PROVISIN Y CASTIGO DE CUENTAS INCOBRABLES

Como es del saber de todo profesional contable, al momento del cierre

contable de cada empresa, debemos estimar y efectuar los asientos de
provisiones necesarios para sincerar las cifras en los Estados financieros a
elaborar.
En esta oportunidad hablaremos sobre uno de los casos tpicos que se dan
en cada empresa, como son, LAS CUENTAS INCOBRABLES que encontramos
al 31 de diciembre de cada periodo y que es necesario hacer la provisin,
teniendo en cuenta para ello, el Tratamiento Contable y tributario.

Al hablar de las Cuentas Incobrables, es necesario remitirnos al Inciso i) del

art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) el cual da pautas necesarias
para la deduccin; mencionando que son deducibles: Los castigos por
deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto,
siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
Podemos entender, que para efectuar la deduccin de estas cuentas, es
necesario que podamos identificarlas, determinarlas a que Cliente
corresponden y cuales son los documentos que dan origen a dichas deudas,
debiendo tenerlas documentadas.

Adems, agrega que No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:

a) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
b) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad.
c) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

Por otra parte el Reglamento de la LIR en en el inciso f) de su artculo 21

establece que para efectuar la provisin de deudas incobrables, se deber
tener en cuenta las siguientes reglas:

1. El carcter de deuda incobrable deber verificarse en el momento en

que se efecta la provisin contable
Lo que debe entenderse en este supuesto, es que el contribuyente al
momento de realizar el registro contable por la provisin, debe analizar si
la deuda es incobrable, teniendo en cuenta las condiciones sealadas en la
norma.

2. Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:

a) Aspectos sustanciales:
 Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o
por otros medios, o

Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que

evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el
protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de
cobranza.

Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de

vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha.

b) Aspectos formales:
Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada.
 CASTIGO DE DEUDAS INCOBRABLES O DE
COBRANZA DUDOSA
7 ABRIL, 2016 AT 2:47 PM

El inciso g) del numeral 1 del artculo 21 del reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
establece los requisitos para castigar las deudas de cobranza dudosa. En primer lugar, se
requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, adems, con alguna de las siguientes
condiciones:

1. Que se haya ejercitado las accione judiciales hasta establecer la imposibilidad de la cobranza,
salvo cundo se demuestre que es intil ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no
exceda las 3 UIT. La accin judicial debe seguirse, aunque se desconozca el domicilio del
deudor

Por otra parte, la SUNAT, a travs del INFORME N 134-2001-SUNAT/K00000, ha establecido

ciertos criterios a tener en cuenta para determinar cuando estamos ante una situacin en la que
es intil ejercitar las acciones judiciales.

Se consulta en relacin con el castigo de deudas de cobranza dudosa mayores a 3 Unidades

Impositivas Tributarias (UIT), debidamente provisionadas, a que se refiere el numeral 1 del inciso
g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Al respecto, consulta si podra sustentarse la imposibilidad judicial de la cobranza de las deudas

antes mencionadas o la inutilidad de las acciones judiciales para su cobro, mediante la
documentacin siguiente:

1. Certificados de propiedad negativos, expedidos por los Registros Pblicos;

2. Resolucin de declaratoria de quiebra de proceso no concluido;

3. Medida precautelar negativa sin iniciar proceso judicial;

4. Declaratoria de reestructuracin con proceso inconcluso o a largo plazo;

5. Certificado domiciliario negativo del deudor;

6. Copia certificada de incendio o robo total en el establecimiento del deudor;

7. Partida de defuncin del deudor;

8. Condonacin de deuda en conciliacin, transaccin judicial o notarial;

9. Castigo parcial de la deuda (hasta 3 UIT) y la diferencia en el ejercicio siguiente;

10. Diferencia de deuda no recuperada, con copia de la adjudicacin o remate de embargo o sin
necesidad de realizar embargo frustrado por la diferencia, entre otros casos.

BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo
N 054-99-EF y normas modificatorias (en adelante, TUO del IR).

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 122-
94-EF y normas modificatorias (en adelante, el Reglamento).

ANLISIS:
 El inciso i) del artculo 37 del TUO del IR dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por el referido TUO, en
consecuencia son deducibles, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas
por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.

De otro lado, el primer prrafo del numeral 1 del inciso g) del artculo 21 del Reglamento
establece que para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la
deuda haya sido provisionada y se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta
establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas
o que el monto exigible a cada deudor no exceda de 3 UIT. La exigencia de la accin judicial
alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo segurseles
la accin judicial prescrita por el Cdigo Procesal Civil.

De las normas anteriormente glosadas, se puede sealar lo siguiente:

Los castigos por deudas incobrables son deducibles para la determinacin de la renta neta de
tercera categora, siempre que se identifiquen las cuentas a las que corresponden, se acredite
la provisin de las mismas, y se establezca la imposibilidad de su cobranza mediante el
ejercicio de las acciones judiciales pertinentes.

Lo sealado en el prrafo anterior no resulta de aplicacin cuando el importe de la deuda

exigible a cada deudor no sea mayor a 3 UIT o cuando se demuestre que es intil ejercitar las
referidas acciones judiciales.

Ahora bien, los medios para demostrar la imposibilidad de la cobranza judicial de la deuda o la
inutilidad de ejercitar las acciones judiciales correspondientes, no pueden ser establecidos a
priori, pues ello depender de cada caso en concreto, considerando la situacin particular en que
se encuentre cada deudor tributario.

En ese sentido, no es posible, en principio, emitir pronunciamiento sobre si los documentos que
se sealan en la consulta sustentan los supuestos materia de la misma.

CONCLUSIONES:

Para efectuar el castigo por deudas incobrables se requiere, entre otros requisitos, que el
contribuyente acredite mediante el ejercicio de las acciones judiciales pertinentes que la deuda
es efectivamente incobrable.

Lo sealado en el prrafo anterior no es de aplicacin cuando el importe de la deuda exigible a

cada deudor no es mayor a 3 UIT o cuando se acredita que es intil ejercitar las referidas
acciones judiciales.

An cuando el deudor tributario se encuentre ante alguna de las situaciones que se enumeran
en la presente consulta y cuente con la documentacin que en ella se seala, debe analizarse el
caso particular de cada deudor tributario, por lo que no es posible, a priori, emitir pronunciamiento
sobre si los documentos que se sealan en la consulta sustentan la imposibilidad judicial de la
cobranza o la inutilidad de ejercitar las referidas acciones judiciales, para el castigo por deudas
incobrables.

De acuerdo a lo sealado en el citado informe, deber analizare cada caso concreto a fin de
determinar si el contribuyente puede o no deducir para el clculo de su renta neta, las cuentas
de dudosa recuperacin, sin necesidad de iniciar las acciones judiciales pertinentes que
establece el reglamento.