El derecho tributario venezolano se vuelve altamente relevante, con

la cada de los ingresos petroleros y el deterioro de las empresas bsicas una

buena parte del dinero que sostiene a la repblica proviene de los tributos.
Igualmente la materia impositiva es importante en todo el mundo, a travs de
ella, se regulan los modos en los que contribuimos (tributariamente hablando)
y como ese dinero que ingresa a las arcas del Estado es utilizado para el
mejoramiento de los servicios pblicos, ac estudiaremos unas nociones
bsicas y preliminares.

Derecho tributario
Las normas que rigen el derecho tributario Venezolano estn contempladas
en la Constitucin, el Cdigo Orgnico Tributario y leyes especiales
(Ejemplo de estas ltimas: La Ley de Impuesto Sobre la Renta). Las mismas
conforman el ordenamiento Jurdico-tributario y por ende, la forma en que
los particulares coadyuvan a travs de sus erogaciones dinerarias con la
realizacin de los fines del Estado.

Lee tambin: Declaracin de herederos cmo hacerla rpidamente

De acuerdo con Edgar Jos Moya Milln, el derecho tributario, es el conjunto

de normas jurdicas que se refieren a los tributos, reglamentandolos en sus
diversas formas. Cuyos trabajos tambin afirman que es una rama
del derecho pblico ya que regula las relaciones entre particulares y
entidades privadas con los rganos que detentan el poder pblico, es decir,
con el Estado.

Giuliani Fonrouge considera que:

La denominacin derecho tributario o derecho fiscal se refiere a la
rama delderecho financiero que se propone estudiar el aspecto
jurdico de la tributacin, en sus diversas manifestaciones: como
actividad del Estado, en las relaciones de este con los particulares y
en las que se susciten entre estos ltimos.
Precisamente por la diversa naturaleza de las materias que componen la vasta
rama del derecho financiero, parece ms conforme con un exacto criterio
sistemtico adoptar como objeto de una disciplina jurdica diferenciada tan
solo aquella parte del derecho financiero que se refiere a la imposicin y a la
recaudacin de los tributos, cuyas normas son, en efecto, susceptibles de
coordinarse en un sistema cientfico, por ser las que regulan de un modo
orgnico una materia bien definida: la relacin jurdico-tributaria desde su
origen hasta su realizacin, de all que la relacin del derecho financiero con
el tributario es, una relacin de genero a especie aunque los doctrinarios
discuten entre ellos el tema.

Contenido del derecho tributario

El derecho tributario comprende dos partes, a saber:

Parte general, es donde se consagran los principios aplicables a las relaciones

entre Estado y particulares, armonizando la necesidad de eficacia funcional
de los rganos fiscales con las garantas individuales de los contribuyentes.
Se busca el equilibrio razonable entre el individuo y el Estado. Tericamente
es la parte ms importante, donde estn contenidos los principios por los
cuales se rigen los Estados de derecho, y que a travs de la coaccin
impositiva evita las injusticias.

La parte especial, contiene las normas especficas y peculiares de cada uno

de los distintos tributos que integran los sistemas tributarios.

Ramas del derecho tributario:

Hablaremos de las principales:

Derecho tributario material: contiene las reglas sustanciales relativas a

las normas tributarias, estudia como nace la obligacin tributaria, extincin
de esa obligacin tributaria, elementos y sujetos , extensin, sus fuentes,
causas y privilegios. Por ejemplo, al realizarse la actividad econmica nace
la obligacin tributaria.
Lee tambin: 10 sencillos conceptos para entender la teora de la obligacin
tributaria

Derecho tributario formal: estudia la aplicacin de la norma material a un

determinado caso concreto en todos sus aspectos. Analiza la determinacin
del tributo. Determina la suma de dinero concreta a que est obligado el sujeto
pasivo y determina la manera de ingresar al tesoro nacional esa cantidad de
dinero. Por ejemplo el impuesto a la renta.

Asimismo, el derecho tributario se relaciona con otras ramas del derecho,

como por ejemplo con el constitucional, formando el derecho constitucional
tributario. Igual situacin ocurre con el derecho penal tributario o el derecho
procesal tributario, refirindose la primera a los ilcitos que contempla la ley
tributaria y la segunda a las normas adjetivas que dan aplicabilidad a la
misma.

Fuentes del derecho Tributario venezolano

Las fuentes del derecho son las manifestaciones externas mediante las cuales
se expresa la realidad de un ordenamiento jurdico. Se dice igualmente que
son medios generadores de normas jurdicas.

El cdigo orgnico tributario seala en su artculo 2, en forma taxativa, las

fuentes del derecho tributario:
Artculo 2 Cdigo Orgnico Tributario
Constituyen fuentes del derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por
la Repblica Bolivariana de Venezuela.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de
tributos nacionales, estadales y municipales.
5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general
establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto.

La legalidad en el derecho tributario

venezolano
La legalidad es un principio que, en el derecho tributario venezolano, est
consagrado en la constitucin, artculo 317, de la siguiente manera:
Artculo 317 Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela
No podrn cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn
establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras
formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las
leyes
Asimismo, sostiene el Cdigo Orgnico tributario en su artculo 3:
Artculo 3 Cdigo Orgnico tributario
Slo a las leyes corresponde regular con sujecin a las normas
generales de este Cdigo las siguientes materias:

1. crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible;

fijar la alcuota del tributo, la base de su clculo e indicar los
sujetos pasivos del mismo.

De tal manera que, de acuerdo con este principio de la legalidad o reserva

legal de la tributacin, los tributos solo pueden ser establecidos mediante ley,
esto como parte de la seguridad jurdica que debe arropar al contribuyente,
garanta de que no se le cobrar nada arbitrariamente por mero capricho
o desidertum de la autoridad.

Lee tambin: Cmo entender el Derecho Constitucional Venezolano

La doctrina y jurisprudencia coinciden en indicar que este principio es

concebido como un medio de proteccin o garanta para la preservacin de la
propiedad privada y la libertad de disposicin de los derechos patrimoniales
ante las restricciones impuestas y derivadas de los tributos, en virtud de la
cual pueden cobrarse ciertos tributos siempre y cuando hayan sido
establecidos en la ley.

Califica la doctrina patria a este principio, uno de tantos dentro del derecho
tributario venezolano, como frenoa los posibles abusos de la
administracin pblica en contra de los administrados, ya que la exigencia de
tributos, es una intromisin del Estado en la economa de los particulares, que
posee su debido fundamento, siempre y cuando est establecido en la ley.

Un blog sobre la materia tributaria que me gusta revisar es Gerencia y tributos

Bibliografa:
Edgar Jos Moya Milln Elementos de finanzas pblicas y derecho
tributario

PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Por: Alex R. Zambrano Torres

Hay, frente a la potestad tributaria, como un control, ciertos lmites que son conocidos
como principios de la tributacin.

Los principios son ideas sintticas, sntesis geniales que sirven a manera de matrices
generales de todo cosmos o dimensin del conocimiento. En Derecho son conceptos fuerza,
conceptos o proposiciones que explican, dan cuenta, y delimitan un determinado saber o
conocimiento. Son conceptos o proposiciones que inspiran e informan la creacin,
modificacin y extincin de las normas jurdicas. En el Derecho tributario estos existen por
ser lmites a la potestad tributaria, es decir existen como control del poder del Estado para
crear, modificar y extinguir tributos. As, la determinacin del contenido de los principios
tributarios tiene un mbito especfico: la potestad tributaria del Estado. Por consecuencia
mediante estos principios se subordina al propio Estado a la voluntad general de la
sociedad, protegiendo a la sociedad de cualquier arbitrariedad del uso del poder estatal en
el ejercicio de su potestad tributaria.

Por eso los principios tributarios son el lmite del Poder Tributario del Estado, a fin de que
no se vulnere los derechos fundamentales de la persona, ni se colisione con otros sectores y
potestades con las cuales se debe coexistir. Y estos derechos fundamentales estn
preferentemente en, por ejemplo, el derecho a la propiedad privada y a la riqueza, porque
como se sabe, los tributos son una afectacin a la riqueza de las personas.

Segn la doctrina existen los siguientes principios tributarios: Legalidad, Justicia,

Uniformidad, Respeto de los Derechos Fundamentales, Publicidad, Obligatoriedad, Certeza,
Economa en la recaudacin, Igualdad, No confiscatoriedad, Capacidad contributiva,
Redistribucin o Proporcionalidad, Estabilidad econmica, Eficacia en la asignacin de
recursos. De los cuales desarrollaremos slo algunos.

1.- Principio de Legalidad:

En latn este principio es expresado bajo la siguiente frase: Nullum tributum sine lege; que
significa no hay tributo sin ley. Este principio se explica como un sistema de subordinacin
a un poder superior o extraordinario, que en el derecho moderno no puede ser la voluntad
del gobernante, sino la voluntad de aquello que representa el gobernante, es decir de la
misma sociedad representada. Recordemos que es esta representacin lo que le da
legitimidad al ejercicio del poder del Estado, y por lo mismo a la potestad tributaria del
Estado. As el principio de Legalidad, o de Reserva de la Ley, delimita el campo y legitimidad
del obrar del Estado para imponer tributos. No cualquier rgano puede imponer tributos,
sino slo aquellos que pueden o tienen la potestad para ello, y slo la tienen si estn
autorizados por ley, que resulta decir, estn autorizados por la sociedad, puesto que la ley
es la voluntad y/o autorizacin de la sociedad. Eso es lo que cautela este principio. En un
Estado moderno la ley no es la boca del soberano, sino la boca de la sociedad. Este principio
es, pues, un medio de garantizar cierta estabilidad y respeto por los derechos de toda la
sociedad, fundados en el pacto social, y esta se expresa a travs de la ley.

Toda ley, entonces, tiene en la forma, en su forma de creacin, un sistema de seguridad. Es

decir, no se acaba en ser representacin o boca de la sociedad como dijimos-, sino en
constituirse en un medio de seguridad, un principio de certeza y predictibilidad de todo
fenmeno jurdico. As que al lado de la delimitacin de los rganos que tienen la facultad
para crear, modificar o extinguir tributos, est el contenido interno que en s lleva la ley. Y
cul es ese contenido interno? Que todo est conforme a cierta razonabilidad, a cierto
mtodo que suponga un determinado orden social, que responda a una concepcin jurdica,
a un ordenamiento jurdico determinado temporal y espacialmente. La legalidad es pues la
representacin del sentimiento csmico, interno, de un tipo de visin social, de cierto
paradigma social de vida. La legalidad responde, pues, a un orden poltico social e histrico.
Lo jurdico en el principio de legalidad, es aquello que enlaza diversas dimensiones: poltica,
sociedad, historia y juridicidad. Pero las enlaza a travs del derecho positivo. De algo que
puede crear certeza, seguridad, y capacidad de verificacin, prueba, revisin, etc.

Por eso este principio se propone como mtodo de discriminacin a priori de actos
incorrectos de creacin de tributos. Es un acto previo. Es un conveniente sistema y
mecanismo de proteccin contra el poder tributario del Estado. Es un acto que convierte los
hechos en objetos de derecho.

En un concepto tcnico Rubio Correa escribe, La reserva de la ley, que quiere decir que slo
las normas con rango de ley pueden crear, modificar, suprimir o exonerar tributos. Nadie
puede arrogarse esa funcin[1]. Y por qu slo las normas con rango de ley? Pues porque
son estas normas con rango de ley una atribucin o facultad legislativa. Slo pueden son
normas con rango de ley aquellas que derivan de rganos que tienen potestad legislativa, es
decir, de potestad para crear normas. Y quines tienen potestad legislativa? Pues slo la
sociedad representada. As, crean leyes aquellas instituciones que representan a la sociedad
como, por ejemplo, el Gobierno Central, el Gobierno Regional, y el Gobierno Local, que
tienen por tal motivo potestad tributaria, y puesto que se constituyen como entes que
representan a la sociedad. La potestad tributaria por eso la tienen quienes tienen facultad
legislativa. No depende del rgano que las crea, sino de la facultad que tiene este rgano,
facultad legislativa para crear tributos.

Luis Hernndez Berenguel escribe que el principio de legalidad Acta como un lmite formal
al ejercicio del poder tributario. La sujecin a dicho principio supone que el poder tributario
sea ejercido por quien la posee, y no por cualquiera. Es la forma la que determina la
jurisdiccin, y/o competencia para crear tributos, y es esta creada por ley.

Es ste principio un mtodo de razonabilidad, de tal manera que si mediante ley se da poder
de crear tributos, etc., pues tambin mediante ley se tiene que ponerle lmites a este poder,
o facultad o potestad. De tal forma que se le opone a esta facultad tributaria una fuerza
igual y superior que es la propia ley.
2.- Principio de Justicia:

Este principio parece basarse en un razonamiento de orden social, colectivo. Si la Sociedad

es el Estado, entonces, esta sociedad tiene que realizar ciertos hechos que lleven a la
realizacin de la proteccin y preservacin del Estado y por lo tanto de la misma
colectividad. Por eso se dice que Todas las personas e integrantes de la colectividad de
todo Estado, tienen el deber y la obligacin de contribuir al sostenimiento del Estado,
mediante la tributacin, asumiendo la obligacin de contribuir por medio del tributo, en
virtud a sus capacidades respectivas, y en proporcin a los ingresos que obtienen, esta carga
tributaria debe ser en forma equitativa.

Este principio asegura la vida del Estado, pero no asegura la vida del individuo. Pagar
tributos, a costa de nuestra propia vida no es algo que esta dentro de lo conveniente para la
sociedad. Resulta que si tenemos la obligacin de dar tributos, el Estado tiene la obligacin
de distribuir en forma correcta los tributos aportados por nosotros. Eso debera suponer
que en cuanto el Estado deja de hacer eso -uso adecuado y correcto de los tributos, para los
fines que fueron generados- entonces el ciudadano se vera liberado de la tributacin.

La justicia ha sido un fundamento un poco oscuro, difcil de aprehender, de manejar, por

eso primero habra que determinar qu es lo que constituye algo justo, y justo en referencia
a qu. En el Derecho lo justo, desde Ulpiano, es la voluntad constante y permanente de
darle a cada cual lo suyo. Pero qu es de cada quin? Cmo se puede establecer esto? La
constante ha sido determinar lo justo en referencia al derecho positivo. En Derecho
Tributario se trata de ser justo en la distribucin de la carga tributaria en la sociedad, de
acuerdo a la capacidad tributaria, para tributar, de cada persona. La justicia en Derecho
Tributario es visto desde la ptica de la distribucin o justicia distributiva. Todos deben
tributar, pero no de cualquier manera, sino de acuerdo a ciertas condiciones, a sus
condiciones contributivas, y de acuerdo a su capacidad de generar, poseer, tener riqueza,
patrimonio, etc. Esto establece una relacin entre el Estado y las personas; esta relacin es
un deber, es decir, un acto imprescindible, que tiene carcter sistmico (Del incumplimiento
de este deber se sucederan consecuencias sociales de real peligro para el ordenamiento
social). Es decir es una imputacin de carcter social, definido individualmente. As, si todos
conforman el Estado, si todos somos el Estado, todos tenemos el deber de procurar su
sostenimiento, el sostenimiento del orden social que provoca como funcin el Estado.

Por ltimo, hablar del principio de justicia implica, pues, que la carga tributaria debe ser
distribuida en forma equitativa. Para ello se han creado divisiones de los tributos, que
regulan o intentan regular este tipo de equilibrio pretendido. La clasificacin es, como
sabemos, impuestos, contribuciones y tasas; tributos que en s ya estn determinando, de
alguna forma, la capacidad contributiva de la persona.

3.- Principio de Uniformidad:

El principio de uniformidad pretende darle un mismo tipo de solucin a tipos semejantes de

problemas. Por lo mismo puede poner en evidencia otro fenmeno, el de la igualdad. La
igualdad jurdica implica desigualdad contributiva, en materia tributaria, por eso se escribe
que la Ley establece que en materia tributaria en lo atinente al pago de los impuestos,
todos somos y tenemos las mismas obligaciones. La igualdad jurdica implica la desigualdad
contributiva, a mayor capacidad contributiva la aportacin tributaria es mayor.. Este
planteamiento es sumamente trascendente, porque explica y distingue lo que es realmente
la igualdad. Y lo explica como concepto, y no como dogma. Es decir, que deja sustentado
que no puede haber uniformidad si se olvidan los principios primeros de toda relacin
jurdica, que es establecer cierto mtodo de organizacin social, de resolucin y
administracin de los fenmenos sociales con carcter de exigibles.

La igualdad jurdica significa que todos somos iguales, solo por ficcin, slo como mtodo
para poder armar un esquema de organizacin social. No significa que todos somos iguales,
sino que todos necesitamos, por igual, ciertas cosas. Necesitamos, por ejemplo, ciertos
servicios, derechos, etc. Y, an siendo realmente desiguales, hay algunas iguales
necesidades. Por lo tanto, ms que igualdad de personas hay igualdad en las necesidades
prioritarias de estas personas, por lo que se llaman necesidades colectivas.

Lo que el principio de uniformidad pretende en el Derecho Tributario- es determinar por

intermedio de la igualdad jurdica cierta uniformidad en el pago, en el tributo, eso
significara desigualdad contributiva justa, es decir: a mayor capacidad contributiva la
aportacin tributaria es mayor. En trminos sencillos: si yo gano ms debo pagar mayores
impuestos, o porcentajes mayores de un mismo impuesto general; por ejemplo, el impuesto
a las rentas; si se pasa de un estndar determinado de rentas, entonces se tendr que pagar
al Estado en proporcin directa a esa renta. Eso significa uniformidad de los actos
tributarios.

4.- Principio de Publicidad

 En Derecho la publicidad nos recuerda a Pomponio, en la Roma de antao, cuando se
grababa en piedra las leyes de la comunidad. Las leyes eran puestas en el centro de la plaza
para que puedan ser ledas y cumplidas. El efecto deseado no era el de responder a un
principio de concordancia con la voluntad de la sociedad y de respetar el derecho de esta
sociedad -como en el Derecho Moderno-, sino el de obediencia al soberano. La publicidad
de las leyes era un medio de subordinacin y no un medio de control del poder de los
soberanos, como hoy.

La publicidad es actualmente un medio de control de la potestad tributaria del

Estado, por medio del cual la sociedad entera tiene la posibilidad de saber, de antemano, a
qu atenerse y cmo actuar en determinados casos. Pero en el Derecho tributario la
publicidad, ese deber del Estado de anunciar, hacer de pblico conocimiento las normas
emitidas, no es tan clara, por la infinidad de normatividad existente, y por las muy variadas
modificaciones que se hacen. En el Derecho Tributario las normas parecen cambiar con
reiterada frecuencia y la publicidad se muestra, por ello, como un principio urgente, pero a
la vez muy difcil de apuntalar. Por que la publicidad de las normas no significa slo que
estas normas salgan publicadas en el Diario Oficial el Peruano, por ejemplo, sino que
puedan ser usadas como medios de defensa y de actividad jurdica. Si las normas varan
con demasiada frecuencia y en perodos muy cortos, es imposible que pueda haber cierta
seguridad de usarlas como medios de defensa, e incluso como medios de trabajo. La
multiplicidad de normas emitidas complica el asunto.

Cuando un texto normativo a pesar de haber sido publicado, no surte efectos en el

uso y funcin que cumple, entonces estamos frente a un problema de publicidad normativa.
Ya dijimos que la publicidad no significa que est publicada, sino ms bien se define por sus
efectos; es decir, por las garantas que logra esta publicacin. Por ejemplo, cuando se
publica edictos de los remates en el peridico de mayor circulacin, el objetivo es cautelar
los derechos de cualquier tercero que pudiera tener derecho sobre los bienes materia del
remate. No es slo que se de a conocer, sino que este conocimiento de la posibilidad de
ejercitar un derecho.

En el derecho tributario el principio de publicidad tiene real importancia por la

modalidad en que se organizan y norman las relaciones tributarias, puesto que este tipo de
normatividad en el Per- generalmente no son propiamente normas jurdicas, pero
cumplen la misma funcin. As ...en el Estado contemporneo la Administracin Publica
(dentro de la cual se halla la Tributaria), funciona con determinados criterios de
uniformizacin, que normalmente estn contenidos en circulares y rdenes internas que no
constituyen normas jurdicas formales pero que actan como tales.[2] Y estas circulares y
rdenes internas regulan fenmenos de orden general para todos los que realicen una
determinada hiptesis de incidencia. Estas circulares u rdenes internas de la
administracin de materia tributaria, tratan de la determinacin del contribuyente, de la
afectacin a la riqueza de los contribuyentes, por eso ...la publicidad como requisito de la
tributacin en su conjunto, exige que no haya secretos frente al contribuyente, y que toda
disposicin que afecte a esta materia (tenga o no la formalidad de norma jurdica), sea
pblicamente conocida.[3]. Y no puede haber secretos por que se afectara a un derecho
fundamental de la persona, el derecho a la propiedad privada, de donde se desprenden los
dems derechos. La publicidad cumple la funcin de ser un mecanismo de garanta de los
derechos; y slo mediante l se hace legtima una norma. Una norma de no ser pblica, no
puede ser an norma jurdica, y menos legtima, es decir no tiene validez.

5.- Principio de Obligatoriedad

En Derecho tributario no se trata de un acto voluntario. Sino de una imposicin. En la

norma tributaria existe la determinacin de una obligacin (el deber es general, para con la
sociedad), que consiste en el acto del individuo de hacer entrega de parte de su patrimonio
al Estado. La obligacin comporta el establecimiento y sujecin a realizar un acto tambin
determinado, la tributacin. Obligacin es nexo, vnculo, lazo que fuerza la voluntad
individual.

Las disposiciones del Derecho tributario son obligatorias no porque exista una
relacin entre dos sujetos que responden a la coincidencia de voluntades, sino por
imposicin y preeminencia de una de las voluntades: la voluntad del Estado. Es decir, la
voluntad colectiva que se impone sobre la voluntad individual.

Jos Osvaldo Casas parafrasea a Juan Bautista Alberti, quien escribe hablando del
Tesoro Pblico: ...En la formacin del Tesoro puede ser saqueado el pas, desconocida la
propiedad privada y hoyada la seguridad personal; en la eleccin y cantidad de los gastos
puede ser dilapidada la riqueza pblica, embrutecido, oprimido, denigrado el pas;
concluyendo en lo estrictamente tributario: No hay garanta de la Constitucin, no hay uno
de sus propsitos de progreso que no puedan ser atacados por la contribucin exorbitante,
desproporcionada o el impuesto mal colocado o mal recaudado.

6.- Principio de Certeza

 Tiene su base en la posibilidad de proyectarse en el futuro. Pedro Flores Polo, sin
embargo, afirma que este principio viene de Adam Smith, la certeza en la norma tributaria
es un principio muy antiguo preconizado por Adam Smith en 1767, al exponer las clsicas
mximas sobre la tributacin.[4]. Como sabemos Smith es conocido por su libro La
riqueza de las naciones.

Flores Polo enfatiza que establecer el impuesto con certeza es obligar al legislador a
que produzca leyes claras en su enunciado, claras al sealar el objeto de la imposicin, el
sujeto pasivo, el hecho imponible, el nacimiento de la obligacin tributaria, la tasa,
etc. [5] Por eso es imprescindible que ... no basta a la ley crear el tributo, sino establecer
todos sus elementos esenciales.[6] Solo as podr haber certeza.

7.- Principio de Economa en la recaudacin

Rubio y Bernales dicen que los constituyentes se referan a reducir la tributacin a su

finalidad de financiamiento[7] El Derecho tributario regula pues los actos tributarios en
referencia directa a la finalidad de financiamiento. Sin embargo, parece ms bien que el
principio presente se ampla por ser un control al exceso de determinacin de tributos por
parte del Estado. El Estado no puede imponer a diestra y siniestra cualquier tributo, basado
en su potestad tributaria, sino que tiene que limitar este poder tributario a sus funciones
especficas, es decir a la finalidad de la propia tributacin fiscal: la de financiamiento. Este
debera ser el lmite, el financiamiento del Estado para los gastos propios de su funcin y
existencia. Ir ms all de estos gastos sera incurrir en lo arbitrario, puesto que el Estado no
puede afectar a la riqueza del patrimonio ms que en la proporcin de su necesidad de
financiamiento para su existencia y cumplimiento de sus fines especficos.

8.- Principio de Igualdad

La igualdad es un valor jurdico, que Regis Debray resume en la siguiente frase: sin
discriminacin a priori. Este concepto no alude a la igualdad de los sujetos, no dice que los
seres humanos son iguales, sino que deben ser tratados sin discriminacin a priori por su
desigualdad racial, sexual, social, etc. El concepto de igualdad se afianz en la modernidad,
con la Revolucin Francesa y alocucin a la Libertad, Igualdad y Fraternidad. Consista, pues,
en una estrategia contra la discriminacin del rgimen anterior, de la Monarqua; y contra
los privilegios, que segn Friedrich Hayek, tenan los conservadores del rgimen anterior a la
independencia. La igualdad, para Hayek habra significado, entonces, sin privilegios a priori
por la condicin racial, social, sexual, etc.
 Dentro del Derecho Tributario Luis Hernndez Berenguel afirma que existen tres
aspectos fundamentales en este principio: a) Imposibilidad de otorgar privilegios
personales en materia tributaria, es decir la inexistencia de privilegios. Nadie puede pagar
menos tributos por cuestiones raciales, sociales, sexuales, sino en relacin directa con su
condicin econmica. Aqu la igualdad est en determinar la condicin econmica, y eludir o
negar cualquier diferencia poltica. b) Generalidad y/o universalidad de los tributos. Por tal
la norma tributaria debe aplicarse a todos los que realizan el hecho generador de la
obligacin. Otra vez la razn de la imputacin tributaria es en la generacin de la riqueza,
en las rentas o en actos que tienen que ver con un factor econmico. c) Uniformidad. La
uniformalidad supone que la norma tributaria debe estructurarse de forma tal que se grave
segn las distintas capacidades contributivas, lo que a su vez admite la posibilidad de aplicar
el gravamen dividiendo a los contribuyentes en grupos o categoras segn las distintas
capacidades contributivas que posean y que se vean alcanzadas por el tributo.. La relacin
establecida debe ser entre capacidad contributiva y tributo. Para Marcial Rubio Correa este
principio de la Igualdad se define como la aplicacin de los impuestos sin privilegios, a
todos aquellos que deben pagarlos, segn se establezca en la ley[8].

9.- Principio de no confiscatoriedad

Este lmite a la potestad tributaria del Estado consiste en garantizar que ste ltimo
no tenga la posibilidad de atentar contra el derecho de propiedad. Se refiere este principio
a que, por la va tributaria, el Estado no puede violar la garanta de inviolabilidad de la
propiedad establecida en la norma pertinente.[9] Porque si se viola esta propiedad se
estara confiscando. Por eso Marcial Rubio escribe: No confiscatoriedad, que significa que
el Impuesto pagado sobre un bien no puede equivaler a todo el precio del bien, a una parte
apreciable de su valor. Tcnicamente hablando, confiscar es quitar la propiedad de un bien
sin pagar un precio a cambio. Aqu, obviamente, se utiliza el trmino en sentido analgico,
no estricto.[10].

No puede atentarse contra la posibilidad de vida del contribuyente, porque la

propiedad es riqueza, pero esta riqueza tiene su referente en las posibilidades, o
potenciamiento de la vida del ser humano. Cuando se tutela el patrimonio se tutela tambin
la transferencia de esta, el valor del mismo. Algo es patrimonio, o riqueza, si tiene una carga
de valor, si vale, si puede ser utilizado como instrumento de cambio. Y este instrumento,
este valor, posibilita la vida del ser humano. El patrimonio est, pues, en conexin directa de
la vida del ser humano, y de su superacin. La riqueza no es slo un lujo, sino una
determinacin de las posibilidades de vida. Determina incluso el desarrollo de vida del ser
humano. La no confiscatoriedad, por ello, no resguarda simplemente al patrimonio, sino a la
vida, a la posibilidad de vida. Por consiguiente no es estrictamente el patrimonio lo
fundamental, porque este es slo un instrumento de la posibilidad de vida del ser humano.
No es el principio de no confiscatoriedad, pues, una garanta al patrimonio, o riqueza, sino a
la posibilidad de vida.

Luis Hernndez Berenguel explica que la confiscatoriedad desde el punto de vista

cuantitativo no es propiamente un principio de la tributacin, sino ms bien una
consecuencia de la inobservancia del principio de capacidad contributiva. Este principio
puede definirse como una garanta contra el atentado a las posibilidades econmicas del
contribuyente. Es decir, cuando el tributo excede a las posibilidades econmicas del
contribuyente se produce un fenmeno confiscatorio aclara Luis Hernndez Berenguel.

10.- Principio de Capacidad Contributiva

Este principio redefine al ser humano como un sujeto econmico, lo define por sus
condiciones econmicas y no sociales o culturales. No importa as la calidad intelectual, etc.,
sino la capacidad de generar rentas. El ser humano es medido por su potencia econmica,
por ser generador de riqueza, y esta es medida por su actividad, por sus rentas, etc. Esta
medida sirve, pues, para lograr cierta conexin con la imposicin tributaria. Por medio de la
misma capacidad contributiva el sujeto de derecho, o persona natural o jurdica- es
afectado en relacin directa con su condicin econmica, y con las caractersticas y
elementos adheridos a este sujeto como generador de riqueza. Principio que se asocia con
la desigualdad contributiva de la que habamos tratado al referirnos al principio tributario
de igualdad. As, La capacidad tributaria o contributiva, (...) puede definirse, siguiendo a
Jarach, como la potencialidad de contribuir a los gastos pblicos que el legislador atribuye
al sujeto particular. Para nosotros es: la aptitud para pagar tributos, que reposa en el
patrimonio o riqueza propia del contribuyente [11].

11.- Principio de defensa de los derechos fundamentales de la persona

Los derechos fundamentales de la persona tienen un reconocimiento internacional, y se

disponen como dogmas, o derechos universales que deben ser tutelados siempre por el
Derecho. Hablar, pues, de Derechos Fundamentales es hablar de fundamentos, es decir de
fuerzas irresistibles y ltimas segn Bobbio-, que actan como dogmas. Por eso, los
derechos fundamentales son dogmas. As, la igualdad, la libertad, son derechos
fundamentales porque su validez no est en debate. Lo que puede estar en duda es el
margen de estos derechos, pero no los derechos. Este principio alude, pues, a la proteccin
 o tutela de los Derechos Fundamentales, frente a los tributos, o a la potestad tributaria del
Estado, que por tal motivo, no puede agredir estos derechos fundamentales de la persona.

Leer ms: http://alexzambrano.webnode.es/products/principios-del-derecho-tributario/

Impuestos
Est orientada por el pago de
un tributo como producto de
una actividad econmica o
social sujeta a Leyes que la
regulan.
No est amarrado a recibir un
retribucin individual por el
tributo pagado.
El hecho que lo genera es el
gasto publico
Se destino es para las
necesidades colectivas del
ente que la emite
No se identifica la partida y la
contrapartida de la
vinculacin tributaria
Diferencias
Tasas Contribuciones
Especiales
No dispone de una El pago del tributo est
regulacin por la orientado a tributos de
condicin individual del orden legal de acuerdo
sujeto que lo paga, es con la condicin que le
indistinta de esa otorga al pagador del
condicin. mismo la ley, los cuales
Est orientada por el pago pueden ser diferentes.
de tributos en virtud de un El pago de este tipo de
servicio o retribucin que tributo est atado a la
se entrega a cambio. recepcin inmediata o
El hecho que lo genera es futura de posibles
el goce de un servicio retribuciones.
pblico. El hecho que lo genera
Su destino es para el es el recibimiento de un
mantenimiento del beneficio.
servicio otorgado en Su destino es para el
contraprestacin. financiamiento de la
Se identifica la partida y la actividad social del ente
contrapartida de la receptor.
vinculacin tributaria. Se identifica la partida y
la contrapartida de la
vinculacin tributaria.

RECURSOS JERRQUICOS.
Puede definirse como la reclamacin que se promueve para que el superior jerrquico del autor del
acto que se cuestiona, examinando este acto, lo modifique o lo extinga, siguiendo para ello el
procedimiento expresamente establecido en las normas vigentes.
ste es un recurso meramente administrativo, es decir, que se plantea ante la propia Administracin
para que ella misma reconsidere el caso, lo analice ms profundamente y decida teniendo en
cuenta datos y argumentos que el contribuyente aportar a lo largo del proceso.
Nociones Generales:
El Recurso Jerrquico es denominado como un recurso vertical, ya que el mismo se intenta ante la
superior jerarqua dentro de la organizacin. En el caso de los Municipios, ante el Alcalde o en los
casos de la Administracin Pblica Nacional, ante el Ministro respectivo.
Es de hacer notar que las decisiones que resuelvan el recurso jerrquico, agotan la va administrativa,
es decir, que al ser dictadas por la mxima autoridad del ente administrativo de que se trate, dicha
decisin, abre el camino al ejercicio de los recursos jurisdiccionales judiciales.
Situacin en la que no procede el Recurso Jerrquico:
No proceder el Recurso previsto contra:
1- Los actos dictados por la autoridad competente, en un procedimiento amistoso previsto en un
tratado para evitar la doble tributacin.
2- Los actos por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya
recaudacin sea solicitada a la Repblica, de conformidad con lo dispuesto en los
respectivos tratados internacionales.
3- En los dems casos sealados expresamente en el Cdigo Orgnico Tributario o en las leyes.
Ante quin se interpone el Recurso Jerrquico y en qu tiempo?
El Recurso Jerrquico deber interponerse ante la Oficina de la cual eman el acto, y el lapso para
interponer el mismo ser de 25 das hbiles contados a partir de da siguiente a la fecha de notificacin
del acto que se impugna.
Efectos de la interposicin de este Recurso:
La interposicin del Recurso suspende los efectos del acto recurrido. Queda a salvo la utilizacin de
las medidas cautelares previstas en el Cdigo Orgnico Tributario.
La interposicin del Recurso Jerrquico contra una planilla de impuestos o contra el acto tributario de
que se trate tiene el efecto de suspender lo que ordena dicho acto. La planilla no se cobrar, ni el acto
se ejecutar mientras no se decida tal recurso. As pues, el recurso tiene un efecto suspensivo que la
Administracin debe respetar. Pero hay una excepcin: Si el acto tiene que ver con clausura de
establecimientos, comiso, retencin de mercancas, aparatos, recipientes, vehculos, tiles,
instrumentos de produccin o materias primas, y suspensin de expendio de especies fiscales y
gravadas, la interposicin del Recurso no suspende la ejecucin del mismo.
Efectos de la interposicin de este Recurso: L Causales de la inadmisibilidad de este Recurso:
Son causales de inadmisibilidad del Recurso:
1- La falta de cualidad o inters del recurrente.
2- La caducidad del plazo para ejercer el Recurso.
3- Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por no
tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la representacin que se atribuye, o porque el
poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente.
4- Falta de asistencia o representacin de abogado.
La resolucin que declare la inadmisibilidad del Recurso Jerrquico ser motivada, y contra la misma
podr ejercerse el Recurso Contencioso Tributario previsto en el Cdigo Orgnico Tributario.
A quin corresponde la decisin del Recurso Jerrquico y qu tiempo tiene para decidir?
La autoridad administrativa que va a decidir si el contribuyente tiene razn o no en su recurso no es la
misma que decidi la primera vez, sino la autoridad ms alta, es decir, la decisin queda en manos de
la mxima autoridad de la Administracin Tributaria. Si no se trata de impuestos administrados por el
Ministerio de Finanzas, el Recurso de dirigir a la ms alta autoridad del respectivo organismo, que
puede ser el Presidente del Consejo o el Alcalde si se trata de impuestos municipales o el Gobernador
del Estado.
La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de 60 das continuos para decidir el Recurso,
contados a partir de la fecha de culminacin del lapso probatorio. Si la causa no se hubiera abierto a
prueba, el lapso previsto en el Artculo 254 del Cdigo Orgnico Tributario se contar a partir del da
siguiente de aqul en que se hubiere incorporado al expediente el auto que declare no abrir la causa
a pruebas.
RECURSO DE REVISIN.

En algunos ordenamientos se designa as aquel mediante el cual se impugnan las resoluciones de la

Suprema Corte de Justicia, en los casos de competencia originaria, a los efectos de la reconsideracin
por parte de la misma Corte.
Este es un Recurso que slo se presentar en la prctica en casos muy excepcionales, tales como si
despus de haberse dictado la decisin o la sentencia aparecieran pruebas decisivas en el asunto de
que se trate, o se prueba que hubo soborno o se cometi algn delito que sirvi de base a la sentencia
o decisin.
Nociones Generales:
Forma de iniciacin: A solicitud del interesado.
Tipo de procedimiento: Revisin de actos.
rgano que resuelve el procedimiento: rgano administrativo que haya dictado el acto objeto del
recurso.
Plazo mximo resolver y notificar: 3 Meses.
Efectos de la falta de resolucin en plazo: Desestimatorios.
Recurso: Contencioso-Administrativo.
Plazo de interposicin del recurso: 2 meses si el acto fuera expreso 6 meses si no lo fuera.
rgano que resuelve el recurso: Tribunales de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa.
Normativa: Ley 30/1.992, de 26 de noviembre, de rgimen jurdico de las administraciones publicas y
del procedimiento administrativo comn, modificada por ley 4/1999, de 13 de enero, (BOE N 285, de
27 de noviembre de 1992 y BOE N 12, de 14 de enero de 1999).
Ente ante quin se intenta este Recurso:
La Sala Constitucional, ya que es quien se encarga de atender las violaciones fragantes a la Normas
constitucionales.
Cundo procede este Recurso y en qu tiempo es decidido?
El Recurso de Revisin contra los actos administrativos firmes podr intentarse ante los funcionarios
competentes en los siguientes casos:
1- Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del asunto, no disponibles para la
poca de la tramitacin del expediente.
2- Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva documentos o testimonios declarados
falsos, por sentencia judicial definitivamente firme.
3- Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra manifestacin
fraudulenta, y ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial definitivamente firme.
El Recurso de Revisin ser decidido dentro de los 30 das siguientes a la fecha de su presentacin.
Bibliografa

- GARRONE, Jos Alberto. Diccionario Manual Jurdico.

Abeledo Perrot. Argentina. 1.989.
- GARAY, Juan. Cdigo Orgnico Tributario".
Ediciones Juan Garay. Venezuela. 2.002.
- www.monografias.com
- www.tuabogadodefensor.com
Por:
Wendy Naranjo Rendn
Estudiante V Semestre Comercio Exterior.
Instituto Universitario Tecnolgico "Juan Pablo Prez Alfonso"
IUTEPAL. Extensin Puerto La Cruz Venezuela.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos23/recursos-administrativos/recursos-

administrativos.shtml#ixzz4c5kUsZeQ

El recurso contencioso tributario

Se trata de un recurso interpuesto por el contribuyente ante los tribunales cuando no est de acuerdo
con un acto del Fisco. Requiere de abogados y sus trmites guardan semejanza con los juicios de
nulidad. Los artculos 259 y siguientes sealan los requisitos para su introduccin, forma de
interposicin y dems detalles del procedimiento de manera mucho ms completa y ordenada que en
el Cdigo anterior, lo cual influye en una mayor claridad procesal al despejar algunas dudas surgidas
en los pleitos tributarios.
PROCEDENCIA DEL RECURSO
Es interesante destacar que el artculo 259 2 aparte seala la no procedencia del recurso contra
decisiones tomadas en procesos amistosos previstos en algn tratado para evitar la doble tributacin,
as como tampoco contra actos dictados por administraciones tributarias del exterior donde se solicite
al Estado venezolano la recaudacin de tributos, lo cual es lgico, ya que su impugnacin no compete
a la jurisdiccin venezolana por tratarse de actos emanados de autoridad extranjera. Tampoco se
puede recurrir contra actos sealados expresamente en las leyes, como podran ser los que nieguen
una prrroga en el pago de impuesto o fraccionamiento del mismo, el que intime derechos pendientes,
los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, la opinin del Fisco al
interpretar normas tributarias, etc.
LAPSO PARA INTERPONER EL RECURSO: Se aprecia que el cdigo sigue empleando el trmino
"das hbiles" para indicar el lapso de 25 das, contados desde la notificacin del acto o vencerse el
plazo para decidir el recurso contencioso (artculo 261 COT). Pero en el artculo 10 ordinal 4 se
observa que ahora tales das deben entenderse como das hbiles de la Administracin Tributaria.
El artculo 163 COT y siguientes a partir de qu da despus de practicada la notificacin comienzan a
correr los plazos. En caso de que la Administracin no decida el recurso jerrquico en los 60 das que
da el artculo 254 COT, el plazo para interponer el recurso contencioso comienza a correr luego de
pasados dichos 60 das. El abogado del caso tendr que estar muy atento en contar los das pues es
frecuente el silencio administrativo en estos casos y al no haber decisin, tampoco hay notificacin, por
lo que pudiera pasarse el tiempo esperndola intilmente. Debe recordarse que el plazo para recurrir
es de caducidad y corre inexorablemente en contra del recurrente.
Se observa por ltimo que segn el artculo 262, si el recurso se interpuso ante la Administracin o
ante un juez que no sea el competente, el receptor deber enviar el expediente al juez de la causa
dentro de los cinco das siguientes. Al no especificar si son continuos, hbiles de la Administracin o de
despacho del tribunal, en consideracin a lo establecido en el art. 10 ord. 2 y asumir que se trata de
das hbiles de la Administracin.
TRIBUNALES COMPETENTES
La competencia exclusiva en materia tributaria pertenece a los tribunales superiores de lo contencioso
- tributario (artculos 329 y 330 COT) aunque el trmino "superiores" es incorrecto por tratarse de
tribunales de primera instancia. Si el caso involucra pena de crcel, el pargrafo primero del artculo
329 dice que sern competentes lo tribunales penales ordinarios, pero el artculo 334 de las
disposiciones transitorias habla de la creacin de una jurisdiccin penal especial.
En segunda instancia sigue conociendo el Tribunal Supremo de Justicia.
El artculo 333 ordena la creacin de tribunales contencioso - tributarios en diferentes ciudades del pas
y pese a que ello no se logr en el plazo de 6 meses, tal como lo dispone el artculo. La existencia de
estos tribunales descongestiona en buena parte el trabajo de Caracas, al tiempo que facilita a los
contribuyentes del interior el acceso a los medios judiciales pues no tienen que acudir a la capital de la
Repblica para interponer el recurso. Dice el artculo que mientras se dicte la ley que regule la
jurisdiccin contencioso - tributaria ordenada por el artculo 331, seguirn conociendo del recurso
contencioso tributario, los tribunales superiores en lo contencioso - tributario. Pese a la
confusa redaccin, se deduce que el legislador se refera a los que existan en ese momento en
Caracas con competencia nacional.
EFECTOS NO SUSPENSIVOS
Una de las novedades ms significativas es la no suspensin, en principio, de los efectos del acto
administrativo impugnado (artculo 263 COT).
En la prctica podramos estar ante el resurgimiento del principio "solvet et repete" (pague primero y
reclame despus) el cual supone, a juicio de los tribunales, violacin a la tutela efectiva y menoscabo
en el derecho a la defensa, garantas consagradas en los artculos 26 y 49 de la Constitucin. Algunos
opinan que la medida obedece al abuso de quienes, conscientes de no tener la razn de su lado,
hacan uso temerario del recurso contencioso procurando con ello mantener suspendida la sancin o el
pago de la planilla recurrida mientras durara el juicio, perjudicando as a los intereses del Fisco.
Sea como fuere, lo cierto es que a partir del 17 de Octubre de 2002 (artculo 343 COT) el acto no se
suspende automticamente como antes. Ahora bien, a favor de aquellos contribuyentes que creen
reclamar con justa razn, la ley les concede la posibilidad de solicitar la suspensin del acto y sta slo
podr ser acordada - total o parcialmente - previa comprobacin de que el mismo cause grave dao al
contribuyente o que su impugnacin est ajustada, en principio, a derecho. El fallo que decida esta
incidencia puede apelarse aunque el proceso sigue su curso.
Visto lo anterior, se supone que la tendencia ser primero ejercer el recurso jerrquico, el cual
suspende automticamente los efectos del acto administrativo. Si la reclamacin prospera en sede
administrativa, no har falta acudir al Tribunal, lo que significa menos trabajo en la esfera contenciosa.
Si la decisin es desfavorable, el interesado siempre podr interponer el recurso por va judicial y
solicitar la suspensin de los efectos del acto si cree reunir las condiciones exigidas por el legislador.
Cabe preguntarse si al lograr la suspensin del acto, tambin se suspende las sanciones y multas. En
el recurso jerrquico vemos que sanciones como la clausura y el comiso siguen en pie pese a que el
acto est suspendido. En sede judicial la situacin es distinta pues el legislador no ha hecho salvedad
alguna al respecto, por lo que la suspensin del acto debera acarrear tambin la suspensin de
sanciones y multas. Esto no impide que, declarado el acto firme y procedentes las sanciones y multas
accesorias, sus efectos se retrotraigan desde el momento en que fueron suspendidos (artculo 263
parte 2).
APELACIN DEL AUTO DE ADMISION Y DE PRUEBAS
Un aspecto relevante del Cdigo actual tiene que ver con la disposicin expresa de apelar los autos de
admisin del recurso (artculo 267) y de admisin de pruebas (artculo 270). Ninguna de tales
apelaciones suspender el proceso, como tampoco lo hace la que se eleve contra el auto que declare
inadmisibles las pruebas (artculo 270).
EJECUCIN DE SENTENCIA. TRIBUNALES EJECUTORES
Como ltimo punto novedoso, aparte de la detallada secuencia de pasos a seguir para la ejecucin de
la sentencia, se refiere a los tribunales ejecutores, los cuales pasan a ser los contencioso - tributarios
que hayan conocido en primera instancia (artculo 280) y no los de la jurisdiccin civil ordinaria.
COSTAS JUDICIALES
El asunto de las costas en los recursos judiciales, tanto el que hemos visto como el juicio ejecutivo
estn contempladas en un solo artculo: el 327. Estas sern del 10% de la cuanta contemplada en el
recurso del contribuyente o en el escrito de la Administracin tributaria al accionar ejecutivamente. Los
intereses no entran en el clculo, a tenor de lo dispuesto en el ltimo prrafo.
Por ltimo, es interesante destacar que el pargrafo del artculo abre la posibilidad de condonacin de
las costas si a juicio del tribunal, el que perdi el pleito tena motivos racionales para litigar, esto es,
que reclam o se defendi con base ajustada a derecho".
RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
LA INTERPOSICION Y ADMISION DEL RECURSO
Artculo 259: "El recurso contencioso tributario proceder:
Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnacin mediante el
recurso jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho Recurso.
Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo mediado recurso
jerrquico ste hubiere sido denegado tcitamente conforme al artculo 255 este Cdigo.
Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso jerrquico, en los
casos de actos de efectos particulares.
Pargrafo Primero: El recurso contencioso tributario podr tambin ejercerse subsidiariamente al
recurso jerrquico, en el mismo escrito, para el caso de que hubiese expresa denegacin total o
parcial, o denegacin tcita de ste.
Pargrafo Segundo: No proceder el recurso previsto en este artculo:
Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso previsto en un
tratado para evitar la doble tributacin.
Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios,
cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con lo dispuesto en los
respectivos tratados internacionales.
En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes".
Artculo 260: "El recurso se interpondr mediante escrito en el cual se expresarn las razones de
hecho y de derecho en que se funda, debiendo reunir los requisitos establecidos en el artculo 340 del
Cdigo de Procedimiento Civil. Asimismo, el recurso deber estar acompaado del documento
o documentos donde aparezca el acto recurrido, salvo en los casos en que haya operado el silencio
administrativo.
El error en la calificacin del recurso no ser obstculo para su sustanciacin, siempre que del escrito y
de las actas procesales se deduzca su verdadero carcter".
Artculo 261: "El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles, contados a partir
de la notificacin del acto que se impugna o del vencimiento del lapso previsto para decidir el recurso
jerrquico en caso de denegacin tcita de ste".
Artculo 262: "El recurso podr interponerse directamente ante el Tribunal competente, o por ante un
juez con competencia territorial en el domicilio fiscal del recurrente. Asimismo, podr interponerse ante
la oficina de la Administracin Tributaria de la cual eman el acto.
Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el Tribunal competente el juez o funcionario
receptor deber remitirlo a aqul dentro de los cinco (5) das siguientes. El recurrente podr solicitar
del Tribunal competente que reclame al juez o funcionario receptor el envo del recurso interpuesto".
Artculo 263: "La interposicin del recurso no suspende los efectos del acto impugnado, sin embargo a
instancia de parte, el Tribunal podr suspender parcial o totalmente los efectos del acto recurrido, en el
caso que su ejecucin pudiera causar graves perjuicios al interesado, o si la impugnacin se
fundamentare en la apariencia de buen derecho. Contra la decisin que acuerde o niegue la
suspensin total o parcial de los efectos del acto proceder recurso de apelacin, el cual ser odo en
el solo efecto devolutivo.
La suspensin parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la Administracin Tributaria exigir el
pago de la porcin no suspendida ni objetada.
Pargrafo Primero: En los casos en que no se hubiere solicitado la suspensin de los efectos en va
judicial, estuviere pendiente de decisin por parte del Tribunal o la misma hubiere sido negada, la
Administracin Tributaria exigir el pago de las cantidades determinadas siguiendo el procedimiento
previsto en el Captulo II del Ttulo VI de este Cdigo, pero el remate de los bienes que se hubieren
embargado se suspender si el acto no estuviere definitivamente firme. Si entre los bienes
embargados hubieren cosas corruptibles o perecederas, se proceder conforme a lo previsto en el
artculo 538 del Cdigo de Procedimiento Civil.
No obstante, en casos excepcionales, la Administracin Tributaria o el recurrente, podrn solicitar al
Tribunal la sustitucin del embargo por otras medidas o garantas.
Pargrafo Segundo: La decisin del Tribunal que acuerde o niegue la suspensin de los efectos en va
judicial, no prejuzga el fondo de la controversia.
Pargrafo Tercero: A los efectos de lo previsto en este artculo no se aplicar lo dispuesto en el artculo
547 del Cdigo de Procedimiento Civil".
Artculo 264: "Se entender que el recurrente est a derecho desde el momento en que interpuso el
recurso. En los casos de interposicin subsidiaria de ste, o en la forma prevista en el aparte nico del
artculo 262 de este Cdigo, el Tribunal de oficio deber notificar al recurrente en su domicilio o en el
lugar donde ejerce su industria o comercio. En caso que no haya sido posible la notificacin del
recurrente, el Tribunal dejar constancia de ello en el expediente y fijar un cartel en la puerta del
Tribunal, dndose un trmino diez (10) das de despacho, vencido los cuales se entender que el
recurrente est a derecho.
Pargrafo nico: Cuando el recurso contencioso tributario no haya sido interpuesto en la forma
prevista en el pargrafo primero del artculo 259 de este Cdigo, el Tribunal deber notificar mediante
oficio a la Administracin Tributaria, con indicacin del nombre del recurrente, el acto o los actos cuya
nulidad sea solicitada, rgano del cual emana y la materia de que se trate, y solicitar el respectivo
expediente administrativo".
Artculo 265: "La instancia se extinguir por el transcurso de un (1) ao sin haberse ejecutado ningn
acto de procedimiento. La inactividad del Juez despus de vista la causa, no producir la perencin".
Artculo 266: "Son causales de inadmisibilidad del Recurso:
La caducidad del plazo para ejercer el Recurso.
La falta de cualidad o inters del recurrente.
Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por no
tener capacidad necesaria para comparecer en juicio o por no tener la representacin que se atribuye o
porque el poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente".
Artculo 267: "Al quinto da de despacho siguiente a que conste en autos la ltima de las notificaciones
de ley, el Tribunal se pronunciar sobre la admisibilidad del recurso. Dentro de este mismo plazo la
representacin fiscal podr formular oposicin a la admisin del recurso interpuesto.
En este ltimo caso, se abrir una articulacin probatoria que no podr exceder de cuatro (4) das de
despacho, dentro de los cuales las partes promovern y evacuarn las pruebas que consideren
conducentes para sostener sus alegatos. El Tribunal se pronunciar dentro de los tres (3) das de
despacho siguientes al vencimiento de dicho lapso.
Pargrafo nico: La admisin del recurso ser apelable dentro de los cinco (5) das de despacho
siguientes, siempre y cuando la Administracin Tributaria hubiere formulado oposicin, y ser oda en
el solo efecto devolutivo. Si el Tribunal resuelve inadmitir el recurso se oir apelacin en ambos
efectos, la cual deber ser decidida por la alzada en el trmino de treinta (30) das continuos.
En ambos casos, las partes debern presentar sus informes dentro de los diez (10) das de despacho
siguientes al recibo de los autos por la alzada".
Artculo 268: "Vencido el lapso para apelar de las decisiones a que se refiere el artculo anterior, o
desde que conste en autos la devolucin del expediente del Tribunal de Alzada que admiti el recurso,
quedar el juicio abierto a pruebas, sin necesidad de decreto o providencia del juez, a menos que las
partes solicitaren que se decida la causa como de mero derecho o slo con los elementos de prueba
que consten ya en autos, en cuyo caso el juez lo declarar as".
DEL LAPSO PROBATORIO
Artculo 269: "Dentro de los primeros diez (10) das de despacho siguientes de la apertura del lapso
probatorio las partes podrn promover las pruebas de que quieran valerse.
A tal efecto sern admisibles todos los medios de prueba, con excepcin del juramento y de la
confesin de funcionarios pblicos, cuando ella implique la prueba confesional de la Administracin. En
todo caso, las pruebas promovidas no podrn admitirse cuando sean manifiestamente ilegales o
impertinentes.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria y el contribuyente, debern sealar, sin acompaar,
la informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su posicin
competitiva, salvo que les sea solicitada por el juez".
Artculo 270: "Dentro de los tres (3) das de despacho siguientes al vencimiento del lapso
de promocin, las partes podrn oponerse a la admisin de las pruebas cuando aparezcan
manifiestamente ilegales o impertinentes. Al vencimiento de este lapso, el juez dentro de los tres (3)
das de despacho siguientes providenciar los escritos de pruebas admitiendo las que sean legales y
procedentes y desechando las que aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes.
Pargrafo nico: Haya habido o no oposicin, tanto la negativa como la admisin de las pruebas sern
apelables dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes. En ambos casos la apelacin se oir en
el solo efecto devolutivo".
Artculo 271: "Admitidas las pruebas o dadas por admitidas, conforme a los artculos precedentes, se
abrir un lapso de veinte (20) das de despacho para la evacuacin de las pruebas, pero si hubieren de
practicarse algunas mediante comisin dada a otro Tribunal, se har el cmputo conforme lo prev el
artculo 400 del Cdigo de Procedimiento Civil".
Artculo 272: "El Tribunal podr dar comisin para la prctica de cualesquiera diligencias de
sustanciacin o de ejecucin a los que le sean inferiores, aunque residan en el mismo lugar, a cuyo
efecto no sern aplicables las excepciones establecidas en el aparte nico del artculo 234 del Cdigo
de Procedimiento Civil".
Artculo 273: "A los efectos de la promocin, evacuacin y valoracin de las pruebas, los jueces
tendrn por regla las disposiciones que al efecto establezca el Cdigo de Procedimiento Civil,
el Cdigo Civil y otras leyes de la Repblica".
DE LOS INFORMES DE LAS PARTES Y DEL AUTO PARA MEJOR PROVEER
Artculo 274: "Al decimoquinto da de despacho siguiente del vencimiento del lapso probatorio, las
partes presentarn los informes correspondientes, dentro de las horas en que despache el Tribunal".
Artculo 275: "Cada parte podr presentar sus observaciones escritas sobre los informes de la parte
contraria, dentro de los ocho (8) das de despacho siguientes, durante las horas en que despache el
Tribunal, y siempre que hubiesen presentado sus correspondientes informes.
Pargrafo nico: El Tribunal, cuando el caso as lo amerite, podr disponer que tanto los informes
como sus observaciones sean expuestos en forma breve y oral".
Artculo 276: "Vencido el trmino para presentar informes, dentro del lapso perentorio de quince (15)
das de despacho siguientes, podr, el Tribunal, si lo juzgare conveniente, dictar auto para mejor
proveer, con arreglo a la disposicin contenida en el artculo 514 del Cdigo de Procedimiento Civil".
Pargrafo nico: "La evacuacin de las pruebas acordadas en el auto para mejor proveer, no podr
exceder en ningn caso de quince (15) das de despacho".
DE LA SENTENCIA
Artculo 277: "Presentados los informes, o cumplido que sea el auto para mejor proveer, o pasado el
trmino sealado para su cumplimiento, el Tribunal dictar su fallo dentro de los sesenta (60) das
continuos siguientes, pudiendo diferirlo por solo una vez, por causa grave sobre la cual el Juez har
declaracin expresa en el auto de diferimiento y por un plazo que no exceder de treinta (30) das
continuos".
Pargrafo Primero: "En caso que el Tribunal dicte la sentencia dentro este lapso, el mismo deber
dejarse transcurrir ntegramente a los efectos de la apelacin. Los jueces procurarn sentenciar las
causas en el orden de su antigedad. La sentencia dictada fuera del lapso establecido en este artculo
o de su diferimiento deber ser notificada a las partes, sin lo cual no correr el lapso para interponer la
apelacin".
Pargrafo Segundo: "Dictada la sentencia fuera de los lapsos establecidos en este artculo, el lapso
para interponer la apelacin empezar a correr una vez que conste en autos la ltima de las
notificaciones".
Artculo 278: "De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de la causa, o de las interlocutorias
que causen gravamen irreparable, podr apelarse dentro del lapso de ocho (8) das de despacho,
contados conforme lo establecido en el artculo anterior.
Cuando se trate de la determinacin de tributos o de la aplicacin de sanciones pecuniarias, este
recurso proceder slo cuando la cuanta de la causa exceda de cien unidades tributarias (100 UT)
para las personas naturales y de quinientas unidades tributarias (500 UT) para las personas jurdicas".
Artculo 279: "El procedimiento a seguir en la segunda instancia, ser el previsto en la ley que rige el
Tribunal Supremo de Justicia".
DE LA EJECUCION DE LA SENTENCIA
Artculo 280: "La ejecucin de la sentencia corresponder al Tribunal Contencioso Tributario que haya
conocido de la causa en primera instancia, una vez que la sentencia haya quedado definitivamente
firme, pasada con autoridad de cosa juzgada. En este caso, el Tribunal, a peticin de la parte
interesada, decretar su ejecucin.
Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso ejercido, el Tribunal en dicho decreto, fijar un
lapso que no ser menor de tres (3) das de despacho ni mayor de (10) diez, para que la parte vencida
efecte el cumplimiento voluntario, y no podr comenzar la ejecucin forzosa hasta que haya
transcurrido ntegramente dicho lapso.
A los efectos de suspender la ejecucin se seguir lo establecido en el artculo 525 del Cdigo de
Procedimiento Civil.
Pargrafo nico: En los casos que existieren bienes embargados en virtud de lo establecido en el
artculo 263, y los mismos resultaren suficientes para satisfacer el crdito tributario, se proceder
inmediatamente al remate de los mismos conforme a lo establecido en los artculos 284 y siguientes de
este Cdigo".
Artculo 281: "Transcurrido el lapso establecido en el artculo anterior sin que se hubiese cumplido
voluntariamente la sentencia, se proceder a la ejecucin forzada. Dentro de esta oportunidad el
representante del Fisco solicitar, y el Tribunal as lo acordar, el embargo ejecutivo sobre
bienes propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de la ejecucin ms una cantidad
suficiente estimada prudencialmente por el Tribunal para responder del pago de intereses y costas del
proceso. Si el embargo se realiza sobre dinero en efectivo, se limitar al monto de la demanda ms la
estimacin de los intereses y costas.
En caso de que los bienes del deudor sean de tal naturaleza que no pudieren hacerse dichas
evaluaciones, se embargar cualquiera de ellos, aun cuando su valor exceda de la operacin de qu
trata este artculo".
Artculo 282: "El deudor, en el lapso concedido para el cumplimiento voluntario, podr hacer oposicin
a la ejecucin demostrando fehacientemente haber pagado el crdito fiscal, a cuyo efecto deber
consignar documento que lo compruebe.
Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios de extincin previstos en
este Cdigo.
Pargrafo nico: En estos casos, se abrir de pleno derecho una articulacin probatoria que no podr
exceder de cuatro (4) das de despacho, para que las partes promuevan y evacuen las pruebas que
consideren convenientes. En todo caso, el Tribunal resolver al da de despacho siguiente del lapso
concedido.
El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos efectos y, el que la
declare sin lugar ser apelable en un solo efecto. La decisin que resuelva cualquiera de los casos
previstos en este artculo, no impedir el embargo de los bienes, pero no podr procederse al remate
de stos hasta tanto la segunda instancia resuelva la incidencia".
Artculo 283: "Ordenado el embargo, el Juez designar como depositario de los bienes al Fisco,
cuando el representante de ste lo solicitare".
Artculo 284: "Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario, o resuelta la incidencia de oposicin
por la Alzada, sin que el deudor hubiere acreditado el pago, se ordenar el remate de los bienes
embargados, el cual se seguir por las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil.
Las formalidades del cartel de remate se seguirn por la disposicin contenida en el artculo 286 de
este Cdigo".
Artculo 285: "El Tribunal proceder a nombrar un solo perito avaluador a objeto de que efecte el
justiprecio de los bienes embargados, quien deber presentar sus conclusiones por escrito en un plazo
que fijar el Tribunal y que no ser mayor de quince (15) das de despacho contados a partir de la
fecha de su aceptacin.
Cualquiera de las partes puede impugnar el avalo en cuyo caso se proceder a la designacin de
peritos conforme a las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil".
Artculo 286: "Consignados los resultados del avalo, se proceder dentro de los diez (10) das de
despacho siguientes, a la publicacin de un solo cartel de remate en uno de los diarios de mayor
circulacin en la ciudad sede del Tribunal.
Dicho cartel deber contener:
Identificacin del ejecutante y del ejecutado.
Naturaleza e identificacin de los bienes objeto del remate.
Certificacin de gravmenes, cuando se trate de bienes inmuebles.
El justiprecio de los bienes.
Base mnima para la aceptacin de posturas, la cual no podr ser inferior a la mitad del justiprecio
tratndose de bienes inmuebles.
Lugar, da y hora en que haya de practicarse el remate.
Copia de dicho cartel deber fijarse a las puertas del Tribunal".
Artculo 287: "Cumplidas las formalidades establecidas anteriormente, se proceder en el da, lugar y
hora sealados, a la venta de los bienes en pblica subasta, por el Juez u otro funcionario judicial
competente".
Artculo 288: "Si no quedase cubierto el crdito fiscal y sus accesorios, el representante del Fisco podr
pedir al Tribunal que decrete los embargos complementarios hasta cubrir la totalidad de los mismos".

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos93/la-actividad-financiera-estado/la-actividad-

financiera-estado5.shtml#ixzz4cFefh1H6