IV Aplicacin Prctica
Reconocimiento de activos
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Reconocimiento de activos intangibles
segn la NIC 38
Fuente : Actualidad Empresarial N 279 - Segunda
Quincena de Mayo 2013
1. Introduccin
Con la aplicacin del modelo de las NIIF,
an surgen dudas sobre el reconocimiento
de activos intangibles, sean estos genera-
dos internamente o adquiridos.
El presente informe desarrollar los
requisitos establecidos en la NIC 38
INTANGIBLES, para su reconocimiento,
se analizar tambin la valoracin de los
activos intangibles y su presentacin en
los estados financieros.
Sabemos que el trmino INTANGIBLE
refiere a que no cuenta con apariencia
fsica, lo que lo hace no tangible, se
refiere por tanto a bienes inmateriales,
por ende no es posible su apreciacin
fsica de manera fcil; su representacin
usualmente, refiere a la transferencia de
derechos, privilegios o ventajas de com-
petencia valiosa, los cuales conllevan a
la generacin de beneficios econmicos
para el propietario del activo intangible.
Sin embargo, no necesariamente todos los
bienes inmateriales podran reconocerse
como activos para la empresa; por ello,
el desarrollo de este informe.
2. Terminologa utilizada en la
NIC 38
La comprensin del desarrollo o pro-
cedimiento para el reconocimiento y
valoracin de los activos intangibles
implicar inicialmente la adaptacin a
la terminologa utilizada en esta norma
contable, principalmente por los siguien-
tes trminos:
a) Activo intangible: es un activo iden-
tificable de carcter no monetario y
sin apariencia fsica.
b) Activo: es un recurso controlado por
la entidad como resultado de sucesos
pasados y del que la entidad espera
obtener en el futuro beneficios eco-
nmicos.
c) Costo: es el importe pagado o el va-
lor razonable de la contraprestacin
entregada para adquirir un activo,
en el momento de su adquisicin o
construccin, o, cuando sea aplica-
ble, el importe atribuido a ese activo
cuando sea inicialmente reconocido
de acuerdo con los requerimientos
IV-8 Instituto Pacfico
intangibles segn la NIC 38
especficos de otras NIIF, como por i) Amortizacin: es la distribucin sis-
ejemplo la NIIF 2 Pagos basados en temtica del importe amortizable de
acciones. un activo intangible durante los aos
d) Valor especfico para una entidad: de su vida til.
es el valor presente de los flujos de j) Vida til: es el periodo durante el
efectivo que la entidad espera obte-
cual se espera utilizar el activo por
ner del uso continuado de un activo
y de su disposicin al trmino de su parte de la entidad; o el nmero de
vida til, o bien de los desembolsos unidades de produccin o similares
que espera realizar para cancelar un que se espera obtener del mismo por
parte de una entidad.
pasivo.
e) Valor razonable: es el precio que se k) Prdida por deterioro: es el exceso
recibira por vender un activo o que del importe en libros de un activo
se pagara por transferir un pasivo sobre su importe recuperable.
en una transaccin ordenada entre l) Desarrollo: es la aplicacin de los
participantes de mercado en la fecha
resultados de la investigacin, plan o
de la medicin (NIIF 13).
diseo en particular para la produc-
f) Importe en libros: es el importe por cin de productos o sistemas nuevos
el que un activo se reconoce en el es- o sustancialmente mejorados, antes
tado de situacin financiera, despus
del comienzo de su produccin o
de deducir la amortizacin acumulada
utilizacin comercial.
y las prdidas por deterioro acumula-
das, que se refieran al mismo. m) Investigacin: es el estudio planifi-
g) Importe depreciable: es el costo de cado, emprendido con la finalidad
un activo, u otro importe que lo haya de obtener nuevos conocimientos
sustituido, menos su valor residual. cientficos tecnolgicos.
h) Valor residual de un activo intan-
gible es el importe estimado que la 3. Reconocimiento y medicin
entidad podra obtener de un activo de activos intangibles
por su disposicin, despus de haber El reconocimiento de un activo intangible
deducido los costos estimados para exige a la entidad, que se cumpla con dos
su disposicin, si el activo tuviera requisitos esenciales tales como la defini-
ya la edad y condicin esperadas al cin del activo intangible y los criterios
trmino de su vida til. para su reconocimiento.
Definicin: Es un activo identificable
de carcter no monetario y sin apa-
riencia fsica.
Criterios de reconocimiento:
- Identificabilidad
- Control, y
- Beneficios econmicos
3.1. Identificabilidad de un activo (a) es separable, es decir, es susceptible
intangible: de ser separado o escindido de la
La definicin de activo intangible entidad y vendido, transferido, dado
requiere que este sea identificable en explotacin, arrendado o intercam-
para poderlo distinguir de la plusva- biado, ya sea individualmente o junto
la1 generada por la combinacin de con un contrato, activo identificable o
negocios. En ese sentido, un activo es pasivo con los que guarde relacin, in-
identificable si cumple con las siguientes dependientemente de que la entidad
tenga la intencin de llevar a cabo la
caractersticas:
separacin; o
1 La plusvala reconocida en una combinacin de negocios es un activo (b) surge de derechos contractuales o de
que representa los beneficios econmicos futuros que surgen de otros
activos adquiridos en una combinacin de negocios que no estn otros de tipo legal, con independencia
identificados individualmente y reconocidos de forma separada. Los
beneficios econmicos futuros pueden proceder de sinergias entre los
de que sean transferibles o separables
activos identificables adquiridos o de activos que, individualmente, de la entidad o de otros derechos y
no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados
financieros. obligaciones.
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Como podemos observar, la identificabi-
lidad de un activo est vinculado a que
el poseedor del activo pueda transferirlo,
separarlo, arrendarlo; la norma no obliga
a que el activo se enajene, arriende o
transfiere; si no que establece esta pauta
como una caracterstica que determina
la identificabilidad del activo intangible.
Otro aspecto que demuestra la identificabi-
lidad de un activo intangible es que surja de
derechos contractuales o legales, por ejem-
plo, las licencias, concesiones, entre otras.
3.2. Control
Se considera que una entidad ejerce
control sobre el activo siempre que ten-
ga el poder de obtener los beneficios
econmicos futuros procedentes de los
recursos que subyacen en el mismo, y
adems pueda restringir el acceso de
terceras personas a tales beneficios.
La capacidad de control de los beneficios
econmicos futuros de un activo intan-
gible, por parte de la entidad, tiene su
justificacin normalmente, en derechos
de tipo legal que son exigibles ante los
tribunales.
Los conocimientos tcnicos y de mercado
(denominados Know How) pueden dar
lugar a beneficios econmicos futuros,
se entender que la entidad controlar
esos beneficios si ha protegido tales co-
nocimientos por derechos legales como
la propiedad intelectual o el derecho
de copia, la restriccin de los acuerdos
comerciales (si estuvieran permitidos), o
bien por una obligacin legal de los em-
pleados de mantener la confidencialidad.
Un desembolso usual en el que incurre
una entidad es en la capacitacin es-
pecializada del personal o en la imple-
mentacin de procesos de calidad (por
ejemplo: ISO). Si bien podemos estable-
cer que la entidad posee un equipo de
personas capacitadas, de manera que
pueda identificar posibilidades de mejo-
rar su nivel de competencia mediante la
mejora de su formacin especializada,
lo que producir beneficios econmicos
en el futuro; no obstante, la entidad
tendr un control insuficiente sobre los
beneficios futuros esperados que pueda
producir un equipo de empleados con
mayor especializacin, como para poder
considerar que los importes dedicados a
la formacin cumplen la definicin de
activo intangible. Por ende, los gastos de
capacitacin especializada no cumplen,
con los criterios de reconocimiento de
un activo intangible.
3.3. Beneficios econmicos futuros
Esta caracterstica est asociada a los fines
de cada entidad, sobre el uso o explota-
cin del activo intangible; por cuanto, los
beneficios econmicos futuros proceden-
tes de un activo intangible pueden fluir
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rea Contabilidad (NIIF) y Costos
como ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de productos o
servicios o como ahorro de costo y otros
rendimientos diferentes que se deriven
del uso del activo por parte de la entidad.
4. Activos intangibles generados
internamente
La generacin interna (esto quiere decir
dentro de la empresa) de un activo in-
tangible no necesariamente implicar el
reconocimiento de tal, ya que deber de
cumplir con la definicin y criterios de
reconocimiento desarrollados en el punto
3 de este informe.
Resulta complicado en algunas ocasiones
identificar el momento en que surge el
activo intangible, as como medir fia-
blemente el costo del mismo. Por ende,
para el cas de la generacin interna de
activos intangibles, debemos tener en
consideracin la identificacin de ciertas
fases (investigacin y desarrollo), esto
con la finalidad de establecer si el activo
es identificable.
4.1. Fases para la generacin de un
activo intangible
La entidad deber identificar y clasificar la
generacin del activo en dos fases:
(Prrafo 52 NIC 38)
a) Fase de investigacin.
b) Fase de desarrollo.
Si la entidad no fuera capaz de identificar
la fase de la investigacin de la fase de
desarrollo en un proyecto interno para
crear un activo intangible, contablemente
se tratar el integro de los desembolsos
que ocasione el proyecto como si se tra-
tara solo de la fase de investigacin. Por
ende, todos los desembolsos realizados
se reconocern como GASTOS, en la
oportunidad en que se incurra en ellos.
a) Fase de investigacin
En esta fase se reconocen los desem-
bolsos incurridos hasta el momento
en que se decide la factibilidad tec-
nolgica del activo intangible, como
gastos en la oportunidad en que se
incurren en ellos; esto debido a que
en esta fase no puede demostrarse
que exista un activo intangible que
pueda generar probables beneficios
econmicos en el futuro.
Las actividades de esta fase pueden
ser:
actividades dirigidas a obtener
nuevos conocimientos;
la bsqueda, evaluacin y se-
leccin final de aplicaciones de
resultados de la investigacin u
otro tipo de conocimientos;
la bsqueda de alternativas para
materiales, aparatos, productos,
procesos, sistemas o servicios; y
IV
la formulacin, diseo, evaluacin
y seleccin final de posibles alter-
nativas para materiales, dispositi-
vos, productos, procesos, sistemas
o servicios que sean nuevos o se
hayan mejorado.
b) Fase de desarrollo
En esta fase se realizan procesos ms
avanzados tales como diseos, cons-
truccin y pruebas previas a la pro-
duccin, prototipos o modelos, entre
otros aplicando los conocimientos
recabados en la fase de investigacin.
Por ello en esta fase s podramos
identificar la existencia de un activo
intangible y la probabilidad de la
generacin de beneficios sociales,
Los desembolsos incurridos en esta
fase de desarrollo de activos intan-
gibles se reconocern como costo
del activo intangible generado in-
ternamente, si y solo si, la entidad
puede demostrar todos los extremos
siguientes:
Tcnicamente, es posible com-
pletar la produccin del activo
intangible de forma que pueda
estar disponible para su utilizacin
o su venta.
Su intencin de completar el ac-
tivo intangible en cuestin, para
usarlo o venderlo.
Su capacidad para utilizar o ven-
der el activo intangible.
La forma en que el activo intan-
gible vaya a generar probables
beneficios econmicos en el fu-
turo. Entre otras cosas, la entidad
debe demostrar la existencia de
un mercado para la produccin
que genere el activo intangible o
para el activo en s, o bien, en el
caso de que vaya a ser utilizado
internamente, la utilidad del mis-
mo para la entidad.
La disponibilidad de los adecua-
dos recursos tcnicos, financieros
o de otro tipo, para completar el
desarrollo y para utilizar o vender
el activo intangible.
Su capacidad para medir, de
forma fiable, el desembolso atri-
buible al activo intangible durante
su desarrollo.
4.2. Costo de un intangible generado
internamente
Los costos de un activo intangible ge-
nerado internamente, correspondern
entonces a la suma de los desembolsos
incurridos desde el momento en que el
elemento cumple las condiciones para su
reconocimiento y comprender todos los
costos directamente atribuibles necesarios
para crear, producir y preparar el activo
para que pueda operar de la forma pre-
vista por la gerencia.
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicacin Prctica
Ejemplos de costos atribuibles directa-
mente:
los costos de materiales y servicios uti-
lizados o consumidos en la generacin
del activo intangible;
los costos de las remuneraciones a los
empleados (segn se definen en la
NIC 19) derivadas de la generacin
del activo intangible;
los honorarios para registrar los dere-
chos legales; y
la amortizacin de patentes y licencias
que se utilizan para generar activos
intangibles.
No es posible atribuir al costo del activo
intangible generados internamente, los
siguientes desembolsos:
los gastos administrativos, de venta
u otros gastos indirectos de carcter
general, salvo que su desembolso
pueda ser directamente atribuido a
la preparacin del activo para su uso;
las ineficiencias identificadas y las
prdidas operativas iniciales en las
que se haya incurrido antes de que el
activo alcance el rendimiento normal
planificado; y
los desembolsos de formacin del
personal que ha de trabajar con el
activo.
4.3. Desembolsos incurridos en pe-
riodos anteriores, relacionados
al reconocimiento de un activo
intangible
El prrafo 71 de la NIC 38 prohbe la
reintegracin, en forma de elementos del
activo, de los desembolsos reconocidos
previamente como gastos. Por tanto, los
desembolsos sobre un activo intangible
reconocidos inicialmente como gastos
del periodo no se reconocern posterior-
mente como parte del costo de un activo
intangible.
4.4. Reconocimiento de marcas, sellos,
listas de clientes o gastos de esta-
blecimiento
Los desembolsos incurridos para la ge-
neracin interna de marcas, cabeceras
de peridicos, sellos o denominaciones
editoriales, listas de clientes u otras parti-
das similares, no pueden distinguirse del
costo de desarrollar la actividad empre-
sarial en su conjunto. Por lo tanto, estas
partidas no se reconocern como activos
intangibles (Prrafos 63 y 64 NIC 38).
Los gastos por establecimiento dentro
de cuales se encuentran los gastos pre-
operativos, as como los de reubicacin
o reorganizacin, no cumplen con la
definicin ni criterios de reconocimiento
como un activo intangible, por ende su
reconocimiento se realizar al gasto en
la oportunidad de su ocurrencia (Prrafo
69 NIC 38).
IV-10 Instituto Pacfico
Ejemplos de gastos de establecimientos:
- Gastos de establecimiento (esto es,
costos de puesta en marcha de opera-
ciones), salvo que las partidas corres-
pondientes formen parte del costo de
un elemento del propiedades, planta y
equipo, siguiendo lo establecido en la
NIC 16. Los gastos de establecimiento
pueden consistir en costos de inicio de
actividades, tales como costos legales y
administrativos soportados en la crea-
cin de una entidad con personalidad
jurdica, desembolsos necesarios para
abrir una nueva instalacin, una acti-
vidad o para comenzar una operacin
(costos de preapertura), o bien costos
de lanzamiento de nuevos productos
o procesos (costos previos a la opera-
cin).
- Desembolsos por actividades forma-
tivas.
- Desembolsos por publicidad y activi-
dades de promocin (incluyendo los
catlogos para pedidos por correo).
- Desembolsos por reubicacin o reor-
ganizacin de una parte o la totalidad
de una entidad.
5. Amortizacin, cmputo, cese
y clculo
La amortizacin, es la distribucin sobre
una base una base sistemtica a lo largo
de su vida til, del importe depreciable de
un activo intangible con vida til finita.
5.1. Cmputo y cese
La amortizacin comenzar cuando el
activo est disponible para su utiliza-
cin, es decir, cuando se encuentre en la
ubicacin y condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia.
La amortizacin cesar en la fecha ms
temprana entre aquella en que el activo se
clasifique como mantenido para la venta
de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que
se produzca la baja en cuentas del mismo.
5.2. Mtodo de amortizacin
Entre los mtodos de amortizacin a
aplicar, tenemos el mtodo lineal, de-
preciacin decreciente y de unidades de
produccin.
El mtodo utilizado se seleccionar a
partir del patrn esperado de consumo
de los beneficios econmicos futuros
esperados incorporados en el activo, y se
aplicar de forma coherente de periodo
a periodo, a menos que se produzca una
variacin en los patrones esperados de
consumo de dichos beneficios econmi-
cos futuros.
En ese sentido, el mtodo de amorti-
zacin utilizado reflejar el patrn de
consumo esperado, por parte de la
entidad, de los beneficios econmicos
futuros derivados del activo.
Si NO pudiera determinarse este
patrn de forma fiable, se adoptar el
mtodo lineal de amortizacin.
Normalmente, el cargo por amortizacin
se reconocer en el resultado del periodo.
Sin embargo, en ocasiones, los beneficios
econmicos futuros incorporados a un
activo se absorben en la produccin de
otros activos. En estos casos, el cargo por
amortizacin formar parte del costo de
estos activos y se incluir en su importe en
libros. Por ejemplo, la amortizacin de los
activos intangibles utilizados en el proceso
de produccin se incorporar al importe
en libros de los inventarios.
6. Presentacin de un intangible
en los EE.FF
Estado de
situacin
Costo
financiera
Depreciacin2
Estado de
resultados
7. Aplicacin prctica
Caso N 1
La empresa Marlon S.A.C., se ha constitui-
do en marzo de 2013, producto de ello se
han realizado los siguientes desembolsos:
- Honorarios de abogado S/.5,000
- Gastos notariales S/.1,500
- Alquiler de local S/.3,000
Se requiere determinar si los gastos incurri-
dos deben reconocerse como gasto o activo.
Anlisis:
Los gastos vinculados a la constitucin de
una empresa, tambin denominado pre-
operativos (antes de operar), se reconocen
como GASTO en la oportunidad en que se
incurren en ellos, segn lo establece el p-
rrafo 69 de la NIC 39, debido a que estos
gastos si bien es cierto no tienen apariencia
fsica (ya que son servicios), no cumplen
con el criterio de identificabilidad, ya que
no es posibles separar estos gastos, trasla-
darlos, ni enajenarlos.
El reconocimiento de los gastos se rea-
lizar de acuerdo a la naturaleza de la
operacin:
2 La depreciacin de un activo intangible puede reconocerse como parte
del costo de otros activos, esto sucede cuando interviene directamente en
la produccin de otro activo (existencias o propiedad, planta y equipo).
Caso contrario su reconocimiento se realiza en el resultado del ejercicio.
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 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

632 Asesora y consultora

6321 Administrativa 5,000.00
639 Otros servicios prestados por terceros
Por los gastos de cons-
1 x/03/13 6399 Otros servicios prestados por terceros 1,500.00
titucin
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

4212 Emitidas 1,500.00

424 Honorarios por pagar 5,000.00
67 GASTOS FINANCIEROS

Por el destino del 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 6,500.00

2 x/03/13
gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 6,500.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

635 Alquileres
Por los gastos de cons-
3 x/03/13 6352 Edificaciones 3,000.00
titucin
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

469 Otras cuentas por pagar diversas 3,000.00

Por el destino del 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 3,000.00

4 x/03/13
gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 3,000.00

Fase II. Desarrollo del software Costos incurridos:

- Desarrollo y programacin del soft-
Caso N 2 ware
Mano de obra directa 32,000.00
Insumos 8,000.00
- Pruebas de levantamiento de infor-
macin Otros costos indirectos 11,500.00
La empresa Carton S.A. ha solicitado al
rea de sistemas, el desarrollo de un soft- - Correccin de errores y validaciones Gastos de capacitacin
3,600.00
(hrs. hombre y equipos)
ware de Costos que le permita la captura - Capacitacin a los usuarios
de los movimientos de sus inventarios, as Duracin del proyecto: 90 das Total 55,100.00
como la valuacin de los mismos.
El ingeniero Robin Crouse, jefe de pro- Se pide identificar la incidencia de los desembolsos incurridos en la presentacin de
yectos informticos, ha presentado la los estados financieros:
siguiente propuesta sobre el desarrollo
del software de costos:

Fase I. Captura de informacin Fase I - Investigacion

- Identificacin de los procedimientos Costos incurridos:
de control del almacn Mano de obra directa 12,500.00 Gastos
- Flujograma de procesos del rea de Se reconocern de acuerdo a su natu-
Insumos 3,500.00
almacn, produccin y logstica raleza en el estado de resultados, en la
- Captura de informacin adicional Otros costos indirectos 2,800.00 oportunidad de su ocurrencia.

- Propuesta del software y funcionalida- Total 18,800.00

des

Personal involucrado:
Fase II - Desarrollo y capacitacin
1 Supervisor de sistemas, 2 programa-
dores, 1 personal de apoyo contable y Costos incurridos: Costos
logstico Mano de obra directa 32,000.00 Se activarn durante el desarrollo del
software como un trabajo en curso;
Duracin del proyecto: 45 das Insumos 8,000.00 una vez finalizado y comprobado, se
Costos incurridos: reconocer como activo intangible.
Otros costos indirectos 11,500.00
Mano de obra directa 12,500.00
Gastos de capacitacin
3,600.00 Gastos
Insumos 3,500.00 (hrs. hombre y equipos)
Otros costos indirectos 2,800.00 Total 55,100.00
Total 18,800.00

N 279 Segunda Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial IV-11