1.

- Planeamiento

Para la elaboracin de un Planeamiento eficiente tomaremos en cuenta muchos

factores, de los cuales podemos decir segn Jos Luis Garca Quispe en
planeamiento en auditoria Actualidad Empresarial N 256 - Primera Quincena de
Junio 2012.

La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y
cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir
con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la empresa que va a ser objeto de
su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de
personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas
a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo
incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones
fsicas, colaboracin del mismo, etc.

Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta
que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas
tanto para este como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso, porque el
nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su
trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin
de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.

El auditor que tiene la responsabilidad final de la auditora puede delegar parte de la

planificacin y supervisin de la auditora en los otros integrantes del equipo,
entendindose como tal a los siguientes:

a) Al personal de la firma que no sea el auditor que tiene la responsabilidad final de

la auditora, y
b) A todos los integrantes del equipo, incluyendo el auditor que tiene la
responsabilidad final de la auditora.

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Los aspectos a considerar en la planificacin estn relacionados a la naturaleza,
alcance y oportunidad de la planificacin por cuanto estos varan segn sea el
tamao y complejidad de la entidad bajo revisin.

-Los asuntos relacionados con el negocio de la entidad y de la industria en que

opera

- Las polticas y procedimientos contables de la entidad.

-Los mtodos que usa la entidad para procesar la informacin contable importante,
incluyendo el empleo de servicios externos.

-Nivel determinado de riesgo de control.

-Criterio preliminar sobre niveles de importancia relativa.

-Cuentas de los estados financieros que probablemente requerirn de ajustes.

-Las condiciones que puedan requerir la ampliacin o modificacin de las pruebas

de auditora, tales como el riesgo de errores o irregularidades importantes o la
existencia de transacciones con partes relacionadas.

Entonces podemos conceptualizar la auditoria de gestin y su planeamiento como

anlisis y anticipacin de los pasos a seguir para crear procedimientos, estrategias y
llevar una gestin de la empresa manejando con un plan de trabajo.

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2.- CONTROL INTERNO DE GESTION: CONTROL DE LA EFICACIA, EFICIENCIA
Y ECONOMIA

Segn Hevia E. en Manual de auditoria interna enfoque operativo y de gestin Entre

los motivos que dan lugar a una auditora de gestin est la necesidad de controlar
la gestin de la empresa en sus diferentes niveles. En este caso, se persigue el
objetivo de establecer un control de eficacia, eficiencia y economa. De ah que
tambin se denomine auditora 3E.

La eficacia de una organizacin se mide por el grado de cumplimiento de los

objetivos contenidos en los programas de actuacin de la misma, es decir,
comparando los resultados realmente obtenidos con los resultados previstos y, por
tanto, existe eficacia cuando una determinada actividad o servicio obtiene los
resultados esperados, independientemente de los recursos que hayan sido utilizados
para ello, por tanto se trata de la comparacin de unos outputs con otros outputs.

La evaluacin de la eficacia requiere siempre la existencia de objetivos claros,

concretos y definidos, pudindose realizar la medicin del nivel de eficacia sobre los
hechos y sobre los resultados. Esta evaluacin nos permite:

a) Conocer si los programas cumplimentados han conseguido los fines propuestos.

b)Facilitar informacin para decidir si un programa debe ser continuado, modificado

o suspendido -controles de eficacia realizados durante el desarrollo del programa,
medicin en su caso, de los outputs intermedios-.

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c) Suministrar bases empricas para la evaluacin de futuros programas.

d) Descubrir la posible existencia de soluciones alternativas con mayor eficacia.

e) Fomentar el establecimiento por parte de la alta direccin de la empresa de sus

propios controles internos de gestin.

La eficiencia se mide por la relacin entre los bienes adquiridos o producidos o los
servicios prestados por un lado (outputs) y los recursos utilizados por otro (inputs),
es decir, se mide por la comparacin de unos inputs con unos outputs.

La evaluacin de los niveles de eficiencia requiere la existencia de una determinada

informacin y de una organizacin suficientemente preparada. Para valorar tanto los
inputs como los outputs, stos deben estar claramente definidos.

Dicha evaluacin puede ser realizada en trminos cuantitativos o cualitativos, y nos

permite conocer:

a) El rendimiento del servicio prestado o del bien adquirido o vendido, en

relacin con su coste.

b) La comparacin de dicho rendimiento con una norma establecida previamente.

c)Las recomendaciones para mejorar los rendimientos estudiados, y en su caso, las

crticas de los obtenidos.

La economa mide las condiciones en que una determinada empresa adquiere los
recursos financieros, humanos y materiales. Para que una operacin sea econmica,
la adquisicin de recursos debe hacerse en tiempo oportuno y a un coste lo ms
bajo posible, en cantidad apropiada y en calidad aceptable, la economa se produce
cuando se adquieren los recursos apropiados al ms bajo coste posible, por tanto se
trata de comparar unos inputs con otros inputs, teniendo en cuenta los factores de
calidad, cantidad y precio.

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3.-TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE GESTION

Segn TRIJEROS J.A Y REIG en Tcnica y procedimientos de auditoria

Los procedimientos y tcnicas a aplicar sern principalmente de carcter general,
destinados a la deteccin de problemas y puntos dbiles en las entidades auditadas,
permitiendo analizarlos con el objetivo de mejorarlos, no pudiendo ser tan concretos
como en la auditora financiera, donde el fin mucho ms claro, la imagen fiel de un
patrimonio y de sus variaciones. Por tanto, en auditora de gestin, los objetivos que
pueden plantearse a un auditor pueden ser amplsimos. Por ejemplo, un incremento
del control en un almacn, la implantacin de un sistema que racionalice tareas y
segregue funciones; el establecimiento de un procedimiento que descargue tareas a
los directivos, permitindoles ganar tiempo; la creacin o mejora de un sistema de
archivo; el incremento de la productividad, etc. O incluso puede ocurrir que encargue
una auditora operativa una entidad que ni siquiera plantea de partida unos objetivos
concretos, solicitando en principio una mejora de su eficiencia global.

Cualquier revisin o trabajo puede ser considerado dentro del campo de la auditora
de gestin, siempre que mejore la eficiencia o la eficacia, utilizando los
procedimientos adecuados a la consecucin de los objetivos planteados. Por tanto,
podemos definir los procedimientos de auditora de gestin como los trabajos,
verificaciones, comprobaciones, revisiones, etc. a realizar por el auditor para
formarse una opinin sobre la eficiencia, eficacia, y economa de la gestin y
operatividad del ente auditado, obteniendo la evidencia necesaria y suficiente.

Nos centraremos en una propuesta de procedimientos que se basar en un criterio

de clasificacin, consistente en la divisin de las tcnicas en:

A.- Bsicas
B.- Cualitativas
C.- Cuantitativas
D.-De control

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La razn de dicha divisin es que tiene carcter
universal y globalizador.

A.- BASICAS

a) Entrevistas

Constituyen un instrumento fundamental en las auditoras de eficiencia, eficaca y

economa, obteniendo de esta forma la mayor cantidad posible de informacin,
ayudando a obtener ideas, no contempladas inicialmente en la elaboracin de los
programas de auditora.

La tcnica de la entrevista permite realizar anlisis detallados, logrando extraer

datos u opiniones de un grupo de individuos, procesndolas posteriormente en
funcin de los objetivos perseguidos. Presenta desventajas, principalmente la de un
coste muy elevado, as como la dificultad de valorar la influencia que puede
establecer el entrevistador sobre las respuestas, o bien los posibles sesgos
existentes por presiones ejercidas sobre los entrevistados.

b) Cuestionarios

Se realizarn en el mejor clima posible, obtenindose la informacin a travs de las

encuestas, permitiendo extraer datos y opiniones, as como detectar problemas a
priori. Fundamentalmente, sirven para configurar la informacin bsica, por lo que es
aconsejable completarla o contrastarla con la observacin de hechos o registros.

El cuestionario posee la ventaja de su coste, ms reducido que la realizacin de las

entrevistas, as como permite conservar el anonimato de una poblacin que puede
ser tan grande como se desee, pues las respuestas pueden ser tratadas
informticamente. Como principal desventaja presenta el hecho de que comporta
una estandarizacin de las respuestas, pudiendo provocar en determinados casos
un sesgo en la informacin, siendo importante el emplear un adecuado sistema

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estadstico. Tambin puede suponer un elevado esfuerzo en cuanto a su confeccin,
para lo cual es muy til el empleo de un programa informtico.

c) Observacin documental

Su objetivo es la recopilacin de la informacin grfica existente relativa al objeto de

estudio. Permite la consecucin de informacin extrayndola de cualquier
documento considerado importante (informes, memorias, reportajes, expedientes,
etc.)

Como ventajas de esta tcnica se puede sealar que facilita la concrecin de los
objetivos de auditora, sirviendo de soporte vlido a la evidencia, pero supone
normalmente un elevado esfuerzo de seleccin, ordenacin y clasificacin.

d) Observacin directa

Consistente en analizar espacios fsicos, distribuciones de almacenes, oficinas,

deteccin de medios materiales, o tambin situaciones, relaciones, etc. En definitiva,
se centra en todo aquello que permita una visin de conjunto del entorno en el que
se realiza la auditora de gestin. De esta forma se proporciona una visin general e
intuitiva de la organizacin, aunque depende en gran medida de la subjetividad del
observador, por lo que puede provocar algn error o sesgo.

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B.- CUANTITATIVAS

Permiten establecer ndices en algunos casos sobre la realidad o

situaciones estudiadas. a) Revisiones analticas

Permiten, a travs de la comparacin de datos, detectar variaciones ilgicas,

posibles prdidas de recursos, evoluciones, tendencias, etc, aunque precisan de
otras tcnicas de apoyo que den consistencia y evidencia a lo detectado..

b) Anlisis de superficies

Incluye el estudio de variables de proporcin o de distribucin de superficies.

Presenta la ventaja de proporcionar indicadores vlidos para la toma de decisiones,
aunque precisa de planos y medidas, que en ocasiones no existen, debiendo dedicar
tiempo a las mediciones y clculos, es decir, precisan de elementos tcnicos no
siempre manejables con facilidad.

c) Indicadores de personal

Pueden ser muy diversos, desde indicadores de asistencia, de productividad, de

rotacin, de sustituibilidad, etc. Junto a estos indicadores, si la entidad posee un
archivo del personal, con sus datos personales (edad, formacin, sexo, aficiones,
etc.) es posible efectuar estudios que permitan conocer sus capacidades y permitir
unas asignaciones de tareas lgicas, como en el anlisis de superficies, presenta la
ventaja de proporcionar indicadores vlidos para la toma de decisiones pero
precisan de instrumentos de medida adecuados.

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d) Evaluacin de los recursos

La evaluacin de los recursos utilizados en una determinada actividad es un aspecto

importante para valorar la eficiencia y la economa de una entidad, determinando si
son los necesarios y suficientes para la realizacin de la actividad, detectando
excesos o defectos en su aplicacin y evaluando las condiciones de adquisicin.
Presenta el problema de la valoracin de los recursos o flujos, con el fin de obtener
indicadores.

e) Anlisis de flujos

Permite plasmar grficamente actividades, procesos y sistemas, posibilitando el

anlisis de cada unidad o rea orgnica en las que se estructure la entidad a auditar.
Para ello hay que entender cada rea como una unidad en relacin con el entorno,
atravesada por flujos de inputs y outputs.

f) Tcnicas de anlisis econmico

Estas tcnicas incluyen, los procedimientos de elaboracin de presupuestos, as

como el posterior clculo de desviaciones tcnicas y econmicas. Clculo de
tendencias y anlisis comparativos con otras entidades del mismo sector o con
empresas de diferentes sectores. Es importante que la empresa disponga de un
buen sistema de archivo, con el fin de poder acceder a los datos histricos. Anlisis
de los resultados, situacin financiera a corto y largo plazo, clculo de ratios, etc. Por
ltimo, la elaboracin y estudio de los estados financieros complementarios. Estas
tcnicas permiten obtener informacin sobre las distribuciones de recursos a travs
del cuadro de financiacin, composicin del inmovilizado, etc, pero precisan el apoyo
de otras tcnicas, principalmente bsicas.

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C.- CUALITATIVAS

Estn referidas a problemas que pueden surgir de carcter no cuantitativo, como los
conflictos interdepartamentales, el entorno la calidad de los outputs, etc. aplicando
las tcnicas que se consideren ms convenientes para eliminar los problemas. Estas
tcnicas incluyen:

a) Evaluacin del estilo y calidad

Tiene como objetivo el conocer y obtener evidencia suficiente sobre el tipo de

direccin que existe, la calidad de los trabajadores y tcnicos, as como la existencia
o no de liderazgos. Esta tcnica es til para evaluar la capacidad del personal,
pudiendo detectar carencias de formacin, empleados con necesidades de reciclaje,
etc, pero precisa complementarse con tcnicas bsicas y pueden, adems, existir
sesgos por miedos, rencores, etc.

b) Estudio de las relaciones interdepartamentales

Representa el estudio de los tipos de grupos que operan en la organizacin o

entidad, delimitando sus objetivos, expectativas y grado de cohesin. Su aplicacin
es til para mejorar el control de los procesos y flujos de informacin, as como de
las personas con mayor capacidad de liderazgo e influencia sobre los procesos de
decisin.

c) Anlisis del clima de trabajo

El objetivo de este anlisis es conocer el nivel de motivacin y compenetracin de

los empleados en relacin a los objetivos planteados por los responsables de dicha
unidad. Si se presenta algn conflicto, el auditor ha de proponer las mejoras y
recomendaciones necesarias para solucionarlos, por lo que, de alguna manera, es
aconsejable que posea unos ciertos conocimientos psicolgicos.

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d) Conocimiento del entorno jurdico-laboral de la entidad auditada

Se trata de una evaluacin, actual o futura, del capital humano que posea una
empresa, as como la revisin del entorno jurdico en que se desenvuelve la entidad,
debiendo evaluarlo atendiendo principalmente a las actuaciones de los tcnicos
cuyas responsabilidades puedan tener consecuencias legales, por ello, es una
tcnica que entra en aspectos normalmente problemticos.

D. DE CONTROL

El objetivo de estas tcnicas es detectar las desviaciones que se puedan haber

producido y tomar las medidas correctoras oportunas. Las fases de que constan
estas tcnicas son:

a) Implantacin de un sistema de control

El objetivo principal de este procedimiento es la deteccin de las diferencias

producidas entre los datos obtenidos y los objetivos previstos, con el fin de corregir
las desviaciones que se produzcan. Esta tcnica de implantacin es importante, ya
que si no se consigue, las siguientes fases no podrn llevarse a cabo.

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b) Evaluacin

Supone un diagnstico de los errores o divergencias surgidos y su importancia.

Para ello, se comparar el desarrollo real con el previsto, obteniendo una
valoracin de la eficacia del sistema implantado. Este procedimiento consiste en
buscar unos indicadores de eficiencia y de eficacia, que permitan medir el nivel
inicial de partida, antes del comienzo de la auditora, con el objetivo de poder
valorar los incrementos, o decrementos en su caso, que se produzcan a partir de
dicho momento; deteccin de los puntos fuertes y dbiles de la organizacin y
comparacin de la situacin real con los indicadores previstos, determinando el
nivel de desviacin existente.

c) Seguimiento

Permite detectar los aciertos y errores del programa de actuacin implantado, con
el objetivo de superar los problemas, errores o puntos dbiles detectados,
buscando entonces medidas correctoras e incorporndolas a futuros trabajos.

4.- INFORME

Segn Armas Garca Ral en Auditoria de Gestin: conceptos y mtodos En el

proceso sistemtico de la auditora, tras la correcta realizacin de las actividades
previstas en la fase de ejecucin, se debe elaborar el informe de la auditora, el
cual es un producto que representa el resultado del examen realizado. En la fase
del informe es en la que el auditor expresa en forma escrita, el papel y los
resultados derivados de aplicar los procedimientos analticos, se explican los
hallazgos determinados, su condicin, criterio, causas y efectos, y se expresan las
conclusiones de la auditora, as como las recomendaciones al ente auditado.
Hasta este momento, de las fases de planeacin y de ejecucin de la auditora, se

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han concretado los siguientes resultados, que son insumos para la fase del
informe:
.Anlisis organizacional para la auditora de gestin (conocimiento de la entidad,
informacin relevante y evaluacin del control interno).

.Plan de la auditora.
.Programas de auditora.
.Hallazgos de auditora.
.Evidencias.
.Papeles de trabajo.

En la fase de informe, tenemos que pensar acerca de qu y cmo vamos a

informar. Antes de preparar el informe sobre resultados obtenidos del trabajo de
campo de la auditora, debemos definir las conclusiones preliminares de la
auditora, que sern discutidas con el nivel directivo de la misma. El informe de la
auditora de gestin requiere de una exposicin detallada de sus resultados en
cuanto alcance, contenido, hallazgos y otros aspectos de inters.

La informacin que se presente debe ser correcta y razonable. La exposicin es

correcta cuando se indique con toda precisin el alcance y metodologa de la
auditora y tanto los hallazgos como las conclusiones se consignen de
conformidad con su alcance. El informe de auditora debe ser objetivo y veraz; es
decir, que en l se exprese sinceramente la verdad del hecho tal como el auditor la
ve y la concibe. No debe prestarse a interpretaciones errneas, es necesario que
se expongan los resultados de la auditora desde una perspectiva apropiada.
No se puede conseguir la objetividad, si no sabemos escribir de una manera clara,
concisa, sencilla y natural. Se dice que un escrito es objetivo cuando su escritor se
olvida de s mismo y procura dar al lector una impresin exacta de las cosas.
El informe debe alentar la toma de decisiones respecto a los hallazgos y las
recomendaciones.

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Un informe de auditora de gestin, al menos, debe incluir:
a) El ttulo, el destinatario y la fecha.
b) La identificacin del tema.
c) La identificacin de la base jurdica para la conducta de la auditora.
d) Una declaracin de que la auditora se ha realizado de acuerdo a estndares
relevantes y/o la legislacin nacional o desarrollo internacional de normas de
auditora.
e) Una descripcin de los objetivos y del alcance de la auditora, incluyendo
cualquier limitacin sobre estos. Es importante que el informe describa los
objetivos y el alcance de la auditora de modo que los lectores puedan entender el
propsito de la misma e interpretar correctamente los resultados. El alcance de la
auditora es descrito identificando la agencia o la parte de eso sujeta a la
intervencin, las materias examinadas y describiendo el perodo cubierto por la
auditora.
f) Identificacin de los estndares o criterios en relacin con la opinin que ha
formulado el auditor.
g) Descripcin de los hallazgos y los resultados que forman la base de la opinin
del auditor; una discusin de los hechos subyacentes, las comparaciones la con
criterios convenientes y el anlisis de diferencias entre qu se observa y los
estndares de la auditora, incluyendo re las causas y los efectos de las
diferencias.
h) Expresin de la conclusin del auditor relacionada con los criterios sobre los
cuales se basa.
i) Descripcin de las recomendaciones a la entidad auditada.

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