AKUNTANSI MANAJEMEN

ACTIVITY BASED COSTING

OLEH:

Gusti Ayu Made Risdharyanti 1781611020/20

PROGRAM PASCASARJANA
UNIVERSITAS UDAYANA
DENPASAR
2017
 DAFTAR ISI

DAFTAR ISI
...........................................................................................................................
...........................................................................................................................
i

ACTIVITY-BASED COSTING
I. Perhitungan Harga Pokok Produk Berdasarkan Fungsi
.....................................................................................................
.....................................................................................................
1
Ii. Keterbatasan Sistem Akuntansi Biaya Berdasarkan Fungsi
.....................................................................................................
.....................................................................................................
2
Iii. Perhitungan Biaya Produk Berdasarkan Aktivitas
.....................................................................................................
.....................................................................................................
7
Iv. Mengurangi Ukuran dan Kerumitan Dari Sistem Perhitungan
Biaya Berdasarkan Aktivitas
.....................................................................................................
.....................................................................................................
10
DAFTAR PUSTAKA
...........................................................................................................................
...........................................................................................................................

i
I. PERHITUNGAN HARGA POKOK PRODUK BERDASARKAN
FUNGSI
Perhitungan harga pokok produk berdasarkan fungsi membebankan
biaya dari bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung pada produk
dengan menggunakan penelusuran langsung. Di lain pihak, biaya overhead
dibebankan dengan menggunakan penelusuran penggerak dan alokasi.
Penggerak aktivitas tingkat unit (unit level activity driver) adalah faktor-
faktor yang menyebabkan perubahan dalam biaya seiring dengan perubahan
jumlah unit yang diproduksi. Contoh-contoh penggerak tingkat unit yang
umumnya digunakan untuk membebankan overhead, meliputi:
(1) unit yang diproduksi,
(2) Jam tenaga kerja langsung,
(3) Biaya tenaga kerja langsung,
(4) Jam mesin,
(5) Biaya bahan baku langsung.
Setelah memilih penggerak tingkat unit, selanjutnya menentukan
kapasitas aktivitas yang diukur penggerak tersebut. Empat kandidat yang
umum adalah kapasitas yang diharapkan, kapasitas normal, kapasitas teoritis,
dan kapasitas praktis. Kapasitas aktivitas yang diharapkan (expect activity
capacity) adalah output aktivitas yang diharapkan perusahaan dapat tercapai
pada tahun medatang. Kapasitas aktivitas normal (normal activity capacity)
adalah output aktivitas rata-rata yang dialami perusahaan dalam jangka
panjang (volme normal dihitung selama lebih dari satu periode). Kapasitas
aktivitas teoretis (theoretical activity) adalah output aktivitas maksimum yang
dapat direalisasikan dengan berasmsumsi bahwa semua beroprasi secara
sempurna. Kapasitas aktivitas praktis (pratical activity capacity) adalah
output maksimum yang dapat dicapai jika semua berjalan secara efesien. Dari
keempat pilihan tersebut, tiga yang terakhir sama-sama memiliki keunggulan
karena menggunakan tingkat aktivitas yang sama dari satu periode ke periode
berikutnya.

1
 1. Tarif Keseluruhan Pabrik
1) Cara tarif overhead keseluruhan pabrik dihitung dengan dua tahap.
Pertama, biaya overhead yang dianggarkan akan diakumulasi menjadi
satu kelompok untuk keseluruhan pabrik (pembebanan biaya tahap
pertama). Biaya overhead yang di perkirakan muncul dalam satu tahun.
Setelah biaya diakumulasi, tarif keseluruhan pabrik dihitung dengan
menggunakan penggerak tingkat unit (biasanya pada jam tenaga kerja
langsung). Terakhir biaya overhead dibebankan pada produk dengan
mengalikan tarif tersebut dengan jumlah jam tenaga kerja langsung actual
yang digunakan oleh tiap-tiap produk.

2. Tarif Departemen
Kerangka kerja konseptual untuk tariff overhead departemen terdiri
dari dua tahap. Tahap pertama, biaya overhead keseluruhan pabrik dibagi
dan dibebankan pada setiap departemen produksi dan membentuk
keloompok biaya overhead departemen. Ketika biaya dibebankan pada
setiap departemen produksi, penggerak berdasarkan unit seperti jam
tenaga kerja langsung dan jam mesin digunakan untuk menghitung tarif
departemen. Produk yang di proses oleh berbagai departemen
diasumsikan menggunakan sumber daya overhead sesuai proporsi
penggerak berdasarkan unit departemen. Tahap kedua, overhead
dibebankan pada produk dengan mengalikan tarif departemen dengan
jumlah penggerak yang digunakan departemen terkait. Jumlah overhead
dibebankan pada produk adalah jumlah dari banyaknya overhead yang
dibebankan pada setiap departemen.

II. KETERBATASAN SISTEM AKUNTANSI BIAYA BERDASARKAN

FUNGSI
Ketika perusahaan yang beroperasi dalam lingkungan yang kompotitif
mengadaptasi strategi baru untuk mencapai kesempurnaan dalam bersaing,
sistem akuntansi biaya mereka kerap harus berubah agar dapat sejalan. Sistem
akuntansi biaya yang dahulu berfungsi dengan cukup baik, mungkin kini

2
sudah tidak dapat digunakan lagi. Organisasi sering mengalami gejala tertentu
yang menunjukkan sistem akuntansi biaya mereka ketinggalan jaman,
diantaranya adalah:
1) Hasil dari penawaran sulit dijelaskan
2) Harga pesaing tampak tidak wajar rendahnya
3) Produk-produk yang sulit diproduksi menunjukkan laba yang tinggi
4) Manajer operasional ingin menghentikan produk-produk yang
kelihatannya menguntungkan
5) Margin laba sulit untuk dijelaskan
6) Perusahaan memiliki niche yang menghasilkan keuntungan tinggi
7) Pelanggan tidak mengeluhkan kenaikan harga
8) Departemen akuntansi menghabiskan banyak waktu untuk memberikan
data biaya bagi proyek-proyek khusus
9) Beberapa departemen menggunakan sistem akuntansi biayanya sendiri
10) Biaya produk berubah karena perubahan dalam peraturan pelaporan
keuangan.
Organisasi yang pernah mengalami beberapa atau semua gejala ini
menemukan tarif keseluruhan pabrik atau departemen tidak lagi
membebankan biaya overhead secara tepat pada setiap produk. Paling tidak,
terdapat dua faktor utama yang menyebabkan ketidakmampuan tarif
keseluruhan pabrik dan departemen berdasarkan unit untuk membebankan
biaya overhead secara tepat: (1) proporsi biaya overhead yang tidak berkaitan
dengan unit terhadap jumlah biaya overhead adalah besar dan (2) tingkat
keanekaragaman produknya besar.

1. Biaya Overhead yang Tidak Berkaitan dengan Jumlah Unit

Penggunaan tarif keseluruhan pabrik atau departemen
mengasumsikan pemakaian sumber daya overhead berkaitan erat dengan
unit yang diproduksi. Pada aktivitas-aktivitas yang dilakukan setiap kali
suatu unit diproduksi, asumsi ini masuk akal. Akan tetapi, bagaimana jika
terdapat aktivitas yang tidak berkaitan dengan jumlah unit yaitu aktivitas-
aktivitas yang tidak dilakukan setiap satu kali suatu unit produk
diproduksi?. Sebagai contoh, ada dua aktivitas yaitu penyetelan peralatan
dan rekayasa teknik produk. Biaya penyetelan terjadi setiap satu batch
produk diproduksi. Satu batch mungkin terdiri atas 1.000 atau 10.000 unit,
dan biaya penyetelan batch tersebut adalah sama. Semakin banyak

3
 penyetelan dilakukan, biaya penyetelan akan meningkat. Jumlah
penyetelan, bukan jumlah unit yang diproduksi, adalah ukuran yang lebih
baik untuk pemakaian aktivitas penyetelan. Lebih lanjut, biaya rekayasa
teknik produk bergantung ada jumlah pesanan pekerjaan rekayasa teknik
yang berbeda, bukan pada unit yang diproduksi dari setiap produk tertentu.
Penggerak biaya aktivitas tingkat nonunit, seperti perintah
penyetelan dan rekayasa teknik, diperlukan untuk pembebanan biaya yang
akurat dari aktivitas non unit. Penggerak aktivitas tingkat non unit adalah
faktor-faktor yang mengukur pemakaian aktivitas nonunit produk dan
objek biaya lainnya. Jadi, penggerak aktivitas adalah faktor-faktor yang
mengukur pemakaian aktivitas produk dan objek biaya lainnya.
Selanjutnya, penggerak aktivitas dapat diklasifikasikan sebagai penggerak
aktivitas tingkat unit dan tingkat nonunit. Dengan hanya menggunakan
penggerak biaya aktivitas berdasarkan unit untuk membebankan biaya
overhead yang tidak berkaitan dengan unit, distrosi biaya produk akan
tercipta. Tingkat keparahan distorsi ini bergantung pada seberapa besar
biaya overhead dalam memengaruhi biaya produk.
Perusahaan di sektor jasa menambah permintaan sistem manajemen biaya
yang inovatif dan relevan. Seiring dengan meningkatnya kompetisi
membuat manajer lebih sadar akan kebutuhan informasi biaya yang akurat
untuk perencanaan, pengendalian, perbaikan berkelanjutan, dan
pengambilan keputusan.

2. Keanekaragaman Produk
Keanekaragaman produk berarti produk menggunakan aktivitas
overhead dalam proporsi yang secara signifikan berbeda. Terdapat
beberapa alasan mengapa produk dapat menggunakan overhead dalam
proporsi yang berbeda. Sebagai contoh, perbedaan pada ukuran produk,
kerumitan produk, waktu penyetelan, dan besarnya batch, dapat
menyebabkan produk menggunakan overhead pada tingkat berbeda.
Apapun bentuk keanekaragaman produknya, biaya produk akan terdistorsi
apabila jumlah overhead berdasarkan unit yang digunakan produk, tidak

4
 berubah dalam proporsi langsung dengan jumlah yang digunakan
overhead nonunit. Proporsi setiap aktivitas yang digunakan suatu produk
didefinisikan sebagai rasio konsumsi.

3. Contoh ilustrasi Kesalahan Tarif Overhead Berdasarkan Unit

Untuk mengilustrasikan bagaimana tarif overhead berdasarkan unit
dapat menyebabkan distorsi biaya produk, contoh perusahaan telepon akan
digunakan. Karena kuantitas telepon regular yang diproduksi sepuluh kali
lebih besar daripada telepon nirkabel, telepon regular adalah produk
bervolume tinggi dan telepon nirkabel adalah produk bervolume rendah.
Telepon-telepon tersebut diproduksi dalam batch. Agar lebih sederhana,
asumsikan bahwa hanya terdapat empat jenis aktivitas overhead yang
dilakukan empat Departemen Pendukung, yaitu penyetelan peralatan untuk
setiap batch, pemindahan batch, penggunaan mesin, dan pengujian.
Pengujian dilakukan setelah operasi setiap departemen. Setelah pabrikasi,
setiap komponen diuji untuk memastikan fungsinya. Setelah perakitan,
keseluruhan unit diuji untuk memastikan operasionalnya.

4. Masalah Keakuratan Perhitungan Biaya

Data penggunaan aktivitas mengungkapkan beberapa masalah
serius, baik dengan tarif keseluruhan pabrik maupun tarif departemen
dalam pembebanan biaya overhead. Masalah utama dengan setiap
produsen ini adalah asumsi bahwa jam mesin dan jam tenaga kerja
langsung yang menggerakkan atau menyebabkan semua biaya overhead.
Produk dengan volume rendah, yaitu telepon nirkabel, menggunakan
proses produksi dua kali lebih banyak dari telepon telepon regular. Akan
tetapi penggunaan jam tenaga kerja langsung, penggerak aktivitas
berdasarkan unit, dan tarif keseluruhan pabrik membebankan biaya
penyetelan serta penanganan bahan sembilan kali lebih banyak untuk
telepon regular dibandingkan telepon nirkabel. Oleh sebab itu,
keanekaragaman produk akan menyebabkan distorsi biaya produk karena
kuantitas overhead berdasarkan unit yang digunakan setiap produk tidak

5
 berubah dalam proporsi langsung dengan kuantitas yang digunakan
overhead unit.
Rasio konsumsi adalah proporsi setiap aktivitas yang digunakan
produk. Rasio konsumsi menyatakan tarif keseluruhan pabrik yang
didasarkan pada jam tenaga kerja langsung akan mengakibatkan biaya
yang terlalu tinggi pada telepon regular dan terlalu rendah pada telepon
nirkabel. Masalahnya akan semakin sulit apabila tarif departemen
digunakan. Perubahan-perubahan biaya jika tarif departemen digunakan
menunjukkan arah yang salah, yaitu adanya penekanan pada penggerak
aktivitas berdasarkan unit yang salah untuk mencerminkan setiap
permintaan produk secara tepat untuk biaya penyetelan dan penanganan
bahan baku.

5. Penyelesaian Masalah Distorsi Biaya

Distorsi biaya dapat diselesaikan dengan menggunakan tarif
aktivitas. Dalam hal ini, daripada membebankan biaya overhead pada
departemen atau pabrik, lebih baik tidak menghitung suatu tarif untuk
setiap aktivitas overhead, kemudian menggunakan tarif aktivitas tersebut
untuk membebankan overhead. Untuk membebankan biaya overhead,
diperlukan jumlah aktivitas yang digunakan setiap produk.

6. Perbandingan Biaya Produk Berdasarkan Fungsi dan Aktivitas

Perbandingan biaya produk berdasarkan fungsi dan aktivitas
menggambarkan pengaruh penggunaan penggerak aktivitas secara jelas
hanya berdasarkan unit untuk membebankan biaya overhead. Pembebanan
biaya berdasarkan aktivitas merefleksikan pola konsumsi overhead secara
lebih baik sehingga biaya lebih akurat dari biaya yang lainnya yaitu biaya
departemen dan biaya keseluruhan pabrik. Dalam lingkungan yang
memiliki keanekaragaman produk, ABC menjanjikan keakuratan yang
lebih baik dan keputusan dibuat berdasarkan fakta yang benar. Jadi,
mempelajari ABC dengan lebih terperinci tentu merupakan hal baik untuk
dilakukan.

6
III. PERHITUNGAN BIAYA PRODUK BERDASARKAN AKTIVITAS
Sistem perhitungan biaya berdasarkan aktivitas (activity based costing-
ABC), pertama menelusuri biaya pada aktivitas, kemudian pada produk.
Asumsi yang mendasari adalah aktivitas menggunakan sumber daya dan
produk yang pada gilirannya menggunakan aktivitas. Sistem ABC
menekankan penelusuran langsung dan penelusuran penggerak (menekankan
hubungan sebab-akibat), sedangkan sistem biaya tradisional cenderung
gencar dalam alokasi (sangat mengabaikan hubungan sebab-akibat).
Perhitungan biaya berdasarkan aktivitas adalah aktivitas, karena itu
identifikasi aktivitas haruslah menjadi tahap awal dalam perancangan sistem
perhtiungan biaya berdasarkan aktivitas.

1. Identifikasi Aktivitas dan Atributnya

Pengidentifikasian aktivitas biasanya dilakukan dengan
mewawancarai para manajer atau para wakil dari area kerja fungsional
karena suatu aktivitas merupakan tindakan yang diambil atau pekerjaan
yang dilakukan dengan peralatanatau untuk orang lain. Data yang
dihasilkan dari wawancara ini digunakan untuk menyiapkan kamus
aktivitas. Kamus aktivitas (activity dictionary) mendaftar aktivitas-
aktivitas dalam sebuah organisasi bersama dengan atribut aktivitas yang
penting. Atribut aktivitas (activity attribute) adalahinformasi keuangan
dan non keuangan yang mendeskripsikan aktivitas individual dimana
atribut yang digunakan bergantung pada tujuannya.

2. Pembebanan Biaya pada Aktivitas

Dalam menentukan berapa banyak biaya untuk melakukan setiap aktivitas
dibutuhkan identifikasi sumber daya yang digunakan setiap aktivitas.
Aktivitas menggunakan sumber daya, seperti tenaga kerja, bahan, energi,
dan modal. Biaya sumber daya pada aktivitas perlu dibebankan dengan
menggunakan penelusuran langsung dan penggerak. Wawancara, sebagai
contoh, menyatakan aktivitas dalam divisi kartu kredit menggunakan

7
 komputer (modal), telepon (modal), meja (modal), dan kerta (bahan
baku). Matriks distribusi kerja secara sederhana mengidentifikasi jumlah
tenaga kerja yang digunakan setiap aktivitas dan diperoleh dari hasil
wawancara. Waktu yang dihabiskan pada setiap aktivitas merupakan dasar
untuk pembebanan biaya tenaga kerja pada aktivitas.
3. Pembebanan Biaya Aktivitas Pada Aktivitas Lain
Pada tahap pertama, aktivitas diklasifikasikan sebagai primer dan
sekunder. Jika terdapat aktivitas sekunder, maka biaya aktivitas sekunder
dibebankan pada aktivitas-aktivitas yang menggunakan outputnya.
Berdasarkan matriks distribusi kerja yang telah disiapkan, dapat diketahui
bahwa tiga aktivitas departemen (aktivitas primer) menggunakan tenaga
kerja staf administrasi dalam proporsi 40 persen, 30 persen, dan 30
persen.

4. Pembebanan Biaya pada Produk

Pembebanan biaya pada produk diselesaikan dengan perhitungan
suatu tarif aktivitas yang ditentukan terlebih dahulu dan mengalikan tarif
ini dengan penggunaan aktual aktivitas. Untuk menghitung tarif aktivitas,
kapasitas praktis dari setiap aktivitas harus ditentukan. Untuk
membebankan biaya, jumlah dari setiap aktivitas yang digunakan setiap
produk juga perlu diketahui.

5. Perincian Klasifikasi Aktivitas

Untuk tujuan perhitungan biaya produk, aktivitas dapat
diklasifikasikan dalam empat kategori umum, yaitu tingkatunit, tingkat
batch, tingkat produk, dan tingkat fasilitas. Aktivitas tingkat unit adalah
aktivitas yang dilakukan setiap kali sebuah unit diproduksi. Biaya
aktivitas tingkat unit bervariasi dengan jumlah yang diproduksi. Aktivitas
tingkat batch adalah aktivitas yang dilakukan setiap suatu batch produk
diproduksi. Biaya aktivitas tingkat batch bervariasi dengan jumlah batch,
tetapi tetap terhadap jumlah unit pada setiap batch. Aktivitas tingkat
produk adalah aktivitas yang dilakukan bila diperlukan untuk mendukung

8
 berbagai produk yang diproduksi perusahaan. Aktivitas ini menggunakan
input yang mengembangkan produk atau memungkinkan produksi
diproduksi atau dijual. Aktivitas tingkat fasilitas adalah aktivitas yang
menopang proses umum produksi suatu pabrik. Aktivitas tersebut
bermanfaat bagi organisasi pada beberapa tingkat, tetapi tidak bermanfaat
bagi setiap produk secara spesifik.
Dari keempat tingkat umum tersebut, tiga yang pertama yaitu
tingkat unit, tingkat batch, dan tingkat produk mengandung aktivitas yang
berkaitan dengan produk. Aktivitas dengan rasio konsumsi yang sama
dapat menggunakan penggerak aktivitas yang sama untuk membebankan
biaya. Oleh karena itu, semua aktivitas dalam tiga tingkat pertama yang
memiliki penggerak aktivitas yang sama dikelompokkan secara bersama-
sama.
Kategori umum keempat, yaitu aktivitas tingkat fasilitasmemiliki
suatu masalah dengan filosofi ABC, yaitu mengenai penelusuran biaya
pada produk. Aktivitas tingkat fasilitas adalah suatu produk umum yang
bervariasi dan tidak mungkin mengidentifikasi bagaimana setiap produk
menggunakan aktivitas tersebut. Pada praktiknya, perusahaan yang
mengadopsi sistem ABC biasanya menerapkan pendekatan perhitungan
biaya penuh (full costing) dan mengalokasikan biaya tingkat fasilitas ini
pada setiap produk.
Akan tetapi, terdapat pengecualian dalam observasi mengenai
biaya tingkat fasilitas dan penggerak aktivitas. Jika suatu perusahaan
membentuk fasilitas produksi untuk seluruh lini produk, maka dapat
diargumentasikan bahwa penggerak berdasarkan ruangan mengukur
penggunaan biaya tingkat fasilitas.

IV. MENGURANGI UKURAN DAN KERUMITAN DARI SISTEM

PERHITUNGAN BIAYA BERDASARKAN AKTIVITAS
Pada tahap pertama perhitungan biaya berdasarkan aktivitas, aktivitas
diidentifikasi, biaya dihubungkan dengan aktivitas individual, dan aktivitas
diklasifikasikan sebagai aktivitas primer atau sekunder. Dalam tahap lanjutan,

9
biaya dari aktivitas sekunder dibebankan ulang pada aktivitas primer. Dalam
tahap akhir, biaya dari aktivitas primer dibebankan pada produk pelanggan.
Pembebanan biaya dari aktivitas lain (tahap lanjutan) atau pembebanan biaya
pada produk dan pelanggan (tahap akhir) membutuhkan penggunaan tarif
aktivitas. Pada prinsipnya, terdapat satu tarif aktivitas yang dihitung untuk
setiap aktivitas. Walaupun teknologi informasi pasti mampu menangani
berbagai jumlah tarif tersebut, ada baiknya apabila memungkinkan jumlah
tarif tersebut dikurangi. Tarif yang lebih sedikit bisa mengurangi kerumitan
dari system perhitungan biaya berdasarkan aktivitas sehingga meningkatkan
kemungkinan penerimaan oleh manajemen.

1. Mengurangi Jumlah Tarif dengan Menggunakan Rasio Konsumsi

Salah satu cara yang sangat langsung untuk mengurangi jumlah tarif
adalah mengumpulkan semua aktivitas yang memiliki rasio konsumsi yang
sama dalam satu kelompok biaya.

2. Mengurangi Jumlah Tarif melalui Aproksimasi ABC

Salah satu cara mengurangi jumlah tarif melalui aproksimasi ABC
adalah dengan hanya menggunakan aktivitas yang paling mahal dan
menggunakan penggeraknya untuk membebankan biaya pada produk.
Biaya dari aktivitas yang tidak terlalu mahal dialokasikan dalam kelompok
biaya dari aktivitas yang mahal. Dengan cara ini, sebagian besar biaya
akan dibebankan pada berbagai produk secara akurat. Biaya-biaya dari
kebanyakan aktivitas yang biayanya tinggi dibebankan dengan
menggunakan berbaagi penggerak sebab-dan-akibat, sedangkan berbagai
biaya aktivitas yang tidak mahal dibebankan secara lebih arbitrer.

3. Perbandingan dengan Perhitungan Biaya Berdasarkan Fungsi

Pada sistem berdasarkan fungsi yang lebih canggih, biaya overhead
diklasifikasikan sebagai biaya tetap atau variabel dengan penggerak
berdasarkan unit. Sistem perhitungan biaya berdasarkan unit
mengalokasikan overhead tetap pada setiap produk dengan menggunakan

10
tarif overhead tetap, dan membebankan overhead variabel dengan
menggunakan tarif overhead variabel. Pembebanan biaya overhead tetap
dengan menggunakan penggerak aktivitas berdasarkan unit dapat bersifat
arbitrer, dan mungkin tidak mencerminkan aktivitas sesungguhnya yang
digunakan produk. Sistem perhitungan biaya berdasarkan aktivitas
memperbaiki keakuratan perhitungan harga pokok dengan mengakui
bahwa biaya overhead banyak yang tetap, ternyata bervariasi secara
proporsional dengan perubahan selain volume produksi. Dengan
memahami penyebab meningkat atau menurunnya biaya tersebut, biaya
tersebut dapat ditelusuri di setiap produk. Hubungan sebab akibat ini
memungkinkan manajer untuk memperbaiki keakuratan perhitungan
harga pokok produk yang dapat memperbaiki pengambilan keputusan
secara signifikan.

11
 DAFTAR PUSTAKA

Liming Guan; Don R. Hansen; Maryanne M. Mowen. 2009. Cost Management. 6th
Edition. South-Western Cengage Learning. USA.