AUDITORIA FISCAL
IMPORTANCIA
La auditora fiscal es de gran ayuda para orientar a los contribuyentes a que
cumplan con la presentacin de sus declaraciones y que adems la informacin
presentada en ellas sea correctas, de lo contrario no se estara cumpliendo
adecuadamente con las obligaciones a las que se est sujeta una entidad por
parte de la autoridad. Tiene como fin vigilar que los contribuyentes estn
debidamente registrados ante las entidades correspondientes.
La auditora fiscal tiene por finalidad el anlisis sistemtico de los libros de
contabilidad, registros especiales y dems documentacin anexos, para constatar,
corregir y, en su caso, cuantificar, las magnitudes en cuya funcin son exigibles
los distintos impuestos y respecto de las cuales la ley establece ciertas
obligaciones de tipo registral.
La auditora Fiscal se ha convergido en un elemento que brinda seguridad y
confianza, tanto para la organizacin y el estado; de manera que cumpliendo su
objetivo que es identificar la existencia de contingencias y valorar su importancia
econmica, de acuerdo al cumplimento de las normas tributarias que rigen en el
pas.
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA FISCAL
Las personas encargadas de llevar a cabo esta labor pueden ser tanto
trabajadores de la empresa, integrados en un departamento de auditora interna,
como profesionales externos contratados, en caso la empresa no cuente con un
departamento de auditora interna.
APLICACIN (MARLON)
Las pautas normativas, que aparecen en letras cursivas negritas- debe leerse en
el contexto de los prrafos de comentario de la presente Norma, los cuales
aparecen en letra normal- as como en el contexto del "Prefacio a las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico". No est contemplada la
aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico a
partidas no significativas.
Objetivo
Alcance
2. Los estados financieros de uso general( ) son aquellos que se emiten para
cubrir las necesidades de usuarios que no estn en posicin de acceder a
informes preparados a la medida de sus necesidades especficas de
informacin. Ejemplos de este tipo de usuario son los contribuyentes de
impuestos y tasas, los congresistas, acreedores, proveedores, medios de
comunicacin y trabajadores. Los estados financieros para propsitos
generales son aquellos que se utilizan para presentar separadamente o
dentro de otro documento pblico, como es el caso de una memoria anual.
La presente Norma no es aplicable a la informacin financiera intermedia
que se presente de forma abreviada o condensada.
6. Una entidad econmica puede incluir entidades que tengan objetivos tanto
de poltica social como de tipo comercial. Por ejemplo, un organismo de
vivienda puede ser una entidad econmica que incluya entidades que
proporcionen vivienda de inters social y entidades que proporcionen
alojamiento bajo una modalidad comercial.
(c) suministrar informacin que sea til para evaluar la capacidad de la entidad
para financiar sus actividades y cubrir sus obligaciones y compromisos;
13. Es usual que las entidades del sector pblico se sujeten a los lmites
presupuestales bajo la forma de asignaciones o autorizaciones
presupuestarias (o su equivalente), que pueden hacerse efectivas mediante
legislacin autoritativa. Los estados financieros de uso general emitidos por
las entidades del sector pblico pueden suministrar informacin que indique
si la obtencin y utilizaciones de los recursos se hicieron de acuerdo al
presupuesto legalmente aprobado. La presente Norma recomienda que
cuando los estados financieros y el presupuesto sigan el mismo mtodo
contable, los estados financieros incluyan la comparacin de sus cifras con
las presupuestadas para el ejercicio. Las cifras de los estados financieros
contra las cifras presupuestadas pueden presentarse de diferentes
maneras, que incluyan:
(a) el uso de una estructura columnar para los estados financieros, con
columnas separadas para las cifras presupuestadas y las ejecutadas. Para
completar la informacin, puede presentarse tambin una columna que
muestre las variaciones respecto al presupuesto o respecto a cada
asignacin; y
(b) una informacin del responsable o responsables de la preparacin de los
estados financieros, precisando que los montos presupuestados no han
sido excedidos. Si alguno de los montos presupuestados o asignados han
sido excedidos, o se ha incurrido en un gasto sin la correspondiente
asignacin u otra forma de autorizacin, los detalles del hecho deben ser
revelados por medio de notas a las pertinentes partidas de los estados
financieros.
(b) los criterios para definir, reconocer y medir los activos, pasivos, ingresos y
gastos especificados en otras publicaciones del Comit del Sector Pblico
de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC); y
18. A menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita o exija otra
cosa, la informacin comparativa, respecto del perodo anterior, debe
presentarse para toda clase de informacin cuantitativa incluida en los
estados financieros. Los datos comparativos deben incluirse tambin en la
informacin de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante
para la adecuada comprensin de los estados financieros del perodo
corriente.
(e) el nivel de precisin empleado para presentar los importes de los estados
financieros.
25. Los estados financieros deben presentarse, cuando menos, una vez al ao.
Cuando, en circunstancias excepcionales, la fecha de presentacin de una
entidad cambia y los estados financieros anuales se presentan por un
perodo mayor o menor de un ao, la entidad debe revelar, adems del
perodo cubierto por los estados financieros, lo siguiente:
28. El Balance General debe incluir como mnimo, rubros cuyos importes
correspondan a los siguientes conceptos:
(k) provisiones;
(b) las cuentas por cobrar se clasifican en cuentas por cobrar por concepto de
impuestos, tasas y contribuciones, montos por cobrar diversos, a entes
vinculados, pagos anticipados y otros;
(c) las existencias se subclasifican, de conformidad con las pautas que tengan
relacin con el tratamiento contable de las existencias, en clases tales como
mercaderas, suministros para la produccin, materiales, trabajos en curso y
productos terminados;
(e) las provisiones se clasifican mostrando por separado las provisiones por los
costos de los beneficios sociales de los trabajadores y cualesquier otras
partidas clasificadas de manera apropiada a las operaciones de la entidad; y
(f) los componentes del patrimonio neto se clasifican mostrando por separado
las diversas categoras del patrimonio, los supervits y dficits acumulados y
las reservas.
INGRESOS PROVENIENTES DE TRANSACCIONES DE INTERCAMBIO
ALCANCE
(c) uso dado por terceros a activos de la entidad, que genera para sta
intereses, regalas y dividendos.
Objetivo
El estado de flujo de efectivo identifica las fuentes de las entradas de efectivo, las
partidas de gastos de efectivo durante el perodo contemplado en los estados
financieros y el saldo de efectivo a la fecha de los estados financieros. La
informacin relativa a los flujos de efectivo de una entidad sirve para proporcionar
a los usuarios de los estados financieros informacin a efectos tanto de la
rendicin de cuentas como de la toma de decisiones. La informacin relativa al
flujo de efectivo permite a los usuarios determinar en qu forma obtuvo una
entidad del sector pblico el efectivo que necesitaba para financiar sus
actividades, as como el uso que se dio al efectivo. Al adoptar y evaluar decisiones
acerca de la asignacin de recursos, tales como la sustentabilidad de las
actividades de la entidad, los usuarios deben poder entender el momento en que
se producen los flujos de efectivo y el grado de certidumbre que encierran. El
objetivo de la presente Norma es exigir la presentacin de informacin acerca de
los cambios histricos en el efectivo y equivalentes a efectivo de una entidad
mediante un estado del flujo de efectivo que clasifique los flujos de efectivo
durante el perodo segn provengan de actividades operativas, de inversin o de
financiacin.
Alcance
10. Una sola operacin puede incluir flujos de efectivo clasificados de distinta
manera. Por ejemplo, cuando los pagos de amortizacin de un prstamo
incluyen tanto los intereses como el capital, la parte correspondiente a
intereses puede clasificarse como actividad operativa y la correspondiente a
capital como actividad de financiacin.
SUPERVIT O DFICIT NETO DEL PERODO, ERRORES FUNDAMENTALES
Y CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES
Objetivo
Alcance
4. La presente Norma es aplicable a todas las entidades del sector pblico que
no sean empresas pblicas comerciales.
Objetivo
Alcance
2. La presente Norma es aplicable a todas las entidades del sector pblico que
no sean empresas pblicas comerciales.
Alcance
Alcance
1. La entidad que prepare y presente estados financieros segn el mtodo
contable de acumulacin debe aplicar la presente Norma al contabilizar
participaciones en empresas conjuntas y presentar informacin acerca del
activo, el pasivo, los ingresos y los gastos de la empresa conjunta en los
estados financieros de empresarios e inversionistas, independientemente de
las estructuras o formas en que la empresa conjunta realice sus actividades.
3. La presente Norma es aplicable a todas las entidades del sector pblico que
no sean empresas pblicas comerciales.
INFORMACIN GENERAL
Informacin General
Cuales?
Descrbalos:
Hoja 1 de 2
Objetivos Institucionales
SI NO
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
MEMORANDO DE PLANIFICACIN
ESPECIFICA
MINISTERIO O ENTIDAD:
I. ANTECEDENTES
Historia y antecedentes.
Totalidad, registro,
clasificacin
Ingresos BAJO
presentacin, deposito
Divulgacin.
Existencia, integridad,
legalidad, valuacin,
Compras y ALTO
presentacin y
Contrataciones
divulgacin
Existencia, integridad,
legalidad, valuacin,
Activos Fijos ALTO
presentacin y
divulgacin
Existencia , legalidad,
valuacin, totalidad,
Inversiones ALTO
presentacin y
divulgacin
Controles internos
Tamao
Organizacin, Misin y Visin
Localizacin de proyectos
Diversidad y complejidad de
Operaciones
Sistema de Administracin
Financiera
Contratos de bienes
Contratos de personal
Aplicacin de normas emitidas
Por la Contralora
REA
RIESGO DE CONTROL
BAJO
Efectivo en Caja y Bancos
Ingresos MODERADO
Inversiones ALTO
ALTO
Fideicomisos
BAJO
Sueldos y Salarios
RIESGO COMBINADO O DE DETECTADO
MODERADO
Efectivo en Caja y Bancos
Ingresos BAJO
Inversiones ALTO
ALTO
Fideicomisos
BAJO
Sueldos y Salarios
VALORIZACION DE LA ENTIDAD VALORIZACION DEL AUDITOR
CON EL RIESGO DE DETECCION
V. OBJETIVOS DE LA AUDITORA:
I. GENERALES
II. ESPECIFICOS
CONTROL INTERNO
CAJA Y BANCOS
2. Verificar que todas las entidades del Gobierno Central hayan liquidado a la
Cuenta nica - Fondo Comn al 31 de diciembre, (cierre del ejercicio fiscal),
los saldos de las cuentas bancarias que manejan, para Fondos Rotativos
Institucionales, Especiales, Privativos y de Calamidades Pblicas.
INVERSIONES Y VALORES
VI. ALCANCES
CONTROL INTERNO
INGRESOS:
Con base a la ejecucin presupuestaria de caja entidad examinada, se
aplicarn los criterios para la seleccin de la muestra elaborando los
programas de auditora, para cada rubro de ingresos aplicando los
procedimientos siguientes:
1. Verificar que los ingresos privativos generados por la entidad, hayan sido
percibidos y registrados de conformidad con la base legal que los establece.
2. Verificar las conciliaciones bancarias durante el periodo, para comprobar los
movimientos de efectivo por los ingresos percibidos y sus
Intereses devengados en las (Entidades Autnomas, Descentralizadas y otros
Organismos)
3. Verificar que hayan sido percibidos de conformidad con la base legal que
los establece.
4. Verificar su adecuado registro y presentacin de conformidad con Principios de
Contabilidad y presupuestarios.
5. Verificar que hayan sido ingresados integra y oportunamente a cuentas del
tesoro a nombre de Tesorera Nacional. En el caso de las entidades
Descentralizadas, Autnomas y Otros organismos, en sus respectivas cuentas.
6. Verificar que el Ministerio de Finanzas Publicas registre y controla
adecuadamente el endeudamiento pblico, interno y externo.
7. Verificar que los montos por retenciones de rentas consignadas, estn
presentados en el Balance General como un Pasivo y no que formen parte
de los Ingresos en el Estado de Resultados.
8. Verificar que los ingresos tributarios, recaudados en forma anticipada, estn
presentados adecuadamente en los Estados Financieros, en el sentido que se
presenten como: a) Cuentas de Pasivo (Pagos Trimestrales del ISR, Impuesto
de Empresas Mercantiles y Agropecuarias IEMA, Retenciones del ISR, Pagos
en Exceso del ISR, Crdito Fiscal del IVA y otros) y b) Que los dems tributos
que completan el 100% de los ingresos tributarios devengados estn
presentados como tal en el Estado de Resultados.
9. Realizar pruebas globales a los Fondos Rotativos de Calamidades Pblicas en
relacin con la liquidacin y ejecucin, para verificar la rotacin, ejecucin y
saldo no ejecutado.
10. Con base en la ejecucin presupuestaria de cada entidad examinada, se
aplicarn diferentes criterios para la seleccin de la muestra, mismos que
sern identificados considerando lo siguiente:
10. Grupo 800, Otros Gastos, del rengln 823, devoluciones, examinar el
Gobierno central la devolucin de impuestos, por lo que se deber evaluar
los procedimientos utilizados por el Ministerio de Finanzas Pblicas de
acuerdo a las leyes, as como su documentacin de soporte.
FIDEICOMISOS
MODIFICACIONES PRESUPUESTARIAS
Inversiones y valores
Coyuntura