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Marcos Mendes 1
SUMRIO EXECUTIVO
Existem dilemas entre esses objetivos. Por exemplo: tributos cumulativos geram mais
receitas que tributos sobre valor adicionado, mas esses ltimos so mais eficientes, e sistemas
simplificados muitas vezes concentram a arrecadao no governo federal, desequilibrando a
federao em prejuzo dos estados e municpios.
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Consultor Legislativo do Senado Federal. Doutor em Economia pela Universidade de So Paulo.
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BRASIL:
A receita total cresceu bastante, levando a carga tributria a atingir 34,2% do (novo)
PIB em 2006. As contribuies sociais passaram de 27% para 47% da arrecadao do
Governo Federal no perodo 1992-2006. J a arrecadao do IR e do IPI, principais impostos
compartilhados com estados e municpios, caiu de 60% para 42%.
O Governo Federal tem sido pressionado a reduzir sua carga tributria, bem como a
cumulatividade da tributao. Desde 2004, este tem feito vrias desoneraes, sempre
preferindo o caminho pouco recomendado de criar incentivos setoriais. Essa seleo de
beneficirios de concesses fiscais contraria as diretrizes gerais de um bom sistema tributrio,
que recomendam que se use o mnimo possvel esse tipo de instrumento, em nome da
simplificao do sistema, da no abertura de brechas para evaso e da no distoro dos
incentivos de mercado.
MXICO
A sustentao das receitas se deu pelo expressivo crescimento das receitas no-
tributrias que, em sua grande maioria, refletem as receitas pblicas decorrentes da
explorao de petrleo. A receita fiscal associada ao petrleo responde por algo como 25% a
35% da receita fiscal total.
O caso mexicano indica quo importante estar atento ao dilema entre obter um
sistema tributrio de baixo impacto negativo na economia e a necessidade de obter receitas.
Tambm demonstra que preciso dar instrumentos de arrecadao aos governos locais (ainda
que sejam tributos de baixa qualidade, como os nossos ICMS e ISS), pois eles so
importantes instrumentos indutores de responsabilidade fiscal e de qualidade do gasto
pblico.
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Estando em um nvel baixo de tributao, possvel que o Mxico possa vir a obter
ganhos nas suas taxas de crescimento e qualidade de vida ao aumentar a tributao para
financiar programas pblicos de infra-estrutura e melhoria dos servios pblicos que
aumentem a produtividade dos trabalhadores e das empresas. O custo de um aumento
marginal da tributao tende a ser menor que os benefcios marginais de uma maior ao do
governo. No caso brasileiro, j temos uma carga fiscal elevada, de modo que o custo marginal
associado a um aumento de impostos tende a ser maior que o benefcio marginal de eventual
expanso de servios pblicos.
NDIA
Est em curso, desde o incio dos anos 90, uma reforma tributria. Seu objetivo
combinar reduo de alquotas com ampliao de bases tributrias. Espera-se aumentar a
tributao direta atravs da remoo de isenes e da melhoria da administrao fazendria
(principalmente a partir da informatizao do fisco). Alm de reduzir as distores nos
incentivos econmicos a poupar, trabalhar, exportar e investir; bem como diminuir o vis
contrrio ao financiamento via lucros retidos e lanamento de aes, a remoo das isenes
deve permitir nova rodada de reduo de alquotas. A simplificao administrativa e da
legislao tambm fazem parte do esforo de reforma.
Mesmo gastando pouco em polticas sociais, e tendo uma carga tributria baixa, a
ndia apresenta elevada despesa pblica (25% do PIB em 1998, dado mais recente do FMI). O
dficit nominal da ndia bastante alto, situando-se entre 9 e 10% do PIB e a dvida pblica
beira os 80% do PIB.
RSSIA
No perodo 1999-2002, o governo russo iniciou uma reforma tributria cujos objetivos
gerais foram a ampliao da base tributria, a reduo das alquotas, a diminuio dos
impactos adversos da tributao sobre as decises econmicas e uma maior extrao de
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rendas pblicas das atividades explorao de recursos naturais. Buscou-se o padro tpico de
sistema tributrio recomendado pelo FMI.
O ponto fraco do sistema russo est nos aspectos administrativos. A reforma focou a
mudana da legislao, mas muito pouco se fez para aumentar a capacidade de arrecadao e
a efetiva aplicao da lei. Ainda h muita politizao da administrao fazendria,
negociando-se o pagamento dos tributos, em vez de cobr-los ( comum o uso do fisco contra
inimigos polticos dos governantes). A estrutura administrativa ainda pequena frente forte
expanso do nmero de empresas privadas, no havendo tratamento diferenciado e
simplificado para pequenas e mdias empresas. Os direitos de propriedade na Rssia ainda
no esto bem definidos e os proprietrios de empresas petrolferas e outras empresas so
entidades registradas em parasos fiscais. No se desenvolveram mtodos de precificao de
transaes intra-firmas (preos de transferncia), de transaes mediante trocas de ativos ou
compensaes de dbito e crdito. H baixo comprometimento das autoridades com metas de
arrecadao fiscal, inexistindo sistema de incentivos financeiros aos fiscais.
Deve-se ressaltar que o fisco brasileiro encontra-se em posio muito mais avanada
em termos de profissionalizao e maturidade institucional.
CHINA
Desde 1994, o sistema fiscal chins vem passando por reformas, cujo objetivo
principal estabelecer condies para a crescente integrao internacional da economia do
pas. Antes dessa reforma, os instrumentos de arrecadao tributria estavam nas mos dos
governos subnacionais. Havia grande descentralizao da arrecadao, que, posteriormente,
era transferida para o centro. Havia contratos entre o governo central e cada uma das
provncias sobre que impostos cada uma arrecadaria e como seriam partilhados os recursos.
e pelo baixo esforo de arrecadao dos tributos que deveriam ser enviados ao governo
central.
Tal sistema foi implantado no incio dos anos 80 e, at meados dos anos 90, a receita
tributria caiu fortemente, passando de 31,6% do PIB, em 1978, para 11,2%, em 1995. Aps
reforma, houve recuperao da receita para 15% do PIB. Essa a menor carga tributria entre
os pases aqui analisados. No entanto, h evidncias de que esses nmeros so subestimados,
pois as provncias arrecadam receitas extra-oramentrias da ordem de 7% do PIB, o que
eleva a carga tributria a 22% do PIB.
A reforma de 1994 foi no s uma reforma tributria, mas tambm uma reforma das
relaes federativas. Ao mesmo tempo em que a China buscava um sistema tributrio mais
prximo ao das economias capitalistas, era preciso encontrar um acordo com as provncias,
que perderiam poder e receitas devido centralizao da arrecadao. Por outro lado, o
sistema de despesas fortemente descentralizado. At mesmo tarefas tpicas de governo
central, como previdncia social, ficam por conta das provncias. Desse modo, a centralizao
tributria precisava vir acompanhada de um sistema de transferncias intergovernamentais.
O resultado foi um sistema que atribui diversos tributos tpicos de governo central,
como o imposto de renda, s provncias.
indiano, a China oferece restritos servios de seguridade e assistncia social, o que contrasta
com o caso brasileiro, no qual se construiu uma ampla (e dispendiosa) rede de proteo social.
Assim como j registrado para o caso da Rssia, tambm na China h muitas lacunas
no que diz respeito aos direitos de propriedade, o que limita o potencial de arrecadao de
tributos sobre patrimnio. Tendo em vista que esse um imposto tpico de governos locais
(principalmente o patrimnio imobilirio, de menor mobilidade), avanos na regulamentao
dos direitos de propriedade ajudariam a aumentar a base tributria local e permitiriam a
centralizao de impostos inadequadamente atribudos s provncias.
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1 INTRODUO
O presente estudo analisa as principais caractersticas dos sistemas tributrios de
Brasil, Rssia, ndia, China e Mxico. Seu intuito principal verificar se o Brasil pode buscar,
nesses pases, lies que ajudem a aperfeioar o seu modelo de arrecadao e administrao
fiscal.
Rssia, ndia e China formam, junto com o Brasil, o agora famoso conjunto dos BRIC,
acrnimo criado pelo grupo Goldman Sachs para indicar as mais promissoras economias
emergentes do mundo. O Mxico, por sua vez, vem correndo por fora e tem demonstrado
grande habilidade em inserir-se na economia internacional atravs de tratados de livre
comrcio. No s o NAFTA, mas tambm diversos acordos bilaterais e o ingresso na OCDE
tm ajudado aquele pas a puxar o aumento de produtividade atravs da abertura econmica.
O resultado que esses pases acabam tendo que enfrentar um dilema entre possuir um
sistema tributrio que gere o nvel adequado de receitas, mas que, para isso, introduz
distores macroeconmicas danosas ao crescimento, ou ter um sistema em conformidade
com o que h de mais desenvolvido no mundo, mas que gera menos receita. exatamente
essa a principal diferena entre Brasil e Mxico.
2
A referncia (novo) PIB ressalta que se est fazendo aluso aos novos dados sobre o PIB do perodo 1996-
2006, recentemente divulgados pelo IBGE no caso do perodo 1996-1999 houve uma retropolao dos pesos
dos diversos setores da economia aferidos no perodo subseqente.
3
O dado refere-se arrecadao federal. No foi possvel obter cifras relativas arrecadao subnacional.
13
a eficincia da mquina pblica (em especial, racionalizando a poltica de pessoal), nos trs
nveis de governo, que se poder encontrar espao para aliviar a carga fiscal sem desmontar
a parcialmente bem sucedida rede de proteo social.
No dilema entre arrecadar muito e ter um sistema eficiente, a ndia conseguiu ter m
4
performance nos dois quesitos: arrecada apenas 18% do PIB e tem dficit nominal na faixa
de 10% do PIB. O desafio daquele pas, em termos de gesto pblica, ainda mais complexo
que o brasileiro e o mexicano. Como no Mxico, ser preciso ampliar a rede de assistncia e
previdncia social, para atender sua imensa populao pobre (36% de todos os pobres do
mundo esto na ndia). Como no Brasil, ser preciso conter a expanso da despesa pblica e
melhorar a qualidade do sistema fiscal.
4
Deve-se levar em conta a maior dificuldade de se obter receita tributria na ndia, onde a renda per capita de
US$ 820, contra US$ 4.710 no Brasil. Fonte: World Development Indicators
(http://web.worldbank.org/WBSITE/EXTERNAL/DATASTATISTICS/0,,contentMDK:20535285~menuPK:119
2694~pagePK:64133150~piPK:64133175~theSitePK:239419,00.html).
5 De acordo com Krivka (2006), a importncia das receitas decorrentes da tributao sobre recursos naturais
cresceu de 5,1% para 11% da carga tributria total entre 2001 e 2004.
14
polticos dos governantes). A estrutura ainda pequena frente forte expanso do nmero de
empresas privadas. Direitos de propriedade mal definidos induzem as empresas a manter sede
em parasos fiscais. No se desenvolveram mtodos mais avanados de tributao, como
aquele incidente sobre transaes intra-firmas (preos de transferncia) ou mediante trocas de
ativos ou compensaes de dbito e crdito. H baixo comprometimento das autoridades com
metas de arrecadao fiscal, inexistindo sistema de incentivos financeiros aos fiscais.
Assim, a segunda lio importante desse estudo de que o Brasil, em comparao com
a Rssia, possui uma mquina de fiscalizao avanada e de boa qualidade. Este um ativo
inestimvel. Quando for possvel estabelecer um sistema tributrio mais racional no pas, no
incorreremos no problema hoje vivido por aquele pas.
O caso chins se destaca pela complexidade das relaes fiscais entre o governo
central e as provncias. O resultado similar ao indiano: no dilema entre arrecadar muito e ter
um sistema de qualidade, os chineses vo mal nos dois quesitos. Arrecadam apenas 15% do
PIB (mais uns 7% do PIB em receitas extra-oramentrias das provncias, no contabilizadas)
e tm uma m distribuio de tributos entre os nveis de governo. s provncias dado o
poder de arrecadar impostos sobre a renda. Isso introduz incentivos inadequados (empresas
buscam se localizar onde o imposto mais baixo) e complica a administrao tributria. A
previdncia social tambm se organiza no nvel subnacional, o que leva a uma distribuio
ineficiente de riscos e custos, resultando em uma baixa cobertura da seguridade. A forte
descentralizao das competncias tributrias deixa o governo central sem adequados
instrumentos de poltica fiscal. Completa o quadro uma boa dose de cumulatividade tributria,
em um sistema de tributao do consumo compartilhado com as provncias.
Por outro lado, para viabilizar maior centralizao da arrecadao, a China vem
fazendo interessantes experimentos com mecanismos de transferncias intergovernamentais,
similares ao Fundo de Participao dos Estados e ao Fundo de Participao dos Municpios,
cuja matriz de incentivos e impactos fiscais deveria ser analisada pelo Brasil.
De um modo geral, todos esses pases Brasil inclusive esto envidando esforos
para conduzir os seus sistemas tributrios em direo ao modelo que tem se consagrado
internacionalmente: impostos sobre a renda de famlias e empresas, impostos sobre valor
adicionado no consumo de bens e servios, tributos exclusivos sobre bens de alto valor e com
impactos scio-ambientais negativos (veculos, cigarros, bebidas, derivados de petrleo, etc.)
e contribuies sociais exclusivas para o financiamento da seguridade. Vo conseguir faz-lo
medida que: controlarem o gasto pblico e puderem se satisfazer com receitas menores;
15
6
trabalho (ao reduzir o salrio lquido) , impostos sobre bens de capital desestimulam o
investimento, etc.
Um caso tpico desse dilema est na escolha entre tributos sobre o valor agregado e
tributos cumulativos (ou em cascata). Os impostos sobre valor agregado (IVA) (tambm
conhecidos como VATsigla para a denominao em ingls value added tax) so aqueles em
que a empresa paga impostos apenas sobre o valor que agregou durante a cadeia de produo,
podendo descontar, do valor a pagar, os impostos embutidos nos insumos que adquiriu. Os
tributos cumulativos no permitem tal desconto, de modo que em cada elo da cadeia produtiva
se paga um percentual sobre o faturamento da empresa contribuinte. Assim, por exemplo, o
imposto pago pela fbrica de tecidos passar a compor a base de clculo do imposto a ser
pago pela fbrica de camisas. O IVA mais eficiente. No entanto, os tributos em cascata
tendem a gerar mais receita e so menos sujeitos a oscilaes do ciclo econmico (as
diferenas entre os dois tipos de tributao sero detalhadas mais adiante).
6
Fenmeno muito comum, por exemplo, no mercado de trabalho feminino, em que existe a escolha entre o
trabalho domstico e o trabalho remunerado fora de casa.
17
para contenciosos com contribuintes, etc. Esse um ponto fraco de parte significativa dos
governos de pases em desenvolvimento.
7
Suponha, por exemplo, uma empresa que compra insumos no valor de $ 100, nos quais est embutida
tributao de $ 10, e que vende sua produo por $ 120 (antes do imposto) pagando 10% de imposto ($ 12). Ao
final do processo essa empresa ter pago $ 22 em impostos ($ 10 sobre insumos e $ 12 sobre seu valor
agregado), incorrendo em uma alquota mdia de 18,3% sobre seu faturamento (22/120). Uma empresa que
tenha os mesmos custos em insumos, mas que venda sua produo por $ 105, pagar $ 10,5 em impostos sobre o
faturamento (tendo um custo total de impostos de $ 20,5) e ter uma alquota mdia de 19,5% sobre seu
faturamento (20,5/105). Portanto, a empresa com menor relao entre valor agregado e custo de insumos suporta
uma carga maior de impostos em relao ao seu faturamento.
21
H evidncias empricas, para pases da Unio Europia, de que alta tributao sobre o
trabalho (contribuies sociais sobre a folha de pagamento, imposto sindical, etc.) afeta
negativamente o emprego e o crescimento econmico, pois eleva o custo do trabalho. No caso
de haver sindicatos fortes, tal custo no recai sobre os salrios, mas sim sobre o lucro das
empresas. Isso as induz a substituir trabalho por automao, e o conseqente uso intensivo do
fator capital reduz a sua produtividade marginal, desestimulando o investimento e o
crescimento econmico.
Grfico 1
34,0 34,2
33,4
33,0
32,4 32,6
32,0 31,8
31,4
31,0
30,4
30,0
29,0 29,0
28,0 27,8
27,0 26,9
26,7
26,0
1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
8
A falta de eqidade vertical tratamento tributrio favorecido aos mais pobres em um sistema tributrio pode
ser compensada pelo lado do gasto, atravs de programas sociais que redistribuem renda. J a falta de eqidade
horizontal tratamento desigual a contribuintes de mesma capacidade financeira distorce os incentivos
econmicos, aumentando a competitividade de alguns setores em detrimento de outros, e no encontra fcil
compensao pelo lado dos gastos.
24
Grfico 2
65%
60% 60%
55%
46% 48% 47%
50%
45% 42%
40% 39% 42%
35%
27%
30%
25%
1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
nacional recai sobre uma pequena fatia de agentes econmicos, que so sobrecarregados pelo
fisco.
Em funo disso, o Governo Federal tem sido pressionado a reduzir sua carga
tributria, bem como a cumulatividade da tributao. Nesse sentido, alterou-se a cobrana do
PIS-PASEP e da COFINS, para permitir a compensao parcial de crditos tributrios, de
modo a reduzir a sua cumulatividade. Introduziu-se, tambm, a cobrana de COFINS sobre as
importaes, como forma de reduzir o vis contrrio produo nacional contido nesse
tributo 9 . Em compensao, mantendo o objetivo de minimizar a perda de receitas, as alquotas
desses tributos foram elevadas. O resultado final foi um aumento na arrecadao total desses
tributos.
tabela do Imposto de Renda Pessoa Fsica (IRPF) 13 . Nova correo dessa tabela est
prevista no mbito do Plano de Acelerao do Crescimento (PAC).
9
Leis ns 10.865/04 e 10.833/04.
10
Lei n 11.196/05.
11
Decretos ns 5.468/05, 5.552/05, 5.618/05.
12
Lei n 11.196/05.
13
Medida Provisria n 280/06.
26
14
livros, farinha de milho e leite . Na rea financeira, houve reduo de alquotas de impostos
15
sobre seguros de vida , reduo da tributao sobre aplicaes financeiras de longo prazo e
16
menor tributao sobre operaes de renda varivel.
Por outro lado, h que se considerar que, como argumenta Velloso (2007), j se
chegou ao limite para a expanso da carga fiscal, que tende a se estabilizar como proporo
do PIB. Em um contexto em que a despesa continue crescente, em algum momento haver a
reduo do supervit primrio surgindo, at mesmo, a perspectiva de volta dos dficits
20
primrios .
Fica evidente, portanto, que a carga tributria brasileira s poder cair, daqui para
frente, se houver, paralelamente, um processo de desmonte dos fatores que levam ao
acelerado crescimento da despesa pblica. Esse ponto, contudo, foge ao escopo do presente
trabalho.
A tabela 2 apresenta a carga tributria brasileira por tipo de tributo (nos trs nveis de
governo) em 2006. Observa-se que a principal fonte de receita a tributao indireta sobre o
14
Leis ns 10.865/04, 10.925/04, 11.033/04 e 11.051/04.
15
Decreto n 5.172/04.
16
Lei n 11.033/04.
17
Lei n 11.196/05.
18
Decreto n 5.697/06.
19
Medida Provisria n 281/06.
20
Tendo em vista o forte carter pr-cclico da arrecadao tributria brasileira, uma desacelerao do
crescimento econmico tende a catalizar o processo de reduo do supervit primrio, visto que as receitas
cairiam e as despesas, mais rgidas, no acompanhariam o mesmo ritmo de queda.
27
consumo de bens e servios, que responde por quase metade da receita. Os tributos de maior
arrecadao so, respectivamente: ICMS, IR e contribuies de empregados e empregadores
Previdncia Social.
ICMS
O fato de ser cobrado pelos estados, e de embutir um sistema de subsdio aos estados
das regies menos desenvolvidas, tem gerado oportunidades para guerra fiscal. Para explicar
esse ponto, vale a pena recorrer a um exemplo. De acordo com a legislao e acordos
21
realizados no mbito do CONFAZ , quando um estado do Sul-Sudeste vende mercadorias a
compradores do Norte-Nordeste o tributo incidente dividido entre as partes, ficando um
percentual maior para o estado do Norte-Nordeste. Assim, se a alquota total de 17%, 7%
ficam com o estado de origem (do Sul-Sudeste) e 10% com o estado de destino (do Norte-
Nordeste). No fluxo comercial inverso, em que uma empresa do Norte-Nordeste vende a
empresa do Sul-Sudeste, a alquota de 17% repartida em 12% para o estado de origem
(Norte-Nordeste) e 5% para o estado de destino (Sul-Sudeste).
Isso significa que, se apropriando de uma parcela maior da alquota total na tributao
de origem, os estados do Norte-Nordeste podem oferecer maiores benefcios fiscais a firmas
para se instalarem em seus territrios. No caso do exemplo acima, um estado do Norte-
Nordeste que opte por no cobrar (ou devolver empresa) o ICMS de produtos fabricados em
seu territrio e vendido ao Sul-Sudeste, poder oferecer empresa um desconto de at 12%
do ICMS. J um estado do Sul-Sudeste que deseje entrar na guerra fiscal s poder oferecer
desconto de at 7% do ICMS.
21
rgo que rene as autoridades fiscais de todos os estados e da Unio, com vistas a harmonizar a poltica
tributria do ICMS.
29
dois pontos devem ser levados em considerao. Em primeiro lugar, a instabilidade das
legislaes estaduais aumenta a incerteza das empresas. Tome-se o caso, muito comum, de
uma empresa que eleja o estado A para construir uma fbrica por ter recebido 50% de
reduo no ICMS. Esse investimento, a princpio lucrativo, pode deixar de s-lo se uma
empresa concorrente vier a obter uma reduo de 70% no ICMS para se instalar no estado
B. O aumento da incerteza afeta a todas as empresas e deprime o investimento em relao a
uma situao de regras claras.
22
Uma empresa que produz em So Paulo para vender dentro do prprio Estado teria que pagar, digamos, 17%
de ICMS. Se ela simula uma venda para um estado do Norte-Nordeste, por exemplo, pagar apenas 7% ao
Estado de So Paulo, ficando os outros 10% a serem pagos ao suposto estado de destino. Contudo, como a
mercadoria nunca chega a esse estado, no h o pagamento complementar.
30
23
compensados pelo varejista . Com a maior autonomia dos estados, tm proliferado os casos
de iseno, ampliando-se a cumulatividade do imposto.
Por fim, h que se registrar que a filosofia de ampliar a arrecadao, com baixo custo
para o fisco, s custas da eficincia e qualidade do sistema, tambm contagiou os fiscos
estaduais, que concentram a arrecadao em atividades mais fceis de tributar. De acordo com
Afonso e Arajo (2005), 40% das receitas de ICMS so geradas pelos setores de energia,
comunicaes e combustveis, uma vez que a fiscalizao pode concentrar-se em umas poucas
(grandes) empresas distribuidoras. A conseqncia a sobretributao desses setores em
relao ao resto da economia, com distoro de preos relativos.
Frente ao que se exps at o momento, fica claro que uma reforma tributria no Brasil
tem como principais problemas a enfrentar o atual uso abusivo de contribuies sociais
cumulativas e o complexo e distorcido sistema do ICMS.
23
Para mais detalhes a esse respeito, ver Souza (2005).
31
IMPOSTO DE RENDA 24
A alquota do IRPJ, aplicvel apurao do lucro real, tem sido reduzida nos ltimos
anos em resposta a uma tendncia internacional de rebaixamento desse tipo de tributao. O
pas que insiste em manter tarifas elevadas perde competitividade na atrao de capital.
Atualmente h uma alquota bsica de 15% e uma alquota adicional, para lucros acima de
determinado patamar, da ordem de 10%. Outras mudanas relevantes foram o fim da correo
monetria para fins fiscais (que eleva a arrecadao pela incidncia das alquotas sobre a
variao nominal dos preos dos bens e ativos) e a extenso do IRPJ ao lucro das empresas
brasileiras no exterior.
24
Seo baseada em Lemgruber (2005) e Piancastelli e Nascimento (2005), com alguns trechos sendo
literalmente extrados dessas obras.
32
H que se considerar que a tributao pelo lucro presumido, ao se fazer com base no
faturamento, gera todos os problemas associados tributao cumulativa. No entanto, uma
forma de tributao bastante utilizada em diversos pases, pois viabiliza a cobrana do IR
sobre empresas que no tm estrutura suficiente para apurar o lucro real. Isso permite a
reduo da evaso tributria e retira um nmero significativo de empresas da informalidade.
Note-se que o mtodo do lucro presumido no evita a sonegao, pois basta que a empresa
no emita notas fiscais para reduzir o faturamento contabilizado. Esse mtodo tambm
estimula as empresas a se subdividirem, para manterem-se dentro do limite que as torna
elegveis ao uso do mtodo, e, com isso, evitar o custo de apurao do lucro real.
A apurao pelo lucro real atinge 7% dos contribuintes do IRPJ, mas gera 85% da
receita do imposto. O lucro presumido utilizado por 23% dos contribuintes e gera 8% da
receita. O sistema SIMPLES representa 70% dos contribuintes e apenas 7% da receita. Ou
seja, tendo em vista a preponderncia do sistema de lucro real na gerao da receita, de se
esperar que no sejam grandes os impactos adversos dos modelos de lucro presumido e
sistema SIMPLES.
O Imposto de Renda Pessoa Fsica possui duas alquotas: 15% e 27,5%, progressivas
com a renda, e um elevado limite de iseno, que faz com que aproximadamente apenas 7%
da populao economicamente ativa brasileira esteja acima desse limite de iseno.
FEDERALISMO FISCAL
sade, saneamento, educao, segurana e outros servios pblicos bsicos. Tal carncia de
recursos provavelmente tem influncia sobre a baixa qualidade de vida e a os altos ndices de
violncia observados nessas localidades.
O sistema tributrio mexicano parece ter percorrido o caminho inverso quele feito
pelo modelo brasileiro. No Mxico, houve sucessivas reformas com vistas a aumentar a
eficincia, a harmonia com os padres internacionais e a eqidade, trs caractersticas
desejveis em um sistema tributrio, conforme visto na seo III. O custo disso, no entanto,
foi um sistema tributrio que gera receitas insuficientes. Como j mostrado na tabela 1, acima,
a carga tributria mexicana a menor do grupo de pases aqui analisados. Exatamente o
25
IPEA. Boletim de Desenvolvimento Fiscal n 3, dezembro de 2006.
26
Emenda Constitucional n 44, de 2004.
27
Emenda Constitucional n 55, de 2007.
28
A presente seo est baseada em Alvarez (2007) e Dalsgaard (2000), inclusive com alguns trechos
representando traduo livre do contedo desses artigos.
35
inverso do caso brasileiro, que priorizou o aumento de receitas e deixou de lado os outros
critrios.
impostos dos governos locais. Com isso, buscava-se simplificar o sistema e reduzir os
indesejveis efeitos da tributao em cascata.
Chegou-se ao final dos anos 80 com um sistema tributrio ainda bastante problemtico
do ponto de vista da eficincia econmica: alquotas elevadas, inmeros e dispersos
benefcios fiscais e distribuio desigual da carga tributria entre setores econmicos. Ao final
da dcada de 80, incio do governo Salinas (1988-1994), uma nova estratgia econmica,
baseada na abertura, desregulamentao e privatizao, gerou a necessidade de uma nova
estrutura de tributos, compatvel com aquela praticada pelos parceiros do NAFTA (Estados
Unidos e Canad) e da OCDE.
federalizao do ICMS e do ISS, que seriam abarcados por um IVA federal) tornou os
governos locais extremamente dependentes de transferncias federais. Dado que os
mecanismos de partilha de receita no so perfeitos, surgem incentivos adversos boa
administrao dos fundos transferidos (fato que j se observa, claramente, no caso dos
municpios brasileiros, como comentado acima).
Assim, retirar a competncia dos estados brasileiros para cobrar ICMS (definir
alquotas, ter influncia sobre o montante arrecadado, ter o nus de ser o ente que recolhe o
imposto junto populao, etc.), passando a conceder-lhes transferncias automticas, pode
ter significativo impacto adverso sobre a disciplina fiscal e a qualidade dos servios pblicos
prestados pelos governos estaduais. So comuns, nos estados mexicanos, fenmenos como
alto custo da mquina administrativa local, baixa qualidade administrativa e captura do
governo pelos grupos de presso locais, tambm presentes de forma intensa nos municpios
brasileiros.
Em suma, o caso mexicano indica quo importante estar atento ao dilema entre obter
um sistema tributrio de baixo impacto negativo na economia (que busque eficincia,
eqidade e harmonizao internacional) e a necessidade de obter receitas. Isso demonstra que
algum grau de cumulatividade nos tributos precisa ser aceito, em nome de se obter um volume
maior de receitas.
Tambm preciso dar instrumentos de arrecadao aos governos locais (ainda que
sejam tributos de baixa qualidade, como os nossos ICMS e ISS), pois eles so importantes
instrumentos indutores de responsabilidade fiscal e de qualidade do gasto pblico.
Por fim, o caso mexicano parece simtrico ao brasileiro no que diz respeito relao
entre tributao e crescimento econmico. Estando em um nvel baixo de tributao, o
38
Mxico pode vir a obter ganhos nas suas taxas de crescimento e qualidade de vida ao
aumentar a tributao para financiar programas pblicos de infra-estrutura e melhoria dos
servios pblicos que aumentem a produtividade dos trabalhadores e das empresas. O custo
de um aumento marginal da tributao tende a ser menor que os benefcios de uma maior
ao do governo. No caso brasileiro, j temos uma carga fiscal elevada, de modo que o custo
marginal associado a um aumento de impostos tende a ser maior que o benefcio de eventual
expanso de servios pblicos. Assim, a opo brasileira para financiar melhorias de infra-
estrutura e de servios pblicos deve ser no sentido de racionalizar a mquina pblica,
recorrer a privatizaes e parcerias pblico-privadas, e racionalizar e focar nos mais pobres as
custosas polticas de assistncia social.
A ndia uma federao com trs nveis de governo (federal, estadual e autoridades
locais). Seu sistema tributrio um antiquado conjunto de impostos indiretos, com alto grau
de cumulatividade (impostos sobre vendas e especficos), sendo baixa a participao dos
impostos diretos sobre a renda de pessoas e empresas. H, tambm, baixa racionalidade na
distribuio de competncias entre o governo central e os estados.
29
Essa seo baseia-se em Bernardi e Fraschini (2005) e Poirson (2006), inclusive com alguns trechos
representando traduo livre do contedo desses artigos.
39
O imposto de renda federal no incide sobre a renda agrcola e tem alquotas entre
10% e 31,5% (no Brasil, a alquota mxima de 27,5%). Os estados tributam a agricultura
(rendas da terra e da atividade agrcola), mas a incidncia muito inferior que recai sobre a
renda urbana. O imposto de renda sobre empresas, de titularidade federal, tem alquota de
33,6% para as empresas domsticas, mas permite inmeras dedues e isenes.
O imposto sobre riqueza incide sobre ativos lquidos a partir de US$ 33,3 mil. H
tambm tributos incidentes sobre empresas relativos a lucros e distribuio de dividendos;
bem como retenes a ttulo de royalties.
Est em curso, desde o incio dos anos 90, uma reforma tributria. Seu objetivo
combinar reduo de alquotas com ampliao de bases tributrias. Espera-se aumentar a
tributao direta atravs da remoo de isenes e da melhoria da administrao fazendria
(principalmente a partir da informatizao do fisco). Alm de reduzir as distores nos
incentivos econmicos a poupar, trabalhar e investir, bem como diminuir o vis contrrio ao
financiamento via lucros retidos e lanamento de aes, a remoo das isenes deve permitir
nova rodada de reduo de alquotas. A simplificao administrativa e da legislao tambm
faz parte do esforo de reforma. A pea central da reforma a introduo de um IVA amplo,
acima comentado, atravs do qual se busca maior eficincia do sistema tributrio, ao se
remover diversos e conflitantes tributos estaduais e federais.
Em 2002, uma fora tarefa criada para agilizar a reforma tributria fez as seguintes
recomendaes: a) reduzir o nmero de alquotas do imposto de renda e aumentar o limite de
iseno; b) cortar o imposto de renda sobre empresas, para harmoniz-lo com a alquota do
imposto de renda pessoal e, em compensao, diminuir as dedues a ttulo de depreciao;
c) simplificar o imposto de importao, reduzindo-o a trs nveis de alquotas; d) ampliar a
tributao dos servios, que atualmente incide sobre um conjunto pequeno de atividades; e)
extinguir o imposto sobre riqueza; f) remover e racionalizar de forma ampla as isenes
fiscais.
No que diz respeito ao processo de introduo do IVA, essa fora tarefa props um
imposto integrado sobre bens e servios, a ser cobrado, em paralelo, pelo governo central e
pelos estados, removendo todos os tributos em cascata (impostos especficos e sobre vendas
de competncia dos dois nveis de governo). Os dois nveis de governo exerceriam
competncia concorrente, porm independente, sobre a mesma base tributria, que
incorporaria todos os bens e servios. Esse novo IVA teria trs alquotas, alm da alquota
zero. A alquota mnima seria de 6% para o governo central e 4% para os estados e a mxima
seria de 20% para o governo central e 14% para os estados. O tratamento das importaes e
exportaes seria totalmente integrado no mbito desse tributo, que seria cobrado no destino.
importante observar que, apesar de ter em seu territrio 36% de todos os pobres do
mundo, com 433 milhes de pessoas vivendo com menos de US$ 1 por dia, o governo indiano
praticamente no dispe de mecanismos de assistncia e seguridade social, nem oferta
servios pblicos de sade. O Brasil, ao contrrio, despende, apenas com assistncia e
previdncia social, 12% do PIB (0,6% na ndia), alm de 3,5% com sade (0,5% na ndia) e
4% em educao (3,5% na ndia).
Mesmo gastando pouco em polticas sociais, e tendo uma carga tributria baixa, a
ndia apresenta elevada despesa pblica (25% do PIB em 1998, dado mais recente do FMI). A
despesa do governo central concentra-se principalmente em defesa, assuntos econmicos e
servios (agricultura, transportes, comunicaes, etc.) e juros da dvida pblica (4,1% do PIB;
no Brasil, foram 6,8%, em 2006).
O dficit nominal da ndia bastante alto, situando-se entre 9 e 10% do PIB (no Brasil
esse nmero tem oscilado entre 1% e 3% do PIB nos ltimos anos) e a dvida pblica beira os
80% do PIB (contra pouco mais de 40% no Brasil).
Assim, percebe-se que o desafio da ndia, em termos de gesto pblica, ainda mais
complexo que o brasileiro e o mexicano. Como no Mxico, h a necessidade de ampliar a
rede de assistncia e previdncia social. Como no Brasil, ser preciso conter a expanso da
despesa pblica e reduzir a cumulatividade da incidncia tributria O problema se torna ainda
mais complexo quando se leva em conta que o atual processo de crescimento acelerado parece
estar sendo ameaado pela falta de infra-estrutura pblica de transportes e comunicaes, que
exigir mais gastos nessas reas.
43
Por outro lado, a organizao de uma nova estrutura econmica envolve a recuperao
da infra-estrutura de comunicaes, energia e transporte, a criao de uma estrutura de
governo para regular a economia privada (agncias reguladoras, fisco, superviso bancria,
etc.) e a montagem de um sistema de seguridade social. Tudo isso exige que se estabelea um
nvel elevado de receitas. Ademais, o histrico de um estado socialista, provedor de
assistncia social e previdenciria ampla, que no se muda da noite para o dia, exige uma
carga tributria elevada.
A introduo do novo sistema fiscal se deu ao longo dos anos 90. Inicialmente, houve
apenas ajustes no modelo sovitico de arrecadao. Contudo, a forte queda da receita
tributria, que passou de 36,2% do PIB, em 1993, para 28,6%, em 1998, exigiu a introduo
de um sistema mais moderno de arrecadao.
30
Essa seo baseia-se em Krivka (2006), Grabowski e Tomalak (2005) e Stepanyan (2003), inclusive com
alguns trechos representando traduo livre do contedo desses artigos.
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Krivka (2006, p. 73) avalia da seguinte maneira o sistema tributrio russo no perodo
1992-1999, ou seja, j no perodo de transio para o capitalismo: extremamente instvel,
complexo, com incidncia desigual da carga tributria, fraca administrao fazendria,
baixa competitividade e pouco transparente. Altas alquotas incidentes sobre a renda e o
lucro das empresas estavam entre os principais fatores de baixa competitividade das
empresas russas e, dada a fraca administrao tributria, se criava amplo espao para
expanso da economia informal. Um sistema pretensamente progressivo criava grandes
incentivos ocultao de rendimentos e acabava por gerar uma tributao regressiva. Outro
problema era a baixa receita extrada pelo estado das atividades de explorao de recursos
minerais. (Traduo livre.)
No perodo 1999-2002, o governo russo iniciou uma reforma tributria cujos objetivos
gerais foram a ampliao da base tributria, a reduo das alquotas, a diminuio dos
impactos adversos da tributao sobre as decises econmicas e uma maior extrao de
rendas pblicas das atividades explorao de recursos naturais. Buscou-se o padro tpico de
sistema tributrio recomendado pelo FMI, descrito na seo III, acima.
1999-2002
Propriedade 3,0
IVA 7,6
O IVA russo tem caractersticas peculiares. At 2001 foi cobrado sob o princpio da
origem. Atualmente cobrado no destino, exceto no caso do gs natural, do petrleo e de todo
o comrcio com a Bielo-Rssia, em que se aplica o princpio da origem. A alquota mdia
de 18% e h proposta para reduzi-la a 13%. H significativos problemas na administrao
desse tributo, que reduzem o seu potencial de arrecadao entre 30% e 50%.
Cabe chamar ateno para o fato de que a Rssia, embora tenha feito ampla reforma
do sistema tributrio, caminhando na direo de um sistema mais simplificado, com menor
impacto negativo sobre a eficincia, baseando-se no trip VAT, IR-empresas, IR-pessoas,
precise, aparentemente, melhorar aspectos administrativos. A reforma focou aspectos como
mudana da legislao, mas muito pouco se fez para aumentar a capacidade de arrecadao e
a efetiva aplicao da lei.
Neste ponto, deve-se ressaltar que o fisco brasileiro encontra-se em posio muito
mais avanada em termos de profissionalizao e maturidade institucional. Vale ressaltar que
31
Expropriao, pelo Estado Russo, de empresa petrolfera cujo maior acionista, Mikhail Khodorkovski, se
afigurava como inimigo poltico do Presidente Vladimir Putin.
47
Desde 1994, o sistema fiscal chins vem passando por reformas, cujo objetivo
principal estabelecer condies para a entrada da economia do pas na economia capitalista
internacional. No se trata apenas de estabelecer um sistema tributrio nos moldes das
economias capitalistas, inclusive no que diz respeito criao de uma autoridade fazendria
no governo central, mas tambm de colocar nas mos das autoridades desse nvel de governo
instrumentos para operao da poltica fiscal com vistas a atingir objetivos macroeconmicos.
32
Esta seo baseia-se em Ahmad (1997), Ahmad, Singh e Lockwood (2004) e Dabla-Norris (2005), inclusive
com alguns trechos representando traduo livre do contedo desses artigos.
33
Embora a China seja um pas unitrio, no qual os governos locais no tm autonomia poltica. Na prtica,
esses entes tm grande autonomia administrativa, de modo que o pas funciona como se fosse uma federao.
48
Tal sistema foi implantado no incio dos anos 80 e, at meados dos anos 90, a receita
tributria caiu fortemente, passando de 31,6% do PIB, em 1978, para 11,2%, em 1995.
verdade que no foi apenas o modelo tributrio que levou a essa queda. A paulatina abertura
da economia a empresas privadas, em um contexto de baixa capacidade administrativa de
arrecadao (como no caso da Rssia, a receita no perodo comunista vinha basicamente das
empresas estatais, que no tinham incentivos para sonegar), de reduo da rentabilidade das
empresas estatais e do acelerado crescimento do PIB contriburam para a queda da relao
receita/PIB.
Nesse contexto, a reforma de 1994 foi no s uma reforma tributria, mas tambm
uma reforma das relaes federativas. Ao mesmo tempo em que a China buscava um sistema
tributrio mais prximo ao das economias capitalistas, era preciso encontrar um acordo com
as provncias, que perderiam poder e receitas devido centralizao da arrecadao. Por outro
lado, o sistema de despesas fortemente descentralizado. At mesmo tarefas tpicas de
governo central, como previdncia social, ficam por conta das provncias. Desse modo, a
centralizao tributria precisava vir acompanhada de um sistema de transferncias
intergovernamentais.
No que diz respeito diviso das competncias tributrias, coube ao governo central
arrecadar tributos sobre: renda das empresas estatais controladas pelo governo central;
comrcio exterior; impostos especficos sobre consumo; IVA sobre importaes; faturamento
de empresas nos setores de ferrovias, bancos, instituies financeiras no-bancrias,
seguradoras. Tambm foram atribudos ao governo central tributos cuja receita deve ser
compartilhada com as provncias: IVA sobre transaes domsticas, exceto transaes
imobilirias (75% para o governo central e 25% para as provncias), sobre negociaes de
valores mobilirios e cmbio (50% para cada nvel de governo) e sobre recursos naturais
(100% para as provncias).
Argumento similar se aplica ao imposto de renda pessoa fsica que, ao ser cobrado
no nvel local, induz a migrao por motivos fiscais (distorcendo os incentivos econmicos) e
tem problemas administrativos de cobrana (dificuldade de o fisco provincial ter
conhecimento de renda de seu residente obtida em outra provncia). Uma forma de lidar com
esse problema seria federalizar o IR e permitir que as provncias aplicassem uma alquota
adicional sobre a mesma base tributria (esse mecanismo j existiu na Constituio brasileira,
mas nenhum estado se animou a cobrar tal adicional, e acabou sendo revogado pela Emenda
Constitucional n 3, de 1993).
Assim como j registrado para o caso da Rssia, tambm na China h muitas lacunas
no que diz respeito aos direitos de propriedade, o que limita o potencial de arrecadao de
tributos sobre patrimnio. Tendo em vista que esse um imposto tpico de governos locais
(principalmente o patrimnio imobilirio, de menor mobilidade), avanos na regulamentao
dos direitos de propriedade ajudariam a aumentar a base tributria local e permitiriam a
centralizao de impostos inadequadamente atribudos s provncias.
51
Em termos quantitativos, a tabela 1 mostra que, no ano 2000, a carga tributria do pas
atingia apenas 15% do PIB, sendo, portanto, a menor do grupo de pases aqui analisados.
Contudo, Ahmad (1997) argumenta que as estatsticas oficiais subestimam a carga tributria,
pois no levam em conta a arrecadao extra-oramentria das provncias para investimentos
em infra-estrutura, que, em 1996, aproximava-se de 5% do PIB, nem tampouco os recursos de
contribuies sociais para previdncia social, em torno de 2% do PIB. Assim, se essas cifras
forem ainda vlidas, poder-se-ia dizer que a carga tributria da China estaria prxima a 22%
do PIB.
10 CONCLUSES
Como o Mxico tem baixa carga tributria, possvel que o aumento desta viabilize
novos programas pblicos, com impacto positivo sobre o crescimento. J o Brasil, com
elevada carga tributria, precisa estimular o crescimento atravs da reduo dos impostos, que
deve ser precedida de controle do gasto pblico em especial, de uma reforma da
previdncia, de privatizao de parte dos investimentos em infra-estrutura e da focalizao
dos gastos sociais na populao mais pobre.
A Rssia tem caminhado para um sistema tributrio de boa qualidade, que, no entanto,
distorcido pela m qualidade da administrao fiscal. Isso demonstra a importncia de
termos, no Brasil, uma mquina fazendria profissionalizada e com razovel avano
institucional.
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