ABSTRAK.

Penelitian ini menerapkan teori perilaku terencana terhadap keputusan manajer perusahaan
karena berkaitan dengan pelaporan keuangan yang tidak benar. Secara khusus, kami melakukan
dua penelitian untuk menguji pengaruh sikap, norma subjektif dan kontrol yang dirasakan
terhadap keputusan manajer untuk melanggar prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP)
agar dapat memenuhi target pendapatan dan menerima bonus tahunan. Hasilnya menunjukkan
bahwa teori perilaku terencana memprediksi apakah keputusan manajer bersifat etis atau tidak
etis. Temuan ini relevan dengan pemimpin perusahaan yang berusaha memperbaiki iklim kerja
etis organisasi dan banyak regulator, akuntan, pejabat tata kelola perusahaan dan investor.

PENDAHULUAN

Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menerapkan teori perilaku terencana terhadap
kecenderungan manajer perusahaan dalam melakukan kecurangan dalam keputusan pelaporan
keuangan. Penemuan terbaru tentang pelaporan keuangan yang tidak benar - WorldCom, Enron,
Xerox, Waste Management, dan lain-lain - telah menyoroti pengambilan keputusan finansial dari
manajer perusahaan.

Keputusan oleh perusahaan untuk melakukan pembiayaan di luar neraca atau untuk
memanfaatkan pengeluaran yang harus dihapusbukukan telah mengakibatkan dampak keuangan
yang serius bagi perusahaan yang terlibat, bagi investor, dan ekonomi secara keseluruhan. Lebih
dari waktu lain sejak pasar saham ambruk di awal abad 20, etika para manajer dan eksekutif
dipertanyakan. Kita perlu mengetahui penyebab pelaporan keuangan yang tidak etis dan
kemungkinan pemulihan sehingga kita dapat mengembalikan kepercayaan publik terhadap
akuntansi dan pelaporan keuangan.

Dalam makalah ini, kami menerapkan teori perilaku yang direncanakan terhadap keputusan
pelaporan keuangan manajer perusahaan dalam konteks etika. Dengan menggunakan dua
metodologi, kami menggunakan teori perilaku terencana untuk mengisolasi tiga pengaruh yang
dikenal sebagai indikator kecurangan - sikap, norma subjektif, dan kontrol yang dirasakan -
untuk mengukur pengaruhnya terhadap perilaku manajer yang dituju ketika para manajer
dihadapkan pada pertanyaan etis dari apakah melanggar GAAP atau tidak. Secara khusus, kami
menguji pengaruh sikap, norma subjektif, dan kontrol yang dirasakan atas keputusan manajer
untuk secara tidak benar menunda pengakuan biaya sehingga perusahaan dapat memenuhi target
pendapatan.

Dalam studi pertama, kami menggunakan survei untuk mengukur kekuatan prediksi teori
perilaku terencana dalam konteks pelaporan keuangan ini. Berdasarkan hasil tersebut, kami
melakukan studi kedua. Kami menggunakan eksperimen untuk mengisolasi masing-masing
faktor dan menentukan apakah perubahan faktor tersebut mempengaruhi keputusan manajer.
Kami menggunakan desain 3 X 2 di mana ketiga faktor yang diidentifikasi dalam teori perilaku
terencana bervariasi di dua tingkat (positif dan negatif). Menguji teori perilaku terencana dalam
konteks ini memberikan bukti kuatnya teori dan menyarankan cara mengurangi keputusan
finansial yang tidak benar.

Hasil dari kedua penelitian ini menunjukkan bahwa teori perilaku terencana mungkin berguna
dalam memprediksi keputusan pelaporan keuangan manajer dalam konteks perilaku etis. Kami
menemukan bahwa kedua perubahan dalam sikap dan norma subjektif terkait dengan perubahan
perilaku manajer. Temuan ini relevan dengan pemimpin perusahaan yang berusaha memperbaiki
iklim etis organisasi. Regulator, akuntan, dan mereka yang terlibat dalam tata kelola perusahaan
dapat menemukan hasilnya bermanfaat dalam usaha mengurangi pelaporan keuangan yang tidak
benar. Hasil kami menunjukkan bahwa penekanan baru pada pengambilan keputusan etis dari
manajer puncak dapat mengurangi keputusan pelaporan keuangan yang tidak benar.

Sisa dari makalah ini disusun sebagai berikut; Bagian selanjutnya membahas latar belakang
penelitian kecurangan dan etika terkait, menggambarkan teori perilaku yang direncanakan, dan
mengembangkan hipotesis. Dua bagian berikut membahas desain penelitian dan hasil dari dua
penelitian, masing-masing analisis survei dan eksperimen. Bagian akhir menyajikan diskusi dan
memberikan saran untuk penelitian selanjutnya.

LATAR BELAKANG

FRAUD DAN AKUNTANSI

Ekspektasi analis keamanan di pasar telah menimbulkan tekanan pada manajemen perusahaan
untuk mencapai target pendapatan. Hilangnya target ini dapat mengakibatkan penurunan yang
signifikan dalam harga saham perusahaan manajer, yang pada akhirnya mengurangi kompensasi
bagi para manajer ini, karena pendapatan mereka mungkin sebagian besar bergantung pada
pencapaian target pendapatan atau harga saham. Nada di atas '' yang telah ditetapkan oleh
beberapa eksekutif puncak perusahaan yang dituduh melakukan pelaporan keuangan yang tidak
benar telah terlalu agresif dan tidak jujur, sehingga mendorong pelaporan yang tidak etis di
semua tingkat perusahaan ini. Sifat pasar yang tidak toleran ketika perusahaan gagal mencapai
proyeksi pendapatan atau target lainnya telah mendorong tekanan yang tak tertandingi mengenai
manajemen perusahaan untuk 'membuat angka.' 'Hal ini sering menyebabkan kecurangan (Public
Oversight Board, 2000).

Panel mengenai Efektivitas Audit menyatakan bahwa manajemen laba yang merupakan
'kecurangan' jelas berbeda dengan manajemen laba yang dianggap mengurangi kualitas
pendapatan. Mereka mendefinisikan garis antara manajemen laba dan kecurangan sebagai
penerimaan kebijakan akuntansi berdasarkan GAAP. Dengan kecurangan, GAAP sengaja
dilanggar (Public Oversight Board, 2000). Penipuan, seperti yang didefinisikan oleh Dewan
Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (PCAOB) dan American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA), adalah 'suatu tindakan yang disengaja yang mengakibatkan salah saji
material dalam laporan keuangan yang menjadi subyek audit' (AICPA, 2002). Penipuan menelan
biaya ekonomi A.S. US $ 400 miliar per tahun, dan membebani sejumlah besar perusahaan
akuntansi lebih dari $ 1 miliar untuk menyelesaikan tuntutan hukum profesional selama 10 tahun
terakhir (Reinstein dan Coursen, 1999)

Peneliti akuntansi empiris telah mengevaluasi pelaporan keuangan yang tidak benar dan telah
mempelajari proses pengadilan yang terjadi terhadap akuntan. Beberapa penelitian menunjukkan
bahwa penekanan yang tidak semestinya pada proyeksi pendapatan dan sikap manajemen yang
agresif terhadap pelaporan keuangan merupakan indikator utama motivasi manajerial untuk
pelaporan keuangan yang tidak benar (misalnya, Albrecht dan Romney, 1986; Bell and Carcello,
2000; Loebbecke et al., 1989) .

Pelaporan keuangan palsu telah terbukti mencakup sekitar setengah kasus litigasi terhadap
auditor (Palmrose, 1987). Sementara penelitian ini telah meneliti prediksi kecurangan
manajemen dalam konteks agregat dengan menggunakan data arsip dan menyarankan bahwa ada
faktor-faktor yang mempengaruhi manajemen untuk melakukan kecurangan, sepengetahuan
kita, tidak ada penelitian yang mengisolasi manajer dan langsung menguji pengaruh faktor-faktor
ini pada keputusan manajer.
Perhatian yang berkembang tentang etika bisnis telah disertai dengan peningkatan penelitian
empiris yang berusaha menemukan faktor penentu perilaku tidak etis. Berbagai faktor, mulai dari
karakteristik kepribadian karyawan (Rosenburg, 1984) hingga daya saing industri (Dubinsky dan
Ingram, 1984), telah diselidiki sebagai penyebab terjadinya perilaku tidak etis di industri. Studi
yang lebih baru telah meneliti budaya perusahaan (Lozano, 1996) dan perubahan peran
pemimpin bisnis dengan konsep baru tata kelola perusahaan (Minkes et al., 1999).

Studi penelitian terapan telah mensurvei manajer bisnis. Dua studi semacam itu memberikan
situasi hipotetis kepada manajer perusahaan untuk menentukan keputusan moral dan etika yang
akan dibuat. Studi ini menemukan bahwa banyak manajer percaya bahwa keputusan bisnis yang
tidak secara eksplisit dilarang atau hanya sedikit penyimpangan dari peraturan yang etis, terlepas
dari siapa yang mungkin terpengaruh (Bruns and Merchant, 1990; Rosenzweig and Fisher,
1994). Memperluas penelitian ini, Kaplan (2001a, b) menggunakan siswa MBA untuk menguji
implikasi dari model analitik yang dikembangkan oleh Dye (1988) dan menemukan bahwa
penilaian etika aktivitas manajemen laba dapat bervariasi sebagai fungsi dari tujuan pendapatan
manajemen dan mungkin berbeda untuk kelompok dengan sudut pandang yang beragam
(misalnya, manajer versus pemegang saham).

Theory and hypotheses development

Daripada mengembangkan teori khusus untuk menjelaskan perilaku tidak etis dalam pengaturan
bisnis dan menundukkan teori-teori tersebut untuk pengujian ekstensif, dimungkinkan untuk
memberikan penjelasan tentang perilaku tidak etis dengan mengacu pada kerangka teoretis yang
dikembangkan oleh psikolog sosial - teori perilaku yang direncanakan (Ajzen , 1991; Ajzen dan
Madden, 1986). Teori perilaku terencana adalah perpanjangan teori tindakan beralasan (Ajzen
dan Fishbein, 1980; Fishbein dan Ajzen, 1975). Teori tindakan beralasan, yang berakar pada
psikologi sosial, 'didasarkan pada asumsi bahwa manusia biasanya cukup rasional dan membuat
penggunaan informasi secara sistematis yang tersedia bagi mereka. . . (dan) orang menganggap
implikasi tindakan mereka sebelum mereka memutuskan untuk terlibat atau tidak terlibat dalam
perilaku tertentu '' (Ajzen and Fishbein, 1980; hal 5). Teori perilaku terencana adalah
perpanjangan yang signifikan pada teori tindakan beralasan karena mengasumsikan kontrol atas
perilaku, sementara teori tindakan beralasan tidak.
Teori tindakan beralasan, seperti yang dijelaskan oleh Fishbein dan Ajzen (1975), telah
mendapat dukungan substansial di sejumlah domain perilaku (Ajzen, 1991). Sheppard dkk.
(1988) melakukan meta-analisis, yang memberikan dukungan kuat untuk utilitas prediktif
keseluruhan model Fishbein dan Ajzen. Randall dan Gibson (1991) menemukan bukti bahwa
teori perilaku terencana berhasil menjelaskan pengambilan keputusan etis dalam profesi medis.
Chang (1998) memberikan sebuah tes teori perilaku yang direncanakan terhadap teori tindakan
beralasan dan menemukan bahwa teori perilaku terencana mendominasi dalam memprediksi
perilaku tidak etis dalam menciptakan salinan perangkat lunak yang tidak sah. Baru-baru ini,
teori perilaku yang direncanakan ditunjukkan untuk memprediksi preferensi perilaku manajer
lingkungan dari Asosiasi Pengelolaan Air dan Limbah (Cordano and Frieze, 2000) dan
keputusan etis lingkungan untuk para manajer di industri finishing logam AS (Flannery dan Mei
2000). Sifat keputusan dalam pelaporan keuangan, topik penelitian kami, serupa dengan
keputusan yang dipelajari dalam penelitian terdahulu. Keputusan finansial dibuat oleh
profesional berpendidikan, yang memiliki andil dalam hasil yang dihasilkan dari keputusan
tersebut.

Teori perilaku yang direncanakan menunjukkan bahwa kunci untuk menjelaskan perilaku adalah
niat. Niat dibentuk oleh (1) sikap terhadap perilaku, (2) norma sosial, dan (3) kontrol yang
dirasakan atas perilaku tersebut. Keyakinan adalah sumber utama dari sikap, norma, dan persepsi
tersebut. Menurut teori, sejumlah kecil konsep memprediksi dan menjelaskan perilaku manusia.
Dalam penelitian ini, kami memeriksa apakah konsep ini dapat membantu menjelaskan maksud
seseorang untuk terlibat dalam pelaporan keuangan yang tidak etis. Teori ini diilustrasikan pada
Gambar 1, dengan niat perilaku ditunjukkan sebagai hasil dari tiga variabel: sikap, norma
subjektif dan kontrol perilaku yang dirasakan. Masing-masing konsep ini dikaji secara singkat di
bawah ini.

Niat perilaku

Tujuan utama dari teori perilaku yang direncanakan adalah untuk memprediksi dan menjelaskan
perilaku individu (Ajzen, 1985). Menurut teori, penentu perilaku langsung adalah niat individu
untuk melakukan (atau tidak melakukan) perilaku itu

Niat perilaku telah didefinisikan sebagai probabilitas subyektif individu bahwa dia akan terlibat
dalam perilaku itu (Fishbein dan Ajzen, 1975). Semakin kuat niat untuk melakukan perilaku,
semakin besar kemungkinan individu tersebut akan terlibat dalam perilaku itu. Meski mengamati
perilaku secara langsung akan menjadi ujian terbaik teori ini, dalam praktiknya, cukup sulit
untuk diobservasi. Keputusan pelaporan keuangan yang spesifik sulit dilihat karena hasil
keputusan tersebut digabungkan dan dirangkum untuk laporan keuangan. Hubungan antara niat
individu dan perilaku mereka selanjutnya telah terbukti sangat kuat, memungkinkan peneliti
mengukur tingkah laku daripada perilaku itu sendiri.

Niat perilaku digambarkan sebagai fungsi dari tiga faktor penentu dasar: sikap terhadap perilaku,
norma subjektif, dan kontrol yang dirasakan. Bobot relatif dari tiga komponen diharapkan
bervariasi sesuai dengan jenis perilaku yang diprediksi dan dengan kondisi perilaku akan
dilakukan (Ajzen dan Fishbein, 1980). Niat perilaku yang menjadi perhatian dalam penelitian ini
adalah niat manajer untuk membuat keputusan pelaporan keuangan yang akan melanggar GAAP
dan karenanya akan dianggap tidak etis dan curang.

Sikap untuk melakukan perilaku

Sikap untuk melakukan perilaku adalah perasaan umum seseorang tentang favorableness tentang
melakukan perilaku itu. Kami tertarik dengan sikap manajer tentang pelanggaran GAAP. Sikap
untuk manajer dapat dibentuk oleh budaya perusahaan dan arah eksekutif puncak dan dewan
direksi. Teori ini memprediksi bahwa semakin baik seseorang mengevaluasi perilaku tertentu,
semakin besar kemungkinan dia akan melakukan perilaku itu (Fishbein dan Ajzen, 1975).
Seseorang mungkin lebih cenderung berperilaku tidak etis jika konsekuensi yang dirasakan tidak
akan dihukum namun dihargai. Misalnya, jika seorang manajer memiliki sikap positif mengenai
cara-cara tertentu dalam akuntansi untuk melakukan transaksi walaupun prosedur tersebut akan
melanggar GAAP (misalnya, merasa hal itu adalah hal yang benar), maka teori tersebut akan
memprediksi bahwa dia akan menjadi bersedia melanggar GAAP untuk mencapai prediksi
pendapatan atau sasaran tertentu.

Penelitian ini berfokus pada sikap manajer terhadap pelanggaran GAAP, yang menghasilkan
hipotesis berikut.

Hipotesis I: Manajer dengan sikap positif (negatif) tentang pelanggaran GAAP akan
menunjukkan (tidak mendemonstrasikan) keputusan untuk melanggar GAAP untuk memenuhi
prediksi penghasilan.
Norma subjektif

Komponen sosial model Fishbein dan Ajzen adalah norma subjektif. Persepsi seseorang terhadap
pendapat orang lain tentang perilaku yang dipertanyakan. Norma subyektif adalah pengaruh
anggota keluarga, teman dan orang lain yang dekat dengan manajer dan karenanya dapat berubah
saat pendapat dan gagasan individu-individu ini dekat dengan perubahan manajer ini. Teori
tersebut memprediksi bahwa semakin seseorang merasa bahwa orang lain berpikir bahwa ia
harus terlibat dalam perilaku, semakin besar kemungkinannya untuk menunjukkan niat positif
untuk melakukannya (Fishbein dan Ajzen, 1975). Misalnya, jika seorang profesor bisnis yang
terhormat membuat dia tidak menyetujui pelanggaran GAAP sebagai bagian dari pendidikan
siswa, apakah norma subjektif tersebut memiliki pengaruh terhadap keputusan yang akan dibuat
siswa sebagai manajer? Karena manajer telah ditunjukkan untuk membuat keputusan dalam
konteks sosial, hipotesis berikut disarankan:

Hipotesis II: Jika orang lain mendukung (tidak mendukung) pelanggaran GAAP, manajer akan
lebih (kurang) cenderung melanggar GAAP untuk memenuhi prediksi penghasilan.

Kontrol Perilaku Persepsian

Perceived behavior control mengacu pada persepsi kemudahan atau kesulitan dalam melakukan
perilaku yang bersangkutan. Dalam kasus keputusan keuangan, apakah manajer memiliki kendali
atas rekaman aktual dari transaksi yang melanggar GAAP? Kontrol perilaku yang dirasakan
adalah persepsi kontrol yang dirasakan manajer seperti yang dimilikinya, dan sangat dipengaruhi
oleh kontrol sebenarnya yang diberikan kepada manajer tersebut. Perceived behavioral control
diasumsikan mencerminkan pengalaman masa lalu serta hambatan dan hambatan yang
diantisipasi. Teori tersebut memprediksi bahwa semakin besar persepsi kontrol perilaku, semakin
kuat keinginan seseorang untuk melakukan perilaku yang bersangkutan.

Kontrol perilaku yang dirasakan bukanlah elemen dalam versi model sebelumnya, teori tindakan
beralasan. Dalam situasi di mana seseorang memiliki kontrol penuh atas penyelesaian perilaku,
ukuran kontrol perilaku yang dirasakan mungkin sedikit menambah keakuratan prediksi perilaku.
Namun, ketika seseorang merasakan keterbatasan kemampuannya untuk melakukan perilaku
tersebut, variabel tersebut mungkin memiliki pengaruh besar terhadap niat. Semakin banyak
sumber daya dan peluang yang dipikirkan individu yang mereka miliki dan semakin sedikit
hambatan yang mereka antisipasi, semakin besar persepsi mereka terhadap perilaku tersebut.
Manajer pada berbagai tingkat di dalam masing-masing perusahaan dihadapkan pada keputusan
di mana mereka dapat memiliki kontrol penuh atau melaporkan ke tingkat lain di mana
keputusan mereka dapat dipertanyakan. Ini menunjukkan hipotesis ketiga.

Hipotesis III: Manajer kontrol yang lebih (kurang) menganggap mereka ada dalam keputusan,
semakin kecil kemungkinan manajer melanggar GAAP untuk memenuhi prediksi pendapatan.

Karena niat perilaku digambarkan sebagai fungsi dari tiga faktor penentu dasar, sikap, norma
subjektif, dan kontrol yang dirasakan, faktor-faktor yang mempengaruhi masing-masing faktor
penentu ini akan menghasilkan perubahan dalam niat perilaku sesuai teori (Ajzen, 1991). Teori
perilaku terencana memberikan dukungan untuk korelasi positif antara masing-masing faktor
penentu ini dan perilaku perilaku.

Kami melakukan dua penelitian, sebuah analisis survei dan eksperimen, untuk menguji ketiga
hipotesis ini. Tujuan dari analisis survei adalah untuk menguji kekuatan prediksi dari teori
perilaku yang direncanakan terhadap keputusan etis manajer tanpa variabel yang dimanipulasi,
dan akan menyediakan data untuk menguji secara khusus tiga hipotesis pertama. Mengandalkan
hasil penelitian pertama, studi kedua dirancang untuk menyediakan data untuk mengevaluasi
pengaruh masing-masing variabel independen, sikap, norma subjektif dan kontrol perilaku yang
dirasakan, terhadap perilaku etis dan tidak etis, khususnya menguji hubungan sebab-akibat.
Kedua penelitian menguji tiga hipotesis yang sama dengan metodologi yang berbeda, yang
memberikan kesempatan untuk validitas konvergen hasil.

Analisis survey

Desain penelitian

Tujuh puluh tiga siswa MBA dari sebuah universitas negeri besar berpartisipasi dalam survei
tersebut. Kelompok peserta terdiri dari 34 laki-laki dan 39 perempuan dengan usia rata-rata 30
tahun. Kuesioner dibagikan di kelas dan dikumpulkan segera setelah selesai. MBA siswa dipilih
sebagai peserta untuk mewakili manajer, karena persyaratan program MBA ini adalah memiliki
beberapa tahun pengalaman kerja sebelumnya.

Skenario berikut disajikan kepada masing-masing peserta:

Anda adalah manajer divisi dari perusahaan publik besar. Bonus Anda dihitung berdasarkan
target pendapatan bersih divisi Anda yang harus Anda penuhi. Target tahun ini adalah $ 1,5 juta.
Anda berwenang untuk menandatangani keputusan yang dibuat dalam divisi Anda. Anda
dihadapkan dengan situasi berikut:

Pada tanggal 15 Desember, divisi perusahaan Anda memesan persediaan senilai $ 150.000 untuk
mengantisipasi kesibukan musiman. Persediaan ini dikirim pada malam hari tanggal 29
Desember dan Anda berharap untuk menggunakan semua persediaan pada akhir tahun. Jika
Anda mencatat biaya persediaan ini tahun ini, laba bersih Anda akan menjadi $ 1,45 juta dan
Anda tidak akan memenuhi target dan karena itu tidak akan menerima bonus sebesar $ 25.000
yang telah Anda hasilkan dengan susah payah. Ini adalah pelanggaran terhadap prinsip akuntansi
yang berlaku umum (GAAP) untuk tidak mencatat biaya ini pada saat digunakan, yang Anda
harapkan, tapi jika Anda mencatat biaya ini tahun ini untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31
Desember 2000, maka Anda dan beberapa karyawan pendukung Anda tidak akan menerima
bonus

Dengan menggunakan metodologi yang disarankan oleh Ajzen dan Fishbein, serangkaian
pernyataan dimasukkan ke dalam instrumen survei yang digunakan untuk mengukur konstruksi
kunci dalam teori perilaku yang direncanakan (Ajzen dan Fishbein, 1980).

Pengukuran variable

Komponen teori perilaku terencana diukur dengan menggunakan ukuran standar yang sesuai
dengan model (Ajzen dan Fishbein, 1980). Karena situasi hipotetis diajukan dalam skenario ini,
tidak mungkin untuk mengukur perilaku sebenarnya dari responden, hanya maksud yang
disebutkan. Namun, teori ini mengasumsikan bahwa niat perilaku, diukur secara tepat, sangat
prediktif terhadap perilaku aktual (Fishbein dan Ajzen, 1975).

Sepuluh variabel terukur digunakan untuk mencerminkan komponen teori perilaku yang
direncanakan. Langkah-langkah ini dimodelkan setelah digunakan oleh Madden et al. (1992) dan
Chang (1998). Selain itu, variabel demografis, seperti jenis kelamin dan usia, dikumpulkan.
Konstruksi dan bagian terkait dari instrumen survei disajikan pada Lampiran A.

Analisis Data
Analisis faktor eksplorasi dilakukan pada masing-masing item yang digunakan dalam kuesioner:
niat, sikap, norma subjektif dan kontrol perilaku yang dirasakan, untuk menentukan apakah item
tersebut dapat dengan andal mencerminkan konstruk yang dihipotesiskan. Karena nilai yang
hilang, sampel responden dikurangi menjadi 70. Analisis faktor menghasilkan Kaiser-Meyer-
Olkin (KMO) melaporkan ukuran kecukupan sampling 0,887, dan uji Bartlett menunjukkan chi
square signifikan 627,94 (p <0,001 ). Anjuran sumbu utama menunjukkan bahwa masing-masing
item ini dimuat terutama pada satu faktor. Keandalan masing-masing item kemudian diuji. Tes
ini menunjukkan koefisien alpha untuk niat 0,95, 0,90 untuk sikap, dan 0,70 untuk kontrol
perilaku yang dirasakan. Berdasarkan hasil analisis faktor ini dan koefisien alfa yang signifikan,
adalah tepat untuk menggabungkan tiga item untuk setiap variabel dan jumlah skor sampai pada
ukuran skor tunggal dari perilaku perilaku, sikap, dan kontrol perilaku yang dirasakan. Karena
norma subjektif diukur dengan satu item, maka akan tetap jumlah semua pengamatan.

Teknis Statistik

Karena konstruksi model, ditunjukkan pada Gambar 1, analisis regresi berganda digunakan
untuk menguji hubungan antar variabel.5 Model regresi linier berganda berikut digunakan untuk
menguji hubungan hipotesa antara konstruksi dalam teori perilaku yang direncanakan:

dimana INT adalah tujuan Behavioral dari manajer, Sikap untuk menunda biaya persediaan, SN
norma Subjektif, bagaimana yang penting bagi manajer merasa bahwa dia menunda biaya
persediaan, PBC kontrol perilaku yang dirasakan, seberapa besar kendali manajer merasa bahwa
dia memiliki lebih dari penundaan biaya persediaan, dan saya adalah jumlah responden dari 1
sampai 70.

Independen Varibale

Untuk sikap, skor 6 berkisar antara 1 (baik, menguntungkan dan bijaksana) sampai 7 (buruk,
berbahaya dan bodoh). Mayoritas responden, 54,93%, memiliki sikap negatif terhadap
penundaan biaya persediaan ke masa depan, dengan skor rata-rata di atas respons netral 4.
Namun, 42,25% responden memiliki nilai rata-rata di bawah respons netral, menunjukkan sikap
positif. terhadap penangguhan biaya persediaan. Mean untuk variabel sikap adalah 4,65.

Responden agak tercampur dalam menanggapi tekanan sosial yang mereka rasakan dalam
mengambil keputusan. Skala berkisar dari 1, sangat mungkin, sampai 7, sangat tidak mungkin,
mengenai hal-hal penting orang lain yang dianggap menunda biaya persediaan. Tiga puluh
delapan persen responden memiliki skor di bawah respons netral 4, dan 47,22% responden
memiliki skor di atas respons netral. Mean untuk respon subjektif adalah 4,35.

Untuk kontrol perilaku yang dirasakan, skor rata-rata berkisar antara 1 (sangat setuju) sampai 7
(sangat tidak setuju), mengevaluasi persepsi kontrol atas penangguhan biaya persediaan.
Mayoritas responden menilai jumlah kontrol yang relatif tinggi terhadap keputusan tersebut
dengan tanggapan 63,01% di bawah respons netral 4, dan hanya 38,36% yang merasa memiliki
kontrol terbatas dengan nilai rata-rata di atas respons netral 4. Mean dari variabel kontrol
perilaku yang dirasakan adalah 3,88.

Untuk tujuan perilaku, yaitu seberapa besar kemungkinan bagi responden untuk menunda biaya
persediaan ke masa depan, tanggapannya berkisar dari 1 (sangat mungkin) sampai 7 (sangat tidak
mungkin). Mayoritas responden, 64,38% (47 peserta), menganggap tidak mungkin mereka
menunda biaya persediaan, mencetak di atas netral, 4. Dari jumlah tersebut, 45% (n dari 21 dari
47) dari mereka merasa bahwa itu adalah sangat tidak mungkin untuk menunda biaya persediaan,
dengan skor rata-rata 7. Dua puluh sembilan persen dari total peserta (n ¼ 21 dari 70 peserta)
menganggap kemungkinan bahwa mereka akan menunda biaya persediaan, dengan 19% (n ¼ 4
dari 21 responden yang menganggapnya sangat mungkin, dengan skor 1. Hanya 6,85 (n ¼ 5) dari
semua responden yang benar-benar netral, dan rata-rata variabel niat perilaku adalah 4,81.

Hasil regresi berganda

Hasil yang ditunjukkan pada Tabel I, mengungkapkan R2 yang disesuaikan secara keseluruhan
sebesar 0,72, menunjukkan bahwa variabel independen dalam model, sikap, norma subjektif, dan
kontrol perilaku yang dirasakan, menyumbang 72% variasi pada variabel dependen, niat
perilaku. Ukuran efek yang relatif tinggi ini menunjukkan bahwa konstruk yang dihipotesiskan
dalam model adalah prediktor niat perilaku yang baik. Berdasarkan analisis, koefisien beta untuk
sikap dan norma subjektif signifikan pada tingkat konvensional, dengan beta (attitude) ¼ 0,763
(p <0,001) dan beta (norma subjektif) ¼ 0.132 (p ¼ 0,047). Perceived behavioral control tidak
signifikan, dengan koefisien beta 0,040 (p ¼ 0,270) .7 Hasil ini mendukung H1 dan H2, namun
H3 tidak didukung.
Uji signifikansi dilakukan untuk mengetahui apakah koefisien beta berbeda secara statistik untuk
sikap, norma subjektif dan kontrol perilaku yang dirasakan. Perbandingan sikap terhadap norma
subjektif menunjukkan perbedaan yang signifikan (t ¼ 3.86, p <0,010). Bila sikap dibandingkan
dengan kontrol perilaku yang dirasakan, perbedaannya signifikan (t ¼ 144,60, p <0,001).
Namun, tidak ada perbedaan yang signifikan antara norma subjektif dan kontrol perilaku yang
dirasakan (t ¼ 0,58, p> 0,050). Analisis ini menunjukkan bahwa, dari tiga prediktor perilaku,
sikap terhadap perilaku melakukan pengaruh paling kuat. Norma subyektif, sementara prediktor
yang signifikan, tidak berbeda secara signifikan dengan kontrol perilaku yang dirasakan dalam
pengaruhnya.

Diskusi dan kesimpulan

Hasil dari kedua studi ini, analisis survei dan eksperimen, memberikan bukti kuat bahwa teori
perilaku terencana dapat membantu menjelaskan pengambilan keputusan etis oleh manajer
bisnis. Kombinasi sikap, norma subjektif dan kontrol perilaku yang dirasakan menjelaskan
sejumlah besar varians dalam niat perilaku untuk menunda pencatatan biaya persediaan.
Berdasarkan hasil analisis survei, sikap jelas memiliki pengaruh paling besar dalam prediksi
maksud perilaku. Signifikansi koefisien positif ini memberikan dukungan untuk H1. Hasil kami
menunjukkan bahwa sikap manajer, dibentuk oleh nada yang ditetapkan oleh eksekutif puncak,
secara signifikan mempengaruhi keputusan manajer untuk berperilaku tidak etis atau tidak. Ada
juga bukti untuk mendukung H2, ditunjukkan oleh koefisien positif dan signifikan pada norma
subjektif. Meskipun tampaknya bahwa norma subyektif (yaitu, pengaruh anggota keluarga,
teman dan orang lain yang dekat dengan manajer) kurang berpengaruh terhadap keputusan etis
manajer daripada sikap, namun tetap penting bagi keputusan keseluruhan. Hasilnya
menunjukkan bahwa jika pengajaran etis dapat ditingkatkan dalam budaya kita, di sekolah kita,
dan di keluarga kita, kita mungkin akan melihat pergeseran positif dari perilaku curang. H3 tidak
didukung Tampak bahwa kontrol perilaku yang dirasakan sedikit menambah varian unik yang
tidak tertangkap oleh sikap dan norma subjektif. Tidak signifikannya kontrol perilaku yang
dirasakan dalam analisis survei dapat disebabkan oleh situasi hipotetis yang diberikan kepada
siswa dalam skenario yang disajikan. Kontrol perilaku yang dirasakan digambarkan berdasarkan
pengalaman sebelumnya, dan responden mungkin tidak memiliki pengalaman dalam jenis
keputusan ini. Namun, tidak signifikannya koefisien pada kontrol perilaku yang dirasakan
konsisten dengan hasil yang diberikan oleh Randall dan Gibson (1991).

Dari hasil deskriptif yang diambil dari analisis survei, 29% siswa MBA yang menanggapi survei
menganggap kemungkinan bahwa mereka akan menunda biaya persediaan. Penangguhan biaya
persediaan akan menjadi pelanggaran GAAP dan akan dianggap tidak etis dan tidak benar.
Selain itu, statistik deskriptif dari percobaan dan analisis tambahan menunjukkan bahwa 51,8%
peserta dalam perawatan positif akan berperilaku tidak etis dan curang dengan menunda biaya
bila dipengaruhi untuk melakukannya. Hasil ini sebanding dengan 41% manajer aktual yang
disurvei, yang menilai penundaan biaya untuk memenuhi target tahunan sebagai etis dan sesuatu
yang akan mereka lakukan (Bruns and Merchant, 1990). Manajer-manajer yang disurvei oleh
Bruns and Merchant (1990) memutuskan, seperti mahasiswa MBA ini, untuk melakukan
perilaku terlepas dari pertimbangan etisnya.

Hasil ini jelas menjadi perhatian, karena jenis pelaporan keuangan yang tidak etis ini, seperti
yang dituduhkan pada Enron (Burns, 2002) dan WorldCom (Pulliam, 2003), dapat memberikan
informasi yang menyesatkan dalam laporan keuangan dan mungkin dengan sengaja menipu
investor, yang melewati batas manajemen laba untuk penipuan Beberapa alasan yang diberikan
oleh peserta dalam penelitian ini karena melanggar GAAP meliputi:

'' Ini akan menciptakan dukungan yang baik dari karyawan dan saya menghasilkan uang. Apa
yang mereka tidak tahu tidak menyakiti mereka. ''

'' Meskipun melanggar GAAP, saya terbelah antara menerima bonus, tekanan untuk kelompok
tersebut berjalan dengan baik, dan juga terus menerima dukungan manajemen puncak. ''

Meskipun penjelasan ini menjelaskan alasan keputusan mereka, penelitian selanjutnya harus
menggali lebih jauh faktor-faktor yang menyebabkan manajer melanggar GAAP, yang
seharusnya membantu kita memahami pentingnya peraturan bagi para manajer dan tekanan yang
berbeda yang ditempatkan pada manajer untuk mencapai tujuan pendapatan. .

Teori perilaku yang direncanakan memiliki implikasi praktis yang cukup besar. Dewan direksi
perusahaan sangat tertarik pada bagaimana mereka dapat mendorong perilaku etis dari manajer
mereka. Menurut hasil analisis survei, sikap merupakan prediktor terkuat perilaku etis atau tidak
etis. Untuk meminimalkan perilaku tidak etis ini, hasil penelitian ini menunjukkan bahwa sikap,
di atas segalanya, perlu diubah. Karena kita memanipulasi sikap dengan menyampaikan sikap
manajemen atas, hasil percobaan menunjukkan bahwa sikap individu dapat disesuaikan dengan
nada yang ditetapkan oleh perusahaan, sehingga berdampak pada perilaku utama manajer. Dalam
kasus ini, para manajer perlu memahami bahwa penundaan biaya untuk memenuhi target akhir
tahun adalah pelanggaran terhadap GAAP dan tidak etis. Agar manajer menganggap tindakan ini
berbahaya, dewan perusahaan harus mengkomunikasikan keengganannya terhadap jenis perilaku
ini dan mungkin melarangnya.

Nada yang ditetapkan oleh manajemen puncak tampaknya sangat penting. Sarbanes Oxley Act,
yang masuk dalam undang-undang pada tahun 2002, membahas pentingnya masalah ini. PCAOB
dan SEC telah bekerja sama untuk menjelaskan, meningkatkan, dan menerapkan Undang-
Undang ini. Mereka baru saja merilis peraturan mengenai kode etik, perubahan komite audit, dan
persyaratan pelaporan untuk eksekutif puncak. Penentu standar telah menyadari bahwa banyak
dari skema penipuan ini dirancang atau dilakukan oleh eksekutif puncak. Untuk mematuhi
peraturan baru, anggota dewan direksi dan komite audit harus mewajibkan perusahaan mereka
untuk merancang dan menerapkan kode etik keseluruhan perusahaan, yang mencakup tindakan
jujur dan etis dari semua karyawan (SEC, 2003). Ada penekanan pada tanggung jawab eksekutif
puncak dan keterbukaan penuh, adil, dan akurat dalam laporan keuangan. Aturan yang diusulkan
ini mewajibkan perusahaan untuk membuat informasi tentang kode etik mereka yang tersedia
bagi investor mereka. Tujuannya adalah untuk memberikan transparansi yang lebih besar
mengenai standar etika dimana pejabat eksekutif utama dan perwira senior tunduk (SEC, 2003).

Analisis survei menunjukkan bahwa norma subjektif juga penting dalam prediksi perilaku.
Percobaan ini menekankan bahwa perilaku ini dipengaruhi oleh perasaan positif atau negatif dari
orang-orang yang penting bagi manajer. Oleh karena itu, budaya perusahaan yang
mempromosikan keterbukaan dan pemecahan masalah kooperatif antarmanajer untuk
menanamkan persahabatan antar karyawan kemungkinan akan berhasil mengurangi
kemungkinan perilaku tidak etis. Selain itu, pendidik harus mencari cara yang memungkinkan
untuk mempengaruhi norma siswa dengan cara yang berkontribusi terhadap perilaku etis. AICPA
menawarkan materi pendidikan yang membahas konsekuensi perilaku tidak etis. Materi ini
termasuk studi kasus di mana siswa dapat membuat penilaian dan mendiskusikan keputusan yang
akan dibuat dengan rekan mereka (AICPA, 2003).
Hasil penelitian ini menawarkan potensi untuk mengurangi perilaku tidak etis. Statistik deskriptif
mengungkapkan bahwa 93,5% dari mereka dalam perlakuan negatif (dipengaruhi untuk berpikir
menunda biaya itu buruk) tidak akan menunda pengeluaran dan dengan demikian berperilaku
etis. Instrumen, seperti yang ada di sini, dapat digunakan dalam pelatihan manajer sebagai alat
komunikasi untuk memastikan bahwa manajer diajarkan kebijakan organisasi tempat mereka
menjadi bagian. Hal ini dapat membantu membentuk sikap manajer baru, sambil
menggambarkan batasan dan harapan sosial korporasi.

Singkatnya, teori perilaku yang direncanakan menawarkan sebuah model perilaku praksis dan
prediktif dalam perilaku bisnis dalam kerangka etika bisnis. Ini memberikan panduan yang
berguna bagi pemimpin perusahaan yang berusaha memperbaiki iklim kerja etis organisasi dan
memberikan wawasan tentang perilaku manajemen yang telah menjadi perhatian banyak
regulator, akuntan, pejabat tata kelola perusahaan dan investor. Ini juga bermanfaat untuk
mempelajari budaya perusahaan para manajer ini untuk menentukan apakah berbagai jenis
kebijakan perusahaan mempengaruhi maksud manajemen. Kesimpulannya, penelitian lebih
lanjut yang mengeksplorasi teori perilaku terencana menawarkan sebuah kesempatan untuk
meningkatkan kemampuan kita untuk memahami, menjelaskan, memprediksi dan mempengaruhi
perilaku tidak etis dalam organisasi.

Lampiran

Niat perilaku

Niat responden untuk menunda biaya persediaan dan oleh karena itu melanggar GAAP diukur
dengan menggunakan tiga skala Likert 7 poin, sebagai berikut:

'' Saya berniat menunda pencatatan biaya pasokan ini sampai tahun 2001. ''

'' Saya akan mencoba menunda pencatatan biaya pasokan ini sampai tahun 2001. ''

'' Saya akan berusaha menunda pencatatan biaya pasokan ini sampai tahun 2001. ''

Format respon untuk pernyataan ini berkisar dari sangat mungkin (1) menjadi sangat tidak
mungkin (7).

Sikap
Sikap terhadap perilaku diukur dengan menggunakan skala diferensial semantik tiga item. Pada
skala penuh 7 poin, responden ditanya apakah menurut mereka menunda biaya tahun 2001 itu
baik-buruk, menguntungkan-berbahaya, dan bijaksana bodoh.

Norma subjektif

Norma subyektif diukur dengan respon terhadap satu pernyataan. '' Kebanyakan orang yang
penting bagi saya berpikir bahwa saya harus menunda biaya suplai ini sampai tahun 2001. ''
Norma subjektif dinilai pada skala 7 poin mulai dari yang sangat mungkin (1) sampai sangat
tidak mungkin (7).

Perceived behavioral control

Persepsi ini diukur dengan menggunakan tiga item:

'' Saya memiliki kendali penuh untuk membuat keputusan untuk menunda pengakuan biaya
persediaan ini sampai tahun 2001. ''

'' Bagi saya untuk menunda pengakuan biaya persediaan ini sampai tahun 2001 itu mudah. ''

'' Jika saya mau, saya dapat dengan mudah menunda pengakuan biaya persediaan ini sampai
tahun 2001. ''

Ini dinilai pada skala Likert 7 poin yang berkisar dari sangat setuju (1) sampai sangat tidak setuju
(7).