INICIO
Introduccin
Recomendaciones
acadmicas
1. Estudio,
clculo
y
registro
de
las
variaciones
1.1. Plan
Parcial
1.2. Plan
dual
1.3. Clculo
de
variaciones
1.3.1. Material
directo
1.3.2. Mano
de
obra
directa
1.3.3. Costos
Indirectos
de
fabricacin
2. Contabilizaciones
2.1. Compra,
consumo
de
materiales
de
asignacin
de
costos
en
el
inventario
de
procesos
2.2. Traslado
a
inventarios
terminados
y
costo
de
ventas.
2.3. El
registro
de
las
variaciones
y
su
distribucin.
2.4. Identificacin
y
presentacin
de
los
estados
financieros.
Referencias
Referencias
Bibliogrficas
Lista
de
tablas
2 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
INTRODUCCIN
El
anlisis
del
resultado
de
la
produccin
es
una
de
las
actividades
que
debe
realizar
la
administracin
de
las
empresas;
para
esto
es
necesario
que
realice
el
clculo
de
las
variaciones
entre
los
estndares
y
la
produccin
real;
esto
le
permitir
optimizarlos
y
de
esta
forma
incrementar
las
utilidades.
RECOMENDACIONES ACADMICAS
Con
el
fin
de
alcanzar
los
objetivos
propuestos
de
la
presente
unidad
es
necesario
que
el
estudiante
realice
nuevamente
cada
uno
de
los
ejercicios
desarrollados
durante
las
dos
semanas
con
el
fin
que
logre
identificar
y
practicar
la
forma
de
calcular
las
desviaciones,
pueda
interpretar
sus
resultados
y
pueda
identificar
qu
costos
son
directos
y
cules
son
por
absorcin.
No
deje
para
ltimo
momento
realizar
las
actividades
propuestas
como
evaluaciones
y
taller
prctico
esto
le
permitir
consultar
con
su
tutor
las
inquietudes
que
se
le
puedan
presentar.
3
3
COSTOS ESTNDAR Y ABC 3
1. Estudio,
clculo
y
registro
de
las
variaciones
Con
el
fin
de
mantener
un
control
adecuado
de
los
costos
es
necesario
realizar
control
permanente
de
los
consumos
y
compararlos
con
los
estimados
o
con
los
estndares
y
realizar
registro
de
las
transacciones,
entre
ellas
los
consumos,
si
estos
se
realizan
a
costo
estndar
o
costo
real,
se
presentan
dos
formas
de
contabilizarlos,
por
plan
parcial
o
por
plan
dual.
Ejemplo
1:
Se
compran
5.000
kilos
de
polietileno
a
$3.900
y
el
costo
estndar
es
$4.000,
retencin
de
3,5
%,
IVA
del
16
%,
contabilizacin.
Retencin $682.500
Proveedores $21.937.500
4 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Los
impuestos,
el
valor
a
pagar
al
proveedor
van
a
costos
reales,
pero
el
krdex
se
registra
a
costo
estndar,
se
contabiliza
la
variacin
en
el
momento
de
la
compra
que
equivale
a
$100
por
kilo
X
5.000
kilos
=
$500.000.
De
esta
manera,
cuando
se
consume
la
materia
prima
no
se
genera
variacin
en
precio,
las
dems
variaciones
se
presentan
en
los
tres
elementos
del
costo.
Consiste
en
llevar
toda
la
produccin
a
costos
estndar,
es
decir,
los
inventarios
de
productos
en
proceso
y
producto
terminado
a
costo
estndar
y
los
consumos
a
costos
reales.
De
este
modo,
la
produccin
es
liquidada
al
estndar
generando
una
variacin
en
sus
tres
elementos
del
costo
ya
que
los
consumos
reales
son
contabilizados
en
las
cuentas
de
costos
de
produccin.
Las
organizaciones
que
llevan
contabilidad
a
costo
estndar,
tienen
que
registrar
las
variaciones
en
la
cuenta
de
inventarios
en
proceso
y
al
final
del
periodo,
estas
son
distribuidas
entre
los
inventarios
y
el
costo
de
ventas
quedando
registrado
todo
a
costo
real.
Para
efectos
de
apreciar
el
uso
del
estndar
en
su
totalidad,
se
utilizar
el
plan
dual
para
liquidar
los
prximos
ejemplos
de
produccin.
Las
variaciones
son
la
diferencia
entre
los
consumos
estndar
y
los
reales,
se
encuentran
diez
(10)
clases
de
variaciones:
5
5
COSTOS ESTNDAR Y ABC 5
1.3.1. Material
directo
Las
variaciones
de
Material
directo
o
Materia
Prima
Directa
(MPD),
resultan
de
calcular
la
cantidad
de
materia
prima
que
debi
consumir
la
produccin,
segn
el
estndar,
y
lo
que
debi
costar
la
materia
prima
al
estndar
contra
el
consumo
real
de
produccin
y
el
costo
real
de
la
materia
prima.
Las
razones
ms
probables
son
baja
calidad
de
materia
prima,
fallas
en
el
proceso
productivo
como
temperaturas
inadecuadas,
moldes
con
mucho
uso,
errores
en
medicin
de
tiempos,
mal
funcionamiento
de
la
maquinaria,
fallas
en
el
fluido
elctrico,
entre
muchos
otros.
Otra
de
las
causas
ms
posibles
es
la
variacin
en
la
oferta
o
demanda
de
materia
prima,
variaciones
en
la
tasa
de
cambio,
existencias
antiguas
a
costos
bajos,
aumento
en
los
descuentos
concedidos
por
los
proveedores,
entre
muchos
ms.
Es
necesario
que
el
rea
de
compras,
como
el
jefe
de
produccin
controlen
desde
cada
una
de
sus
responsabilidades
los
factores
que
originan
estas
variaciones.
Variacin
neta
de
materia
prima:
resulta
de
multiplicar
la
cantidad
real
producida
por
el
consumo
estndar
a
costo
estndar
menos
la
cantidad
real
de
materiales
a
costo
real.
Ejemplo
2:
produccin
real
5.000
unidades,
Estndar
de
cantidad
2
kg
por
unidad,
Estndar
de
precio
es
$300
kg,
Consumo
real
10.300
kg.
Costo
real
$290
kg.
6 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Donde:
Reemplazando:
Es
positiva,
lo
que
significa
que
es
favorable
porque
el
costo
real
fue
menor
que
el
que
se
tena
previsto
consumir.
7
7
COSTOS ESTNDAR Y ABC 7
Tabla
3.
Clculo
de
la
variacin
neta
MPD
(segundo
proceso)
Resulta
de
calcular
la
cantidad
de
horas
que
debi
consumir
la
produccin
segn
el
estndar
y
lo
que
debi
costar
la
mano
de
obra
al
estndar
contra
el
consumo
real
de
produccin
y
el
costo
real
de
la
mano
de
obra.
Las
razones
ms
probables
son
la
baja
calidad
de
la
materia
prima,
puede
incidir
tambin
en
que
se
aumente
el
nmero
de
horas
utilizadas,
las
fallas
en
el
proceso
productivo
que
hagan
necesario
el
reproceso,
factores
netamente
humanos
como
cansancio,
descuido,
desinters,
desmotivacin,
desconcentracin,
inexperiencia,
mal
ambiente
laboral,
inciden
en
el
aumento
o
disminucin
del
nmero
de
horas.
Otras
de
las
causas
ms
posibles
son
aumento
intempestivo
presentando
por
nuevas
normas
laborales,
contratacin
de
personal
calificado
que
antes
no
lo
era,
cambio
en
las
polticas
salariales
de
la
compaa
o
logros
sindicales
no
presupuestados,
variacin
en
la
oferta
o
demanda
de
mano
de
obra,
aumento
de
la
tarifa
por
trabajo
suplementario
u
horas
extras,
apertura
de
nuevos
turnos
nocturnos
que
aumenten
el
recargo,
entre
muchas
ms.
El
control
debe
realizarlo
el
jefe
de
produccin
encargado
del
control
de
tiempos
y
movimiento
de
cada
uno
de
los
subprocesos,
la
persona
de
seleccin
de
personal
y
el
responsable
del
control
de
actividades
de
cada
empleado.
8 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Clculo
de
las
variaciones
por
tarifa
y
eficiencia
o
salario
y
tiempo
Variacin
neta
de
mano
de
obra:
resulta
de
multiplicar
la
cantidad
real
producida
por
el
consumo
de
horas
estndar
a
tarifa
estndar
menos
la
cantidad
real
de
horas
de
mano
de
obra
a
tarifa
real
Ejemplo
3:
Produccin
real
5.000
unidades,
Estndar
de
Eficiencia
1,5
horas
por
unidad,
Estndar
de
Tarifa
es
$350
hora
hombre,
Consumo
real
7.420
horas
hombre,
Tarifa
real
$403
hora
hombre.
Costo estndar por unidad 1,5 horas x $350 $525 por unidad
Variacin
neta
negativa,
esto
significa
que
es
desfavorable
porque
el
costo
real
fue
mayor
que
el
que
se
tena
calculado
consumir.
9
9
COSTOS ESTNDAR Y ABC 9
Variacin
en
eficiencia:
Es
la
diferencia
entre
el
consumo
estndar
menos
el
consumo
real,
valorizando
esta
diferencia
a
costo
estndar.
Produccin
real
5.000
unidades,
Estndar
de
Eficiencia
1,5
horas
por
unidad,
Estndar
de
Tarifa
es
$350
hora
hombre,
Consumo
real
7.420
horas
hombre,
Tarifa
real
$403
hora
hombre.
Produccin
real
5.000
unidades,
Estndar
de
Eficiencia
1,5
horas
por
unidad,
Estndar
de
Tarifa
es
$350
hora
hombre,
Consumo
real
7.420
horas
hombre,
Tarifa
real
$403
hora
hombre.
10 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
1.3.3. Costos
indirectos
de
fabricacin
En
los
Costos
Indirectos
de
Fabricacin
hay
que
tener
plenamente
identificados
los
costos
fijos
y
los
costos
variables,
en
los
costos
fijos
hay
que
evaluar
qu
factores
pueden
incrementarlos
como
los
arriendos,
los
seguros,
los
incrementos
en
salarios;
entre
las
variables
se
pueden
generar
en
servicios
pblicos,
materia
prima
indirecta
o
mano
de
obra
indirecta;
es
responsabilidad
de
los
administradores
evaluar
los
impactos
que
puedan
generar
cualquier
cambio
en
los
CIF.
Mtodo
de
dos
variaciones:
se
calculan
las
variaciones
de
CIF
tal
como
se
realiza
con
la
mano
de
obra,
es
decir,
se
obtiene
una
tasa
estndar
de
CIF
y
una
tasa
real
de
CIF
(en
mano
de
obra
es
tarifa)
y
esto
permite
calcular
la
variacin
en
tarifa,
la
otra
variacin
es
la
de
eficiencia
de
CIF,
la
cual
se
calcula
comparando
la
base
presupuestada
de
CIF
(horas
hombre,
horas
mquina
o
unidades
producidas)
contra
la
base
real
variacin.
Ejemplo
4:
Una
empresa
tiene
los
siguientes
datos
para
el
clculo
del
estndar
y
sus
variaciones
de
eficiencia
y
tarifa
de
CIF;
11
11
COSTOS ESTNDAR Y ABC 11
Clculo
de
la
tasa
estndar
de
CIF.
Variacin
desfavorable
porque
se
presupuest
una
tarifa
de
$170
por
hora
y
el
costo
real
fue
de
$171
por
hora.
Resulta de sumar las dos variaciones VTcif + VEcif = -$20.202 + $88.060 = $67.858
Tambin
se
puede
obtener
restando
el
costo
total
estndar
de
CIF
menos
el
costo
real
de
CIF.
Reemplazando:
Costo
total
estndar
de
CIF
=
5.180
x
4
x
$170
=
3.522.400
Con
los
siguientes
datos
presupuestados
y
estndar,
se
determina
por
una
compaa
y
se
calculan
las
tres
variaciones,
eficiencia,
capacidad
y
presupuesto.
12 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Tabla
7.
CIF
real
del
periodo
Permite
medir
si
se
utilizaron
ms
o
menos
horas
que
las
presupuestadas
por
unidad,
su
clculo
se
realiza
como
se
realiz
en
mano
de
obra
y
CIF
con
dos
variaciones.
Las
horas
estndar
se
obtienen
multiplicando
las
unidades
reales
fabricadas
que
son
9.200
por
el
estndar
de
eficiencia
de
0,6
horas
hombre
=
5.520
horas
estndar.
Las
horas
reales
se
obtienen
del
reporte
del
departamento
de
personal
=
5.980
horas
hombre.
HHP = 8000 unidades x 0,6 horas hombre por unidad = 4.800 horas hombre presupuestadas.
13
13
COSTOS ESTNDAR Y ABC 13
Reemplazando:
Consiste
en
ajustar
los
costos
variables
presupuestados
al
nivel
de
produccin
real,
se
suman
los
costos
fijos
presupuestados
y
a
este
total
se
le
resta
el
costo
de
los
CIF
reales.
Como
se
observa
se
presupuestaron
4.800
horas
hombre
pero
realmente
se
trabajaron
5.980
horas
hombre,
lo
que
indica
que
se
cumpli
ms
del
100%
del
presupuesto
alcanzando
el
124,58%,
no
obstante,
la
variacin
desfavorable
indica
que
el
costo
real
fue
mayor
al
presupuestado,
se
debe
principalmente
al
aumento
en
los
costos
indirectos
de
fabricacin
variables
como
servicios
pblicos,
mantenimiento,
materiales
indirectos.
Variacin en Capacidad.
Esta
variacin
evala
la
relacin
capacidad
instalada
versus
la
produccin
real,
se
obtiene
al
comparar
la
capacidad
utilizada
contra
el
100%
de
capacidad
instalada
presupuestada
que
tiene
relacin
con
los
CIF
fijos
presupuestados.
Variacin neta.
Tambin se puede obtener restando el costo total estndar de CIF menos el costo real de CIF:
14 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Tabla
8.
Variacin
neta
de
CIF
Contabilizaciones
Cuando
una
compaa
usa
los
costos
estndar
para
controlar
su
produccin,
utiliza
el
siguiente
procedimiento:
15
15
COSTOS ESTNDAR Y ABC 15
Determinar
el
costo
estndar
por
unidad
de
producto:
Cuando
las
empresas
usan
los
costos
estndar,
los
inventarios
de
productos
en
proceso
y
producto
terminado
se
costean
y
contabilizan
a
costo
estndar.
Inventarios iniciales
$355.300
16 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Inventario
inicial
de
producto
terminado
2.300
unidades
a
costo
estndar
$215
=
$494.500.
Los
inventarios
de
materiales
son
llevados
a
costos
reales,
el
inventario
inicial
es
de
3.400
kilos
a
$32
cada
uno
para
un
costo
total
de
$108.800.
Compra
de
35.000
kilos
a
$32
cada
uno
=
$1.225.000
+
IVA
16%
=
$196.000
menos
retencin
en
la
fuente
por
compras
del
3,5%
$42.875.
Salida
de
materia
prima
durante
el
periodo
32.000
kilos.
Devolucin
de
materia
prima
al
proveedor
de
500
kilos
a
$30
cada
uno
$15.000
+
IVA
menos
retencin.
Devolucin
de
materia
prima
del
proceso
250
kilos.
CIF
real
del
periodo
$540.000.
Nmina
del
periodo
22.600
horas
con
costo
total
de
$881.400.
Horas
maquina
reales
7.900.
.
Se
vendieron
10.300
unidades,
el
precio
de
venta
fijado
tiene
un
margen
bruto
del
50
%.
.
Se
terminan
11.500
unidades
a
costo
estndar
de
$215
cada
una
$2.472.500.
17
17
COSTOS ESTNDAR Y ABC 17
Inventarios
finales
Cuando
las
empresas
llevan
sus
costos
por
procesos,
al
cierre
de
cada
periodo,
el
departamento
de
produccin
informa
el
porcentaje
de
acabado
del
producto
en
proceso,
el
cual
se
valoriza
a
costo
estndar.
$245.250
Desarrollo:
18 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
La
compaa
lleva
inventarios
a
costos
promedio
ponderado,
es
decir,
el
costo
unitario
cambia
cada
que
hay
una
entrada
a
costo
diferente
al
promedio,
hubo
una
entrada
a
$35
y
una
salida
a
$30.
En
el
siguiente
resumen
de
consumo
estndar
de
cada
uno
de
los
elementos
del
costo,
se
calcula
lo
requerido
para
terminar
la
produccin
desarrollada
en
el
periodo,
empezando
con
el
inventario
inicial
que
viene
en
proceso,
se
calcula
el
porcentaje
que
le
hace
falta
para
ser
terminado,
de
materiales
no
falta
nada
ya
que
tienen
el
100%
de
terminado,
de
mano
de
obra
falta
el
50
%
y
de
CIF
falta
el
30
%
Mediante
juego
de
inventario,
de
acuerdo
con
el
reporte
de
produccin
y
los
inventarios
iniciales
y
finales,
se
puede
calcular
las
unidades
iniciadas
y
terminadas
del
periodo
para
poder
calcular
el
consumo
UNIDADES
19
19
COSTOS ESTNDAR Y ABC 19
Las
unidades
iniciadas
y
terminadas
en
el
mismo
periodo
son
9.300
que
tienen
el
100%
consumido
en
los
tres
elementos
Q $ Q $ Q $ Q $
Clculo de variaciones:
20 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Tabla
11.
Clculo
de
las
variaciones
Materiales
Variacin
neta
de
materia
VN
=
(Ps
x
Qs)
(Qr
x
Pr)
VN
=
($30
x
33.000)
(31.750
x
-$112.816
prima
$34,73438)
Mano de obra
Variacin
neta
de
mano
de
VN
=
(Ts
x
Hs)
(Tr
x
Hr)
VN
=
($40
x
22.160)
($39
x
$5.000
obra
22.600)
Variacin
en
eficiencia
de
VEcif
=
(Hs
Hr)
x
Ts
VEcif
=
(8.108
7.900)
x
$60
$12.480
CIF
21
21
COSTOS ESTNDAR Y ABC 21
Variacin Neta
2. Contabilizacin
A
continuacin,
se
refleja
cmo
quedan
los
registros
contables
a
nivel
auxiliar
por
cuenta,
los
registros
contables
bajo
costos
estndar
manejan
las
cuentas
de
costos
de
produccin
con
cdigo
7;
Los
consumos
reales
de
los
tres
elementos
del
costo
se
contabilizan
al
dbito,
los
consumos
segn
son
estndar
se
contabilizan
al
crdito
y
como
contrapartida
el
inventario
de
productos
en
proceso.
Las
cuentas
de
costos
de
produccin
son
cuentas
puente,
se
cancelan
al
final
del
periodo,
como
son
diferentes
los
costos
reales
a
los
estndar,
se
deben
registrar
las
variaciones
que
resultan
de
la
diferencia
entre
el
dbito
y
el
crdito,
las
variaciones
se
contabilizan
contra
el
inventario
de
productos
en
proceso.
Como
la
contabilidad
debe
quedar
ajustada
a
costos
reales,
las
variaciones
son
distribuidas
proporcionalmente
como
quedaron
distribuidos
los
inventarios
de
productos
en
proceso,
producto
terminado
y
el
costo
de
ventas.
22 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
INVENTARIO
DE
MATERIA
INV.
DE
PRODUCTO
EN
INV.
DE
PRODUCTO
PRIMA
PROCESO
TERMINADO
$112.816,4
$53.550,0
$12.338,6
$2.541.555 $2.638.866,4
$1.111.500 $1.111.500
23
23
COSTOS ESTNDAR Y ABC 23
COSTO
DE
VENTAS
PROVEEDORES
DEUDORES
$2.325.730,9 $0,0
$196.000,0 $711.040,0
$0,0 $540.000,0
24 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Para
observar
las
variaciones
en
los
consumos
de
los
tres
elementos
del
costo,
se
puede
tambin
elaborar
el
estado
de
costos
de
produccin
y
ventas
a
costos
estndar
y
a
costos
reales,
haciendo
la
diferencia
entre
los
consumos
estndar
y
los
reales
se
obtienen
con
las
variaciones,
como
los
inventarios
de
productos
en
proceso,
producto
terminado
se
registran
a
costos
estndar,
estos
valores
son
iguales
y
las
variaciones
quedan
en
el
costo
de
ventas.
REAL ESTNDAR
VENTAS 4.429.000
25
25
COSTOS ESTNDAR Y ABC 25
La
suma
de
las
variaciones
es
$161.366,
la
distribucin
se
hace
de
acuerdo
a
como
quedaron
los
inventarios
y
el
costo
de
ventas.
Cuando
una
compaa
usa
los
costos
estndar
para
controlar
su
produccin,
utiliza
el
siguiente
procedimiento:
26 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Si
se
presupuestaron
7.500
horas
mquina
y
cada
unidad
consume
0,75
horas,
se
calculan
las
unidades
presupuestadas:
Cuando
las
empresas
usan
los
costos
estndar,
los
inventarios
de
productos
en
proceso
y
producto
terminado
se
costean
y
contabilizan
a
costo
estndar.
A
continuacin,
se
muestran
cmo
quedan
los
registros
contables
a
nivel
auxiliar
por
cuenta,
los
registros
contables
bajo
costos
estndar
manejan
las
cuentas
de
costos
de
produccin
con
cdigo
7;
los
consumos
reales
de
los
tres
elementos
del
costo
se
contabilizan
al
dbito
y
los
consumos
segn
es
estndar
se
contabilizan
al
crdito
y
como
contrapartida
el
inventario
de
productos
en
proceso.
Las
cuentas
de
costos
de
produccin
son
cuentas
puente,
se
cancelan
al
final
del
periodo,
como
son
diferentes
los
costos
reales
a
los
costos
estndar,
se
deben
registrar
las
variaciones
que
resultan
de
la
diferencia
entre
el
dbito
y
el
crdito,
las
variaciones
se
contabilizan
contra
el
inventario
de
productos
en
proceso.
Como
la
contabilidad
debe
quedar
ajustada
a
costos
reales,
las
variaciones
son
distribuidas
proporcionalmente
como
quedaron
distribuidos
los
inventarios
de
productos
en
proceso,
producto
terminado
y
el
costo
de
ventas.
27
27
COSTOS ESTNDAR Y ABC 27
2.3. El
registro
de
las
variaciones
y
su
distribucin.
$112.816,4
$53.550,0
$12.338,6
$2.541.555 $2.638.866,4
$1.111.500 $1.111.500
28 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
COSTO
DE
VENTAS
PROVEEDORES
DEUDORES
$2.325.730,9 $0,0
$196.000,0 $711.040,0
$0,0 $540.000,0
29
29
COSTOS ESTNDAR Y ABC 29
2.4. Identificacin
y
presentacin
de
los
estados
financieros
Para
observar
las
variaciones
en
los
consumos
de
los
tres
elementos
del
costo,
se
puede
tambin
elaborar
el
estado
de
costos
de
produccin
y
ventas
a
costos
estndar
y
a
costos
reales,
haciendo
la
diferencia
entre
los
consumos
estndar
y
los
reales
se
obtienen
con
las
variaciones,
como
los
inventarios
de
productos
en
proceso,
producto
terminado
se
registran
a
costos
estndar,
estos
valores
son
iguales
y
las
variaciones
quedan
en
el
costo
de
ventas.
REAL ESTNDAR
VENTAS 4.429.000
30 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
La
suma
de
las
variaciones
es
$161.366,
la
distribucin
se
hace
de
acuerdo
a
como
quedaron
los
inventarios
y
el
costo
de
ventas.
Contabilizacin
31
31
COSTOS ESTNDAR Y ABC 31
COSTO
PARTICIPACIN
DISTRIBUCIN
Contabilizacin
32 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
REFERENCIAS
Referencias Bibliogrficas
33
33
COSTOS ESTNDAR Y ABC 33
5.2
Lista
de
tablas
34 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO