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Formao eventual

SNC ASPETOS PERTINENTES

Joaquim SantAna Fernandes


Cristina Gonalves

Junho/2016
AGENDA

INTERPRETAO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

CRITRIOS DE RECONHECIMENTO E MENSURAO EM


IMPARIDADES

AS IMPARIDADES E A NCRF 25

AS IMPARIDADES E A NCRF 4

AS IMPARIDADES E O DL 98/2015

AS IMPARIDADES E A PROFISSO

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UTILIDADE DA INFORMAO
FINANCEIRA

Fonte: Fernandes et al. (2013): Relato Financeiro Interpretao e Anlise, Vida Econmica, pp. 255

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UTILIDADE DA INFORMAO
FINANCEIRA

Caso 1 A contribuio dos clientes para o


ativo
Admita-se que a empresa A e B, no mesmo setor de atividade,
a agir na mesma rea geogrfica, apresentam a seguinte
informao em balano (modelo ME):

EMPRESA A EMPRESA B
Ativo no corrente 800 Ativo no corrente 800
Ativo corrente 200 Ativo corrente 200
Inventrios 30 Inventrios 100
Clientes 170 Clientes 100
Total ativo 1.000 Total ativo 1.000

Questo: Qual o peso dos clientes no ativo total?

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UTILIDADE DA INFORMAO
FINANCEIRA


(%) = 100

170
= 100 = 17%
1.000
100
= 100 = 10%
1.000

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UTILIDADE DA INFORMAO
FINANCEIRA

Sem mais informao pode-se equacionar nomeadamente as


seguintes hipteses:

H1 A empresa A vendeu mais, logo tem mais dvidas de


clientes a receber

H2 A empresa B, mais eficaz nos recebimentos

H3 - A empresa B, reconheceu face informao disponvel,


imparidades, enquanto a empresa A no reconheceu,
apesar de existirem evidncias

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UTILIDADE DA INFORMAO
FINANCEIRA
Vamos admitir que se pretendia tirar as dvidas e nesse sentido
analisa-se a DR de ambas.

Como se trata de empresas enquadradas na NC-ME, a rubrica


Imparidade (perdas/redues) evidencia a soma algbrica
das imparidades, e reverses, relativas a dvidas a receber e a
inventrios, pelo no possvel atravs da analise s DF
proceder a uma analise mais fina, sobretudo se estas
entidades optaram por no apresentar o anexo.

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UTILIDADE DA INFORMAO
FINANCEIRA
Caso a B tenha reconhecido 70 euros em imparidades de clientes.
A A, porque no cumpria com o disposto no CIRC, no
reconheceu 70 de imparidades:

ambas as empresas tm exatamente a mesma estrutura


financeira

a informao apresentada e divulgada pela B foi preparada


atendendo, quer a sua relevncia, quer sua fiabilidade

as DF da A no apresentam as caratersticas qualitativas da


informao o que conduz que no apresentem uma imagem
verdadeira e apropriada.

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SNC ASPETOS PERTINENTES

CRITRIOS DE RECONHECIMENTO E
MENSURAO EM IMPARIDADES
NCRF 12
NCRF 8
NCRF 18
NCRF 22
NCRF 26
NCRF 27

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REFERENCIAIS CONTABILSTICOS
VERSUS IMPARIDADES

Ativos fixos tangveis


Ativos intangveis
Ativos no correntes detidos para venda
Investimentos financeiros
Propriedades de investimento (ao custo)
NCRF Instrumentos financeiros (ao custo ou custo amortizado)
Inventrios
Ativos biolgicos (ao custo)
Matrias ambientais
Ativos de explorao e avaliao de recursos minerais

Ativos fixos tangveis


Ativos intangveis
Investimentos financeiros
NCRF-PE Instrumentos financeiros (ao custo)
Inventrios
Ativos biolgicos (ao custo)
Matrias ambientais

Ativos financeiros
NC-ME Inventrios

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ENQUADRAMENTO IMPARIDADES

Imparidade de ativos
tangveis
intangveis
NCRF 12 propriedades de investimento (ao custo)
ativos de explorao e avaliao
ativos biolgicos (ao custo)
investimentos financeiros (MEP)

Ativos no correntes detidos para venda e


NCRF 8 unidades operacionais descontinuadas

NCRF 18 Inventrios

NCRF 22 Subsdios a investimentos

NCRF 26 Matrias ambientais

NCRF 27 Instrumentos financeiros

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NCRF 12

NCRF NCRF-PE NC-ME

NCRF 12 Aplica a NCRF 12 por


---
Imparidade de ativos remisso

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NCRF 12 - OBJETIVO

Prescrever os procedimentos que uma entidade deve


aplicar para assegurar que os seus ativos sejam
escriturados por no mais do que a sua quantia
recupervel. Se este for o caso, o ativo descrito como
estando com imparidade e a Norma exige que a entidade
reconhea uma perda por imparidade.

Especificar as circunstncias em que uma entidade deve


reverter uma perda por imparidade.

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NCRF 12

Perda por Imparidade

Quantia Quantia
escriturada maior do que recupervel

a maior entre

Justo valor
- ou
Valor de uso
Custos de alienar

Imparidade = quantia escriturada quantia recupervel

Fonte: Fernandes et al. (2015): Contabilidade Financeira Explicada Manual prtico, Vida Econmica, pp. 613

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NCRF 12 - CONCEITOS RELEVANTES

Custos de alinear

Justo valor

Quantia escriturada

Unidade geradora de caixa

Valor de uso

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NCRF 12 - MBITO

Ativos intangveis (NCRF 6)

Ativos fixos tangveis (NCRF 7)

Propriedades de investimento mensurados ao custo (NCRF


11)

Investimentos financeiros mensurados pelo MEP (NCRF 13)

Ativos biolgicos mensurados ao custo (NCRF 17)

Ativos de explorao e avaliao (NCRF 16)

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NCRF 12

Fontes
Teste de internas
imparidade
(indcios) Fontes
externas

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NCRF 12

RECONHECIMENTO

ATIVO NO ATIVO
REVALORIZADO REVALORIZADO

PELA QUANTIA DA IMPARIDADE


1. CAPITAIS PRPRIOS
RESULTADOS
2. RESULTADOS

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NCRF 12

Caso 2 Quantia escriturada (ativo lquido de


imparidade)
A XPTO adquiriu um equipamento por 15.000 , ao qual
atribuiu uma vida til de 5 anos. Ao 4. ano de vida, devido
evidncia de uma diminuio de produtividade do
equipamento, procedeu a um teste de imparidade
concluindo que o valor recupervel desse equipamento no
excedia os 4.500 euros.
Questo: Quais as depreciaes de cada perodo da vida til,
a perda por imparidade e o respetivo valor lquido do ativo.

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RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

Custo de Perda por Valor


Anos Depreciao
aquisio Imparidade lquido
1 15.000 3.000 12.000
2 3.000 9.000
3 3.000 6.000
4 1.500 a) 4.500
2.250 b) 2.250
5 2.250 0
Total 13.500 1.500

(a) Clculo da perda por imparidade = quantia escriturada quantia recupervel


= 6.000 4.500 = 1.500 euros.
(b) Depreciaes aps imparidade = Valor recupervel / Vida til remanescente
= 4.500 / 2 = 2.250
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NCRF 12

Caso 3 Perda por imparidade


A entidade Turismo Florestal, Lda. tem as suas instalaes
situadas num terreno florestal lindssimo. Neste vero,
devido a fortes incndios na regio, apesar dos edifcios no
terem sido afetados, toda a envolvente ficou queimada,
desaparecendo consequentemente toda a vegetao.

Aps avaliao do valor de mercado deste ativo fixo tangvel


constatou-se que, com a degradao do espao exterior,
perdeu 50.000 de valor de mercado.
Questo: Contabilize a perda por imparidade.
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RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

- Imparidade acumuladas 43.9.2 Edifcios e outras construes

- Imparidades do perodo 65.5.2 Edifcios e outras construes

Contas
N. Data Descrio Valor
Dbito Crdito
1 31 dez N Perda por imparidade 65.5.2 43.9.2 50.000

O saldo desta conta


evidencia o mximo que
poder ser revertido nos
perodos seguintes

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NCRF 12

Caso 4 Perda por imparidade


A entidade Transportes para Todo o Lado, Lda. tem
reconhecido 50.000 na rubrica Equipamento de
Transporte referentes aos veculos destinados ao transporte
de mercadorias. A empresa recebeu uma proposta de
compra dessa frota pela quantia de 45.000 , valor que
corresponde ao que se obteria numa eventual transao no
mercado destes veculos. Para realizar essa venda, seria
necessrio despender 5% a ttulo de comisso de vendas.
Sabendo que o valor residual do ativo 3.000 e ter um custo
de vender de 150 e que:
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NCRF 12

Caso 5 Perda por imparidade (continuao)


Rubricas N+1 N+2 N+3 N+4 N+5

Recebimentos 110.000 95.000 70.000 30.000


de explorao

Pagamentos de 95.000 74.000 48.000 33.000 150


explorao
Valor residual 3.000
do equipamento

Questo: Contabilize a perda por imparidade


(considere uma taxa de atualizao de 10%).
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RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

Justo valor menos custos de alienao Rubricas Valor


Justo valor 45.000
Comisses 2.250
Quantia recupervel pela 42.750
Valor de uso: venda

Rubricas N+1 N+2 N+3 N+4 N+5


Recebimentos de explorao 110.000 95.000 70.000 30.000
Pagamentos de explorao 95.000 74.000 48.000 33.000 150
Valor residual 3.000
Fluxo de tesouraria 15.000 21.000 22.000 - 3.000 2.850
Fator de atualizao 1/1,101 1/1,102 1/1,103 1/1,104 1/1,105
Taxa 10% 0,90909 0,82645 0,75131 0,68301 0,62092
Fluxo tesouraria descontado 13.636,4 17.355,4 16.528,9 - 2.049,0 1.769,6
Total fluxo tesouraria descontado 47.241,3 (Quantia recupervel pelo uso)

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RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

Perda por Imparidade

Quantia Quantia
escriturada maior do que recupervel

50.000 a maior entre

Justo valor
- ou
Valor de uso
Custos de alienar

42.750 47.241,3

Imparidade + alto
=
50.000 47.241,3

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RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

- Imparidade acumuladas 43.9.4 Equipamento de transporte

- Imparidades do perodo 65.5.4 Equipamento de transporte

Contas
N. Data Descrio Valor
Dbito Crdito
1 31 dez N Perda por imparidade 65.5.4 43.9.4 2.758,70

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NCRF 12 REVERSO IMPARIDADE

Uma entidade deve avaliar data de cada relato se h


qualquer indicao de que uma perda por imparidade
reconhecida em perodos anteriores relativamente a um
ativo, que no o goodwill, possa j no existir ou possa ter
diminudo.

Se tal indicao existir, uma entidade deve estimar a quantia


recupervel desse ativo e reverter a imparidade.

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NCRF 12 REVERSO IMPARIDADE

Uma entidade deve avaliar data de cada relato se h


qualquer indicao de que uma perda por imparidade
reconhecida em perodos anteriores relativamente a um
ativo, que no o goodwill, possa j no existir ou possa ter
diminudo.

Se tal indicao existir, uma entidade deve estimar a quantia


recupervel desse ativo e reverter a imparidade.

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NCRF 12 REVERSO DE IMPARIDADE

QE > QR QR AUMENTA

IMPARIDADE REVERTE
(QE QR) IMPARIDADE
Nova quantia (QR QE, at ao
escritura = mximo da
anterior QE - I imparidade
reconhecida)

31/N 31/N+1

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NCRF 12 REVERSO DE IMPARIDADE

RECONHECIMENTO

ATIVO NO ATIVO
REVALORIZADO REVALORIZADO

PELA QUANTIA DA REVERSO


1. RESULTADOS
RESULTADOS
2. CAPITAIS PRPRIOS

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NCRF 12 REVERSO DE IMPARIDADE

Caso 6 Perda por imparidade


A entidade X devido a fortes incndios na regio com forte
impacto no seu meio envolvente reconheceu uma perda por
imparidade de 50.000 . Aps o reconhecimento da
imparidade, a quantia escriturada dos edifcios passou a
800.000 . Aps vrios anos reconstituiu-se a beleza
natural da envolvente, pelo que a entidade pediu nova
avaliao tendo sido atribudo o valor de 900.000 .
Questo: Contabilize a reverso da perda por
imparidade.

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RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

- Imparidades acumuladas 43.9.2- Edifcios e outras construes


- Reverso 76.2.5.2 - Edifcios e outras construes

Contas
Data Descrio Valor
Dbito Crdito
31 dez N Reverso da perda por imparidade 43.9.2 76.2.5.2 50.000

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NCRF 12 CASO PARTICULAR DO
GOODWILL

Em rigor no se testa a imparidade do goodwill.

Testa-se a recuperabilidade do investimento realizado,


eventualmente repartido por unidades geradoras de caixa.

Haver imparidade se pela venda, ou pelo uso, no for


recupervel o investimento realizado.

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NCRF 12 CASO PARTICULAR DO
GOODWILL
Uma perda por imparidade das unidades geradoras de caixa
qual tenha sido imputado goodwill reconhecida pela
seguinte ordem:

1. No goodwill associado a uma unidade geradora de caixa

2. Como um decrscimo do valor dos ativos da unidade


geradora de caixa, numa base pr-rata:

1. No excedente, quando revalorizados

2. A diferena em resultados

3. Se a quantia da perda de imparidade exceder o valor do


ativo, deve ser reconhecido o passivo, se alguma NCRF exigir.

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NCRF 12 CASO PARTICULAR DO
GOODWILL

Caso 7 Perda por imparidade (goodwill)


De uma operao de concentrao empresarial, cujo custo
foi de 6.000.000 resultou o reconhecimento de
1.000.000 de goodwill. Os ativos adquiridos nessa
concentrao constituem uma unidade geradora de caixa.

Feito o teste imparidade, verificou-se que a quantia


recupervel da unidade geradora de caixa de 5.900.000
.

Questo: Contabilize a perda por imparidade.

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RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

Clculos de apoio:
a) Investimento 6.000.000
b) Quantia recupervel 5.900.000
c) Perda por imparidade (b c) (100.000)
d) Imputao da imparidade - dado que existe goodwill,
imputa-se a imparidade, em primeiro lugar, a este ativo.

- Perdas por imparidade acumuladas 44.9.1 Goodwill


- Perdas por imparidades do perodo 65.6.1 Goodwill

Contas
N. Descrio Valor
Dbito Crdito
1 Perda por imparidade 65.6.1 44.9.1 100.000

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NCRF 12 CASO PARTICULAR DO
GOODWILL

Caso 8 Perda por imparidade (goodwill)


De uma operao de concentrao empresarial resultou o
reconhecimento de goodwill de 1.000.000 . Os ativos
(equipamento bsico) adquiridos nessa concentrao
constituem uma unidade geradora de caixa sendo esta
composta pelo ativo A = 6.000.000 e ativo B = 4.000.000
. Feito o teste imparidade verificou-se que a quantia
recupervel da unidade geradora de caixa de 9.000.000 .

Questo: Contabilize a perda por imparidade.

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RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

Clculos de apoio:
Investimento = 1.000.000 + 6.000.000 + 4.000.000 = 11.000.000

Quantia recupervel = 9.000.000

Perda por imparidade = (2.000.000 )

Imputao da perda por imparidade:

Goodwill 1.000.000

Ativo A (60%) 600.000 (A + B =1.000.000 600.000/1.000.000 = 60%)

Ativo B (40%) 400.000 (A + B =1.000.000 400.000/1.000.000 = 40%)

2.000.000

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RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

- Perdas por imparidade acumuladas 43.9.3 Equipamento bsico


- Perdas por imparidade acumuladas 44.9.1 - Goodwill
- Perdas por imparidades do perodo 65.5.3 Equipamento bsico
- Perdas por imparidades do perodo 65.6.1 Goodwill

Contas
N. Descrio Valor
Dbito Crdito
Perda por imparidade goodwill 65.6.1 44.9.1 1.000.000
1
Perda por imparidade equipamento bsico 65.5.3 43.9.3 1.000.000

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 40


NCRF 12 CASO PARTICULAR DO
GOODWILL

Caso 9 Reverso da perda por imparidade


Considere os dados anteriores. Admita que realizado novo teste
de imparidade, com novos dados do mercado, estimou-se que
a quantia investida (11.000.000 ) seria recupervel.

Questo: Contabilize a reverso da imparidade do


caso anterior.

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 41


RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

- Perdas por imparidade acumuladas 43.9.3 Equipamento bsico


- Reverso de perda por imparidade 76.2.5.3 Equipamento bsico

Contas
N. Data Descrio Valor
Dbito Crdito
1 Reverso da perda por imparidade 43.9.3 76.2.5.3 1.000.000

Nota: A imparidade do goodwill no revertida.

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NCRF 12 CASO PARTICULAR DO MEP

Os investimentos em associadas devem ser contabilizados


usando o MEP (NCRF 13).
41. X Participaes em empresas subsidirias e associadas
Valor de aquisio
Lucros apurados Prejuzos
Aumentos dos capitais prprios Diminuio dos capitais prprios
Cobertura de prejuzos Lucros distribudos
Ajustamentos de transio Perdas por imparidade
Reconhecimento do goodwill negativo (conta 41.9)
Reverso de perdas por imparidade
(conta 41.9)

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NCRF 12 CASO PARTICULAR DO MEP

Uma perda por imparidade definida (NCRF 12, 4) como o


excedente da quantia escriturada de um ativo, ou de uma
unidade geradora de caixa, em relao sua quantia
recupervel.

Apesar do goodwill ser apresentado de forma separada, este


includo na quantia escriturada de um investimento numa
associada para testar o investimento quanto imparidade.
Genericamente, para testar se um ativo est em
imparidade compara-se a sua quantia recupervel com a
sua quantia escriturada.

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 44


NCRF 12 CASO PARTICULAR DO MEP

QUANTIA RECUPERVEL DOS DOIS O MAIS ALTO


Justo valor menos custo de vender Valor de uso
Valor de venda obtido numa transao A parte do investidor no valor presente
entre partes conhecedoras e dispostas dos futuros fluxos de caixa estimados
a isso, menos os custos de transao que se espera que venham a ser gerados
(taxas, gastos legais e outros custos) pela associada, incluindo os fluxos de
para colocar o ativo em condies de caixa das operaes da associada e os
venda proventos da alienao final do
investimento

ou

O valor presente dos futuros fluxos de


caixa estimados que se espera que
surjam de dividendos a serem recebidos
do investimento e da sua alienao final

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 45


NCRF 12 CASO PARTICULAR DO MEP

Caso 10 Perda por imparidade em MEP


A Omega, SA detm 20% do capital social da Alfa, SA. Esta
participao foi adquirida por 20.000 (quantia reconhecida
na respetiva conta 41.4 Investimentos noutras empresas)
no tendo sido reconhecido GW. No ms anterior um outro
acionista da Alfa vendeu igual participao pela quantia de
80.000 . Atendendo ao valor desta transao, a sociedade
Omega considera que a quantia mxima recupervel do seu
investimento seria 80.000 , pelo que entendeu reconhecer a
respetiva imparidade.
Questo: Contabilize a perda por imparidade.
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RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

Clculos de apoio

Perda por imparidade = QE QR = 100.000 80.000 =


20.000,00

- Perdas por imparidade 41.9 Perdas por imparidade acumuladas


- Perdas por imparidade do perodo 65.3 Em investimentos financeiros

Contas
N. Descrio Valor
Dbito Crdito
1 Perda por imparidade 65.3 41.9 20.000

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NCRF 8

NCRF NCRF-PE NC-ME


NCRF 8 Ativos no correntes
detidos para venda e unidades No se aplica
operacionais descontinuadas

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 48


NCRF 8 - OBJETIVO

Prescrever as condies em que se deve reconhecer um


ativo no corrente como detido para venda e das unidades
operacionais descontinuadas.

Estabelecer as bases de mensurao, quer inicial, quer


subsequente, para estas rubricas de ativo.

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 49


NCRF 8 MENSURAO INICIAL

Dos
dois o
mais
baixo

Fonte: Fernandes et al. (2015): Contabilidade Financeira Explicada Manual prtico, Vida Econmica, pp. 785

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NCRF 8 MENSURAO INICIAL

Quantia Justo valor


escriturada (menos custos de alienao)

Ativo est em imparidade


O justo valor a quantia
a reconhecer
Reconhece a imparidade

Quantia escriturada Justo valor


(menos custos de alienao)

Reconhece a quantia
escriturada

No reconhece qualquer ganho em relao ao justo valor

Fonte: Fernandes et al. (2015): Contabilidade Financeira Explicada Manual prtico, Vida Econmica, pp. 786

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NCRF 8

Caso 11 Ativo no corrente em imparidade


A Tenho Tudo Venda, Lda. detm uma mquina fabril que est
desativada e pretende vender. Esto reunidos todos os
requisitos de reconhecimento como ativo no corrente detido
para venda. A quantia escriturada de 50.000 (70.000 de
custo de aquisio e 20.000 de depreciaes acumuladas) e
o seu justo valor de 40.000 . A entidade estima que os
custos de venda nesta operao de alienao ascendam a
2.000 euros, a liquidar no momento da transao.
Questo: Contabilize a deciso.

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RESPOSTA: NCRF

Clculos de apoio

Quantia escriturada = 50.000

Justo valor custo de alienao = 40.000 2.000 = 38.000

Como 38.000 o menor dos dois valores, ser esta a


quantia que deve ser considerada nos ativos no correntes
detidos para venda.

Dado que a quantia escriturada superior ao justo valor


menos custos de alienar, ento existe uma imparidade de
50.000 38.000 = 12.000 .

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 53


RESPOSTA: NCRF

- Ativos fixos tangveis 43.3 Equipamento bsico


- Depreciaes acumuladas 43.8 Depreciaes acumuladas
- Perdas por imparidade 43.9 Perdas por imparidade acumuladas
- Ativo no corrente detido para venda 46.3.3 Equipamento bsico
- Gastos por perdas de imparidade 65.5 Em ativos fixos tangveis

Contas
N. Descrio Valor
Dbito Crdito
1 Perda por imparidade 65.5 43.9 12.000
2 Anulao das depreciaes acumuladas 43.8 43.3 20.000
3 Anulao das imparidades acumuladas 43.9 43.3 12.000
4 Reclassificao do ativo 46.3.3 43.3 38.000

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 54


NCRF 8 MENSURAO
SUBSEQUENTE

Reconhece e reverte imparidades

No deprecia/amortiza
No revaloriza

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 55


NCRF 8

Caso 12 Ativo no corrente em imparidade


Um ativo no corrente foi classificado como detido para venda.
A quantia reconhecida foi de 40.000 que correspondia sua
quantia escriturada data da reclassificao.

Em 31 de dezembro foi atualizada a informao sobre o plano


de venda e concluiu-se que a quantia mxima a obter dessa
venda, deduzidos os custos de alienao, seria de 35.000 .

Conclui-se pela existncia de uma perda por imparidade de


5.000 pelo que deve ser reconhecida.
Questo: Contabilize a imparidade.

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 56


RESPOSTA: NCRF

- Perdas por imparidade acumuladas 46.9 Perdas por imparidade acumuladas


- Perdas de imparidade do perodo 65.8 Em ativos no correntes

Contas
N. Descrio Valor
Dbito Crdito
1 Perda por imparidade 65.8 46.9 5.000

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 57


NCRF 8

Caso 13 Reverso de imparidade


Um ativo no corrente foi classificado como detido para venda
por 40.000 . Em 31/12/N concluiu-se que a quantia mxima
a obter dessa venda, deduzidos dos custos de alienao, seria
35.000 , pelo que se reconheceu uma perda por imparidade
de 5.000 . Em 31/12/N+1, no se tendo concretizado a
venda, foi reavaliado o plano de venda concluindo-se que
esta se poderia efetuar por 45.000 . H lugar a uma
reverso da perda por imparidade, cujo valor no pode
exceder a imparidade anteriormente reconhecida de 5.000 .
Questo: Contabilize a reverso.
SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 58
RESPOSTA: NCRF

- Perdas por imparidade 46.9 Perdas por imparidade acumuladas


- Reverso de imparidade 76.2.8 Em ativos no correntes detidos para venda

Contas
N. Data Descrio Valor
Dbito Crdito
1 N+1 Reverso de perda por imparidade 46.9 76.2.8 5.000

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 59


INVENTRIOS

NCRF NCRF-PE NC-ME


NCRF 18 Inventrios Captulo 11 Inventrios Captulo 11 Inventrios

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 60


INVENTRIOS - OBJETIVO

Prescrever o tratamento para os inventrios. Um aspeto


primordial na contabilizao dos inventrios a quantia do
custo a ser reconhecida como um ativo e a ser escriturada
at que os rditos relacionados sejam reconhecidos.

Proporcionar orientao prtica na determinao do custo e


no seu subsequente reconhecimento como gasto, incluindo
qualquer ajustamento para o valor realizvel lquido.

Indicar as frmulas de custeio a usar para atribuir custos


aos inventrios.

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 61


INVENTRIOS - MENSURAO

Os inventrios devem ser mensurados pelo custo ou valor


realizvel lquido, dos dois o mais baixo.

Fonte: Fernandes et al. (2015): Contabilidade Financeira Explicada Manual prtico, Vida Econmica, pp. 420

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 62


INVENTRIOS MENSURAO

diminuio do preo desses


produtos no mercado
obsolescncia tecnolgica
VLC < custo moda
danos causados por acidentes
etc

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 63


INVENTRIOS IMPARIDADE

Custo do inventrio > Valor realizvel lquido

IMPARIDADE
(CUSTO DO INVENTRIO VRL)

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 64


INVENTRIOS IMPARIDADE

Se o preo de
custo for superior
ao:
- Mercadorias
- Produtos acabados Valor realizvel lquido

Reconhecer as perdas por imparidade

Fonte: Fernandes et al. (2015): Contabilidade Financeira Explicada Manual prtico, Vida Econmica, pp. 456

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 65


INVENTRIOS

Caso 14 Imparidade (mercadorias)


A empresa X adquiriu 1.000 conjuntos de material escolar a 20
/cada, que vende aos seus clientes ao preo de mercado,
atendendo aos preos praticados pela concorrncia.

Em 31 de dezembro a entidade mantm em stock a totalidade


dessas unidades e o preo de venda corrente desse material
era de 15 .

No foi reconhecida, data, nenhuma imparidade.


Questo: Contabilize a imparidade.

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 66


RESPOSTA: NCRF, NCRF-PE e NC-ME

Quantia a reconhecer = (20 15) x 1.000 = 5.000

- Mercadorias 32.9 Perdas por imparidade acumuladas

- Imparidade do perodo 65.2 Em inventrios

Contas
N. Data Descrio Valor
Dbito Crdito
1 31 dez Perda por imparidade 65.2 32.9 5.000

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 67


INVENTRIOS

Caso 15 Reverso de imparidade


Considere o caso anterior. Em 31 de dezembro do ano N-1 o
preo de venda desse material era de 15 e nesse ano foi
reconhecida uma perda por imparidade de 5.000 . Em 31 de
dezembro do ano N o preo de venda desse material (ainda
em armazm) de 18 .
Questo: Contabilize a reverso.

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 68


RESPOSTA: NCRF, NCRF-PE e NC-ME

Clculos:
Quantia imparidade acumulada reconhecida (conta 32.9) =
5.000
Quantia de imparidade atual = (20 -18) x 1.000 = 2.000
Excesso de imparidade reconhecida = 5.000 2.000 = 3.000
(reverso)
- Mercadorias 32.9 Perdas por imparidade acumuladas

- Reverses 76.2.2 Em inventrios

Contas
N. Data Descrio Valor
Dbito Crdito
Reverso da perda por
1 31 dez 32.9 76.2.2 3.000
imparidade

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 69


INVENTRIOS

Caso 16 Imparidade em produtos acabados


A empresa Beta, Lda. apresentava em 31/12/N a seguinte
informao acerca dos seus inventrios de produtos
acabados:
Produtos acabados Unidades Custo unitrio Custo total Preo venda unitrio
PA 60 110 6.600 200
PB 10 250 2.500 240

Questo: Com base na informao apresentada


pretende-se que determine os valores pelo qual
devem ser mensurados estes inventrios e os
registos contabilsticos necessrios.

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 70


RESPOSTA: NCRF, NCRF-PE e NC-ME

Clculos:
Produto acabado PA:

No existe ajustamento a efetuar, pois o preo de venda


superior ao preo de custo.

Produto acabado PB:

Existe ajustamento a efetuar, pois o preo de venda inferior


ao preo de custo, logo a imparidade de: 250 -240 = 10
X 10 unidades = 100 euros

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 71


RESPOSTA: NCRF, NCRF-PE e NC-ME

- Produtos acabados e intermdios 34.9 Perdas por imparidade acumuladas


- Perdas por imparidade no perodo 65.2 Em inventrios

Contas
N. Data Descrio Valor
Dbito Crdito
Imparidade produto
1 31 dez N 65.2 34.9 100
acabado PB

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 72


INVENTRIOS

Caso 17 Reverso imparidade em produtos


acabados
A empresa Beta, Lda. em 31/12/N+1 mantinha em inventrio 5
unidades do produto B, dos existentes em 31/12/N. O preo
de venda do referido produto, durante o ano de N+1, registou
um acrscimo que permitiu cobrir os custos de produo.
Produtos Custo Preo venda
Unidades Custo total
acabados unitrio unitrio
PB 5 250 1.250,00 260

Questo: Com base na informao apresentada


pretende-se que determine a quantia da reverso e
a sua contabilizao.
SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 73
RESPOSTA: NCRF, NCRF-PE e NC-ME

Produto acabado PB:


Como o preo de venda (valor realizvel liquido) superior
ao custo de produo, deve ser revertida a perda por
imparidade anteriormente reconhecida

10 Imparidade X 5 unidades = 50,00 euros


Produtos acabados e intermdios 34.9 Perdas por imparidade acumuladas
Reverso de imparidade 76.2.2 Em inventrios

Contas
N. Data Descrio Valor
Dbito Crdito
Reverso da
1 31 dez N+1 34.9 76.2.2 50
Imparidade

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 74


INVENTRIOS - IMPARIDADES

Se o preo de custo
for superior ao:

1) Valor realizvel lquido (Ex: custo de


reposio)
- Materiais e outros consumveis
e
2) Espera-se que os produtos acabados que
vo incorporar esses materiais estejam em
Reconhecer as imparidade
perdas por
imparidade

Fonte: Fernandes et al. (2015): Contabilidade Financeira Explicada Manual prtico, Vida Econmica, pp. 456

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 75


INVENTRIOS

Caso 18 Imparidade em matrias-primas


A empresa Beta, Lda. apresentava em 31/12/N a seguinte
informao acerca dos seus inventrios de produtos
acabados e matrias-primas.

Produtos Custo Preo venda


Unidades Custo total
acabados unitrio unitrio
PA 60 110 6.600,00 200
PB 10 250 2.500,00 240

Custo Custo Valor Realizvel


Matria-prima Unidades
unitrio total Lquido unitrio
A 1.500 0,50 750 0,45
B 1.000 0,30 300 0,25

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 76


(continuao)

Os preos de venda indicados para os produtos A e B so os


preos data do balano e que tambm se espera praticar
para os produtos que incluem as matrias primas ainda em
stock.

As matrias-primas A e B destinam-se fabricao dos


produtos acabados PA e PB, respetivamente.

Questo: Com base na informao apresentada pretende-se


que determine a quantia da imparidade e a sua
contabilizao.
SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 77
RESPOSTA: NCRF, NCRF-PE e NC-ME

1) Clculos de apoio

Matria-prima A (destina-se fabricao do produto A):

Como o PA pode ser vendido a um preo de 200 , (superior ao


custo de produo de 110 ), no se procede a qualquer
correo de valor deste inventrio.

Matria-prima B (destina-se a fabricao do produto B):

Como o PB tem um preo de venda 240 ( inferior ao custo de


produo de 250 ), deve-se reconhecer um ajustamento:

0,30 - 0,25 = 0,05 X 1000 unidades = 50,00 euros


SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 78
RESPOSTA: NCRF, NCRF-PE e NC-ME

1) Clculos de apoio (continuao):

Produto acabado PA:


No existe ajustamento a efetuar, pois o preo de venda
superior ao preo de custo.

Produto acabado PB:


Existe ajustamento a efetuar, pois o preo de venda esperado
inferior ao preo de custo, logo a imparidade de:
250 - 240 = 10 X 10 unidades = 100 euros

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 79


RESPOSTA: NCRF, NCRF-PE e NC-ME

Matrias-primas, subsidirias e de 33.9 Perdas por imparidade acumuladas


consumo
Produtos acabados e intermdios 34.9 Perdas por imparidade acumuladas
Perdas por imparidade no perodo 65.2 Em inventrios

Contas
N. Data Descrio Valor
Dbito Crdito
1 Imparidade da MP B 65.2 33.9 50
31 dez N Imparidade produto acabado PB 65.2 34.9 100
2

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 80


SUBSDIOS E OUTROS APOIOS DAS ENTIDADES
PBLICAS

NCRF NCRF-PE NC-ME

Captulo 14
NCRF 22 Captulo 14 -
Contabilizao de
Subsdios e outros Subsdios e outros
subsdios
apoios das apoios das
atribudos por
entidades pblicas entidades pblicas
entidades pblicas

No reconhecem as imparidades
nos ativos fixos tangveis e
intangveis subsidiados

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 81


SUBSDIOS E OUTROS APOIOS DAS ENTIDADES
PBLICAS

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2013 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 82


SUBSDIOS E OUTROS APOIOS DAS ENTIDADES
PBLICAS

Caso 19 Perda por imparidade em terreno


subsidiado
A X obteve um subsdio no valor de 500.000 para a
aquisio de um terreno, cujo custo de aquisio ascende a
1.000.000 . Em abril recebe o subsdio e adquire o
terreno.

Em dezembro, por fora de um conjunto de evidncias,


procedeu-se a testes de imparidade ao terreno. Os testes
permitiram concluir que a sua quantia recupervel do
terreno ascendia a 400.000 .

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 83


SUBSDIOS E OUTROS APOIOS DAS ENTIDADES
PBLICAS

(continuao)
Em 31 de dezembro de N+1 o Contabilista Certificado da
empresa X sugeriu novos testes de imparidade ao terreno,
pois suspeita que a sua quantia recupervel aumentou face
ao ano anterior. Os clculos efetuados apontam para uma
quantia recupervel de 500.000 .

Questo: Quais os lanamentos a efetuar em N e N+1?

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 84


RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

1) Clculos de apoio (N)

Imparidade a reconhecer: Quantia escriturada quantia


recupervel

1.000.000 400.000 = 600.000


Rendimentos de subsdio:

A imparidade corresponde a 60% da sua quantia


escriturada (custo de aquisio neste caso):
600.000/1.000.000 = 60%

Quantia a reconhecer de rendimentos: 500.000 X 60% =


300.000
SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 85
RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

Clculos de apoio (Em N+1):

Limite da reverso = 600.000

Quantia recupervel = 500.000

Quantia escriturada (Custo deduzido das imparidades) =


400.000

Reverso da imparidade: 500.000 400.000 = 100.000

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 86


RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

- Pagamento 12.1 - Depsitos ordem Banco x


- Terreno 43.1 - Terrenos e outros recursos naturais
- Imparidade 43.9 Perdas por imparidade acumuladas
- Subsdio 59.3 - Subsdio
- Perdas por imparidade 65.5 Em ativos fixos tangveis
- Reverso da imparidade 76.2.5 - Em ativos fixos tangveis
- Subsdio ao investimento 78.8.3 Imputao de subsdios para
investimentos

Contas
N. Data Descrio Valor
Dbito Crdito
1 Pela aquisio do terreno 43.1 12,1 1.000.000
Abril/N
2 Pelo subsdio 12.1 59.3 500.000
Pela imparidade 65.5 43.9 600.000
4 Dezembro/N
Rendimentos 59.3 78.8.3 300.000
5 Dezembro/N+1 Pela reverso da imparidade 43.9 76.2.5 100.000

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 87


NCRF 26

NCRF NCRF-PE NC-ME


NCRF 26 Captulo 8 Captulo 8
Matrias Ativos intangveis Ativos intangveis
ambientais
Captulo 13 - Captulo 13 -
Provises Provises

No reconhecem as imparidades
nos ativos ambientais

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 88


NCRF 26

Dispndios de carter ambiental: custos das medidas


tomadas por uma entidade ou, em seu nome, por outras
entidades, para evitar, reduzir ou reparar danos de carter
ambiental decorrentes das suas atividades.

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 89


NCRF 26

No entanto, os custos incorridos suscetveis de produzir


efeitos benficos para o ambiente, mas cujo objetivo
principal consista em dar resposta a outras necessidades,
como por exemplo um aumento da rendibilidade, a
sanidade e a segurana nos locais de trabalho, a segurana
na utilizao dos produtos da entidade ou a eficincia
produtiva, devem ser excludos do conceito de
dispndios de carter ambiental.

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 90


NCRF 26

Dispndios
gasto
de caracter
ativo
ambiental

Passivo

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 91


NCRF 26

- separadores que permitem a


reduzir/eliminar poluio sonora

- filtros de chamins que permitem


reduzir/eliminar a poluio atmosfrica

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 92


NCRF 26

Caso 20 - Perda por imparidade em ativos


ambientais
A AB, SA possui equipamentos para controlo e preveno da
poluio. O seu custo foi de 100.000 euros e estimada
uma vida til de 10 anos. Decorridos 5 anos, aps uma
verificao tcnica, concluiu-se que os referidos
equipamentos reduziram a sua taxa de eficincia para os
70%, mantendo-se contudo a estimativa de vida til.

Questo: Pretende-se que determine e reconhea a quantia


da imparidade a considerar.

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 93


RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

Clculos de apoio

Reduo da taxa de eficincia: 30%

Reduo do valor de uso: 100.000 x 30% = 30.000


Equipamento de controlo de poluio 43.9 Imparidade acumulada
Imparidade do perodo 65.5 Em ativos fixos tangveis

Contas
N. Data Descrio Valor
Dbito Crdito
1 31 dez N+5 Imparidade do perodo 65.5 43.9 30.000

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 94


INSTRUMENTOS FINANCEIROS

NCRF NCRF-PE NC-ME

NCRF 27 Captulo 27 Captulo 17 Ativos


Instrumentos Instrumentos e passivos
financeiros financeiros financeiros

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 95


INSTRUMENTOS FINANCEIROS

Ativos financeiros (exemplo: clientes)

Passivos financeiros (exemplo: fornecedores)

Instrumentos de capital prprio da prpria entidade


(exemplo: quotas prprias)

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 96


INSTRUMENTOS FINANCEIROS
MENSURAO

NCRF NCRF-PE NC-ME


Mensurao inicial de ativos Uma entidade deve mensurar os Ativos financeiros
financeiros seguintes instrumentos relativos a contas a
financeiros ao custo menos receber e a
Quando um ativo financeiro
perda por imparidade: participaes de capital
inicialmente reconhecido, uma
so mensurados ao custo
entidade deve mensur-lo pelo a) Ativos
de aquisio, sujeito a
seu justo valor.
b) Contratos para conceder ou ajustamentos
Mensurao subsequente de contrair emprstimos; subsequentes derivadas
ativos financeiros de eventuais
- Justo valor imparidades

- Custo menos perdas por


imparidade

- Custo amortizado

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 97


INSTRUMENTOS FINANCEIROS -
MENSURAO IMPARIDADE
NCRF NCRF-PE NC-ME
Mensurao da perda por Mensurao da perda por Para determinar se um
imparidade (ativos financeiros): imparidade (ativos ativo financeiro est ou
financeiros): no com imparidade,
a)ao custo amortizado, diferena
uma entidade deve rever
entre a quantia escriturada e o valor O montante de perda por
a sua quantia escriturada,
presente (atual) dos fluxos de caixa imparidade dever ser
bem como determinar a
estimados descontados taxa de mensurado pela diferena
sua quantia recupervel e
juro efetiva original do ativo entre a quantia escriturada
reconhecer (ou reverter o
financeiro e o valor presente dos
reconhecimento de) uma
fluxos de caixa futuros
b) ao custo, diferena entre a perda por imparidade,
estimados descontados
quantia escriturada e o valor designadamente em
taxa de retorno de mercado
presente dos fluxos de caixa futuros contas a receber (por
corrente para um ativo
estimados descontados taxa de exemplo, clientes).
financeiro semelhante.
retorno de mercado corrente para
um ativo financeiro semelhante.

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 98


INSTRUMENTOS FINANCEIROS -
MENSURAO IMPARIDADE
NCRF NCRF-PE NC-ME
Reverso - no poder resultar Reverso - no poder Reverso - no
numa quantia escriturada do resultar uma quantia poder resultar uma
ativo financeiro que exceda escriturada que exceda quantia escriturada
aquilo que seria o custo aquilo que seria o custo do que exceda aquilo
amortizado do referido ativo, referido ativo, caso a perda que seria o custo do
caso a perda por imparidade por imparidade no tivesse referido ativo, caso a
no tivesse sido anteriormente sido anteriormente perda por imparidade
reconhecida. reconhecida. no tivesse sido
anteriormente
reconhecida.

Nos instrumentos de capital prprio de uma outra entidade que no sejam


negociados publicamente, mensurados ao custo, proibida a reverso das perdas por
imparidade.

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 99


INSTRUMENTOS FINANCEIROS

Caso 21 - Perda por imparidade em clientes


Em 31 de dezembro de N, constatou-se que empresa A, Lda.,
nossa cliente, tinha ultrapassado o prazo concedido para
pagamento da sua dvida, no montante de 10 000 .
Apesar de vrios contatos e promessas de pagamento,
considerou-se que essa dvida dificilmente seria recupervel
porque existiam fortes indcios da difcil situao financeira
da empresa.

Questo: Pretende-se que determine e reconhea a quantia


da imparidade a considerar.
SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 100
RESPOSTA: NCRF, NCRF-PE E NC-ME

- Cliente 21.1.1.x Empresa A


- Crdito de cobrana duvidosa 21.7.x Cliente A
- Perdas por imparidade acumuladas 21.9.x Cliente A
- Perdas por imparidade 65.1.1 - Clientes

Contas
N. Data Descrio Valor
Dbito Crdito
1 Reclassificao do devedor 21.7.x 21.1.1.x 10.000
31 dez
2 Perda por imparidade 65.1.1 21.9.x 10.000

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 101


RESPOSTA: NCRF, NCRF-PE E NC-ME

Nota:

Na data do reconhecimento da imparidade, aps a data do


vencimento da fatura, o custo amortizado da dvida igual
ao seu valor nominal. Como os fluxos de caixa estimados
desta dvida so zero, a perda por imparidade corresponde
dvida inicial.

No caso da NCRF-PE e NC-ME, a quantia da imparidade seria


igual, contudo sem referncia ao seu custo amortizado.

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 102


INSTRUMENTOS FINANCEIROS

Caso 22 - Reverso de perda por


imparidade em clientes
Considerando os dados do caso anterior, sabe-se que, em
maio de N+1, empresa A, Lda. procedeu ao pagamento da
totalidade da sua dvida, no montante de 10 000 .

Questo: Reconhea a reverso da perda por imparidade


respeitante dvida da empresa A.

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 103


RESPOSTA: NCRF, NCRF-PE E NC-ME

- Crdito de cobrana duvidosa 21.7.x Cliente A


- Perdas por imparidade acumuladas 21.9.x Cliente A
- Reverso da perda por imparidade 76.2.1.1 - Clientes

Contas
N. Data Descrio Valor
Dbito Crdito
1 Recebimento do cliente 11.1 21.7.x 10.000
31 dez
2 Reverso da imparidade 21.9.x 76.2.1.1 10.000

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INSTRUMENTOS FINANCEIROS

Caso 23 - Reverso de perda por


imparidade em clientes
A sociedade JC realizou uma venda de mercadorias ao cliente
XPTO, pelo valor de 12 000 . As condies contratadas
incluam o pagamento imediato de 2.000 e o restante no
perodo de 2 anos.

Na mensurao inicial a empresa reconheceu a quantia de


9.000 euros (ao custo amortizado na data da transao).

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 105


INSTRUMENTOS FINANCEIROS

(continuao)

Passado um ano, verificou-se que o cliente no liquidou a


dvida e existem dvidas quanto sua cobrabilidade futura
pelo que foi reconhecida a respetiva perda por imparidade.
Nessa data, a dvida do cliente, ao custo amortizado, era de
9.500 .

Questo: Admitindo que o cliente contactou a empresa e se


prontificou para pagar a totalidade da dvida, num prazo de
trs meses, qual a quantia da imparidade que se deveria
reverter ?

.
SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 106
RESPOSTA: NCRF, NCRF-PE E NC-ME

O mximo do valor a reverter seria de 9.500 . Conforme a


NCRF 27, 29, da reverso no poder resultar numa
quantia escriturada do ativo financeiro que exceda aquilo
que seria o custo amortizado do referido ativo, caso a perda
por imparidade no tivesse sido anteriormente reconhecida.

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SNC ASPETOS PERTINENTES

AS IMPARIDADES E A NCRF 25

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NCRF 25

Caso 24 - Imposto diferido por perda em


imparidade em clientes
A entidade ABC, Lda., que se encontra enquadrada no
referencial NCRF reconheceu durante o perodo em gastos
50.000,00 (que so aceites pela AT) e reconheceu
100.000 de rendimentos (que coincidem com o definido
fiscalmente).

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NCRF 25

(continuao)

Em 31/12 verificou que a quantia constante no saldo de clientes


inclui uma dvida a receber em mora h 5 meses no valor de
1.000, que deveria ter sido liquidada nos 30 dias aps a
emisso da fatura. A ABC desenvolveu todos os esforos
possveis de cobrana. A empresa tem conhecimento que este
cliente est com graves dificuldades financeiras, sendo a
probabilidade de receber o montante em causa remota.

Questo: Qual a quantia a considerar na mensurao do


imposto diferido, admitindo uma taxa de IRC prevista de 23%,
acrescida de 1,5% de derrama?
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RESPOSTA: NCRF

Considerando o disposto nos artigos 28.-A e 28.-B do CIRC.

Ativo por imposto diferido: 1.000 X 24,5% = 245,00


- Clientes de cobrana duvidosa 21.7.x - Cliente X
- Clientes de cobrana duvidosa 21.1.1.x - Cliente X
- Imparidade acumulada 21.9.x - Cliente X
- Ativo por imposto diferido 27.4.1 - Ativo por impostos diferidos
- Imparidade do perodo 65.1.1 - Clientes
- Imposto diferido 81.2.2 - Imposto diferido
Contas
N. Data Descrio Valor
Dbito Crdito
1 Pela cobrana duvidosa 21.7.x 21.1.1.x 1.000
2 Dezembro/N Pela imparidade 65.1.1 21.9.x 1.000
3 Pelo ativo por imposto diferido 27.4.1 81.2.2 245

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NCRF 25

Caso 25 - Reverso de imposto diferido por


perda de imparidade em clientes
A XX, Lda. reconheceu em N um imposto diferido relativo a uma
imparidade em clientes. Esta imparidade, na quantia de
1.000,00 no foi aceite, pela totalidade, pela AT. Em
31/12/N+1 a dvida estava em mora 14 meses.

Questo: Admitindo que a taxa fiscal de 24,5% em N no


alterou em N+1, qual o registo a efetuar em N+1?

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RESPOSTA: NCRF

Considerando o disposto nos artigos 28.-A e 28.-B do CIRC.


Ativo por imposto diferido: 1.000 (1.000 X 50%
(percentagem ainda no aceite pela administrao fiscal) X
24,5% = 112,50
Reverso: 245,00 112,50 = 112,50

- Ativo por imposto diferido 27.4.1. Ativo por impostos diferidos

- Imposto diferido 81.2.2. Imposto diferido

Contas
N. Data Descrio Valor
Dbito Crdito
Pela reverso ativo por
1 Dezembro/N+1 81.2.2 27.4.1 112,50
imposto diferido

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SNC ASPETOS PERTINENTES

AS IMPARIDADES E A NCRF 4

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POLTICAS CONTABILSTICAS, ESTIMATIVAS
CONTABILSTICAS E ERROS

Alteraes de estimativa contabilstica

Ajustamento na quantia escriturada de um ativo ou de um


passivo, ou a quantia de consumo peridico de um ativo,
que resulta da avaliao do presente estado dos ativos e
passivos, e obrigaes e benefcios futuros esperados
associados aos mesmos. As alteraes nas estimativas
contabilsticas resultam de nova informao ou novos
desenvolvimentos e, em conformidade, no so correes
de erros.

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POLTICAS CONTABILSTICAS, ESTIMATIVAS
CONTABILSTICAS E ERROS
Erros - Omisses e declaraes incorretas nas DF de um ou
mais perodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso
incorreto, de informao fivel que (a) estava disponvel
quando as DF desses perodos foram autorizadas para emisso
e (b) poderia razoavelmente esperar-se que tivesse sido obtida
e tomada em considerao na preparao e apresentao
dessas DF.

Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na


aplicao de polticas contabilsticas, faltas de cuidado ou
interpretaes incorretas de factos e fraudes.

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POLTICAS CONTABILSTICAS, ESTIMATIVAS
CONTABILSTICAS E ERROS

Aplicao prospetiva

a) A aplicao da nova poltica contabilstica a transaes,


outros acontecimentos e condies, que ocorram aps a
data em que a poltica seja alterada; e

b) O reconhecimento do efeito da poltica da alterao na


estimativa contabilstica nos perodos corrente e futuro
afetados pela alterao.

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POLTICAS CONTABILSTICAS, ESTIMATIVAS
CONTABILSTICAS E ERROS

Aplicao retrospetiva: a aplicao de uma nova poltica


contabilstica a transaes, outros acontecimentos e
condies, como se essa poltica tivesse sido sempre
aplicada.

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POLTICAS CONTABILSTICAS, ESTIMATIVAS
CONTABILSTICAS E ERROS
NCRF NCRF-PE NC-ME
NCRF 4 Polticas Captulo 6 - Polticas
Captulo 6 - Polticas
contabilsticas, contabilsticas,
contabilsticas, estimativas
estimativas contabilsticas estimativas
contabilsticas e erros
e erros contabilsticas e erros
Aplicao retrospetiva de
Aplicao
Aplicao retrospetiva alterao de polticas
retrospetiva limitada
de alterao de com reexpresso de
na correo dos erros
polticas e correo de saldos do perodo
(diretamente em
erros, com anterior mais antigo
resultados
reexpresso de saldos apresentado
transitados)
do perodo anterior Aplicao retrospetiva
Omissa quanto
mais antigo limitada na correo dos
alterao de polticas
apresentado erros (diretamente em
contabilsticas
resultados transitados)

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SNC ASPETOS PERTINENTES

AS IMPARIDADES E O DL 158/2009

(alterado pelo DL 98/2015)

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 120


DL 158/2009

1 A entidade sujeita ao SNC que no aplique qualquer


das disposies constantes nas normas
contabilsticas e ou de relato financeiro cuja aplicao lhe
seja exigvel e que distora com tal prtica as
demonstraes financeiras individuais ou consolidadas
que seja, por lei, obrigada a apresentar, punida com
coima de 1 500 a 30 000. (Artigo 14.).

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SNC ASPETOS PERTINENTES

AS IMPARIDADES E A PROFISSO

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SNC ASPETOS PERTINENTES

Quer o EOCC, quer o CDCC, estabelecem como deveres


estatutrios e deontolgicos que o Contabilista Certificado
no mbito das suas funes respeite as normas
contabilsticas (e naturalmente tambm as fiscais),
contribuindo deste modo para que as demonstraes
financeiras transmitam uma imagem verdadeira e
apropriada das operaes e outros acontecimentos
ocorridos no perodo econmico a que as mesmas se
reportam.

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Obrigado

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS