Anda di halaman 1dari 4

I rea Tributaria

Tratamiento contable y tributario de los


beneficios a los trabajadores (Parte final)

Actualidad y Aplicacin Prctica


Ficha Tcnica Introduccin
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas Continuando con el desarrollo del caso prctico, veremos
Ttulo : Tratamiento contable y tributario de los beneficios a los trabajadores (Parte que no se determina impuesto diferido al haberse pagado la
final) remuneracin vacacional dentro del plazo de vencimiento de
Fuente : Actualidad Empresarial N. 326 - Primera Quincena de Mayo 2015 presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto a la
renta del ejercicio 2014.

Clculo del gasto por vacaciones al 31 de diciembre de 2014


2014

1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 Total

Conceptos Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

Sueldo 291.67 291.67 291.67 291.67 291.67 291.67 291.67 291.67 291.67 291.67 291.67 291.63 3,500.00

Essalud 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 315.00

Total 317.92 317.92 317.92 317.92 317.92 317.92 317.92 317.92 317.92 317.92 317.92 317.88 3,815.00

X DEBE HABER Determinacin del impuesto a la renta corriente del ao


2014
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y Contable Tributario
GERENTES 3,815.00 (S/.) (S/.)
621 Remuneraciones
Utilidad (supuesto) 1,000,000.00 1,000,000.00
6215 Vacaciones 3,500.00
627 Seguridad, previsin social y otras contrib. Deducciones
6271 Rgimen de prestaciones Provisin vacaciones 0.00
de salud 315.00
Renta neta imponible 1,000,000.00 1,000,000.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 315.00 Impuesto a la renta (30%) 300,000.00 300,000.00
403 Instituciones pblicas
4031 Essalud
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES X DEBE HABER
POR PAGAR 3,500.00
411 Remuneraciones por pagar 88 IMPUESTO A LA RENTA 300,000.00
4115 Vacaciones por pagar 881 Impuesto a la rentaCorriente
x/x Por la provisin de remuneracin vacacional 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
al 31/12/2014. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 300,000.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el registro del impuesto a la renta corriente
2. Tratamiento tributario del ao 2014.
De acuerdo con las normas laborales, un trabajador que ingre-
sa a trabajar tendr derecho a un goce vacacional de 30 das
calendarios una vez que ha completado un ao de servicios
prestados al empleador. Sin embargo, para que el gasto por 5. Gratificaciones
vacaciones sea aceptado para fines de determinacin del im-
5.1. Marco legal laboral
puesto a la renta es requisito que hayan sido pagados dentro del
plazo establecido por el reglamento para la presentacin de la a) Derecho a la gratificacin
declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio, requisito
que se cumple en este caso. La Ley N. 27735 establece el derecho de los trabajadores
sujetos al rgimen laboral de la actividad privada, a percibir
Segn los datos proporcionados, al 31 de diciembre de 2014 la dos gratificaciones en el ao, una con motivo de Fiestas Patrias
empresa El Sol SAC an no paga la remuneracin vacacional a la y la otra con ocasin de la Navidad. Este beneficio resulta de
trabajadora, pues se acord que tomar el descanso respectivo aplicacin sea cual fuere la modalidad del contrato de trabajo
en febrero de 2015; no obstante, la empresa paga la remune- y el tiempo de prestacin de servicios del trabajador.
racin vacacional antes de presentar la Declaracin jurada anual
del impuesto a la renta del ao 2014. Por lo tanto, el gasto por Base legal:
artculo 1 de la Ley N. 27735
vacaciones contabilizado ser deducible.

N 326 Primera Quincena - Mayo 2015 Actualidad Empresarial I-7


I Actualidad y Aplicacin Prctica
b) Requisitos para percibir la gratificacin
Para tener derecho a la gratificacin es requisito que el trabajador
se encuentre laborando en la oportunidad en que corresponda
Caso prctico
percibir el beneficio o estar en uso del descanso vacacional, de
licencia con goce de remuneraciones o percibiendo subsidios de
la seguridad social o por accidentes de trabajo. Gratificaciones por Fiestas Patrias
En caso de que el trabajador cuente con menos de seis meses, Se requiere el tratamiento contable y tributario de la gratifica-
percibir la gratificacin en forma proporcional a los meses cin por Fiestas Patrias correspondientes al ao 2014 para un
trabajador que ingres a la laborar a la empresa el 13 de agosto
laborados.
de 2012. En el mes de junio de 2014 su remuneracin mensual
Base legal: es de S/. 1,800. El trabajador tiene un hijo menor de edad por
artculo 6 de la Ley N. 27735 el que percibe adicionalmente la asignacin familiar.

c) Monto de la gratificacin Solucin


El monto de cada gratificacin equivale a la remuneracin que 1. Tratamiento contable
percibe el trabajador en la oportunidad en que corresponde Segn la NIC 19, una empresa debe reconocer el costo esperado
pagar el beneficio, es decir, en la primera quincena de julio o de las vacaciones, a medida que los empleados prestan los servi-
diciembre. Se considera como remuneracin a la remuneracin cios que incrementan su derecho a tener vacaciones en el futuro.
bsica y a todas las cantidades que regularmente perciba el
trabajador en dinero o en especie como contraprestacin de su De acuerdo con las normas laborales peruanas, desde que un
labor, cualquiera sea su origen o la denominacin que se les d, trabajador ingresa a laborar a la empresa se inicia el cmputo
siempre que sean de su libre disposicin. del plazo para que tenga derecho a la gratificacin. En este
sentido, las gratificaciones se reconocern contablemente cada
Base legal: mes hasta que cumpla el semestre y se le pague la gratificacin,
artculo 2 de la Ley N. 27735 sea de Fiestas Patrias o Navidad.
d) Oportunidad del pago a) Determinacin del registro mensual de las gratificacio-
Las gratificaciones deben ser abonadas en la primera quincena nes
de los meses de julio y de diciembre, segn el caso. Considerando que para el clculo de la gratificacin la remu-
Base legal: neracin computable es la vigente en la oportunidad de pago
artculo 5 de la Ley N. 27735 del beneficio, se ir provisionando con el sueldo que percibe el
trabajador en cada mes.
e) Gratificacin trunca Se considera computable para este efecto a la remuneracin
Si el trabajador no tiene vnculo laboral vigente en la fecha en bsica y a todas las cantidades que regularmente perciba el
que corresponda percibir el beneficio, pero hubiera laborado trabajador en dinero o en especie como contraprestacin de su
como mnimo un mes en el semestre correspondiente, percibir labor, cualquiera sea su origen o la denominacin que se les d,
la gratificacin respectiva en forma proporcional a los meses siempre que sean de su libre disposicin.
efectivamente trabajados.
Fecha de ingreso : 13-08-12
Base legal: Tiempo computable : 6 meses
artculo 7 de la Ley N. 27735
Remuneracin computable del ao 2014
f) Inafectacin de las gratificaciones
Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran Bsico 1,800.00
afectas a aportaciones, contribuciones ni descuentos de ndole Asignacin familiar 75.00
alguna; excepto aquellos otros descuentos establecidos por ley Gratificacin 1,875.00
o autorizados por el trabajador.
Base legal:
artculo 8-A de la Ley N. 27735
Monto mensual a provisionar por la gratificacin de Fiestas
Patrias
5.2. Tratamiento contable El monto a pagar por la gratificacin de Fiestas Patrias se cal-
Dentro del concepto de ausencias retribuidas a corto plazo cula por el periodo enero a junio de 2014, siendo el tiempo
que regula la NIC 19 en su prrafo 13 se encuentran los pagos computable 6 meses.
de gratificaciones. Segn esta NIC, una empresa debe reconocer
el costo esperado de las vacaciones, a medida que los emplea-
dos prestan los servicios que incrementan su derecho a tener Gratificacin = S/. 1,875.00 / 6 = 312.5
vacaciones en el futuro.
De acuerdo con las normas laborales peruanas, desde que un Monto mensual a provisionar por gratificacin extraordinaria
trabajador ingresa a laborar a la empresa se inicia el cmputo del Adicionalmente, el empleador deber otorgar el 9% del monto
plazo para que el mismo tenga derecho a la gratificacin. En este total (correspondiente al aporte de Essalud) por concepto de
sentido, las gratificaciones se reconocern contablemente cada bonificacin extraordinaria, conforme al artculo 3 de la Ley
mes hasta que cumpla el semestre y se le pague la gratificacin, N. 29351 y el artculo nico de la Ley N. 29714, que
sea de Fiestas Patrias o Navidad. prorroga la vigencia de la Ley N. 29351 hasta el 31 de
Como las gratificaciones pertenecen al grupo de retribuciones a diciembre de 2014.
los trabajadores a corto plazo de la NIC 19, el registro contable
se realiza como un gasto devengado (o costo de un activo, de Gratificacin extraordinaria = 9% x 1,875 = 168.75/6 =28.125
ser el caso) con abono a un pasivo.

I-8 Instituto Pacfico N 326 Primera Quincena - Mayo 2015


rea Tributaria I
Provisin al 31-01-14 la denominacin que se les d, siempre que sean de su libre dis-
posicin. Se incluye en este concepto el valor de la alimentacin
X DEBE HABER principal cuando es proporcionada en especie por el empleador
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y y se excluyen los conceptos contemplados en los artculos 19 y
GERENTES 340.63 20 del TUO del Decreto Legislativo N. 650.
621 Remuneraciones
Base legal:
6214 Gratificaciones 312.50 artculo 9 del Decreto Legislativo N. 650
622 Otras remuneraciones 28.13
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES c) Devengo de la CTS
POR PAGAR 340.63 La CTS se devenga desde el primer mes de iniciado el vnculo
411 Remuneraciones por pagar laboral. Cumplido este requisito, toda fraccin se computa por
4114 Gratificaciones por pagar treintavos.
x/x Por la provisin de las gratificaciones por Fiestas
Patrias 2014. El derecho a la compensacin por tiempo de servicios, al igual
que el vacacional, se origina a partir del mes de labor. Si el
contrato de trabajo se extingue por cualquier motivo antes
El monto total a pagar por gratificaciones por Fiestas Patrias por de cumplido el primer mes de servicios, no corresponde pago
el periodo enerojunio de 2014 es S/. 1,875 y por la gratificacin alguno al trabajador en concepto de compensacin, dado que
extraordinaria S/. 168.75. Estos beneficios deben ser abonados no alcanz a tener la antigedad necesaria para permitir el
en la primera quincena de julio de 2014. nacimiento del derecho.
Base legal:
2. Tratamiento tributario artculo 2 del Decreto Legislativo N. 650
De acuerdo con el inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del
impuesto a la renta, en el caso de los gastos por concepto de d) Plazo para el depsito de la CTS
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que La CTS se deposita semestralmente en la institucin elegida por
se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por el trabajador dentro de los primeros quince (15) das naturales
cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud de los meses de mayo y noviembre de cada ao. Si el ltimo
del vnculo laboral existente y con motivo del cese, adems de da es inhbil, el depsito puede efectuarse el primer da hbil
lo indicado en el prrafo anterior, debe verificarse el criterio de siguiente.
generalidad.
Base legal:
Los conceptos antes indicados, as como los gastos o costos que artculo 21 del Decreto Legislativo N. 650
constituyan para su perceptor, entre otras, rentas de quinta cate-
gora, se deducen en el ejercicio en que se devenguen, siempre 6.2. Tratamiento contable
que se paguen dentro del plazo previsto para la presentacin
La CTS constituye un beneficio del trabajador de corto plazo
de la declaracin jurada anual de ese ejercicio. En caso no
bajo los lineamientos establecidos en la NIC 19. Segn esta
hubieran sido pagados en el ejercicio en el que se devenguen,
norma, los beneficios a corto plazo son aquellas contrapresta-
sern deducibles solo en el ejercicio en que efectivamente se
ciones que la entidad proporciona a los trabajadores (incluidos
paguen, incluso si hubieran sido debidamente provisionados en
administradores y gerentes) que deben ser atendidos en el
un ejercicio anterior.
trmino de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio
En este sentido, para la deduccin como gasto de la gratificacin en el cual los trabajadores han prestado sus servicios, tales
por Fiestas Patrias las normas que regulan el impuesto a la renta como: las remuneraciones propiamente dichas, las ausencias
expresamente han considerado solo el ejercicio en que se realiza retribuidas (vacaciones), gratificaciones, participacin en las
el pago. Por lo tanto, si no se hubieran deducido los mencionados utilidades de la empresa y beneficios no monetarios. Este tipo
conceptos en el ejercicio en que fueron pagados, el contribuyente de beneficio debe reconocerse a medida que el trabajador
no puede realizar la deduccin en un ejercicio diferente. adquiere el derecho a percibirlos, de acuerdo con los servicios
prestados a la empresa.
6. Compensacin por tiempo de servicios (CTS) 6.3. Tratamiento tributario
6.1. Marco legal laboral La CTS es un ingreso inafecto del impuesto a la renta para el
trabajador. Al serlo, est fuera del campo de aplicacin y por lo
a) Derecho a la CTS tanto no puede ser considerado renta de quinta categora. En
Segn el artculo 1 del TUO del Decreto Legislativo N. 650, tal sentido, no es necesario que se haya hecho el depsito que
la compensacin por tiempo de servicios tiene la calidad corresponde en la entidad bancaria o que se pague para que
de beneficio social de previsin de las contingencias que sea deducible, basta que se haya devengado.
origina el cese en el trabajo y de promocin del trabajador
y su familia.
Estn comprendidos en este beneficio los trabajadores sujetos
al rgimen laboral comn de la actividad privada que cumplan,
cuando menos en promedio, una jornada mnima diaria de Caso prctico
cuatro horas.
Base legal:
artculo 1 del Decreto Legislativo N. 650 Compensacin por tiempo de servicios
b) Remuneracin computable La empresa Urubamba SAC requiere el tratamiento contable y
Son remuneraciones computables la remuneracin bsica y todas tributario del clculo de la compensacin por tiempo de servicios
las cantidades que regularmente perciba el trabajador en dinero para un trabajador que ingres a laborar el 1 de enero de 2011.
o en especie como contraprestacin de su labor, cualquiera sea En el ao 2014 el sueldo del trabajador es de S/. 3,500 y tiene
dos hijos menores de 18 aos.

N 326 Primera Quincena - Mayo 2015 Actualidad Empresarial I-9


I Actualidad y Aplicacin Prctica
Cul es el importe por el que la empresa Urubamba SAC debe Tratamiento tributario
reconocer la CTS por el periodo mayooctubre de 2014? El inciso j) del artculo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la
renta establece que son gastos deducibles para determinar la
Solucin renta neta imponible del impuesto a la renta las asignaciones
La empresa Urubamba SAC debe reconocer el derecho del tra- destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,
bajador a la CTS, sobre la base de lo devengado, en este caso en establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes. Por
forma mensual, como un pasivo y como un gasto del periodo lo tanto, el importe reconocido como gasto por la CTS es de-
(salvo que formen parte del costo de un activo). ducible para fines tributarios.

a) Clculo del depsito de CTS del periodo mayo-octubre


de 2014 Informe N. 053-2012-SUNAT/4B0000

Conceptos remunerativos
Materia
Se formulan las siguientes consultas:
Sueldo 3,500
1. En relacin con la deduccin de determinados gastos o prdidas
Asignacin familiar 75
a que se refiere el artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley
Remuneracin computable 3,575 del Impuesto a la Renta(1), el cual exige en algunos casos, adems
de la configuracin del principio de causalidad, el cumplimiento de
requisitos adicionales, como por ejemplo la cancelacin antes de la
1/6 gratificacin por Fiestas Patrias 596 presentacin de la declaracin jurada anual; la deducibilidad de
dichos gastos debe efectuarse solo en el ejercicio en que se cumplen
CTS del periodo a depositar 4,171 los requisitos adicionales o a partir del ejercicio en que tales requisitos
son cumplidos?
Provisin mensual (4,171/12) S/. 347.58 2. Para acreditar las bonificaciones ordinarias y extraordinarias otorga-
das a los trabajadores es requisito sustancial o indispensable que
dicha bonificacin haya sido aprobada por el Directorio o la Junta
b) Contabilizacin mensual General de Accionistas?
(...)
X DEBE HABER
Conclusiones
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y 1. Como regla general, para la determinacin de la renta neta de tercera
GERENTES 347.58 categora, los gastos se rigen por el principio de lo devengado y deben
629 Beneficios sociales de los trabajadores cumplir con la causalidad, para efecto de lo cual se deber verificar
6291 Compensacin por tiempo de que sean normales para la actividad que genera la renta gravada y
que cumplan, entre otros, con el criterio de razonabilidad.
servicio
2. En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos, bonificaciones,
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyen-
POR PAGAR 347.58 do todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de
415 Beneficios sociales de los trabajadores los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del
por pagar cese, adems de lo indicado en la conclusin anterior, debe verificarse
4151 Compensacin por tiempo de el criterio de generalidad.
servicios 3. Los conceptos sealados en la conclusin anterior as como los gastos
x/x Por el registro de la CTS devengada en el mes de o costos que constituyan para su perceptor, entre otras, rentas de
mayo del 2014. quinta categora, se deducen en el ejercicio en que se devenguen,
siempre que se paguen dentro del plazo previsto para la presentacin
de la declaracin jurada anual de ese ejercicio. En caso no hubieran
sido pagados en el ejercicio en que se devenguen, sern deducibles
c) Depsito (noviembre de 2014) solo en el ejercicio en que efectivamente se paguen, incluso si hu-
Durante los meses de mayo a octubre del ao 2014 la empresa bieran sido debidamente provisionados en un ejercicio anterior.
Urubamba SAC reconocer mensualmente la CTS devengada 4. Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor
del trabajador mediante el asiento contable anterior. De este en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la
modo, al 31 de octubre de 2014 se encontrar totalmente parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones
reconocida la CTS correspondiente al semestre mayo-octubre o seguros, se deducirn en el ejercicio en que se devenguen, para lo
de 2014. La empresa tiene plazo hasta el 15 de noviembre de cual se debe tener en cuenta cundo:
2014 para realizar el pago de la CTS y realizar el siguiente i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
asiento contable por el depsito en la entidad bancaria elegida ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado
por el trabajador: la imposibilidad de ejercer la accin judicial correspondiente.
5. Las normas del impuesto a la renta no han previsto alguna forma
X DEBE HABER en particular para acreditar la decisin del otorgamiento de las
bonificaciones ordinarias y extraordinarias otorgadas en virtud del
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES vnculo laboral existente, pudiendo los contribuyentes utilizar cual-
POR PAGAR 2,085.50 quier medio probatorio que resulte idneo y que brinde certeza de
415 Beneficios sociales de los trabajadores la causalidad, as como del momento de su pago, lo que determinar
por pagar el ejercicio en que dichas bonificaciones puedan ser deducidas.
4151 Compensacin por tiempo de Lima, 30 de mayo de 2012
servicios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,08550 ORIGINAL FIRMADO POR:
104 Cuentas corrientes en instituciones LILIANA CONSUELO CHIPOCO SALDAS
financieras Intendente Nacional (e)
1041 Cuentas corrientes operativas Intendencia Nacional Jurdica
x/x Por el depsito de la CTS del trabajador, correspon-
diente al semestre mayo-octubre de 2014.
1 Entre los cuales se menciona a los indicados en los incisos l), v) y d) del citado artculo.

I-10 Instituto Pacfico N 326 Primera Quincena - Mayo 2015