengendalian internal - mereka yang memesan barang dan jasa tidak melakukan
pembayaran. Pemegang saham benar-benar akan mengeluarkan perintah, namun
pembayarannya akan dilakukan oleh kantor pembayaran di Departemen Keuangan,
untuk mengurangi risiko bahwa pemegang anggaran akan berkolusi dengan pemasok
dalam transaksi penipuan atau tidak ekonomis.

Aspek penting dari segregasi ini adalah bahwa pemegang anggaran tidak tahu
kapan pembayaran akan dilakukan dan oleh karena itu tidak tahu kapan anggaran akan
dibebankan dengan pembayaran. Jika penundaan normal antara pesanan yang
dikeluarkan dan pembayaran yang dilakukan untuk jenis pembelian ini sekitar satu bulan
atau lebih, hampir sepanjang tahun penundaan tersebut tidak relevan dalam
mengendalikan pengeluaran untuk anggaran tahunan karena semua pesanan yang
dikeluarkan pada tahun ini akan menghasilkan adanya pengeluaran/pembayaran tunai di
tahun yang sama. Karena itu, sepanjang tahun tersebut, jumlah anggaran yang belum
berkomitmen akan sangat diminati (Kolom 4), untuk memastikan bahwa anggaran
tahunan tidak terlampaui. Itu berarti kebutuhan akan analisa pembayaran tunai yang
diharapkan pada akhir kuartal pertama kurang relevan, karena fokus untuk tujuan
pengendalian adalah pada hubungan antara anggaran tahunan, komitmen (perintah yang
dikeluarkan sampai saat ini) dan saldo yang tidak terikat.
Menjelang akhir tahun, penundaan antara pesanan dan pembayaran bisa berarti
bahwa perintah yang dikeluarkan dalam satu tahun menyebabkan pembayaran di tahun
berikutnya. Oleh karena itu, menjelang akhir tahun, fokus pada Kolom 4 akan dibagi
dengan pembayaran aktual sampai saat ini (Kolom 5 dan 6). Fokus pada Kolom 4
sepanjang tahun adalah karena pemegang anggaran tidak ingin mengeluarkan uang
terlalu banyak terhadap anggaran tahunan; Fokus pada Kolom 6 adalah karena
pemegang anggaran tidak ingin menentangnya. Oleh karena itu, fokus para pemangku
kepentingan sambil memastikan bahwa anggaran tahunan tidak terlalu banyak, sedang
memprediksi berapa banyak pesanan yang dapat dikeluarkan untuk memastikan bahwa
semua pembayaran terkait akan dilakukan pada akhir tahun.
Karena masalah praktis, sistem komitmen yang paling sesuai dengan item baris
yang memberi otorisasi sejumlah besar pembelian yang sering dilakukan, akuntansi bisa
menjadi rumit. Ada banyak alasan jumlah yang diorder berbeda dari pembayaran akhir.
Misalnya, kuantitas dan kualitas barang yang dikirim mungkin tidak sesuai dengan yang
dipesan, harga mungkin telah berubah, pesanan mungkin bervariasi sebelum
pengiriman. Dasar akuntansi, dalam praktiknya, perlu terus dipantau agar tetap berguna
bagi pemegang anggaran.
Logika komitmen akuntansi mengikuti fokus pada titik awal transaksi yang diberikan,
terutama transaksi dengan pemasok, namun ada cara kedua yang secara logis
mengarah pada basis akuntansi terkait - basis kewajiban. Hal ini dapat diidentifikasi
dalam contoh ini dengan memusatkan perhatian pada semua transaksi, termasuk
transaksi dengan karyawan. Kontrol anggaran yang disediakan oleh basis kewajiban
terutama untuk mereka yang memberi otorisasi pada anggaran dan untuk manajemen
puncak yang mengendalikan anggaran atas nama mereka.