Eksplorasi dan Remodelling Akuntansi Pada Usaha

Mikro Dan Kecil (UMK)

Zipo Rohman Armando
Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Brawijaya
Email: armando.zipo@gmail.com

Abstrak

Penelitian ini bertujuan untuk melakukan eksplorasi terhadap kegiatan akuntansi usaha mikro dan kecil di Kota Malang. Eksplorasi berfokus untuk
mengetahui bagaimana kondisi kegiatan akuntansi dan mengapa kondisi tersebut terjadi, pemanfaatan informasi keuangan, dan memodelkan
kegiatan akuntansi yang sesuai dengan kebutuhan usaha mikro dan kecil. Penelitian ini dilakukan pada usaha mikro dan kecil di Kota Malang
dengan metode penelitian kualitatif deskriptif yang menggunakan metode pengambilan data dengan wawancara. Hasil penelitian yang dilakukan
menunjukkan bahwa kondisi kegiatan akuntansi di usaha mikro sangat rendah partisipasinya. Hal ini disebabkan karena kegiatan akuntansi bukan
hal yang penting, rendahnya pendidikan dan pelatihan pemilik tentang akuntansi, dan usaha lebih fokus pada produksi dan marketing daripada
akuntansi. Selain itu, didapatkan bahwa informasi keuangan sangat rendah pemanfaatannya untuk kegiatan manajemen internal, akses kredit
perbankan, dan perpajakan. Berdasarkan kondisi tersebut dibuatlah model pencatatan kas sederhana hingga pencatatan produksi yang mampu
memenuhi kebutuhan usaha dalam manajemen internal, pemenuhan kredit perbankan, dan pelaporan perpajakan.

Kata Kunci: Kegiatan Akuntansi, Eksplorasi, Remodel, Usaha Mikro dan Kecil

1. Pendahuluan mereka melanjutkan dengan mencatat traksaksi dan sebagian

Berdasarkan kontribusi dalam perekonomian Indonesia,
Usaha Mikro, Kecil dan Menengah (UMKM) merupakan usaha
yang strategis. Menurut Biro Pusat Statistik (2013), UMKM
pada tahun 2012 memiliki porsi 98,82% dari total jumlah entitas
usaha di Indonesia. Menyerap tenaga kerja sebesar 90,12% dari
total angkatan kerja di Indonesia.
Tetapi dalam realita, banyak ditemukan berbagai macam
permasalahan yang menyebabkan UMKM tidak berjalan dengan
baik dan sulit bergerak. Menteri Koperasi dan UKM, Syarief
Hasan yang mengatakan bahwa kendala UMKM terletak pada
permodalan dan sulitnya akses modal, rendahnya penggunaan
teknologi, dan lemahnya pemasaran (Suhendra, 2013).
Pernyataan sejenis juga disampaikan oleh Marie Elka Pangestu
selaku Menteri Perdagangan, Marie mengatakan bahwa
permasalahan UMKM meliputi akses informasi terhadap pasar,
akses masuk kedalam pasar, permodalan yang terbatas,
kepemimpinan pelaku usaha, persaingan dan jaminan order
besar, dan birokrasi dalam menjalankan UMKM (Malau, 2011).
Salah satu penyebab peliknya permasalahan yang terjadi di
UMKM ialah kelemahan manajemen dalam penyediaan
informasi akuntansi berupa laporan keuangan. Kenyataan ini
sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Suhairi (2004),
Raharjo (1993), dan Benjamin (1990) bahwa praktek akuntansi
pada usaha mikro masih rendah dan memiliki banyak
kelemahan. Berdasarkan penelitian yang dilakukan oleh Srikadi
dan Setyawan (2010) di Jogjakarta, usaha mikro dan kecil
sebagian besar tidak menerapkan laporan keuangan sama sekali.
Banyak pengelolaan keuangan dari pelaku UKM hanya sampai
pada pengumpulan bukti transaksi dan sebagian kecil dari
lagi melakukan perhitungan transaksi tanpa membuat laporan
keuangan.
Tanpa laporan keuangan, usaha mikro dan kecil akan
kesulitan melakukan kegiatan manajerial yang penting bagi
perkembangan usaha. Nicholls dan Holmes (1988) yang
menyatakan bahwa informasi akuntansi merupakan alat yang
digunakan untuk pengambilan keputusan. Informasi akuntansi
memiliki kemampuan dalam mengukur dan
mengkomunikasikan informasi keuangan tentang kegiatan
ekonomi usaha yang dapat digunakan sebagai langkah untuk
mengambil keputusan dalam memecahkan masalah. Kelemahan
dalam penyediaan laporan keuangan akan menjadi penyebab
kegagalan utama perusahaan dalam melakukan kegiatannya
(Peterson, Kometzky, & Ridgway, 1993)
Berdasarkan penelitian penyebab tidak adanya laporan
keuangan dalam UKM karena dikarenakan standard overload
(Nair dan Rittenberg, 1983; Suhari dan Wahdini, 2006).
Standard overload terjadi ketika standar laporan yang ada dirasa
tidak sesuai dengan kebutuhan usaha, terdapat beberapa item
dan poin dalam standar laporan keuangan yang tidak diperlukan
dan tidak sesuai dengan kebutuhan usaha yang dijalankan,
sehingga pemilik merasa tidak perlu untuk mengikuti standar
tersebut. Guna mengatasi permasalahan tersebut, Ikatan
Akuntan Indonesia telah menyesuaikan dengan kebutuhan usaha
mikro dan kecil dengan membuat standar akuntansi khusus
yakni Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntansi
Publik (SAK ETAP).
Walaupun telah dibuatkan standar yang lebih sederhana
(SAK ETAP), tetap saja banyak UMKM yang tidak mengikuti

1
standar tersebut dengan berbagai macam alasan. Sari dan
Setyawan (2012) menyampaikan bahwa kecilnya kapasitas
usaha dan rumitnya pembuatan laporan keuangan yang 4. Ukuran usaha
menyulitkan untuk menerapkan siklus akuntansi secara benar. Kriteria ukuran usaha merupakan klasifikasi UMKM
Selain itu nilai omset usaha sangat mempengaruhi penggunaan didasarkan pada kriteria UMKM berdasarkan yakni
akuntansi pada usaha, semakin kecil omsetnya semakin sulit Biro Pusat Statistik (BPS) dan Undang-Undang No 20
ditemui akuntansi dan laporan keuangan (Wati, 2011; Wahyudi, Tahun 2008. Kriteria tersebut adalah sebagai berikut:
2009). Wiliam, Chen, dan Tearney (1989) mengatakan bahwa
rendahnya pendidikan, jenis usaha, omset usaha, kompleksitas Tabel 1. Kriteria Usaha Kecil dan Menengah
usaha, dan lingkungan usaha mempengaruhi pemilik usaha
Lembaga Indikator Mikro KecilMenengah
untuk tidak membuat laporan keuangan.
BPS1 Pekerja <5 orang 5-19 orang
20-99 orang
Kekayaan Rp. Rp.50 juta-
Rp.500 juta-
2. Metode Penelitian
50juta Rp.500 juta
Rp. 10.000
Penelitian ini menggunakan penelitian kualitatif dengan 2 juta
Pemerintah
pendekatan deskriptif. Penelitian kualitatif merupakan Omset Rp. 300 Rp.300 juta Rp. 2.500
penelitian yang mampu memberikan pemahaman tentang juta Rp 2.500 juta Rp
fenomena apa yang sedang terjadi secara menyeluruh dengan juta 50.000 juta
penggambaran secara deskriptif dalam bentuk bahasa dan kata- Sumber : 1 Biro Pusat Statistik tahun 2008 ; 2 Undang-Undang Republik
kata (Moleong, 2007). Indonesia Nomor 20 Tahun 2008 Tentang Usaha Mikro, Kecil, Dan Menengah;

Penelitian ini menggunakan wawancara semistruktur guna Berdasarkan hasil pencarian wawancara, dapatkan 10 orang
menemukan permasalahan secara lebih terbuka dan mendalam. informan yang berasal dari 12 usaha di Kota Malang. Data
Estenberg dalam Sugiyono (2010: 233) mengemukakan terkait informan dijelaskan dalam tabel berikut:
wawancara semistruktur ialah wawancara yang dilakukan Tabel 2. Nama dan Jabatan Informan
dengan instrumen namun pertanyaan lebih terbuka dan dapat
No Nama Usaha Nama Jabatan
berkembang tanpa harus terpaku pada instrumen yang telah Informan
ditetapkan guna mendapatkan jawaban yang lebih dalam, detail, 1 PT Nusantara Media Lita Amelia Manajer Keuangan
dan mengekplorasi seluruh persepsi dan kondisi informan. Solusi (konsultan IT)
Peneliti bertanya sesuai dengan instrumen pertanyaan yang 2 Nusantara Media Lita Amelia Manajer Keuangan
Solusi (travel dan
telah disiapkan kemudian instrumen tersebut dikembangkan
rental mobil)
guna mengekplorasi jawaban informan lebih dalam dan 3 Nusantara Media Lita Amelia Manajer Keuangan
mendetail sesuai dengan kebutuhan penelitian. Solusi (toko komputer)
4 Franchise B-Travel Nugraha Hariya Pemilik
Penentuan sampel penelitian dilakukan dengan 5 Keripik Buah Legitz Nugraha Hariya Pemilik
menggunakan teknik purposive sampling dengan memberikan 6 Pabrik Tahu Wawan Pemilik
kriteria terhadap objek yang diteliti. Kriteria yang diberikan 7 Kripik Tempe Andhika Surti Pemilik
terdiri dari 4 hal, yaitu: 8 Kripik Tempe Enak Aminah Pemilik
9 Kripik Buah Selamat Hendra Pemilik
1. Kegiatan usaha. 10 Tri Bina Cipta Shoheh dan Sari Pemilik
11 Keramik Rusdi Pemilik
UMKM yang dijadikan objek penelitian harus
mewakili dari kegiatan usaha dagang, manufaktur, dan
jasa. Pemilihan ini dikarenakan perbedaan kegiatan 3. Analisis dan Pembahasan
usaha berpengaruh terhadap kegiatan pencatatan dan
3.1. Gambaran Umum Informan
administrasi di UMKM.
Informan penelitian yang digunakan dalam penelitian ini
2. Bentuk usaha berjumlah 10 (sepuluh) orang dari 12 unit UMKM yang berada
di Kota Malang. Informan yang diteliti terdiri dari berbagai
Kriteria bentuk usaha dibedakan bedasarkan legalitas macam jenis usaha, yaitu usaha jasa, produksi, dan dagang.
usaha tersebut. Usaha yang memiliki legal formal Sebaran informan juga mencakup hampir seluruh area yang ada
berupa PT dan CV akan memiliki perbedaan yang di Kota Malang.
signifikan dalam pencatatan akuntansi dibandingkan
dengan usaha perseorangan. Secara kekelembagaan usaha yang dijadikan objek
penelitian secara umum (sekitar 80%) tidak memiliki lembaga
3. Keikutsertaan dalam kredit perbankan atau merupakan usaha perseorangan. Sisanya (20%) telah
memiliki lembaga yang jelas berupa PT dan CV. Hal ini
Kemampuan UMKM untuk bankable akan menjadi
menunjukkan bahwa objek penelitian merupakan usaha yang
penting dalam pemilihan usaha, karena usaha yang digerakkan atas dasar kepemimpinan dari pemilik tanpa struktur
mampu memenuhi standar perbankan dianggap telah organisasi yang jelas. Segala aturan organisasi, keuangan,
memiliki kemampuan untuk melakukan pelaporan manajemen, dan seluruh kegiatan yang ada bersumber dan
keuangan. berasal dari pemilik usaha. Kelemahan yang dihadapi oleh usaha

2
tersebut umumnya berupa pembagian tugas dan wewenang, informasi keuangan dalam pengambilan keputusan. Tanpa
status karyawan, sistem penggajian dan kepegawaian yang tidak laporan keuangan, keputusan ini akan sulit untuk dilakukan baik
jelas. oleh pelaku usaha dan bank sebagai penyedia dana. Oleh karena
itu, pembukuan dan pelaporan keuangan merupakan hal yang
Berdasarkan hasil wawancara diketahui bahwa kriteria cukup penting dalam pertumbuhan dan perkembangan usaha
UMKM berdasarkan BPS dan UU No. 20 Tahun 2008 terbagi (Rudiantoro dan Siregar, 2011).
dalam 2 kelompok, yakni mikro dan kecil. Namun jika
diperbandingkan antara kriteria BPS dengan kriteria Undang- Berdasarkan hasil wawancara, penyediaan laporan keuangan
Undang, didapati tidak semua usaha berada dalam kriteria yang sangatlah minim. Dari 12 usaha yang dijadikan sebagai
sama kecuali usaha Jasa Konsultan IT PT Nusantara Media informan penelitian terdapat 8 usaha yang tidak memiliki
Solusi dan Keripik Tempe Andhika yang berada dalam kriteria laporan keuangan. Informan tersebut menyampaikan bahwa
kecil. Pembagian kriteria tersebut yakni: mereka tidak memiliki sama sekali laporan keuangan baik dalam
bentuk laba rugi, neraca, ataupun arus kas. Hal ini sesuai dari
Tabel 3. Kriteria Informan Berdasarkan BPS wawancara yang dilakukan kepada Aminah pemilik keripik
dan UU No. 20 Tahun 2008 Enak sebagai berikut:
No Nama Usaha Pekerja Omset Kekayaan
Saya tidak membuat laporan keuangan. Bagaimana Saya dapat
1 PT Nusantara Media 8 1.500 juta 150 juta
Solusi (konsultan IT) (kecil) (kecil) (kecil)
membuat laporan keuangan, mencatat data keuangan jarang
2 Nusantara Media 2 100 juta 450 juta
dilakukan. Kalau Saya ingin mencatat, ya Saya catat, jika tidak
Solusi (travel dan (mikro) (mikro) (kecil)
ada waktu ya tidak dicatat. Catatan yang Saya lakukan biasanya
rental mobil) menuliskan uang masuk dan uang keluar.
3 Nusantara Media 1 100 juta 100 juta Pernyataan ini juga sesuai dengan penyampaian dari Hendra
Solusi (komputer) (mikro) (mikro) (kecil)
4 Franchise B-Travel 2 300 juta 30 juta
sebagai pemilik Keripik Buah Selamat.
(mikro) (kecil) (mikro) Catatan yang Saya buat tidak lengkap sepanjang tahun. Bahkan
5 Keripik Buah Legitz 2 80 juta 20 juta beberapa, pada bulan tertentu tidak setiap hari dicatat,
(mikro) (mikro) (mikro) tergantung mood.
6 Pabrik Tahu 7 250 juta 300 juta
(kecil) (mikro) (kecil) Pernyataan dari informan sesuai dengan hasil dari penelitian
7 Kripik Tempe Andhika 5 700 juta 200 juta yang menyatakan bahwa pencatatan UMKM yang dilakukan
(kecil) (kecil) (kecil) umumnya tidak rapi dan tidak tertib. Penelitian Dianita (2011)
8 Kripik Tempe Enak 6 250 juta 100 juta
(kecil) (mikro) (kecil)
menunjukkan bahwa UMKM yang diteliti secara umum tidak
9 Kripik Buah Selamat 3 200 juta 100 juta memiliki catatan kegiatan keuangan usaha secara tertulis dan
(mikro) (mikro) (kecil) rapi. Hal ini juga didukung oleh Putra dan Kurniawati (2012)
10 Tri Bina Cipta 7 200 juta 100 juta yang menyimpulkan bahwa pencatatan yang dilakukan masih
(kecil) (mikro) (kecil) sangat sederhana dan seadanya. Hal tersebut juga dikuatkan oleh
11 Keramik 2 40 juta 30 juta penelitian yang dilakukan oleh Anggraeni (2012) bahwa
(mikro) (mikro) (mikro)
UMKM telah melakukan pencatatan, namun tidak sesuai dengan
12 CV. iTrus Malang 4 150 juta 10 juta
(mikro) (mikro) (mikro)
kaidah akuntansi yang tepat sehingga masih sulit untuk menilai
Sumber: Data diolah. kondisi UMKM apakah dalam keadaan untung, rugi, atau break
even point.
3.2.2 Penyebab Rendahnya Partisipasi Kegiatan
3.2. Deskripsi Hasil Penelitian Akuntansi
Berdasarkan hasil wawancara yang dilakukan dengan Secara teori, besar peranan laporan keuangan dalam usaha
informan, ditemukan beberapa kejadian dan kondisi di dalam membuat usaha harus membuat laporan keuangan untuk
UMKM yang kemudian digolongkan sesuai dengan subjek memenuhi kebutuhannya. Tetapi berdasarkan hasil wawancara
penelitian. Penggolongan ini yaitu rendahnya kegiatan akuntansi yang telah dipaparkan, bahwa UMKM yang diteliti cenderung
pada UMKM, penyebab rendahnya partisipasi kegiatan untuk tidak membuat laporan keuangan bahkan pembukuannya
akuntansi pada UMKM, dan penggunaan analisa keuangan masih dinilai sangat rendah partisipasinya. Beberapa alasan
dalam usaha informan. Hasil wawancara ini dijelaskan dengan tersebut ialah:
bentuk deskripstif sebagai berikut:
3.2.2.1 Akuntansi Bukan Hal yang Penting
3.2.1 Rendahnya Kegiatan Akuntansi pada UMKM Persepsi merupakan suatu proses dari individu dalam
Laporan keuangan adalah alat komunikasi antara data memilih, mengelola, dan menginterpretasikan suatu rangsangan
keuangan dengan aktifitas usaha dengan proses akuntansi yang yang diterimanya ke dalam suatu penilaian terkait apa yang ada
menghasilkan nilai usaha guna memberikan pandangan pada di sekitarnya (Schiffman dan Kanuk, 2010). Persepsi juga
pengambilan keputusan (Lontoh dan Lindrawati, 2004). merupakan proses tentang petunjuk indra dan pengalaman masa
Laporan keuangan memiliki tujuan untuk memberikan lampau yang relevan untuk memberikan gambaran pada situasi
informasi yang berguna untuk pengambilan keputusan. Menurut tertentu (Ruch, 1967). Persepsi pemilik terhadap pentingnya
Ikatan Akuntan Indonesia (2007:4), tujuan dari laporan laporan keuangan akan berpengaruh pada bagaimana tersajinya
keuangan adalah menyediakan informasi yang menyangkut laporan keuangan. Persepsi negatif yang ditunjukkan pemilik
posisi keuangan, kinerja, serta perubahan posisi keuangan suatu terhadap laporan keuangan akan membuat motivasi untuk
perusahaan yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai

3
menyediakan laporan keuangan rendah dan tidak tersedianya
laporan keuangan dengan baik.
Sebagian besar informan menunjukkan persepsi negatif
tentang laporan keuangan. Motivasi mereka untuk menyediakan
dan membuat laporan keuangan juga rendah. Hal ini sesuai
dengan hasil wawancara di lembaga bimbingan Tri Bina Cita
yang disampaikan oleh Sari, istri dari pemilik usaha yang
merupakan administrasi, pemilik, dan juga tentor.
Sebenarnya laporan keuangan itu penting, tetapi buat apa? Kita
rasa belum butuh adanya laporan keuangan. Pemilik usaha ini
kita berdua (Shoheh dan Sari). Selain itu kita bangun usaha ini
dari nol, tanpa hutang, bisa beli tanah, bangun gedung, buka
cabang, dan sebagainya. Mungkin suatu saat butuh jika sudah
besar dan kami gak sanggup menanganinya lagi.
Senada dengan itu, pemilik pabrik tahu mengatakan:
Kita dari awal berdiri, tidak ada laporan keuangan. Paling
cuma catatan apa yang harus dicatat. Laporan keuangan tidak
dibutuhkan, yang penting usaha jalan, dagangan tetep laku,
kedele gak naik. Itu dah cukup.
Kondisi yang dialami UKM terkait lemahnya persepsi akan
pentingnya laporan keuangan juga sesuai dengan hasil penelitian
yang dilakukan oleh beberapa peneliti. Sari dan Setyawan
(2012) menunjukkan bahwa ada hubungan yang nyata antara
persepsi dan pengetahuan pelaku UKM tentang akuntansi,
dimana akan mempengaruhi penggunaan informasi akuntansi
yang ada. Narsa, Widodo, dan Kurniato (2012) menemukan
bahwa pemilik UMKM memiliki persepsi bahwa pencatatan
setiap transaksi dan aset itu bukanlah hal yang penting dalam
kelangsungan usaha.
3.2.2.2 Rendahnya Pendidikan dan Pelatihan Pemilik
Usaha tentang Akuntansi
Dari segi pendidikan, pemilik rata-rata berada dalam tingkat
SMA dan S1. Namun demikian, disiplin ilmu yang mereka
miliki bukan berasal dari disiplin ilmu keuangan, sehingga
mereka tidak paham tentang yang tujuan, fungsi, dan kegunaan
laporan keuangan. Hal ini terbukti dari pendidikan S1 pemilik
Kripik Legitz, Nugraha Hariya, yang merupakan lulusan jurusan
S1 IT salah satu perguruan tinggi swasta di Malang. Nugraha
berkata bahwa:
Buat apa laporan keuangan, yang penting tahu uang masuk,
uang keluar, lak ketahuan bathi (untung), yang penting bisa
jalan sesuai target. Buat beli ini itu dah cukup. Itu saja sudah
bagus.
Beberapa informan telah mendapatkan pelatihan tentang
manajemen keuangan dan pembuatan laporan keuangan. Tetapi
banyak di antara informan menyampaikan bahwa menghasilkan
laporan keuangan itu susah. Wawan menyampaikan bahwa:
Walau mengikuti pelatihan, tidak mungkin tiba-tiba bisa. Perlu
latihan terus menerus. Lebih baik membayar orang, praktis,
simpel, dan gampang.
Sesuai dengan hal ini, pemilik kripik Enak juga
menyampaikan:
Dulu pernah ikut pelatihan produksi, keuangan, manajemen,
dan lain-lain. Banyak, pokoknya. Tetapi kan tidak setelah itu
langsung bisa. Tenaganya tidak cukup kalau ngurusi semua
terutama laporan keuangan. Susah. Lebih baik fokus pada
produksi dan marketing. Butuh banyak energi untuk
mengerjakan dan mencatat keuangan, apa lagi kalau sudah
sibuk pasti ada yang lupa.
Beberapa peneliti juga menyimpulkan hal serupa. Peacock
(1985) bahwa rendahnya pengetahuan akuntansi pemilik usaha
menyebabkan banyak usaha yang mengalami kegagalan.
Bahkan Riani (2011) menunjukkan bahwa banyak UKM yang
memiliki kualitas SDM rendah dan mengakibatkan lemahnya
manajemen yang dijalankan.
3.2.2.3 Produksi dan Pemasaran Versus Akuntansi
Pemilik usaha cenderung menitikberatkan produksi dan
marketing daripada akuntansi. Menurut pendapat mereka,
mempelajari produksi agar dapat lebih efisien dan efektif lebih
penting dari pada belajar keuangan. Demikian pula dengan
pemasaran, para informan sebagian besar berkeinginan belajar
pemasaran agar penjualan bisa meningkat dan keuntungan lebih
banyak didapat daripada belajar keuangan. Pemilik usaha kripik
Enak, Aminah menyatakan:
Saya ini lebih suka belajar ilmu-ilmu baru tentang produksi,
contohnya kripik ini. Setelah dapat pelatihan akhirnya Saya tau
bagaimana agar kripiknya bisa lebih renyah. Cukup direndam
dengan larutan kimia maka kripik buah bisa lebih enak. Tapi
tentu saja tidak ada resiko dengan kesehatan. Ini pelatihannya
juga dapat dari dosen FTP Brawijaya. Dari pada Saya belajar
keuangan, hanya itung-itungan aja, kan udah ada kalkulator,
harga jual dikurangi beli sama dengan laba atau rugi. Kalau
kurang ya rugi kalau lebih ya untung. Ya gitu-gitu aja, simpel.
Hal ini juga serupa dengan penyampaian Hendra sebagai
pemilik usaha Keripik Buah Selamat:
Kalau ada pelatihan dari Pemerintah atau Brawijaya Saya lebih
senang pelatihan marketing dari pada keuangan. Seperti desain
produk, bungkus produk, atau distribusi, itu lebih bermanfaat
dari pada keuangan karena langsung kerasa untung ruginya.
Pemikiran ini menunjukkan bagaimana pemilik usaha
terutama UKM menganggap bahwa keuangan merupakan anak
tiri dari usaha. Mereka belum mampu melihat fungsi dan
pentingnya keuangan sebagai alat analisa untuk meningkatkan
usaha. Rodhiyah (2012) menemukan bahwa UKM cenderung
menganggap bahwa penyelesaian kegiatan produksi lebih
penting jika dibanding dengan pembukuan.
3.2.3 Penggunaan Informasi Keuangan dalam Usaha
Informan
Laporan keuangan merupakan alat yang penting untuk
menjelaskan informasi kondisi keuangan usaha. Untuk
mengetahui kondisi keuangan perusahaan tidaklah cukup hanya
melihat laporan keuangan, diperlukan analisis laporan keuangan
agar informasi yang dimiliki dapat diintrepretasikan dengan
baik. Dunia usaha memerlukan analisa keuangan sebagai alat
untuk mendeskripsikan kondisi usaha sesuai dengan kebutuhan
mereka serta menjawab kondisi tersebut dengan strategi tertentu
(Munawir, 2010: 31). Hal ini juga berlaku pada informan usaha
yang memerlukan analisa keuangan sebagai alat untuk
menjawab permasalah yang mereka butuhkan.
3.2.3.1 Infomasi Keuangan Guna Analisa Manajemen
Analisa dilakukan oleh manajemen untuk mengukur kondisi
usaha secara lengkap dan menyeluruh agar dapat diambil suatu
tidakan yang berguna bagi perkembangan usaha. Analisa ini
memberikan pemahaman yang mendalam tentang kondisi dan
4
kinerja perusahaan dan membantu mengidentifikasi
penyimpangan dari rata-rata atau standar industri (Darsono dan
Ashari, 2009: 51).
Berdasarkan hasil wawancara ditemukan bahwa beberapa
UKM melakukan analisa internal dengan cara yang sederhana.
Hal ini terjadi karena mereka tidak mampu menyediakan laporan
keuangan yang dapat digunakan sebagai bahan utama dalam
analisa keuangan. Pemilik Pabrik Tahu, Wawan, menyampaikan
bahwa:
Saya tidak pakai analisa, ya paling catatan itu aja. Kalau bayar
utang ya bayar utang, kalau tagih ya ditagih. Gitu aja gak usah
susah-susah. Kalau mau mengembangkan usaha ya ditabung.
Kalau mendesak ya pinjem. Ya analisa itu saja.
Analisa yang digunakan cenderung menggunakan analisa
sederhana guna menjembatani kebutuhan jangka pendek. Hal ini
dilakukan karena dianggap kebutuhan tersebut merupakan
kebutuhan paling mendesak dan harus segera disikapi. Hal ini
sesuai dengan informasi dari Djoko Susilo, sebagai pemilik
iTrust, menyatakan bahwa:
Analisa yang Saya gunakan dari rencana keuangan hanya
berkisar berapa-berapa keuntungan yang Saya dapat, marginnya
berapa, gaji dan bonus karyawan itu saja. Tidak menggunakan
analisa yang rumit dan susah. Saya melakukan hal tersebut
untuk memproyeksikan kira-kira usaha ini bisa jalan apa tidak.
Karena sebagai jasa konsultan, karyawan adalah hal yang paling
penting.
Rodhiyah (2012) menyampaikan bahwa pencatatan
keuangan yang dilakukan belum dapat dipakai sebagai laporan
kinerja keuangan, akibatnya tidak bisa digunakan untuk
memprediksi kegiatan usaha maupun sebagai
pertanggungjawaban kepada pihak-pihak terkait antara lain
pihak perbankan, pemasok, maupun pemerintah terkait dengan
pajak. Narsa, Widodo, dan Kurnianto (2012) juga menyatakan
bahwa UMKM umumnya tidak memiliki laporan keuangan
yang sesuai dengan standar sehingga mengalami kesulitan untuk
dilakukan analisa oleh internal dan perbankan.
3.2.3.2 Informasi Keuangan Guna Kredit Perbankan
Hasil wawancara menunjukkan bahwa terdapat 2 informan
yang melakukan pinjaman kredit terhadap perbankan dan 1
usaha yang mendapatkan hibah dari pemerintah. Kredit dalam
usaha digunakan untuk membiayai kegiatan nasabah yang
memerlukan dana, baik dana untuk investasi maupun dana untuk
modal kerja, dengan dana tersebut maka pihak nasabah akan
dapat mengembangkan dan memperluas usahanya (Kasmir,
2008: 105). Hal ini sesuai dengan yang disampaikan pihak PT
Nusantara Media Solusi, dimana Lita Amelia menyampaikan
bahwa:
Kami melakukan kredit kepada salah satu bank swasta.
Nilainya cukup besar, di atas 100 juta rupiah. Hal ini kami
lakukan untuk membiayai modal awal proyek jaringan
pembayaran PLN.
Pernyataan senada disampaikan oleh dengan pengusaha
kripik Enak bahwa dalam memenuhi kebutuhan usaha mereka
melakukan pinjaman. Pemilik kripik Enak menyampaikan
bahwa:
Kami jarang seh kredit, namun beberapa waktu lalu ada
beberapa orang yang menawarkan KUR. Dapat kredit usaha 25
juta buat beli mesin dan alat-alat.
Walaupun demikian, terdapat beberapa kondisi tertentu yang
memerlukan laporan keuangan seperti pemberian kredit atau
hibah oleh pemerintah. Syarat yang diberikan dan harus
terpenuhi ialah laporan keuangan dan proposal kebutuhan yang
diperlukan. Namun beberapa UKM tidak mampu menyediakan
hal tersebut sehingga meminta pada kerabat atau orang yang
dianggap mampu guna menyediakan laporan keuangan dan
proposal yang diminta. Hal ini sesuai dengan pernyataan dari
Surti yang menyampaikan bahwa:
Sekali waktu pernah ada yang bilang, ada hibah dari
pemerintah untuk usaha. Apa gitu, sudah lama. Tapi dengan
catatan suruh bikin proposal hibah dan sebagainya, termasuk
laporan keuangan. Dari pada susah membuat, akhirnya minta
tolong saudara untuk buat proposalnya. Isinya gimana gak tau,
yang penting Saya bilang pingin alat ini sebesar Rp.
10.000.000,-. Trus proposalnya dikirim akhirnya dapat juga.
Berdasarkan dua kondisi tersebut dapat disimpulkan bahwa
kebutuhan UKM dalam analisa kredit sebenarnya tidaklah
rumit. Analisa kredit tidak memerlukan laporan keuangan secara
lengkap dengan penyajian yang wajar namun cenderung pada
pencatatan transaksi yang ada serta bukti transaksi pendukung
sebagai bentuk konfirmasi pencatatan yang ada. Hal ini sesuai
dengan penelitian Narsa, Widodo, Kurnianto (2012) bahwa
UMKM yang memiliki catatan keuangan yang baik mampu
mengakses kredit perbankan sehingga masalah permodalan
dapat diatasi. Melalui pencatatan yang dilakukan dapat dinilai
kondisi usaha apakah layak atau tidak mendapatkan kredit
usaha.
3.2.3.3 Informasi Keuangan Guna Perpajakan
Peraturan Pemerintah (PP) Nomor 46 Tahun 2013 tentang
Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Usaha yang Diterima
atau Diperoleh Wajib Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto
yang belaku efektif pada 1 Juli 2013 menunjukkan bahwa
UMKM yang menerima penghasilan dengan peredaran bruto
tidak lebih dari Rp4,8 milyar dalam satu tahun pajak, dikenakan
pajak penghasilan bersifat final dengan tarif 1%. Keputusan ini
menunjukkan bahwa semua UMKM yang berada di Indonesia,
kecuali UKM tertentu, wajib membayar pajak. Mereka
diharuskan menghitung seluruh omset yang mereka miliki
kemudian melakukan penyetoran kepada Dirjen Pajak senilai
1% dari omset mereka.
Guna menentukan nilai omset usaha sesuai dengan
kebutuhan perpajakan, maka diperlukan suatu alat untuk
mengambarkan keuangan usaha. Alat tersebut dapat berupa
laporan keuangan. Hasil wawancara menunjukkan bahwa
beberapa UKM tidak memiliki laporan keuangan sehingga tidak
mampu untuk menunjukkan nilai omset yang mereka butuhkan
untuk menilai pajak. Walaupun demikian, penilaian omset dapat
tetap dilakukan dengan catatan harus tersedia pembukuan dan
bukti transaksi sebagai pendukung usaha. Pembukuan usaha
akan mempermudah untuk menentukan berapa penjualan yang
dilakukan oleh UKM selama satu tahun.
Hasil wawancara, menunjukkan bahwa usaha yang
membayar pajak hanya 1 usaha saja, yaitu PT Nusantara Media
Solusi sebagai konsultan IT. Mereka tidak hanya melapokan
5
pajak namun juga menggunakan teknik pelaporan perpajakan c. Sebagai dasar pengambilan keputusan untuk
tertentu guna meringankan pajak mereka namun tetapi tidak pengembangan UMKM.
menyalahi aturan yang berlaku. Lita Amelia menyampaikan
Beberapa penelitian terdahulu ditemukan bahwa kebutuhan
bahwa:
UMKM tentang informasi keuangan ditentukan oleh volume
Kami membuat laporan pajak. Soalnya Kami bentuk PT, sudah usaha. Wati (2011) menemukan bahwa omset usaha
terdaftar di Dirjen Pajak. Untuk analisa dan laporan berpengaruh terhadap penerapan akuntansi. Demikian pula
perpajakannya, Saya analisa sendiri biar pajaknya bisa rendah. dengan penelitian yang dilakukan Wahyudi (2009) bahwa omset
Ya laporannya kami smoothing dan rapikan. Dulu dikampus, usaha berpengaruh terhadap persepsi pemilik usaha mengenai
sedikit pernah belajar tentang pajak. Soalnya kami PT yang
kegiatan utamanya konsultan IT, jadi hubungannya sama
penerapan akuntansi. Semakin besar omset suatu usaha, semakin
pengadaan barang dan jasa. Takutnya ketika ada urusan apa-apa besar pula informasi yang dibutuhkan oleh usaha, sehingga
yang berhubungan sama pajak akan beresiko bagi usaha. Selain semakin besar pula penerapan akuntansi dalam usaha tersebut.
itu karena konsultan terkadang langsung dipungut sama pihak
Berdasarkan pendekatan atas informasi dasar akuntansi
pembayar jadi selalu terekam apa saja yang kami lakukan.
dalam UMKM dan pendekatan teori bahwa volume usaha
Berbeda dengan usaha PT Nusantara Media Solusi sebagai berpengaruh terhadap akuntansi maka dibuatlah sebuah
konsultan IT, informan lainnya tidak melakukan analisa, formulasi kebutuhan pencatatan berdasarkan besaran usaha.
membuat laporan pajak, dan membayar pajak. Berbagai alasan Formulasi ini merupakan tahapan kapan sebuah usaha
dikemukakan oleh UKM, salah satunya dikarenakan tidak membutuhkan pencatatan kas sederhana, kapan suatu usaha
tersedianya data dan keinginan membayar pajak yang rendah. memerlukan kartu hutang, kartu piutang, kartu gaji, dan kartu
Hal ini diungkapkan oleh Wawan selaku pemilik Pabrik Tahu: produksi, serta laporan keuangan, dan penyusunan laporan
keuangan sesuai dengan SAK ETAP. Fomulasi ini tersaji dalam
Saya tidak bayar pajak. Laporan keuangan aja gak ada, apa
yang mau dilaporkan. Kalau orang pajaknya datang kesini ya Bagan 1 yang berisikan level kebutuhan pencatatan dan laporan
terserah. Itungen sendiri berapa pajaknya. Kan tinggal bayar. keuangan.
Pajak seringkali dianggap memberatkan pelaku usaha, Bagan 1. Level Kebutuhan Pencatatan dan Laporan
sehingga mereka tidak membuat laporan perpajakan. Hariya Keuangan
pemilik Keripik Legitz menyampaikan:
Kami tidak pernah melakukan perhitungan pajak untuk usaha.
Paling orang pajaknya juga tidak tahu berapa yang harus kami
setor. Bahkan mungking orang pajak tidak tahu kalau ada usaha
Level 4
ini. Penyusunan
Level 3 Laporan
Keuangan
Penelitian Suhari dan Wahdini (2006) yang menyatakan Penyusunan
Sesuai SAK
Laporan
bahwa laporan keuangan untuk tujuan perpajakan terlalu banyak Keuangan ETAP
(Menengah)
Level 2 Neraca dan Laba
biaya daripada manfaat yang diberikan, sehingga UMKM lebih Pencatatan Rugi
Transaksi
banyak untuk tidak membuat laporan keuangan. Neag, Masca, Lainnya seperti
(Kecil)

dan Pascan (2009) menemukan bahwa laporan keuangan Hutang, Piutang,

dan lain-lain
Level 1
UMKM yang terstandar (IFRS dan SAK) masih terlalu Pencatatan Kas (Mikro)
sederhana
kompleks untuk usaha mikro dan kecil, terlebih untuk (Mikro)
memenuhi tujuan perpajakan, tidak dapat diaplikasikan dan
susah untuk dipenuhi.
3.2.4 Rancang Model Laporan Keuangan dan Informasi
Bagan tersebut dapat dijelaskan sebagai berikut:
Akuntansi yang Sesuai Dengan Kebutuhan UMKM
Level 1: menunjukkan level paling dasar, dimana setiap
Dalam memodelkan pencatatan dan pelaporan UMKM
usaha wajib dan harus mencatat kas keluar masuk. Pencatatan
perlu dibuatkan model pencatatan keuangan yang sederhana dan
pada level satu mengindasikan kebutuhan dasar bagi setiap
mudah dimengerti oleh UMKM (Narsa, Widodo, Kurnianto,
usaha. Dengan pencatatan sederhana, usaha mampu melakukan
2012). Hal ini sejalan dengan suvey yang dilakukan oleh Grant
berbagai analisa seperti jumlah omset, total transaksi per hari,
Thornton Org. (2011) bahwa banyak pelaku usaha dan akuntan
rekam jejak biaya produksi, pembayaran karyawan dan
setuju untuk melakukan penyederhanaan terhadap laporan
sebagainya. Dasar ini akan memudahkan kebutuhan analisa
keuangan yang ada dan jika dilakukan penyederhaan maka 80%
internal, kebutuhan analisa kredit, dan kebutuhan pelaporan
pelaku usaha akan menerapkannya. Meskipun demikian,
perpajakan.
pelaporan keuangan UMKM yang dibuat lebih sederhana harus
sesuai dengan kebutuhan UMKM akan analisa internal, analisa Level 2: menunjukkan transaksi khusus yang intensitasnya
perpajakan, dan keperluan kredit usaha. Selain itu, laporan telah tinggi dalam usaha. Transaksi ini menjadi penting karena
keuangan yang disajikan juga harus mampu memenuhi tujuan merupakan bagian dari usaha yang tidak terpisahkan dan
pelaporan keuangan, yaitu: berhubungan langsung dengan kertersediaan kas. Transaksi
yang memerlukan pencatatan khusus karena intensitasnya
a. Memberi informasi yang reliabel dan akuntabel
meningkat ialah penjualan, hutang, piutang, dan produksi.
mengenai posisi keuangan UMKM.
Level 3: penyusunan laporan keuangan berupa neraca dan
b. Sebagai bahan untuk menilai kinerja UMKM.
laba rugi. Penyusunan laporan keuangan diperlukan ketika

6
volume usaha semakin meningkat dan besar. Kebutuhan analisa
keuangan yang lebih kompleks dibutuhkan guna menjelaskan
kondisi usaha yang sesuangguhnya. Contohnya pada usaha PT
Nusantara Mitra Solusi yang membuat neraca yang digunakan
sebagai pertanggungjawaban kepada pemilik dan melaporkan
peningkatan ekuitas masing-masing pemilik. Selain itu, laporan
keuangan diperlukan untuk masuk ke dalam lembaga-lembaga
tertentu guna mengakses kredit yang lebih besar, kerjasama
penjualan yang lebih tinggi, atau pengabungan usaha. Karena
kebutuhan ini, maka laba rugi dibutuhkan untuk menunjukkan
sejauh mana usaha mampu menghasilkan keuntungan, serta
bagaimana usaha meningkatkan ekuitas pemilik.
Level 4: penyusunan laporan keuangan sesuai dengan SAK
ETAP. Penyusunan laporan keuangan sesuai standar yang
ditentukan oleh peraturan jika usaha menjadi lebih besar dan
kompleks. Terlebih jika usaha memiliki omset Rp4,8 milyar,
maka diperlukan laporan keuangan yang sesuai standar, yakni
SAK ETAP yang merupakan standar akuntansi yang ditujukan
untuk UMKM. Penggunaan laporan keuangan sesuai SAK
ETAP hanya diformulasikan bagi UMKM yang usahanya telah
kompleks dan mampu menyediakan tenaga kerja khusus dalam
bidang akuntansi, terlebih jika terdapat software akuntansi yang
digunakan dalam usaha tersebut. Hal ini akan memudahkan
usaha karena kebutuhan analisa internal tidak hanya analisa
sederhana, tapi jauh lebih kompleks guna membuat usaha
semakin efektif dan efisien. Dari segi kebutuhan kredit, usaha
dalam tingkatan ini juga membutuhkan permodalan yang besar
dalam usahanya, sehingga pihak perbankan memerlukan analisa
yang lebih dalam dengan jaminan yang sesuai dengan kondisi
usaha. Dari segi perpajakan, nilai pajak tidak lagi ditentukan
oleh omset sebagai acuan utama, tetapi terdapat PKP
(Penghasilan Kena Pajak) yang dihitung berdasarkan omset
dikurangi biaya dan PKP yang telah diketahui yang dihitung
kembali berdasarkan prosentase tertentu untuk mengetahui
jumlah pajak yang dibebankan. Oleh karena itu, dalam penyajian
perpajakan diperlukan teknik khusus guna membuat laporan
perpajakan yang baik dan sesuai dengan aturan yang berlaku.
Dalam SAK ETAP laporan yang perlu disajikan ialah Laporan
Laba rugi, Laporan Perubahan Ekuitas, Laporan Arus Kas, dan
Catatan Atas Laporan Keuangan.
4. Kesimpulan
Penelitian ini merupakan penelitian yang dilakukan di Kota
Malang tentang kegiatan akuntansi UMKM. Berdasarkan hasil
penelitian yang dilakukan, peneliti menghasilkan kesimpulan
bahwa pencatatan keuangan usaha mikro dan kecil intensitasnya
rendah. Mereka cenderung untuk tidak melakukan pencatatan
transaksi dengan baik. Sedikit usaha yang melakukan pencatatan
dengan lengkap hingga terbentuk laporan keuangan. Rendahnya
intensitas pencatatan dalam UMKM disebabkan karena
beberapa faktor, yaitu: (1). Pemilik memiliki persepsi bahwa
pencatatan, pembukuan, dan pelaporan bukanlah hal yang
penting. (2). Rendahnya pendidikan dan pelatihan pemilik
tentang akuntansi sehingga mereka tidak mengetahui bagaimana
melakukan pencatatan, pembukuan, dan pelaporan. (3).
Kecenderungan pemilik untuk fokus pada kegiatan produksi dan
marketing dari pada akuntansi, seolah-olah akuntansi adalah
anak tiri dalam usaha.
Dalam penelitian ini juga ditemukan kebutuhan UMKM
tentang penggunaan informasi akuntansi. Mereka menginginkan
informasi akuntansi mampu menjembati kebutuhan internal
mereka dalam analisa manajemen secara sederhana seperti
hutang, piutang, gaji, dan produksi. Mereka juga membutuhkan
informasi akuntansi mampu menjebatani persyaratan untuk
memenuhi kredit perbankan. Selain itu mereka juga
membutuhkan informasi akuntansi yang mampu menjembatani
masalah perpajakan UMKM walaupun mereka belum tentu
melakukan pembayaran pajak.
Guna menjembatani permasalahan rendahnya intensitas
akuntansi dan kebutuhan akan informasi akuntansi usaha mikro
dan kecil dibuatlah rancang model memudahkan mereka dalam
melakukan kegiatan akuntansi tetapi juga mampu
menyelesaikan kebutuhan mereka tentang informasi akuntansi.
Rancang model ini terdiri dari pencatatan kas sederhana yang
merupakan induk dari informasi akuntansi yang ada, catatan
piutang, catatan hutang, catatan gaji, dan catatan produksi.
Rancang model yang telah dibuat kemudian dianalisa lebih
lanjut berdasarkan kapasitas dan volume usaha mereka.
Pembagian ini di gambarkan dalam 4 level usaha yakni: level 1,
usaha mikro dengan volume usaha kecil; level 2, usaha mikro
dengan volume usaha sedang; level 3, usaha kecil; level 4, usaha
sedang terutama jika volume usaha mampu mencapai Rp4,8
Milyar sesuai dengan batas maksimum pajak UMKM.
5. Daftar Pustaka
[1] _________. (2008). Undang-Undang Nomor 20 Tahun 2008 Tentang
Usaha Mikro, Kecil, dan Menengah. Jakarta: Sekretariat Negara Republik
Indonesia.
[2] _________. (2013). Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 46
Tahun 2013 Tentang Pajak Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau
Diperoleh Wajib Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu. Jakarta:
Kementrian Sekertaris Negara.
[3] Anggraeni, I. (2012). Penerapan Sistem Akuntansi Sederhana pada UKM
Cireng Cageur Group Bogor. Skripsi. Bogor: IPB: Fakultas Ekonomi dan
Manajemen.
[4] Benjamin, W. (1990). Laporan Keuangan (Ikhtisar Akuntansi)
Perusahaan Kecil. Seminar Akuntan Nasional. Surabaya.
[5] Biro Pusat Statistik. (2008). Indikator Makro Ekonomi Usaha Kecil dan
Menengah Tahun 2003. BPS.
[6] Biro Pusat Statistik. (2013). Jumlah Usaha Kecil dan Menengah di
Indonesia. BPS.
[7] Darsono, dan Ashari. (2009). Pedoman Praktis Memahami Laporan
Keuangan. Yogyakarta: Andi.
[8] Dianita, I. (2011). Studi Penerapan Pencatatan Keuangan pada Usaha
Mikro dan Kecil. Skripsi. Surabaya: UPN Veteran.
[9] Grant Thornton (Org). (2001). Simplifying Financial Reporting Survey.
Grant Thornton (Org).
[10] Holmes, S., dan Nicholls, D. (1988). An Analysis of The Use of
Accounting Information by Australian Small Business. Journal of Small
Business Managemen. Volume 26 (20), 57-68.
[11] Ikatan Akuntansi Indonesia. (2007). Standar Akuntansi Keuangan.
Jakarta: Salemba Empat.
[12] Kasmir. (2008). Analisis Laporan Keuangan. Jakarta: Rajawali Pers.
[13] Lontoh, F. O., dan Lindrawati. (2004). Manajemen Laba Dalam Persepsi
Etis Akuntan Di Pulau Jawa. Jurnal Wida Manajemen & Akuntansi, 4(1),
1-26.
[14] Malau, S. (2011). Inilah Enam Masalah UKM di Tiap Negara.
(http://www.tribunnews.com/bisnis/2011/07/11/inilah-enam-masalah-
ukm-di-tiap-negara, diakses pada 1 November 2013)
[15] Moleong, L. J. (2007). Metodologi Penelitian Kualitatif. Bandung: PT
Remaja Rosdakarya.
7
[16] Munawir. (2010). Analisis Laporan Keuangan (Edisi Keempat).
Yogyakarta: Liberty.
[17] Narsa, I. M., Widodo, A., dan Kurnianto, S. (2012, Desember).
Mengungkap Kesiapan UMKM dalam Implementasi Standar Akuntansi
Keuangan Entitas Tanpa AKuntabilitas Publik (PSAK-ETAP) Untuk
Meningkatakan Akses Modal Perbankan. Majalah Ekonomi, Volume
XXII, No 3: 204-214.
[18] Neag, R., Masca, E., dan Pascan, I. (2009). Actual Aspects Regarding The
IFRS For SME Opinion, Debates, and Future Development. Annales
Univertsitatis Apulensis Series Economica, Volume 11(1).
[19] Peacock, R. (1985). Finding the Causes of Small Bussines Failure.
Management Forum, Volume 11(2).
[20] Peterson, R.A., Kometzky, G., dan Ridgway, N.M. (1993). Perceived
Causes of Small Bussines Failure: A Research Note. American Journal of
Small Bussines. Volume 8 (1): 15-19.
[21] Putra, H. A., dan Kurniawati, E. P. (2012). Penyusunan Laporan
Keuangan untuk Usaha Kecil dan Menengah (UKM) Berbasi Standar
Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP).
Jurnal Pekan Ilmiah Dosen FEB (halaman. 547-580). Salatiga:
Universitas Kristen Satya Wacana: Fakultas Ekonomika dan Bisnis.
[22] Raharjo, M. D. (1993). Faktor-faktor keuangan yang mempengaruhi
usaha kecil dan menengah di Indonesia. In K. J. Akrasanee, Aspek-aspek
finansial usaha kecil dan menengah; Studi kasus Asean (hal. 16-50).
Jakarta: LP3ES.
[23] Riani, N. Z. (2011). Indentifikasi Permasalahan dan Kerangka
Pengembangan Kluster UMKM Sandang di Bukittinggi Sumatra Barat.
TINGKAP, 51-64.
[24] Rodhiyah. (2012). Kajian Tentang Akuntabilitas Usaha Kecil Menengah
Melalui Laporan Keuangan. Skripsi. Semarang: UNDIP: Jurusan
Administrasi Bisnis.
[25] Ruch, F. L. (1967). Psychology and Life. Atlanta: Foresman and
Company.
[26] Rudiantoro, R., dan Siregar, S. V. (2011). Kualitas Laporan Keuangan
UMKM Serta Prospek Implementasi SAK ETAP. Simposium Nasional
Akuntansi XIV Aceh 2011: 21-22.
[27] Sari, R. N., dan Setyawan, A. B. (2012). Persepsi Pemilik dan
Pengetahuan Akuntansi Pelaku USaha Kecil dan Menengah Atas
Penggunaan Informasi Akuntansi. Seminar Nasional UPI Bandung.
Bandung: Universitas Pendidikan Indonesia.
[28] Schiffman, L. C., dan L., K. L. (2010). Prilaku Konsumen. Jakarta:
Indeks.
[29] Srikandi, C., dan Setyawan, A. (2010). Analisis Penerapan Siklus
Akuntansi Pada Usaha Kecil dan Menengah di Daerah Istimewa
Yogyakarta. STIE Nusa MegarKencana E-Journal.
[30] Sugiyono. (2007). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D.
Bandung: Alfabeta.
[31] Suhairi. (2004). Personalitiy, Accounting Knowledge, Accounting
Information Usage, and Performance: A Research On Entrepreneurship
Of Indonesia Medium Industries. Desertasi. Malaysia: USM.
[32] Suhari, dan Wahdini. (2006). Persepsi Akuntan Terhadap Overload
Standar Akuntansi Keunagan (SAK) Bagi USaha Kecil Dan Menengah.
Makalah yang disamapaikan pada SNA IX Padang.
[33] Suhendra, Z. (2013). Di Forum APEC 2013, Syarief Hasan Beberkan 3
Masalah UKM Indonesia. (http://finance.detik.com/read/2013/10/05/
104457/2378640/1036/di-forum-apec-2013-syarief-hasan-beberkan-3-
masalah-ukm-indonesia diakses pada 1 November 2013)
[34] Wahyudi, M. (2009). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi
Penggunaan Informasi Akuntansi Pada Usaha Kecil dan Menengah
(UKM) di Yogyakarta. Tesis. Semarang: Universitas Dipenogoro
Semarang.
[35] Wati, E. E. (2011). Persepsi Para Pelaku UKM (Usaha Kecil dan
Menengah) Terhadap Penerapan Akuntansi. Skripsi. Surabaya: Sekolah
Ringgi Ilmu Ekonomi Perbanas.
[36] Williams, L., Chen, R., dan Tearney, M. (1989). Accounting Standards:
Overload for Small Business. The National Public Accountant, 40-43.