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I. DATOS GENERALES:

Facultad: Derecho y Ciencias Polticas

Carrera Profesional: Derecho

Centro Uladech Catlica: San Vicente de Caete - SEDE CAETE

Nombre de la asignatura: Derecho Tributario I

Ciclo acadmico: VII

Nombre del Estudiante: Talla Vicente Jhonatan Michel

 INTRODUCCIN

Como bien sabemos no solo en nuestra sociedad se deben tener ciertos tipos de

conductas y tomar algunos tipos de precauciones para poder as llevar una vida sana y

tranquila, por ello la implementacin de las buenas practicas laborales en una empresa

terminan siendo de vital importancia, ya que no solo benefician al trabajador sino tambin

para que dicha organizacin tenga una mayor calidad en cuanto a la mano de obra y

produccin, por ello al grupo de alumnos nos pareci correcto dar algunas

recomendaciones a los trabajadores sobre como salvaguardar su integridad fsica en su

empleo.
El derecho tributario

Cuestiones preliminares

El derecho tributario es un fenmeno tan antiguo como ,o es el estado, y la idea imperante es que
no pueden ni deben vivir por separdo.

Los antecede ntes mas antiguos De un tributacin la encontramos en la tradicon jurdica y se

encuantra en la carta magna de 1215 dando el inicio a el principio NO TAXATION WITHOUT
REPRESENTATION.

Esta carta magna promilgada el 15 de junio de 1215 fue rtificada por l parlamento en los
siguientes aos durante el reinado de enrique III , por ello se dice que dicha carta solo fue un
acuerdo entre reyes y nobles de auqellos tiempos, liderados por el jurisdta quien daba su aportes
a la interpretracxion.

Por otra parte la tradicoon romano canonica germnica no necontraba aluciones directas a una
ributacion basada en relaciones de derecho. El diagnostico de justitnianpo publicado ene el ao
533 de la era comn .

Concepto de Derecho tributario

Existen diferentes autores que denominan a esta diciplica , una de ella es que no la reconocen
como tributaria aiso como financiera.

El derecho ributario, es una rama del derecho publico interno con autonoma dogmatica, cuyo
objetivo son las relaciones jurdicas que surgen entre el estado y los contribuyentes con motivo de
tributo.

Por ello el contenido del Derecho tributario se divide en una parte general que comprende los
aspectos materiales y los de naturaleza formal o procedimental, entre los que se encuentran: los
principios tributarios constitucionales, las fuentes de las normas, la aplicacin temporal y espacial,
la interpretacin de las normas, la clasificacin de los tributos y sus caractersticas, los mtodos de
determinacin de las bases tributarias, las infracciones y sanciones tributarias, la extencin de la
deuda, los procedimientos de recaudacin, inspeccin y revisin de los actos administrativos y el
estudio de los rganos de la Administracin tributaria.

El contenido de la parte especial se centra en las disposiciones especficas de cada uno de los
tributos que componen el sistema fiscal de un pas.
El derecho tribiytario como ya lo emos expuesto estudi las relaciones jurdicas que surjan entre el
estado y los adminisytrados, siempre que estas relaciones jurdicas tengan como punto de origen
el tributo.

Al ser un derecho de carcter publico son de caracrer obligatorioy no pueden ser mioodificados.

El sistema tributario:

Es el conjunto de tributos existentes en un pas en una poca determinada. Ejerce una presin
fiscal, la cual esta vinculada con el impacto que tiene el sistema tributario sobre la riqueza.

La presin fiscal es la suma de impuestos que afectan al contribuyente.

El en peru reguldo por el decreto legislativo N 771, la cual dice que tributos pertenece al gobirno
central y local.

EFECTOS ECONMICOS DE LOS IMPUESTOS TRIBUTARIOS

El establecimiento de un impuesto supone siempre para quien lo paga una disminucin de su renta
y por tanto un deterioro de su poder adquisitivo. Esto puede provocar variaciones en la conducta
del sujeto que afectan a la distribucin de la renta y de los factores. Por otro lado, algunos
impuestos al incidir sobre el precio de los productos que gravan, es posible que los productores
deseen pasar la cuenta del pago del impuesto a los consumidores, a travs de una elevacin en
los precios.

a) Percusin
Son los que golpean la economa particular, cuando el sujeto de jure (de derecho) resulta
efectivamente golpeado por la carga econmica que el tributo representa.

El legislador determin que el sujeto de jure sea quien pague.

Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las obligaciones
correspondientes. Este hecho no tiene solamente un significado jurdico, ya que el pago del
impuesto impone al sujeto la necesidad de disponer de las cantidades lquidas para efectuarlo lo
que, a veces, involucra tambin la necesidad de acudir al crdito en sus diversas formas. Todo ello
trae con sigo consecuencias en la conducta econmica del contribuyente y alteraciones en el
mercado.

b) Transferencia o traslacin
Se da cuando el sujeto de iure, es decir, aquel sujeto obligado por la ley al pago del impuesto,
traslada a un tercero (sujeto de facto es decir "de hecho") mediante la subida del precio, la cuanta
del tributo, de modo que se resarce de la carga del impuesto.

ste es un efecto econmico y no jurdico, porque se traslada la carga econmica pero no la

obligacin tributaria: para cobrarle, el Estado coaccionar al sujeto de iure y no al de facto, con
quien no tiene ningn vnculo.

c) Incidencia
La incidencia fiscal puede referirse al pagador final de un impuesto. As, si un gobierno incrementa
el impuesto sobre el petrleo, las compaas petroliferas pueden absorberlo si la competencia es
intensa, o en su defecto pueden transferirlo directamente a los conductores privados.

A nivel agregado, el concepto de incidencia fiscal se emplea en ciencia poltica y sociologa para
analizar el nivel de recursos extrado de cada estrato social de ingresos, con el fin de describir
cmo est distribuida la carga fiscal entre las clases sociales. Esto permite derivar algunas
inferencias sobre la naturaleza progresiva del sistema fiscal, de acuerdo a principios de equidad
vertical.

Se da por:

Va directa: igual a la percusin.

El sujeto de jure se confunde con el sujeto de facto, porque la incidencia es hacia el sujeto
pensado en la norma por su capacidad contributiva.

Va indirecta: es la misma que traslacin.

El impuesto incide en un sujeto por va indirecta.

d) Difusin

Fenmeno general que se manifiesta por las lentas, sucesivas y fluctuantes

modificaciones en los precios, en el consumo y en el ahorro.
Los impuestos en conjunto tienen un efecto real y cierto en la economa de los
particulares.
Ejemplos:

Impuestos directos: ahorramos menos por pagar la renta.

Impuestos indirectos: inciden en el precio final de los productos: se puede consumir
menos.
e) Amortizacin

Uno de los efectos de los impuestos, que no es de carcter general sino

peculiar de los impuestos reales que gravan permanentemente el crdito de
los capitales durablemente invertidos y que, en cierto modo, distinto de la
incidencia, se denomina amortizacin del impuesto.

Relaciones del derecho tibutario

13.1. CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL

El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional por que la constitucin
contiene normas tributarias como el principio de legalidad, en consecuencia es claro que
tambin debemos estudiar esta rama del derecho cuando estudiamos derecho tributario.
13.2. CON EL DERECHO PROCESAL.
El derecho tributario se relaciona con el derecho procesal porque
existen procedimientos tributarios, los cuales se rigen por el cdigo tributario y por el cdigo
procesal civil.
13.3. CON EL DERECHO CIVIL.
El derecho tributario se relaciona con el derecho civil porque existen normas del cdigo civil
aplicables a la primera rama del derecho mencionada. Por lo cual todo tributarista debe
dominar el derecho civil entre otras ramas del derecho.
13.4. CON EL DERECHO PENAL.
El derecho tributario se relaciona con el derecho penal por que existen delitos tributarios y ley
penal tributaria. Es decir, importa mucho al tributarista los delitos tributarios.
13.5. CON EL DERECHO INTERNACIONAL.
El derecho tributario se relaciona con el derecho internacional porque existe el derecho
tributario internacional y porque se estudia la doble tributacin. Tema sobre el cual se ha
escrito muy poco en el caso peruano y que si existe bibliografa en la doctrina extranjera.
13.6. CON EL DERECHO MERCANTIL
El derecho tributario se relaciona con el derecho mercantil porque las empresas individuales
de responsabilidad limitada y sociedades estn obligadas a tributar. Es decir, todo tributarista
debe conocer las responsabilidades que establece el derecho societario para los distintos tipos
societarios.
13.7. CON EL DERECHO COOPERATIVO
El derecho tributario se relaciona con el derecho cooperativo porque las cooperativas estn
obligadas a tributar. En consecuencia es claro que todo tributarista debe conocer
la organizacin de una cooperativa.
13.8. CON EL DERECHO AGRARIO
El derecho tributario se relaciona con el derecho agrario porque las comunidades y empresas
comunales estn obligadas a tributar. Por lo cual todo aquel abogado que aspire a ser
tributarista debe dominar las personas jurdicas del derecho agrario.
13.9. CON EL DERECHO SOCIETARIO
El derecho tributario se relaciona con el derecho societario por que las sociedades estn
obligadas a tributar. Es decir, todo tributarista debe conocer los tipos societarios, al igual que
su organizacin y los tipos de responsabilidad
13.10. CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL
El derecho tributario se relaciona con el derecho constitucional porque los organismos
constitucionalmente autnomos estn obligados a tributar. En tal sentido el Poder Judicial y el
Ministerio Pblico entre otras instituciones tributa.
13.11. CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO
El derecho tributario se relaciona con el derecho administrativo porque las instituciones
pblicas estn obligadas a tributar. En tal sentido las oficinas registrales, indecopi, direcciones
regionales y gobiernos regionales tributan.
13.12. CON EL DERECHO LABORAL
El derecho tributario se relaciona con el derecho laboral porque las organizaciones sindicales
estn obligadas a tributar. Las organizaciones sindicales son sindicatos, federaciones y
confederaciones.

El fenmeno tributario

EL FENMENO TRIBUTARIO

1. QUE ES UN FENMENO ?
Llamamos fenmenos a una serie de eventos que ocurren independientemente de nuestros sentidos y que
son capaces de transformar la realidad, estos eventos al ser percibidos por las personas pueden ser motivo
de:

a) Descripcin.
b) Evaluacin.
c) Comparacin.
d) Medicin.

Bunge define la idea de fenmeno de la siguiente manera Un fenmeno es un acontecimiento o un

proceso tal como aparece a algn sujeto humano: es un hecho perceptible, una ocurrencia sensible o una
cadena de ellas ... Los hechos pueden darse en el mundo externo, pero los fenmenos son siempre , por as
decirlo, en la interseccin del mundo con un sujeto conocedor. No puede haber fenmenos o apariencias sin
un sujeto sensible que se site en una adecuada posicin de observacin. Un mismo acontecimiento ( hecho
objetivo ) puede aparecer de modo diferente a observadores diferentes, an cuando estos se encuentren
equipados con los mismos artificios de observacin. Esta una de las razones por las cuales las leyes
fundamentales de la ciencia no se refieren a los fenmenos, sino a redes de hechos objetivos. El uso de
fenmeno no es; empero, coherente: en la literatura cientfica fenmeno se toma a menudo como
sinnimo de hecho, igual que en el lenguaje ordinario hecho se confunde frecuentemente con verdad
(BUNGE, Mario: LA INVESTIGACIN CIENTFICA SU ESTRATEGIA Y SU FILOSOFIA; Editorial Ariel, Barcelona
1997, pgina 719).
Como consecuencia de lo expuesto podemos concluir que hablar de fenmeno es equivalente a hablar de
hecho, y hablar de hechos es hablar de acontecimientos que ocurren en la realidad y que estos fenmenos
son capaces de transformarla o modificarla.
2. EL FENMENO TRIBUTARIO:
La palabra fenmeno tiene su origen en el trmino griego phainmenon, de phaino, aparecer, ahora
bien, un fenmeno jurdico es un fenmeno de carcter normativo, y se manifiesta en el plano de la
realidad jurdica creada por el Derecho y que, por tanto produce efectos jurdicos ( BRAVO CUCCI, Jorge;
FUNDAMENTOS DEL DERECHO TRIBUTARIO; editorial Palestra, Lima 2006, Pag. 36), como consecuencia de lo
expuesto podemos concluir en que:
a) Un fenmeno tributario es un fenmeno creado por el derecho.
b) Se manifiesta en la realidad jurdica dentro de un sistema legal concreto.

c) Su resultado ser el de producir efectos jurdicos.

El fenmeno tributario o el hecho tributario, es un fenmeno de naturaleza normativa, que ocurre en un
segmento de la realidad, y sus efectos son de carcter econmico.
El fenmeno tributario o hecho tributario, al igual que todo fenmeno jurdico tiene fuerzas modeladoras.
Bodenheimer ( BODENHEIMER, Edgar; TEORIA DEL DERECHO; editorial Fondo de Cultura Econmica; Mxico
1990, pgina 227 ) seala que entre las fuerzas que modelan el derecho tenemos las siguientes:
a) Las fuerzas polticas.- Debe entenderse a la fuerza poltica como el resultado de un compromiso o
acuerdo vigente entre los grupos de poder, y este acuerdo tiene la finalidad de establecer un modus vivendi
para el futuro de una colectividad determinada. Para ejemplos podremos mostrar el que ocurri en el caso
de la ley de Las XII Tablas que fue el resultado del compromiso entre patricios y plebeyos para terminar con
las hostilidades entre estos dos grupos antagnicos al inicio de la Repblica romana. Este compromiso
estaba dotado de fuerza poltica. Tambin tenemos el caso de la Magna Carta de 1215 motivado por la
pugna de Juan sin Tierras con los barones del reino de Inglaterra, su propsito fue el de impedir la
posibilidad de una administracin de justicia arbitraria y limitar el poder tributario del Estado representado
en el monarca, y estuvo motivado en el hecho de haber pretendido Juan Sin Tierras rendir los reinos de
Inglaterra e Irlanda como feudos de la iglesia catlica obligndose a pagar como muestra de lealtad a Roma
un tributo anual para conquistar el perdn del Papa Inocente III quien lo haba excomulgado por haber
desconocido a Stefhen Langston como Arzobispo de Canterbury lo cual no fue del agrado de los nobles de
Inglaterra. Otro ejemplo lo encontramos en la declaracin de independencia y la Constitucin de los Estados
Unidos de Norteamrica de que no fue ms que un compromiso entre grupos e intereses poderosos, entre
ellos la diferencia del tamao de los Estados, sus intereses agrcolas y comerciales, sus actitudes con
respecto a la esclavitud, y otros como el tema de la representacin parlamentaria que concluy con el
compromiso de Connecticut que establece representacin igual para el Senado y proporcional a la poblacin
en la Cmara de Representantes; ni que mencionar el caso del revolucin francesa de 1789 movida por los
intereses de los industriales por conseguir ms nuevas tierras para establecer sus fbricas y abolir los
privilegios feudales que los situaban en desventaja frente a la nobleza feudal, o el caso de la Revolucin de
Oliver Cronwell que no fue solo una ria por tributos y la pretensin de supremaca del Parlamento sobre la
corona, tampoco lo fue el lo entre catlicos y protestantes por el control del Estado, sino que tras estas
aparentes motivaciones estaba de trasfondo la pugna entre latifundistas catlicos e industriales
protestantes, lo cual concluy en la supremaca de estos ltimos al redactar la Declaracin de Derechos bajo
Guillermo de Orange.

b) Las fuerzas psicolgicas.- Se expresa en el deseo de paz y de orden, por ello Bodenheimer seala que el
derecho es el punto equidistante entre el absolutismo y la anarqua. Los hombres se inclinan sealaba
Jellinek a considerar sus modos habituales y tradicionales de vida no como meros hechos que pueden ser
modificados cuando convenga, sino como normas obligatorias, creyendo intolerable toda conducta que
suponga una desviacin de aquellas. Esta fuerza normativa de lo real es para Jellinek la fuente ms profunda
del Derecho ( BODENHEIMER, Edgar; TEORIA DEL DERECHO; editorial Fondo de Cultura Econmica; Mxico
1990, pgina 243 ).

c) Las fuerzas econmicas.- Para Carlos Marx el derecho es una superestructura que est constituida sobre
una base econmica y que a la vez es el resultado de ella, de modo tal que la forma y el contenido del
derecho son modelados por el factor econmico, y los conceptos y principios a priori empleados por los
juristas no son sino un reflejo de las condiciones econmicas en la cual los hombres producen y cambian.
Engels, el entraable compaero de marx, en una carta a J. Bloch -fechada el 21 de septiembre de 1890 -
reconoce que tanto el como Marx haban sobre estimado la importancia de los factores econmicos al
sealar que la situacin econmica es la base del pensamiento, pero que hay varios elementos de la
superestructura que influyen en muchos casos en el curso de la lucha histrica, entre los cuales se encuentra
el derecho como un elemento que puede ejercer influencia recproca sobre la base econmica. (
BODENHEIMER, Edgar; TEORIA DEL DERECHO; editorial Fondo de cultura Econmica; Mxico 1990, pgina
251 ).

d) Los factores nacionales y raciales.- Bodenheimer - citando a Savigny seala que el derecho al igual que el
idioma, son producto no de una voluntad arbitraria, sino de un crecimiento lento, gradual y orgnico.
Concordante con esta idea en nuestro trabajo denominado Instituciones del Derecho Romano citando a
Renard hemos sealado Toda sociedad tiene elementos que son admitidos por sus propios habitantes no
como una arbitrariedad impuesta por factores histrico - sociales sino como la parte de un todo en el que se
sita la existencia colectiva.

Todos los seres humanos tienen la necesidad de establecer reglas convivenciales, estas reglas, la forma de
producirlas, modificarlas, la implementacin de un sistema operativo, la dotacin de facultades legales a los
operadores de estas reglas, son manifestacin de la cultura humana (HUANES TOVAR, Juan de Dios
INSTITUCIONES DEL DERECHO ROMANO, Edit. ULADECH, Chimbote, 2006, Pag. 19).

3.- ETAPAS DEL FENMENO TRIBUTARIO:

El profesor Jorge Bravo Cucci ( FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO, Edit. Palestra, Lima, 2006 ) seala
que el fenmeno tributario presenta las siguientes etapas cabe destacar que la idea de este distinguido
jurista ha sido readaptada a la concepcin del autor de este trabajo, por motivos que mas adelante
esperamos entiendan como una justificacin nuestra, digamos como una especie de reingeniera digerida
segn nuestra particular forma de ver las cosas.:
a) La creacin de la norma tributaria.- En esta etapa el Estado haciendo uso de su potestad tributaria disea
la norma de incidencia tributaria la misma que tiene los siguientes componentes:

- La hiptesis de incidencia tributaria que no es otra cosa que la descripcin de posibles acontecimientos de
la actividad humana que pueden ser materia de un gravamen tributario.

- Consecuencia normativa que es el efecto deseado por el legislador cuando se produce en el mundo de la
realidad la figura descrita en la hiptesis de incidencia tributaria.
NI + ( hecho social ) = Efecto jurdico ( tributo )

( NI = Norma de incidencia tributaria )

b) La insercin de la norma tributaria en el ordenamiento jurdico.- Por el principio de la reserva de la ley la
norma tributaria solo puede estar contenida en un dispositivo con rango de ley, vale decir: Una ley
tributaria, un decreto legislativo en los casos en que la funcin legislativa delegue a la funcin ejecutiva la
potestad de legislar en cierto tema de naturaleza tributaria, como regla de excepcin, o en los casos de la
potestad tributaria delegada en que se crean tributos, diferentes del impuesto, mediante ordenanzas
municipales, como ocurre en el caso de las contribuciones o de las distintas clases de tasas ( arbitrios,
derechos y licencias ), las mismas que estn reguladas a una normatividad especial.

c) Entrada en vigencia de la norma tributaria.- Adems de lo expuesto la norma debe ser publicada para que
su cumplimiento sea exigible por la Administracin Tributaria, lo cual implica la ultractividad de la norma. En
el caso de los tributos de periodicidad anual el cumplimiento de la norma tributaria es exigible a partir del
primer da del siguiente ejercicio fiscal al de la fecha de publicacin, en el caso de las ordenanzas que crean
los tributos se hace necesario adems de la ratificacin por el Concejo Municipal de la Provincia. Cuando se
trata de ordenanzas emitidas por los concejos municipales de los Distritos, se requiere la pre publicacin de
la ordenanza, y la certificacin de este hecho por la autoridad judicial cuando la publicacin no se efecte en
el diario encargado de las publicaciones oficiales. El requisito de la publicidad en diario es exigible
nicamente en las capitales de Departamento, mas no as en los Distritos en los que el requisito de la
publicidad puede suplirse de diversas maneras, sin embargo se exige que este hecho sea certificado por la
autoridad judicial.

d) El hecho social.- Se requiere adems que durante la vigencia de norma se realice el hecho social descrito
en la hiptesis de incidencia tributaria como el generador de la consecuencia jurdica deseada por el
legislador.

e) Subsuncin del hecho social.- El hecho social realizado por las personas debe corresponder al hecho
descrito en la norma tributaria como generador de obligaciones tributarias, pues en caso de no existir una
correspondencia exacta se produce el caso de la no incidencia tributaria, lo cual generara como
consecuencia la elusin del efecto deseado por el legislador.

f) Consecuencia normativa.- Al producirse el hecho social descrito en la norma se hace necesario que este
acontecimiento califique como figura gravable, pues podra darse el caso de las exenciones tributarias
exoneracin o inafectacin, en los cuales existen hechos sociales gravados que por efecto de la norma
tributaria salen de la esfera de la afectacin, y como consecuencia de ello no producir el efecto deseado en
la norma tributaria.

g) Juridizacin del hecho social.- Es necesario que el hecho social realizado por las personas se juridice
mediante la actividad de la Administracin Tributaria que realiza la acotacin del tributo, o en su defecto sea
el propio contribuyente quien pre constituya la deuda tributaria mediante una actividad denominada la
declaracin tributaria.

El profesor Hugo de Brito Machado, seala que La determinacin como un actividad administrativa, puede
ser un procedimiento y puede ser un acto. Depende de las circunstancias de cada caso.
Si el contribuyente nada verific, sea porque tiene el deber legal de hacerlo, sea por que incumpli el deber
legal, y la autoridad toma conocimiento de la ocurrencia del hecho generador del tributo, es decir, toma
conocimiento de que en el mundo fenomenolgico se concretiz la situacin prevista en la ley como
necesaria y suficiente al nacimiento de la obligacin tributaria, ella tiene el deber funcional de determinar y
cobrar el tributo. Esa determinacin, en principio puede ser hecho mediante un nico acto: la labranza de un
auto de infraccin. Y, si el contribuyente no se opone, no impugna el acto de infraccin, la determinacin
est consumada con aquel acto. Ser un acto simplemente.

Cuando ocurre impugnacin, sin embargo, la determinacin pasa a a ser un procedimiento, una serie
ordenada de actos tendientes a una final afirmacin de que determinado valor es debido. Puede ocurrir
asimismo que la propia labranza del auto de infraccin sea precedida de otros actos administrativos que a l
se suman componiendo un procedimiento( DE BRITO MACHADO, Hugo IMPOSIBILIDAD DEL TRIBUTO SIN
DETERMINACIN trabajo reproducido por Paulo de Barros Carvalho en su TRATADO DE DERECHO
TRIBUTARIO Editorial Palestra, Lima 2003, Pag. 283 284 )

h) Generacin de la obligacin tributaria.- Es a partir de la acotacin y liquidacin que se genera la

obligacin tributaria, pues sin la actividad del Fisco para determinar o sin la actividad del contribuyente
autogenerando la deuda, la potestad de determinarla y exigirla simplemente se extingue por prescripcin.
La determinacin, de parte o de oficio convierte a la deuda tributaria en cierta, lquida y exigible, sin
embargo debemos aclarar que esto solo ocurre cuando la deuda contenida en una Resolucin de
Determinacin o en una Orden de Pago, o en una Resolucin de Multa Tributaria han quedado consentidas,
y se ha promovido el procedimiento de ejecucin coactiva, pues resulta que los actos de la Administracin
Tributaria son actos administrativos de naturaleza declarativa, y pueden ser motivo de impugnacin,
correccin, modificacin, nulidad o revocacin, en los supuestos establecidos en el Cdigo Tributario, y an
en el caso de la auto generacin producida mediante la declaracin tributaria, existe la posibilidad legal de
sustituir o modificar la declaracin en los supuestos que seala el Cdigo Tributario, en consecuencia para
hablar de la generacin de una deuda exigible se hace necesario que el procedimiento administrativo haya
concluido y se inicie el procedimiento de ejecucin, sin este requisito no existe deuda exigible sino simples
declaraciones de la Administracin.

FACTORES DE VINCULACION ENTRE LOS SUJETOS DE LA RELACION JURDICO

TRIBUTARIA
I.- LA RELACION JURDICO - TRIBUTARIA
Es el vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las Normas reguladoras de
las obligaciones tributarias que permiten al fisco como sujeto activo, la pretensin de una
prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la
prestacin.
Los sujetos de esta relacin son el sujeto activo o acreedor tributario, que es el Estado o la
entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa, y el sujeto
pasivo o contribuyente, quin se halla obligado a realizar la prestacin dineraria objeto de la
relacin jurdico tributaria. Pudiendo ser persona natural o jurdica.
II.- LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS.-
 La obligacin es una relacin jurdica que otorga al acreedor una autntico derecho subjetivo
para exigir una determinada conducta del deudor, quin en contraposicin detenta un deber
jurdico de prestacin. En el mbito tributario, est obligacin es de derecho pblico, definida
como el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Como toda obligacin legal, la obligacin tributaria tiene los siguientes elementos:
a) SUJETOS DE LA OBLIGACION
El Acreedor Tributario, es aqul a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El
gobierno central, los gobiernos regionales y locales, as como las entidades de derecho
pblico con personera jurdica propia, cuando la Ley les asigne esa calidad expresamente.
El Deudor Tributario, es la persona obligada al cumplimiento de la obligacin tributaria, como
contribuyente - aqul que realiza, o respeto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria - o responsable - aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe
cumplir la obligacin atribuida a ste.
b) EL OBJETO DE LA OBLIGACIN
Constituido por la prestacin que puede ser dineraria, pago de un tributo, o el cumplimiento de
un hecho, como la presentacin de un formulario.
c) LA RELACION JURIDICA
Es el vnculo jurdico que enlaza a los sujetos de la obligacin para el cumplimiento de la
prestacin tributaria. As el deudor como sujeto pasivo queda restringido en su libertad de
prestacin pues queda obligado a dar, hacer o no hacer en favor del acreedor; si la relacin
jurdica no existiera el acreedor no tendra accin contra el deudor para compelerlo a realizar
la prestacin.
II.- FACTORES DE VINCULACIN ENTRE LOS SUJETOS DE LA RELACIN JURDICO
TRIBUTARIA.-
Nos referimos a los puntos de conexin o criterios de vinculacin que establecen el mejor o
adecuado asiento en la relacin jurdico tributario, siendo stos aquellos que la ley de
importancia como tal.
Pues, para que el vnculo obligacional entre el sujeto activo y el sujeto pasivo se consolide, es
necesario tener en cuenta algunos factores subjetivos y otro objetivo por los cuales el sujeto
activo tiene derecho a la pretensin tributaria frente al sujeto pasivo.
Refirindonos de esta forma a los diversos criterios de vinculacin o puntos de conexin entre
determinados hechos econmicos y el Estado, que se atribuye el derecho a gravarlas.
En general se pueden hallar diversos factores de conexin o de vinculacin, los que pueden
estar referidos a personas naturales o jurdicas, y ser stos como hemos mencionado de
naturaleza subjetiva u objetiva; as tenemos:
FACTORES SUBJETIVOS:
EN PERSONAS NATURALES:
Ciudadana
Nacionalidad
Residencia
Domicilio
EN PERSONAS JURDICAS:
 Lugar de constitucin
Sede de Direccin efectiva
o FACTORES OBJETIVOS:
LEX RESITAE
A continuacin desarrollaremos cada uno de estos factores:
1.- FACTORES SUBJETIVOS:
1.A) EN PERSONAS NATURALES.-
o CIUDADANIA.- Es una condicin de pertenencia a la comunidad poltica del Estado al cual
pertenezco, con el cual tengo deberes y derechos. Segn el artculo 30 de la Constitucin
Poltica del Per: Son ciudadanos los peruanos mayores de dieciocho aos. Para el ejercicio
de la ciudadana se requiere la inscripcin electoral. La ciudadana est ligada generalmente
a la capacidad de ejercicio como nocin del Derecho Civil, la cual es la atribucin de la
persona de ejercitar por s misma los derechos que tiene por la capacidad de goce.
Pero la incidencia de este factor de vinculacin en la relacin jurdico tributario, radica en la
capacidad jurdica del sujeto pasivo, en tanto titular de la obligacin tributaria. As para adquirir
la capacidad jurdico tributaria bastar la existencia de una persona individual o colectiva
acompaada de un patrimonio con prescindencia del tipo de capacidad que le otorgue o
asigne el Derecho Civil. As puede ser sujeto pasivo de la obligacin tributaria incluso un
menor de edad, por el slo hecho de ser titular de una renta o patrimonio afecto a tributo.
La Doctrina es uniforme al no exigir capacidad de ejercicio al sujeto pasivo de la obligacin
tributaria. As Rodrguez Lobato escribe que en el derecho privado la actuacin de la persona
slo es vlida si posee, adems de la capacidad de goce que todas tienen, capacidad de
ejercicio. En cambio, en el Derecho Tributario basta la capacidad de goce para estar en
aptitud de ser sujeto pasivo de la obligacin fiscal.
La capacidad jurdico tributario, es una capacidad especial, que consiste en la aptitud
potencial de realizar un hecho imponible, que el legislador ha estimado, para el nacimiento de
una obligacin impositiva, esto significa que un elemento especial de esta capacidad va a ser
inevitablemente la existencia de cierto patrimonio. Ya que siendo el sujeto pasivo el obligado a
una prestacin pecuniaria sera absurdo considerar capaz tributariamente a aquella persona
que no posee ningn bien con que hacer frente a la prestacin a que est obligada.
Sobre el tema, debe distinguirse la definicin de capacidad contributiva, que es la posibilidad
pecuniaria del sujeto de cumplir con la obligacin tributaria, por ello se podr tener capacidad
jurdica tributaria y no necesariamente capacidad contributiva, en tanto, teniendo esta ltima
calidad, de hecho tendr la primera, puesto que difcilmente a quien tenga capacidad
contributiva el legislador deje de atribuirle capacidad jurdica-tributaria.
El artculo 21 del Cdigo Tributario, determina la capacidad tributaria de las personas para
fines impositivos, estableciendo la vigencia de la norma especial (tributaria) sobre la norma
general (civil) al sealar que esta ltima forma de capacidad puede estar limitada al no existir y
sin embargo, tener vigencia la capacidad tributaria. En consecuencia, conforme a nuestra
legislacin tendrn capacidad tributaria, tanto para asumir obligaciones como para ejercer sus
derechos por s, los mayores de dieciocho aos a tenor de lo dispuesto por el Cdigo Civil,
concordante con el art. 30 de la C.P.P.. En tanto, quienes solamente tengan capacidad de
goce podrn tambin ser capaces tributariamente, pero que el ejercicio de sus derechos lo
efectuarn mediante sus representantes legales, que para estos efectos le asigna la Ley.
o NACIONALIDAD.- Es el vnculo jurdico que asocia a una persona natural o jurdica a un
determinado Estado. Jimnez de Arechaga la define como una relacin jurdica entre una
persona y el Estado, que se caracteriza por la existencia de derechos y deberes recprocos.
 Se trata pues de un vnculo entre la persona y la nacin jurdicamente organizada (Estado).
La Nacionalidad puede ser adquirida de dos modos: originario y derivado.
El Modo Originario admite tres posturas jurdicas: sistema de ius sanguini en aplicacin del
derecho de sangre, que consiste en otorgar la infante la nacionalidad que tienen los padres en
el momento en que se produce su nacimiento.Sistema de ius soli en aplicacin del derecho
de tierra, consiste en el otorgamiento de la nacionalidad del Estado en cuyo territorio se
produjo el nacimiento. Sistema Dual consiste en la aplicacin simultanea y paralela de los
anteriores sistemas dentro de un mismo Estado.
El Modo Derivado, se sustenta en hechos o circunstancias posteriores al nacimiento de una
persona. Admite dos posturas jurdicas: adquisicin con expresin de voluntad es el caso de
la naturalizacin, en donde debe existir un concurso de voluntades, la del extranjero de
convertirse en nacional de otro Estado, y la concesin graciosa de dicho cuerpo poltico de
acceder a la peticin; en razn de haberse acreditado la radicacin en el territorio de un
Estado, con nimo de permanencia fsica y realizacin personal dentro de l. Sin expresin
de voluntad la nueva nacionalidad se adquiere sin haber manifestado su voluntad de
desearla, surge como simple consecuencia de la realizacin de un acto diferente, que no tiene
ninguna relacin directa con la nacionalidad como status jurdico: es el caso del acto jurdico
del matrimonio.
Este factor de vinculacin ha sido tomado en cuenta para fijar por ejemplo el domicilio fiscal de
personas naturales no domiciliadas en el pas, para asegurar el cumplimiento de la obligacin
teniendo en cuenta el lugar en el que realizan actividades gravadas, aplicndose el artculo
12 del C.T. si no se seal domicilio fiscal y debe ste presumirse.
Todos los nacionales peruanos estn obligados a acatar las disposiciones emanadas del
Poder Tributario del Estado, as como los extranjeros que realicen actividades gravadas por
Ley con tributos, de acuerdo a las normas establecidas, pues es caracterstica de la
nacionalidad la reciprocidad de derechos y deberes entre ambos sujetos.
o RESIDENCIA.- Segn Fernndez Sessarego la Residencia es un dato de hecho, de carcter
sociolgico, verificable objetivamente. Definido como el lugar donde la persona vive
usualmente, sola o con su familia de ser el caso. LaResidencia Habitual es la permanencia
ininterrumpida del sujeto pasivo durante un determinado perodo de tiempo en el territorio
nacional, intervalo temporal que vara segn las legislaciones de los diferentes pases, o
tambin cuando, sin permanecer en el territorio del pas, radique en el mismo el ncleo
principal o la base de las actividades empresariales, profesionales o de sus intereses
econmicos.
Este factor de vinculacin entre los sujetos de la relacin jurdico tributario, es utilizado por la
norma tributaria, a fin de presumir el domicilio fiscal de la persona natural que no cumpli con
sealarlo en su oportunidad. As el inciso a) del artculo 12 del CT. establece se presume
como domicilio fiscal de las personas naturales, el lugar donde tienen su residencia habitual,
entendindose por sta el lugar donde aquellas permanecen ininterrumpidamente ms de seis
meses dentro del ao fiscal.
Cuando el legislador hace referencia a la expresin residencia habitual incide en dos
elementos: Un primer elemento que es el tiempo y un segundo elemento, de carcter
subjetivo, que es la intencionalidad().
El tiempo, como primer elemento, nos lleva a sealar que la residencia es un domicilio que no
es ocasional o accidental, no es tampoco un lugar de trnsito como podra serlo para un turista
sino que tiene una permanencia temporal que el legislador ha estimado en mayor a seis
meses(). Este tiempo que se pasa en el territorio nacional debe ser continuo o completado
dentro del ao natural gravable.
 En latinoamericano la permanencia fsica en un pas es fcilmente comprobado a travs del
pasaporte. Situacin distinta se vive en Europa donde la permanencia fsica un pas es de
difcil prueba. En el caso espaol seala BAENA AGUILAR que La inexistencia fsica de
controles de las entradas y salidas de territorio espaol en el pasaporte o documento anlogo
impide el control efectivo del nmero real de dias que se permanece en Escritura. Este aserto
resulta cierto, dado el funcionamiento actual del movimiento de viajeros a nivel mundial y
sobre todo europeo (supresin de trabas a la libre circulacin y establecimientos de personas
en el seno de la C.E.E.) Por consiguiente, en el caso de que en el pasaporte o documento
anlogo no hubiese constancia de las salidas al extranjero, deber acudirse a cualquier otra
medida de prueba admitida en Derecho - Art.115 de la Ley General Tributaria, aunque sea
indirecto accesorio (consumos de agua, electricidad, telfono, movimientos de cuentas
corrientes, tarjetas de crdito, etc) como sistemas alternativos para decir el nmero de das de
permanencia real en Espaa, la apreciacin de estas pruebas debe hacerse con cuidado ya
no los datos no suelen aportar una solucin definitiva, sino meras presunciones hominis,
legales, que para ser admitidas como medios de prueba deben presentar entre el hecho
mostrado y el que trata de deducir un enlace preciso y directo segn las reglas del criterio
romano; o, con otras palabras, son pruebas de libre apreciacin por quien interpreta y aplica la
norma.
La intencionalidad como segundo elemento, de carcter subjetivo concretiza la voluntad que
se tiene para ser residente, superando efectivamente los seis meses que plantea la
residencia, antes de ello simplemente esta voluntad queda como decisin interna personal que
llega a materializarse a efectos tributarios. De ser involuntaria la residencia aunque con
carcter de habitual, como en la prisin o en el destierro, no puede hablarse de domicilio.
o DOMICILIO.- Es un concepto jurdico, definido como el lugar donde se ubica a la persona
para efectos de sus relaciones civiles. El artculo 33 del Cdigo Civil, establece que el
domicilio se constituye por la residencia habitual de la persona en un lugar. Y el artculo 39
del mismo cuerpo de leyes, estipula el cambio de domicilio se realiza por el traslado de la
residencia habitual a otro lugar. En otras palabras, la regla general consiste en que donde
est la residencia habitual del sujeto, all est tambin su domicilio. El domicilio Fiscal
encuentra su basamento preliminar en los citados artculos que prevn las pautas para el
establecimiento del domicilio comn, es decir, del domicilio civil. El Domicilio Fiscal resulta
as una especie de domicilio especial, que se encuentra circunscrito exclusivamente a lo
tributario, y en este contexto se le define como aqul lugar que es contribuyente escoge de
modo particular para el cumplimiento de todas sus obligaciones tributarias, sean sustantivas
o procesales.
El domicilio fiscal tiene la peculiaridad de tenerse por estable en tanto no sea comunicado su
cambio formalmente a la Administracin Tributaria.
El establecimiento del domicilio tributario tiene significados diferentes, para el sujeto pasivo, si
se relaciona ste con el Derecho Tributario Sustancial, Derecho Tributario Forma y Derecho
Tributario Procesal primer caso sirve para fijar la sujeccin de la obligaciones, para establecer
la competencia de la administracin fiscal, para cumplir mediante la funcin de recaudacin,
para la acotacin; en el segundo caso para las notificaciones la acotacin, liquidacin y en el
tercer y ltimo caso para las reclamaciones e impugnaciones judiciales().
La eleccin del domicilio tributario puede ser directa o indirecta. Ser directa cuando el propio
deudor fije su domicilio tributario. La designacin por parte del contribuyente se fundamenta en
el hecho de que toda persona, y en el caso tributario, tambin entidades sin personera
jurdica, tienen derecho a elegir de su residencia.
En nuestro pas el domicilio tributario que elige el contribuyente es aquel que seala en el
Registro Unico de Contribuyentes, la designacin del domicilio ha de contener todos los datos
necesarios para su fcil y exacta ubicacin en caso contrario se tiene por no sealado.
 La eleccin del domicilio ser indirecta cuando la norma tributaria y en ltima instancia
administracin Tributaria designen el domicilio del deudor tributario, siempre y cuando ste no
lo haya hecho. Cuando el deudor tributario no elija su domicilio fiscal se ubica dentro de las
posibilidades de presunto de domicilio fiscal establecidas en los artculos 12 al 15 del C.T.
Este factor de vinculacin hace ms simple, rpido y econmico el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, la precisin sobre el lugar del domicilio mejora la recaudacin del
Acreedor Tributario, ya que las verificaciones, inspecciones y fiscalizaciones se hacen ms
eficientes. Saber donde encontrar al Deudor Tributario para conocer su situacin tributaria,
mediante el examen de su documentacin, sus libros y an las inspecciones domiciliarias en
sus fbricas, negocios o escritorios, cuando no el mismo allanamiento de esos lugares, es de
tanta importancia como la de conocer donde hay que enviarle la liquidacin del tributo para su
pago. La propia estimacin de algunos impuestos, sobre bases ciertas o presuntas, esta
tambin demostrando la importancia que tiene el conocimiento del domicilio en esta materia.
Este factor de vinculacin es de tal importancia, que la norma tributaria ha previsto que en
caso no sea indicado por el deudor tributario, se presumir su existencia sin prueba en
contrario, de acuerdo a lo establecido en el artculo 12 del CT.
1.B) PERSONAS JURDICAS.-
o AQUEL DONDE SE ENCUENTRE SU DIRECCIN O ADMINISTRACIN EFECTIVA.- Este
factor de vinculacin, es utilizado por la norma tributaria en su inciso a) artculo 13 del
Cdigo Tributario, para determinar el domicilio fiscal de las personas jurdicas que no han
cumplido con sealarlo en su oportunidad, a fin de que el Estado aplicando su ius imperium
pueda hacer efectiva la obligacin tributaria. Para tal efecto, se presumir como domicilio el
lugar donde est ubicado el local u oficina desde donde los administradores, llmense
gerentes, directores u otros, de manera habitual administren o dirijan las actividades de la
empresa. Por ejemplo, una empresa de acero quirrgico tiene sus instalaciones en Ate
Vitarte, pero las oficinas desde donde despacha el Gerente, funcionarios y administradores
funciona en Lince; entonces, su domicilio fiscal se presumir en Lince.
o LUGAR DE CONSTITUCIN.- De acuerdo a lo establecido por el Cdigo Civil, artculo 77,
la existencia de la persona jurdica de derecho privado, comienza el da de su inscripcin en
el registro respectivo, salvo disposicin distinta de la Ley, y la Ley General de Sociedades en
los artculos pertinentes a la constitucin de las empresas all reguladas, en esta inscripcin
se establece el lugar de constitucin y funcionamiento del ente jurdico creado. Para efectos
tributarios slo se autoriza la emisin del nmero de Registro nico de Contribuyentes como
persona jurdica a aqullas que acrediten su existencia legal a travs de su inscripcin
registral, caso contrario sern consideradas como un tipo de contribuyente distinto
2.- FACTORES SUBJETIVOS:
LEX RESITAE.- Que aplica el principio de lugar donde se encuentre la cosa.
Factor de Vinculacin regulado por la norma tributaria, para determinar el domicilio de la
persona natural o jurdica que no lo ha sealado, as est establecido en inciso c) de los
artculo 12 y 13 del Cdigo Tributario. Debe precisarse que se trata de cualquier bien que
posea la persona natural o jurdica sino especficamente el que genera la obligacin tributaria.
Por ejemplo, para el caso de personas naturales, tratndose de inmuebles, se le considerar
domiciliado en el inmueble de su propiedad, sin embargo, si se trata de sueldos, salarios o
retribuciones por servicios personales, se presumir que su domicilio ser su centro de
trabajo.

Tema 2: Fuentes del Derecho Tributario

 1 FUNDAMENTOS (INTRODUCCION)
De las diversas categoras y aceptaciones de la expresin fuentes del derecho, al hablar aqu
de fuentes nos referimos a los modos o formas de manifestarse externamente el derecho
positivo (la norma escrita), es decir, a modos de creacin de normas jurdicas
Las fuentes del derecho tributario, aunque con algunos matices, son las mismas que
corresponden al resto del Ordenamiento jurdico espaol, que segn el art.1 del Cdigo Civil
son: la ley, la costumbre y los principios generales del derecho.
Este precepto consagra la supremaca de la norma escrita sobre cualquier otra, utilizando la
expresin ley en un sentido amplio para referirse a toda norma jurdica escrita, sin distincin
alguna en razn de su rango. Por tanto el Cdigo Civil al referirse a la ley, equipara a esta con
cualquier norma escrita
La principal peculiaridad que el derecho tributario presenta en materia de fuentes, es la
especial importancia el principio de legalidad.
En materia financiera por tanto, la ley adquiere un significado relevante, entendiendo el
termino ley en su sentido estricto como norma escrita superior entre todas cuyo prototipo es la
dictada por el poder legislativo.
En lgica correspondencia con esta prioridad de la ley, se ve limitada la funcin de la
costumbre y de los principios generales del derecho.
En el mbito del derecho tributario, la Ley General Tributaria establece que los tributos,
cualesquiera que sea su naturaleza y caracteres, se regirn:
Ley General Tributaria, en cuanto esta u otra de igual rango no precepte lo contrario
Leyes propias de cada tributo, por los reglamentos generales dictados en desarrollo de las
leyes anteriores, es decir, de la Ley General Tributaria y las leyes propias de cada tributo.
Decretos, por las ordenes acordadas, por las comisiones delegadas del Gobierno del
Ministerio de Hacienda publicadas en el BOE.
Derecho Comunitario
Constitucin espaola
1er rango Ley General Tributaria leyes propias de cada tributo :
Ley IRPF
Ley IVA
Ley IS
2 rango Reglamentos :
- R. General de Inspeccin
- R. General de Recaudacin
3 rango Decretos
4 rango Ordenes de Comisiones delegadas del Gobierno para asuntos propios
5 rango Ordenes Ministeriales
2 TRATADOS INTERNACIONALES
El anlisis de los convenios internacionales en materia tributaria, puede hacerse desde 2
perspectivas distintas:
- bien como fuentes del derecho
- bien reguladores del ejercicio y aplicacin del poder tributario, es decir, como medios de
limitar la soberana tributaria
Su importancia en los momentos actuales es muy relevante debido a la creciente
internacionalizacin de la vida financiera.
La solucin a los problemas que estas circunstancias plantean, pueden venir por 2 vas:
- a travs de la legislacin interna de un pas (medidas unilaterales)
- a travs de soluciones convenidas mediante tratados o convenios internacionales.
Limitndonos a esta segunda va, la clasificacin fundamental es la de:
- convenios bilaterales fijados por 2 Estados
- convenios multilaterales firmados por mas de 2 Estados
Hay que tener en cuenta la posibilidad de establecer en los tratados, clusulas de adhesin
que permitan que nuevos estados puedan acogerse a estos tratados.
3. DERECHO COMUNITARIO EUROPEO
La Unin Europea es una organizacin internacional y supranacional sujeta tanto a normas de
derecho comunitario, como a normas de derecho internacional (cuando establezca relaciones
con estados no pertenecientes a la U.E)
Las fuentes del derecho comunitario europeo, ofrecen una distincin fundamental entre el
derecho originario (que son los tratados constitutivos o fundacionales, ej: el tratado de Roma,
que fund la Comunidad Econmica Europea.., o el tratado de Paris, que fund la CECA..) y el
derecho derivado, que son los actos normativos dictados por los rganos comunitarios
El originario da origen de la U.E y a raz de la constitucin de esta, surgen rganos capaces
de dictar leyes (derecho derivado). El derecho derivado no puede contradecir al originario (hay
jerarqua normativa).
Centrndonos en el derecho derivado, que como hemos dicho se halla integrado por los actos
normativos emanados por instituciones u rganos derivados, podemos sealar que este se
clasifica en 4 normas importantes:
-1 norma : el Reglamento se caracteriza porque tiene alcance general. Es obligatorio en todos
sus elementos y es directamente aplicable en cada 1 de los estados miembros. Por lo tanto
esto significa que este reglamento tiene que ser acatado por
todos los estados miembros para que entre en vigor
- 2 norma : la Directiva se caracteriza porque vincula a todo estado miembro destinatario en
cuanto al resultado a alcanzar, dejando a las instancias nacionales la competencia en cuanto
a la forma y a los medios.
Ej: se dicta una directiva para bajar los impuestos, cada pas lo puede hacer como mejor crea.
-3 norma: la Decisin es obligatoria en todos sus elementos pero solo para los destinatarios
que designe. No tiene alcance general. Aqu solo hay una va, no se deja a los pases actuar
como ellos crean.
-4 norma: las Recomendaciones y Dictmenes se caracterizan simplemente por no ser
obligatorios. Y la diferencia conceptual entre ambos radica en que mientras que la
recomendacin contiene una invitacin a un comportamiento, el dictamen expresa un juicio o
una valoracin
ej: la U.E efecta un estudio acerca de cmo tributan las rentas por bajas en los estado de la
U.E. y se saca la conclusin de que se graban por alto. As pues efectan un juicio y formulan
un dictamen: se recomienda que se bajen...
as pues el pas que se vea afectado puede adoptar esa recomendacin.
Estas 4 normas no tienen jerarqua normativa entre ellas, ya que se diferencian solo por
razones de competencia
4 LA CONSTITUCIN
Se sita por encima de todas las dems leyes internas, ocupando la cspide de la pirmide
normativa. Aunque curiosamente, en ninguno de sus artculos se disponga de manera expresa
la nulidad de las leyes que contravengan.
Si se contempla el recurso de inconstitucionalidad ante el Tribunal Constitucional, contra las
leyes o disposiciones con rango de ley.
5 LAS LEYES
La ley puede ser definida como aquel acto administrativo, publicado como tal en el BOE y de
las las Comunidades Autnomas, que expresa un mandato normativo de los rganos que
tienen constitucionalmente atribuido el poder legislativo superior.
En nuestro actual esquema constitucional, la clasificacin de las leyes supone, dejando aparte
la Constitucin, una ordenacin jerrquica, dado que el campo regulado por cada tipo de ellas
se delimita por razones competenciales, es decir, las leyes ordinarias y las leyes orgnicas se
hayan situadas en un mismo plano, no existiendo por tanto supremaca de unas sobre otras y
diferencindose exclusivamente por las materias que regulan, ya que las leyes orgnicas
estn llamadas a regular exclusivamente los derechos y libertades fundamentales del titulo 1
de la Constitucin
6 DECRETOS CON VALOR DE LEY
Son normas con rango de ley.
En ciertos casos el principio de separacin de poderes se rompe, permitiendo que el poder
ejecutivo invada el campo propio del legislativo, para dictar normas (disposiciones) con valor
de ley.
Estas disposiciones se pueden agrupar en 2 categoras:
- las que el Gobierno dicte como consecuencia de expresa delegacin del poder legislativo,
estos son los decretos legislativos y, normalmente, se suelen utilizar en la elaboracin de
textos refundido donde se recogen normas que, regulando una misma materia, se encuentran
dispersas.
- las dictadas por razones de urgencia y necesidad, que no permiten esperas a la intervencin
del poder legislativo. Estos son los decretos leyes.
7 LOS REGLAMENTOS
Se entiende por reglamento toda disposicin jurdica de carcter general, dictada por la
Administracin publica con valor subordinado a la ley.
Los reglamentos por tanto no los dicta el poder legislativo, sino el poder ejecutivo (la
Administracin publica)
8 NORMAS AUTONOMICAS
Los estatutos de autonoma han reconocido de forma general la potestad reglamentaria de las
Comunidades Autnomas, que apareca ya reconocida indirectamente en el art.153.c de la
Constitucin.
El rgano al que se recomienda dentro de cada comunidad el ejercicio de esta potestad es el
Consejo de Gobierno, que puede recibir distintas denominaciones como: Gobierno, Junta,
Consejo...
En materia tributaria, la potestad reglamentaria de las Comunidades Autnomas no presenta
especialidad respecto al rgimen general, slo habr que tener en cuenta la reserva efectuada
en los estatutos a favor de las leyes de cada Comunidad que regulen los presupuestos, el
patrimonio, la deuda publica y los tributos
DEFINICION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
La obligacin tributaria ha sido definida por Emilio Margain como el vnculo jurdico en virtud
del cual el estado, denominado sujeto activo exige un deudor, denominado sujeto pasivo, el
cumplimiento de una prestacin pecuniaria excepcionalmente en especie. Por su parte de la
Garza sostiene que de la realizacin del presupuesto legal conocido como hecho imponible,
surge una relacin jurdica que tiene la naturaleza de una obligacin, en cuyos extremos se
encuentran los elementos personales: un acreedor y un deudor y en el centro un contenido
que es la prestacin del tributo.
LA RELACION TRIBUTARIA.
Sobre este punto Margain nos dice que al dedicarse una persona a actividades que se
encuentran gravadas por una ley fiscal, surge de inmediato entre ella y el estado relaciones de
carcter tributario; se deben una y otra una serie de obligaciones que sern cumplidas aun
cuando la primera nunca llegue a coincidir en la situacin prevista por la ley para que nazca la
obligacin fiscal, por lo tanto, la relacin tributaria impone obligaciones a las dos partes a
diferencia de la obligacin fiscal que solo esta a cargo del sujeto pasivo, nunca del sujeto
activo.
EL OBJETO DEL TRIBUTO.
Toda ley tributaria debe sealar cual es el objeto del gravamen, o sea, lo que grava. Es
frecuente observar que se confunde el significado del concepto objeto del tributo con el de la
finalidad del tributo; cuando se habla de objeto de tributo, se esta haciendo referencia a lo que
grava la ley tributaria y no al fin que busca con la imposicin. Podemos definir el objeto del
tributo como la realidad econmica sujeta a imposicin. El objeto del tributo quedara precisado
a travs del hecho imponible.
LA FUENTE DEL TRIBUTO.
L a fuente del tributo es la actividad econmica gravada por el legislador, en la cual se pueden
precisar diversos objetos y hechos imponibles; por ejemplo tomando a la actividad industrial
como la fuente del tributo podemos obtener entre otros, los siguientes: a produccin, la
distribucin la compra-venta de primera mano, otras compra-ventas ulteriores, el consumo
general, etctera de bienes materiales.
EL HECHO IMPONIBLE.
La legislacin fiscal establece una serie de presupuestos de hecho o hiptesis a cuya
realizacin asocia el nacimiento de la obligacin fiscal. A ese presupuesto de hecho o
hiptesis configurado en las normas jurdicas tributarias en forma abstracta e hipottica, se le
ha dado llamar, hecho imponible. Respecto a este hecho imponible nos dicen que el
presupuesto de hecho comprende todos los elementos necesarios para la produccin de un
determinado efecto jurdico y solo esos elementos, lo cual trae aparejada una triple
consecuencia: A) que en ausencia de una cualquiera de los elementos que concurren a formar
parte del presupuesto, el efecto jurdico en cuestin no se produce; B) que no es posible
establecer una distincin entre los varios elementos del presupuesto en cuento se refiere a la
casualidad jurdica existente entre cada uno de esos elementos singulares y el efecto jurdico
producido y C) que dos presupuestos distintos deben contener, al menos, un elemento
diverso, que es precisamente el que cualifica el presupuesto posible.
EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION FISCAL.
Como hemos visto, el hecho imponible es una hiptesis normativa a cuye realizacin se
asocia el nacimiento de la obligacin fiscal y el hecho generador es el hecho material que se
realiza en a vida real que actualiza esa hiptesis normativa, por lo tanto, la obligacin fiscal
nace en el momento en que se realiza el hecho imponible, es decir, cuando se da el hecho
generador, pues en ese momento se coincide con la situacin abstracta prevista por la ley.
DETERMINACION DE LA OBLIGACION FISCAL.
La determinacin de la obligacin fiscal consiste en la constatacin de la realizacin del hecho
imponible o existencia del hecho generador y a precisin de a deuda en cantidad lquida.
Pugliese nos dice que a travs de esta institucin el estado tiende a un fin nico y
predominante: hacer cierta y realizable su pretensin, transformar la obligacin abstracta y
genrica de os contribuyentes para el pago de los gastos pblicos, en una obligacin
individual y concreta de una prestacin determinada.
EPOCA DE PAGO DE LA OBLIGACIN FISCAL.
La poca de pago de a obligacin fiscal es el plazo o el momento establecido por la ley para
que se satisfaga la obligacin; por lo tanto, el pago debe hacerse dentro del plazo o en el
momento que para ese efecto seale la ley.
Se distinguen dos casos:
El gravamen se paga antes de que nazca a obligacin fiscal.
El gravamen se paga en el instante en que nace la obligacin fiscal.
El gravamen se paga despus de que nace la obligacin fiscal.
EXIGIBILIDAD DE LA OBIGACIN FISCAL.
La exigibilidad de la obligacin fiscal es la posibilidad de hacer efectiva dicha obligacin, an
en contra de la voluntad del obligado, en virtud de que no se satisfizo durante la poca de
pago, por lo tanto, mientras no se venza o transcurra o transcurra la poca de pago la
obligacin fiscal no es exigible por el sujeto activo.
EL SUJETO ACTIVO.
En el derecho tributario, existe un solo sujeto activo de dicha obligacin y es el estado, pues
solamente el, como ente soberano est investido de la potestad tributaria que es uno de los
atributos de esa soberana. En los estados organizados polticamente como federaciones no
solo el estado federal posee soberana, si no tambin las entidades federativas la poseen en
lo concerniente a su rgimen interior y la ejercen con plena independencia del poder central,
con las limitaciones impuestas por la constitucin de la federacin de donde se sigue que
tambin estn investidas de la protestad tributaria.
EL SUJETO ACTIVO EN LA LEGISLACION MEXICANA.
En Mxico, constitucionalmente, el nico sujeto activo de la obligacin fiscal es el estado, ya
que el articulo 31 fraccin IV de la constitucin poltica del pas, al establecer la obligacin de
contribuir para los gastos pblicos, nicamente menciona a la federacin, los estados y
municipios y no se prev en la ley fundamental a ninguna otra persona individual o colectiva
como sujeto activo ni se prev tampoco la facultad del estado para delegar el ejercicio de su
potestad tributaria.
COMPETENCIA ENTRE FEDERACIN, ESTADOS Y MUNICIPIOS
En trminos generales, la constitucin Federal no hace una distribucin de las fuentes
Tributarias entre los diversos sujetos activos, por ello, se dice que la facultad impositiva es una
facultad concurrente entre la Federacin, estados y Municipios. La opinin general, incluso
sostenida por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, es que el fundamento Constitucional
del principio antes mencionado se encuentra en el artculo 124 de la Ley Fundamental
Mexicana, el cual dispone que todas las facultades que nos estn expresamente concedidas
por la constitucin a los funcionarios Federales, se entienden reservadas a los estados
SUJETO PASIVO
El sujeto pasivo de la obligacin fiscal es la persona que conforme a la ley debe satisfacer una
prestacin determinada a favor del fisco, ya sea propia o de un tercero o bien se trate de una
obligacin fiscal sustantiva o formal. Sin olvidar la existencia de los dos tipos de obligacin
fiscal, estudiaremos al contribuyente, por considerar que se trata de la obligacin fiscal ms
importante.
Al estudiar al sujeto pasivo de la obligacin fiscal, encontramos que no siempre la persona a
quien la ley seala como tal es la que efectivamente paga tributo, sino que en ocasiones es
una persona diferente quien lo hace, es decir, quien ve disminuido su patrimonio por el
cumplimiento de la obligacin y se convierte, entonces, en el sujeto pagador del tributo. El
caso se presenta cuando se da el efecto de la traslacin del tributo, donde el sujeto pasivo es
la persona que realiza el hecho generador y el sujeto pagador es la persona en quien incide el
tributo debido a la traslacin del mismo, el primero viene a ser, pues, el contribuyente del
derecho, y el segundo el contribuyente de hecho y de los dos el nico que interesa al derecho
fiscal es el primero, solo el contribuyente de derecho tiene relevancia ante la ley tributaria,
como sujeto pasivo de la relacin fiscal
CLASIFICACIN DE LOS SUJETOS PASIVOS
El contribuyente de derecho puede ser deudor o responsable directo, o bien deudor o
responsable indirecto, de donde se sigue que no todos adquieren responsabilidad de la misma
manera, es decir, la responsabilidad del sujeto pasivo puede provenir de distintos conceptos;
puede ser que el sujeto pasivo haya dado origen directamente al crdito fiscal o en
concurrencia con otras personas, o que haya sustituido al deudor original, ya sea
voluntariamente o por imperio de la ley. Tambin la responsabilidad puede provenir del
incumplimiento de una obligacin que la ley impone o por una consecuencia de la adquisicin
de un objeto que se encuentra afecto, objetivamente, el pago de un gravamen no cubierto por
un deudor original.
Hay varias clasificaciones de sujetos pasivos:
A) Sujetos pasivos por deuda propia, con responsabilidad directa. Es el caso del deudor
directo del tributo a su causahabiente Mortis causa o Inter. Vivos, es decir, herederos,
legatorios o donatorios a titulo universal y se trata de personas morales, la que subsiste o se
crea por fusin.
B) Sujetos pasivos por deuda de carcter mixto con responsabilidad directa. Es el caso de las
personas que, conforme a la ley pueden disponer libremente no solo de sus bienes, si no
tambin de los de terceros, por lo tanto, la ley designa como responsable directo a quien tiene
esa facultad, aunque el hecho generador lo haya realizado el tercero.
C) Sujetos pasivos, en parte por deuda propia y en parte por deuda ajena, con responsabilidad
parcialmente directa y parcialmente solidaria. Es el caso de copropietarios y coherederos, ya
que cada uno se puede exigir el total del adeudo y no solo la parte que le corresponde.
D) sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta. Es el caso de sustitutos
legales del deudor directo, ya sea voluntarios o por ministerio de la ley, a quienes se respeta
su derecho a repetir contra el deudor directo.
E) Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad solidaria. Es el caso de determinados
funcionarios pblicos a quienes la ley impone ciertas obligaciones de carcter formal que no
fueron cumplidas, la cual trate como consecuencia un perjuicio al fisco, como por ejemplo el
notario que no verifica que por el acto que ante l se otorga se satisfaga el tributo causado.
F) Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad objetiva. Es el caso de las personas
que adquieren bienes afectos al pago de un tributo que no fue satisfecho en su oportunidad y
respecto el cual el bien constituye la garanta objetiva.
LA CAPACIDAD DEL SUJETO PASIVO
La capacidad para ser sujeto pasivo de la obligacin fiscal no se identifica con la capacidad
jurdica del Derecho Privado, pues no son aplicables necesariamente a aquel los principios de
la capacidad jurdica en esta rama del derecho.
La nica limitacin que encontramos en materia de incapaces es la de que no se puede agotar
en su contra el procedimiento administrativo de ejecucin sino hasta que tenga un
representante legal, y de igual manera, el incapaz no podr formular peticin alguna, ya sea
ante la autoridad administrativa o jurisdiccional
EL SUJETO PASIVO EN LA LEGISLACIN MEXICANA
En Mxico solo las personas fsicas o morales pueden ser sujeto pasivo de la obligacin fiscal,
pues solamente ellas estn previstas como contribuyentes, tanto por l Cdigo Fiscal de la
Federacin, en su artculo 1 dispone que las personas fsicas y morales estn obligadas a
contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas, como por las
leyes especificas que establecen cada uno de los tributos

Nacimiento de la obligacin tributaria

La obligacin tributaria nace al producirse la entrada efectiva al territorio nacional del sujeto pasivo del
impuesto, pasando los controles migratorios respectivos.

No estn comprendidos en el mbito de aplicacin del impuesto las siguientes personas naturales:

a. Los tripulantes de las aeronaves de trfico internacional;

b. El personal de las lneas areas de trfico internacional que por la naturaleza de su labor deban ingresar
a territorio nacional en comisin de servicio;
c. Los pasajeros en trnsito en el pas;
d. Los casos de arribo forzoso al territorio nacional, incluidos los casos de emergencia mdica producidos a
bordo;
 e. Los agentes diplomticos de las Misiones Diplomticas, Establecimiento Consulares o de Organismos y
Organizaciones Internacionales;
f. Los extraditados al Per; y,
g. Los deportados al Per.

4. La relacin jurdico-tributaria. Las obligaciones tributarias

Desde un punto de vista legal, el artculo 17 de la LGT define en su apartado primero a la
relacin jurdico-tributaria como "el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y
potestades originados por la aplicacin de los tributos". Por tanto, de la relacin jurdico-
tributaria nace un conjunto de obligaciones, derechos y deberes que son los que
analizaremos a continuacin.

4.1 Las obligaciones tributarias materiales

Dentro de las obligaciones tributarias materiales se encuentran las siguientes:

La obligacin tributaria principal. La obligacin tributaria principal tiene por objeto el pago
de la cuota tributaria.

a) El hecho imponible. El concepto legal del hecho imponible nos lo proporciona el

artculo 20 de la LGT, estableciendo que "el hecho imponible es el presupuesto fijado por
la ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria principal".

b) El devengo. El artculo 21 de la LGT define el devengo como "el momento en que se

entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligacin
tributaria principal".

c) Las exenciones. Es necesario diferenciar el concepto de exencin del de no sujecin.

Ambos conceptos van a provocar un mismo resultado: que no se pague el tributo. Sin
embargo, en esencia son conceptos jurdicamente distintos. La exencin supone:

La existencia de una norma impositiva en la que se define un hecho imponible, que normalmente
da origen, al realizarse, al nacimiento de una obligacin tributaria.
 Por otra parte, supone la existencia de una norma de exencin que ordena que, en ciertos casos,
la obligacin tributaria no se produzca, a pesar de la realizacin del hecho imponible previsto en la
norma de imposicin.

En cambio, la no sujecin implica que los supuestos por ella contemplados no estn
contenidos en la norma delimitadora del hecho imponible, es decir, la no sujecin delimita
negativamente el hecho imponible.

La obligacin tributaria de realizar pagos a cuenta. Se recoge en el artculo 23 de la LGT, el

cual la define como la obligacin tributaria de satisfacer un importe a la Administracin
Tributaria por el obligado a realizar pagos fraccionados, por el retenedor o por el obligado a
realizar ingresos a cuenta.

La LGT permite a las leyes propias de cada tributo que establezcan cantidades a deducir
diferentes a las fijadas por los pagos a cuenta realizados.

Las obligaciones entre particulares resultantes del tributo. Se recogen en el artculo 24

de la LGT. El referido artculo las define como las que tienen por objeto una prestacin de
naturaleza tributaria exigible entre obligados tributarios, calificando como obligaciones de
este tipo las que se generan como consecuencia de actos de repercusin, de retencin o de
ingreso a cuenta previstos legalmente.

EJEMPLO

En este tipo de obligacin se incluye la prestacin satisfecha como consecuencia de la

repercusin del IVA. As, una negativa a soportar la repercusin del impuesto, dada su
naturaleza de obligacin tributaria, podra ser objeto de reclamacin econmico-
administrativa conforme al artculo 227.4 a) de la LGT.

Las obligaciones tributarias accesorias. Las obligaciones tributarias accesorias se definen

en el artculo 25 de la LGT de una manera residual, es decir, lo son todas aquellas
obligaciones de carcter pecuniario distintas de las dems que se deban satisfacer a la
Administracin Tributaria y cuya exigencia se impone en relacin con otra obligacin
tributaria.

Entre las obligaciones tributarias accesorias se incluyen la obligacin de satisfacer el inters

de demora, los recargos por declaracin extempornea y los recargos del periodo ejecutivo,
no incluyndose como tal las sanciones tributarias.

4.2 Las obligaciones tributarias formales

Se encuentran definidas en el artculo 29 de la LGT como todas aquellas obligaciones que,

sin tener carcter pecuniario, son impuestas por la normativa tributaria o aduanera a los
obligados tributarios, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento est relacionado con
el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros, no tratndose de una
lista cerrada, ya que la propia LGT prev que las leyes propias de cada tributo puedan
establecer otras.

Derecho Fiscal

Definicion de Derecho Fiscal

Es una rama del Derecho Pblico que estudia las normas jurdicas a travs de las
cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los
particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en aras de la
consecucin del bien comn.

La palabra domicilio derib de l palbra latina domicilium y esta a su vez de la palabr

domus que significa lugr de residenciua habitual.

Noemi tortul en su trabajo titulado EL DIMICILIO FICL sel que la ncionalidad, la

residencia o el domincilio son jurdica y entre otrs circuantncias que influyen sobre
la condicin jurdicamente y entre otras, circusntancias quienes influyen sobre la
condicon jurdica de las personas y que por tanto tambin tienen relevncia para el
derecho tributrio. L nacionalidad signific desde un punto de vistra jurdico el
vinculo que une las personas con un estado determinado.

El domicilio es un atributo de la persona natural o jurdica y es por ello por lo que es

objeto de regulacin a efectos civiles y administrativos en general. Pero adems existe
eldomicilio fiscal establecido por las normas de esta naturaleza y con fines fiscales
exclusivamente (art. 48 de la Ley General Tributaria) como lugar en el que se deban
notificar los actos y se hayan de realizar las dems actuaciones de la Administracin
Tributaria.

El domicilio fiscal es el lugar de localizacin del obligado tributario en sus relaciones

con la Administracin tributaria.

El domicilio fiscal ser:

Para las personas fsicas, el lugar donde tengan su residencia habitual. No

obstante, para las personas fsicas que desarrollen principalmente actividades
econmicas, en los trminos que reglamentariamente se determinen, la
Administracin tributaria podr considerar como domicilio fiscal el lugar donde
est efectivamente centralizada la gestin administrativa y la direccin de las
 actividades desarrolladas. Si no pudiera establecerse dicho lugar, prevalecer
aquel donde radique el mayor valor del inmovilizado en el que se realicen las
actividades econmicas.
Para las personas jurdicas, su domicilio social, siempre que en l est
efectivamente centralizada su gestin administrativa y la direccin de sus
negocios.

En otro caso, se atender al lugar en el que se lleve a cabo dicha gestin o direccin.

Cuando no pueda determinarse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con los criterios
anteriores prevalecer aquel donde radique el mayor valor del inmovilizado.

Para las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades

que,carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o
un patrimonio separado susceptibles de imposicin, su domicilio fiscal ser el
que resulte de aplicar las reglas establecidas en el punto 2 anterior.
Para las personas o entidades no residentes en Espaa, el domicilio fiscal se
determinar segn lo establecido en la normativa reguladora de cada tributo.
En defecto de regulacin, el domicilio ser el del representante. A los efectos de
sus relaciones con la Administracin tributaria, los obligados tributarios que no
residan en Espaa debern designar un representante con domicilio en territorio
espaol cuando operen en dicho territorio a travs de un establecimiento
permanente, cuando lo establezca expresamente la normativa tributaria o
cuando, por las caractersticas de la operacin o actividad realizada o por la
cuanta de la renta obtenida, as lo requiera la Administracin tributaria. Dicha
designacin deber comunicarse a la Administracin tributaria en los trminos
que la normativa del tributo seale.

No obstante, cuando la persona o entidad no residente en Espaa opere

medianteestablecimiento permanente, el domicilio ser el que resulte de aplicar a
dicho establecimiento permanente las reglas establecidas en los prrafos 1 y 2.

3. Los obligados tributarios debern comunicar su domicilio fiscal y el cambio del

mismo a la Administracin tributaria que corresponda. El cambio de domicilio fiscal no
producir efectos frente a la Administracin tributaria hasta que se cumpla con dicho
deber de comunicacin, pero ello no impedir que, conforme a lo establecido
reglamentariamente, los procedimientos que se hayan iniciado de oficio antes de la
comunicacin de dicho cambio, puedan continuar tramitndose por el rgano
correspondiente al domicilio inicial, siempre que las notificaciones derivadas de dichos
procedimientos se realicen de acuerdo con lo previsto en el artculo 110 de la Ley
General Tributaria.

Las personas fsicas y jurdicas dadas de alta en el Censo de Empresarios debern

comunicar el cambio de domicilio fiscal en el plazo de un mes a partir del momento en
que produzca dicho cambio. Las personas fsicas no dadas de alta en el Censo, debern
hacerlo en el plazo de tres meses.

4. Cada Administracin podr comprobar y rectificar el domicilio fiscal declarado por

los obligados tributarios en relacin con los tributos cuya gestin le competa.
LA RESERVA TRIBUTARIA

LA RESERVA TRIBUTARIA ABEL REVOREDO PALACIOS

SUMARIO: 1. SUSTENTO DE LA RESERVA TRIBUTARIA. 2. ALCANCE SUBJETIVO. 3.
ALCANCE OBJETIVO. 4. EXCEPCIONES AL PRINCIPIO.
La Administracin Tributaria recibe constantemente informacin relativa a los contribuyentes,
ya sea como consecuencia de la autodeterminacin de las obligaciones tributarias, de una
fiscalizacin o como respuesta a un requerimiento de informacin formulado por ella.

Es as que al presentar Declaraciones Juradas, al exhibir libros contables o correspondencia

comercial, al comparecer ante la administracin tributaria, al realizarse inspecciones o al
entregar informacin sobre otros contribuyentes; el contribuyente est permitiendo a la
Administracin el acceso a hechos y circunstancias personales o relativas a terceros que
pueden encontrarse dentro del mbito estrictamente tributario (rentas, patrimonio, ventas, etc.)
o serle totalmente ajenos (nmero de cargas de familia, proceso de produccin de
determinados bienes, know-how, etc.).

Frente a esta situacin, las legislaciones tributarias modernas han creado la institucin
denominada "Reserva Tributaria", conceptualizada como una garanta para los contribuyentes
que persigue asegurar el secreto de las declaraciones e informaciones aportadas por ellos y
de los datos que la administracin haya podido obtener de otras fuentes.

En virtud de esta garanta los datos, informes y dems elementos relacionados con los
contribuyentes slo pueden utilizarse para los fines propios de la Administracin Tributaria,
considerndose para todo lo dems que tienen carcter reservado.

De lo expuesto puede advertirse que la Reserva Tributaria se circunscribe a regular el uso que
debe darse a las informaciones y hechos particulares de los contribuyentes, el cual no puede
escapar al mbito estrictamente tributario, salvo las excepciones que analizaremos
posteriormente.

1. SUSTENTO DE LA RESERVA TRIBUTARIA

En un principio, se consideraba que la Reserva Tributaria encontraba su sustento en el

secreto profesional, de acuerdo al cual los trabajadores de la administracin tributaria estaban
impedidos de hacer pblicos los hechos que conocieran durante el desarrollo de sus labores.

Actualmente, se considera que el secreto profesional no es suficiente para explicarnos el

porqu de la existencia y conveniencia de la institucin que venimos analizando. Para estos
efectos creemos que es necesario tener presente que la Reserva Tributaria se origina en la
confluencia de dos intereses: el inters del deudor tributario y el inters de la sociedad.

La Reserva Tributaria existe en inters del deudor tributario porque l se encuentra obligado a
manifestar sin reservas todos los hechos y circunstancias personales o de terceros que le
sean requeridos por la Administracin y le conviene que tales contingencias se mantengan en
secreto dado que la divulgacin de alguna de ellas podra afectarle fuera del mbito tributario.

La Reserva Tributaria existe, tambin, en inters de la sociedad ya que sta incentiva el

incremento de los ingresos tributarios del Estado. En efecto, el deudor tributario est ms
dispuesto a manifestar sus circunstancias personales cuanto ms garanta tenga de que la
Administracin utiliza todos los hechos por ella conocidos para fines impositivos. Este motivo
psicolgico tiene un trasfondo jurdico real. Dado que nadie est obligado a exponerse a s
mismo al riesgo de la persecucin penal, la obligacin jurdico-impositiva de cooperacin e
informacin del deudor tributario termina all donde cesa la proteccin mediante la reserva
tributaria.

2. ALCANCE SUBJETIVO

Conforme al artculo 85 del Cdigo Tributario, no slo la administracin tributaria est

obligada a mantener el secreto de las declaraciones e informaciones sino que esta obligacin
se extiende, as mismo, a las entidades del sistema bancario y financiero que celebren
convenios con aqulla para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas
a ella.

No obstante, conforme a la doctrina moderna, la Reserva Tributaria tiene un alcance ms

amplio ya que debe incluir a los funcionarios de la Administracin Tributaria, a los Jueces y
Fiscales, a los peritos a los que se ha recurrido oficialmente y a cualquier otro funcionario
pblico o privado que de algn modo conociese las circunstancias del sujeto de deberes
tributarios. Por ejemplo, si un juez solicita informacin tributaria a la Administracin, los hechos
que ella le comunique se encontrarn protegidos por la Reserva Tributaria, en virtud de la cual
el Juez se encontrar impedido de dar un uso distinto a aquella informacin.

3. ALCANCE OBJETIVO

Como se puede apreciar de una simple lectura del artculo 85 del Cdigo Tributario, la
Reserva Tributaria no se restringe a cierta clase de informacin sino que es aplicable a todas
las declaraciones y/o informaciones que la Administracin Tributaria tenga en su poder.

Al respecto, es conveniente tener en cuenta que la Reserva Tributaria se extiende a todas las
circunstancias del deudor tributario. Estas no son solamente los hechos relevantes para la
comprensin impositiva sino que incluye a todo lo que se ha conocido sobre el deudor
tributario.

La proteccin abarca desde la cuanta de la renta hasta el nmero de cargas de familia

pasando por las partidas del balance en particular. Tambin deben mantenerse en secreto
circunstancias irrelevantes para la imposicin; por ejemplo, lo conocido acerca del modo de
vida, estado de salud e ideologa poltica del deudor impositivo que de algn modo haya
podido ser recogido por la Administracin Tributaria.

Lo expuesto en relacin con los alcances objetivos del secreto impositivo acarrea una
obligacin adicional por parte de la Administracin Tributaria consistente en mantener el
silencio en relacin con rumores o informaciones periodsticas. En tal virtud, la Administracin
no debe ni confirmar ni desmentir las afirmaciones que terceras personas realicen acerca del
deudor tributario ya que ello implicara dar un uso distinto a la informacin.

Creemos que la Reserva Tributaria se debe extender incluso a la utilizacin, por parte de los
miembros de la administracin, de los secretos relativos a la empresa tales como frmulas de
fabricacin, software, know-how, etc. que puedan haber llegado a su conocimiento.

4. EXCEPCIONES AL PRINCIPIO

No obstante, conviene tener presente que, de acuerdo a modernas tendencias, las

declaraciones e informacin que la Administracin Tributaria posee pueden ser utilizadas sin
violar el secreto impositivo cuando se da una facultad expresa de manifestacin o utilizacin.
Esta facultad puede derivar:

a) De la Ley.- Cuando la ley autoriza a la Administracin Tributaria a utilizar la informacin

obtenida de un contribuyente en actuaciones distintas a las tributarias. Podemos tomar como
ejemplo lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 85 del Cdigo Tributario, el cual se
adecua a lo dispuesto por el artculo 2 inciso 5) de la Constitucin de 1993, que excepta de
la Reserva Tributaria a:

1. Las exhibiciones de documentos y declaraciones que ordene el Poder Judicial dentro de los
siguientes procedimientos:
- Sobre tributos;
- Sobre alimentos;
- Sobre disolucin de la sociedad conyugal; y,
- Procedimientos Penales.

2. Las exhibiciones de documentos y declaraciones que ordene el Fiscal de la Nacin en los

casos de presuncin de delito.

3. Las exhibiciones de documentos y declaraciones que ordene la Comisin Investigadora del

Congreso con arreglo a ley y siempre que se refiera al caso investigado.

4. Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recado

resolucin que ha quedado consentida, cuando sea autorizado por la administracin tributaria.

5. La publicacin de datos estadsticos que, por su forma general, no permita la

individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
b) Del consentimiento del protegido.- Cuando el contribuyente faculta a la Administracin
Tributaria para que divulgue o entregue a un tercero la informacin que ella posea sobre l.
Esta figura no se encuentra expresamente regulada por nuestra legislacin pero podra
aceptarse, dado que, en la prctica sera el propio contribuyente quien estara entregando la
informacin.

c) De un inters pblico inexcusable.- Esta figura no se encuentra recogida por nuestra

legislacin, pero es aceptada por la doctrina. Creemos que es un supuesto que dejara abierta
la posibilidad de abusar de la informacin obtenida por la administracin.

Creemos que el modo en que la Reserva Tributaria se encuentra recogida en nuestra

legislacin es el ms adecuado; toda vez que los supuestos de excepcin se encuentran
expresamente sealados para de este modo impedir un mal uso de la informacin.

No olvidemos que la Reserva Tributaria no slo es una garanta de suma importancia para el
contribuyente sino tambin un mecanismo mediante el cual la administracin tributaria puede
obtener informacin veraz.