Abogada Tributarista Dra.

Mery Bahamonde
Quinteros
Especialista en Asesora Tributaria y Empresarial
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FISCALIZACIN A ENTIDADES SIN

FINES DE LUCRO
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FISCALIZACIN A ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

Mery Bahamonde Quinteros

VOCES: Impuesto a la Renta- Exoneracin. Entidades sin fines de lucro-.distribucin

indirecta, partes vinculadas.

INTRODUCCIN
Como se recordar mediante el Decreto Legislativo N 1120, se estableci criterios a fin de
determinar cundo una entidad exonerada estara distribuyendo indirectamente su renta a
sus asociados o a sus partes vinculadas, cambio introducido a razn de que las entidades
sin fines de lucro si bien a nivel estatutario lograban su inscripcin en el Registro de
entidades exoneradas a cargo de la SUNAT, sta detect modalidades recurrentes por las
que las entidades exoneradas distribuyen indirectamente rentas entre sus asociados o
partes vinculadas a stas, incumpliendo de ese modo con lo sealado en el citado inciso b)
del artculo 19 de la Ley, respecto de la no distribucin indirecta de rentas, situacin que
desnaturaliza totalmente el beneficio conferido a las asociaciones civiles, lo cual afecta los
ingresos fiscales.
En ese sentido, la SUNAT con el propsito de mejorar sus procesos institucionales de
fiscalizacin, aprob mediante Resolucin de Superintendencia N 122-2014/SUNAT,
emitida el 30 de abril de 2014, el nuevo Reglamento de Organizacin de Funciones de la
SUNAT, habindose creado cuatro Superintendencias Adjuntas (SA): SA de Desarrollo
Estratgico, SA Operativa, SA de Aduanas y la SA de Administracin y Finanzas.
Asimismo se ha segmentado a los tipos de contribuyentes, habindose dotado a la SA de
Desarrollo Estratgico, de cinco gerencias la cual est conformada por las Gerencias de
Cumplimiento de Grandes Empresas y Grupos Econmicos, Gerencia de Medianas y
Pequeas Empresas, Gerencia de Personas Naturales y Microempresas y Gerencia de
Entidades sin fines de lucro y de Entidades del Estado.
Del conjunto de normas expuestas se puede advertir que la SUNAT ha puesto atencin a
las entidades sin fines de lucro con clara tendencia a una mayor y exigente fiscalizacin,
pues ha detectado a la fecha que existen ms de 50 mil asociaciones sin fines de lucro
que son favorecidas por las exoneraciones tributarias, siendo la principal problemtica que
las ONG que se constituyen como entidades sin fines de lucro sin cumplir con esa
finalidad, pues buscan lucrar, por lo que la SUNAT pretende controlar dichas simulaciones,
as como tambin la recepcin de donaciones, el encubrimiento de gastos no deducibles,
la distribucin indirecta a los socios de una asociacin sin fines de lucro, mediante la
disposicin de los ingresos para pagar sueldos de los asociados, el reparto del patrimonio
pese a que los resultados deben ser destinados para los fines para los que fueron creadas.
En efecto, en el Per se han creado asociaciones sin fines de lucro con la finalidad de
liberarse de obligaciones tributarias o para desviar rentas u obtener crditos o deducciones
que no son permitidas en los regmenes generales. Es por ello que en el presente informe
analizaremos el tratamiento tributario de las entidades sin fines de lucro y las principales
contingencias que se podran generar en un procedimiento de fiscalizacin.

1. Definicin de Entidades sin fines de lucro

Una Organizacin sin fin de lucro es una entidad cuyo fin no es la consecucin de un
beneficio econmico, sino que la ausencia de una finalidad lucrativa de estas entidades
debe entenderse como una la limitacin para distribuir beneficios generados por
actividades econmicas entre los directivos, asociados, administradores o trabajadores de
la entidad no lucrativa, sea directa o indirectamente.

Las entidades sin fines de lucro pueden adoptar la forma jurdica de asociacin, fundacin,
mutualidad o cooperativa (las cooperativas pueden tener o carecer de nimo de lucro), las
organizaciones sin nimo de lucro suelen ser organizaciones no gubernamentales (ONG),
y por lo general reinvierten el excedente de su actividad en obra social.

Una de las formas ms comunes es la asociacin definida por el artculo 80 del Cdigo
Civil como una organizacin estable de personas naturales o jurdicas, o de ambas, que a
travs de un fin no lucrativo; es respecto a este tipo de organizacin es que existe vaco
normativo respecto al rgimen patrimonial de las asociaciones, que pueden tener un
correlato en el mbito tributario, pues no se ha regulado los alcances del legtimo beneficio
de los integrantes de la asociacin sin fines de lucro.

Ahora bien, debe tenerse en consideracin que la constitucin de una asociacin no

supone necesariamente que se encuentre beneficiada con al goce de incentivos o
beneficios tributarios, los cuales describiremos a continuacin respecto al Impuesto al
Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas.

2. Aplicacin del Impuesto a la Renta para Entidades sin fines de lucro

Como se sabe, el Decreto Legislativo N 1120, modific el inciso b) del artculo 19 de la

Ley del Impuesto a la Renta, cuyo cumplimiento de las disposiciones se exigen a partir del
1 de enero del 2013, seala que se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, hasta
el 31 de diciembre de 2015 , las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines
de lucro que cumpla con los siguientes requisitos:
Su instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, uno o varios de los fines
sealados en dicha norma.
Las rentas se destinen a sus fines especficos en el pas.
Las rentas no se distribuyan directa o indirectamente entre los asociados.
El estatuto prevea que en caso de disolucin, su patrimonio se destinar a cualquiera de
los fines que la referida norma contempla.
2.1 Distribucin directa o indirectamente entre los asociados
As pues se incorpor supuestos en los que se considerar que las entidades exoneradas
distribuyen indirectamente rentas entre sus asociados o partes vinculadas a stas; ello sin
perjuicio de otras modalidades de distribucin indirecta.
Cabe recordar que la Ley del Impuesto a la Renta establece los parmetros en los cuales
se configura un supuesto de partes vinculadas la cual es regulada al detalle en citado
reglamento seala que se entender que una o ms personas, empresas o entidades son
partes vinculadas a una fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro, en cualquiera de
los siguientes supuestos, los mismos que son semejantes a los establecidos en el artculo
24-A del Reglamento:

Cuando las personas, empresas o entidades ocupen cargos de direccin, gerencia,

administracin u otros, que le otorguen poder de decisin en los acuerdos financieros,
operativos y/o comerciales de la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro.
 Cuando las personas jurdicas o entidades cuenten con directores, gerentes,
administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
Cuando realicen un aporte significativo, el mismo que se entender efectuado si
representa ms del treinta por ciento (30%) del patrimonio de la fundacin afecta o
asociacin sin fines de lucro.
Cuando el aporte significativo sea efectuado por cnyuges de manera separada o
conjunta o por personas naturales que guarden relacin de parentesco hasta el cuarto
grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
Cuando dos (2) o ms personas jurdicas vinculadas entre s de acuerdo a lo sealado en
el artculo 24, aporten ms del treinta por ciento (30%) a su patrimonio.
Cuando los socios, participacionistas u otros sujetos de las personas jurdicas o
entidades vinculadas entre s de acuerdo a lo sealado en el artculo 24, sean directores,
gerentes, administradores o directivos de stas y a su vez, asociados de una asociacin
sin fines de lucro o fundadores de una fundacin afecta, que tengan poder de decisin en
los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
Cuando exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente,
el contrato se considerar vinculado con la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro,
siempre que las partes contratantes sean a su vez fundadores o asociadas de aquellas,
respectivamente, y participen en ms del 30% en el patrimonio del contrato o representen
por lo menos el 30% del total de las partes contratantes de aqul.
Cuando en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por ciento (80%) o ms de sus
ventas, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones se realicen en beneficio de
fundaciones afectas o asociaciones sin fines de lucro, siempre que tales operaciones, a su
vez, representen por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras o adquisiciones
de aqullas en el mismo perodo.
Tratndose de operaciones que se ejecuten por perodos mayores a tres (3) ejercicios
gravables, tales porcentajes se calcularn teniendo en cuenta el porcentaje promedio de
ventas o compras, segn sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables
inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este prrafo no ser de aplicacin a las
operaciones que realicen las empresas que conforman la Actividad Empresarial del
Estado, en las cuales la participacin del Estado sea mayor al cincuenta por ciento (50%)
del capital.
La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos anteriormente, tambin
operar cuando la transaccin sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas,
domiciliadas o no en el pas con el propsito de encubrir una transaccin entre las partes
que se consideran vinculadas.
La vinculacin quedar configurada en los supuestos sealados en las disposiciones
anteriores cuando se verifique la causal. Configurada la vinculacin, sta regir desde ese
momento hasta el cierre del ejercicio gravable.

De otro lado, en el incorporado artculo 8-E del Reglamento se hace referencia a la

distribucin indirecta de rentas a que alude el inciso b) del artculo 19 de la LIR, la que se
presenta cuando califiquen como costos o gastos no susceptibles de posterior control
tributario, aquellos susceptibles de beneficiar a sus partes vinculadas, salvo que la
fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro manifieste su naturaleza o destino y
cuenten con sustento documentario. Igualmente se encuentran dentro de la calificacin de
gastos no susceptibles de posterior control tributario a que se contrae el artculo 13-B del
Reglamento (gastos deducibles de domiciliados que a su vez son renta de una entidad
controlada no domiciliada y otros gastos cuya deduccin est prohibida, siempre que
impliquen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario).

2.2 Supuestos de distribucin indirecta entre sus asociados o partes vinculadas

Al respecto, el tercer prrafo del inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta, dispone que se considera que las entidades sin fines de lucro distribuyen
indirectamente rentas entre sus asociados o partes vinculadas cuando:
a. Gastos no necesarios para el desarrollo de sus actividades.- La citada norma seala los
gastos no son normales en relacin con las actividades que generan la renta destinada a
sus fines o, en general, no sean razonables en relacin con sus ingresos en virtud del
principio de causalidad, por lo que dichas entidades debern vincular a los costos y gastos
con las actividades no lucrativas que realizan y aqullas que generan las rentas que se
destinan a los fines para los cuales se constituyeron.
Estando a lo expuesto, en caso la SUNAT en un procedimiento de fiscalizacin detectara
gastos particulares ajenos a las actividades que desarrolla la entidad o gastos de los
asociados que son asumidos por estas, dichos gastos no calificarn como necesarios y en
consecuencia, se entender que estos se traducen en rentas distribuidas indirectamente a
los asociados, en cuyo caso, las rentas de la entidad beneficiaria resultarn grava- das con
el Impuesto a la Renta.
b. Gastos sobrevaluados respecto de su valor de mercado.- Se considera que el monto
mayor al valor de mercado de los gastos deducibles encubren una distribucin indirecta de
rentas. Esta situacin se podra presentar, en el caso que la entidad exonerada fije sueldos
muy elevados para sus directivos o pague bonos por productividad cada vez que existan
ingresos en la entidad; de dichas circunstancias puede inferirse que lo que se persigue es
distribuir las rentas entre los asociados, dado que no se justifica que se realice un mayor
gasto al que corresponda a su valor de mercado.
En estas situaciones, en el curso de un procedimiento de fiscalizacin la SUNAT verificar
las transacciones efectuadas entre la entidad beneficiaria y sus proveedores, mediante la
aplicacin de las reglas de valor de mercado contenidas en el artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta, ajustando las operaciones a valor de mercado tanto para el
adquirente como para el transferente y considerar que se ha producido una distribucin
indirecta de rentas, en cuyo caso, las rentas de la entidad beneficiaria resultarn gravadas
con el Impuesto a la Renta, sin perjuicio de que a su vez les sea de aplicacin las normas
relativas a precios de transferencia.
c. Entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados.- Al respecto, son de aplicacin las
disposiciones establecidas en el inciso g) del artculo 24 de la LIR, al considerar que ha
existido una disposicin de dichas rentas a travs de mecanismos indirectos, como la
asuncin por la entidad de gastos a cargo de sus asociados, o cualquier otro medio que, al
no permitir el control de la Administracin Tributaria, implique una disposicin indirecta de
las rentas de la entidad en actividades distintas de aquellas comprendidas en sus fines.
En efecto, la existencia de gastos sobre los cuales la entidad no manifieste su naturaleza o
destino, as como gastos que no cuentan con sustento documentario alguno, sumas o
montos contabilizados por rendir cuenta sin explicar el concepto o a favor de quien se
efectu dicha entrega, entre otros su- puestos, considerar la existencia de una
distribucin indirecta de rentas, lo que dar lugar a que se graven la totalidad de las rentas
obtenidas por la entidad.
d. Utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos en uso bajo
cualquier ttulo, en actividades no comprendidas en los fines de las entidades.-
Los bienes de una entidad sin fines de lucro deben ser utilizados en el cumplimiento de
sus fines, tal es as que, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 98 y 110 del Cdigo
Civil concluida la liquidacin de dichas entidades, el haber neto resultante es entregado a
las personas designadas en el estatuto, con exclusin de los asociados, o se aplica a la
finalidad prevista en su acto constitutivo y, si ello no fuera posible, se aplica a fines
anlogos a los de dichas entidades.
Por tal razn, el empleo de dichos bienes o de aquellos que les fueran cedidos, en
actividades distintas a sus fines, implica un beneficio econmico para los usufructuarios de
dichos bienes y una menor renta para las entidades sin fines de lucro; por lo que se
considera gravada la totalidad de las rentas obtenidas por la cesin y/o utilizacin de
bienes para fines distintos a los de su objeto social.
Asimismo en caso se trate de la cesin de uso de bienes recibidos en donacin la SUNAT
cancelar la inscripcin de la entidad en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto
a la Renta, dejndose sin efecto la resolucin que la calific como entidad perceptora de
donaciones; adicionalmente, estas entidades no gozarn de la exoneracin del impuesto
en el ejercicio gravable en que se les dio de baja, ni en el ejercicio siguiente, pudiendo
solicitar una nueva inscripcin a partir de vencidos dichos dos ejercicios en los que no
goza de la exoneracin.
Finalmente, debe tenerse en cuenta que en caso la SUNAT verifique el incumplimiento de
alguno de los requisitos para el goce de la exoneracin establecidos en el inciso b) del
artculo 19 de la LIR, dar lugar a gravar la totalidad de las rentas obtenidas por las
entidades contempladas en los referidos incisos, nica y exclusivamente en el ejercicio
gravable objeto de fiscalizacin.
3. Aplicacin del Impuesto General a la Ventas para Entidades sin fines de lucro

Respecto a desde la perspectiva del Impuesto General a las Ventas (IGV), en principio las
entidades sin fines de lucro no son sujetos del citado Impuesto, salvo que realicen de
manera habitual operaciones gravadas previstas en el artculo 1 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.

Asimismo seala el referido artculo que tratndose de personas que no realicen actividad
empresarial pero que realicen operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin
del impuesto, sern consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas
operaciones.
Al respecto, cabe recordar que segn lo dispuesto por el numeral 9.2 del artculo 9 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, las entidades que no realicen actividad
empresarial sern consideradas sujetos del impuesto, entre otros, cuando realicen de
manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto. Agrega la citada norma que se calificar en base a la naturaleza, caractersticas,
monto, frecuencia, volumen y/o periocidad de las operaciones, a fin de determinar el objeto
para el cual el sujeto las realiz.

Por su parte el artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
dispone que se considera que existe habitualidad:

Habitualidad en las operaciones de venta.- Se determinar si la adquisicin o produccin

de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse
en los dos ltimos casos el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.

Habitualidad en la prestacin de servicios.-, Se considerarn habituales aquellos

servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.

Por su parte, el inciso e) del artculo 28 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, establece que constituyen rentas de tercera categora las dems rentas que
obtengan las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de dicha ley, cualquiera que
sea la categora a la que debiera atribuirse.
Al respecto debe tenerse en cuenta que dichas operaciones se encontrarn gravadas con
el Impuesto General a las Ventas, toda venta y/o prestacin de servicio que una persona
realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de
tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a
este ltimo impuesto, lo que no significa de acuerdo a la citada norma, que el prestador del
servicio deba ser necesariamente sujeto del Impuesto a la Renta sino que su ingreso
califique como una renta de tercera categora.
A continuacin presentamos operaciones gravadas frecuentes que realizan las entidades
sin fines de lucro:
Venta de bienes
A fin de determinar si la venta de bienes por parte de las entidades sin fines de lucro, es
una operacin gravada con el Impuesto General a las Ventas, deber determinarse
previamente el objeto para el cual stos fueron adquiridos incialmente; pues de
conformidad con lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, que no se encuentran gravadas con el citado impuesto IGV, la venta de bienes
adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en la realizacin de
operaciones inafectas.

Estando a lo expuesto, si la venta de bienes realizada se tratase de la venta de bienes

adquiridos a ser incorporados como activos fijos para la realizacin de actividades no
lucrativas, dicha enajenacin no se encontrar gravada con el Impuesto General a las
Ventas. Sin embargo en caso los bienes adquiridos por la entidad sin fines de lucro hayan
sido adquiridos para la realizacin de actividades comerciales dichas operaciones se
encontraran gravadas con el Impuesto General a las Ventas, corresponder al sujeto
fiscalizado aportar a la SUNAT los medios probatorios que acrediten el propsito por el
que adquiri los bienes que fueron objeto de posterior enajenacin.

Servicio de Capacitacin, elaboracin de informes tcnicos y alquiler de bienes muebles

e inmuebles
Es comn que las entidades sin fines de lucro realicen prestacin de diversos servicios,
entre ellos servicio de capacitacin, elaboracin de informes tcnicos, arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles, por ello es necesario que las entidades sin fines de lucro,
presten especial atencin en gravar las operaciones que cumplan con los requisitos de
habitualidad antes descritos, a fin de evitar contingencias en la determinacin del Impuesto
General a las Ventas.
3.1 Determinacin del crdito fiscal de las entidades sin fines de lucro cuando realizan
actividades gravadas y no gravadas

Segn el artculo 18 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, aprobada por Decreto Supremo N 055-99-EF, el crdito fiscal est constituido por
el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago,
que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado
en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados
por no domiciliados y slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes,
servicios o contratos de construccin que renan los requisitos siguientes: a) Que sean
permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la
Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto, y tratndose de
gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el reglamento, y b) Que se destinen a
operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
El artculo 19 de la referida norma, modificada por la Ley N 29214, establece que para
ejercer el derecho al crdito fiscal, a que se refiere el artculo anterior, se cumplirn los
siguientes requisitos formales: a) que el impuesto est consignado por separado en el
comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
construccin o, de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente
de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT,
que acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes; los comprobantes de pago
y documentos, a que se hace referencia en este inciso, son aquellos que de acuerdo con
las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal; b) que los comprobantes de pago o
documentos consignen el nombre y nmero del RUC del emisor, de forma que no permitan
confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso
pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos
medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisin; y c) que los comprobantes de pago, notas de dbito,
los documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario en
el que conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su
Registro de Compras, y que el mencionado registro deber estar legalizado antes de su
uso y reunir los requisitos previstos en el reglamento.
Agrega la norma en su segundo prrafo, incorporado por el Decreto Legislativo N 1116,
que no se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago
y documentos en las hojas se efecta antes que la SUNAT requiera al contribuyente la
exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras.

Por su parte, el artculo 69 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, seala que no
constituye gasto ni costo para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se
tenga derecho a aplicar como crdito fiscal.

No debe perderse de vista que en el caso de las asociaciones sin fines de lucro estas
pueden prestar servicios gravados y no gravados con el IGV, siendo de aplicacin las
reglas establecidas en el artculo 23 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el cual
dispone que para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del
impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse el
procedimiento que seale el Reglamento.

a) Supuestos en que no es necesario aplicar la prorrata.

El numeral 6) del artculo 6 del Reglamento de la LIGV prescribe que los contribuyentes
que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas contabilizarn
separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de
aquellas destinadas a operaciones no gravadas, debindolas clasificar en:

i) Adquisiciones destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de

operaciones gravadas y de exportacin.
ii) Adquisiciones destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de
operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones.
iii) Adquisiciones destinadas ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no
gravadas.

Seguidamente, dicho artculo enuncia que slo otorgarn derecho al crdito fiscal las
operaciones consignadas en el literal i) precedente, esto es, el IGV de aquellas
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados
a operaciones gravadas y de exportacin.

De esta forma, aunque no es un supuesto que ocurra mucho en la realidad, en el

escenario de que en un mes determinado la entidad sin fines de lucro no tenga
adquisiciones destinadas en forma conjunta a operaciones gravadas y no gravadas con el
IGV; entonces por las adquisiciones orientadas exclusivamente a operaciones gravadas
con el IGV ejercer el 100% del crdito fiscal, mientras que por las adquisiciones
encaminadas exclusivamente a operaciones no gravadas con el IGV no deducir crdito
fiscal alguno, sin necesidad de aplicar alguna frmula matemtica para determinar el
crdito fiscal del mes.

Sin embargo, cabe dejar establecido que las entidades sin fines de lucro deben realizar la
anotacin discriminada en el Registro de Compras las adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas y exportaciones, respecto de aquellas adquisiciones direccionadas
a operaciones no gravadas con el IGV, a efectos de otorgar fehaciencia en la
determinacin mensual del Impuesto General a las Ventas.

b) Prorrata del crdito fiscal.

El numeral 6.2) del artculo 6 del Reglamento de la LIGV establece que cuando el
contribuyente no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el IGV (como es el caso de los gastos administrativos,
servicios de electricidad, agua, telefona, vigilancia, compra de bienes para la venta o
prestacin de servicios gravadas y no gravada con el IGV), el crdito fiscal se calcular
proporcionalmente mediante el siguiente procedimiento:

a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el IGV, as como las

exportaciones de los ltimos 12 meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del mismo periodo, considerando a las
gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) Tanto en a) como en b), en ningn escenario se incluye a los montos por operaciones
de importacin de bienes y utilizacin de servicios brindados por no domiciliados.
d) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b), y el resultado se multiplicar
por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con 2 decimales.
e) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del IGV que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho al
crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.

Debe indicarse que la prorrata del crdito fiscal solamente debe ser de aplicacin en
aquellos meses en que el contribuyente ha realizado compras de bienes o servicios o
importaciones de bienes o servicios con destino conjunto a operaciones gravadas y no
gravadas con el IGV (casillas 110 y 116 del PDT 621, respectivamente), conforme al
artculo 23 de la LIGV. Debe tenerse en consideracin que si bien el segundo prrafo del
numeral 6.2) del artculo 6 del Reglamento de la LIGV dispone lo contrario, el Tribunal
Fiscal mediante las Resoluciones N 763-5-2003, 13635-2-2009 ha interpretado que el
procedimiento de prorrata para el clculo del crdito fiscal es excepcional y slo procede
en los casos en los que el contribuyente realice operaciones gravadas y no gravadas y no
pueda realizar la distincin del destino de sus adquisiciones. Estando a lo expuesto, no
procede aplicar el mtodo de la prorrata cuando en un periodo solo se realizan
operaciones gravadas, por lo que se inaplicara lo dispuesto por el artculo del reglamento
antes citado.

4. Observancia de deberes formales de documentos de control

4.1 Obligacin de emitir comprobantes de pago

Al respecto, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 del Decreto Ley N 25632,

Ley de Comprobantes de Pago, se establece que: estn obligados a emitir comprobante
de pago todas las personas que trasfieren bienes, en propiedad o en uso, o presten
servicios de cualquier naturaleza, sea que esta se afecta o no a tributos

De forma complementaria, el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago,

aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, establece que: El
comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega
en uso, o la prestacin de servicios (el subrayado nos corresponde); asimismo, el ltimo
prrafo del artculo 5 del referido Reglamento dispone a la letra lo siguiente: La
obligacin de otorgar comprobantes de pago rige aun cuando la transferencia de bienes,
entrega en uso o prestacin de servicios no se encuentre afecta a tributos o cuando stos
hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los
mismos (el subrayado nos corresponde).

En atencin a ello, aun cuando las operaciones realizadas por las Asociaciones sin Fines
de Lucro se encuentren inafectas o exoneradas de impuestos, en tanto corresponden a
supuestos que originan la obligacin de otorgar Comprobante de Pago debern emitir la
correspondiente factura (a sujetos que necesiten sustentar costo o gasto) o boleta venta
(en el caso de operaciones realizadas con consumidores finales).

4.2 Libros Contables

De conformidad con el inciso 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la Administracin
Tributaria se encuentra facultada a exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o
presentacin de sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que
se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
Asimismo, se encuentra facultada a exigir la documentacin relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que
de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad.

El numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los administrados estn
obligados a llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. En ese sentido, si un
contribuyente incumple con esa obligacin, habr incurrido en infraccin.

En efecto, el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario seala que constituye
infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros y registros, el omitir llevar los libros
de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos.

Estando a lo expuesto, las entidades sin fines de lucro deben observar las disposiciones
referidas a los libros y/o registros vinculados a asuntos tributartarios regulados por la
Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT y sus modificatorias, la cual
estableci las disposiciones para que los contribuyentes puedan implementar el llevado de
sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica. Dicha
normativa est vigente desde el 1 de julio de 2010.

Finalmente, cabe indicar que el Cdigo Civil impone en su artculo 83 a las asociaciones
la obligacin de llevar un libro de registro de asociados, y los libros de actas de las
sesiones de la asamblea general y el consejo directivo; asimismo, el artculo 105 del
citado cdigo establece que los administradores de las Fundaciones estn obligados a
presentar al Consejo de Sper vigilancia de las Fundaciones las cuentas y balances, para
su aprobacin dentro de los cuatro primeros del ao. Por ltimo, el artculo 112 del citado
cdigo dispone la obligacin del comit de llevar un registro de sus miembros, con
indicacin de quienes ejercen la administracin.

Por lo expuesto, en virtud de lo dispuesto por el inciso 1 del referido artculo 62 del Cdigo
Tributario, la Administracin Tributaria se encuentra facultada a requerir a las entidades sin
fines de lucro los registros exigidos por el Cdigo Civil, obligacin que de no ser cumplida
puede ser sancionada de acuerdo a lo previsto por el artculo 175 antes citado.

Abogada titulada con grado en la Pontificia Universidad Catlica, especialista en

Tributacin, Mster en Derecho Tributario y Poltica Fiscal en la Universidad de Lima y
Mster en Derecho de Empresa por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas, UPC.
Asociada al Instituto Peruano de Derecho Tributario-IPDT. Ex asesora del Tribunal Fiscal y
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria- SUNAT.
consultora@merybahamonde.com
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS
ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO
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El Art. 2 inciso 13 de la Constitucin Poltica del Per reconoce el derecho de toda

persona a asociarse y de constituir fundaciones y diversas formas de organizacin jurdica
sin fines de lucro, sin autorizacin previa y con arreglo a la ley.

En base a ese reconocimiento constitucional, las asociaciones sin fines de lucro reciben un
trato diferenciado en nuestro ordenamiento tributario con relacin a otro tipo de
contribuyentes, sustentado en el hecho que las mismas no ejercen actividad empresarial y
dada la funcin social que desempean necesitan de la realizacin de actividades que les
permitan sostenerse para proceder a la consecucin de sus fines.

En el Per, las personas jurdicas sin fines de lucro se encuentran bsicamente reguladas
por el Cdigo Civil, y las personas jurdicas lucrativas (a las que comnmente se alude
como empresas), se encuentran reguladas por la Ley General de Sociedades.

A continuacin, vamos a desarrollar el Tratamiento tributario de las entidades sin fines de

lucro, ya que la SUNAT ha puesto atencin a las entidades sin fines de lucro con clara
tendencia a una mayor y exigente fiscalizacin, pues ha detectado a la fecha que existen
muchas asociaciones sin fines de lucro que son favorecidas por las exoneraciones
tributarias, siendo la principal problemtica que las ONG que se constituyen como
entidades sin fines de lucro sin cumplir con esa finalidad, pues buscan lucrar, por lo que la
SUNAT pretende controlar dichas simulaciones, as como tambin la recepcin de
donaciones, el encubrimiento de gastos no deducibles, la distribucin indirecta a los socios
de una asociacin sin fines de lucro, mediante la disposicin de los ingresos para pagar
sueldos de los asociados, el reparto del patrimonio pese a que los resultados deben ser
destinados para los fines para los que fueron creadas. En efecto, en el Per se vienen
creando asociaciones sin fines de lucro con la finalidad de liberarse de obligaciones
tributarias o para desviar rentas u obtener crditos o deducciones que no son permitidas
en los regmenes generales.

I.-Concepto de entidad sin fines de lucro:

Una Organizacin sin fin de lucro es una entidad que no tiene como finalidad un beneficio
econmico para los integrantes, sino que la ausencia de una finalidad lucrativa de estas
entidades debe entenderse como una limitacin para distribuir beneficios generados por
actividades econmicas entre los directivos, asociados, administradores o trabajadores de
la entidad no lucrativa, sea de manera directa o indirectamente.

Las entidades sin fines de lucro pueden adoptar la forma jurdica de asociacin, fundacin,
mutualidad o cooperativa (las cooperativas pueden tener o carecer de nimo de lucro), las
organizaciones sin nimo de lucro suelen ser organizaciones no gubernamentales (ONG),
y por lo general reinvierten el excedente de su actividad en obra social para la cual fueron
creadas.

Existen varias formas, pero una de las formas ms comunes es la asociacin la cual se
encuentra definida por el artculo 80 del Cdigo Civil como una organizacin estable de
personas naturales o jurdicas, o de ambas, que a travs de un fin no lucrativo.

Debemos tener en consideracin que la constitucin de una asociacin no supone

necesariamente que se encuentre beneficiada con al goce de incentivos o beneficios
tributarios, los cuales describiremos a continuacin respecto al Impuesto a la Renta y el
Impuesto General a las Ventas.

II.-Tratamiento Tributario en el Impuesto a la Renta para entidades sin fines de lucro:

1. Entidad sin fines de lucro y su diferencia con una sociedad mercantil:

Tal como se puede verificar en la propia legislacin tributaria, las asociaciones pueden
realizar actividad empresarial y se les reconoce como contribuyentes del Impuesto a la
Renta, en su condicin de generadoras de rentas de tercera categora, de conformidad con
lo dispuesto por el inciso e) del artculo 14, inciso b) del artculo 19 y artculo 28 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Adems, muchas de las Asociaciones que operan
en el mercado, han sido calificadas por la SUNAT como principal contribuyente.

Sin embargo, desde el punto de vista tributario, la diferencia radica en que las sociedades
mercantiles no gozan de la exoneracin del Impuesto a la Renta que la LIR otorga a las
Asociaciones. Sin embargo, este beneficio se explica en el hecho que mientras las
sociedades son libres de distribuir las rentas que obtengan entre sus socios, las
Asociaciones se encuentran impedidas de hacerlo. Todas las rentas que obtenga una
Asociacin pasan a formar parte del patrimonio de la misma, el cual es irrepartible an en
el caso de disolucin o liquidacin de la Asociacin. Las rentas que se genera una
Asociacin, sea realizando actividad empresarial o no, deben ser destinadas a sus fines no
lucrativos, para poder gozar de la exoneracin.

En consecuencia, tanto las sociedades mercantiles como los sujetos sin fines de lucro,
puede vlidamente realizar actividad mercantil. La diferencia est en que en las primeras
(sociedades), el resultado de la actividad mercantil (utilidad, ganancia, beneficio
econmico o simplemente lucro), generalmente beneficia directamente a los socios (en
proporcin a sus aportes); mientras que en las segundas (asociaciones por ejemplo), el
resultado de la actividad mercantil beneficia a la asociacin como persona jurdica (y no a
sus miembros a ttulo individual), mediante su integracin al patrimonio y en el caso de
disolucin el dinero es utilizado para el fin no lucrativo de la asociacin (ejemplo: cultura).

1. Exonerados del Impuesto a la Renta:

El inciso b) del artculo 19 de la LIR, seala que se encuentran exoneradas del Impuesto
a la Renta, hasta el 31 de diciembre de 2018, las rentas de fundaciones afectas y de
asociaciones sin fines de lucro que cumpla con los siguientes requisitos:

Su instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, uno o varios de los

fines sealados en dicha norma.
Las rentas se destinen a sus fines especficos en el pas.
Las rentas no se distribuyan directa o indirectamente entre los asociados.
El estatuto prevea que en caso de disolucin, su patrimonio se destinar a
cualquiera de los fines que la referida norma contempla.

Supuestos de distribucin indirecta entre sus asociados o partes vinculadas:

Al respecto, el tercer prrafo del inciso b) del artculo 19 de la LIR, dispone que se
considera que las entidades sin fines de lucro distribuyen indirectamente rentas entre sus
asociados o partes vinculadas cuando:

1. Se realizan gastos no necesarios para el desarrollo de sus actividades.

Se entiende que la norma hace referencia a los gastos que no son normales en relacin
con las actividades que generan la renta destinada a sus fines o, en general, no sean
razonables en relacin con sus ingresos en virtud del principio de causalidad, por lo que
dichas entidades debern vincular a los costos y gastos con las actividades no lucrativas
que realizan y aqullas que generan las rentas que se destinan a los fines para los cuales
se constituyeron.

En el caso que en un procedimiento de fiscalizacin la SUNAT detectara gastos

particulares ajenos a las actividades que desarrolla la entidad o gastos de los asociados
que son asumidos por estas, los cuales no calificarn como necesarios y en consecuencia,
se entender que estos se traducen en rentas distribuidas indirectamente a los asociados,
en cuyo caso, las rentas de la entidad beneficiaria resultarn gravadas con el Impuesto a
la Renta.

1. Los gastos resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado.

Se considera que el monto mayor al valor de mercado de los gastos deducibles encubre
una distribucin indirecta de rentas. Esta situacin se podra presentar, en el caso que la
entidad exonerada fije sueldos muy elevados para sus directivos o pague bonos por
productividad cada vez que existan ingresos en la entidad; de dichas circunstancias puede
inferirse que lo que se persigue es distribuir las rentas entre los asociados, dado que no se
justifica que se realice un mayor gasto al que corresponda a su valor de mercado.

En ese caso, en un procedimiento de fiscalizacin la SUNAT verificar las transacciones

efectuadas entre la entidad beneficiaria y sus proveedores, mediante la aplicacin de las
reglas de valor de mercado contenidas en el artculo 32 de la LIR, ajustando las
operaciones a valor de mercado tanto para el adquirente como para el transferente y
considerar que se ha producido una distribucin indirecta de rentas, en cuyo caso, las
rentas de la entidad beneficiaria resultarn gravadas con el Impuesto a la Renta, sin
perjuicio de que a su vez les sea de aplicacin las normas relativas a precios de
transferencia.

Se entrega dinero o bienes no susceptibles de posterior control tributario,

incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados.

Al respecto, son de aplicacin las disposiciones establecidas en el inciso g) del artculo 24

de la LIR, al considerar que ha existido una disposicin de dichas rentas a travs de
mecanismos indirectos, como la asuncin por la entidad de gastos a cargo de sus
asociados, o cualquier otro medio que, al no permitir el control de la Administracin
Tributaria, implique una disposicin indirecta de las rentas de la entidad en actividades
distintas de aquellas comprendidas en sus fines.

1. Se produce la utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran

cedidos en uso bajo cualquier ttulo, en actividades no comprendidas en los fines
de las entidades.

Los bienes de una entidad sin fines de lucro deben ser utilizados en el cumplimiento de
sus fines, tal es as que, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 98 y 110 del Cdigo
Civil concluida la liquidacin de dichas entidades, el haber neto resultante es entregado a
las personas designadas en el estatuto, con exclusin de los asociados, o se aplica a la
finalidad prevista en su acto constitutivo y, si ello no fuera posible, se aplica a fines
anlogos a los de dichas entidades.

En ese sentido, el empleo de dichos bienes o de aquellos que les fueran cedidos, en
actividades distintas a sus fines, implica un beneficio econmico para los usufructuarios de
dichos bienes y una menor renta para las entidades sin fines de lucro; por lo que se
considera gravada la totalidad de las rentas obtenidas por la cesin y/o utilizacin de
bienes para fines distintos a los de su objeto social.
Asimismo, conforme lo indicado en el artculo 8-E del Reglamento de la LIR se entiende
por distribucin indirecta cuando califiquen como costos o gastos no susceptibles de
posterior control tributario, aquellos susceptibles de beneficiar a sus partes vinculadas,
salvo que la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro manifieste su naturaleza o
destino y cuenten con sustento documentario.

Tambin califican como costos o gastos no susceptibles de posterior control tributarios los
supuestos sealados en el artculo 13-B de la misma norma.

1. Requisitos para Gozar de la Inafectacin y de la Exoneracin:

El artculo 8 del Reglamento de la LIR establece que las entidades a que se refieren los
incisos c) y d) del primer prrafo del artculo 18 de la LIR y las referidas en los incisos a),
b) y j) del artculo 19 de la LIR se sujetarn a las siguientes disposiciones:

a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de la inafectacin, debern estar

reconocidos como tales por el Sector Educacin.

b) Las entidades sealadas en los incisos c) y d) del artculo 18 de la Ley y en los incisos
a) y b) del artculo 19 de la Ley debern cumplir con:

1. La inscripcin en la lista de entidades exoneradas ante la SUNAT para ello se

debe seguir con los siguientes requisitos:

Las fundaciones debern:

Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin y del

estatuto correspondiente, as como de sus modificatorias y aclaratorias posteriores,
de ser el caso, inscritas en los Registros Pblicos.

Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, con una

antigedad no mayor a treinta (30) das calendario.

Adjuntar fotocopia simple de la constancia de inscripcin vigente en el Consejo de

Super vigilancia de Fundaciones.

Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o instituciones religiosas y

asociaciones debern[1]:

Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin, sus

modificatorias y aclaratorias posteriores, as como del estatuto correspondiente, de
ser el caso, y sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en los
Registros Pblicos.

Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, o acreditar

la vigencia de la inscripcin en el Registro de entidades e instituciones de
cooperacin tcnica internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores, segn
corresponda, con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario.

Los partidos polticos debern:

Exhibir el original y presentar fotocopia simple del acta de fundacin y del estatuto
correspondiente, as como de sus modificatorias y aclaratorias posteriores,
inscritos en el Registro de organizaciones polticas del Jurado Nacional de
Elecciones.
 Acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de organizaciones polticas,
con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario.

2. La inscripcin en la SUNAT deber ser actualizada cada vez que se

modifiquen los estatutos en lo referente a:

2.1 Los fines de la entidad, tratndose de fundaciones inafectas, entidades de auxilio

mutuo y sociedades o instituciones religiosas.

2.2 Los fines de la entidad, destino de las rentas y destino del patrimonio en caso de
disolucin, tratndose de fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro, as como
de partidos polticos.

2.3 Los fines de la entidad y el destino de las rentas, tratndose de entidades e

instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el exterior. Para
tal efecto debern:

i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple de todos los instrumentos de modificacin

correspondientes, debidamente inscritos en los Registros Pblicos pertinentes.

ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, acreditar la

vigencia de la inscripcin en el Registro de organizaciones polticas y en el Registro de
entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional del Ministerio de Relaciones
Exteriores, segn corresponda, con una antigedad no mayor a treinta (30) das
calendario.

iii) Adicionalmente, las fundaciones debern adjuntar la constancia de inscripcin vigente

en el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones.

Sin perjuicio de lo antes indicado, conforme el Procedimiento 38 del TUPA de SUNAT del
ao 2015, tambin se deber informar todo cambio estatutario que pueda implicar que las
asociaciones se aparten de los fines o requisitos necesarios para continuar gozando de la
exoneracin y que pueda ameritar la exclusin del Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta.

3. La SUNAT solicitar cualquier otra informacin o documentacin que

considere conveniente. Para ello, es necesario remitirnos al Procedimiento N 37
del Texto nico de Procedimientos Administrativos de la SUNAT del ao 2015.

Como podemos apreciar los artculos antes citado establece los requisitos para gozar de la
exoneracin disponiendo que la inscripcin en el Registro de Entidades exoneradas
sea declarativa y no constitutiva de derechos. Esto quiere decir que para gozar de la
exoneracin no es condicin necesaria la existencia de un pronunciamiento expreso por
parte de la Administracin Tributaria aceptando la inscripcin, sino que el goce de los
beneficios surtir efectos a partir de la fecha en la cual se d cumplimiento a los requisitos
establecidos en la propia norma.

III.-Tratamiento Tributario en el Impuesto General a las Ventas:

El tratamiento que otorga el artculo 2 del TUO de la Ley del Impuesto General (LIGV) a
las Asociaciones sin fines de lucro, est dado por la no aplicacin del impuesto a la
transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no
realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de
operaciones.
Este inciso est referido a la venta de bienes muebles o inmuebles que pudieran hacer los
sujetos que no realicen actividad empresarial, haciendo una clara alusin a las
asociaciones dado que no tienen finalidad lucrativa.

De otro lado, de acuerdo con el inciso g) del Art. 2 de la LIGV la transferencia o

importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las Instituciones
Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios se encuentra
exonerado del IGV. Asimismo seala que, mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro de Educacin, se aprobar la relacin de
bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas.

Como se puede visualizar en la norma, las instituciones educativas que adopten la

personera jurdica de una asociacin sin fines de lucro, y realicen transferencias o
importaciones de bienes y prestaciones de servicios que efecten exclusivamente para sus
fines propios no se encontrara gravada con el Impuesto General a las Ventas.

De la misma manera, la norma tambin seala que, no se encuentra gravado con el IGV la
transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios debidamente autorizada
mediante Resolucin Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las
Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso c) del Artculo 18 y el
inciso b) del Artculo 19 de la LIR, y que cuenten con la calificacin del Instituto Nacional
de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.

IV.- Obligaciones:

1. Obligacin de presentar declaracin determinativa mensual:

El inciso a) del numeral 1 del artculo 3 de la R. S. N 203-2006/SUNAT seala que se

encuentran exceptuados de presentar las declaraciones mensuales correspondientes a los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora Rgimen General y del
Impuesto General a las Ventas los que se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta
y realicen, nicamente, operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas.

Es decir, para la no presentacin de las declaraciones mensuales no slo basta con ser
asociacin sin fines de lucro, sino que adems debe de estar registrada en el Registro de
entidades exoneradas del Impuesto a la Renta. De acuerdo al numeral a) del art. 4 de la
mencionada Resolucin de Superintendencia, la excepcin a las presentacin de las
declaraciones juradas mensuales surtir efecto desde que el contribuyente recibe la
Resolucin de Intendencia que indica la procedencia de la Inscripcin en el Registro de
Entidades Exoneradas.

En conclusin, podemos establecer que las entidades sin fines de lucro estarn
exceptuadas de presentar las declaraciones juradas que contengan la determinacin del
Impuesto General a las Ventas, de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora siempre que se encuentren inscritas en el Registro de Entidades
Exoneradas.

1. Obligacin de presentar declaracin jurada anual del impuesto a la renta:

Haciendo una interpretacin sistemtica entre el artculo 79 de la LIR que establece que
estn obligadas a presentar la declaracin jurada, las personas jurdicas domiciliadas
consideradas como tales para efecto del Impuesto a la Renta; y el inciso a) del artculo 49
del Reglamento de la LIR que establece que la presentacin de la declaracin a que se
hace referencia, deber comprender todas las rentas, gravadas, exoneradas e
inafectas y todo otro ingreso patrimonial del contribuyente, con inclusin de las rentas
sujetas a pago definitivo y toda otra informacin patrimonial que sea requerida; se puede
concluir que los contribuyentes considerados como personas jurdicas se encuentran
obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, aun cuando
las referidas rentas se encuentren exoneradas del Impuesto, como es el caso de las
entidades sin fines de lucro.

1. Obligacin de llevar Libros y Registros Contables vinculados a asuntos tributarios:

El artculo 65 de la LIR seala que los perceptores de rentas de tercera categora cuyos
ingresos brutos anuales no superen las 150 UITs debern llevar como mnimo un Registro
de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con
las normas sobre la materia. Asimismo, Los perceptores de rentas de tercera categora
que generen ingresos brutos anuales desde 150 UIT hasta 1700 UIT debern llevar los
libros y registros contables de conformidad con lo que disponga la SUNAT (Resolucin de
Superintendencia N 26-2013/SUNAT). Los dems perceptores de rentas de tercera
categora estn obligados a llevar la contabilidad completa de conformidad con lo que
disponga la SUNAT.

En el caso de las entidades sin fines de lucro, tambin les he aplicable el artculo 65 de la
LIR; por lo tanto, se encuentran obligadas a contar con los libros y registros contables en
funcin a sus ingresos brutos anuales tal como seala dicha norma.

1. Obligacin de emitir Comprobantes de Pago:

De acuerdo a lo establecido por el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por

Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias, las entidades
sin fines de lucro al igual que cualquier otra persona jurdica debern emitir comprobantes
de pago y otros documentos (facturas, boletas de Venta, tickets, guas de remisin, notas
de crdito y dbito) por las operaciones descritas en el mismo reglamento.

Sin embargo, segn el artculo 4 numeral 6.3 de la misma norma las entidades sin fines
de lucro podrn tambin emitir documentos autorizados pero no permitirn sustentar
gasto o costo para efecto tributario, crdito deducible, ni ejercer el derecho al crdito fiscal.
Es decir, las entidades sin fines de lucro reconocidas como centros educativos y culturales
por el Ministerio de Educacin tienen la facultad de emitir tambin documentos
autorizados por sus operaciones no gravadas pero la consecuencia es que para el
receptor de dichos comprobantes no le ser de utilidad desde el punto de vista tributario.

[1] Informe N 066-2015-SUNAT/5D00000: Las entidades religiosas que soliciten su

inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta debern
acreditar encontrarse inscritas en el Registro de Entidades Religiosas a cargo de la
Direccin de Asuntos Interconfesionales del Ministerio de Justicia, como requisito adicional
a los previstos por el numeral 1.2 del inciso b) del artculo 8 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.