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rea Sistema Nacional de Contabilidad V

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Sistema Nacional de
Contabilidad V

Aspectos relevantes: NIC-SP 01

Informe Especial
Ficha Tcnica dicciones. Los estados nancieros llevarn nocidos por el mtodo contable de lo
la especicacin de que cumplen con las devengado son: activo, pasivo, activo
Autor : Dr. C.P.C.C. Marlon Prieto Hormaza* NIC-SP solo si cumplen con todos los neto/patrimonio, ingresos y gastos.
Ttulo : Aspectos relevantes: NIC-SP 01 requisitos de cada Norma Internacional
de Contabilidad del Sector Pblico que Ejemplo:
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 55 - Mayo
2013
les sea aplicable. Con fecha 15 de marzo se emite la or-
den de compra N 00450 por la suma
2. Objetivo de S/.10,000.00 por concepto de com-
Sumario pra de tiles de escritorio, y con fecha
El objetivo de la NIC-SP 01 es prescribir 20 de marzo se recibe la factura N
1. Introduccin la forma en que los estados nancieros 099-001345, dndose la conformidad
2. Objetivo de uso general deben ser presentados de los bienes mencionados en la fecha
3. Deniciones para poder asegurar su comparabilidad, sealada; por otro lado el rea de teso-
4. Objeto de los estados nancieros tanto con los de ejercicios anteriores rera realiza el pago con fecha 1 de abril.
5. Componentes de los estados nancieros de la propia entidad, como con los de
6. Presentacin razonable y cumplimiento de las otras entidades. Para alcanzar este ob- Cundo se debe considerar como gas-
normas internacionales jetivo, la presente norma establece las to? Segn el mtodo del devengado,
7. Polticas contables consideraciones generales que se debe este se reconoce cuando ocurre el hecho
8. Empresa en marcha observar para la presentacin de estados y no cuando se realiza el pago, en tal
9. Compensacin nancieros, as como las pautas para su sentido el gasto se debe reconocer en
10. Informacin comparativa estructuracin y los requisitos mnimos el mes de marzo. Debe registrarse en
11. Identicacin de los estados nancieros para el contenido de los estados nan- la contabilidad de la siguiente manera:
12. Oportunidad cieros cuya preparacin se hace por el
13. Activos corrientes mtodo contable de lo devengado. Del X DEBE HABER
14. Pasivos corrientes reconocimiento, valuacin y revelacin
15. Notas a los estados nancieros 1301 BIENES Y SUM. 10,000.00
de transacciones.
16. Caractersticas cualitativas de presentacin de la 130105 Mater. y tiles
informacin nanciera Cabe precisar que la NIC-SP, se aplica a
13010501De ocina
todas las entidades del sector pblico,
excepto empresas pblicas. 1301050102 Papelera
en general
1. Introduccin
2103 CUENTAS POR PAGAR 10,000.00
Reconocemos los benecios que conlleva 3. Deniciones
210301 Bienes y servicios
el lograr una informacin nanciera con-
Polticas contables por pagar
sistente y comparativa entre diferentes
jurisdicciones, y consideramos que las Son los principios, mtodos, conven- 21030101 Bienes y
servicios por pagar
NIC-SP cumplen un rol fundamental cionalismos, reglas y prcticas, de
para hacer que tales benecios se ma- carcter especco, adoptados por una 2103010101 Bienes
terialicen. entidad para preparar y presentar sus Por el reconocimiento del gasto
estados nancieros. (devengado)
La adopcin de las NIC-SP por parte de
los Gobiernos acrecentar tanto la calidad X
Mtodo de lo devengado
como la comparabilidad de la informacin 9102 CONT. Y COMPROM.
nanciera presentada por las entidades Es el mtodo contable por el cual POR EL CONTRARIO 10,000.00
del sector pblico de los diversos pases las transacciones y otros hechos son
910208 rdenes de
del mundo. Valoramos el derecho de los reconocidos cuando ocurren (y no ni- compra por ejecutar
Gobiernos y los entes normativos de esta- camente cuando se efecta su cobro o
9101 CON. Y COMPROM.
blecer pautas y normas contables para la su pago en efectivo o su equivalente). APROBADOS 10,000.00
presentacin de la informacin nanciera Por ello, las transacciones y otros
910108 rdenes de
del sector pblico de sus respectivas juris- hechos son asentados en los registros compra aprobados
contables y reconocidos en los estados
nancieros de los ejercicios con los que Por la atencin de los tiles de
* Exconsultor del SIAF - MEF. Asesor y consultor de Gobiernos escritorio
locales. Docente universitario - Posgrado. guardan relacin. Los elementos reco-

Actualidad Gubernamental N 55 - Mayo 2013 V 1


V Informe Especial

X DEBE HABER (Resolucin Directoral N 009-2012-EF- X DEBE HABER


51.01) incluye las cuentas de la 1101
8401 ASIG. COMPROM. 10,000.00 Caja y bancos hasta la 1601 Traspasos y 8401 ASIG. COMPROM. 26,750.00
840102 Recursos direct. remesas. En las cuales se estn conside- 840105 Recursos
recaudados determinados
rando los fondos en caja y en instituciones
84010201 RDR. nancieras, los diversos tipos de cuentas 84010502 Fondo de
8601 EJECUC. DE GASTOS compensacin munic.
10,000.00 por cobrar, los prstamos, los deico-
860102 Recursos direct. misos, la estimacin para las cuentas de 8601 EJECUCIN DE GASTOS 26,750.00
recaudados cobranza dudosa. Del mismo modo, se 860105 Recursos
86010201 RDR reejan los bienes y suministros de funcio- determinados
Por la ejecucin de gasto pre- namiento, los bienes para la venta, bienes 86010502 Fondo de
compensacin municipal
supuestal de asistencia social, las materias primas,
los productos en proceso, los productos Por la ejecucin presupuestal del
gasto 4.a cuota
Activo terminados, los bienes en trnsito y la
desvalorizacin de los bienes corrientes. X
Son los recursos controlados por la Asimismo, las inversiones en los ttulos y
entidad como consecuencia de hechos 9102 CONT. Y COMPROM.
valores, las acciones y participaciones de POR EL CONTRARIO 26,750.00
pasados y de los cuales se espera capital, los bienes de activo jo, los activos 910201 Contratos
que uyan a la entidad benecios intangibles y las inversiones intangibles, la
econmicos futuros o un potencial de 9101 CON. Y COMPROM.
depreciacin, amortizacin y agotamiento APROBADOS 26,750.00
servicio. de los mismos y los traspasos y remesas. 910101 Contratos
Ejemplo: La composicin de los activos en el EF1- Por la atencin del contrato 4.a
Estado de situacin nanciera es de la cuota
Segn el Plan Contable Gubernamental
siguiente manera:
Efectivo
Activo 2012 2013
Viene a ser el dinero en caja y el de-
Activo corriente Nota psito a la vista.
Efectivo y equivalente de efectivo 3 366,606.34 0.00 Equivalente de efectivo
Inversiones disponibles 4 0.00 0.00 Son las inversiones de corto plazo
Cuentas por cobrar (neto) 5 0.00 0.00 y alta liquidez que son fcilmente
convertibles a montos conocidos de
Otras cuentas por cobrar (neto) 6 0.00 0.00 efectivo, y que presentan un riesgo
Existencias (neto) 7 810.00 0.00 insignificante a las variaciones de
valor.
Gastos pagados por anticipado 8 0.00 0.00
Total activo corriente 369,416.37 0.00 Estados nancieros consolidados
Activo no corriente
Son los estados nancieros de una
entidad econmica, que se presentan
Cuentas por cobrar a largo plazo 9 0.00 0.00 como estados de una sola entidad.
Otras cuentas por cobrar a largo plazo 10 0.00 0.00
Mtodo patrimonial
Inversiones (neto) 11 0.00 0.00 Es el mtodo contable por el cual
Edicios, estructuras y act. no prod. (neto) 12 20,261,826.42 0.00 la inversin efectuada en la entidad
se registra inicialmente al costo y,
Vehculos, maquinarias y otros (neto) 13 496,865.86 0.00
a partir de ah, se ajusta por las va-
Otras cuentas de activo (neto) 14 402,310.51 0.00 riaciones que, posteriormente a la
Total activo no corriente 21,160,802.79 0.00
adquisicin, se produzcan en la parte
del inversionista en el activo neto/
Total activo 21,530,219.13 0.00 patrimonio de la entidad. El estado de
resultados nancieros reeja la parte
del inversionista en los resultados de
Costos de endeudamiento X DEBE HABER las operaciones de la entidad.
Son los intereses y otros gastos en que 2302 DEUDAS DIRECTAS 25,000.00
incurre una entidad en relacin con la Gastos
230201Internas
obtencin de un prstamo. Son las reducciones en los benecios
5601 INTERESES FINANC. 1,750.00
econmicos o en el potencial de ser-
Ejemplo: 560102 Intereses de
vicio, que ocurren durante el ejercicio
deuda interna
La Municipalidad de Chilca realiza la presentado y que toman la forma de
56010203 Otros intereses
contabilizacin de la fase del devengado ujos de salida o consumo de activos o
por el pago de la 4.a cuota al Banco de la 5601020301 BN incurrencia en pasivos y que producen
Nacin con los datos siguiente: Por el recon. de la deuda una disminucin en el activo neto/
2103 CUENTAS POR PAGAR 26,750.00 patrimonio, exceptundose los casos
- Amortizacin S/.25,000.00
210398 Deuda directa de distribucin a propietarios.
- Inters S/.1,750.00 devengada
Por el reconocimiento de la deuda Ejemplo:
e intereses de la 4.a cuota - Pago de remuneraciones

V 2 Actualidad Gubernamental N 55 - Mayo 2013


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- Pago a pensionistas anteriores han sido conables a la ujos de entrada de efectivo, se les
- Pago por servicios bsicos fecha de su emisin. suele definir como incorporadores
de un potencial de servicio. A los
- Pago por compra de bienes Pasivo activos empleados para generar ujos
Partidas extraordinarias Son las obligaciones presentes de la de entrada de efectivo netos se les
entidad, que provienen de hechos suele denir como incorporadores de
Son los ingresos o gastos que surgen pasados y cuya liquidacin se prev benecios econmicos futuros.
de transacciones o hechos que son que representar para la entidad un
claramente distintos a las actividades
ordinarias de la entidad, que no se
ujo de salida de recursos que llevan 4. Objeto de los estados nan-
incorporados benecios econmicos o cieros
espera que sean frecuentes o regular- un potencial de servicio.
mente recurrentes y que estn fuera Los estados nancieros constituyen una
del control o inuencia de la entidad. Segn el Plan Contable Gubernamental representacin estructurada de la situa-
(Resolucin Directoral N 009-2012-EF- cin financiera y de las transacciones
Valor razonable 51.01), agrupa las cuentas de la 2101 efectuadas por una empresa. El objeto de
Es el monto por el cual un activo Impuestos, contribuciones y otros hasta los estados nancieros de uso general es
podra intercambiarse o un pasivo la 2501 Ingresos diferidos. Incluye todas suministrar informacin sobre la situacin
liquidarse, entre partes interesadas las obligaciones presentes, como los nanciera, los resultados nancieros y los
que conocen de la materia, actan pagos de los impuestos, contribuciones, ujos de efectivo de la empresa, informa-
de buena voluntad y lo hacen en una las remuneraciones, pensiones, cuentas cin esta que es til para una amplia gama
libre transaccin de mercado. por pagar, intermediaciones de recursos de usuarios a efectos de que ellos puedan
con terceros, las obligaciones de Tesoro tomar y evaluar sus decisiones respecto a
Errores sustanciales Pblico, operaciones de crdito, asimismo, la asignacin de recursos. Especcamente,
la deuda pblica y las deudas directas, las los objetivos de la informacin nanciera
Son los errores descubiertos en el
provisiones y los ingresos diferidos. de uso general del sector pblico sern
ejercicio en curso y que son de tal
importancia que no se podra seguir La composicin de los pasivos en el EF1- el de suministrar informacin til para la
considerando que los estados nan- Estado de situacin nanciera es de la toma de decisiones y el de constituirse en
cieros de uno o ms de los ejercicios siguiente manera: medio de demostracin para la rendicin
de cuentas de la entidad por los recursos
que le han sido conados, sirviendo para:
Pasivo y patrimonio 2012 2013
Pasivo corriente Nota
- Suministrar informacin sobre las
fuentes, asignacin y usos de los re-
Obligaciones Tesoro Pblico 15 37,624.63 0.00 cursos nancieros;
Sobregiros bancarios 16 0.00 0.00 - Suministrar informacin sobre la for-
Cuentas por pagar 17 191,212.20 0.00 ma en que la entidad ha nanciado
sus actividades y cubierto sus necesi-
Operaciones de crdito 18 0.00 0.00
dades de efectivo;
Parte cte. deudas a largo plazo 19 480,505.77 0.00
- Suministrar informacin que sea til
Otras cuentas del pasivo 20 0.00 0.00 para evaluar la capacidad de la entidad
Total pasivo corriente 709,342.60 0.00 para nanciar sus actividades y cubrir
sus obligaciones y compromisos;
Pasivo no corriente
- Suministrar informacin sobre la
Deudas a largo plazo 21 0.00 0.00
condicin nanciera y variaciones de
Benecios sociales y obligaciones prev. 22 0.00 0.00 la condicin nanciera de la entidad;
Ingresos diferidos 23 0.00 0.00 y
Otras cuentas del pasivo 24 0.00 0.00 - Suministrar informacin acumulada
til para evaluar el rendimiento de la
Provisiones 25 0.00 0.00 entidad en funcin de sus costos de
Total pasivo no corriente 0.00 0.00 servicio, eciencia y logros.
Total pasivo 709,342.60 0.00 Los estados financieros suministran
informacin sobre la entidad en lo que
concierne a:
Materialidad (importancia relati- de entradas de benecios econmicos
va) o de un potencial de servicio, que - Sus activos;
En el caso de la informacin, es la tienen lugar durante el ejercicio al - Sus pasivos;
condicin que se produce cuando la que corresponde la informacin y que - Su activo neto/patrimonio;
omisin o tergiversacin de la infor- producen un aumento en el activo - Sus ingresos;
macin puede inuir en las decisiones neto/patrimonio, exceptundose los
casos de aportes de propietarios. - Sus gastos; y
o evaluaciones para las cuales los
estados nancieros sirven de base. La - Sus ujos de efectivo.
materialidad depende de la naturaleza Benecio econmicos futuros o
potencial de servicio
o magnitud de la partida o error juz- 5. Componentes de los estados
gados en las particulares circunstancias Los activos proveen a las entidades, nancieros
de la omisin o tergiversacin. de los medios para que estas alcancen
sus objetivos. A los activos empleados - Un estado de situacin financiera
Ingresos para que la entidad entregue bienes (EF1)
Estn constituidos por el ujo bruto y servicios conforme a sus objetivos, - Un estado de resultados nancieros
pero que directamente no generan (EF2)

Actualidad Gubernamental N 55 - Mayo 2013 V 3


V Informe Especial
- Un estado de cambios en el activo Sector Pblico sean insucientes, para, - Las prescripciones y pautas de las Nor-
neto/patrimonio (EF3) as, facilitar que los usuarios puedan mas Internacionales de Contabilidad
- Un estado de ujo de efectivo (EF4) entender el efecto de determinadas del Sector Pblico que se ocupen de
transacciones o hechos en la situacin cuestiones similares y conexas;
- El enunciado de polticas contables
nanciera y los resultados nancieros - Las deniciones, reconocimiento y
- Notas a los estados nancieros de la entidad. criterios de valuacin de los activos,
pasivos, ingresos y gastos especi-
6. Presentacin razonable y 7. Polticas contables cados en otras publicaciones del
cumplimiento de las normas La Administracin deber seleccionar Comit del Sector Pblico de la
internacionales y aplicar las polticas contables de la Federacin Internacional de Conta-
entidad, de modo que los estados dores (IFAC); y
Los estados nancieros deben presentar en
forma razonable la situacin nanciera, nancieros cumplan con todos los re- - Los pronunciamientos de otras ins-
los resultados nancieros y los ujos de quisitos de cada Norma Internacional tituciones normativas y las prcticas
efectivo de la entidad. Una apropiada de Contabilidad del Sector Pblico. aceptadas de los sectores pblicos o
aplicacin de las Normas Internacionales Cuando no haya requisitos especcos, privado en el grado pero solo en el
de Contabilidad del Sector Pblico, que la Administracin deber desarrollar grado en que sean consistentes. Por
incluya revelaciones adicionales cuando las polticas necesarias para asegurar ejemplo, los pronunciamientos del
fuere necesario, produce, virtualmente que los estados nancieros suministren Comit de Normas Internacionales de
en todas las circunstancias, estados - informacin que sea: Contabilidad (IASC), incluido el marco
nancieros que ofrecen una presentacin para la preparacin y presentacin
- Aplicable a las necesidades propias de estados nancieros, las Normas
razonable. de la toma de decisiones de los Internacionales de Contabilidad y
La entidad cuyos estados financieros usuarios las Interpretaciones emitidas por el
cumplan con las Normas Internacionales - Conable en cuanto a que los esta- Comit de Interpretacin Permanente
de Contabilidad del Sector Pblico deber dos nancieros representan dedig- del IASC.
revelar tal hecho. No deber expresarse namente los resultados nancieros y
que los estados nancieros cumplen con la situacin nanciera de la entidad; Ejemplo:
las Normas Internacionales de Conta-
- Reejan la sustancia econmica de las Poltica contable del rubro: Caja y bancos
bilidad del Sector Pblico a menos que
transacciones y hechos y no meramen- (Manual de Polticas Contables - DGCP)
cumplan con todos los requisitos de cada
NIC-SP aplicable. te la forma legal.
- Son neutrales, es decir, libres de pre- Alcance
Un tratamiento contable inapropiado no El rubro incluye todas las transaccio-
disposiciones;
queda recticado ni por la revelacin de nes que dan origen o que consumen
las polticas contables aplicadas ni por - Son prudentes; y
efectivo. Todos los saldos disponibles
las notas o el material explicativo que se - Son completos en todos sus aspectos deben incluirse en este rubro, reve-
incluya. materiales. lando aquellos que corresponden a
Puede suceder que los estados nancieros Si puede disponer de una o ms polti- fondos sujetos a restriccin. El efectivo
lleven la expresin de que estn basados cas contables alternativas (tratamiento en caja y bancos ms los equivalentes
en, o que cumplen con los requisitos de referencial o tratamiento alternativo de efectivo o inversiones a corto plazo
importancia de o que son emitidos en permitido) bajo una Norma Internacio- fcilmente convertibles en efectivo
cumplimiento de los requisitos contables nal de Contabilidad del Sector Pblico, por su gran liquidez e insignicante
de las Normas Internacionales de Conta- la entidad debe elegir y aplicar en forma riesgo de cambios en su valor, forman
bilidad del Sector Pblico. Puede no haber consistente una de dichas polticas, a el saldo de efectivo y equivalentes
mayor informacin, aunque es claro que menos que la norma especcamente de efectivo del estado de ujos de
los requisitos importantes de revelacin, requiera o permita la clasicacin de las efectivo.
si no los requisitos contables, no han sido partidas (transacciones, hechos, saldos,
cumplidos. Tales expresiones son distor- importes, etc.) para las cuales se va a Reconocimiento del efectivo
sionantes, debido a que disminuyen la elegir una poltica. Si una norma requiere Se reconocen cuando la entidad
conabilidad y comprensibilidad de los o permite clasicar separadamente las adquiere los derechos contractuales
estados nancieros. partidas, debe seleccionarse y aplicarse sobre los ujos de efectivo, es decir
En virtualmente todas las circunstancias, consistentemente una sola poltica con- cuando retiene los riesgos y benecios
una presentacin razonable se alcanza table para cada clase de partidas. inherentes. Consecuentemente, dejan
dando cumplimiento, en todos los aspec- de reconocerse cuando ha transferido
Cabe resaltar que las polticas contables
tos materiales, a las Normas Internacio- esos riesgos y benecios. El efectivo en
estn constituidas por los principios,
nales de Contabilidad del Sector Pblico caja y bancos est representado prin-
mtodos, convencionalismos, reglas y
aplicables. Una presentacin razonable cipalmente por nuevos soles, medio
prcticas de carcter especco, adoptados
requiere de lo siguiente: de pago que es la moneda funcional
por una entidad para preparar y presentar
y base sobre la que se miden y reco-
- Seleccionar y aplicar polticas conta- sus estados nancieros.
nocen todas las transacciones en los
bles A falta de una Norma Internacional de estados nancieros. Un depsito de
- Presentar la informacin, incluyendo Contabilidad del Sector Pblico especca, dinero, en un banco o una institucin
las polticas contables, de modo que la Administracin debe aplicar su criterio nanciera similar, es un activo nan-
constituya una informacin pertinen- para desarrollar una poltica contable ciero porque representa un derecho
te, conable, comparativa y compren- que suministre informacin de la mayor contractual del depositante a obtener
sible y utilidad a los usuarios de los estados efectivo de la institucin, o a girar un
- Presentar revelaciones adicionales nancieros de la entidad. Al aplicar este cheque o instrumento similar contra el
cuando los requisitos de las Normas criterio, la Administracin debe considerar saldo depositado, a favor de un acree-
Internacionales de Contabilidad del lo siguiente: dor en pago de un pasivo nanciero.

V 4 Actualidad Gubernamental N 55 - Mayo 2013


rea Sistema Nacional de Contabilidad V
Operaciones en moneda extranjera menos aunque no limitativamente a los entidad debe estar en situacin de emitir
Los ujos de efectivo procedentes de doce meses posteriores a la aprobacin de sus estados nancieros dentro de los seis
transacciones en moneda extranjera se los estados nancieros. meses subsiguientes a la fecha de presen-
convertirn a nuevos soles, aplicando tacin. Sin embargo, en nuestro pas en
al importe en moneda extranjera la 9. Compensacin mrito a la Ley N 28708, Ley General
tasa de cambio entre ambas monedas del Sistema Nacional de Contabilidad, la
Los activos y pasivos no deben com- presentacin de la informacin nanciera
en la fecha en que se produjo cada pensarse entre s, salvo que otra Norma
ujo de efectivo. no debe exceder del 31 de marzo. Factores
Internacional de Contabilidad del Sector coexistentes, como la complejidad de las
En cada fecha de presentacin de Pblico lo requiera o lo permita. operaciones de la entidad, no constituyen
los estados nancieros, las partidas razn suciente para no presentar los
Asimismo, las partidas de ingreso y gasto
monetarias en moneda extranjera estados nancieros con oportunidad. En
no deben compensarse entre s, salvo
se convertirn utilizando la tasa de muchas jurisdicciones, las leyes y regla-
cuando, y solo cuando:
cambio de cierre. Las diferencias de mentos manejan plazos de entrega ms
cambio se reconocern en el resulta- - Una Norma Internacional de Contabi-
especcos.
do de gestin del periodo en el que lidad del Sector Pblico lo requiera o
aparezcan. lo permita.
13. Activos corrientes
Efecto en los estados nancieros 10. Informacin comparativa Un activo debe ser clasicado como activo
Revelar el saldo de efectivo y equi- Salvo que una Norma Internacional de corriente cuando:
valentes al efectivo en el estado de Contabilidad del Sector Pblico permita o - Se espera hacer su realizacin o se le
situacin nanciera y en el estado de requiera lo contrario, debe revelarse infor- mantiene para hacer su venta o con-
ujos de efectivo. Tambin se revelar macin comparativa respecto al ejercicio sumo, en el curso normal del ciclo de
la composicin del efectivo y equiva- anterior para toda informacin en cifras operaciones de la entidad; o
lentes de efectivo, y una conciliacin presentada en los estados nancieros,
de los saldos que guran en el estado - Se le mantiene bsicamente para nes
exceptundose los estados nancieros del comerciales o para el corto plazo y se
de ujos de efectivo con las partidas ejercicio presentado a los que se aplique
equivalentes en el estado de situacin espera hacer su realizacin dentro de
la presente norma por primera vez. Debe los doce meses posteriores a la fecha
nanciera. incluirse informacin comparativa en la in- de presentacin; o
formacin narrativa y descriptiva, cuando
8. Empresa en marcha ello sea pertinente para la comprensin - Est constituido por efectivo o equi-
de los estados nancieros del ejercicio valentes de efectivo.
Al preparar los estados nancieros debe
evaluarse la capacidad de la entidad para corriente. Como activos corrientes se incluye a los
continuar como empresa en marcha. Esta impuestos por cobrar, multas y derechos
reglamentarios por cobrar, existencias
evaluacin deben hacerla los respon- 11. Identicacin de los estados y rentas devengadas provenientes de
sables de la preparacin de los estados nancieros
nancieros. Los estados nancieros deben inversiones, que se realizan, consumen
prepararse sobre la base del principio Las Normas Internacionales de Contabi- o venden como parte del normal ciclo
de empresa en marcha, salvo que haya lidad del Sector Pblico se aplican solo de operaciones aun cuando no se haya
la intencin de liquidar la entidad o de a los estados nancieros, y no a otra previsto su realizacin dentro de los doce
cesar sus operaciones o que no haya otra informacin presentada en una memoria meses posteriores a la fecha de presenta-
alternativa realista que estas. Cuando los anual u otro documento. Por tanto, es cin. Los valores negociables se clasican
responsables de la preparacin de los es- importante que los usuarios puedan dis- como activos corrientes si se espera hacer
tados nancieros tienen conocimiento, al tinguir la informacin preparada segn las su realizacin dentro de los doce meses
hacer su evaluacin, de la existencia de in- Normas Internacionales de Contabilidad posteriores a la fecha de presentacin;
certidumbres materiales relacionadas con del Sector Pblico, de otra informacin, de lo contrario, se clasican como activos
hechos o condiciones que pueden arrojar que puede ser til para los usuarios, pero no corrientes.
dudas signicativas sobre la capacidad de que no es objeto de las normas. El trmino activos no corrientes se utiliza
la entidad para continuar como empresa Cada componente de los estados nan- para referirse a activos intangibles, opera-
en marcha, estas incertidumbres deben cieros debe ser claramente identicado. tivos y nancieros que, por su naturaleza,
ser reveladas. Si los estados nancieros Aparte de ello, los datos que enseguida son de largo plazo. La Norma no prohbe
no se preparan sore la base del principio se enumeran deben exponerse en forma el empleo de deniciones alternativas, a
de empresa en marcha, este hecho debe destacada, repitindolos cuando sea ne- condicin de que su signicado sea claro.
revelarse e indicar la base de preparacin cesario para una apropiada comprensin
que se est usando y la razn por la cual de la informacin presentada: 14. Pasivos corrientes
se considera que la entidad no es una Los estados nancieros suelen hacerse
empresa en marcha. Un pasivo debe ser clasicado como pa-
ms comprensibles presentando la infor- sivo corriente cuando:
Normalmente, los estados nancieros se macin en miles o millones de unidades
preparan sobre la base del principio de de la moneda de presentacin. Esto es - Se espera hacer su liquidacin en el
que la entidad es una empresa en marcha aceptable en tanto se revele el nivel de curso normal del ciclo de operaciones
y va a continuar en operaciones y cumplir precisin de la presentacin y no se pierda de la entidad; o
sus obligaciones estatutarias en el futuro la pertinente informacin. - El vencimiento para su liquidacin cae
previsible. Al evaluar si el principio de dentro de los doce meses posteriores
empresa en marcha es procedente, los 12. Oportunidad a la fecha de presentacin.
responsables de la preparacin de los es- La utilidad de los estados nancieros se Todos los dems pasivos debern ser
tados nancieros tomarn en cuenta toda menoscaba si los usuarios no pueden clasicados como pasivos no corrientes.
la informacin de que se disponga para contar con ellos en un tiempo razonable
el futuro previsible, el cual se referir, al Los pasivos corrientes pueden ser clasi-
luego de su fecha de presentacin. La cados en forma similar a la de los activos

Actualidad Gubernamental N 55 - Mayo 2013 V 5


V Informe Especial
corrientes. Algunos pasivos corrientes, estado de resultados nancieros, del esta- - Comprensibilidad
tales como las transferencias por pagar do de situacin nanciera y del estado de La informacin ser comprensible
del Gobierno y los devengados de los ujos de efectivo, deber referenciarse con cuando razonablemente sea posible
trabajadores y otros costos operativos, la informacin concordante presentada esperar que los usuarios pueden com-
forman parte del capital de trabajo em- en las notas. prender su signicado. Para este efec-
pleado en el normal ciclo de operaciones to, se debe presumir que los usuarios
Las notas a los estados nancieros in-
de la entidad. Estas partidas operativas tienen un conocimiento razonable de
cluyen descripciones narrativas o tablas
se clasican como pasivos corrientes, aun las actividades de la entidad y el am-
ms detalladas o anlisis de las cifras
si el vencimiento para su liquidacin cae biente en que ella opera, y que tienen
mostradas en las hojas del estado de re-
ms de doce meses despus de la fecha la voluntad de estudiar la informacin.
sultados nancieros, estado de situacin
de presentacin. No se debe excluir de los estados
nanciera, estado de ujos de efectivo
Hay otros pasivos corrientes que no se y estado de cambios en el activo neto/ nancieros informacin sobre asuntos
liquidan como parte del ciclo corriente patrimonio, e igualmente informacin complejos simplemente por considerar
de operaciones, pero el vencimiento para adicional, como la referida a compro- que puede resultar demasiado difcil
su liquidacin cae dentro de doce meses misos y obligaciones contingentes. Las para que algunos usuarios la entiendan.
despus de la fecha de presentacin. Son notas incluyen la informacin que las - Pertinencia
ejemplos de este caso la porcin corriente Normas Internacionales de Contabili- La informacin ser pertinente para los
de las obligaciones con intereses, los so- dad del Sector Pblico requieren y cuya usuarios si estos la pueden usar para
bregiros bancarios, dividendos por pagar, revelacin recomiendan, as como otras ayudarse en su evaluacin de hechos
impuesto a la renta y otras cuentas por pa- revelaciones necesarias para lograr una pasados, presentes o futuros, o para ra-
gar no comerciales. Las obligaciones con presentacin razonable. ticar o recticar evaluaciones pasadas.
intereses, que suministran nanciamiento Para que sea pertinente, la informacin
para el capital de trabajo en trminos Ejemplo: debe tambin ser oportuna.
de un largo plazo y cuyo vencimiento A continuacin, presentamos un ejemplo
para liquidacin no cae dentro de los - Materialidad (importancia relativa)
sobre la presentacin de las notas de
mencionados doce meses, son pasivos contabilidad. La pertinencia de la informacin se ver
no corrientes. afectada por su naturaleza y materiali-
Nota N 3 Efectivo y equivalente de dad. La informacin ser considerada
La entidad debe seguir clasicando sus efectivo. material si su omisin o tergiversacin
obligaciones con intereses a largo plazo, puede inuir en las decisiones o evalua-
como pasivos no corrientes, aun cuando De- ciones para las cuales los estados nan-
Cuenta
el vencimiento para la liquidacin de nom.
2012 2011 Variac.
cieros sirven de base. La materialidad
dichas obligaciones caiga dentro de los depende de la naturaleza o magnitud
1101.0101 Caja 600.00 445.00 155.00
doce meses posteriores a la fecha de de la partida o error juzgados en las
presentacin si: 1101.030102 RDR 12,500.00 25,000.00 -12,500.00
particulares circunstancias de la omisin
1101.030109 OIM 30,000.00 17,000.00 13,000.00
- El plazo original se j para un perio- o tergiversacin. As, la materialidad
do mayor a doce meses; 1101.040101 RDR 500.00 11,000.00 -10,500.00 viene a ser como un umbral o un corte,
Total 43,600.00 53,445.00 en vez de una caracterstica cualitativa
- La entidad tiene la intencin de re-
bsica que la informacin deba poseer
nanciar la obligacin en condiciones
La composicin del saldo de la cuenta para ser til.
de largo plazo; y
1101.0101 - Caja por S/.600.00 corres- - Conabilidad
- Tal intencin es respaldada por un
ponde a los ingresos generados al cierre La informacin ser conable si est
convenio de refinanciacin o de
del ejercicio, la cual fue depositada en el libre de error material y predisposi-
reprogramacin de pagos, que se ha
siguiente ejercicio. cin, y los usuarios pueden conar en
realizado antes de que los estados
nancieros hayan sido aprobados. Asimismo, los depsitos en cuentas que ella representa dedignamente
corrientes del rubro 09 Recursos direc- lo que pretende representar o lo que
tamente recaudados se conforman de la razonablemente se podra esperar que
15. Notas a los estados nancie- represente.
siguiente manera:
ros - Representacin dedigna
Las notas a los estados nancieros deben - Banco de la Nacin
Para que la informacin represente
contener lo siguiente: Cta. Cte. 2-0-34388 S/.12,500.00 dedignamente las transacciones y
Presentar informacin sobre los criterios - BCP Cta. Cte. 12-55555 S/.500.00 otros hechos, deber presentarse de
de preparacin de los estados nancieros El saldo del rubro Otros impuestos muni- acuerdo a lo sustancial de dichas tran-
y las polticas contables especcas selec- cipales se encuentran depositados en la sacciones y hechos y no meramente
cionadas y aplicadas a las transacciones y Cuenta Corriente N 381-3333 del Banco de acuerdo con la forma legal de los
otros hechos de importancia. de la Nacin por la suma de S/.30,000.00. mismos.
Revelar la informacin requerida por las - Lo sustancial antes que lo formal
Normas Internacionales de Contabilidad 16. Caractersticas cualitativas de Si la informacin va a representar de-
del Sector Pblico que no haya presentado presentacin de la informa- dignamente las transacciones y otros
en otra parte de los estados nancieros. hechos que pretende representar, ser
cin nanciera necesario que el tratamiento contable
Suministrar informacin adicional no
Las caractersticas cualitativas son los y la presentacin de tales transaccio-
expuesta en las hojas de los estados -
atributos que hacen que la informacin nes y hechos se hagan de acuerdo a la
nancieros, pero que es necesaria para una
suministrada por los estados nancieros sustancia y realidad econmica de los
presentacin razonable.
sea til para los usuarios. Las cuatro ca- mismos y no meramente a su forma
Las notas a los estados nancieros debe- ractersticas cualitativas principales son: legal. Lo sustancial de las transacciones
rn ser presentadas en forma sistemtica. comprensibilidad, pertinencia, conabi- y otros hechos no siempre concuerda
Cada partida presentada en las hojas del lidad y comparatividad. con su forma legal.

V 6 Actualidad Gubernamental N 55 - Mayo 2013