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FISCAL Y CONTABLE

La inversin del sujeto pasivo en el

Impuesto al Valor Aadido
21 JULIO 2015

Quin es el Sujeto Pasivo? Qu relacin tiene con el

IVA? Vamos a conocerlo.


La Ley del IVA establece como principio general que el

sujeto pasivo es la persona o empresa que realiza la
entrega de un bien o la prestacin de un servicio. A su vez,
establece una serie de supuestos en donde se produce la
inversin del sujeto pasivo ; es decir, en ciertos casos, el
sujeto pasivo pasa a ser la persona para quien se realiza la
operacin. Cules son y cmo es el tratamiento fiscal en
estos casos.

La inversin del sujeto pasivo del IVA

Puede ser que recibamos una factura donde no est
discriminado el IVA y que se mencione que se encuentra
Exenta de IVA por aplicacin del artculo 84, UNO, punto 2
de la Ley de IVA o tenga la siguiente referencia: Inversin
del sujeto pasivo del IVA. Qu debemos hacer y cmo
contabilizarla? Cules son los supuestos en que ocurre
esta inversin? Puede darse el supuesto en que nosotros,
como empresa, debamos realizar alguna vez este tipo de
factura?

La norma dnde se regula

La norma dnde se regula
Como veamos en un artculo anterior Relaciones entre el
sujeto pasivo y el contribuyente y los impuestos directos e
indirectos el sujeto pasivo es la persona o empresa
deudora del pago de una obligacin tributaria. Es decir, es
el individuo realmente obligado frente al Estado
(Hacienda) de que la obligacin se ha cumplido. En el caso
del IVA esta persona es quien realiza la entrega del bien o
la prestacin del servicio (es decir, el vendedor). Esto se
encuentra dispuesto en la Ley del IVA (Art. 84, Ley
37/1992). Ms adelante, en el segundo apartado del punto
uno del mismo artculo, se establecen una serie de
supuestos en los que se produce lo que en materia fiscal
se conoce como inversin del sujeto pasivo . Es decir, en
ciertos casos, el sujeto pasivo pasa a ser la persona para
quien se realiza la operacin (el comprador o el primer
comprador, ya que seguramente, se trata de una empresa
o profesional que reutilice el servicio o bien para
revenderlo).

A los fines prcticos y desde el punto de vista de la

facturacin, se traslada el carcter de sujeto pasivo del
IVA desde quien emite la factura hacia el pagador de la
factura. Es decir, el que emite la factura no es el obligado
frente Hacienda de recaudar el IVA, si no que, ahora, lo es
el que recibe (y paga) la factura.

Las operaciones comprendidas

La situacin tpica de la inversin del sujeto pasivo es
cuando el que recibe el bien o servicio, luego, lo reutiliza
(revende) para ofrecerlo a otras personas. Y como cada
vez se detectan ms de este tipo de casos, Hacienda
continuamente ampla la cantidad de casos que se
produce el traslado de la obligacin (o se invierte el
sujeto). Por eso, hay que estar atento a estas
modificaciones, ya que a veces, nuestro negocio, podra
incluirse dentro de estas operaciones.

Por ejemplo, la ltima incorporacin a esta enumeracin,

agreg a los revendedores de Tablets, telefona mvil y
ordenadores porttiles. Otro supuesto muy reciente tuvo
que ver con la reactivacin de la construccin de
inmuebles. As, cuando se realicen obras que tengan por
objeto la urbanizacin de terrenos, se producir la
inversin del sujeto pasivo. Como se ve, el que realiza la
obra, no es quien luego la va a vender, sino que lo har el
empresario para quin se le hace la obra; por eso es ste
quin debe declarar el IVA.
Cul son los fines perseguidos por
Hacienda para dicha inversin?
Los principales objetivos son que Hacienda logre recaudar
ms IVA al exigirlo a quin realmente le corresponde
recaudarlo (porque aprovechan el servicio o bien recibido
para revenderlo) y a quin es ms fcil de controlarlo,
evitando, as, posibles fraudes.

Es un rgimen optativo?
Es muy importante sealar dos aclaraciones sobre estas
expcepciones:

este cambio del sujeto obligado no implica una

exencin del impuesto y;

no se trata de una opcin que se les da a las

personas: es una obligacin que tienes que cumplir.

Si recibimos una factura que contenga esta excepcin,

debemos aceptarla. Tambin debemos fijarnos si algunos
de nuestro negocios se encuentran incluidos en unos de
los supuestos que indica la norma. En tal caso, deberemos
confeccionar la factura como corresponda.

Cuestiones a tener en cuenta en tanto

a su facturacin
Cuando se produzca la inversin del sujeto pasivo, la
factura deber emitirse teniendo en cuenta estos tres
elementos:

La factura se emite sin IVA.

Deben cumplirse los requisitos previamente vistos

sobre inversin de sujetos pasivo: (ser un empresario
y tratarse de una operacin indicada en el art. 84 de
la ley la Ley del IVA).

Debe figurar la mencin: Inversin del sujeto

pasivo.

Emisin de factura
El emisor de la factura deber aclarar en la misma que la
factura se encuentra exenta
Todo en uno para la de IVA de
gestin indicando
tu negocio enPrubalo
factura.
Gratis
Exenta de IVA por aplicacin del artculo 84, uno, punto 2
de la Ley de IVA.

As, el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el

que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las
que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las
obligaciones de facturacin establece, en su art. art. 6,
sobre Contenido de la factura., inc. m), que: En el caso
de que el sujeto pasivo del Impuesto sea el adquirente o el
destinatario de la operacin, la mencin inversin del
sujeto pasivo.

Recepcin de la factura
2

En cambio, quien recibe la factura (y que no deber

realizar otra, la denominada autofactura) deber
contabilizar el IVA en sus libros y sistemas
correspondientes e informarlo a Hacienda a travs de los
formularios y las declaraciones trimestrales. Es decir,
quien recibe y paga la factura deber liquidar la operacin
y deducirse el IVA.

Conoces si ests dentro de algunos de los supuestos

sealados? Te ha pasado alguna vez haber recibido una
factura con dicha aclaracin?

Trminos relacionados:
Term: Accin Term: Factura Term: Empresa

IMPUESTOS IVA SUJETO PASIVO VALOR AADIDO

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AUTOR
Alejandro Carey
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