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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA

Objetivos:
Reflexionar sobre las bases constitucionales del rgimen tributario argentino.
Reconocer los principios constitucionales en materia tributaria en la
constitucin provincial correspondiente.

Contenidos previos: Se recomienda realizar la actividad sobre la capacidad contributiva.

La potestad tributaria es la facultad jurdica del Estado de exigir contribuciones


con respecto a las personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin. Se considera que la
potestad tributaria deriva del poder de imperio que tiene el Estado, y que lo ejerce en el
mbito de su jurisdiccin por medio de los tres poderes que forman su gobierno:
el legislativo,
el ejecutivo y
el judicial.

La potestad o poder tributario no es absoluta y total, sino que tiene limitaciones de


orden poltica y constitucional que derivan de la forma de organizacin poltica propia de
cada estado y del encuadramiento dentro de los lineamientos la constitucin nacional fija.

Cuando hablamos de tributos la gente desconoce que este tema est plasmado en
nuestra Constitucin Nacional, como as tambin en cada una de las Constituciones
Provinciales.

Es muy importante aclarar que existe un principio tributario, el de legalidad, que


establece que no hay tributo sin ley. En consecuencia, podemos decir que todo tributo surge
de una ley y el que no lo paga est violando la ley.

Nuestra Constitucin Nacional fija en materia tributaria algunos principios, que son las
caractersticas que deben cumplir los tributos:

Legalidad: Todo tributo debe estar creado por una ley.


Igualdad: Entre semejantes, es decir tributos iguales entre personas que se encuentren en
situaciones anlogas, en un mismo rango de capacidad contributiva.
Generalidad: Los tributos deben abarcar las distintas formas de exteriorizar la capacidad
contributiva. Deben abarcar ntegramente a las distintas personas y a los diferentes bienes.
No confiscatoriedad: Deben garantizar la propiedad privada. No deben abarcar una parte
sustancial de la propiedad privada o de su renta.
Proporcionalidad: Los tributos deben estar de acuerdo con la capacidad contributiva. En
correspondencia al patrimonio, a las ganancias y a los consumos de las personas.
Equidad: Tambin llamado principio de justicia. Sintetiza a todos los dems principios
tributarios.

En la pgina de la AFIP (www.afip.gov.ar), accediendo a la Biblioteca Electrnica


(en la pgina principal, abajo a la derecha); se pueden consultar en Normas, las
constituciones provinciales y observar cmo se articulan los principios plasmados en la
Constitucin Nacional con los diferentes textos constitucionales provinciales.

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A continuacin, se presenta un cuadro sinptico donde se desarrollan brevemente los
principios o preceptos constitucionales de la tributacin en la Repblica Argentina.

ACTIVIDADES SUGERIDAS

1) Leer los principios constitucionales en materia tributaria exhibidos en el cuadro.


2) Ingresar a la pgina AFIP (www.afip.gov.ar) y buscar en el cono denominado
Biblioteca Electrnica la constitucin provincial correspondiente a su zona.
3) Observar el paralelismo entre principios constitucionales contenidos en la Constitucin
Nacional y en la Provincial. Completar el siguiente esquema con los tres principios
constitucionales que consideres ms relevantes:

Constitucional Nacional Constitucin de la Provincia (artculo)


Legalidad
Igualdad
Generalidad
Equidad
Proporcionalidad
Retroactividad
No Confiscatoriedad

4) Para sintetizar:
a) Cul te parece que es el principio ms importante? Por qu?
b) Cul es el principio que sintetiza a todos los dems?
c) En qu texto legal encuentra fundamento todo tributo?

Principio Sntesis Fuente normativa

Es el principio que con mayor Artculo 19 de la Constitucin Nacional:


insistencia seala nuestra
Constitucin Nacional. Establece queLas acciones privadas de los hombres que de ningn
modo ofendan al orden y a la moral pblica, ni
no habr tributo sin ley. Nadie estar
obligado a pagar un tributo que no perjudiquen a un tercero, estn slo reservadas a
haya sido impuesto por ley. Dios, y exentas de la autoridad de los magistrados.
Ningn habitante de la Nacin ser obligado a hacer
Para su imposicin un tributo debe lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no
estar: prohbe.
- creado por ley,
- seguir los requisitos formales de
Legalidad una ley, Artculo 52 de la Constitucin Nacional:
- emanar del rgano competente.
A la Cmara de Diputados corresponde
Para leyes impositivas la cmara de exclusivamente la iniciativa de las leyes sobre
origen o iniciadora es la de contribuciones y reclutamiento de tropas.
Diputados (representantes directos
del pueblo).

La ley debe definir el hecho


imponible y sus elementos: sujeto,
objeto, base imponible, alcuota, etc.
La igualdad es la base del impuesto. Artculo 16 de la Constitucin Nacional:
Igualdad No es una igualdad numrica sino
igualdad para los semejantes. Se trata La Nacin Argentina no admite prerrogativas de

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de asegurar el mismo tratamiento sangre, ni de nacimiento: no hay en ella fueros
para quienes se encuentran en personales ni ttulos de nobleza. Todos sus habitantes
anlogas situaciones. son iguales ante la ley, y admisibles en los empleos
sin otra condicin que la idoneidad. La igualdad es la
Es igualdad por rangos de igual base del impuesto y de las cargas pblicas.
capacidad contributiva (que se
exterioriza por el patrimonio, la renta
o el gasto).
Un sistema tributario debe abarcar Artculo 16 de la Constitucin Nacional:
ntegramente las distintas
exteriorizaciones de la capacidad ... Todos sus habitantes son iguales ante la ley ... La
contributiva. Vinculado con el igualdad es la base del impuesto y de las cargas
principio de igualdad. pblicas.
Generalidad
Los tributos deben abarcar
ntegramente a las distintas
categoras de personas o bienes y no
a una parte de ellas.
Debe entenderse en el sentido de Artculo 4 de la Constitucin Nacional:
proporcionalidad en las
exteriorizaciones de la capacidad El Gobierno federal provee a los gastos de la
contributiva. Nacin con los fondos del Tesoro nacional formado
del producto de derechos de importacin y
Proporcionalmente al capital, a la exportacin, de la venta o locacin de tierras de
renta y al consumo; siendo razonable propiedad nacional, del de la renta de Correos, de
exigir que paguen ms los que tienen las dems contribuciones que equitativa y
ms renta o mayor patrimonio, proporcionalmente a la poblacin imponga el
respetando los principios de Congreso General...
Proporcionalidad
capacidad contributiva.
Artculo 75 inciso 2 de la Constitucin Nacional:

Corresponde al Congreso:
Imponer contribuciones indirectas como facultad
concurrente con las provincias. Imponer
contribuciones directas, por tiempo determinado,
proporcionalmente iguales en todo el territorio de la
Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y
bien general del Estado lo exijan...
La Constitucin Nacional -en Artculo 17 de la Constitucin Nacional:
materia tributaria- no explicita
directamente este principio. S en La propiedad es inviolable, y ningn habitante de la
forma indirecta, al referirse a la Nacin puede ser privado de ella, sino en virtud de
propiedad privada. sentencia fundada en ley. La expropiacin por causa
de utilidad pblica, debe ser calificada por ley y
No Los tributos no pueden absorber una previamente indemnizada. Slo el Congreso impone
confiscatoriedad parte sustancial de la propiedad las contribuciones que se expresan en el artculo 4.
privada o de su renta. Ningn servicio personal es exigible, sino en virtud
de ley o de sentencia fundada en ley. Todo autor o
inventor es propietario exclusivo de su obra, invento
o descubrimiento, por el trmino que le acuerde la
ley. La confiscacin de bienes queda borrada para
siempre del Cdigo Penal Argentino...

Este principio tiene sus bases en el Artculo 3 del Cdigo Civil:


Cdigo Civil. Significa aplicar una
ley nueva a los actos del pasado. A partir de su entrada en vigencia las leyes se
Retroactividad Las leyes impositivas pueden ser aplicarn an a las consecuencias de las relaciones y
retroactivas porque derivan del poder situaciones jurdicas existentes. No tienen efecto
de imperio que tiene el Estado. retroactivo, sean o no de orden pblico, salvo
El Congreso puede sancionar leyes disposicin en contrario...

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tributarias retroactivas, siempre que
no se afecte la garanta
constitucional sobre propiedad
privada.
La retroactividad es un principio
criticable en cualquier materia.
Existe consenso doctrinario respecto
de que hay que respetar las reglas de
juego y precisamente para ello es
necesario que se conozcan con
anterioridad. La ley siempre debera
ser preexistente a los hechos sobre
los cuales se va a aplicar.
Relacionado con la justicia y la Prembulo:
razonabilidad. Nos, los representantes del pueblo de la Nacin
Argentina (...) con el objeto de constituir la unin
Un impuesto debe ser justo. nacional, afianzar la justicia, consolidar la paz
interior, proveer a la defensa comn, promover el
La Corte Suprema de Justicia de la bienestar general (...)
Nacin ha interpretado:
El principio de la equidad se refiere a Artculo 4 de la Constitucin Nacional:
que debe ser equitativo el monto del Ver en principio proporcionalidad.
impuesto en s y la oportunidad en
que se lo aplique. Artculo 75 (varios incisos) de la Constitucin
Nacional: Corresponde al Congreso:
Adems al interpretar que: 1. Legislar en materia aduanera. Establecer los
Equidad significa que la imposicin derechos de importacin y exportacin, los cuales,
debe guardar una razonable relacin as como las avaluaciones sobre las que recaigan,
con la materia imponible. sern uniformes en toda la Nacin.
2. Imponer contribuciones indirectas como facultad
Equidad es sinnimo de justicia. Un concurrente con las provincias. Imponer
tributo no es justo en tanto no sea contribuciones directas, por tiempo determinado,
constitucional. Por lo que en esta proporcionalmente iguales en todo el territorio de la
garanta se engloban todas las otras Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y
sealadas anteriormente. bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones
Equidad previstas en este inciso, con excepcin de la parte o
El principio de equidad articula y el total de las que tengan asignacin especfica, son
sintetiza a todos los dems principios coparticipables. Una ley convenio, sobre la base de
constitucionales. Un tributo va a ser acuerdos entre la Nacin y las provincias, instituir
justo cuando considera las garantas regmenes de coparticipacin de estas
de: legalidad, igualdad, generalidad, contribuciones, garantizando la automaticidad en la
proporcionalidad, no remisin de los fondos.
confiscatoriedad e irretroactividad. La distribucin entre la Nacin, las provincias y la
ciudad de Buenos Aires y entre stas, se efectuar en
relacin directa a las competencias, servicios y
funciones de cada una de ellas contemplando
criterios objetivos de reparto; ser equitativa,
solidaria y dar prioridad al logro de un grado
equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad
de oportunidades en todo el territorio nacional. (...)
8. Fijar anualmente, el presupuesto general de
gastos y clculo de recursos de la administracin
nacional, en base al programa general de gobierno y
al plan de inversiones pblicas y aprobar o desechar
la cuenta de inversin.
9. Acordar subsidios del Tesoro nacional a las
provincias, cuyas rentas no alcancen, segn sus
presupuestos, a cubrir sus gastos ordinarios...