2

S eccin
Tributaria
INFORME
Las rentas de trabajo................................................................................................................................. 5

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Determinacin y contabilizacin del saldo a favor del Impuesto a la Renta................................................... 10
Aspectos a considerar en el denominado rgimen tributario obras por impuestos teniendo en cuenta
su nueva reglamentacin .......................................................................................................................... 14

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Pasos a seguir para efectos de solicitar la prescripcin de la deuda tributaria............................................... 18

TRIBUTACIN Y CONTABILIDAD APLICADA

Cmo funciona y cmo se aplica en la prctica el rgimen del IGV justo?.................................................. 20

INFORMES SUNAT
El servicio de transporte internacional de pasajeros por carretera prestado desde el Per hacia un pas de la
CAN o viceversa no califica como exportacin de servicios para efectos del IGV .......................................... 23

CONSULTORIO WEB
Preguntas y Respuestas sobre diversos temas ............................................................................................... 25

PRCTICA TRIBUTARIA
Liberacin de fondos de la cuenta de detracciones e imputacin de los importes ingresados como recaudacin.... 26

SUMILLAS INFORMES SUNAT .................................................................................................................... 30

INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 31

Informe Tributario
Las rentas de trabajo
Anlisis de las modificaciones vigentes a partir del Ejercicio 2017

1. INTRODUCCIN independiente o dependiente, ingresos que el TUO LIR

categoriza como rentas de cuarta o quinta categora.
Mediante el Decreto Legislativo N 1258 (D. Leg. 1258) pu-
blicado el 08.12.2016 y vigente a partir del 01.01.2017,
se modifica la Ley del Impuesto a la Renta en adelante RENTAS DE RENTAS DE
TUO LIR, estableciendo respecto de las Rentas del Trabajo 4TA. CATEGORA 5TA. CATEGORA
(Art. 33 TUO LIR) (Art. 34 TUO LIR)
la posibilidad de deducir determinados gastos, fijando las
condiciones para dicho efecto.
En correlato con ello, a travs del Decreto Supremo
N 399-2016-EF (31.12.2016) se establecen las profesio-
Trabajo Trabajo
nes, artes, ciencias, oficios y/o actividades que darn de- Independiente Dependiente
recho a la deduccin de gastos. Adems, mediante el De-
creto Supremo N 033-2017-EF (28.02.2017) vigente a
partir del 01.03.2017 se modifica el Reglamento de la Ley
Existen supuestos de
del Impuesto a la Renta, en adelante Reglamento del TUO excepcin
LIR, con la finalidad de adecuarlo a los cambios produci-
dos en la determinacin de las Rentas del Trabajo e incluir
la regulacin sobre la deduccin de gastos. Resulta relevante considerar que el elemento diferencia-
En el presente artculo analizamos las modifica- dor de ambas categoras de renta, corresponde a la forma
ciones producidas en las Rentas del Trabajo a par- como se brinda el servicio. As, en el caso de los servicios
tir del ejercicio 2017, incidiendo principalmente en que se prestan en forma independiente1 y personal2, las
las condiciones, formalidades y lmites que se de- rentas percibidas califican como de cuarta categora. Por
ben observar respecto a los gastos deducibles, para el contrario, constituye por antonomasia rentas de quinta
efectos de su debida aplicacin, evitando de esta ma- categora la que se obtiene por la prestacin del servicio a
nera perder el beneficio y/o incurrir en contingencias travs de una relacin laboral y en la cual, el elemento dis-
tributarias. tintivo corresponde a la subordinacin.

2. RENTAS DEL TRABAJO

2.1 Consideraciones generales
El impuesto a la Renta sobre las rentas del trabajo gra-
va los ingresos que se obtienen a lo largo del ejercicio
gravable, por el trabajo personal realizado de manera
1 El artculo 1764 del Cdigo Civil regula que: Por la locacin de servicios el locador se
obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto tiempo
o para un trabajo determinado, a cambio de una retribucin.
2 Sin perjuicio de ello, debe observarse que, en el artculo 1766, se establece
respecto a la forma como se debe prestar el servicio: El locador debe prestar
personalmente el servicio, pero puede valerse, bajo su propia direccin y
responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si la colaboracin de otros est permitida
por el contrato o por los usos y no es incompatible con la naturaleza de la prestacin.

Primera Quincena - Marzo 2017 5

Seccin Tributaria
A ttulo ilustrativo, citamos dos criterios vertidos por el Tri-
bunal Fiscal: Son rentas de quinta categora las obtenidas por:
a) El trabajo personal prestado en relacin de de-
RTF N 4873-1-2006: () el elemento determinante pendencia, incluidos cargos pblicos, electivos
para identificar una relacin laboral es la existencia de o no. Estn comprendidos los sueldos, salarios,
subordinacin del servidor a su empleador en la eje- RENTAS DE asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
cucin de sus labores, a travs de elementos tales como 5TA. CATEGORA gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
(Art. 34 TUO LIR) comisiones, compensaciones en dinero o en
la sujecin a rdenes y directivas en cuanto al desarrollo de especie, gastos de representacin y, en general
los servicios, imposicin de sanciones, establecimiento de toda retribucin por servicios personales.
horarios de trabajo, entre otros; (). b) Rentas vitalicias y pensiones(*) que tengan su
origen en el trabajo personal, tales como jubi-
RTF N 00563-1-1999 (22.02.1999): Ni los contratos lacin, montepo e invalidez, u cualquier otro
de locacin de servicios ni los pagos peridicos reali- Servicio prestado en ingreso que tenga su origen en el trabajo per-
zados en virtud de estos acreditan, por s solos, la exis- forma dependien- sonal.
te, subordinada y c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea
tencia de una relacin laboral; la que implica, necesaria- personal que provengan de las asignaciones anuales o de
mente, la prestacin personal de un servicio y la existencia cualquier otro beneficio otorgado en su sustitu-
de subordinacin; lo que, a su vez, supone que el emplea- cin.
dor ejerce el poder directivo, fiscalizador y disciplinario so- d) Las retribuciones por servicios prestados en
bre sus trabajadores. relacin de dependencia, percibidas por los
(*)
No obstante, respecto a
socios de cualquier sociedad, incluidos los so-
este concepto, procede cios industriales o de carcter similar, as como
2.2 Relacin de rentas de cuarta categora indicar que el inciso las que se asignen los titulares de las Empresas
d) segundo prrafo Individuales de Responsabilidad Limitada y los
El artculo 33 del TUO de la LIR detalla la relacin de ren- artculo 18 TUO
LIR, los califica como
socios de cooperativas de trabajo.
tas de cuarta categora y que en forma esquemtica pre- ingresos inafectos.
sentamos a continuacin:

RENTAS DE Son rentas de quinta categora las obtenidas por:

RENTAS DE
4TA. CATEGORA
(Art. 33 TUO LIR)
Servicio prestado en
forma independiente,
no subordinado y
personal
(Artculos 1764 y
1766 C.C.)
Son rentas de cuarta categora las obteni-
das por:
a) El ejercicio individual, de cualquier pro-
fesin, arte, ciencia, oficio o actividades
no incluidas expresamente en la tercera
categora(*)
b) El desempeo de funciones de director
de empresas, sndico, mandatario, ges-
tor de negocios, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempeo de
las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perci-
ban dietas.
No implica que no se puede contar con
colaboradores o auxiliares, en tanto se en-
cuentren bajo direccin y responsabilidad
del prestador.
5TA. CATEGORA
Supuestos de
excepcin
(Art. 34 TUO LIR)
Servicio prestado en
forma independiente,
y que slo para efectos
tributarios califica
como Renta de quinta
categora
a) Cuarta- Quinta (Literal e) art. 34 TUO LIR)
Los ingresos obtenidos por el trabajo presta-
do en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legis-
lacin civil, cuando el servicio sea prestado en
el lugar y horario designado por quien lo re-
quiere y el usuario proporciones los elementos
de trabajo, adems de asumir los gastos que la
prestacin del servicio demanda.
b) Quinta especial (Literal f) art. 34 TUO LIR)
Los ingresos obtenidos por la prestacin de
servicios considerados como renta de cuarta
categora, efectuados por un contratante con el
cual se mantenga simultneamente una rela-
cin laboral de dependencia.
No tiene efectos
laborales

Incluyen las contraprestaciones que obtengan las personas que prestan

3. DETERMINACIN DE LAS RENTAS DE TRABAJO
(*)

servicios bajo la modalidad CAS, conforme a los estipulado en el Decreto

Legislativo N 1057 y en el D.S. N 075-2008-PCM.
Hasta el Ejercicio 2016, la determinacin de la renta neta
del trabajo se efectuaba de la forma siguiente:
Resulta relevante considerar que el ltimo prrafo del ar-
tculo 28 del TUO LIR establece que: En los casos en que
las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categora Trabajo individual
se complementen con explotaciones comerciales o vicever- Renta Neta de 4ta Renta Neta = Renta Bruta 20% (*)
sa, el total de la renta que se obtenga se considerar com- categora (*)
Hasta el lmite de 24 UIT
prendida en este artculo. (+) Renta de 5ta
categora
Esta regulacin implica que la actividad en forma integral
EJERCICIO
conlleva la gestin de una actividad empresarial y adems 2016
Desempeo de funciones como
la prestacin de un servicio por parte de un profesional. Si- Renta de Trabajo director y similares
tuacin diferente ocurre cuando una persona natural, rea- (-) 7 UIT Renta Neta = Renta Bruta
liza actividades distintas e independientes, pudiendo obte-
ner por tanto rentas de cuarta categora as como rentas Renta Neta de Trabajo
de tercera categora.

2.3 Relacin de rentas de quinta categora
El artculo 34 del TUO de la LIR regula la relacin de ren-
tas de quinta categora y que en forma esquemtica pre-
sentamos a continuacin:
A partir del Ejercicio 2017 se permite la deduccin de gas-
tos especficos hasta el lmite de 3 UIT anuales, de acuer-
do a lo dispuesto en el artculo 46 TUO LIR modificado
por el artculo 3 D. Leg. 1258. Por tanto, la determina-
cin de la renta neta de trabajo se debe efectuar de la for-
ma siguiente:

6 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria
b) Recibo por Honorarios electrnico
Renta Neta de 4ta categora
Dado que se establece como una condicin que los com-
(+) Renta de 5ta categora
probantes de pago se emitan en forma electrnica, me-
Renta de Trabajo diante la Resolucin de Superintendencia N 043-2017/
EJERCICIO 2017 SUNAT (17.02.2017) vigente a partir del 01.04.2017, se
(-) 7 UIT
(-) Gastos (Importes Pagados) modifica la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/
SUNAT y normas modificatorias, con la finalidad de gene-
Renta Neta de Trabajo ralizar la emisin y otorgamiento de los Recibos por Hono-
rarios a travs de medios electrnicos.
En virtud a ello, a partir del 01.04.2017 slo procede la
4. DEDUCCIN DE GASTOS emisin de Recibos por Honorarios Electrnico indepen-
El artculo 46 TUO LIR modificado por el artculo 3 del D. dientemente del sujeto a quien se le preste el servicio3.
Leg. 1258, prescribe la deduccin como gasto de los im- EMISIN DE RECIBOS POR HONORARIOS ELECTRNICO
portes pagados por determinados conceptos, en tanto se Supuestos en funcin al sujeto a quien se le Fecha a partir de la cual resulta
observen las condiciones y formalidades reguladas en di- presta el servicio obligatoria su emisin electrnica
cho artculo y disposiciones reglamentarias. 1. Entidades de la administracin pblica A partir del 01.10.2014.
R.S. 374-2013/SUNAT
GASTOS DEDUCIBLES
2. Sujetos que califican como agentes de re- A partir del 01.01.2015.
1. Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el pas. tencin R.S. 287-2014/SUNAT
2. Intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda.
3. Sujetos que no califican como agentes de A partir del 01.04.2017.
3. Honorarios profesionales de mdicos y odontlogos por servicios prestados en el
retencin ni pertenecen al sector pblico R.S. 043-2017/SUNAT
pas.
4. Servicios prestados en el pas cuya contraprestacin califique como rentas de
cuarta categora.
5. Aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD que se realicen por los traba-
4.1.2 Precisiones respecto al uso de medios de pago
jadores del hogar.
a) Medios de pago
Sobre el particular, el artculo 3 del Decreto Supremo N En virtud al artculo 5 del TUO de la Ley N 28194, los
033-2017-EF (28.02.2017) incorpora el artculo 26-A al medios de pago son los siguientes:
Reglamento del TUO LIR, con la finalidad de complemen- MEDIOS DE PAGO
tar los aspectos que deben ser observados para efectos de 1. Depsitos en cuentas
la deduccin de gastos. 2. Giros
3. Transferencia de fondos
A continuacin desarrollamos en forma integral los as-
4. Cheques con la clusula No negociable u otra equivalente.
pectos ms relevantes vinculados con cada uno de los gas- 5. Orden de pago
tos que resultan aceptables considerando lo regulado en el 6. Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
TUO de la LIR y su reglamento, presentando en primer lu- 7. Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
gar las condiciones de carcter general.
b) Supuestos exceptuados de utilizar medios de pago
4.1 Condiciones de carcter general En virtud a lo prescrito en el artculo 46 TUO LIR, se re-
gula en el literal f) del artculo 26-A Reglamento TUO LIR
Las condiciones de carcter general que deben observar
que se encuentran exceptuados de utilizar medios de pago
los gastos que resultan deducibles - excepto las aportacio-
los supuestos siguientes:
nes a ESSALUD son las siguientes:
En virtud a un mandato judicial que autoriza la consig-
CONDICIONES nacin del pago (literal c) art. 6 TUO Ley 28194).
Los pagos efectuados en un distrito en el que no existe
sucursal o agencia de una empresa del sistema finan-
BANCARIZACIN
COMPROBANTES DE PAGO ciero y en tanto concurran las condiciones sealadas en
Deben sustentarse con:
El pago del servicio, incluyendo el IGV el segundo prrafo art. 6 TUO Ley 28194.
e IPM que grave la operacin, de co-
a) Comprobantes de pago que
rresponder, se debe realizar utilizan-
otorguen derecho a deducir
do los medios de pago establecido en
4.2 Lmite mximo deducible
costo y/o gasto y se emitan
las normas de Bancarizacin (TUO de
electrnicamente.
la Ley N28194), independientemen- Los gastos que resulten deducibles, se deducirn en el
b) Recibos por arrendamiento ejercicio gravable en que se paguen y no podrn exce-
te del monto de la contraprestacin.
der en conjunto de tres (3) UIT. En el caso de contribuyen-
tes, que obtengan rentas de cuarta y quinta categora, solo
4.1.1 Precisiones respecto a comprobantes de pago podrn deducirlo por una vez y hasta el lmite de las ren-
tas percibidas.
a) Comprobantes de pago que no resultan aceptables
Procede resaltar, que para la imputacin de los gastos de-
No ser deducible el gasto sustentado en comprobante de ducibles a un ejercicio gravable, se utiliza el criterio del
pago emitido por un contribuyente que a la fecha de emi- percibido. Ello, dado que las Rentas del Trabajo se impu-
sin del comprobante: tan en funcin al criterio del percibido, en virtud a lo regu-
1. Tenga la condicin de no habido, segn la publica- lado en el literal d) artculo 57 TUO LIR.
cin realizada por la administracin tributaria, salvo Al respecto, debe considerarse que el artculo 59 TUO
que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente LIR prescribe que: Las rentas se considerarn percibidas
haya cumplido con levantar tal condicin. cuando se encuentren a disposicin del beneficiario,
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin 3 Se entendera de acuerdo con dicha vigencia, que los recibos por honorarios emitidos
en el RUC. hasta el 31.03.2017 en forma fsica a sujetos que no califican como agentes de
retencin ni pertenecientes al sector pblico resultaran vlidos para la deduccin de
gastos por rentas del trabajo.

Primera Quincena - Marzo 2017 7

Seccin Tributaria
an cuando ste no las haya cobrado en efectivo o en CONDICIONES PARA LA DEDUCCIN DEL GASTO POR INTERESES
especie. bienes en proceso de inscripcin de do-
minio, no es posible constituir sobre ellos
Respecto a la aplicacin del criterio del percibido, la RTF la hipoteca individualizada que deriva del
N 5657-5-2004 interpreta que: crdito otorgado.
- Crditos otorgados mediante ttulos de
() el ingreso ha sido percibido tratndose de ttulos valo- crdito negociables4.
res como el cheque desde el momento en que el acree- d. Crditos hipotecarios en copropiedad
dor haya estado en la posibilidad de recogerlo y co- Los intereses se atribuyen al copropietario
brarlo, aun cuando no lo haya hecho efectivamente. al que se le emiti el comprobante de pago,
salvo que se comunique a SUNAT la cuota
() la puesta a disposicin () debe ser entendida ideal de cada uno de los copropietarios5.
como la oportunidad en que el contribuyente puede hacer e. Crditos hipotecarios no comprendidos
No se considerar crditos hipotecarios para
suyo el ingreso, dependiendo slo de su voluntad que tal si- primera vivienda a:
tuacin acontezca. i) Crditos otorgados para la refaccin, re-
modelacin, ampliacin, mejoramiento y
subdivisin de vivienda propia.
Gastos deducibles Lmite mximo deducible= 3 UIT ii) Contratos de capitalizacin inmobiliaria
iii) Contratos de arrendamiento financiero.
Primera Vivienda Acreditacin de primera vivienda
Si los contribuyentes obtienen Es la primera vivienda del deudor o A efectos de verificar que el crdito hipotecario
Se imputan al ejercicio gravable en su cnyuge o concubina (o) registra- sea para primera vivienda, se deber efectuar
rentas de 4ta. y 5ta. categora,
que se paguen da en Registros Pblicos al momen- una Bsqueda registral, en las zonas registra-
slo se deduce por 1 vez.
to del otorgamiento del crdito les siguientes:
Base legal: Literal mm) del artculo 2 a) Donde reside el contribuyente
del Reglamento para el Requerimiento b) Donde reside su cnyuge o concubina (o)
4.3 Arrendamiento y subarrendamiento de bienes de Patrimonio Efectivo por Riesgo de c) Donde se solicita el crdito hipotecario para
Crdito aprobado por la Resolucin SBS
inmuebles situados en el pas N 14354-2009 y sus normas modifica-
vivienda
torias, o norma que lo sustituya
La deduccin del gasto por arrendamiento y/o subarren-
damiento de bienes inmuebles situados en el pas, pro- Los gastos por intereses para primera vivienda que resul-
ceder en la medida que dicho inmueble no se destine tan deducibles, corresponden slo a aquellos de carcter
exclusivamente al desarrollo de actividades que ge- compensatorio. Por tanto, no se incluyen los gastos por in-
neren rentas de tercera categora. tereses moratorios.45

4.5 Honorarios profesionales de mdicos y odont-

RENTA CONVENIDA
logos por servicios prestados en el pas
Integro de la contraprestacin pagada (*)
(+) Importe pagado por servicios sumi- Procede la deduccin como gasto de los honorarios pro-
Lmite: nistrados por el locador
Gasto
30% Renta (+) Importe de tributos asumidos por
fesionales de mdicos y odontlogos por servicios presta-
deducible
convenida arrendatario (subarrendatario) y que dos en el pas, siempre que califiquen como rentas de
legalmente corresponda al locador cuarta categora.
(+) IGV e IPM, de corresponder
Renta Convenida Lmite = 30% de los honorarios profesionales pagados

(*)
Amoblado o no, incluidos sus accesorios
Deben calificar Gastos de honorarios profesio- En la parte no
como renta de nales de mdicos y odontlo- reembolsable
4.4 Gastos por intereses de crditos hipotecarios 4ta. categora gos comprendidos por los seguros
para primera vivienda
Se permite la deduccin de los intereses de un solo crdito Deben sus- Del contri-
De los hijos
De los hijos
tentarse con buyente, de mayores de
hipotecario para primera vivienda por cada contribuyente. Recibos por su cnyuge o
menores de 18
18 aos con
aos
Obsrvese que para que proceda la deduccin de los inte- Honorarios. concubina (o) discapacidad
reses, deben cumplir las dos condiciones requeridas que lo
originan y que corresponden a: A partir de la inscripcin de aquellos en el registro de
personas con discapacidad a cargo del CONADIS.
a) Un solo crdito hipotecario
b) Primera vivienda
4.6 Servicios prestados en el pas que califiquen
A continuacin analizamos dichas condiciones:
como rentas de cuarta categora
CONDICIONES PARA LA DEDUCCIN DEL GASTO POR INTERESES
Crdito Hipotecario a. Sujetos beneficiarios del crdito
En virtud a lo sealado en el artculo 46 TUO LIR modi-
- Persona natural ficado por el D. Leg. 1258, a travs del Decreto Supremo
Son aquellos crditos otorgados
para la adquisicin o construccin - Sociedad conyugal N399-2016-EF (31.12.2016) se establecen las profesio-
de vivienda propia, siempre que - Unin de hecho nes, artes, ciencias, oficios y/o actividades que darn dere-
tales crditos se otorguen ampa- b. Formas de otorgamiento del crdito cho a la deduccin de gastos por servicios prestados en el
rados con hipotecas debidamente - Sistema convencional de prstamo hipo-
tecario pas que califiquen como rentas de cuarta categora.
inscritas y sea otorgado por una
- Letras hipotecarias
empresa del sistema financiero.
- Cualquier otro sistema de similares carac-
Procede sealar que en este beneficio, no se incluyen los
Base legal: Numeral 4.8 del Captulo I
tersticas servicios prestados por Directores, Sndicos, Mandatarios,
del Reglamento para la Evaluacin y
Clasificacin del Deudor y la Exigencia c. Supuestos especficos comprendidos Gestores de Negocios y similares, que se regulan en el lite-
de Provisiones aprobado por la Resolu- - Crditos otorgados que a la fecha de ope- ral b) artculo 33 TUO LIR.
cin SBS N 11356-2008 y sus normas racin, por tratarse de bienes futuros,
modificatorias o norma que lo sustituya. bienes en proceso de independizacin o 4 Al amparo de la seccin stima del Libro segundo de la Ley N 27287, Ley de Ttulos valores.
5 De acuerdo a lo que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia.

8 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria
LISTADO DE PROFESIONES Y OFICIOS
las retenciones efectuadas durante el ejercicio resulten en
Abogado
Lmite = 30% de la con- exceso al impuesto a la renta anual.
traprestacin del servicio
Analistas de sistemas y computacin
pagado
Enfermero 5.2 Declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
Arquitecto por rentas de quinta categora
Entrenador deportivo
Fotgrafo y operadores de cmara, cine y TV Deben calificar como Ren- La nica disposicin complementaria derogatoria del D.
Ingeniero tas de cuarta categora
Interprete y traductor
Leg. 1258, deroga el segundo prrafo del artculo 79
Nutricionista TUO LIR, el cual regulaba que: No presentarn la declara-
Obstetriz cin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes
Psiclogo Deben sustentarse con que perciban exclusivamente rentas de quinta categora.
Tecnlogos mdicos Recibos por Honorarios
Veterinarios Sobre el particular, la nica Disposicin complementa-
ria final de la R.S. N 012-2017/SUNAT (20.01.2017),
4.7 Aportaciones al ESSALUD que se realicen por precisa que a partir del ejercicio 2017 dichos sujetos slo
los trabajadores del hogar presentarn la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta para solicitar la devolucin de las retenciones
Respecto a este concepto, se ha precisado en el literal c) del en exceso que les hubieran efectuado.
artculo 26-A del Reglamento del TUO LIR, que el gasto
ser deducible por parte del contribuyente que se encuen- 6. SOLICITUDES DE DEVOLUCIN DEL SALDO A
tre inscrito como empleador en el Registro de Empleadores FAVOR POR RENTAS DE TRABAJO
de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus
Derechohabientes. La tercera disposicin complementaria final del D. Leg.
1258, seala que las solicitudes de devolucin del saldo
A nivel formal se debern sustentar con el formulario N a favor por rentas del trabajo debern ser resueltas y noti-
1676 Trabajadores del Hogar o el Formulario virtual N ficadas en el plazo fijado en el Cdigo Tributario, es decir
1676 Trabajadores del Hogar. corresponder a 45 das hbiles en virtud al artculo 162
del TUO del Cdigo Tributario.
4.8 Atribucin de gastos efectuados por una socie-
dad conyugal o sociedad de hecho 7. RENTAS DE CUARTA CATEGORA: ELIMINACIN
DE LA OBLIGACIN DE LLEVAR EL LIBRO DE IN-
Gastos de sociedad Se atribuyen al cnyuge o con-
La condicin de con-
GRESOS Y GASTOS
conyugal o socie- cubina (o) al que se le emiti
cubina (o) se acredita
dad de hecho. el comprobante de pago.
con la inscripcin del El artculo 3 del D. Leg. 1258 modifica el penltimo prra-
reconocimiento de fo del artculo 65 del TUO de la LIR, eliminando a partir
Gastos por Opcionalmente podrn ser la unin de hecho en del 01.01.2017 la obligacin de los perceptores de rentas
arrendamiento y/o atribuidos por igual a cada el registro personal
subarrendamiento cnyuge o concubina (o) de cuarta categora, de llevar el Libro de Ingresos y Gastos.
de la oficina registral
e intereses de siempre que se comunique a que corresponda Acorde con ello, la Resolucin de Superintendencia N
crditos hipoteca- SUNAT de acuerdo a lo que al domicilio de los
rios para primera se regule va Resolucin de 043-2017/SUNAT (17.02.2017) modifica la Resolucin de
concubinos.
vivienda. Superintendencia. Superintendencia N 182-2008/SUNAT y normas modifi-
catorias, derogando y/o modificando las disposiciones vin-
culadas con el llevado del libro de Ingresos y gastos.
5. RENTAS DE QUINTA CATEGORA
La regulacin del beneficio de deduccin de gastos por 8. ELIMINACIN DE LA OBLIGACIN DE ENTRE-
parte de los perceptores de rentas del trabajo, origina que GAR LOS CERTIFICADOS DE RENTAS Y RETEN-
se produzcan algunas modificaciones vinculadas con las CIONES POR RENTAS DEL TRABAJO
rentas de quinta categora y que en forma suscinta detalla- La nica disposicin complementaria derogatoria del De-
mos a continuacin: creto Supremo N 033-2017-EF, deroga el numeral 1 del
artculo 45 del Reglamento del TUO de la LIR, que regu-
5.1 Procedimiento de retencin mensual por rentas laba la obligacin por parte de los agentes de retencin de
de quinta categora rentas de cuarta y quinta categoras, de entregar al percep-
El artculo 3 del D. Leg. 1258 modifica el primer prrafo del tor de dichas rentas, un certificado de rentas y retenciones.
artculo 75 del TUO de la LIR, que regula respecto a la reten- En lnea con esta derogatoria, se modifica el literal c) del
cin mensual que deben efectuar los sujetos que pagan rentas artculo 41 del Reglamento del TUO de la LIR, prescribien-
de quinta categora. En virtud a dicha modificatoria, se obser- do que en el caso de un trabajador que hubiera percibido
va que el procedimiento de retencin mensual de quinta remuneraciones de ms de un empleador en el ejercicio; el
categora se realizar deduciendo nicamente las 7 UIT. nuevo empleador considerar las remuneraciones y reten-
Concordantemente con ello, a travs del artculo 2 del ciones acreditadas de acuerdo a lo que seala la SUNAT
Decreto Supremo N 033-2017-EF (28.02.2017), se sus- mediante Resolucin de Superintendencia.6
tituye los artculos 40 y 41 del Reglamento del TUO de 6 La nica Disposicin Complementaria Transitoria del D.S. N 033-2017-EF, dispone
la LIR con la finalidad de regular que en el procedimiento que en tanto no entre en vigencia dicha Resolucin de Superintendencia, la
acreditacin se efectuar por parte del trabajador mediante declaracin jurada.
para el clculo de las retenciones por rentas de quinta ca-
tegora slo opera la deduccin de 7 UIT. Autor: Ortega Salavarra, Rosa
Dicho de otra forma, implicara que la deduccin de los Contadora Pblica Colegiada, con estudios de Maestra en Tributacin y Poltica
gastos -antes analizados- en el ejercicio en que se paguen Fiscal por la Universidad de Lima; Socia Fundadora y Directora Contable
para la determinacin de la Renta Neta del trabajo, ser Tributaria de la firma Idioma NIIF, Tributacin y Finanzas; Consultora
independiente en Doctrina Contable; NIIF y su impacto o repercusiones tributarias;
realizada por parte del trabajador y en forma anual. Por
Miembro del Instituto Peruano de Investigacin y Desarrollo Tributario (IPIDET) y
tanto, la aplicacin de este procedimiento, generara que del Grupo Peruano de la Asociacin Fiscal Internacional (IFA).

Primera Quincena - Marzo 2017 9

Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
Determinacin y contabilizacin
del Saldo a Favor del Impuesto a la Renta
1. CMO SE DETERMINA EL
SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO
A LA RENTA?
Como es de conocimiento, cuando
efectuamos la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora, partimos de la
utilidad contable antes de impuestos,
y primero procedemos a realizar las
adiciones, deducciones, aplicar las
prdidas tributarias de ejercicios ante-
riores, para luego calcular el impues-
to correspondiente y, posteriormente,
aplicamos los crditos contra el im-
puesto, para determinar si existe un
DETERMINACIN DEL SALDO A FAVOR DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA
RENTA NETA IMPONIBLE
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
(-) CRDITOS CON DERECHO Y
SIN DERECHO A DEVOLUCIN
SALDO POR SALDO A FAVOR
REGULARIZAR A DEL IMPUESTO A
FAVOR DEL FISCO LA RENTA
2 CUL ES EL DESTINO DEL
SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO
A LA RENTA?
El saldo a favor del Impuesto a la Ren-
ta anual que se genera con la presen-
tacin de la declaracin jurada anual
puede ser materia de devolucin o
compensacin. Esta opcin deber
ser consignada en la casilla 137 del
Formulario Virtual N 704 - PDT Renta
Anual 2016.
DESTINO DEL SALDO A FAVOR
DEL IMPUESTO A LA RENTA
1RO DEVOLUCIN
SALDO A FAVOR
DEL IMPUESTO A
LA RENTA
2DO COMPENSACIN
10 Asesor Empresarial
Impuesto por Regularizar a favor del fis-
co o un Saldo a Favor del Contribuyente.
Por lo cual, el saldo a favor se genera
cuando los crditos contra el Impuesto
a la Renta son mayores al Impuesto
a la Renta calculado. Esto ocurre por
ejemplo, cuando los pagos a cuenta
del contribuyente son mayores que el
Impuesto a la Renta anual.
No obstante lo indicado, y con nimo
de proporcionar un mejor entendi-
miento de este tema, presentamos el
siguiente esquema general, en el cual
se puede apreciar cmo se determina
(u origina) el saldo a favor del Impues-
to a la Renta de Tercera Categora.
PRDIDA TRIBUTARIA
(-) CRDITOS CON DERECHO Y
SIN DERECHO A DEVOLUCIN
SALDO A FAVOR
DEL IMPUESTO A
LA RENTA
3. CMO SE REALIZA LA COM-
PENSACIN DEL SALDO A
FAVOR DEL IMPUESTO A LA
RENTA?
Al respecto, el artculo 87 del TUO de
la LIR seala que los contribuyentes que
opten por la opcin de compensacin Los pagos realizados contra los pagos a cuenta
podrn aplicar las sumas a su favor con-
tra los pagos a cuenta mensuales que
sean de su cargo, por los meses siguien-
tes al de la presentacin de la declara-
cin jurada. Para mayor detalle sobre
este tema, el artculo 55 del Reglamen-
to de la LIR establece las reglas:
- Solo se podr compensar los sal-
dos a favor originados por rentas
de tercera categora.
- Para la compensacin de crditos se
tendr en cuenta el siguiente orden:
en primer lugar se compensar el
saldo a favor y despus cualquier
otro crdito.
- El saldo a favor originado por ren-
tas de tercera categora, acreditado
en la declaracin jurada anual del
ejercicio precedente al anterior por
el cual no se haya solicitado de-
volucin, deber ser compensado
contra los pagos a cuenta del ejer-
cicio, inclusive a partir del mes de
enero, hasta agotarlo.
- El saldo a favor originado por ren-
tas de tercera categora generado
en el ejercicio inmediato anterior
deber ser compensado solo cuan-
do se haya acreditado en la decla-
racin jurada anual y no se solicite
devolucin por el mismo y nica-
mente contra los pagos a cuenta
cuyo vencimiento opere a partir
del mes siguiente a aquel en que
se presente la declaracin jurada
donde se consigne dicho saldo.
- Los pagos a cuenta y retenciones
en exceso solo podrn ser com-
pensados con los pagos a cuenta o
retenciones que se devenguen con
posterioridad al pago en exceso.
INFORMES SUNAT
INFORME N 170-2004-SUNAT/2B0000
Fecha: 30.09.2004
La compensacin del saldo a favor por concepto
del Impuesto a la Renta de tercera categora ge-
nerado en el ejercicio inmediato anterior, empieza
a operar inmediatamente contra el pago a cuenta
que venza en el mes siguiente a aqul en que se
present la declaracin jurada donde se consign
dicho saldo, y as sucesivamente hasta agotarlo;
no existiendo la posibilidad de que el contribuyente
escoja contra qu pagos a cuenta podra aplicar
su saldo a favor o suspenda dicha compensacin.
INFORME N 193-2007-SUNAT/2B0000
Fecha: 18.10.2007
del Impuesto a la Renta de tercera categora, en
aquellos casos en los que, respecto de dichos pa-
gos a cuenta, el deudor tributario, al presentar su
Declaracin Jurada Anual del citado Impuesto,
hubiese ejercitado la opcin de compensar auto-
mticamente el saldo a favor del ejercicio ante-
rior o precedente al anterior contra los mismos,
establecida en el artculo 87 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta y el artculo 55 de su
Reglamento; constituyen pagos en exceso de la
obligacin del contribuyente.
INFORME N 085-2009-SUNAT/2B0000
Fecha: 28.05.2009
Los contribuyentes que por error hayan reali-
zado pagos a cuenta superiores a los que les
 Seccin Tributaria
correspondera efectuar por concepto de renta
de tercera categora del Impuesto a la Renta, po-
401 Gobierno central CASO N 2
4017 Impuesto a la renta
drn optar por solicitar la devolucin en virtud a 40171 Renta de tercera COMPENSACIN DEL SALDO
lo dispuesto en los artculos 38 y 39 del TUO del categora A FAVOR CONTRA LOS PAGOS
Cdigo Tributario, o por efectuar la compensacin 401711 Renta de tercera
A CUENTA DEL IMPUESTO A LA
automtica, debiendo en este ltimo caso ceirse categora Renta
a lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 55 del anual RENTA
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. x/x Por la determinacin del
Impuesto a la Renta del La empresa QUMICA LOS ANDES
ejercicio 2016. S.A.C. es una entidad industrial que al
APLICACIN PRCTICA XX
presentar su Declaracin Jurada Anual
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL del Impuesto a la Renta 2016 el da
CASO N 1 02.04.2017, ha determinado un sal-
SISTEMA DE PENSIONES Y
DETERMINACIN DEL SALDO DE SALUD POR PAGAR 140 000 do a favor del Impuesto a la Renta de
A FAVOR DEL IMPUESTO A LA 401 Gobierno central S/ 28 000. Al respecto, la empresa nos
4017 Impuesto a la renta
RENTA 40171 Renta de tercera consulta acerca de la aplicacin y con-
categora tabilizacin de su saldo a favor 2016
La empresa INVERSIONES PERUANAS 401711 Renta de tercera contra los pagos a cuenta 2017, tenien-
S.A.C. es una entidad comercial del categora Renta do en cuenta la siguiente informacin:
rubro textil, que ha elaborado sus Es- anual
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
tados Financieros del Ejercicio 2016 TACIONES Y APORTES AL
CLCULO DE LOS PAGOS A CUENTA MONTO
y desea determinar el Impuesto a la SISTEMA DE PENSIONES Y Enero 2017 S/ 4 200
Renta y el saldo por regularizar (o DE SALUD POR PAGAR 140 000 Febrero 2017 S/ 3 100
saldo a favor, segn corresponda) te- 401 Gobierno central Marzo 2017 S/ 4 000
4017 Impuesto a la renta Abril 2017 S/ 2 900
niendo en cuenta los siguientes datos: 40171 Renta de tercera Mayo 2017 S/ 3 600
Utilidad antes de adiciones y deducciones S/ 700 000 categora
Junio 2017 S/ 3 700
Adiciones para la Renta Neta Imponible S/ 200 000 401712 Renta de tercera
Deducciones para la Renta Neta Imponible S/ 30 000 categora Pagos a Julio 2017 S/ 4 300
Prdida tributaria de ejercicios anteriores S/ 370 000 cuenta Agosto 2017 S/ 2 700
Pagos a cuenta efectuados en el ejercicio 2016 S/ 160 000
x/x Por la aplicacin del pago Setiembre 2017 S/ 4 400
a cuenta del Impuesto a la Octubre 2017 S/ 3 900
Al respecto, nos consultan acerca del Renta contra el impuesto Noviembre 2017 S/ 4 200
tratamiento contable del Impuesto a anual 2016.
Diciembre 2017 S/ 3 500
la Renta y el reconocimiento del saldo XX
TOTAL S/ 44 500
a favor. 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SOLUCIN: SISTEMA DE PENSIONES Y SOLUCIN:
DE SALUD POR PAGAR 20 000
Para dar respuesta al caso planteado, 401 Gobierno central Al respecto, debemos indicar que el
procederemos primero a determinar 4017 Impuesto a la renta saldo a favor de rentas de tercera
el Impuesto a la Renta Anual 2016 y 40171 Renta de tercera categora determinado en la decla-
categora racin jurada anual deber ser com-
posteriormente analizaremos si existe 401713 Renta de tercera
un saldo por regularizar al Fisco o un categora Saldo a pensado contra los pagos a cuenta
saldo a favor del contribuyente. Vea- favor cuyo vencimiento opere a partir del
mos el siguiente clculo: 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- mes siguiente a aquel en que se pre-
TACIONES Y APORTES AL sente la declaracin jurada donde se
SISTEMA DE PENSIONES Y
CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE SALUD POR PAGAR 20 000
consigne dicho saldo.
CONCEPTOS MONTO 401 Gobierno central Por consiguiente, teniendo en cuenta
Utilidad antes de adiciones y deduc- S/ 700 000 4017 Impuesto a la renta
ciones 40171 Renta de tercera
que el contribuyente present su De-
Adiciones S/ 200 000 categora claracin Anual en el mes de abril de
Deducciones (S/ 30 000)
401712 Renta de tercera 2017, deber compensar su saldo
categora Pagos a a favor contra el pago a cuenta del
Prdida tributaria de ejercicios ante- (S/ 370 000) cuenta
riores x/x Por el reconocimiento del
periodo abril 2017 y los periodos si-
Renta Neta Imponible S/ 500 000 saldo a favor del Impuesto guientes, hasta agotar el saldo.
a la Renta 2016.
Impuesto a la Renta Anual (28%) S/ 140 000
XX
En ese sentido, el saldo a favor debe
Crditos contra el Impuesto a la Renta ser aplicado de la siguiente forma:
Pagos a cuenta (S/ 160 000)
Saldo a Favor del Impuesto a la Renta (S/ 20 000) COMPENSACIN
Anual PERODO MES DE CLCULO DEL PAGO MONTO
DEL SALDO A
2017 PAGO PAGO A CUENTA EFECTUADO PAGADO
FAVOR 2016
Finalmente, considerando que en Enero Febrero 4 200 4 200 4 200
el caso no existen diferencias tem- Febrero Marzo 3 100 3 100 3 100
porales, la empresa INVERSIONES Marzo Abril 4 000 4 000 4 000
PERUANAS S.A.C. debe efectuar los Abril Mayo 2 900 2 900 2 900
siguientes asientos contables: Mayo Junio 3 600 3 600 3 600
Junio Julio 3 700 3 700 3 700
XX
Julio Agosto 4 300 4 300 4 300
88 IMPUESTO A LA RENTA 140 000
Agosto Septiembre 2 700 2 700 2 700
881 Impuesto a la renta
Corriente Septiembre Octubre 4 400 4 400 4 400
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- Octubre Noviembre 3 900 3 900 3 900
TACIONES Y APORTES AL Noviembre Diciembre 4 200 2 500 1 700 4 200
SISTEMA DE PENSIONES Y Diciembre Enero 3 500 3 500 3 500
DE SALUD POR PAGAR 140 000 TOTAL 44 500 28 000 16 500 44 500

Primera Quincena - Marzo 2017 11

Seccin Tributaria
Como se puede observar, el saldo a
favor del Impuesto a la Renta 2016
se ha aplicado en su totalidad contra
los pagos a cuenta de los periodos de
abril a noviembre 2017. Asimismo, se
observa que la empresa ha desembol-
sado dinero para efectuar el pago de
los periodos de enero, febrero, marzo,
noviembre (parcialmente) y diciembre.
Por consiguiente, se deben efectuar
los siguientes asientos contables:
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 4 200
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera
categora
401712 Renta de tercera
categora Pagos a
cuenta
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 4 200
104 Ctas. corrientes en
instituc. financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta del
periodo enero 2017.
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 3 100
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera
categora
401712 Renta de tercera
categora Pagos a
cuenta
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 3 100
104 Ctas. corrientes en
instituc. financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta del
periodo febrero 2017.
XX
El pago a cuenta de marzo 2017 es simi-
lar al efectuado en enero y febrero 2017.
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 2 900
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera
categora
401712 Renta de tercera cate-
gora Pagos a cuenta
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 2 900
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera
categora
401713 Renta de tercera cate-
gora Saldo a favor
x/x Por el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta del
periodo abril 2017.
XX
12 Asesor Empresarial
Cabe acotar que este ltimo asiento que podr aplicarse la prdida en su
se repetir por las compensaciones totalidad, deber reconocerse el ATD,
efectuadas en los periodos de mayo a considerando el siguiente clculo.
noviembre de 2017.
Prdida Tributaria S/ 10 000
CASO N 3 Activo Tributario Diferido Prdida x Tasa del IR
(2017)
RECONOCIMIENTO DE ACTIVO Activo Tributario Diferido S/ 10 000 x 29.5 %
TRIBUTARIO DIFERIDO POR
Activo Tributario Diferido S/ 2 950
PRDIDAS TRIBUTARIAS
Por consiguiente, se deben efectuar
La empresa BOSQUES VERDES
los siguientes asientos contables:
S.A., ha iniciados sus operaciones en
el ejercicio 2016, por lo que obtuvo XX
89 DETERMINACIN DEL RE-
una prdida tributaria ascendente a SULTADO DEL EJERCICIO 15 000
S/ 10 000, en dicho ejercicio, eligien- 892 Prdida
do el sistema a) para compensar la 85 RESULTADO ANTES DE PARTI-
Prdida Tributaria. Asimismo, deter- CIPACIONES E IMPUESTOS 15 000
851 Resultado antes de
min un saldo a favor del Impuesto a participaciones e
la Renta por S/ 2 000, el mismo que impuestos
solicitar la devolucin. x/x Por la transferencia de los
resultados del ejercicio.
Adems, se espera que la empresa ob- XX
tenga una renta neta imponible en los 37 ACTIVO DIFERIDO 2 950
ejercicios siguientes, contra los cuales 371 Impuesto a la Ren-
ta diferido
pueda aplicar dicha prdida tributaria. 3712 Impuesto a la Renta
Diferido - Resultados
Al respecto, se desea conocer Qu 88 IMPUESTO A LA RENTA 2 950
asientos deber efectuar la empresa 882 Impuesto a la Ren-
por la prdida tributaria obtenida y ta Diferido
por la determinacin y devolucin del x/x Por el reconocimiento del
activo tributario diferido
saldo a favor del Impuesto a la Renta? referido a la prdida tribu-
taria obtenida, por aplica-
DATOS ADICIONALES
cin de la NIC 12.
Prdida antes de adiciones y deducciones (S/ 15 000)
XX
Adiciones para la Renta Neta Imponible S/ 5 000
Pagos a cuenta efectuados en el ejercicio 2016 S/ 2 000 Con respecto a los pagos cuenta del
Ejercicio 2016, se entiende que los
SOLUCIN: pagos a cuenta efectuados de enero
En principio, determinaremos la pr- a diciembre fueron registrados de la
dida tributaria del ejercicio. siguiente forma:
XX
CONCEPTOS MONTO
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
Prdida antes de adiciones y deduc- (S/ 15 000) TACIONES Y APORTES AL
ciones SISTEMA DE PENSIONES Y
Adiciones S/ 5 000 DE SALUD POR PAGAR 2 000
401 Gobierno central
Prdida Tributaria (S/ 10 000)
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera
Ahora bien, debemos indicar que no categora
necesariamente un activo tributario 401712 Renta de tercera
diferido (ATD) proviene de las diferen- categora Pagos a
cuenta
cias temporales, sino que tambin es 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
posible que esta provenga de prdi- TES DE EFECTIVO 2 000
das tributarias del contribuyente. De 104 Ctas. corrientes en
esta forma, se deber reconocer un instituc. financieras
1041 Cuentas corrientes
ATD en la medida que sea probable operativas
que las utilidades gravables futuras x/x Por los pagos a cuenta del
sean suficientes para poder aplicar impuesto a la Renta del
Ejercicio 2016.
las prdidas. XX
En ese sentido, la empresa deber
pronosticar si en los prximos cuatro En ese sentido por la solicitud de de-
ejercicios se espera obtener renta im- volucin se debe efectuar los siguien-
ponible suficiente que permita aplicar tes asientos:
la totalidad de la prdida, recono- XX
cindose hasta el importe probable 16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 2 000
en que sea utilizada. 162 Reclamaciones a
terceros
El importe por el que se reconocer el 1624 Tributos
ATD ser en este caso la cantidad que 16241 Impuesto a la Renta
se espera dejar de pagar a la Adminis- 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
tracin Tributaria en los prximos ejer- TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
cicios. En consecuencia, asumiendo DE SALUD POR PAGAR 2 000

401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera
categora
401712 Renta de tercera
categora Pagos a
cuenta
x/x Por la solicitud de devolu-
cin del saldo a favor del
Impuesto a la Renta del
ejercicio 2017.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 2 000
104 Ctas. corrientes en
instituc. financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 2 000
162 Reclamaciones a
terceros
1624 Tributos
16241 Impuesto a la Renta
x/x Por la cobranza de la devo-
lucin del SAF del IR.
XX
CASO N 4
RECONOCIMIENTO DEL
IMPUESTO A LA RENTA
A continuacin presentamos la determi-
nacin del Impuesto a la Renta 2016
de la empresa EL ROBLE FINO S.A.C.
DETALLE
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
TOTAL ADICIONES
TOTAL DEDUCCIONES
RENTA NETA DEL EJERCICIO
PRDIDA TRIBUTARIA DE EJERCICIOS
ANTERIORES
RENTA NETA IMPONIBLE
IMPUESTO A LA RENTA (28 %)
Asimismo, se cuenta con la siguiente
informacin:
PAGOS A CUENTA REALIZADOS EN EL
EJERCICIO
TOTAL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
TOTAL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
Con esta informacin, la empresa
nos solicita los asientos contables que
debe efectuar para contabilizar el im-
puesto a la renta.
SOLUCIN:
1. En primer lugar, y teniendo en
cuenta el impuesto calculado y los
crditos contra el impuesto, deter-
minaremos cunto es el saldo por
regularizar:
IMPUESTO CALCULADO
CRDITOS CON DERECHO A DEVOLU-
CIN
Pagos a cuenta realizados en el Ejer- (S/ 219 000)
cicio 2016
SALDO POR REGULARIZAR A FAVOR
DEL FISCO
En tal sentido la empresa debe pa-
gar al fisco un saldo de S/ 40 345
Soles.
2. Ahora bien, para efectos de de-
terminar el gasto contable por
Impuesto a la Renta hacemos el
siguiente clculo.
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO POR PAGAR S/
(+) TOTAL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO S/
(-) TOTAL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (S/
= GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA S/ 255 265
3. Asientos contables por el Impuesto
a la Renta, considerando los activos
y/o pasivos tributarios diferidos.
XX
85 RESULTADO ANTES DE PARTI-
CIPACIONES E IMPUESTOS 600 000
851 Resultado antes de
participaciones e
impuestos
89 DETERMINACIN DEL RE-
SULTADO DEL EJERCICIO 600 000
891 Utilidad
x/x Por la transferencia de los
resultados antes de im-
puestos.
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA 259 345
881 Impuesto a la renta
Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 259 345
401 Gobierno central
S/. 4017 Impuesto a la renta
600 000 40171 Renta de tercera
364 232 categora
401711 Renta de tercera
(38 000) categora Renta
926 232 anual
x/x Por el Impuesto a la Renta
corriente del ejercicio.
0
XX
S/ 926 232
37 ACTIVO DIFERIDO 7 680
S/ 259 345 371 Impuesto a la renta
diferido
3712 Impuesto a la renta
diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 7 680
882 Impuesto a la renta
S/ 219 000 Diferido
x/x Por el Impuesto a la Ren-
S/ 3 600 ta diferido deducible del
ejercicio.
S/ 7 680
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA 3 600
882 Impuesto a la renta
Diferido
49 PASIVO DIFERIDO 3 600
491 Impuesto a la renta
diferido
4912 Impuesto a la renta
diferido Resultados
x/x Por el Impuesto a la Ren-
ta diferido imponible del
ejercicio.
XX
89 DETERMINACIN DEL RE-
SULTADO DEL EJERCICIO 255 265
891 Utilidad
S/ 259 345 88 IMPUESTO A LA RENTA 7 680
882 Impuesto a la renta
Diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA 3 600
882 Impuesto a la renta
Diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA 259 345
S/ 40 345
881 Impuesto a la renta
Corriente
x/x Por la aplicacin del Im-
puesto a la Renta contra el
resultado del ejercicio.
XX
Seccin Tributaria
XX
89 DETERMINACIN DEL RE-
SULTADO DEL EJERCICIO 344 735
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS 344 735
591 Utilidades no distri-
MONTO buidas
259 345 5911 Utilidades acumu-
3 600 ladas
x/x Por el reconocimiento de la
7 680)
utilidad neta del ejercicio.
XX
4. Estado de Resultado Integral 2016
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
DEL EJERCICIO 2016
..
(85) Utilidad antes de Impuestos 600 000
(88) Impuesto a la Renta (255 265)
(89 > 59) Utilidad Neta 344 735
5. Ahora realizaremos los asientos
contables referentes a la aplicacin
de los crditos contra el Impuesto
a la Renta para determinar el im-
puesto por regularizar.
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 219 000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera
categora
401711 Renta de tercera ca-
tegora Renta anual
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 219 000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera
categora
401712 Renta de tercera
categora Pagos a
cuenta
x/x Por la aplicacin del pago a
cuenta del Impuesto a la ren-
ta contra el impuesto anual.
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 40 345
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera
categora
401711 Renta de tercera
categora Renta
anual
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 40 345
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago del impuesto a
la Renta por regularizar.
XX
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Marzo 2017 13
Seccin Tributaria
Aspectos a considerar en el denominado rgimen tributario
obras por impuestos teniendo en cuenta
su nueva reglamentacin
1. ANTECEDENTES
Recordemos que con el objeto de im-
pulsar la ejecucin de proyectos de
inversin pblica de impacto regional
y local, con la participacin del sector
privado, mediante la suscripcin de
convenios con los Gobiernos Regio-
nales y/o Gobiernos Locales, se apro-
b la Ley N 292301, el mismo que
fuera reglamentado por el Decreto
Supremo N 005-2014-EF2, cuya fi-
nalidad fue la de promover y dinami-
zar la ejecucin de proyectos pblicos
con participacin del sector privado.
Posteriormente, se procedi a unifi-
car en un solo instrumento legal los
procedimientos aplicables tanto por
las entidades del Gobierno Nacional,
los Gobiernos Regionales, Gobiernos
Locales y Universidades Pblicas, a
travs del nuevo Reglamento de la Ley
N 29230 el mismo que fuera apro-
bado mediante el Decreto Supremo
N 409-2015-EF3.
Ahora bien, con la finalidad de esta-
blecer las disposiciones que permitan
la aplicacin adecuada del meca-
nismo obras por impuestos en los
distintos niveles de gobierno, es que
mediante el Decreto Supremo N 036-
2017-EF4, se procedi con derogar el
Decreto Supremo N 409-2015-EF y
aprobar el nuevo reglamento de la
Ley N 29230.
Siendo as, que en el presente informe
trataremos de manera general el pro-
cedimiento a seguir a efectos de que
las empresas que decidan invertir en
obras pblicas puedan acceder al este
beneficio tributario.
2. PRINCIPIOS DEL MECANISMO
OBRAS POR IMPUESTOS
El mecanismo de Obras por Impues-
tos se desarrolla con fundamento en
los siguientes principios, sin perjuicio
de la aplicacin de otros principios
generales del derecho pblico que
resulten aplicables. Estos principios
sirven de criterio de interpretacin
para la aplicacin del mecanismo
de Obras por Impuestos en todas sus
fases, de integracin para solucionar
sus vacos y como parmetros para la
1 Publicada el 20 mayo de 2008.
2 Decreto Supremo N 005-2014-EF, publicado el 14 de
enero de 2014.
3 Publicado el 27 de diciembre de 2015.
4 Publicado el 01 de marzo de 2017, vigente desde el 02
de marzo de 2017.
14 Asesor Empresarial
actuacin de quienes intervengan en
la aplicacin del mecanismo:
PRINCIPIOS DEL MECANISMO
OBRAS POR IMPUESTOS
a. Libertad de concurrencia: Las entidades pbli-
cas promueven el libre acceso y participacin de
empresas privadas en los procesos de seleccin
que realicen, debiendo evitarse exigencias y for-
malidades costosas e innecesarias. Se encuentra
prohibida la adopcin de prcticas que limiten o
afecten la libre concurrencia de empresas priva-
das y entidades privadas supervisoras.
b. Igualdad de trato: Todas las empresas privadas y
entidades privadas supervisoras deben disponer
de las mismas oportunidades para formular sus
propuestas, encontrndose prohibida la existen-
cia de privilegios o ventajas y, en consecuencia,
el trato discriminatorio manifiesto o encubierto.
Este principio exige que no se traten de manera
diferente situaciones que son similares y que si-
tuaciones diferentes no sean tratadas de manera
idntica, siempre que ese trato cuente con una
justificacin objetiva y razonable, favoreciendo el
desarrollo de una competencia efectiva.
c. Transparencia: Las entidades pblicas proporcio-
nan informacin clara y coherente con el fin de
que todas las fases del mecanismo de Obras por
Impuestos sean comprendidas por las empresas
privadas garantizando la libertad de concurrencia,
y se desarrolle bajo condiciones de igualdad de
trato, objetividad e imparcialidad.
d. Competencia: Los procesos de seleccin incluyen
disposiciones que permiten establecer condicio-
nes de competencia efectiva y obtener la propues-
ta ms ventajosa para satisfacer el inters pblico.
Se encuentra prohibida la adopcin de prcticas
que restrinjan o afecten la competencia.
e. Eficacia y Eficiencia: El proceso de seleccin y las
decisiones que se adopten en su ejecucin deben
orientarse al cumplimiento de los fines, metas y
objetivos de la Entidad Pblica, priorizando estos
sobre la realizacin de formalidades no esencia-
les, garantizando la efectiva y oportuna satisfac-
cin de los fines pblicos para que tengan una
repercusin positiva en las condiciones de vida
de las personas, as como del inters pblico, bajo
condiciones de calidad y con el mejor uso de los
recursos pblicos.
f. Enfoque de gestin por resultados: En la toma
de decisiones, las entidades pblicas priorizan la
finalidad pblica que se pretende alcanzar sobre
formalismos que resulten innecesarios o que pue-
dan ser subsanados en el proceso.
g. Responsabilidad fiscal: Las entidades pblicas
deben, en todas las fases, velar por el manejo res-
ponsable de las finanzas pblicas, sujetarse a los
lmites de deuda y al cumplimiento de las reglas
fiscales.
h. Confianza legtima: La Entidad Pblica tiene el
deber de cumplir con las disposiciones normati-
vas vigentes, no pudiendo actuar de manera arbi-
traria conforme lo dispuesto en la Ley N 27444.
Asimismo, la Entidad Pblica no puede variar
irrazonable, inmotivada o intempestivamente la
aplicacin de la normativa vigente o realizar acto
material distinto a aquel esperado por la Empresa
Privada o Entidad Privada Supervisora respecto
del correcto cumplimiento de las disposiciones
y procedimientos relacionados al mecanismo de
Obras por Impuestos.
3.
EN QUE CONSISTE EL
MECANISMO OBRAS POR
IMPUESTOS?
Obras por Impuestos, es una forma
de pago de Impuesto a la Renta por
el que las empresas pueden optar y
consiste en que en lugar de pagar en
efectivo, el impuesto se paga a tra-
vs de la ejecucin de un proyecto de
obra pblica en una localidad muni-
cipal o regional, sin que el gobierno
nacional, regional, local o universi-
dad pblica deban movilizar hoy fon-
dos pblicos.
As, la empresa privada financia la
obra hoy con cargo al impuesto a la
renta que deber pagar el ao fis-
cal siguiente a la SUNAT hasta por
un 50%. Por su parte, los gobiernos
regionales, gobiernos locales y uni-
versidades pblicas se financian hoy
y empiezan a pagar al ao siguien-
te de terminada la obra y hasta por
diez aos sin intereses con cargo a
sus recursos del canon, sobre-canon,
regalas, rentas de aduana y partici-
paciones.
IMPORTANTE
La relacin de la empresa privada y
la entidad pblica, califica como un
contrato de construccin cuando el
proyecto sea mayoritariamente de in-
fraestructura.
4. DESCONCENTRACIN Y DE-
LEGACIN DE FACULTADES
La desconcentracin y delegacin de
facultades en el mecanismo obras por
impuestos se ceir a lo siguiente:
El Titular de la Entidad Pblica es
responsable de aprobar, autorizar
y supervisar los procedimientos
aplicables al mecanismo de Obras
por Impuestos.
El Titular de la Entidad Pblica del
Gobierno Nacional, puede delegar
mediante resolucin las atribucio-
nes que le otorgan en otros jerr-
quicamente dependientes de l o
en la mxima autoridad adminis-
trativa de los rganos adscritos o
descentralizados, Proyectos espe-
ciales, programas u otros organis-
mos dependientes del sector, con
excepcin de la aprobacin de la
lista de Proyectos priorizados, la
autorizacin de contratacin direc-
ta y la nulidad de oficio.

En el caso del Gobierno Regional, Gobierno Local,
Universidades Pblicas, el Titular de la Entidad Pblica,
mediante resolucin, puede desconcentrar en otros je-
rrquicamente dependientes de l, las facultades que la
presente norma le otorga, excepto la resolucin del recur-
so de apelacin, la declaratoria de nulidad de oficio, la
autorizacin de contratacin directa, la suscripcin del
Convenio con la Empresa Privada y sus adendas, as
como la aprobacin de los mayores trabajos de obra.
5. FASES DEL MECANISMO
El mecanismo de Obras por Impuestos se sujeta las si-
guientes fases:
b. Fase de Actos Previos: Que tiene como objeti-
vo realizar todo acto que permita llevar a cabo
el proceso de seleccin en la siguiente fase.
a. Fase de Priorizacin: c. Fase de Proceso de Se-
Que tiene como objetivo leccin: Que tiene como
la eleccin de Proyectos FASES DEL objetivo la seleccin de
que se llevarn a cabo MECANISMO la Empresa Privada, as
mediante el mecanismo como tambin la Entidad
de Obras por Impuestos. Privada Supervisora.
d. Fase de Ejecucin: Que tiene como objetivo
la ejecucin del Convenio de la Empresa Pri-
vada, Contrato de la Entidad Privada Super-
visora, y la emisin de los CIPRL (Certificado
Inversin Pblica Regional y Local) y CIPGN
(Certificado Inversin Pblica Gobierno
Nacional).
6. ELABORACIN Y APROBACIN DE LA LISTA DE
PROYECTOS PRIORIZADOS
Corresponde a la Entidad Pblica aprobar la lista de Pro-
yectos priorizados, los cuales deben estar en armona con
las polticas y los planes de desarrollo nacional, regional
y/o local, y contar con la declaracin de viabilidad en el
marco de Invierte.pe. Tratndose de las entidades pblicas
del Gobierno Nacional, podrn adicionalmente incluir in-
vestigacin aplicada y/o innovacin tecnolgica.
Para la aplicacin del numeral precedente, deber consi-
derarse lo siguiente:
La lista de Proyectos priorizados a ejecutarse en el mar-
co de la Ley N 29230 debe ser aprobada por el Conse-
jo Regional, Concejo Municipal o Consejo Universitario.
Esta facultad es indelegable.
La lista de Proyectos priorizados a ejecutarse en el marco
de la Ley N 30264 debe ser aprobada por resolucin
del Titular de la Entidad Pblica del Gobierno Nacional.
Esta facultad es indelegable.
El sector privado puede solicitar a la Entidad Pblica la
priorizacin de Proyectos que se encuentren viables en el
marco de Invierte.pe.
7. PROPUESTAS DE PROYECTOS POR EL SECTOR
PRIVADO
El sector privado propone a las entidades pblicas Proyec-
tos para su desarrollo mediante el mecanismo de Obras
por Impuestos. Estas propuestas tienen el carcter de pe-
ticin de gracia a que se refiere el artculo 112 de la Ley
N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
En consecuencia, el derecho del proponente se agota con
la presentacin de la propuesta ante la Entidad Pblica, sin
Seccin Tributaria
posibilidad de cuestionamiento o impugnacin del pronun-
ciamiento en sede administrativa o judicial. Las propuestas
privadas mantienen su carcter de peticin de gracia hasta
la Convocatoria.
El sector privado enva al Titular de la Entidad Pblica, una
carta de intencin para desarrollar un Proyecto, la cual
contiene la identificacin del proponente y la descripcin
de la propuesta
La Entidad Pblica evala la propuesta contenida en la
carta de intencin y, dentro del plazo de veinte (20) das
de recibida la propuesta, a travs de su Titular comunica
por escrito a la Empresa Privada si la misma es relevan-
te para la Entidad Pblica por cumplir con las polticas y
planes del Gobierno Nacional, Gobierno Regional, Go-
bierno Local o Universidad Pblica, segn corresponda.
La Entidad Pblica puede requerir a la Empresa Privada
informacin adicional, convocar a exposicin o realizar
consultas sobre la propuesta, la cual debe entregar dicha
informacin o absolver las consultas dentro del plazo de
diez (10) das, sujetando la reanudacin del cmputo del
plazo que tiene la Entidad Pblica al cumplimiento de los
requerimientos.
Slo una vez recibida dicha comunicacin, la Empresa Pri-
vada desarrolla la ficha tcnica o el estudio de preinversin
de conformidad con la normatividad de Invierte.pe.
8. ETAPAS DEL PROCESO DE SELECCIN
El proceso de seleccin de la Empresa Privada y de
la Entidad Privada Supervisora contempla las etapas
siguientes:
1. Convocatoria. 2. Presentacin de 3. Formulacin de
expresin de in- consultas y ob-
ters. servaciones.
8. Otorgamiento de ETAPAS DEL 4. Absolucin de
la buena pro. PROCESO DE consultas y ob-
SELECCIN servaciones.
7. Calificacin y 6. Presentacin de 5. Integracin de
evaluacin de propuestas bases
propuestas.
9. PARTICIPACIN EN CONSORCIO
Podrn participar empresas privadas en Consorcio, sin que
ello implique crear una persona jurdica diferente o llevar
una contabilidad independiente. Para tal efecto, ser ne-
cesario acreditar la existencia de una promesa formal de
Consorcio, la que se perfeccionar mediante un Contrato
de Consorcio antes de la suscripcin del Convenio.
La promesa de Consorcio debe contener, como mnimo,
la informacin que permita identificar a los integrantes del
Consorcio, su representante comn y el porcentaje de par-
ticipacin de cada integrante. Este porcentaje debe estar
acorde con la participacin del consorciado en el Proyecto
que financiar y/o ejecutar. El Convenio debe incluir una
clusula donde se especifique el porcentaje de participa-
cin de cada empresa consorciada.
Los integrantes del Consorcio son responsables solidaria-
mente ante la Entidad Pblica, por las consecuencias deri-
vadas de su participacin, durante la ejecucin del conve-
nio de inversin.
Primera Quincena - Marzo 2017 15
Seccin Tributaria
10.
OBLIGACIN DE SUSCRIBIR
EL CONVENIO
Una vez que la buena pro ha queda-
do consentida o administrativamente
firme, tanto la Entidad Pblica como
la Empresa Privada, estn obligados
a suscribir el Convenio.
El Convenio es suscrito por el Titular de
la Entidad Pblica y el representante
de la Empresa Privada, dentro de los
quince (15) das de haber quedado
consentida la buena pro y la Empresa
Privada adjudicataria haya presentado
la totalidad de los requisitos para per-
feccionar el Convenio. De ser necesa-
rio, dicho plazo ser prorrogado por
nica vez hasta en quince (15) das.
Previo a la firma del Convenio la Enti-
dad Pblica debe actualizar en el Banco
de Inversiones de Invierte.pe la modali-
dad de ejecucin de los Proyectos indi-
cando su ejecucin mediante el meca-
nismo establecido en la Ley N 29230,
en caso no haya procedido conforme a
lo establecido en el artculo 17.
En ningn caso se podr iniciar la eje-
cucin del Proyecto si previamente no
se ha cumplido con lo siguiente:
Que la Entidad Pblica haya contra-
tado a la Entidad Privada Superviso-
ra o, en caso corresponda, que haya
designado al supervisor del Estudio
Definitivo en caso corresponda; y,
Que se haya suscrito el Convenio
correspondiente.
En los casos que transcurran tres (3)
o ms meses desde la fecha de en-
trega de los terrenos o lugar donde
se ejecute el Proyecto, salvo que se
establezca lo contrario en las Bases y
los documentos del proceso, y la En-
tidad Pblica no los hubiese entrega-
do, o en un plazo de tres (3) meses
la Entidad Pblica no hubiese contra-
tado a la Entidad Privada Supervisora
de acuerdo a los plazos establecidos
para iniciar las labores de supervisin
de la obra, la Empresa Privada puede
resolver el Convenio.
11. CULMINACIN DEL PROYECTO
En la fecha de la culminacin del Pro-
yecto, el Ejecutor del Proyecto anota tal
hecho en el cuaderno de obra, o en el
registro correspondiente, y la Empresa
Privada solicita la recepcin del mismo.
La Entidad Privada Supervisora, en
un plazo no mayor de diez (10) das
posteriores a la anotacin seala-
da, comunica a la Entidad Pblica,
ratificando o no lo indicado por la
Empresa Privada, previa anotacin en
el cuaderno de obra de los alcances
de su informe.
16 Asesor Empresarial
12. EFECTOS DE LA RESOLUCIN
DEL CONVENIO
La resolucin del Convenio determi-
na la inmediata paralizacin del Pro-
yecto, salvo los casos en que, estric-
tamente por razones de seguridad o
disposiciones reglamentarias de cons-
truccin, no sea posible.
La parte que notifica la resolucin del
Convenio debe precisar en su carta
notarial, la fecha y hora para efectuar
la constatacin fsica e inventario en
el lugar del Proyecto, con una antici-
pacin no menor de tres (3) das.
En esa fecha, las partes y la Entidad
Privada Supervisora se renen, en
presencia de notario de considerarlo
necesario, y se levanta el acta donde
se detalla los avances del Proyecto
realmente ejecutados y se realiza el
inventario de equipamientos o mobi-
liarios respectivos.
Si alguna de las partes no se presenta,
la otra lleva adelante la constatacin
e inventario y levanta el acta, docu-
mento que tiene pleno efecto legal.
Seguidamente, en un plazo no mayor
a tres (3) das, la Entidad Pblica y la
Entidad Privada Supervisora emiten la
conformidad de recepcin y la confor-
midad de calidad respectivamente de
lo realmente ejecutado del Proyecto,
para su reconocimiento mediante el
CIPRL o CIPGN.
Culminado dicho acto, el Proyecto
queda bajo responsabilidad de la En-
tidad Pblica y se procede a su liqui-
dacin.
13. CARACTERSTICAS DEL CIPRL
Y EL CIPGN
El CIPRL y CIPGN tendrn las siguien-
tes caractersticas:
CARACTERSTICAS DE LOS CIPRL Y CIPGN
- Se emite a la orden de la Empresa Privada con
indicacin de su nmero de Registro nico del
Contribuyente (RUC), seguido del nombre de la
Entidad Pblica del Gobierno Nacional, Gobierno
Regional, Gobierno Local o Universidad Pblica
correspondiente.
- Indicacin de su valor expresado en Soles (S/)
- Tendr carcter cancelatorio contra el pago a
cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora.
- Puede ser fraccionado
- Es negociable, salvo cuando la Empresa Privada
sea la ejecutora del Proyecto.
- Tiene una vigencia de diez (10) aos a partir de
su emisin para su aplicacin contra los pagos a
cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora.
- Indicacin de la fecha de emisin y fecha de venci-
miento.
- No aplica para el cobro de la comisin de recauda-
cin correspondiente a la SUNAT.
13.1 Emisin de los CIPRL o CI-
PGN
Luego de otorgadas las conformida-
des de recepcin o la conformidad
de avance y la conformidad de cali-
dad del Proyecto o de cada uno de
los avances ejecutados, o de las con-
formidades de operacin y/o mante-
nimiento, dentro de un plazo no ma-
yor a tres (3) das, la Entidad Pblica
solicita a la DGETP la emisin de los
CIPRL o CIPGN con indicacin de los
datos sealados en los literales a y b
del artculo 88 y el nmero del re-
gistro administrativo en el SIAF-SP de
la respectiva afectacin presupuestal y
financiera, acompaado de las con-
formidades de recepcin, de calidad,
o avance correspondientes autentica-
das por un fedatario.
13.2
Emisiones especiales de
CIPRL o CIPGN
Los CIPRL o CIPGN deben emitirse
por avances del Proyecto, conforme a
lo siguiente:
En caso de Proyectos cuyo plazo de
ejecucin, sin considerar plazo de
elaboracin de Estudio Definitivo,
sea mayor a cinco (5) meses, se
debe realizar la entrega de los CI-
PRL o CIPGN trimestralmente, por
avances en la ejecucin del Proyec-
to, situacin que debe ser comuni-
cada a la Empresa Privada desde
la convocatoria al proceso de selec-
cin correspondiente. El ltimo CIR-
PL o CIPGN puede ser emitido por
periodos menores a tres (3) meses.
En las Bases del proceso de selec-
cin correspondiente se determi-
nan los criterios para definir los
avances del Proyecto. En el respec-
tivo Convenio que se suscriba con
la Empresa Privada se seala cada
uno de los avances para la entrega
de los CIPRL o CIPGN.
El costo de elaboracin del Estudio
Definitivo, el costo de la ficha tcnica
o de los estudios de preinversin y, de
ser el caso, los costos resultantes de la
aplicacin del Documento de Traba-
jo, sern reconocidos con el primer o
nico CIPRL o CIPGN que se emita,
siendo suficiente la respectiva confor-
midad de la Entidad Pblica, cuando
corresponda. El CIPRL o CIPGN men-
cionado debe siempre considerar un
monto de inversin de obra.
El costo de supervisin es reconoci-
do mediante CIPRL o CIPGN, cuan-
do la empresa privada lo financie,
siendo suficiente la conformidad
del servicio de supervisin emitida
por la Entidad Pblica.

En caso que el mantenimiento y/o
operacin sea parte del compromi-
so de la Empresa Privada, se debe
realizar la entrega de los CIPRL o
CIPGN de acuerdo a lo que se es-
tablezca en el Expediente de Man-
tenimiento y el Convenio.
Si en las Bases y en el Convenio
no se contempl la emisin de los
CIPRL o CIPGN por avance en la
ejecucin del Proyecto, las partes
podrn suscribir una modificacin
al Convenio con las adecuaciones
correspondientes.
Para la emisin de los CIPRL o CI-
PGN por avances en la ejecucin
del Proyecto sern de aplicacin las
disposiciones establecidas en la Ley
N 29230 y la Ley N 30264 y en el
presente Reglamento. En estos ca-
sos, se debern emitir las confor-
midades de recepcin y de calidad
sobre los avances del Proyecto.
13.3 CIPRL o CIPGN en caso de
Consorcios
Las Bases debern incluir como
parte de la documentacin a ad-
juntar por las empresas la promesa
formal de Consorcio y el compro-
miso de formalizar dicha prome-
sa en caso de obtener la Buena
Pro.
La referida promesa debe contener,
como mnimo, la informacin que
permita identificar a los integran-
tes del Consorcio, su representante
comn y el porcentaje de participa-
cin de cada integrante. Este por-
centaje deber estar acorde con la
participacin del consorciado en
el Proyecto que financiar y/o eje-
cutar, por ser determinante para
establecer el monto del CIPRL o CI-
PGN a ser emitido a su favor por la
DGETP.
El formato del Convenio, que es
parte integrante de las Bases, de-
ber incluir una clusula opcional
sobre los Consorcios donde se
especifique el porcentaje de parti-
cipacin de cada empresa consor-
ciada.
13.4 Utilizacin del CIPRL o CI-
PGN
La Empresa Privada o la empresa a
la cual se transfiere el CIPRL o CIPGN
segn corresponda, utiliza los CIPRL
o CIPGN, nica y exclusivamente,
para sus pagos a cuenta y de regu-
larizacin de Impuesto a la Renta de
Tercera Categora a su cargo, inclu-
yendo los intereses moratorios del
artculo 33 del Cdigo Tributario,
de ser el caso. Los CIPRL o CIPGN no
podrn ser aplicados contra el pago de
multas.
Cuando el importe a pagar de los pa-
gos a cuenta y de regularizacin del
Impuesto a la Renta sea inferior al
monto de los CIPRL o CIPGN, el ex-
ceso podr ser aplicado a solicitud de
la Empresa Privada o la empresa a la
cual se transfiere el CIPRL o CIPGN,
segn corresponda, contra los pagos
a cuenta y de regularizacin del Im-
puesto a la Renta que venzan poste-
riormente en el mismo ejercicio o en
los ejercicios siguientes, teniendo en
cuenta el lmite establecido (numeral
93.2 del artculo 93 del Reglamento).
En dichos casos, el monto del CIPRL
o CIPGN no aplicado por exceder el
indicado lmite, no genera el derecho
a que se refiere el numeral 7.3 del ar-
tculo 7 de la Ley N 29230.
Los CIPRL o CIPGN presentados para
el pago del Impuesto a la Renta por
cuyos saldos no se haya solicitado
aplicacin contra los pagos a cuenta
y de regularizacin del Impuesto a la
Renta que venzan posteriormente en
el mismo ejercicio o en los ejercicios
siguientes, se tendrn por utilizados
parcialmente, debiendo la SUNAT
comunicar y solicitar a la DGETP su
fraccionamiento por el monto de los
CIPRL o CIPGN aplicado para el pago
del Impuesto a la Renta, as como por
el saldo remanente, de manera que la
DGETP proceda a entregar ste ltimo
a la Empresa Privada.
La Empresa Privada o la empresa a
la cual se transfiere el CIPRL o CIPGN
segn corresponda, utilizar los CIPRL
o CIPGN en el ejercicio corriente has-
ta por un porcentaje mximo de cin-
cuenta por ciento (50%) del Impuesto
a la Renta calculado en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta
correspondiente al ejercicio anterior,
presentada a la SUNAT.
Si la Empresa Privada o la empresa a
la cual se transfiere el CIPRL o CIPGN
segn corresponda, no ha generado
Impuesto a la Renta calculado en el
ejercicio anterior, no podr hacer uso
de los CIPRL o CIPGN en el ejercicio
corriente contra los pagos a cuenta y
de regularizacin del Impuesto a la
Renta. En este caso, el lmite dispuesto
en el numeral 7.2 del artculo 7 de
la Ley N 29230 ser igual a cero (0).
El lmite mximo de CIPRL o CIPGN
que la Empresa Privada o la empre-
sa a la cual se transfiere el CIPRL o
CIPGN segn corresponda, utiliza en
cada ejercicio corriente para su apli-
cacin contra los pagos a cuenta y de
regularizacin del Impuesto a la Renta
de tercera categora a su cargo es cin-
cuenta por ciento (50%) de dicho im-
Seccin Tributaria
puesto, conforme a lo dispuesto en el
numeral 7.2 del artculo 7 de la Ley
N 29230 y en el numeral 93.2 del
artculo 93 del reglamento. El monto
en que los pagos efectuados con CI-
PRL o CIPGN excedan dicho lmite no
ser considerado como pago a cuen-
ta ni de regularizacin del Impuesto a
la Renta en el ejercicio fiscal corrien-
te. Dicho exceso podr ser aplicado
por la SUNAT, a solicitud de la Em-
presa Privada o la empresa a la cual
se transfiere el CIPRL o CIPGN en los
ejercicios fiscales posteriores, sin tener
derecho al dos por ciento (2%) adicio-
nal a que se refiere el numeral 7.3 del
artculo 7 de la Ley N 29230.
Los CIPRL o CIPGN presentados para
el pago del Impuesto a la Renta que
excedan el lmite antes mencionado y
aquellos por cuyos saldos no se haya
solicitado la aplicacin posterior, se
tendrn como utilizados parcialmen-
te, debiendo la SUNAT comunicar y
solicitar a la DGETP su fraccionamien-
to por el monto de los CIPRL o CIPGN
aplicado para el pago del Impuesto
a la Renta as como por el saldo re-
manente, de manera que la DGETP
proceda a entregar ste ltimo a la
Empresa Privada.
La SUNAT deber informar el esta-
do de los CIPRL o CIPGN aplicados
en los pagos conforme a lo dispuesto
en el presente artculo y remitirlos a
la DGETP.
Para poder utilizar los CIPRL o CIPGN,
la Empresa Privada suscriptora de un
Convenio o la empresa a la cual se
transfiere el CIPRL o CIPGN segn
corresponda, deber haber presen-
tado a la SUNAT la Declaracin Ju-
rada Anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio anterior, con una antici-
pacin no menor de diez (10) das a
su utilizacin.
13.5 CIPRL y CIPGN electrnicos
La Direccin General de Endeuda-
miento y Tesoro Pblico del Ministerio
de Economa y Finanzas, debe imple-
mentar una plataforma de emisin de
CIPRL y CIPGN electrnico, de acuer-
do con las caractersticas relacionadas
al registro, control y negociabilidad
de dichos certificados establecidos en
la presente Ley, el artculo 17 de la
Ley N 30264, Ley que establece me-
didas para promover el crecimiento
econmico, y su Reglamento, vincula-
do a la SUNAT, al cual tendr acceso
la empresa privada.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Marzo 2017 17
Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
Pasos a seguir para efectos de solicitar la
prescripcin de la deuda tributaria
1. ASPECTOS GENERALES
La prescripcin extingue la accin o
poder de la Administracin Tributaria
para determinar la deuda tributaria,
exigir su pago coactivamente y apli-
car sanciones, as como la accin del
contribuyente para solicitar la com-
pensacin o devolucin del monto
pagado en exceso o indebidamente
por el transcurso del tiempo en tanto
se cumpla con las condiciones previs-
tas en el Cdigo Tributario.
Ahora bien, conforme lo establecido
en el artculo 43 del Cdigo Tribu-
tario1 los plazos de prescripcin vi-
gentes, para efectos de la accin que
debe ejercer la Administracin Tribu-
taria, son los siguientes:
PLAZO SUPUESTO APLICABLE
Cuando se haya presentado la de-
Cuatro (4) aos
claracin correspondiente.
En caso de aquellos contribuyentes
Seis (6) aos que no hayan presentado su decla-
racin jurada.
Tratndose de agentes de reten-
Diez (10) aos cin o percepcin que no hayan
pagado el tributo.
Para solicitar o efectuar la compen-
Cuatro (4) aos sacin, as como para solicitar la
devolucin.
A efectos de solicitar a la SUNAT que
declare la prescripcin de la accin
para determinar la deuda tributaria por
tributos internos, de la accin para exi-
gir su pago as como para aplicar san-
ciones, debemos tener en cuenta los
lineamientos establecidos en el Proce-
dimiento N 57 del TUPA de la SUNAT,
los cuales trataremos a continuacin.
2. QU REQUISITOS SE DE-
BEN CUMPLIR PARA EFECTOS
DE SOLICITAR LA PRESCRIP-
CIN?
Se deber cumplir con los siguientes
requisitos:
- Solicitud firmada por el deudor tri-
butario o representante legal acre-
ditado en el Registro nico de Con-
tribuyentes (RUC), pidiendo que se
declare la prescripcin de:
a. La accin para la determinacin
de la obligacin tributaria.
b. La accin para exigir su pago
c. La aplicacin de sanciones
1 Aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF.
Publicado el 22 de junio de 2013.
18 Asesor Empresarial
Cabe sealar que la solicitud deber
contener adems la identificacin de
la deuda tributaria, debiendo sealar:
a. El cdigo tributario o multa, y
b. El perodo tributario.
IMPORTANTE
Conforme a lo establecido en el artcu-
lo 49 del Cdigo Tributario, el pago
voluntario de la obligacin prescrita
no da derecho a solicitar la devolu-
cin de lo pagado. Esto implica que
la prescripcin es declarada solo si es
que es pedida por el deudor tributa-
rio a travs de un procedimiento que
motivar la emisin de una resolucin
o acto administrativo, es decir que la
prescripcin no puede ser declarada
de oficio por la Administracin Tribu-
taria.
3. CMO SE DEBEN COMPU-
TAR LOS PLAZOS PRESCRIP-
TORIOS?
De acuerdo a lo normado por el ar-
tculo 44 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, los plazos pres-
criptorios se computara de la siguien-
te forma:
CONTRIBUYENTES DE LA INTENDENCIA
DE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES DE
LA INTENDENCIA LIMA
CONTRIBUYENTES DE LAS INTENDEN-
CIAS REGIONALES Y OFICINAS ZONALES
5. CUL ES EL PLAZO PARA
RESOLVER LA SOLICITUD DE
PRESCRIPCIN?
La Administracin Tributaria tiene
como plazo para resolver la solicitud,
cuarenta y cinco (45) das hbiles.
En caso no sea resuelto en dicho pla-
zo se producida el silencio administra-
tivo negativo.
6. CMO DEBEMOS PROCEDER
EN ESTE CASO?
En caso la SUNAT declare improce-
dente la solicitud o proceda el silencio
administrativo negativo, el solicitante
Impuesto a la Renta:
Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la
fecha en que vence el plazo para la presentacin
de la Declaracin Anual respectiva.
IGV, ISC, entre otros tributos
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que la obligacin sea exigible, respecto de tribu-
tos que deben ser determinados por el deudor
tributario; o,
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria.
Infraccin tributaria
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que se cometi la infraccin o, cuando no sea po-
sible establecerla, a la fecha en que la Administra-
cin Tributaria detect la infraccin.
Compensacin de pagos indebidos o en exceso
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que se efectu el pago indebido o en exceso o en
que devino en tal; o,
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que nace el crdito por tributos cuya devolucin
se tiene derecho a solicitar, tratndose de los
originados por concepto distintos a los pagos en
exceso o indebidos.
4. DNDE DEBER SER PRE-
SENTADA DICHA SOLICITUD?
La solicitud deber ser presentada
por:
En la Mesa de Partes de la Intendencia.
En los Centros de Servicios al Contribuyente
de Lima y Callao.
En la Mesa de Partes de las Intendencias u
Oficinas o en los Centros de Servicios al Con-
tribuyente autorizado de su jurisdiccin.
podr interponer Recurso de Apela-
cin, el mismo que deber ser presen-
tado dentro del plazo de quince (15)
das hbiles siguientes.
La SUNAT deber elevar el Recurso de
Apelacin dentro del plazo de treinta
(30) das hbiles siguientes a su pre-
sentacin.
Cabe sealar que dicho recurso de-
ber ser resuelto en el plazo de doce
(12) meses contados a partir de la
fecha de ingreso de los actuados al
Tribunal Fiscal.
 Seccin Tributaria
JURISPRUDENCIA 7. MODELO DE SOLICITUD DE como de la accin para aplicar san-
PRESCRIPCIN ciones distintas a las reguladas en la
Causales de interrupcin y suspensin del Ley General de Aduanas, se deber
plazo de prescripcin de la accin para A efectos de solicitar que la SUNAT presentar la solicitud de prescripcin
determinar la obligacin tributaria declare la prescripcin de la accin de deuda tributaria la misma que fue
RTF N 00212-1-2016 de fecha (08.01.2016) para determinar la deuda tributaria aprobada mediante la Resolucin de
por concepto de tributos internos, Superintendencia N 178-2011-SU-
Se declara nula la apelada en el extremo que
se pronunci sobre la prescripcin de la accin
de la accin para exigir su pago, as NAT.
para exigir el pago de la obligacin tributaria
por concepto de multas y aplicar sanciones, al FORMULARIO APROBADO POR LA SUNAT (R.S. N 178-2011/SUNAT)
no ser aspectos comprendidos en la pretensin
del solicitante. Se confirma la apelada en el ex-
tremo que declar improcedente la solicitud de
prescripcin de la accin para determinar la
obligacin tributaria por concepto de tributos, al
haberse verificado que los plazos de prescripcin
fueron interrumpidos al solicitarse el beneficio de
fraccionamiento de la deuda y luego suspendi-
dos durante la tramitacin del procedimiento
contencioso-tributario y la demanda contencioso
administrativa seguida ante el Poder Judicial, de-
biendo precisarse que la vigencia del beneficio
de fraccionamiento, la notificacin de la prdida
del beneficio de pago y la realizacin de actos 2 0 4 0 6 3 8 1 3 7 6
de cobranza coactiva originados por dicha pr-
dida, no estn comprendidos como circunstan-
cias y eventos que suspendan o interrumpan el
plazo de la Administracin para determinar la
CABALLO BLANCO S.A.C.
obligacin tributaria.

En el caso de sujetos que hayan percibido

exclusivamente rentas de quinta categora
durante el ejercicio, el plazo de prescrip-
cin de la accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se inicia el 1 de ene-
ro del ao siguiente a aqul en que naci
la obligacin tributaria, de conformidad
con lo dispuesto en el numeral 3) del art-
culo 44 del Cdigo Tributario
RTF N 06177-1-2016 de fecha (28.06.2016)
Se revoca la apelada que declar improcedente
03-2012 1011 02
la solicitud de prescripcin presentada, al veri-
ficarse que la accin de la Administracin para
exigir el pago de la deuda por Impuesto a la
Renta de quinta categora materia de la solicitud
se encuentra prescrita. Se seala que en el caso
de sujetos que hayan percibido exclusivamente
rentas de quinta categora durante el ejercicio,
como es el caso de la recurrente, el plazo de
prescripcin de la accin para exigir el pago de
la obligacin tributaria referida al Impuesto a la
Renta por rentas del trabajo y de fuente extran-
jera se inicia el 1 de enero del ao siguiente a
aqul en que naci la obligacin tributaria, de
conformidad con lo dispuesto en el numeral 3)
del artculo 44 del Cdigo Tributario, no siendo
de aplicacin las reglas contenidas en los nu-
merales 1 y 2 del mismo artculo, por referirse
a supuestos en los que existe la obligacin del
deudor tributario de presentar declaracin jura-
da de determinacin de la obligacin tributaria.

INFORMES SUNAT GARCA SOTOMAYOR, CLAUDIA

41263721
INFORME N 072-2016-SUNAT/5D0000
de Fecha (11.04.2016)
El plazo de prescripcin aplicable respecto del 15.03.17
Impuesto a la Renta de quinta categora de aque-
llos contribuyentes que perciben exclusivamente
este tipo de renta y a quienes no se les hubiere
efectuado las retenciones correspondientes, es-
tando por ello obligados a pagar directamente
el Impuesto a la Renta no retenido, es de cuatro
(4) aos. 2. Dicho plazo, se computa a partir del Autor: Rengifo Lara, Yannpool
1 de enero del ao subsiguiente al ejercicio a
que corresponde dicho Impuesto. Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Marzo 2017 19

Seccin Tributaria
Tributacin y Contabilidad Aplicada
Cmo funciona y cmo se aplica en la prctica el rgimen del IGV justo?
1. INTRODUCCIN
Uno de los principales problemas por
los que afrontaba las MYPE, era que
deban de pagar dentro de la fecha de
vencimiento de las obligaciones tribu-
tarias el IGV de sus operaciones rea-
lizadas, que en la mayora de casos
correspondan a ventas efectuadas al
crdito, quedndose de esa forma sin
la liquidez para el cumplimiento de
sus obligaciones a corto y largo plazo.
Es por ello que mediante la Ley N
30524 se aprob el llamado IGV
Justo, normativa que junto a su re-
glamento1, desarrollaremos en el pre-
sente informe, detallando las bon-
dades del mismo, al igual que los
requisitos para su acogimiento.
2. OBLIGACIN DEL PAGO DEL
IGV
El Impuesto General a las Ventas es
un tributo de periodicidad mensual y
de conformidad al Artculo 30 de la
Ley de dicho impuesto, la oportunidad
para la declaracin y pago del mis-
mo, ser dentro del mes calendario si-
guiente al periodo tributario a que co-
rresponde las operaciones a declarar.
Agrega el citado artculo que si no se
efectuaron conjuntamente la decla-
racin y el pago, la declaracin o el
pago sern recibidos, pero la SUNAT
aplicar los intereses y/o en su caso
la sancin, por la omisin y adems
proceder, si hubiera lugar, a la co-
branza coactiva del impuesto omitido.
As mismo, con la modificacin del
artculo antes citado a travs de la
Ley del IGV Justo, se estableci que
las MYPE con ventas anuales hasta 1
700 UIT pueden postergar el plazo
del pago del impuesto por tres meses
posteriores a su obligacin de decla-
rar, no generando intereses ni mul-
tas para los contribuyentes que ejer-
zan dicha prrroga. Los requisitos, los
sujetos comprendidos y los no com-
prendidos los desarrollaremos en los
siguientes numerales.
3. OBJETIVO DEL IGV JUSTO
La operatividad del IGV Justo tiene
como objeto establecer la prrroga
del pago del Impuesto General a las
1 Decreto Supremo N 026-2017-EF, recientemente
modificado por el Decreto Supremo N 029-2017-EF.
20 Asesor Empresarial
Ventas (IGV) que corresponda a las
micro y pequeas empresas con ven-
tas anuales hasta 1 700 UIT que cum-
plan con las caractersticas estableci-
das en el artculo 5 del Texto nico
Ordenado de la Ley de Impulso al
Desarrollo Productivo y al Crecimien-
to Empresarial, aprobado por el De-
creto Supremo 013-2013-PRODUCE,
que vendan bienes y servicios sujetos
al pago del referido impuesto, con la
finalidad de efectivizar el principio de
igualdad tributaria, y coadyuvar a la
construccin de la formalidad.
Es importante mencionar que de
acuerdo al artculo 5 del Texto ni-
co Ordenado de la Ley de Impulso al
Desarrollo Productivo y al Crecimien-
to Empresarial, las Micro y Pequeas
empresas tienen las siguientes carac-
tersticas establecidas en funcin a sus
niveles de ventas anuales:
TAMAO MONTO DE VENTAS
MONTO DE LA
DE LA
UIT(*)
ANUALES EN NUE-
EMPRESA VOS SOLES (**)
MICRO Hasta el monto
Hasta S/ 592 500
EMPRESA mximo de 150 UIT
PEQUEA Hasta el monto mxi- Desde S/ 592 501
EMPRESA mo de 1 700 UIT hasta S/ 6 715 000
(*)
Se considera la UIT vigente en el ao anterior al
periodo por el que se ejerce la opcin de prrroga.
(**)
Monto de la UIT para el 2016 es de S/ 3 950 soles.
Para efectos del clculo de las ven-
tas anuales, se determina sumando
Ventas Enero - Diciembre < 1 700 UIT(*)
Ene Feb ... Nov
(*)
Se considera la UIT vigente en el ao anterior
4. OPCIN DE PRRROGA
La opcin de prorrogar el plazo de
pago original se ejerce respecto de
cada periodo, al momento de presen-
tar la declaracin jurada mensual del
Impuesto, de acuerdo a lo siguiente:
a) La MYPE indica si opta por la pr-
rroga marcando la opcin que
para tal efecto figure en el PDT
621.
b) Solo se puede optar por la prrro-
ga hasta la fecha de vencimiento.
A partir del da siguiente a dicha
respecto de los meses de enero a di-
ciembre del ao anterior al periodo
por el que se ejerce la opcin de pr-
rroga, segn el rgimen tributario en
que se hubiera encontrado la empre-
sa en dichos meses, lo siguiente:
a) Los ingresos netos obtenidos en el
mes, en base a los cuales se calcu-
lan los pagos a cuenta del Rgimen
General y del Rgimen MYPE Tribu-
tario del Impuesto a la Renta.
b) Los ingresos netos mensuales pro-
venientes de las rentas de terce-
ra categora, en base a los cuales
se calcula la cuota mensual del R-
gimen Especial del Impuesto a la
Renta.
c) Los ingresos brutos mensuales, en
base a los cuales se ubica la ca-
tegora que corresponde a los su-
jetos del Nuevo Rgimen nico
Simplificado.
En caso que la empresa hubiera ini-
ciado su actividad econmica duran-
te el ao anterior al periodo por el
que se ejerce la opcin de prrroga,
para calcular el lmite de ventas anua-
les se consideran todos los meses de
ese ao desde que inici aquella. Si
la empresa inicia sus actividades en el
ao al que corresponde el periodo a
prorrogar, no le es exigible que cum-
pla con el lmite de ventas anuales.
IGV A PRORROGAR
Dic Feb Mar Abr May ...
fecha, el Impuesto es exigible con-
forme a lo dispuesto en el Cdigo
Tributario.
De optarse por la prrroga, el plazo
de pago original se posterga hasta la
fecha de vencimiento que correspon-
da al tercer periodo siguiente a aquel
por el que se ejerce la opcin.
De no cumplirse con el pago del im-
puesto hasta la fecha antes indica-
da (hasta la fecha de vencimiento del
tercer periodo siguiente a aquel por
el que se ejerce la opcin de prrro-
ga), se aplicarn intereses moratorios

desde el da siguiente de la nueva fecha de vencimiento
hasta la fecha de pago.
Por ejemplo, asumamos que se prorrog el IGV del perio-
do febrero, entonces el pago de dicho impuesto se podr
realizar sin intereses hasta el vencimiento del tercer mes si-
guiente, es decir, hasta la fecha de vencimiento del periodo
Mayo. Si no se llegara a pagar el impuesto hasta esa opor-
tunidad, se aplicar los intereses moratorios a partir del
da siguiente a la fecha de vencimiento del periodo mayo
hasta la fecha en que se efecte el pago.
El cumplimiento de las condiciones establecidas para que ope-
re la prrroga del plazo de pago original est sujeto a verifi-
cacin o fiscalizacin posterior por parte de la SUNAT, dentro
de los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
OPCIN DE PRRROGA
La prrroga consiste en que el plazo de pago original se posterga hasta la fecha
de vencimiento que corresponda al tercer periodo siguiente a aquel por el que
se ejerce la opcin.
Feb Mar Abr May Jun Jul Ago
(F.V. del 3er periodo siguiente.
A partir del da siguiente de dicha fecha
se aplica intereses hasta la fecha de pago.
5. IGV QUE SE PUEDE PRORROGAR
Como ya hemos mencionado, el objetivo del llamado IGV
Justo es prorrogar el plazo del pago original, es por ello
que bajo la normatividad del IGV Justo solo podr ser
prorrogado el IGV que grava la venta de bienes, presta-
cin de servicios y/o contratos de construccin, quedando
as fuera del alcance de dicha prrroga al IGV que se ori-
gina por la utilizacin de servicios de no domiciliados, pri-
mera venta del inmueble realizada por el constructor y el
IGV de las importaciones.
IGV QUE SE PUEDE PRORROGAR
Venta de Bienes
IGV JUSTO Prestacin de Servicios
Contratos de Construccin
EXCLUIDOS
El IGV por la utilizacin de servicios de no domiciliados, el IGV por
la primera venta del inmueble realizada por el constructor y el IGV
de las importaciones de bienes.
6. APLICACIN EN EL PDT 621
Para efectuar la opcin de prrroga del pago del IGV se
ejercer respecto de cada periodo, al momento de presen-
tar la declaracin jurada mensual del Impuesto.
Es as que en el llenado del PDT 621, en la seccin De-
terminacin de la deuda, aparece la siguiente pregunta
Desea acogerse a la prrroga del plazo del pago
IGV Justo?.
Cabe mencionar que dicha prrroga es opcional, siendo
que si el contribuyente desea acogerse a dicha prrroga,
deber marcar la opcin SI, caso contrario, marcar la
opcin NO.
As mismo, es importante sealar que una MYPE puede
aplicar la opcin de prrroga todos los meses que crea
conveniente, siempre que no est dentro de los supuestos
de sujeto no comprendidos.
Seccin Tributaria
Marcar opcin corres-
pondiente para el aco-
gimiento al IGV Justo
7. MBITO DE APLICACIN
7.1 Sujetos comprendidos
Set
Los contribuyentes que puede prorrogar el plazo de pago
del IGV, son aquellos considerados MYPE de acuerdo a lo
sealado en el tem 3 del presente informe.
7.2 Sujetos no comprendidos
No estn comprendidas en los alcances del beneficio del
IGV aquellos contribuyentes que cumplan con las condicio-
nes para ser consideradas MYPES, pero que incurran en los
siguientes supuestos:
Mantengan deudas tributarias exigibles coactiva-
mente mayores a 1 UIT.
Tengan como titular a una persona natural o so-
cios que hubieran sido condenados por delitos
tributarios.
MYPES NO
COMPRENDIDAS
Se encuentren en proceso concursal.
Hubieran incumplido con presentar sus declara-
ciones y/o efectuar el pago de IGV e Impuesto a la
Renta, correspondientes a los doce (12) perodos
anteriores (*).
(*)
Salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas obligaciones en un plazo
de hasta noventa (90) das previos al acogimiento.
Es importante mencionar que los requisitos antes descritos
se verifican el ltimo da calendario del periodo por el que
se ejerce la opcin de prrroga.
7.3 Consideraciones sobre el incumplimiento de la
declaracin y/o pago del IGV e IR
Como ya hemos sealado, aquellas MYPES que han in-
cumplimiento con efectuar la declaracin y/o pago del IGV
e Impuesto a la Renta, no podrn acogerse al beneficio del
IGV Justo. Pero para evaluar este requisito se debe tener en
cuenta lo siguiente:
i. Se evalan los ltimos doce (12) periodos anteriores a
la fecha lmite de regularizacin.2 Este punto lo aclara-
remos con el siguiente ejemplo:
La empresa MULTIPLUS S.A.C. quiere solicitar el apla-
zamiento d el IGV del periodo febrero 2017, cuyo ven-
cimiento es el 17 de marzo, pero sin embargo el contri-
buyente decide presentar la declaracin jurada el 13 de
2 Se entiende por fecha de regularizacin al da noventa (90) contado en sentido
inverso, en das calendario, desde el da anterior a la fecha de acogimiento.
Primera Quincena - Marzo 2017 21
Seccin Tributaria
marzo, fecha en la cual solicita el acogimiento. Aqu lo
primero que se tiene que precisar es la fecha de regu-
larizacin, para de esa forma determinar qu meses se
deben evaluar.
Si tenemos en cuenta que la fecha de regularizacin es
el da 90 contado en sentido inverso, en das calenda-
rios, desde el da anterior a la fecha de acogimiento, y
que los meses a evaluar corresponden a los 12 meses
anteriores a la fecha de regularizacin, entonces pode-
mos sealar lo siguiente:
Fecha de vencimiento:
Fecha de acogimiento:
Fecha lmite para regularizacin:
Meses a evaluar (12 meses anteriores a la fecha
de regularizacin)
12 meses anteriores
Dic Ene ... Set Oct Nov
2015 2016 2016 2016 2016 2016
13/12/2016
ii. El incumplimiento se produce cuando se omite presen-
tar la declaracin y/o efectuar el pago de las obligacio-
nes tributarias hasta la fecha de vencimiento3.
En este punto, la norma solo hace mencin de cuan-
do se est incurriendo en incumplimiento; pero si se re-
gulariza hasta la fecha de regularizacin conforme a lo
sealado en al inciso iii del presente numeral, se podr
acceder a dicha prorroga.
As mismo, por los periodos en los que se prorrog el
plazo de pago original, el incumplimiento en el pago
del Impuesto se evala teniendo en cuenta la fecha de
vencimiento correspondiente al tercer periodo siguiente
a aquel por el que se ejerce la opcin.
Por ejemplo, supongamos que la empresa INVERSIO-
NES JESCA E.I.R.L. ha solicitado la prrroga del pla-
zo del pago del IGV del mes de febrero de 2017, y por
el IGV de setiembre nuevamente quiere ejercer la dicha
opcin, entonces la empresa tendr que evaluar si por
los 12 meses anteriores a la fecha de regularizacin, ha
cumplido con la declaracin y pago del IGV e Impuesto
a la Renta correspondiente dentro de la fecha de venci-
miento. Con respecto a los IGV del mes de febrero que
fue prorrogado (mes que est dentro de los doce meses
de evaluacin), se tendr que verificar si se pag dicho
impuesto hasta la fecha de vencimiento del tercer mes
siguiente al que solicit la prrroga, es decir, dentro de
la fecha de vencimiento del periodo Mayo, para as po-
der determinar si se puede o no realizar la opcin de
prrroga para el IGV del mes de setiembre.
Fecha de
12 MESES A EVALUAR
regularizacin
Feb Mar Abr May Jun Jul
90 das calendarios
iii. Para que la regularizacin del incumplimiento en la pre-
sentacin de la declaracin y/o el pago de las obliga-
ciones tributarias surta efecto, la MYPE debe presentar
la declaracin y/o pagar o fraccionar el pago de dichas
obligaciones, segn corresponda, hasta la fecha lmite
de regularizacin.
3 A la fecha de vencimiento que corresponda a cada periodo tributario, de acuerdo
al cronograma para la declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual que
aprueba la SUNAT.
22 Asesor Empresarial
Es decir, que si en un determinado mes de los 12 me-
ses de evaluacin, no se declar y/o efectu el pago del
IGV e Impuesto a la Renta dentro de la fecha de venci-
miento, pero ha sido regularizado (declarado y/o paga-
do) hasta la fecha de regularizacin, entonces si se po-
dr acceder a la prrroga del pago del IGV.
Por ejemplo, supongamos que la empresa CIBERCA-
F S.R.L. quiera ejercer la opcin de prrroga del IGV
del periodo febrero 2017, cuyo vencimiento es el 14 de
marzo, y para dicho caso ejercer la opcin de prrro-
17/03/2017 ga el mismo da del vencimiento de la declaracin. As
13/03/2017 mismo, se nos indica que la empresa ha cumplido con
13/12/2016 las respectivas declaraciones y pagos de impuestos (IVG
Nov-2015 a Dic-2014
y Renta) dentro de la fecha de vencimiento, a excepcin
del IGV del periodo octubre del 2016 que lo pag el 28
de diciembre de dicho ao.
90 das calendarios
Si tenemos en cuenta que la fecha de regularizacin es
el da 90 contado en sentido inverso, en das calenda-
rios, desde el da anterior a la fecha de acogimiento, y
13/03/2017 17/03/2017
que los meses a evaluar corresponden a los 12 meses
anteriores a la fecha de regularizacin, entonces pode-
mos sealar lo siguiente:
Fecha de vencimiento: 14/03/2017
Fecha de acogimiento: 14/03/2017
Fecha lmite para regularizacin: 14/12/2016
Meses a evaluar: Nov-2015 a Dic-2014
Fecha de pago IGV Octubre 2016 28/12/2016
12 meses anteriores 90 das calendarios
Dic Ene ... Set Oct Nov
14/12/2016 28/03/2017 14/03/2017
Como seala lo normado por el IGV Justo, CIBER-
CAFE S.R.L. para acceder al beneficio de prrroga de-
bi haber declarado y pagado el IGV e Impuesto a la
Renta dentro de la fecha de vencimiento o regularizan-
do dichas obligaciones hasta la fecha de regularizacin.
Al haber pagado el IGV de Octubre 2015 (mes de eva-
luacin) posterior a la fecha de regularizacin, no podr
aplicar la prrroga del IGV.
En el caso se hubiera fraccionado el pago de alguna
de las obligaciones tributarias (IGV e Imp. a la Renta)
de los meses de evaluacin, la resolucin que lo aprue-
ba debe haber sido notificada hasta la fecha lmite de
regularizacin.
iv. Si al ltimo da del periodo por el que se ejerce la opcin
de prrroga se verifica que en alguno(s) de los doce (12)
periodos a evaluar la MYPE incurri en incumplimiento,
Fecha de esta no podr optar por la prrroga, salvo que hubiera
acogimiento regularizado dicho incumplimiento segn lo previsto en
el numeral anterior.
A manera de ejemplo, plantearemos el caso de la empre-
Ago Set Oct sa ELECTRNICA 2000 S.A.C. quienes desean ejercer la
opcin de prrroga del IGV de Marzo de 2017, entonces
si al ltimo da del mes marzo verifican que los meses de
evaluacin han declarado y/o pago fuera de la fecha de
vencimiento, o si hubieran regularizado posterior a la fe-
cha de regularizacin, entonces no podrn ejercer la op-
cin de prrroga del IGV.
Autor: Manrique Flores, Luis
Contador Tributarista; Estudios en Maestra en Tributacin; Egresado de la
Universidad Nacional de Piura; Ex-Funcionario de SUNAT; Miembro del Staff
de la Revista Asesor Empresarial.

Informes SUNAT
El servicio de transporte internacional de pasajeros por carretera prestado
desde el Per hacia un pas de la CAN o viceversa no califica como exportacin
de servicios para efectos del IGV
BASE LEGAL
Decreto Supremo N 055-99-EF
(15.04.1999): Texto nico Ordenado de la
Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo
(en adelante, Ley del IGV).
Decisin 398 (27.01.1997): Transporte
Internacional de Pasajeros por Carretera,
sustitutoria de la Decisin 289, publicada en
la Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena
N 243.
Decisin 599 (16.07.2004): Armonizacin
de Aspectos Sustanciales y Procedimentales
de los Impuestos Tipo Valor Agregado de la
Comunidad Andina, publicada en la Gaceta
Oficial del Acuerdo de Cartagena N 1093.
1. INTRODUCCIN
La Administracin Tributaria a travs
del Informe N 045-2016-SUNAT/
5D0000 de fecha (10.03.2016), ab-
suelve una interrogante respecto a si
en el marco de lo dispuesto por las
Decisiones 398 y 599 de la Comuni-
dad Andina y la legislacin peruana
que regula el IGV, el servicio de trans-
porte internacional de pasajeros por
carretera, prestado desde el Per ha-
cia un Pas Miembro de la Comunidad
Andina y viceversa, califica como una
exportacin de servicios para efectos
de dicho impuesto; y de no ser as, so-
bre qu ventas correspondera que se
pague el mismo.
2. ANLISIS
2.1 Servicio de transporte inter-
nacional de pasajeros afecto
al IGV
De acuerdo con lo dispuesto en el
inciso b) del artculo 1 de la Ley del
IGV, este impuesto grava, entre otras
operaciones, la prestacin o utiliza-
cin de servicios en el pas.
Al respecto, el numeral 1 del inciso c)
del artculo 3 de la citada ley seala
que, para los efectos de la aplicacin
del IGV, se entiende por servicios a
toda prestacin que una persona rea-
liza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se conside-
re renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun
cuando no est afecto a este ltimo
Impuesto; incluidos el arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
A propsito del Informe N 045-2016-SUNAT/5D0000
Aade el mencionado numeral que el
servicio es prestado en el pas cuando
el sujeto que lo presta se encuentra
domiciliado en l para efecto del Im-
puesto a la Renta, sea cual fuere el lu-
gar de celebracin del contrato o del
pago de la retribucin.
Indica, adems, que el servicio es uti-
lizado en el pas cuando siendo pres-
tado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio
nacional, independientemente del lu-
gar en que se pague o se perciba la
contraprestacin y del lugar donde se
celebre el contrato.
Asimismo, el ltimo prrafo del inci-
so c) del artculo 3 de la Ley del IGV
establece que en el caso del servicio
de transporte internacional de pasa-
jeros, el IGV se aplica sobre la venta
de pasajes que se expidan en el pas o
de aquellos documentos que aumen-
ten o disminuyan el valor de venta de
los pasajes siempre que el servicio se
inicie o termine en el pas, as como
el de los que se adquieran en el ex-
tranjero para ser utilizados desde el
pas.
Por su parte, el inciso h) del artculo 2
de la mencionada ley dispone que no
estn gravados con el IGV los pasajes
internacionales expedidos por empre-
sas de transporte de pasajeros que en
forma exclusiva realicen viajes entre
zonas fronterizas.
Como se aprecia de las normas glo-
sadas, el IGV grava la prestacin
o utilizacin de servicios en el pas,
siendo que en el caso del servicio de
transporte internacional de pasaje-
ros, dicho impuesto se aplica sobre la
venta de pasajes que se expidan en
el pas o de aquellos documentos que
aumenten o disminuyan su valor de
venta siempre que el servicio se inicie
o termine en el pas, as como el de
los que se adquieran en el extranje-
ro para ser utilizados desde el pas,
salvo que se trate de pasajes interna-
cionales expedidos por empresas de
transporte de pasajeros que en forma
exclusiva realicen viajes entre zonas
fronterizas, en cuyo caso no se en-
cuentran gravados.
Seccin Tributaria
2.2 Exportacin de bienes o ser-
vicios
El artculo 33 de la Ley del IGV es-
tablece que la exportacin de bienes
o servicios, as como los contratos de
construccin ejecutados en el exterior,
no estn afectos al IGV.
Asimismo, el quinto prrafo de di-
cho artculo indica que las operacio-
nes consideradas como exportacin
de servicios son las contenidas en el
Apndice V1, no encontrndose com-
prendido dentro de este el servicio de
transporte internacional de pasajeros
por carretera; servicio que tampoco se
encuentra incluido entre las operacio-
nes que el citado artculo 33 califica
tambin como exportacin.
2.3 Aplicacin del Derecho Co-
munitario Andino
Al respecto, tal como se mencion en la
Carta N 111-2010-SUNAT/2000002
el Ministerio de Relaciones Exteriores
afirma que dado que el Per es un
Estado miembro de la CAN -organi-
zacin internacional de naturaleza
supranacional a partir de la cesin
de competencias soberanas de los
estados a favor de la propia organi-
zacin y sus rganos- las normas que
conforman el Derecho Comunitario
Andino se incorporan y forman parte,
con todos sus atributos, del derecho
nacional.
2.4 Alcances de las Decisiones
398 y 599
Decisin 3983: El artculo 2 de la
Decisin 398 de la Comunidad Andi-
na seala que esta norma establece
las condiciones para la prestacin del
1 Tales servicios se consideran exportados cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes
requisitos:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe
demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento
de la materia y anotado en el Registro de Ventas e
Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el
pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una
persona no domiciliada en el pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los
servicios por parte del no domiciliado tengan lugar
en el extranjero.
2 Disponible en el Portal SUNAT (www.sunat.gob.pe).
3 Vigente desde el 27.01.1997, fecha de publicacin en
la Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena.
Primera Quincena - Marzo 2017 23
Seccin Tributaria
servicio de transporte internacional de
pasajeros por carretera con el objeto
de liberalizar su oferta.
Por su parte, el artculo 5 de la men-
cionada Decisin indica que la misma
regir el transporte internacional de
pasajeros por carretera que se efecte
entre Pases Miembros del Acuerdo
de Cartagena o en trnsito por sus
territorios, siendo adems aplicable
cuando el vehculo habilitado deba
ser transportado, durante un tramo
determinado y sin que se efecte el
transbordo de los pasajeros, por otro
medio de transporte, ya sea martimo,
fluvial, lacustre o terrestre, cuyo uso
sea necesario para continuar con el
transporte internacional.
Asimismo, en cuanto a los aspectos
aduaneros, el artculo 119 de la cita-
da Decisin dispone que los organis-
mos nacionales de aduana llevarn
un registro de transportistas autoriza-
dos y de vehculos habilitados.
Adicionalmente, el artculo 120 de la
misma Decisin establece que los Pa-
ses Miembros permitirn la salida y el
ingreso temporal, en su territorio, de
los vehculos habilitados y registrados
con suspensin del pago de los gra-
vmenes e impuestos a la exportacin
o importacin, cuando tales vehculos
se encuentren realizando transporte
internacional, o circulen por l como
consecuencia de ste.
Por otro lado, el artculo 156 de la
aludida Decisin seala que el trans-
porte internacional de pasajeros por
carretera, es reconocido por los Pases
Miembros como un servicio de expor-
tacin.
Como puede verse, esta Decisin re-
gula las condiciones para la presta-
cin del servicio de transporte interna-
cional de pasajeros por carretera que
se efecte entre Pases Miembros del
Acuerdo de Cartagena o en trnsito
por sus territorios, facilitando la cir-
culacin de los vehculos que presten
dicho servicio, as como estableciendo
controles aduaneros para su despla-
zamiento, pero no regula la aplicacin
de los impuestos tipo valor agregado
como el IGV a la realizacin de tales
actividades, lo cual s se encuentra ex-
presamente regulado en la Decisin
599.
En ese sentido, si bien en el artcu-
lo 158 de la Decisin 398 se hace
referencia a que el mencionado ser-
vicio es reconocido por los pases
antes indicados como un servicio de
exportacin, para efecto de deter-
minar el tratamiento de dicha ope-
racin en lo respecta a la aplicacin
del IGV, debe analizarse lo regulado
24 Asesor Empresarial
especficamente sobre tal materia en
la Decisin 5994.
Decisin 5995: El artculo 1 de la
Decisin 599 establece que esta re-
gula los aspectos sustanciales y los
procedimientos de los impuestos tipo
valor agregado que deben armoni-
zarse en los regmenes tributarios de
los Pases Miembros, a los efectos de
facilitar el cumplimiento de los objeti-
vos y compromisos de la Comunidad
Andina. Aade que para todo lo no
regulado por esa Decisin se aplicar
la normativa interna de cada pas.
Por su parte, el artculo 13 de la cita-
da Decisin dispone que adems de
los requisitos establecidos en la legis-
lacin interna de cada Pas Miembro,
para considerar una operacin como
exportacin de servicios debern
cumplirse las siguientes condiciones:
CONDICIONES PARA CONSIDERAR UNA OPERACIN
COMO EXPORTACIN
a) Que el exportador est domiciliado o sea residente
en el pas exportador.
b) Que el usuario o beneficiario del servicio no est do-
miciliado o no sea residente en el pas exportador.
c) Que el uso, aprovechamiento o explotacin de los
servicios por parte del usuario o beneficiario tenga
lugar ntegramente en el extranjero, aunque la pres-
tacin del servicio se realice en el pas exportador.
d) Que el pago efectuado como contraprestacin de
tal servicio no sea cargado como costo o gasto en el
pas exportador por parte de empresas o personas
que desarrollen actividades o negocios en el mismo.
Agrega dicho artculo que para los
efectos de los impuestos tipo valor
agregado que regula dicha Decisin,
la exportacin de servicios estar su-
jeta al Rgimen de Tasa Cero.
Por otro lado, cabe indicar que el nu-
meral 2 del artculo 14 de la men-
cionada Decisin establece que para
el servicio de transporte internacional
de pasajeros, el impuesto se causar6
solo en el pas de embarque inicial y a
su favor, segn la tasa y dems reglas
que en el mismo se encuentren vigen-
tes en el momento del embarque.
Asimismo, el ltimo prrafo de la Dis-
posicin Transitoria del artculo 14
seala que los Pases Miembros que a
la fecha de entrada en vigencia de di-
cha Decisin, tengan reglas distintas
para los casos previstos, entre otro,
4 A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta
que el artculo 38 de la Decisin 398 dispone que
en materia tributaria se aplicarn al transporte
internacional las disposiciones pertinentes para
evitar la doble tributacin entre los Pases Miembros,
previstas en el Ordenamiento Jurdico del Acuerdo de
Cartagena.
5 Vigente desde el 1 de enero de 2008, de acuerdo con
lo establecido en el artculo 2 de la Decisin 635 que
modifica la Decisin 599, vigente desde su publicacin
en la Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena el
21.07.2006.
6 De acuerdo con el artculo 2 de la Decisin 599,
causacin es el momento en que se genera la
obligacin tributaria por la realizacin del hecho
generador descrito en la norma, la cual para los
impuestos tipo valor agregado, de que trata dicha
Decisin, es instantnea, as su determinacin,
liquidacin y pago se efecte por perodos.
en el numeral 2, podrn seguir
aplicndolas hasta diez (10) aos
despus de su entrada en vigencia.
3. CONCLUSIONES
Tomando en cuenta lo expuesto en los
tems anteriores, se indic lo siguiente
sobre las consultas formuladas:
a) El servicio de transporte interna-
cional de pasajeros por carretera,
prestado desde el Per hacia un
Pas Miembro de la Comunidad
Andina y viceversa, no califica
como exportacin de servicios para
efectos del IGV.
b) Dicho impuesto se aplica sobre la
venta de pasajes que se expidan en
el pas o de aquellos documentos
que aumenten o disminuyan su valor
de venta, siempre que el servicio se
inicie o termine en el pas, as como
el de los que se adquieran en el ex-
tranjero para ser utilizados desde el
pas, salvo que se trate de pasajes
internacionales expedidos por em-
presas de transporte de pasajeros
que en forma exclusiva realicen via-
jes entre zonas fronterizas, en cuyo
caso no se encuentran gravados.
4. COMENTARIO
La exportacin de servicios es consi-
derada como una operacin no afec-
ta al Impuesto General a las Ventas
(IGV), aplicndose a favor de los su-
jetos exportadores el mecanismo de
devolucin del saldo a favor del ex-
portador.
Ahora bien, como hemos podido
apreciar, la Decisin 599 no califica
como exportacin de servicios al ser-
vicio de transporte internacional de
pasajeros por carretera, para efectos
de la aplicacin de los impuestos tipo
valor agregado como es el caso del
IGV.
Asimismo, si bien cuanto a la apli-
cacin del IGV al citado servicio, lo
regulado en el numeral 2 del artculo
14 de dicha Decisin, difiere de lo
establecido por la Ley del IGV, toda
vez que segn aquella, el impuesto se
causar solo en el pas de embarque
inicial y a su favor, mientras que la
norma peruana grava adems de
ello la prestacin del citado servicio
que culmina en territorio peruano;
en aplicacin de lo dispuesto por el
ltimo prrafo de la Disposicin Tran-
sitoria del artculo 14 de la citada
Decisin, a la fecha resulta aplica-
ble en el pas lo regulado sobre el
particular por la Ley del IGV.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Consultorio Web
Preguntas y respuestas sobre diversos temas
PREGUNTA N1
ACOGIMIENTO AL IGV JUSTO
Para el acogimiento al IGV Justo
es necesario estar inscrito en la
REMYPE?
SOLUCIN:
El artculo 1 de la Ley 30524, seala
que el IGV Justo, tiene por objeto es-
tablecer la prrroga del pago del im-
puesto general a las ventas (IGV) que
corresponda a las micro y pequeas
empresas con ventas anuales has-
ta 1700 UIT que cumplan con las ca-
ractersticas establecidas en el artcu-
lo 5 del Texto nico Ordenado de
la Ley de Impulso al Desarrollo Pro-
ductivo y al Crecimiento Empresarial,
aprobado por el Decreto Supremo
013-2013-PRODUCE, que vendan
bienes y servicios sujetos al pago del
referido impuesto, con la finalidad de
efectivizar el principio de igualdad tri-
butaria, y coadyuvar a la construccin
de la formalidad.
Como se aprecia de lo antes glosa-
do, la norma solo hace referencia de
quin sern considerados como MYPE
para efectos del acogimiento a la pr-
rroga del plazo del pago del IGV, mas
no seala la obligatoriedad de la ins-
cripcin en dicho registro, siendo por
ello que para el acogimiento al IGV
Justo no ser necesario estar inscrito
en la REMYPE.
PREGUNTA N2
DETRACCIN POR UN
DOCUMENTO AUTORIZADO
Una empresa que es principal con-
tribuyente pag a ESSALUD el im-
porte de S/ 25 000, por concep-
to del Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo. En los das si-
guientes, solo recepcion un docu-
mento indicando ser un documento
autorizado, es por ello que la em-
presa nos consulta, si es correc-
ta la emisin de dicho documen-
to o se debi emitir una factura, y
si dicha operacin est afecta a la
detraccin.
SOLUCIN:
Conforme lo establecido en el inciso i)
del numeral 6.1 del artculo 4 del Re-
glamento de Comprobantes de Pago
(R.S. N007-99/SUNAT), se conside-
ra como documento autorizado a los
Formatos proporcionados por ESSA-
LUD para los aportes al Seguro Com-
plementario de Trabajo de Riesgo que
efecten las entidades empleadoras a
travs de las empresas del Sistema Fi-
nanciero Nacional.
Ahora bien, el inciso c) del artculo
13 de la R.S N183-2004/SUNAT, febrero 2017.
seala que no se aplicar la detrac-
cin cuando se emita cualquiera de
los documentos a que se refiere el nu-
meral 6.1 del artculo 4 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago. (Es
decir documentos autorizados).
Como se emiti un documento auto-
rizado de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de pago, no se debe-
r efectuarse la detraccin a pesar el
monto de la operacin supere los S/
700 soles.
PREGUNTA N3
EMISIN DE COMPROBANTE DE
PAGO POR SERVICIOS
Una empresa del Rgimen Gene-
ral del Impuesto a la Renta ha brin-
dado un servicio de mantenimiento
que inici el 10.02.2017 y culmin
el 16.02.2017. Nos consulta sobre
cundo debe emitir el comprobante
de pago por este servicio, sabiendo
que el usuario le efectuar el pago
por este servicio el 03.04.2017.
SOLUCIN:
De acuerdo al numeral 5 del artculo
5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, aprobado por Resolucin de
Superintendencia 007-99/SUNAT), en
el caso de prestacin de servicios, in-
cluyendo el arrendamiento y arrenda-
miento financiero, el comprobante de
pago deber ser emitidos y otorgado
considerando lo que ocurra primero
entre los siguientes supuestos:
a) La culminacin del servicio
b) La percepcin de la retribucin,
parcial o total, debindose emitir el
comprobante de pago por el mon-
to percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada
uno de los plazos fijados o conve-
nidos para el pago del servicio, de-
bindose emitir el comprobante de
pago por el monto que correspon-
da a cada vencimiento.
Por consiguiente, en el caso descri-
to, el comprobante se debe emitir el
Seccin Tributaria
16.02.2017 puesto que primero se
dio la culminacin del servicio.
Asimismo, al haberse emitido el com-
probante de pago nace la obligacin
tributaria del IGV, y asimismo dicho
ingreso debe considerarse para efec-
to de los pagos a cuenta del mes de
PREGUNTA N4
FRACCIONAMIENTO DEL IGV DEL
LTIMO PERODO VENCIDO
Si no pude acogerme al IGV Justo,
puedo fraccionar el IGV del perio-
do febrero?
SOLUCIN:
El acpite a.2) del inciso a) del nume-
ral 2.1 del artculo 2 del Reglamento
de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
de la Deuda Tributaria por Tributos in-
ternos (R.S. 161-2015/SUNAT) seala
que podr ser materia de Fracciona-
miento y/o aplazamiento el IGV e IPM
del ltimo periodo vencido a la fecha
de presentacin de la solicitud y la del
periodo que venza en el mes de la re-
ferida presentacin, de aquellos deu-
dores tributarios cuyas ventas anuales
no superen las ciento cincuenta (150)
UIT.
Es decir, en la medida que la empre-
sa que no pudo acogerse a la prrro-
ga del IGV Justo, y que tenga ventas
anuales que no superen las ciento cin-
cuenta UIT, podr solicitar el fraccio-
namiento y/o aplazamiento del IGV
del ltimo periodo vencido y la del pe-
riodo que venza en el mes de la referi-
da presentacin.
OPORTUNIDAD DE SOLICITAR FRACCIONAMIENTO
Y/O APLAZAMIENTO EN RELACIN AL IGV DEL
LTIMO PERIODO VENCIDO Y LA DEL PERIODO QUE
VENZA EN EL MES DE LA REFERIDA PRESENTACIN
Inmediatamente Siempre que la referida declara-
despus de la cin se presente dentro del plazo
presentacin de la establecido de acuerdo con el cro-
DJ del IGV e IPM nograma para el cumplimiento de
obligaciones tributarias mensuales;
y se ingrese al enlace que se en-
cuentre habilitado en SUNAT Ope-
raciones en Lnea para tal efecto.
A partir del 7 da Habiendo presentado la declara-
hbil siguiente cin mensual del IGV e IPM dentro
a la fecha de del referido plazo, no hubiese in-
vencimiento segn gresado al enlace a que se refiere
cronograma SUNAT el numeral anterior
A partir del 7 da Si el solicitante no la presenta
hbil siguiente a la dentro del plazo establecido en el
fecha de presen- cronograma para el cumplimiento
tacin de la DJ del de obligaciones tributarias men-
IGV e IPM suales.
Primera Quincena - Marzo 2017 25
Seccin Tributaria
Prctica Tributaria
Liberacin de fondos de la cuenta de detracciones e imputacin
de los importes ingresados como recaudacin
CASO N 1
LIBERACIN DEL FONDO DE LA CUENTA DE
DETRACCIONES
La empresa INVERSIONES ORO NEGRO S.A.C. quie-
re solicitar la liberacin de fondos de la cuenta de de-
tracciones, para ello, nos solicitan apoyo con el trmite
y nos consultan cunto es el importe que pueden libe-
rar si se cuenta con los siguientes datos:
ESTADO DEL CONTRIBUYENTE: ACTIVO
CONDICIN DEL DOMICILIO FISCAL: HABIDO
DEUDAS PENDIENTES DE PAGO: NINGUNA
MOVIMIENTO DE LA CUENTA DE DETRACCIONES
PAGOS DE OBLIGACIONES SALDO
MES DEPSITOS S/
TRIBUTARIAS S/
OCT-2016 - -
NOV-2016 500 345
DIC-2016 435 400
ENE-2017 525 550
FEB-2017 385 415
MAR-2017 455 385
SOLUCIN:
El numeral 2.1 del artculo 2 del TUO del Decreto Legis-
lativo N 940 establece que el Sistema de Pago de Obli-
gaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) tiene
como finalidad generar fondos para el pago de las deu-
das tributarias o multas, los anticipos u pagos a cuenta
por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que
constituyan ingresos del Tesoro Pblico, administradas y/o
recaudadas por la SUNAT, y las originadas por las aporta-
ciones a ESSALUD y a la ONP; as como de las costas y los
gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se refiere
el inciso e) del artculo 115 del Cdigo Tributario.
As mismo, el numeral 2.2 del mismo artculo seala que la
generacin de los mencionados fondos se realizar a tra-
vs de depsitos que debern efectuar los sujetos obliga-
dos, respecto de las operaciones sujetas al Sistema, en las
cuentas bancarias que para tal efecto se abrirn en el ban-
co de la Nacin o en las entidades a que se refiere el nu-
meral 8.4 del artculo 8 del citado TUO.
Por su parte, el numeral 9.1 del artculo 9 del menciona-
do TUO dispone que el titular de la cuenta deber destinar
los montos depositados al pago de sus obligaciones tribu-
tarias, en calidad de contribuyente o responsable, u de las
costas y gastos a que se refiere el artculo 2.
Adicionalmente, el literal a) del numeral 9.2 del aludido
artculo seala que de no agotarse los montos deposita-
dos en las cuentas, luego que hubieran sido destinados al
pago de las obligaciones antes indicadas, el titular podr
solicitar la libre disposicin de los montos depositados; y
tales montos sern considerados de libre disposicin por el
Banco de la Nacin.
Al respecto, el literal a) del numeral 25.1 del artculo
25 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
26 Asesor Empresarial
SUNAT establece que los montos depositados en las cuen-
tas del Banco de la Nacin que no se agoten durante tres
(3) consecutivos como mnimo, luego que hubieran sido
destinados al pago de los conceptos sealados en el art-
culo 2 del TUO del Decreto Legislativo N 940, sern con-
siderados de libre disposicin.
Para tal efecto, el literal b) del numeral 25.1 del mismo ar-
tculo indica que el titular de la cuenta deber presentar
ante la SUNAT una Solicitud de libre disposicin de los
montos depositados en las cuentas del Banco de la Na-
cin, entidad que evaluar que el solicitante no haya in-
currido, entre otros supuestos, en tener deudas pendientes
de pago, para cuyo fin la norma dispone que la Adminis-
tracin no considerar las cuotas de un aplazamiento y/o
fraccionamiento de carcter particular o general que no
S/ hubieran vencido.
870 Ahora bien, en lo que respecta al requisito de no tener deu-
1025 da pendiente de pago, en el informe N 285-2002-SU-
1060 NAT/K00000 se ha sealado que el mismo tiene sustento
1035 en el hecho que los saldos de las cuentas corrientes abier-
1005 tas en el Banco de la Nacin, tienen como finalidad ex-
1075 clusiva garantizar el pago de la deuda tributaria, sea que
sta provenga de deudas determinadas y deudas exigibles
coactivamente pro la Administracin Tributaria.
As mismo, el inciso c) del numeral antes indicado seala
que la Solicitud de libre disposicin de los montos depo-
sitados en las cuentas del Banco de la Nacin podr pre-
sentarse ante la SUNAT como mximo cuatro (4) veces al
ao dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de los
meses de enero, abril, julio y octubre.
Entonces, INVERSIONES ORO NEGRO S.A.C. para que
pueda solicitar la liberacin de fondos de la cuenta de de-
tracciones, tendr que efectuarla dentro de los primeros
cinco das hbiles del mes de abril.
Para presentar la solicitud en mencin, primero debemos
ingresar a la pgina web de SUNAT (www.sunat.gob.pe) y
seleccionar la opcin TRMITES Y CONSULTAS. Acto se-
guido, debemos digitar el nmero de RUC, Usuario y Cla-
ve SOL. Una vez dentro de SUNAT Operaciones en Lnea,
debemos ubicarnos en la seccin Empresas, opcin Otras
declaraciones y solicitudes, luego seleccionar el tem So-
licito Liberacin de fondos/ Liberacin/ Formulario 1697.

Para el llenado del formulario, en este caso por tratarse
que la cuenta de detracciones corresponde a la presta-
cin de servicios sealados en el anexo 3, se debe selec-
cionar el tipo de procedimiento general, en la forma de
pago podemos marcar la opcin efectivo cheque o abo-
no en cuenta bancaria, dependiendo de la opcin que re-
sulte ms factible al contribuyente. Digitamos un nmero
telefnico de contacto, y finalmente damos clic en precali-
ficar solicitud para que de esa forma el sistema valide los
requisitos para la liberacin.
Se debe esperar unos minutos mientras que el sistema vali-
de los requisitos exigidos (Saldo de la cuenta de detraccio-
nes, ser omiso a la presentacin de las declaraciones jura-
das, rdenes de pago pendientes de cancelacin).
Si todo est conforme, aparecer un mensaje indicando
que cumplimos con los requisitos que seala el Artculo 25
de la R.S. 183-2004/SUNAT. Caso contrario, nos exigir
completar algunos datos a fin de subsanar las observacio-
nes para finalmente dar clic en presentar solicitud.
Seccin Tributaria
Una vez enviada la solicitud, nos aparecer la constan-
cia de la presentacin de la solicitud de liberacin de fon-
dos de detracciones, la misma que podemos imprimir de
ser el caso.
Cabe recordar que el plazo mximo que tiene la Adminis-
tracin para resolver una solicitud de liberacin de fondos
es de 30 das hbiles.
Una vez que la Administracin Tributaria resuelve la so-
licitud, se emitir la constancia del resultado de la solici-
tud de liberacin de fondos de detracciones; as mismo,
se nos notificar la Resolucin Aprobatoria de la libera-
cin de fondos.
Para efectos del clculo del importe mximo a liberar, el in-
ciso d) del numeral 25.1 del artculo 25 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT dispone que la
libre disposicin de los montos depositados comprende el
saldo acumulado hasta el ltimo da del mes precedente al
anterior a aquel en el cual se presente la Solicitud de libre
disposicin de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin, debiendo verificarse, respecto de di-
cho saldo, el requisito de los dos (2) o tres (3) meses con-
secutivos a los que se refiere el inciso a) de dicho numeral,
segn sea el caso.
Si revisamos el cuadro de movimientos de la cuenta de de-
tracciones, y teniendo en cuenta que la solicitud ser pre-
sentada dentro de los primeros cinco das hbiles del mes
de abril, y que el monto mximo a liberar ser el saldo
acumulado hasta el ltimo da del mes precedente al an-
terior a aquel en el cual se present la solicitud, podemos
decir que el monto mximo a liberar ser el saldo acumu-
lado al ltimo da del mes de febrero, (S/ 1 005).
Primera Quincena - Marzo 2017 27
Seccin Tributaria
CASO N 2
LIBERACIN DE LA CUENTA DE
DETRACCIONES DE UN BUEN
CONTRIBUYENTE
La empresa ROOM RENTAL
E.I.R.L. que se dedica al alquiler de
locales para eventos, ha sido cali-
ficado por SUNAT como Buen con-
tribuyente, siendo por ello que
nos consulta, cundo puede soli-
citar la liberacin de la cuenta de
detracciones.
SOLUCIN:
De acuerdo con el inciso c) del nume-
ral 25.1 del artculo 25 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT, la Solicitud de libre
disposicin de los montos deposita-
dos en las cuentas del Banco de la
Nacin podr presentarse ante la
SUNAT como mximo cuatro (4) veces
al ao dentro de los primeros cinco
(5) das hbiles de los meses de ene-
ro, abril, julio y octubre.
Agrega dicho inciso que tratndo-
se de sujetos que tengan la calidad
de buenos contribuyentes, de confor-
midad con lo dispuesto en el Decre-
to Legislativo N 912 y normas regla-
mentarias, o la calidad de agentes de
retencin del Rgimen de Retenciones
del IGV, regulado por la Resolucin
de Superintendencia N 037-2002/
SUNAT y normas modificatorias, la
Solicitud de libre disposicin de los
montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nacin podr pre-
sentarse como mximo seis (6) ve-
ces al ao dentro los primeros cinco
(5) das hbiles de los meses de ene-
ro, marzo, mayo, julio, setiembre y
noviembre.
Es decir, ROOM RENTAL E.I.R.L. po-
dr solicitar la liberacin de los fon-
dos de la cuenta de detracciones
como mximo seis veces al ao den-
tro de los primeros cinco (5) das h-
biles de los meses de enero, marzo,
mayo, julio, setiembre y noviembre.
CASO N 3
LIBERACIN DE LA CUENTA
DE DETRACCIONES UTILIZANDO
EL PROCEDIMIENTO ESPECIAL
El Sr. Felipe Gonzales, quien se de-
dica a la venta de caf al por ma-
yor, viene arrastrando un saldo sin
utilizar en la cuenta de detraccio-
nes, es por ello que nos consulta,
si para la liberacin del fondo de la
cuenta de detracciones puede utili-
zar el procedimiento especial.
SOLUCIN:
28 Asesor Empresarial
El numeral 25.1 del artculo 25 de
la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT, dispone el proce-
dimiento general, como procedimien-
to a utilizar por todos los contribuyen-
tes que quieran solicitar la liberacin
de la cuenta de detracciones.
Por su parte, el numeral 25.2 del ar-
tculo antes citado, precisa que, tra-
tndose de operaciones sujetas al
Sistema referidas a los bienes seala-
dos en el Anexo 2, se podr utilizar
amanera opcional, el procedimien-
to especial, teniendo en cuenta lo
siguiente:
a) El titular de la cuenta podr solici-
tar ante la SUNAT la libre disposi-
cin de los montos depositados en
las cuentas del Banco de la Nacin
hasta en dos (2) oportunidades por
mes dentro de los primeros tres
(3) das hbiles de cada quincena,
siempre que respecto del mismo
tipo de bien sealado en el Anexo
2 se hubiera efectuado el depsito
por sus operaciones de compra y, a
su vez, por sus operaciones de ven-
ta gravadas con el IGV.
b) La libre disposicin de los mon-
tos depositados comprende el sal-
do acumulado hasta el ltimo da
de la quincena anterior a aquella
en la que se solicite la liberacin de
fondos, teniendo como lmite, se-
gn el caso:
El monto depositado por sus
operaciones de compra a que se
refiere el inciso a.1), efectuado
durante el perodo siguiente:
i. Hasta el ltimo da de la quin-
cena anterior a aqulla en la
que se solicite la liberacin
de los fondos, cuando el titu-
lar de la cuenta no hubiera li-
berado fondos anteriormente
a travs de cualquier procedi-
miento establecido en la pre-
sente norma; o,
ii. A partir del da siguiente del
ltimo perodo evaluado con
relacin a una solicitud de li-
beracin de fondos tramita-
da en virtud al procedimien-
to general o especial, segn
corresponda.
c) Para efecto de lo dispuesto en el
presente numeral, se entende-
r por quincena al periodo com-
prendido entre el primer (1) y d-
cimo quinto (15) da o entre el
dcimo sexto (16) y el ltimo da
calendario de cada mes, segn c
orresponda.
Es decir, el Sr. Felipe Gonzales, al te-
ner una cuenta de detracciones por la
venta de caf, la cual genera dep-
sitos de detracciones segn el Anexo
2, podr solicitar la liberacin de la
cuenta de detracciones utilizando el
procedimiento especial.
CASO N 4
INGRESO COMO
RECAUDACIN
El mes pasado se le notific a la em-
presa TRANSPORTES DON JUAN
S.A.C. la comunicacin del proce-
dimiento de ingreso como recau-
dacin. El rea contable, por estar
preparando la Declaracin Jurada
Anual, no revisaron la Bandeja Sol
y a las dos semanas se les notifi-
c la Resolucin de Ingreso como
Recaudacin. Es por ello que nos
consultan, cules son los supuestos
para que exista el ingreso como re-
caudacin y como se puede utilizar
dicho importe.
SOLUCIN:
El numeral 9.3 del artculo 9 del TUO
del Decreto Legislativo N 940 dispo-
ne que el Banco de la Nacin ingre-
sar como recaudacin los montos
depositados, de conformidad con el
procedimiento que establezca la SU-
NAT, cuando respecto del titular de la
cuenta se presente cualquiera de las
siguientes situaciones:
a) Las declaraciones presentadas con-
tengan informacin no consistente
con las operaciones por las cuales
se hubiera efectuado el depsito,
excluyendo las operaciones a que
se refiere el inciso c) del artculo 3.
b) Tenga la condicin de domicilio fis-
cal no habido de acuerdo con las
normas vigentes.
c) No comparecer ante la Adminis-
tracin Tributaria cuando sta lo
solicite, siempre que la compare-
cencia est vinculada con obliga-
ciones tributarias del titular de la
cuenta.
d) Haber incurrido en las infracciones
contempladas en el numeral 1 del
artculo 176, numeral 1 del artcu-
lo 177 y el numeral 2 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
e) Se hubiera publicado la resolucin
que dispone la difusin del proce-
dimiento concursal ordinario o pre-
ventivo, de conformidad con lo dis-
puesto en el artculo 32 de la Ley
N 27809 - Ley General del Siste-
ma Concursal.
Los montos ingresados como recauda-
cin sern destinados al pago de las
deudas tributarias y las costas y gas-
tos a que se refiere el artculo 2, cuyo

vencimiento, fecha de comisin de la
infraccin o deteccin de ser el caso,
as como la generacin de las costas y
gastos, se produzca con anterioridad
o posterioridad a la realizacin de los
depsitos correspondientes.
Por su parte, el numeral 4.1 del ar-
tculo 4 de la Resolucin de Super-
intendencia N 375-2013/SUNAT se-
ala que la Administracin Tributaria
slo podr imputar los montos ingre-
sados como recaudacin al pago de
deuda tributaria contenida en rde-
nes de pago, resoluciones de deter-
minacin, resoluciones de multa o re-
soluciones que determinen la prdida
del fraccionamiento siempre que sean
exigibles coactivamente, as como
para el pago de costas y gastos gene-
rados en el procedimiento de cobran-
za coactiva.
As mismo, el numeral 4.2 del artcu-
lo antes citado precisa que el titular de
la cuenta respecto de la cual se hubie-
ra efectuado el ingreso como recau-
dacin, podr solicitar la imputacin
de los montos ingresados al pago de
su deuda tributaria est contenida o
no en rdenes de pago, resolucio-
nes de determinacin, resoluciones
de multa o resoluciones que deter-
minen prdida del fraccionamiento,
cuotas de fraccionamiento vencidas,
al saldo de deuda fraccionada vigen-
te, a costas y gastos generados dentro
del procedimiento de cobranza coac-
tiva; a cuyo efecto deber presentar
una comunicacin a la administracin
tributaria.
Es importante mencionar que median-
te la Resolucin de Superintendencia
N 045-2015/SUNAT, se estableci
que la solicitud de la imputacin de
los montos ingresados como recau-
dacin, se debe presentar exclusiva-
mente a travs de SUNAT Operacio-
nes en Lnea.
CASO N 5
EXTORNO DEL INGRESO COMO
RECAUDACIN
El Sr. Joseph Terrones, quien va a
dar de baja a su RUC con el cual
genera rentas de tercera catego-
ra como persona natural con ne-
gocio, tiene un dinero ingresado
como recaudacin, es por ello que
nos consulta si existe alguna forma
de cmo recuperar dicho importe.
SOLUCIN:
Procede el extorno (devolucin a la
cuenta) de los importes ingresados
como recaudacin cuando se verifi-
que que el titular de la cuenta se en-
cuentra en alguna de las siguientes
situaciones:
a) Tratndose de personas naturales,
cuando hayan solicitado y obtenido
la baja de inscripcin en el RUC.
b) Tratndose de personas jurdicas,
cuando se encuentren en proceso
de liquidacin.
c) Tratndose de contratos de colabo-
racin empresarial con contabili-
dad independiente, cuando ocurra
el trmino del contrato.
El plazo para resolver la solicitud de
extorno ser de noventa (90) das ca-
lendario y el monto a extornar se de-
terminar deduciendo incluso los im-
portes que hayan sido aplicados
contra deuda tributaria con posterio-
ridad a la fecha de presentacin de
la solicitud.
Dentro de los requisitos que se deben
de cumplir para que procesa el extor-
no tenemos:
1. Requisitos Generales:
a) Mantener un saldo pendiente de
aplicar contra deuda tributaria
a la fecha de presentacin de la
solicitud.
b) Haber subsanado la causal que ori-
gin el ingreso en caso se hubiere
incurrido en las causales compren-
didas en los incisos a) y b) del nu-
meral 9.3 del artculo 9 del TUO
del D.Leg N 940 (informacin no
consistente y no habido), as como
en las causales previstas en el inci-
so d) del citado numeral 9.3, referi-
das a las infracciones tipificadas en
el numeral 1 de los artculos 175,
177 y 178 del Cdigo Tributa-
rio a la fecha de presentacin de la
solicitud.
c) Haber presentado las declaracio-
nes juradas a las que estuvo obli-
gado hasta la fecha de baja del
RUC, inicio del proceso de liquida-
cin o finalizacin del contrato de
colaboracin empresarial.
d) No tener la condicin de No ha-
bido a la fecha de baja del RUC,
inicio del proceso de liquidacin o
finalizacin del contrato de colabo-
racin empresarial.
e) No tener deuda tributaria, sea au-
toliquidada o determinada por la
SUNAT, pendiente de pago a la fe-
cha de presentacin de la solicitud,
aun cuando sta se encuentre im-
pugnada o fraccionada.
f) No encontrarse impugnada la re-
solucin que dispuso el ingreso
como recaudacin materia de la
solicitud de extorno.
2. Requisitos especficos que de-
ben ser cumplidos a la fecha de
presentacin de la solicitud:
Seccin Tributaria
a) En el caso de personas naturales,
debe haber transcurrido ms de
nueve (9) meses desde la fecha de
aprobada la baja de inscripcin en
el RUC y no haber realizado activi-
dades desde dicha fecha.
b) En el caso de personas jurdicas en
proceso de liquidacin debe ha-
ber transcurrido ms de nueve (9)
meses desde la fecha en que acre-
dite el inicio del proceso de liqui-
dacin y no haber realizado acti-
vidades desde dicha fecha, salvo
aquellas vinculadas al proceso de
liquidacin. Adicionalmente debe-
r haber presentado las declara-
ciones juradas a las que estuvie-
ra obligado durante el proceso de
liquidacin.
c) En el caso de contratos de cola-
boracin empresarial con conta-
bilidad independiente, debe ha-
ber transcurrido ms de nueve (9)
meses desde la culminacin del
contrato.
3. Procedimiento:
Para solicitar el extorno, el titular de la
cuenta deber presentar un escrito fir-
mado por l o su representante legal
acreditado en el RUC en la Mesa de
Partes de la Intendencia, Oficina Zo-
nal o de los Centros de Servicios al
Contribuyente de su jurisdiccin, indi-
cando la siguiente informacin:
a) Nmero de RUC
b) Nombres y Apellidos, denomi-
nacin o razn social.
c) Nmero de la cuenta de detrac-
ciones del Banco de la Nacin.
d)
Nmero de la resolucin
que dispuso el ingreso como
recaudacin.
e) Nmero de orden de la boleta
de pago con la que se realiz el
ingreso como recaudacin.
En caso de incumplimiento de los re-
quisitos generales o especficos antes
sealados la SUNAT comunicar al
solicitante para que proceda a subsa-
narlos dentro el plazo de 10 das h-
biles de conformidad al numeral 4)
del artculo 132 de la Ley del Proce-
dimiento Administrativo General.
La SUNAT deber atender la solicitud
de extorno dentro del plazo de (90)
das calendario. Transcurrido dicho
plazo sin que se haya atendido la mis-
ma, se entender denegada la solici-
tud presentada.
Autor: Manrique Flores, Luis
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Marzo 2017 29
Seccin Tributaria
Sumillas Informes SUNAT
ltimos criterios de la SUNAT respecto del devengo de gastos
No es exigible que los gastos
devengados en el ejercicio deban
estar contabilizados para que
sean deducibles
INFORME N 004-2017-SUNAT/5D0000
Para efectos de determinar la renta
neta imponible de tercera categora
no es exigible que los gastos devenga-
dos en el ejercicio deban encontrarse
contabilizados en este para reconocer
su deduccin en la declaracin jurada
anual del impuesto a la renta, salvo
los casos en que as se haya dispuesto
en la normativa de dicho impuesto.
Gastos que requieren ser
contabilizados para su deduccin
INFORME N 004-2017-SUNAT/5D0000
(...) cuando se ha querido para efec-
tos tributarios establecer la obligacin
de contabilizar los gastos a efectos de
que sean deducibles en uno u otro
ejercicio, ello se ha establecido as
expresamente: tal es el caso de los
gastos por depreciacin a que alude
el inciso b) del artculo 22 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, y de aquellos gastos de tercera
categora que por razones ajenas al
contribuyente no hubieran podido co-
nocerse oportunamente, entre otros.
Oportunidad de la emisin de
comprobantes de pago para la
deduccin de gastos
INFORME N 005-2017-SUNAT/5D000
Para efectos de la determinacin de
la renta neta imponible de tercera
categora que es efectuada por los
contribuyentes en su declaracin ju-
rada anual del Impuesto a la Renta,
presentada dentro del plazo de pres-
cripcin y, de ser el caso, antes del
vencimiento del plazo otorgado por la
Administracin Tributaria al contribu-
yente segn lo dispuesto en el artculo
75 o antes de culminado el proceso
de verificacin o fiscalizacin del refe-
rido impuesto:
1. Son deducibles los gastos conoci-
dos y devengados en el ejercicio de
que se trate, aun cuando los com-
probantes de pago que los susten-
tan fueron emitidos y/o entregados
despus del cierre del ejercicio pero
hasta la fecha de presentacin de
30 Asesor Empresarial
la correspondiente declaracin ju-
rada anual de dicho impuesto que
los incluye.
Oportunidad para la emisin de
comprobantes de pago para la
deduccin de gastos
INFORME N 005-2017-SUNAT/5D000
Para efectos de la determinacin de la
renta neta imponible de tercera catego-
ra que es efectuada por los contribu-
yentes en su declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta, presentada
dentro del plazo de prescripcin y, de
ser el caso, antes del vencimiento del
plazo otorgado por la Administracin
Tributaria al contribuyente segn lo
dispuesto en el artculo 75 o antes de
culminado el proceso de verificacin o
fiscalizacin del referido impuesto:
(...)
2. Tratndose de declaraciones rec-
tificatorias, los gastos conocidos
y devengados en un ejercicio son
deducibles respecto de dicho ejer-
cicio aun cuando los comprobantes
de pago que los sustentan fueron
emitidos y/o entregados despus
de la presentacin de la correspon-
diente declaracin jurada anual de
dicho impuesto pero hasta la fecha
de presentacin de la declaracin
rectificatoria que los incluye.
Cundo se deducen los gastos
de la tercera categora?
INFORME N 005-2017-SUNAT/5D000
De acuerdo con lo establecido por el
segundo prrafo del inciso a) del art-
culo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta, las rentas de la tercera categora
se considerarn producidas en el ejer-
cicio comercial en que se devenguen.
Asimismo, el penltimo prrafo del ci-
tado artculo 57 establece que las nor-
mas establecidas en el segundo prra-
fo de este artculo sern de aplicacin
para la imputacin de los gastos.
Oportunidad para la deduccin
de gastos
INFORME N 044- 2006-SUNAT/2B0000
En aplicacin del criterio de lo deven-
gado recogido por la Ley del Impues-
to a la Renta, tratndose de servicios
prestados y culminados en diciembre
2004, y cuyo comprobante de pago
fue emitido en enero 2005, el gasto
que se genera por dicho servicio se
considera que corresponde al ejerci-
cio 2004.
Criterios para la deduccin
de gastos
INFORME N 053-2012-SUNAT/4B0000
Como regla general, para la deter-
minacin de la renta neta de tercera
categora, los gastos se rigen por el
principio de lo devengado y deben
cumplir con la causalidad, para efec-
to de lo cual se deber verificar que
sean normales para la actividad que
genera la renta gravada y que cum-
plan, entre otros, con el criterio de ra-
zonabilidad.
Oportunidad para la
deduccin de prdidas
extraordinarias
INFORME N 053-2012-SUNAT/4B0000
Las prdidas extraordinarias sufri-
das por caso fortuito o fuerza mayor
en los bienes productores de renta
gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte
que tales prdidas no resulten cubier-
tas por indemnizaciones o seguros,
se deducirn en el ejercicio en que se
devenguen, para lo cual se debe tener
en cuenta cundo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o
fuerza mayor.
ii) se ha probado judicialmente el he-
cho delictuoso o se ha acreditado
la imposibilidad de ejercer la ac-
cin judicial correspondiente.
Oportunidad para la deduccin
de la indemnizacin por no dis-
frute del descanso vacacional
INFORME N 051-2011-SUNAT/2B0000
El gasto correspondiente a la indem-
nizacin por no haber disfrutado del
descanso vacacional, establecida en
el inciso c) del artculo 23 del Decreto
Legislativo N 713, ser deducible en
el ejercicio de su devengo, en aplica-
cin de la regla contenida en el artcu-
lo 57 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
 I ndicadores Tributarios
I mpuesto a la R enta
VENCIMIENTOS 2017 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERODO LTIMO DGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 14.02.17 15.02.17 16.02.17 16.02.17 17.02.17 17.02.17 20.02.17 20.02.17 21.02.17 21.02.17 22.02.17
FEBRERO 14.03.17 15.03.17 16.03.17 16.03.17 17.03.17 17.03.17 20.03.17 20.03.17 21.03.17 21.03.17 22.03.17
MARZO 18.04.17 19.04.17 20.04.17 20.04.17 21.04.17 21.04.17 24.04.17 24.04.17 25.04.17 25.04.17 26.04.17
ABRIL 15.05.17 16.05.17 17.05.17 17.05.17 18.05.17 18.05.17 19.05.17 19.05.17 22.05.17 22.05.17 23.05.17
MAYO 14.06.17 15.06.17 16.06.17 16.06.17 19.06.17 19.06.17 20.06.17 20.06.17 21.06.17 21.06.17 22.06.17
JUNIO 14.07.17 17.07.17 18.07.17 18.07.17 19.07.17 19.07.17 20.07.17 20.07.17 21.07.17 21.07.17 24.07.17
JULIO 14.08.17 15.08.17 16.08.17 16.08.17 17.08.17 17.08.17 18.08.17 18.08.17 21.08.17 21.08.17 22.08.17
AGOSTO 14.09.17 15.09.17 18.09.17 18.09.17 19.09.17 19.09.17 20.09.17 20.09.17 21.09.17 21.09.17 22.09.17
SETIEMBRE 13.10.17 16.10.17 17.10.17 17.10.17 18.10.17 18.10.17 19.10.17 19.10.17 20.10.17 20.10.17 23.10.17
OCTUBRE 15.11.17 16.11.17 17.11.17 17.11.17 20.11.17 20.11.17 21.11.17 21.11.17 22.11.17 22.11.17 23.11.17
NOVIEMBRE 15.12.17 18.12.17 19.12.17 19.12.17 20.12.17 20.12.17 21.12.17 21.12.17 22.12.17 22.12.17 26.12.17
DICIEMBRE 15.01.18 16.01.18 17.01.18 17.01.18 18.01.18 18.01.18 19.01.18 19.01.18 22.01.18 22.01.18 23.01.18
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.

NUEVAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA SALDOS A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA
Decreto Legislativo N 1261 (10.12.2016)
Conforme a lo establecido en el artculo 87 de la Ley del Impuesto a la Renta,
Hasta el 2015 y A partir el saldo a favor del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, se genera cuando
DESCRIPCIN
2014 2016 del 2017 el monto total de los pagos a cuenta realizado durante el ejercicio, excede el
impuesto que en forma definitiva le corresponde abonar al contribuyente se-
Impuesto a la Renta de tercera Categora gn lo determinado en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora.
Las personas jurdicas que paguen o Ahora bien, el saldo a favor del contribuyente determinado segn su Declara-
acrediten rentas de obligaciones al por- cin Jurada Anual, podr bien ser aplicado contra futuros pagos a cuenta que se
tador u otros valores al portador, debe- generen o solicitar la devolucin del referido exceso, para lo cual se aplicar el
rn retener el Impuesto a la Renta de los procedimiento aprobado por norma.
importes pagados o acreditados.
30% 28% 29,5% APLICACIN DE SALDOS A FAVOR DEL IR
Las Sociedades Administradoras de los
fondos de inversin, las Sociedades tituli- Compensacin del saldo a favor Devolucin del Saldo a favor del
zadoras de patrimonios fideicometidos y del Impuesto a la Renta contra Impuesto a la Renta: Determina-
los fiduciarios de fideicomisos bancarios futuros pagos a cuenta y/o de da la existencia de un saldo a favor
retendrn el impuesto por las rentas que regularizacin: El contribuyente en la Declaracin Jurada Anual del
podr aplicar el saldo a favor del ejercicio correspondiente y de op-
correspondan al ejercicio y que constitu-
ejercicio determinado en su De- tar por solicitar la devolucin, se
yan rentas de tercera categora. claracin Jurada Anual, a futuros debe elegir dicha opcin en la de-
Dividendos y otras formas de distribucin pagos a cuenta o contra el pago claracin, la misma que genera a
de utilidades de personas naturales y socie- de regularizacin del Impuesto a travs de los Programas de Decla-
dades indivisas no domiciliadas. la Renta Anual que determine en racin Telemtica (PDT), y poste-
su declaracin jurada del ejerci- riormente el contribuyente podr
Dividendos y otras formas de distribu- cio siguiente. Por su parte, para realizar el trmite de devolucin
4,1% 6,8% 5%
cin de utilidades de personas jurdicas aplicar el saldo a favor contra los por pagos indebidos o en exceso,
no domiciliadas. pagos a cuenta, el contribuyente conforme el procedimiento N
debe considerar las disposicio- 17 del TUPA de la SUNAT 2015,
Dividendos y otras formas de distribucin nes establecidas en el artculo el mismo que fue aprobado me-
de utilidades. 55 del Reglamento de la LIR. diante la RS N 192-2015/SUNAT
Disposicin indirecta no susceptible de (17.07.2015).
4,1% 5%
posterior control tributario.

COMPENSACIN Y ARRASTRE DE PRDIDAS TRIBUTARIAS

SISTEMA A SISTEMA B
Compensar la Prdida Neta Total de 3ra Categora de Fuente Peruana que registren en Compensar la Prdida Neta de 3ra Categora de Fuente Peruana
un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las Rentas Ne- que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao,
tas de 3ra Categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las Ren-
computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo no compen- tas Netas de 3ra Categora que obtengan en los ejercicios inme-
sado una vez transcurrido ese lapso no podr computarse en los ejercicios siguientes. diatos posteriores.
Al optar por un Sistema, no podr cambiarse, salvo en el caso que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
La opcin del Sistema a aplicar deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta; en caso
de no elegirse un Sistema, la Administracin Tributaria aplicar el Sistema A).
En ambos Sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern considerarlas a fin de determinar la Prdida Neta Compensable. En
caso que el contribuyente no arroje Prdidas por el ejercicio y slo cuente con Prdidas Netas Compensables de ejercicios anteriores, las Rentas Exo-
neradas no afectarn estas ultimas prdidas.
Las Prdidas Netas Compensables del ejercicio estarn conformadas por las prdidas del ejercicio reducidas por los importes de las rentas exoneradas,
en su caso, y las Prdidas Netas Compensables de ejercicios anteriores, de existir.

Primera Quincena - Marzo 2017 31

 I ndicadores Tributarios
TIPOS DE CAMBIO A UTILIZAR

IMPUESTO A LA RENTA

1ra CATEGORA 2da CATEGORA 4ta CATEGORA 5ta CATEGORA 3ra CATEGORA

Tipo de Cambio Tipo de Cambio al cierre del da de la percepcin del Activos o Ingresos: Pasivos o Gastos:
COMPRA al cierre del ingreso: T/C COMPRA al cierre T/C VENTA al cierre
da en que se deveng la a) En el caso del generador de renta: T/C COMPRA del da en que se de- del da en que se
operacin b) En el caso del Agente de Retencin: T/C VENTA veng la operacin deveng la operacin

IMPUESTO GENERAL A LAS Tipo de Cambio VENTA publicado por la SBS en la

VENTAS fecha del nacimiento de la obligacin tributaria

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

TASAS APLICACIN: CRDITO CONTRA EL IR

PORCENTAJES ACTIVOS NETOS MES DE PAGO DEL ITAN CONTRA P/A/C DE LOS SIGUIENTES PERODOS TRIBUTARIOS
0% Hasta S/ 1 000 000 ABRIL Desde Marzo a Diciembre
0,4% Por el exceso de S/ 1 000 000 MAYO Desde Abril a Diciembre
JUNIO Desde Mayo a Diciembre
JULIO Desde Junio a Diciembre
PAGO DEL ITAN
AGOSTO Desde Julio a Diciembre
PAGO AL Se efectuar con la presentacin de la declaracin del SETIEMBRE Desde Agosto a Diciembre
CONTADO ITAN en el mes de abril. OCTUBRE Desde Setiembre a Diciembre
PAGO Se efectuar en nueve (9) cuotas mensuales sucesivas NOVIEMBRE Desde Octubre a Diciembre
FRACCIONADO (de abril a diciembre). DICIEMBRE Noviembre y Diciembre

TABLA PARA DETERMINAR NMERO MXIMO DE REGMENES TRIBUTARIOS 2017

VEHCULOS DESTINADOS A ACTIVIDADES DE IMPORTE MXIMO MENSUAL y/o ANUAL PAGO DE TASA
DIRECCIN, REPRESENTACIN Y ADMINISTRACIN RGIMEN PAGO A D.J.
TRIBUTO ANUAL DEL
TRIBUTARIO CUENTA ANUAL
INGRESOS COMPRAS DEFINITIVO IMPUESTO
CATEGORAS A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
Categora 1 S/ 5 000 mensuales S/ 5 000 mensuales NO S/ 20
INGRESOS NETOS ANUALES (1) N VEHCULOS NRUS NO NO
Categora 2 S/ 8 000 mensuales S/ 8 000 mensuales NO S/ 50
Hasta 3 200 UIT (2) 1 RER S/ 525 000 anuales S/ 525 000 anuales NO 1,5% IN NO NO
10% hasta
Hasta 16 100 UIT (2) 2 RGIMEN 15 UIT
MYPE TRI- S/ 1 700 UIT anuales No hay lmite 1% IN (*) NO SI 29,50% por
Hasta 24 200 UIT (2) 3 BUTARIO el exceso
Hasta 32 300 UIT (2)
4 de 15 UIT
RGIMEN 1,5% IN o
Ms de 32 300 UIT (2) 5 No hay lmite No hay lmite NO SI 29,50%
GENERAL Coef. x IN
Ingresos Netos Anuales calculados segn literal 4 del inciso r) del artculo
(1) (*)
Para contribuyentes que no superen las 300 UITs de Ingresos. Caso contrario, el pago a cuenta ser el que corresponda
21 del Reglamento de la LIR. conforme al Reg. General.
Considerar UIT del ejercicio gravable anterior.
(2)

VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES

El valor de mercado de las remuneraciones es un lmite introducido por los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, a travs
de los cuales se pretende limitar las remuneraciones que perciban determinados sujetos vinculados con la empresa.
Ahora bien, el inciso b) del artculo 19- A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que para efecto de lo dispuesto en los incisos men-
cionados en el prrafo anterior, se considerar valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspon-
dan al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica, a los siguientes importes:
1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa.
En caso de no existir el referente sealado en el numeral anterior, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos
2.
que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa.
En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aque-
3.
llos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa.
De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora
4.
o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin con-
5. venida por las partes, sin que exceda de noventicinco (95) UIT anuales, y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa
multiplicado por el factor de 1.5.

32 Asesor Empresarial
 I ndicadores Tributarios
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

PERSONAS JURDICAS NO DOMICILIADAS

TIPO DE RENTAS TASA
a) Intereses provenientes de crditos externos. 4,99%
b) Intereses que abonen al exterior las Empresas de operaciones mltiples establecidas en el Per como resultado de la utilizacin en el Pas de sus lneas de crdito en el exterior. 4,99%
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves. 10%
d) Regalas. 30%
e) Dividendos y otros formas de distribucin de utilidades recibidas de las Personas Jurdicas. 5%
f) Asistencia Tcnica. 15%
g) Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas y ejecutantes no domiciliados. 15%
h) Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro del pas. 5%
i) Otras Rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos que no cumplen con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte que exceden de la tasa mxima
establecida en el numeral 2) del mismo inciso, los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del Pas por crditos concedidos por una empresa del exterior en la que se encuen-
30%
tran vinculadas econmicamente; o, los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin tiene como propsito
encubrir una operacin de crdito entre partes vinculadas.

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA PARA EFECTOS DE GASTOS SUJETOS A LMITES

LA RETENCIN A BENEFICIARIOS NO DOMICILIARIOS
TIPO DE RENTAS RENTA NETA
1ra categora La totalidad de los importes pagados o acreditados.
2da categora La totalidad de los importes pagados o acreditados.
Sobre las sumas pagadas o acreditadas, los porcentajes siguientes:
- Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
- Alquiler de Naves: 80% sobre los Ingresos Brutos.
- Alquiler de aeronaves: 60% de los Ingresos Brutos.
- Transporte entre la Repblica y el Extranjero:
1% de Ingreso Bruto por el transporte areo.
2% de Ingreso Bruto por fletamento o transporte martimo.
- Servicio de Telecomunicaciones entre la Repblica y el Extranjero: 5% de
los Ingresos Brutos.
- Agencias Internacionales de Noticias: 10% sobre las Remuneraciones
3ra categora Brutas por el Suministro de Noticias y en general material informativo o
grfico.
- Distribucin de Pelculas: 20% sobre Ingresos Brutos.
- Suministro de Contenedores para transporte en el Pas o desde el pas
al exterior y no presten servicio de transporte: de 15% de los Ingresos
Brutos.
- Sobreestada de contenedores para transporte: 80% de Ingresos Brutos.
- Cesin de derechos de retransmisin televisiva: 20% de los Ingresos Bru-
tos.
- Otras Rentas de 3a Categora: Totalidad de los importes pagados o acre-
ditados.
4ta categora El 80% de los importes pagados o acreditados.
5ta categora La totalidad de los importes pagados o acreditados.
Uno de los principales aspectos que deben tener en cuenta los contribuyentes es el referido a la
deduccin de gastos, en especial aquellos que estn sujetos a lmites. Los gastos que estn sujetos a
lmites estn regulados por el artculo 37 de la LIR, siendo los siguientes:
CONCEPTO LMITE
Gastos por in- Solo sern deducibles los intereses y gastos originados por la constitucin, re-
tereses. novacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para
adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas
gravadas en el pas o mantener su fuente productora, en la parte que no excedan
el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
Los intereses de endeudamientos con partes vinculadas, slo sern deducibles
aquellos intereses que no excedan el monto mximo de endeudamiento, el cual
se determinar aplicando un coeficiente de 3 al patrimonio neto del contribu-
yente al cierre del ejercicio anterior.
Gastos por Los gastos sustentados con planilla de movilidad no podrn exceder por cada tra-
movilidad. bajador, del importe diario equivalente al 4% de la remuneracin mnima vital.
Depreciacin. - Edificios y construcciones: 5%
- Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca: 25%
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general:
20%
- Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de
construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina: 20%
- Equipos de procesamiento de datos: 25%
- Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91: 10%
- Otros bienes del activo fijo. 10%
Gastos recrea- Los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no excedan del 0,5% de
tivos. los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de cuarenta (40) Unidades Impo-
sitivas Tributarias.
Dietas a los di- Para que las dietas a los directores sean deducibles, las mismas no deben exceder
rectores. en conjunto el 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta. Para estos efectos, debe entenderse por utilidad comercial a la suma de la
utilidad antes de impuesto ms las dietas al directorio reconocidas en el ejercicio.

PERSONAS NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS Gastos de re- Los gastos de representacin sern deducibles en la parte que en conjunto no ex-
presentacin. cedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo
NO DOMICILIADAS EN EL PAS de cuarenta (40) UIT. Para estos efectos, se considerar como ingresos brutos, a
RENTAS DE FUENTE PERUANA TASA los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza.
a) Dividendos y otras formas de distribucin de Utilidades. 5%
Gastos por vi- a. Tratndose de viticos al interior del pas: S/ 640 por da.
b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles. 5% ticos. b. Tratndose de viticos al exterior: Dependiendo del rea geogrfica:
c) Los Intereses, cuando los paguen o acrediten un generador de rentas de 3era ca- Mximo deducible S/ Sustento Mximo con DDJJ S/
4,99% frica 960 frica 288
tegora que se encuentre domiciliado o constituido o establecido en el Pas.
Amrica Central 630 Amrica Central 189
d) Ganancias de Capital provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios reali- Amrica del Norte 880 Amrica del Norte 264
30%
zada fuera del Pas. Amrica del Sur 740 Amrica del Sur 222
Asia 1 000 Asia 300
e) Otras Rentas Provenientes del Capital. 5% Medio Oriente 1 020 Medio Oriente 306
f) Rentas por actividades comprendidas en el art. 28 de la Ley. 30% Caribe 860 Caribe 258
Europa 1 080 Europa 324
g) Rentas de Trabajo. 30% Oceana 770 Oceana 231
h) Rentas de Regala. 30% Arrendamien- Tratndose de empresas unipersonales (personas naturales) cuando la casa
tos de inmueble arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener
i) Rentas de artistas, intrpretes, y ejecutantes por espectculos en vivo, realizado en utilizado como la renta de tercera categora, slo se aceptar como deduccin el 30% del al-
15%
el Pas. negocio y casa quiler. En dicho caso slo se aceptar como deduccin el 50% de los gastos de
habitacin. mantenimiento.
j) Otras Rentas distintas a las sealadas en los incisos anteriores. 30%
Gastos con bo- Podrn ser deducidos nicamente hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de los
letas de venta montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a
y/o tickets. deducir costo o gasto y que se encuentren anotados en el Registro de Compras,
CDIGOS IR REGULARIZACIN - EJERCICIO 2016 sin que en ningn caso, dicho lmite supere en el ejercicio gravable, las 200 (dos-
cientas) Unidades Impositivas Tributarias.
TIPO DE RENTAS CDIGO Gastos por do- En este caso el lmite de la deduccin es del 10% de la renta neta de tercera
naciones. categora, luego de efectuado la compensacin de prdidas normado por el ar-
3072 - Regularizacin Rentas de Primera Ca-
Para las Rentas de Primera Categora tculo 50 de la LIR.
tegora En el caso de gastos por concepto de donaciones de alimentos, estos no podrn
Para las Rentas de Segunda Categora por la 3074 - Regularizacin Rentas de Segunda Ca- exceder del 10% de la renta neta de tercera categora. Tratndose de contribu-
yentes que tengan prdidas en el ejercicio, la deduccin no podr exceder del 3%
enajenacin de valores tegora de la venta neta del ejercicio (*).
Para las Rentas del Trabajo 3073 - Regularizacin Rentas del Trabajo (*) La deduccin por concepto de alimentos fue incorporada por el artculo 7 de la Ley N
30498 publicada el 08.08.2016 y vigente desde el 01.01.2017.
Para las Rentas de Tercera Categora 3081 - Regularizacin Tercera Categora

Primera Quincena - Marzo 2017 33

 I ndicadores Tributarios
PORCENTAJES DE DEPRECIACIN CRITERIO PARA LA IMPUTACIN DE RENTAS
% ANUAL DE DEPRECIACIN TIPO DE
BIENES DETALLE CRITERIO
HASTA UN MXIMO DE RENTAS
1. Edificios y otras construcciones 5% Arrendamiento
1 Categora y/o Devengo
2. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
subarrendamiento
3. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
20% Intereses, regalas,
general. 2 Categora Percibido
entre otros
4. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera Rentas de
20% 3 Categora Devengo
y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. empresas
5. Equipos de procesamiento de datos. 25% Honorarios
6. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% 4 Categora profesionales y Percibido
7. Otros bienes del activo fijo. 10% dietas
5 Categora Remuneraciones Percibido

DEDUCCIN ANUAL ADICIONAL PARA RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA

Como bien sabemos, el artculo 46 de la Ley de Impuesto a la Renta establece que de las rentas de cuarta y quinta categora podrn deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
Al respecto, mediante el Decreto Legislativo N 1258, publicado el 08.12.2016 y vigente a partir del 01.01.2017, se ha procedido a incorporar la
deduccin adicional de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. Todo ello, con el objetivo de ampliar la base tributaria e incentivar la formalizacin,
as como para establecer incentivos para que las personas naturales domiciliadas exijan comprobantes de pago permitiendo la deduccin de gastos
de las rentas de trabajo.
Cabe sealar, que la deduccin adicional en mencin se encontrar sujeta a ciertas condiciones y requisitos, los cuales pasaremos a detallar en los
siguientes cuadros para una mayor comprensin:

1. Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el pas que

no estn destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que generen
rentas de tercera categora. Slo ser deducible como gasto el 30% de la renta
convenida.(1)
2. Intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda. (2)
3. Honorarios profesionales de mdicos y odontlogos por servicios prestados en el
Conceptos comprendidos pas, siempre que califiquen como rentas de cuarta categora. Slo ser deducible
en las 3 UITS Adicionales como gasto el 30% de los honorarios profesionales.
4. Servicios prestados en el pas cuya contraprestacin califique como rentas de
cuarta categora, excepto los referidos en el inciso b) del artculo 33 de la LIR.
Slo ser deducible como gasto el 30% de la contraprestacin del servicio.
5. Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD que se realicen por
los trabajadores del hogar de conformidad con el artculo 18 de la Ley
N 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya.

(1)
Se entender por como renta convenida al ntegro de la contraprestacin pagada por el arrendamiento o subarrendamiento del inmueble, amoblado o no, incluidos sus
accesorios, as como el importe pagado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario
y que legalmente corresponda al locador. Asimismo, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal que grave la operacin de corresponder.
(2)
El crdito hipotecario para vivienda debe ser otorgado por una entidad del sistema financiero. No se considera como crdito hipotecario para primera vivienda: i)
Los crditos otorgados para la refaccin, ampliacin, mejoramiento y subdivisin de vivienda propia. ii) Los contratos de capitalizacin inmobiliaria. iii) Los contratos
de arrendamiento financiero.

CONDICIONES PARA LA DEDUCCIN ADICIONAL DE 3 UITS

Los gastos establecidos con excepcin a los conceptos de aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD que se realicen por los trabajadores
del hogar de conformidad con el artculo 18 de la Ley N 27986 (03.06.2003), Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya, sern
deducibles siempre que:
1. Estn sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean emitidos electrnicamente y/o en recibos por arren-
damiento que apruebe la SUNAT, segn corresponda.
2. El pago del servicio, incluyendo el Impuesto General a la Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal que grave la operacin, de corresponder,
se realice utilizando los medios de pago establecidos en el artculo 5 de la Ley N 28194, Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formali-
zacin de la Economa, publicada el 26 de marzo del 2004 y normas modificatorias, independientemente del monto de la contraprestacin.

Tenga la condicin de no habido, segn la publicacin realizada por la

Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio,
No ser deducible el gasto el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
sustentado en comprobante
de pago emitido por un con-
tribuyente que a la fecha de
emisin del comprobante: La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro
nico de Contribuyentes.

34 Asesor Empresarial