Aprueban el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta

DECRETO SUPREMO N 179-2004-EF

(*) De conformidad con el Artculo 2 de la Ley N 30341, publicada el 12 septiembre 2015, se dispone que
estn exonerados del impuesto a la renta hasta el 31 de diciembre de 2018 las rentas provenientes de la
enajenacin de acciones y dems valores representativos de acciones segn lo que se determine en el
Reglamento de la presente Ley (Reglamento), realizadas a travs de un mecanismo centralizado de
negociacin supervisado por la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), siempre que se cumpla
con los requisitos indicados en el citado artculo, la referida disposicin entra en vigencia a partir del 1
de enero de 2016.

(*) De conformidad con el Artculo 3 de la Ley N 29165, publicada el 20 diciembre 2007, se exonera del
pago del Impuesto a la Renta las regalas que, por derechos de autor, perciban los autores y traductores
nacionales y extranjeros, por concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional, por un
plazo de seis (6) aos, de conformidad con el inciso c) del artculo 2 del Decreto Legislativo N 977. Esta
exoneracin regir a partir del 1 de enero del ao 2008. Posteriormente, el citado Decreto Legislativo fue
derogado por el Literal a) de la nica Disposicin Complementaria Modificatoria de la Ley N 29742,
publicada el 09 julio 2011.

CONCORDANCIAS: D.S. N 122-94-EF (REGLAMENTO)

OTRAS CONCORDANCIAS

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA

CONSIDERANDO:

Que mediante Decreto Legislativo N 774 se aprueba la Ley del Impuesto a la Renta;

Que a travs del Decreto Supremo N 054-99-EF se aprob el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta; habindose aprobado con posterioridad a su vigencia diversos dispositivos legales que han
complementado y/o modificado el texto de la Ley del Impuesto a la Renta;

Que la Disposicin Final nica del Decreto Legislativo N 949 establece que por Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas se expedir el nuevo Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta;

De conformidad con lo dispuesto en la Disposicin Final nica del Decreto Legislativo N 949;

DECRETA:

Artculo 1.- Aprubase el nuevo Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que consta de
diecisiete (17) Captulos, ciento veinticuatro (124) Artculos y cincuenta y uno (51) Disposiciones Transitorias y
Finales, los cuales forman parte integrante del presente Decreto Supremo.

Artculo 2.- Derguese el Decreto Supremo N 054-99-EF.

Artculo 3.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los seis das del mes de diciembre del ao dos mil cuatro.
 ALEJANDRO TOLEDO

Presidente Constitucional de la Repblica

PEDRO PABLO KUCZYNSKI

Ministro de Economa y Finanzas

NUEVO TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Artculo 37.-

A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:

a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas
siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de
rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los prrafos
siguientes.

Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior en la parte que excedan el monto de los
ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se computarn los intereses exonerados e
inafectos generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o
disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de
inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones."

"Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin existente entre los ingresos
financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, nicamente, los
cargos en la proporcin antes establecida para los ingresos financieros gravados.

Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario.

(57) Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas
cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante
decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso de
endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles.

(57) Prrafo sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003.

"a1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo
de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.

Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla
suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que se seale en el Reglamento. Los
gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4%
de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
 No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla a que se hace referencia en el
prrafo anterior, en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el
contribuyente.(*)

(*) Inciso incorporado por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 970, publicada el 24 diciembre 2006, el
mismo que de conformidad con su Tercera Disposicin Complementaria Final entrar en vigencia el 01-
01-2007.

CONCORDANCIAS: D.S. N 159-2007-EF, Segunda Disp.Comp.Transit.

"a.2) El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalizacin Individual de los
trabajadores cuya remuneracin no exceda veintiocho (28) Remuneraciones Mnimas Vitales anuales. Dicho
aporte deber constar en un acuerdo previamente suscrito entre el trabajador y el empleador, no deber ser
considerado como ingreso ni remuneracin para el trabajador, ni deber exceder del cien por ciento (100%) del
aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador.

El aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador no deber exceder el cien por ciento (100%)
del aporte obligatorio que realiza." (*)

(*) Inciso incorporado por el Artculo 19 de Ley N 28991, publicada el 27 marzo 2007.

"a.3) Los gastos en proyectos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin tecnolgica,
vinculados o no al giro de negocio de la empresa.

Para efecto de lo dispuesto en este inciso, se entiende por proyectos de investigacin cientfica, desarrollo
tecnolgico e innovacin tecnolgica, lo siguiente:

i. Investigacin cientfica: Es todo aquel estudio original y planificado que tiene como finalidad obtener nuevos
conocimientos cientficos o tecnolgicos, la que puede ser bsica o aplicada.

ii. Desarrollo tecnolgico: Es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de
conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la produccin de materiales, productos, mtodos,
procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su produccin o utilizacin
comercial.

iii. Innovacin tecnolgica: Es la interaccin entre las oportunidades del mercado y el conocimiento base de la
empresa y sus capacidades, implica la creacin, desarrollo, uso y difusin de un nuevo producto, proceso o
servicio y los cambios tecnolgicos significativos de los mismos. Se considerarn nuevos aquellos productos o
procesos cuyas caractersticas o aplicaciones, desde el punto de vista tecnolgico, difieran sustancialmente de
las existentes con anterioridad. Consideran la innovacin de producto y la de proceso.

En ningn caso podrn deducirse, los desembolsos que formen parte del valor de intangibles de duracin
ilimitada.

CONCORDANCIAS: D.S. N 258-2012-EF, Cuarta Disp.Compl.Trans.

b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.

c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas
gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
 Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva
cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina.

d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta
gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que
tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente
el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.

e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.

f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de
existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artculos siguientes.

g) Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la
expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin
del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo
de diez (10) aos.

h) Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las provisiones que, habiendo sido
ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de Economa y
Finanzas, previa opinin tcnica de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, que
cumplan conjuntamente los siguientes requisitos:

1) Se trate de provisiones especficas;

2) Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo;

3) Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito, clasificados en las categoras de

problemas potenciales, deficiente, dudoso y prdida.

Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las operaciones de arrendamiento
financiero y aquellas que establezca el reglamento.

En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin integrados por crditos u operaciones de

arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son empresas comprendidas en el Artculo 16 de la
Ley N 26702, las provisiones sern deducibles para la determinacin de la renta neta atribuible.

Tambin sern deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas, distintas a las sealadas en el
presente inciso, las cuales se regirn por lo dispuesto en el inciso i) de este artculo.

Para el caso de las empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las reservas tcnicas ordenadas por
la Superintendencia de Banca y Seguros que no forman parte del patrimonio.

Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere el presente inciso, correspondientes al ejercicio
anterior que no se utilicen, se considerarn como beneficio sujeto al Impuesto del ejercicio gravable."

i) (59) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que
se determinen las cuentas a las que corresponden.

No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:

(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.

 (ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos
reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.

(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las
normas legales pertinentes.

k) Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores o a sus deudos y en la
parte que no estn cubiertas por seguro alguno. En caso de bancos, compaas de seguros y empresas de
servicios pblicos, podrn constituir provisiones de jubilacin para el pago de pensiones que establece la ley,
siempre que lo ordene la entidad oficial encargada de su supervigilancia.

l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo

todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que
correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin
de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.

"La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para efectos del pago de
aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al
respectivo sistema previsional dentro del plazo sealado en el prrafo anterior." (*)

"ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.

Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del
cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos.

Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados.

Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no exceda del
0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias."

m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades
annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio
antes del Impuesto a la Renta.

El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta gravada para el
director que lo perciba.

"n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas
jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor de mercado.
Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada; as como cuando los accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas
jurdicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la
administracin o el capital de la empresa. El reglamento establecer los supuestos en los cuales se configura
dicha vinculacin.

En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo
a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado."(*)
 ") Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que
trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor de mercado. Este ltimo requisito ser de
aplicacin cuando se trate del cnyuge, concubino o los parientes antes citados, del propietario de la empresa,
titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas, participacionistas y en
general de socios o asociados de personas jurdicas que califiquen como parte vinculada con el empleador, en
razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. El reglamento establecer los
supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin.

En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo
a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.

o) Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares de actividades mineras,
que se deducirn en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarn en los plazos y condiciones que seale la
Ley General de Minera y sus normas complementarias y reglamentarias.

p) Las regalas.

q) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio
por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

"r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la
actividad productora de renta gravada.

La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente,
y los gastos de transporte con los pasajes.

Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder
del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.

Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los documentos a los que se
refiere el Artculo 51-A de esta Ley o con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos, de acuerdo con lo
que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin jurada no podrn exceder del treinta por
ciento (30%) del monto mximo establecido en el prrafo anterior."

s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada.

Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para
efectos de obtener la renta de tercera categora, slo se aceptar como deduccin el 30% del alquiler. En dicho
caso slo se aceptar como deduccin el 50% de los gastos de mantenimiento.

t) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del Impuesto, las transferencias de la
titularidad de terrenos efectuadas por empresas del Estado, en favor de la Comisin de Formalizacin de la
Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o por mandato legal, para ser destinados a las labores de
Formalizacin de la Propiedad.

u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o
colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a
los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las normas
legales vigentes sobre la materia.
 v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn
deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.

"La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o quinta categora y
que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que
corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo sealado en el prrafo
anterior. (*)

(*) Prrafo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 29903, publicada el 19 julio 2012, que entr
en vigencia en el plazo de 120 das a partir del da siguiente de la publicacin del reglamento en el diario
oficial El Peruano.

"w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten
estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del
giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin en uso, tales como
arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a
combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y, (iii) depreciacin por desgaste.

Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma
permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose de
empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de
cesin en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en
situacin similar, conforme a los criterios que se establezcan por reglamento.

Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4,
asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, sern deducibles los
conceptos sealados en el primer prrafo del presente inciso de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en
funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacin
de los activos. No sern deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este prrafo, en el caso de
vehculos automotores cuyo precio exceda el importe o los importes que establezca el reglamento."

"x) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios
de los siguientes fines:(i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v)
cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y
otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por
parte de la SUNAT. La deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%) de la renta neta de tercera
categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50.

"x.1) Los gastos por concepto de donaciones de alimentos en buen estado que hubieran perdido valor
comercial y se encuentren aptos para el consumo humano que se realicen a las entidades perceptoras de
donaciones, as como los gastos necesarios que se encuentren vinculados con dichas donaciones. La deduccin
para estos casos no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora. Tratndose de contribuyentes
que tengan prdidas en el ejercicio, la deduccin no podr exceder del 3% de la venta neta del ejercicio.

Las referidas donaciones no son consideradas transacciones sujetas a las reglas de valor de mercado a que
se refiere el artculo 32 de la presente Ley."(*)

(*) Inciso x.1) incorporado por el Artculo 7 de la Ley N 30498, publicada el 08 agosto 2016, el mismo que
entr en vigencia el 1 de enero de 2017.

(*) Inciso x.1) modificado por el Artculo nico de la Ley N 30631, publicada el 08 agosto 2017, el mismo
que entrar en vigencia el 1 de enero de 2018, cuyo texto es el siguiente:
 "x.1) Los gastos por concepto de donaciones de alimentos en buen estado que hubieran perdido valor
comercial y se encuentren aptos para el consumo humano que se realicen a las entidades perceptoras de
donaciones, as como los gastos necesarios que se encuentren vinculados con dichas donaciones. La deduccin
para estos casos no podr exceder del 1.5% del total de las ventas netas de alimentos del ejercicio que realice el
contribuyente, entendindose por alimentos para estos efectos a cualquier sustancia comestible apta para el
consumo humano.

Las referidas donaciones no son consideradas transacciones sujetas a las reglas de valor de mercado a que
se refiere el artculo 32 de la presente Ley."

(*) De conformidad con la Segunda Disposicin Complementaria Final del Reglamento aprobado por el
Artculo 1 del Decreto Supremo N 055-2017-EF, publicado el 18 marzo 2017, se dispone que los gastos
por concepto de donaciones de alimentos a que se refiere el inciso x.1) del presente artculo no son
deducibles de la renta neta del trabajo.

y) (69) La prdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de retorno, ocurrida en
los fideicomisos de titulizacin en los que se transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha prdida ser reconocida
en la misma proporcin en la que se devengan los flujos futuros.

(69) Inciso incorporado por el Artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003.

"z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional sobre las
remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que ser fijado por decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas."

Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no
otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado -
Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago
que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho
lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.

"Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos debern
ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los
incisos l), ll) y a.2) de este artculo, entre otros.

(*) De conformidad con la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1120,
publicado el 18 julio 2012, el criterio de generalidad establecido en el presente artculo no ser aplicable
para la deduccin de los gastos de capacitacin que respondan a una necesidad concreta del empleador
de invertir en la capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta en la generacin de renta
gravada y el mantenimiento de la fuente productora. El citado Decreto Legislativo entr en vigencia a
partir del 1 de enero de 2013.

Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
 b) El Impuesto a la Renta.

c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el Sector Pblico Nacional.

d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x)
del Artculo 37 de la Ley.

"e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo
con las normas contables."

f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley.

g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos

intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos
tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios,
cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los
intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los resultados.

En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada.

h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadera u otra clase de
bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde
stas se originen.

i) La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite de dicho
beneficio.

"j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que a la
fecha de emisin del comprobante:

(i) Tenga la condicin de no habido, segn la publicacin realizada por la administracin tributaria, salvo que
al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.

(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.

No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el artculo 37 de la
ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos.

k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo
que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto.

l) El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones

voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos
actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la ley, modificado por la presente norma.
 Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes que hubieran sido revaluados
como producto de una reorganizacin y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.

m) Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que
califiquen en alguno de los siguientes supuestos:

1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;

2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula

imposicin; o,

3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de
un pas o territorio de baja o nula imposicin.

Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o los pases o territorios de baja o nula
imposicin para efecto de la presente Ley; as como el alcance de las operaciones indicadas en el prrafo
anterior, entre otros. No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes
operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se
realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el canal de
Panam. Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que
hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables.

n) Inciso derogado por el numeral 13.2 del Artculo 13 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de
2002.

o) Inciso derogado por el numeral 13.2 del Artculo 13 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de
2002.

p) Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresin de capital
como consecuencia del ajuste por inflacin.

"q) Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que
califiquen en alguno de los siguientes supuestos:

1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes

situados en pases o territorios de baja o nula imposicin.

2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compra y de venta en dos o

ms Instrumentos Financieros Derivados, no se permitir la deduccin de prdidas sino hasta que exista
reconocimiento de ingresos.(*)

"r) Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios cuando:

1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los treinta (30) das
calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de
compra sobre los mismos.

2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca
la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de opciones de compra sobre los
mismos. Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el enajenante no mantiene
ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1, de
producirse una posterior adquisicin.
 Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el prrafo anterior, se
tendr en cuenta lo siguiente:

i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero inferior a los valores
mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible ser la que corresponda a la enajenacin de valores
mobiliarios en un nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera sido
adquirida.

ii. Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas oportunidades, se deber
determinar la deducibilidad de las prdidas de capital en el orden en que se hubiesen generado.

Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente las adquisiciones realizadas
hasta treinta (30) das calendario antes o despus de la enajenacin, empezando por las adquisiciones ms
antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no
deducibilidad de otras prdidas de capital.

iii. Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y que
correspondan al mismo emisor.

No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las prdidas de capital generadas a travs de los
fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin y fideicomisos bancarios y de titulizacin."

"s) Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crdito originado entre partes
vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor.

En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar a favor del transferente, no
constituyen gasto deducible para ste las provisiones y/o castigos por incobrabilidad respecto a dichas cuentas
por cobrar.

Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros - Ley N. 26702. (*)

"Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de esta Ley, las prdidas de
fuente peruana, provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad
de cobertura, slo podrn deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la celebracin de
Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin.(*)