CONTADORES

& EMPRESAS
PRESENTACIN
DIRECTOR
Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco Revise su buzn electrnico, podra
COMIT CONSULTIVO haber una REC
Dr. Sandro Fuentes Acurio
CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho
El 23 de marzo de 2016 se public la Resolucin de Superinten-
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz
dencia N 084-2016, mediante la que se aprueba el Sistema Inte-
Dr. David Bravo Sheen grado del Expediente Virtual para el llevado de los expedientes
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal electrnicos del procedimiento de cobranza coactiva.
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo Dicha resolucin entra en vigencia el 1 de mayo del ao en curso
COORDINADORA
y regula:
Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORA TRIBUTARIA 1. El llevado de los expedientes electrnicos de los procedimien-
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Jos Glvez Rosasco
tos de cobranza coactiva realizados por las reas competentes
Dra. Karina Arbul Bernal de la Sunat para cobrar la deuda tributaria correspondiente a
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
CPCC. Jorge Castillo Chihun tributos internos administrados por aquella (no se aplica al ex-
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro pediente de medida cautelar previa, de intervencin excluyente
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan
de propiedad, de ejecucin de garantas, de queja vinculado
CPC. Raul Abril Ortiz con un procedimiento de cobranza coactiva o al expediente de
Dr. Sal Villazana Ochoa
CP. Mabel Machuca Rojas bienes abandonados); y
ASESORA
CONTABLE Y AUDITORA 2. La presentacin de solicitudes, informes y comunicaciones que
CPCC. Martha Abanto Bromley realicen los deudores tributarios o, de corresponder, los terce-
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern ros, en el procedimiento de cobranza coactiva.
CPC. Jeanina Rodrguez Torres
ASESORA EMPRESARIAL De acuerdo a ello, se tiene que la Sunat generar un expediente
Dr. Manuel Torres Carrasco electrnico (conformado por los documentos electrnicos que se
Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas generan o presentan en el procedimiento de cobranza coactiva) y
Dr. Sal Villazana Ochoa
ASESORA
le asignar un nmero nico. Incluso, los documentos en soporte
LABORAL Y PREVISIONAL papel se digitalizarn e incorporarn al expediente electrnico.
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Sara Campos Torres De otro lado, el deudor tributario podr consultar mediante Sunat
Dra. Noelia Belmira Alva Lpez
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama Virtual el estado del procedimiento de cobranza coactiva en el que
Dr. Ronni David Snchez Zapata
Dra. Julissa Vitteri Guevara es parte, para lo cual debe:
Dr. Luis lvaro Gonzales Ramirez
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING 1. Ingresar a Sunat Operaciones en Lnea utilizando su Cdigo de
Csar Zenitagoya Surez Usuario y Clave SOL;
JEFA DE VENTAS
Rosario Rivas Alfaro 2. Ubicar la opcin Expediente Virtual/Cobranza Coactiva; y
DISEO Y DIAGRAMACIN
Wilfredo Gallardo Calle
3. Seguir las instrucciones del sistema.
Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN
Cabe precisar que a fin de gestionar y conservar los expedientes
Franco Paolo Teves Calisaya electrnicos de los procedimientos de cobranza coactiva, y permi-
DIRECTOR DE PRODUCCIN tir la presentacin de solicitudes, informes y comunicaciones en el
Boritz Boluarte Gmez procedimiento de cobranza coactiva, mediante la Resolucin men-
cionada inicialmente, la Sunat ha aprobado el Sistema Integrado
CONTADORES & EMPRESAS AO 12 / N 276
UNA PUBLICACIN DE del Expediente Virtual (SIEV), el cual garantiza la integridad e
GACETA JURDICA S.A.
PRIMERA EDICIN ABRIL 2016
inalterabilidad de los documentos electrnicos que conforman el
7,350 EJEMPLARES expediente electrnico.
Copyright GACETA JURDICA S.A.
Primer Nmero, 2004
Se tiene entonces, que la Sunat contina en la senda de la informa-
tizacin de sus procesos, con lo cual no queda ms que mantenerse
GACETA JURDICA S.A.
710-8950 TELEFAX: 241-2323 alerta a la prxima notificacin en nuestros respectivos buzones
AV. ANGAMOS OESTE N 526 - MIRAFLORES - LIMA / PER
www.contadoresyempresas.com.pe electrnicos, pues podra tratarse de una resolucin de ejecucin
E-mails: ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe
coactiva.
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2006-10480
Contadores & Empresas
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221600360
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO
LIMA 34 PER
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N 276

NDICE GENERAL
Sec. N Pg Sec. N Pg

A ASESORA TRIBUTARIA D ASESORA LABORAL

ESPECIAL TRIBUTARIO
INFORME ESPECIAL
Premios, promociones y agasajos a trabajadores y clientes ................. A-1 3
Comits de Seguridad y Salud en el Trabajo......................................... D-1 55
IMPUESTO A LA RENTA
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
Informe prctico: El Incremento Patrimonial No Justificado ......... A-6 8 Cmo se debe desarrollar el ejercicio de la funcin inspecti-
Casos prcticos: Operaciones con personas naturales no domici- va? Consideraciones legales a raz de la emisin de la Directiva
liadas ....................................................................................... A-11 13 N 001-2016-SUNAFIL/INII
- Arrendamiento de inmueble a una persona natural domiciliada ... A-11 13 (Parte I) .......................................................................................... D-4 58
- Enajenacin de inmuebles ................................................... A-12 14 CONTRATACIN LABORAL
- Servicios independientes ..................................................... A-13 15 Proteccin contra el despido indirecto. A propsito de la impugnacin
- Viticos de un prestador de servicios ................................... A-14 16 regulada en la Ley de Productividad y Competitividad Laboral .............. D-8 62
Jurisprudencia comentada: Arrendamientos realizados por suce-
siones indivisas........................................................................... A-15 17

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

E ASESORA PREVISIONAL

Informe prctico: Venta de bienes muebles en el pas ................ A-18 20 INFORME ESPECIAL
Casos prcticos: Exportacin de bienes ..................................... A-23 25 Ley que autoriza el retiro del 95.5 % de fondos de afiliados del Sistema
- La venta de bienes a los duty free ........................................ A-23 25 Privado de Pensiones .......................................................................... E-1 65
- Rancho de nave .................................................................. A-24 26
- Exportacin de animales......................................................
- Exporta fcil ........................................................................
A-24
A-25
26
27
F ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

Jurisprudencia comentada: Calificacin de transporte pblico de

pasajeros para efectos de la exoneracin del IGV ......................... A-26 28 INFORME ESPECIAL
Cmo elaborar flujos de caja para evaluar inversiones?
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE (Parte III) ........................................................................................... F-1 67
Qu informacin se encuentra dentro de los alcances de la reserva
tributaria? .......................................................................................... A-29 31

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS G ASESORA EMPRESARIAL

No presentar declaraciones informativas o comunicaciones dentro de
los plazos establecidos ...................................................................... A-32 34
INFORME ESPECIAL
Directorio: naturaleza jurdica, acuerdos, duracin del cargo ..................... G-1 69
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
B ASESORA CONTABLE
Reorganizacin de sociedades: pasos a seguir para su transformacin....... G-4 72

IINFORME ESPECIAL
Tratamiento de agasajo y obsequio a los trabajadores por el Da del
Trabajador y el Da de la Madre............................................................ B-1 37
H ASESORA EN COMERCIO EXTERIOR

INFORME PRCTICO INFORME ESPECIAL

Contabilizacin de las principales operaciones relacionadas con una Responsabilidad de los almacenes frente al deterioro, falta o prdida de
importacin ........................................................................................ B-4 40 las mercancas bajo su responsabilidad............................................... H-1 73

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

Retiro de bienes por obsequio a los clientes ........................................ B-7 43
I INDICADORES
CASOS PRCTICOS
Participacin de utilidades a los trabajadores....................................... B-8 44 INDICADORES TRIBUTARIOS
Transferencia de bienes sin emisin de factura .................................... B-9 45 Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2015 ............ I-1 76
Compensacin del ITAN contra los pagos a cuenta .............................. B-10 46 INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................ I-3 78
COMPROBANTES DE PAGO
Factura ............................................................................................... B-11 47 INDICADORES LABORALES
Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................ I-4 79
CONTABILIDAD GERENCIAL
Aplicacin prctica del Anlisis bsico de los Estados Financieros:
Horizontal y Vertical .......................................................................... B-14 50 J APNDICE LEGAL

PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

rea tributaria .................................................................................. J-1 80
C ASESORA EN COSTOS
rea laboral y previsional .................................................................... J-1 80
rea financiera .................................................................................... J-1 80
INFORME ESPECIAL
Otras normas ...................................................................................... J-1 80
Sistema de costos por procesos ......................................................... C-1 52

2da. quincena - Abril 2016

 A S E S O R A

TRIBUTARIA

Premios, promociones y agasajos a

trabajadores y clientes
ESPECIAL TRIBUTARIO

RESUMEN EJECUTIVO Raul ABRIL ORTIZ(*)

C omo es de conocimiento, es una prctica comn en las empresas, realizar

agasajos a sus trabajadores en celebracin de festividades como el Da del
Trabajo, aniversario de la empresa, fiestas navideas, entre otros.

En ese sentido, en vista de que por estas fechas las empresas suelen celebrar el
Da de la Madre, el Da del Vendedor, Da de la Secretaria, el Da del Trabajo, el
Da del Agente de Viajes, el Da del Diseador Grfico, entre otros, en el presente
informe se analizarn las implicancias tributarias y contables de estas celebracio-
nes, en el entendido de que no solamente se puede homenajear a los trabajadores,
sino tambin a sus clientes y, por qu no?, a los proveedores.

INTRODUCCIN artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (en

La celebracin de los das festivos por parte de
las empresas trae consigo diversas implicancias
tributarias, cuyo tratamiento depender de la
naturaleza de la operacin realizada en dicha cele-
bracin (por ejemplo, tendr distinto tratamiento
la prestacin de servicios al personal o a terceros,
entrega de dinero, obsequios, etc.) y del benefi-
ciario de dicha celebracin, (es decir, no tendr
el mismo tratamiento un arreglo floral entregado
a las trabajadoras por el Da de la Madre que a
la gerente de adquisiciones de nuestro principal
cliente que tambin es madre).
I. DEDUCCIN DEL GASTO
Tanto para fines tributarios como financieros, el
gasto es definido como una erogacin necesaria
de manera directa o indirecta para la actividad
empresarial. Esto est referido al principio de
causalidad, segn el cual el gasto debe ser nece-
sario de forma directa, e incluso indirecta, para la
generacin de rentas gravadas y el mantenimiento
de la fuente productora.
As pues, adems de las reglas establecidas para
cada gasto en particular, el ltimo prrafo del
adelante, LIR) establece que a efectos de determinar
que los gastos sean necesarios para producir y man-
tener la fuente, estos debern ser normalmente para
la actividad que genera la renta gravada, as como
cumplir con criterios, tales como de razonabilidad
en relacin con los ingresos del contribuyente, de
generalidad para los gastos a que se refieren los
incisos l), ll) y a.2) de dicho artculo.
El tema que nos convoca para la redaccin del
presente artculo, as como para cualquier gasto
en que la empresa incurra, debe cumplir con los
siguientes requisitos:
a) Normalidad
Respecto de los agasajos y obsequios al personal
o a proveedores y/o clientes, la normalidad
debe ser evaluada para cada caso en particular,
puesto que la realidad puede ser mucho ms
compleja de lo que se pueda regular en una
norma.
Es as que la normalidad de este tipo de gasto
debe ser evaluado en cada caso en particular,
en funcin de la actividad empresarial, usos
y costumbres, calidad y tipo de trabajadores.
De esta forma, una misma situacin puede
resultar normal para un sujeto mientras que
puede tener un calificativo distinto para otro.

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributa-
rio de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor
y consultor en temas tributarios y contables.

CONTADORES & EMPRESAS / N 276

A-1
4 ASESORA TRIBUTARIA
Por ejemplo, en el caso de un estudio contable que se de-
dica bsicamente a asesorar empresas, no es normal que
se celebre el Da del Vendedor, pero s es normal celebrar
el Da del Contador.
As, debemos entender que la normalidad debe entenderse
como algo natural, acostumbrado, inherente, habitual y
no requiere ser indispensable ni obligatorio, puesto que
ninguna norma exige cumplir con estas caractersticas para
la deduccin de este tipo de gastos.
b) Razonabilidad
La razonabilidad de los gastos de agasajos y obsequios al
personal debe medirse con base en los niveles de ingreso
de la empresa y a sus cargas de personal.
Se debe tener en cuenta, en el caso de agasajos (cenas,
recepciones, almuerzos, entre otros) que a pesar de que
estos gastos son destinados a prestar servicios en favor
de los trabajadores de la empresa, no implica que dichos
desembolsos constituyan rentas de quinta categora.
c) Generalidad
El criterio de generalidad es aplicable bsicamente a los
gastos y beneficios en favor de los trabajadores en el sentido
de que estos deben realizarse en favor de todos los traba-
jadores que cumplan con ciertos criterios o caractersticas.
Es decir, en el agasajo y regalos a los trabajadores, se debe
tener en consideracin, que los trabajadores agasajados o
receptores de los obsequios, deben cumplir con las cuali-
dades y requisitos generales para ser los beneficiarios de
dicho gasto.
Por ejemplo, los obsequios en los das festivos como el Da
de la Madre, se debe entregar a todas las trabajadoras que
cumplan con dicha condicin. El mismo criterio se debe
aplicar para el Da del Vendedor, Da de la Secretaria, etc.
Debemos tener, claro entonces que la aplicacin del criterio
de generalidad no implica que el beneficio sea otorgado a
todos los trabajadores, puesto que la LIR no establece como
condicin el principio de uniformidad para la deduccin.
Distinto es en el caso del Da del Trabajo, puesto que en esos
casos el obsequio debera otorgarse a todos los trabajadores. Es
por ello, que en vista de lo oneroso que significa obsequiarles
presentes a todos los trabajadores, las empresas suelen home-
najear a sus trabajadores con un evento o almuerzo y en este
otorgar premios por ejemplo al trabajador del ao, aquel que
cumpli las metas de productividad previamente establecida
para cada rea, al trabajador ms puntual, por ltimo, se
pueden sortear algunos obsequios, en cuyo caso se recomienda
guardar la filmacin del evento, como prueba de la veracidad
de este y de su entrega al trabajador, adems de cumplir
con otras formalidades como la emisin del correspondiente
comprobante de pago y la firma del trabajador en seal de
conformidad de su recepcin.
II. GASTOS DE REPRESENTACIN
Adems de los desembolsos directamente vinculados al negocio,
las empresas suelen incurrir en otro tipo de erogaciones orien-
tadas a mantener su posicin en el mercado con el objeto de
mantener buenas relaciones comerciales, tanto con sus clientes
como con sus proveedores, y hasta con probables futuros clientes,
buscando tambin expandir sus operaciones a nuevos mercados.
En efecto, estos desembolsos realizados por las empresas se
denominan gastos de representacin, los cuales, si bien es
cierto se encuentran vinculados a la gestin comercial, para
A-2 2da. quincena - Abril 2016
fines tributarios, su deduccin est sujeta al lmite establecido
por el inciso q) del artculo 37 de la LIR, con el objetivo de
evitar que estas prcticas sean utilizadas de manera excesiva.
Por su parte, el inciso m) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, Reglamento) es-
tablece que constituyen gastos de representacin propios del
giro del negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser repre-
sentada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos, y
2. Aquellos gastos destinados a presentar una imagen que
permita a la empresa mantener o mejorar su posicin de
mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. En
estos gastos de representacin no se deben considerar
los gastos de viaje y erogaciones dirigidas a la masa de
consumidores reales o potenciales, tales como los gastos
de propaganda.
Podemos observar que la definicin de gastos de representa-
cin establecida por el reglamento es amplia y no condiciona
la existencia de una vinculacin comercial con las personas o
entidades que motiven tales gastos, por lo que debe conside-
rarse que estos pueden incurrirse con clientes y/o proveedores,
sean reales o potenciales.
Ahora bien, generalmente, asociamos el concepto de gastos
de representacin con aquellos destinados a los clientes, pues
en relacin con ellos es evidente el cumplimiento del principio
de causalidad; no obstante, dado que la definicin dada por
el reglamento no dispone tal limitacin, se puede inferir que
dentro de dicho concepto tambin se encuentran los provee-
dores, sean estos reales o potenciales, siempre que pueda
acreditarse que la empresa obtiene o pudo obtener algn
beneficio al relacionarse con ellos.
Respecto de los proveedores, puede resultar ms complicado
relacionar el gasto con la generacin de rentas gravadas; sin
embargo; se podra demostrar que una buena relacin con
ellos permitir, entre otros:
Negociar el costo de un producto o servicio,
El pago a plazos sin cobro de intereses,
Que nuestros comisionistas generen ms ingresos para
nosotros,
Acceder a una menor tasa de financiamiento de una entidad
bancaria,
Entre otros.
Es por ello que tambin son importantes y en ocasiones necesa-
rios, los gastos de representacin en favor de los proveedores,
puesto que estos podran implicar la disminucin de costos
operativos o el incremento de nuestras ventas en el caso de
que se trate, por ejemplo, de un proveedor que comisione
por vender nuestros productos; y con ello se generen mayores
utilidades para la empresa.
En ese sentido, los gastos de representacin en los que incurra
la empresa que permitan mantener y mejorar su posicin en
el mercado, tales como los almuerzos o cenas para terceros,
inclusive para aquellos con quienes se empieza a entablar una
relacin comercial, sern deducibles en tanto la empresa pueda
acreditar que ello la benefici o pudo beneficiarla.
Sin embargo, si bien la finalidad de tales gastos es promover el
consumo de sus productos, y de esta manera, incrementar el
volumen de ventas, para fines tributarios, los gastos de repre-
sentacin se encuentran sujetos al cumplimiento de condiciones
y lmites establecidos en la LIR, como el principio de causalidad
y lmite mximo permitido, respectivamente.

Gastos no considerados gastos de representacin
Cuando se trata de agasajos, premios y/o regalos a clientes y/o
proveedores, se debe tener especial cuidado en determinar si
un gasto califica o no como gasto de representacin, puesto
Gastos de representacin
Comprendidos
Gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera
de las oficinas, locales o establecimientos.
Gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o
mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes.
En lo que respecta al gasto por agasajos y regalos o premios
a los clientes y/o proveedores, este se encuentra dirigido a
generar lazos de amistad y entendimiento con ellos, que nos
permitirn incrementar nuestros ingresos gravados.
Es decir, si realizamos un obsequio o un agasajo a un cliente
objetivo, este gasto ser considerado gasto de representacin,
no debiendo confundirlo con el gasto de promocin y/o pro-
paganda, los cuales no se encuentran sujetos a lmite alguno.
Condiciones cualitativas
Para fines tributarios, la deduccin de los gastos de represen-
tacin se encuentra supeditada al cumplimiento del principio
de causalidad, regulado por el artculo 37 de la LIR, adems
del lmite porcentual permitido.
En ese sentido, solo podr ser deducido aquel gasto que sea nece-
sario para producir renta o mantener su fuente generadora en la
medida en que tambin califiquen como normales y razonables, en
relacin con los ingresos de la empresa, adems, que cuando se trate
de obsequios, se encuentre acreditado de manera fehaciente con
los comprobantes de pago correspondientes, emitidos de acuerdo
a lo establecido por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Condiciones cuantitativas.
Adems de las condiciones de orden cualitativo que se deben
cumplir, la LIR establece lmites cuantitativos para la deduccin
de los gastos de representacin, de modo que solo se aceptar
como gasto tributario el importe que no supere el medio por
ciento (0.5 %) de los ingresos brutos del ejercicio, hasta un
mximo de 40 unidades Impositivas Tributarias (UIT); en con-
secuencia, si hubiere algn exceso por dicho concepto deber
ser adicionado va declaracin jurada.
III. GASTOS DEL PERSONAL
1. Gastos recreativos
Como una manera de motivar al personal y alinearlo con los
objetivos de la empresa, esta incurre en desembolsos por gastos
en agasajos, los cuales tienen como finalidad mantener un
grato ambiente laboral.
Estos gastos considerados recreativos por la LIR se encuentran
regulados por el inciso ll) de dicho cuerpo legal, debiendo
cumplir para su deduccin con los principios de normalidad,
generalidad y razonabilidad.
Son considerados gastos recreativos aquellas erogaciones
en las que incurre la empresa con la finalidad de brindar o
contratar servicios de esparcimiento en favor de su personal,
tales como los agasajos al personal por aniversarios, el Da de
ESPECIAL TRIBUTARIO 5
que segn lo sealado en el inciso m) del artculo 21 del Regla-
mento, no se consideran gastos de representacin los gastos
de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores
reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.
No comprendidos
Las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales,
para los cuales no existe representacin especfica o personalizada de la
empresa, tales como los gastos de propaganda. Sin embargo, en la medida
en que sea causal, sern deducibles sin lmites.
Los gastos de viaje.
la Secretaria, el Da del Trabajo, el Da de la Madre o del Padre,
Fiestas Patrias, festividades navideas u otras fiestas o eventos
conmemorativos.
Es conocido que no existe vinculacin directa entre este tipo
de gastos y la generacin de renta gravada, sin embargo, estas
atenciones al personal tienen como objetivo mantener y afianzar
la identificacin del trabajador con la empresa, lo que de manera
indirecta influir en la generacin de renta gravada, puesto que
un trabajador bien considerado e identificado genera cuantitativa
y cualitativamente mejores rditos para la empresa.
De acuerdo con lo dispuesto en el numeral 3 del inciso c) del
artculo 20 del Reglamento, este gasto no constituye renta
gravada de quinta categora, por lo que su deduccin se realiza
de manera directa contra la renta bruta de tercera categora.
Condiciones cualitativas
A diferencia de los gastos de representacin en el cual las
condiciones para su deduccin se basan en la razonabilidad y
normalidad, para los gastos del personal se les debe agregar
el criterio de generalidad, y para tal caso, el egreso debe tener
como destinatarios a trabajadores que se encuentren en con-
diciones similares o comunes.
En ese sentido, en la medida en que el desembolso tenga como
caracterstica el homenaje a:
Da conmemorativo Beneficiarios
Da de la Madre Todas las madres de la empresa
Da del Vendedor Todos los vendedores de la empresa
Da de la Secretaria Todas las secretarias de la empresa
Da del Trabajo Todo el personal de la empresa
Se estara cumpliendo con el criterio de generalidad, con lo
que de cumplir con los dems criterios de razonabilidad y
normalidad, nos encontraramos frente de un gasto deducible
tributariamente.
Condiciones cuantitativas
Sumado a las condiciones cualitativas sealadas previamente,
solo ser aceptado como gasto para fines tributarios, el importe
que no supere el medio por ciento (0.5 %) de los ingresos netos
del ejercicio, con un lmite de 40 UIT. En virtud de lo expuesto,
cualquier importe que supere dichos lmites ser motivo de
adicin a la renta neta imponible, con ocasin de la presen-
tacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
CONTADORES & EMPRESAS / N 276
A-3
6 ASESORA TRIBUTARIA
2. Obsequios al personal
Cuando nos referimos a gastos a favor de los trabajadores,
es importante hacer hincapi en la diferencia entre los gastos
de atencin al personal o de aquellos considerados renta de
quinta categora para estos.
En ese sentido, notamos que los incisos l) y ll) del artculo 37
de la LIR se diferencian en el hecho de que el primero de ellos
regula los gastos que califican como rentas de quinta categora,
tales como lo son los gastos deducibles incurridos por concepto
de aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que
por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese.
Por su parte, el inciso ll) regula la deduccin de gastos por
servicios de salud, culturales, educativos y recreativos, as como
los gastos de enfermedad de cualquier servidor, condicionando
su deduccin respecto a los gastos recreativos de acuerdo con
lo sealado en el acapite 1 del presente captulo.
Ntese entonces que los gastos regulados en el inciso l) del
artculo 37 de la LIR se encuentran relacionados a ingresos de
rentas de quinta categora por parte del trabajador, por lo que
el tratamiento tributario y contable de este tipo de entrega de
bienes a ttulo gratuito que conocemos como obsequio o regalo
se diferencia sustancialmente del tratamiento que le damos a
los agasajos al personal.
Condiciones cualitativas
Las condiciones para que este gasto pueda deducirse de la renta
neta imponible son los criterios de razonabilidad, normalidad
y generalidad sealados lneas arriba.
Condiciones cuantitativas
No existen lmites para este tipo de gasto; sin embargo, en
cierta medida, los criterios de normalidad y razonabilidad
se convierten en una condicin cuantitativa, puesto que nos
permitir autorregular el importe mximo para que este tipo
de gastos pueda considerarse deducible.
IV. REGLAS A CONSIDERAR PARA LA ENTREGA DE OBSEQUIOS
Para el caso de los gastos de representacin y gastos de per-
sonal que impliquen obsequiar bienes tangibles a terceros y
al personal respectivamente, adems de las reglas cualitativas
y cuantitativas sealadas en los captulos anteriores, deben
aplicarse las reglas que regulan el retiro de bienes, es decir,
debe emitirse el correspondiente comprobante de pago y
acreditar la entrega de esos bienes, adems del pago del IGV
correspondiente.
Adems de obsequios a trabajadores y clientes, algunas casas
comerciales ofrecen descuentos especiales y ofertas de 2 x 1.
En este ltimo caso, el cliente paga por un producto, pero al
final se lleva uno en forma gratuita.
Sin entrar en el detalle del anlisis del mrketing y los costos
reales de los bienes que se adquieren yuxtapuestos, respecto
del segundo bien, a pesar de que el cliente no paga por l,
por tratarse de una transferencia de bienes, en aplicacin de
lo sealado en el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, es imperativa la emisin del comprobante respectivo.
Por otro lado, respecto de los obsequios a los trabajadores, es
menester recurrir a lo sealado en el prrafo 9 de la Norma
Internacional de Contabilidad 19(1) (en adelante, NIC 19):
Los beneficios a los empleados a corto plazo, incluyen elementos
tales como los siguientes, si se esperan liquidar totalmente
A-4 2da. quincena - Abril 2016
antes de doce meses despus del final del periodo anual sobre
el que se informa en el que los empleados presten los servicios
relacionados:
Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
Derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida
por enfermedad;
Participacin en ganancias e incentivos; y
Beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales
como atenciones mdicas, alojamiento, automviles y
entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente
subvencionados(2)).
As tambin para reconocer el gasto por los bienes entregados,
cuando estos se entreguen a los trabajadores o a terceros, a
manera de beneficio para estos, bajo la figura de entrega u
otorgamiento de bienes, deber reconocerse como gasto, en
la oportunidad en que estos sean efectivamente entregados,
es decir, cuando se encuentren a entera disposicin de sus
beneficiarios.
Por otro lado, al momento de la adquisicin, estos bienes sern
ingresados al almacn, por lo que debe observarse la correcta
aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad 2(3) (en
adelante, NIC 2), debindose reconocer su ingreso como una
existencia, para luego ser trasladada a resultados al momento
del consumo (entrega a terceros).
Por ltimo, y para todos los casos, la valuacin del inventario
debe establecerse, utilizando para ello los mtodos determi-
nados en la NIC 2:
Identificacin especfica.
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
Costo Promedio Ponderado.
Inventario al detalle o por menor.
Existencias bsicas.
1 CASO PRCTICO
La empresa editorial CASCAJAL SAC, dedicada a la
venta de libros al por mayor y menor, de diferentes corrien-
tes literarias, cuenta con la siguiente fuerza de ventas:
40 vendedores en planilla, quienes adems del sueldo
mnimo comisionan por libro vendido.
10 supervisores de ventas en planilla, quienes se divi-
den las siguientes responsabilidades:
- 5 se encargan de supervisar a las 50 casas distri-
buidoras que adquieren libros para ponerlos en su
vitrina y venderlos obteniendo un margen por ello.
- 5 se encargan de supervisar a aproximadamente
200 vendedores llamados freelance, quienes casa
por casa y/o por diversos contactos, venden los
productos, ganando por ello una comisin corres-
pondiente al 15 % de las ventas del mes.
(1) En:<http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/
NIC_019_2014.pdf>.
(2) El resaltado es nuestro.
(3) En:<http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/
NIC_002_2014.pdf>.
 ESPECIAL TRIBUTARIO 7

De esta forma la fuerza de ventas en general se encuentra Se acuerda con la empresa que como mnimo deben asistir
conformada de la siguiente manera: 100 personas y que por persona adicional se abonar la
diferencia.
Cantidad Cargo
El da del evento asistieron solo 3 gerentes (uno de ellos
40 Vendedores dependientes con su esposa), los 40 vendedores dependientes, los 10
vendedores supervisores, 30 representantes de distribuido-
5 Vendedores supervisores de distribuidores ras y 20 vendedores freelance.
5 Vendedores supervisores de los freelance Se solicita se determinen los gastos deducibles de tan
magno evento.
50 Distribuidoras
Solucin:
200 Freelance
Para resolver el caso expuesto, primero, debemos definir
La editorial ha visto conveniente celebrar el Da del Ven- detalladamente a qu tipo de gasto corresponde cada uno
dedor, para lo cual en una cesin de directorio, se decidi de los comensales asistentes.
contratar los servicios de una empresa organizadora de
eventos, quien seala que los precios se aplicarn por in- As, al momento de proyectar el gasto, debemos realizar el
vitado. siguiente cuadro, para conocer a priori, el porcentaje de
distribucin del gasto:
El directorio decide contratar el paquete para 120 perso-
nas, distribuyndolo de la siguiente manera: Proyeccin
5 gerentes de la empresa Invitados % Distribucin del gasto
40 vendedores de planta 5 Gerentes 4%
10 supervisores de ventas 40 Vendedores 33 %
35 representantes de las distribuidoras que generan 10 Supervisores 8%
mayores ingresos a la empresa
35 Distribuidores 29 %
30 vendedores freelance
30 Freelance 25 %
El servicio que incluye brindis, cena y show bailable cues-
120 Total
ta S/ 150 + IGV (incluye la tarjeta de invitacin que fue
enviada por el mismo proveedor) por comensal, pagndo- Sin embargo los asistentes fueron 104, distribuidos de la
se S/ 10,000 de adelanto. siguiente manera:

REALIDAD SEGN CONTROL

Asistentes % Distribucin del gasto Tipo de gasto Calificacin
3 Gerentes 2.88 % Gasto recreativo personal Deducible
40 Vendedores 38.46 % Gasto recreativo personal Deducible
10 Supervisores 9.62 % Gasto recreativo personal Deducible
30 Distribuidores 28.85 % Gasto de representacin Deducible sujeto a lmite
20 Freelance 19.23 % Gasto de representacin Deducible sujeto a lmite
1 Esposa del gerente 0.96 % Liberalidad No Deducible
104 Total Asistentes

Luego calculamos el monto correspondiente a cada tipo de 20 Freelance 19.23 % 3,000.00

gasto, tomando en consideracin el porcentaje calculado
en la tabla anterior y el siguiente clculo: 1 Esposa del gerente 0.96 % 150.00

Total asistentes : 104 104 Total Asistentes

Importe por cada comensal sin IGV : S/ 150 Por lo tanto, concluimos en lo siguiente:
Monto total sin IGV : S/ 15,600 S/ 7,950 es gasto deducible como gasto de personal.
Monto total incluido IGV : S/ 18,408 S/ 7,500 es gasto deducible como gasto de representa-
cin (sujeto a lmite).
Asistentes % Distribucin del gasto Importe del gasto
S/ 150 no es deducible.
3 Gerentes 2.88 % 450.00
Por ltimo, para acreditar el gasto, debe obtenerse el con-
40 Vendedores 38.46 % 6,000.00 trol detallado de los asistentes, con su nmero de DNI, de
10 Supervisores 9.62 % 1,500.00
manera tal que en una posible futura fiscalizacin pueda
acreditarse la asistencia de los trabajadores, clientes y
30 Distribuidores 28.85 % 4,500.00 proveedores.

CONTADORES & EMPRESAS / N 276

A-5
8 ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO
El Incremento Patrimonial No Justificado
Arturo FERNNDEZ VENTOSILLA(*)
IMPUESTO A LA RENTA

RESUMEN EJECUTIVO

E l Incremento Patrimonial No Justificado (IPNJ) tiene la condicin de renta

a los efectos de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) y, por tanto, constituye
hecho imponible del mismo.
Su verdadera naturaleza es la de una tcnica presuntiva iuris tantum. Por tanto,
no se permite que los contribuyentes declaren ganancias o prdidas injustificadas,
correspondiendo al contribuyente por cualquier medio de prueba admitido en de-
recho (artculo 125 del Cdigo Tributario) acreditar su titularidad desde una fecha
anterior a la del periodo de prescripcin.

INTRODUCCIN de casas y/o departamentos); y ix) Clubes privados

El IPNJ es uno de los mecanismos para detectar
ingresos no declarados y consiste en identificar los
desembolsos efectuados por las personas naturales,
cuando compran bienes o adquieren servicios.
Estos desembolsos deben guardar relacin con
los ingresos obtenidos, de lo contrario se incurre
en un desbalance patrimonial, que deber ser
explicado por el contribuyente.
Para determinar el IPNJ se toma en cuenta, entre
otros aspectos, los siguientes: i) los signos exteriores
de riqueza; ii) las variaciones patrimoniales; iii) las
adquisicin y transferencia de bienes; iv) las inver-
siones; v) los depsitos en cuentas de entidades
del sistema financiero nacional o del extranjero; vi)
los consumos; y vii) los gastos realizados durante
el ejercicio fiscalizado.
Complementando la idea del prrafo precedente,
las fuentes de informacin ms recurrentes utili-
zadas por la Administracin Tributaria para de-
terminar el IPNJ son los siguientes: i) los Registros
Pblicos (propiedades); ii) los Servicios de Admi-
nistracin Tributaria (SAT) de las municipalidades;
iii) las Direcciones de Rentas de las municipalidades
provinciales (compra de vehculos); iv) Aduanas
(importaciones de personas naturales sin negocio);
v) SBS e Infocorp (saldos de prestamos bancarios);
vi) la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros
(DAOT); vii) Programa de Declaracin Telemtica
(PDT) Notarios (compra de inmuebles, naves y aero-
naves); viii) Clubes de playa (relacin de arrendatarios
(relacin de socios y pago de cuotas).
Entonces, si un contribuyente no puede justi-
ficar un incremento patrimonial que la Sunat
le acota en base a sus fuentes de informacin,
dicho incremento constituir renta neta no
declarada.
I. CMO SE DETERMINA EL IPNJ Y CULES
SON SUS MTODOS?
De acuerdo con el artculo 52 de la LIR, se
presume que los incrementos patrimoniales
cuyo origen no pueda ser justificado por el
deudor tributario, constituyen renta neta no
declarada por este.
Agrega que los incrementos patrimoniales no
podrn ser justificados con: a) donaciones re-
cibidas u otras liberalidades que no consten en
escritura pblica o en otro documento fehaciente
(ver Grfico 1); b) utilidades derivadas de acti-
vidades ilcitas; c) el ingreso al pas de moneda
extranjera(1) cuyo origen no est debidamente
sustentado; d) los ingresos percibidos que es-
tuvieran a disposicin del deudor tributario
pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado,
as como los saldos disponibles en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional o del
extranjero que no hayan sido retirados; y e)
otros ingresos, entre ellos, los provenientes de
prstamos que no renan las condiciones que
seale el reglamento.

(*) Abogado por la Universidad de San Martn de Porres. Mster en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid.
Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Ex funcionario de la Sunat. Ex asesor tributario del staff de
Contadores & Empresas. Ex catedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional Jos Faustino Snchez Ca-
rrin de Huacho. Ex abogado tributario II en el Ministerio de Economa y Finanzas. Socio del Estudio Fernndez <www.estudiofernandez.pe>.
E-mail: arturo.fernandez@estudiofernandez.pe
(1) Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no de-
clarada por este. En ese sentido, indica que los incrementos patrimoniales NO PODRN ser justificados con el ingreso al pas de moneda
extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado.
Al respecto la Ley N 27390 - Ley que Regula el Tratamiento Tributario del Ingreso al Pas de Moneda Extranjera-, establece que el ingreso al pas de
moneda extranjera es libre y est garantizado por el Estado. La Administracin Tributaria no podr presumir que se trata de renta de fuente peruana
no declarada y, con ella, los contribuyentes no podrn sustentar incrementos patrimoniales no justificados. Por lo tanto, la carga de la prueba recae
exclusivamente en el contribuyente.

A-6 2da. quincena - Abril 2016

 IMPUESTO A LA RENTA 9

GRFICO 1

Bien Forma civil Forma tributaria

Bien mueble que no exceda 25 % UIT Verbal (artculo 1623 del Cdigo Civil) Documento fehaciente

Escrita (artculo 1624 del Cdigo Civil - documento de

Bien mueble mayor a 25 % UIT Documento fehaciente
fecha cierta)

Escritura (ad solemnitatem) artculo 1625

Bien inmueble Escritura pblica
del Cdigo Civil

Bien mueble: bodas o acontecimientos Documento fehaciente (Informe

Sin formalidad
similares 041-2003-Sunat/2B0000)

Por otra parte, la LIR(2) establece que el incremento patri-
monial se determinar tomando en cuenta, entre otros, los
signos exteriores de riqueza (ver Grfico 2), las variaciones
patrimoniales, la adquisicin y transferencia de bienes,
las inversiones, los depsitos en cuentas de entidades del
sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos,
los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun
cuando estos no se reflejen en su patrimonio al final del
ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca el Re-
glamento de la LIR.
Dichos mtodos debern considerar tambin la deduccin de las
rentas totales declaradas y otros ingresos y/o rentas percibidas
comprobadas por la Sunat.

GRFICO 2
Signo exterior de riqueza Fuente de informacin (fiscalizacin)
Adquisicin y/o ventas de inmuebles PDT notarios y Registros Pblicos
Adquisicin y/o ventas de vehculos PDT notarios y Registros Pblicos
Salidas y entradas del pas a travs del movimiento migratorio Direccin General de Migraciones
Importacin de bienes Aduanas
Capacidad de gasto al consumir DAOT, requerimientos a terceros
Movimientos de flujos dinerarios ITF, bancos y financieras
Posgrados, maestras, MBA Requerimientos a universidades, y terceros
Ostenta joyas, cuadros, colecciones de arte, etc. DAOT, requerimientos a joyeras y otros
Visita permanente a cirujanos plsticos Clnicas, empresas de seguros, terceros
Posesin de caballos de pura sangre Criadores

De otro lado, el inciso d) del artculo 60 del Reglamento de utilizar, a su eleccin, cualquiera de los mtodos que se sealan
la LIR se encarga de regular los mtodos(3) para determinar el a continuacin (ver Grfico 3), siendo de aplicacin, en cada
incremento patrimonial. De acuerdo con este inciso, la Sunat uno de ellos, lo dispuesto en el artculo 92 de la LIR:

GRFICO 3

Mtodos
Balance ms consumo.- Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio, los consumos.

IPNJ
Adquisiciones y desembolsos.- Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo oneroso o gratuito, los dep-
sitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los gastos y, en general, todos los desembolsos efectuados
durante el ejercicio.

Asimismo, se deducirn las adquisiciones y los depsitos
provenientes de prstamos que cumplan los requisitos a
que se refiere el artculo 60-A del Reglamento de la LIR.
Aade este inciso que el incremento patrimonial se deter-
minar, en ambos mtodos, deduciendo el patrimonio que
no implique una variacin patrimonial y/o consumo, tales
como las transferencias entre cuentas del propio deudor
tributario, las diferencias de cambio, los prstamos, los
intereses, la adquisicin de bienes y/o consumos realizados
en el ejercicio con rentas e ingresos percibidos en el ejer-
cicio y/o en ejercicios anteriores y dispuestos o retirados
con tal fin.

(2) Ver los artculos 91 y 92 de la LIR.

(3) De otro lado, segn el Informe N 080-2011-Sunat/2B0000, se ha mencionado que conforme se desprende de las normas citadas, el incremento patrimonial no justificado es con-
siderado renta neta no declarada por el contribuyente. Para tal efecto, se regulan dos mtodos que, previamente, permiten hallar el incremento patrimonial: el mtodo del balance
ms consumo y el mtodo de adquisiciones y desembolsos; los cuales la Administracin Tributaria puede utilizar a su eleccin. En cualquiera de los mtodos, expresamente se
seala que, para el clculo del incremento patrimonial, entre otros conceptos, se debe deducir la adquisicin de bienes y los consumos realizados en el ejercicio mediante rentas
e ingresos percibidos tanto en ese ejercicio como en ejercicios anteriores que hubieran sido dispuestos o retirados para dichas adquisiciones y consumos.

CONTADORES & EMPRESAS / N 276 A-7

10 ASESORA TRIBUTARIA

II. EL IPNJ SE APLICA A LAS PERSONAS NATURALES Y/O A
LAS PERSONAS JURDICAS?
Segn los artculos 91, 92, 93 de la LIR y 60 del Reglamento de
la LIR, la Sunat podr practicar la determinacin tributaria, en
base a presunciones tributarias diferentes a las reguladas en el
Cdigo Tributario salvo excepciones (como cuando establece que
en el caso de IPNJ ser de aplicacin la presuncin regulada en
el Cdigo Tributario por diferencia entre los incrementos patri-
moniales y las rentas totales declaradas o ingresos percibidos),
con lo cual el IPNJ solo es aplicable a las personas naturales. A
mayor abundamiento ver Grfico 4.

GRFICO 4

El incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las varia-
ciones patrimoniales, la adquisicin y transferencia de bienes, las inversiones, los depsitos en cuentas de entidades
Presuncin de renta del sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado,
neta por incremento aun cuando estos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio.
patrimonial cuyo
origen no pueda ser
justificado
Esto no ser de aplicacin a las personas jurdicas a quienes pueda determinarse la obligacin tributaria en base a la
presuncin a que se refiere el artculo 70 del Cdigo Tributario.

III. SI EL IPNJ PROVIENE DE ACTIVIDADES ILCITAS SE TEN- GRFICO 6

DRA QUE PAGAR IMPUESTO POR DICHO INCREMENTO?
Tribunal constitucional Corte suprema

Ante cualquier indicio de riqueza no informado a la Sunat, STC N 04382-2007-PA/TC.- A juicio Expediente N APE 1753-2010-
quien debe probar es el administrado acreditando el origen del Tribunal Constitucional, para el ar- Lima.- la Sala Civil Permanente
de su riqueza (ver Grfico 5). tculo 52 antes mencionado no es re- de la Corte Suprema sostuvo que
levante el origen lcito o ilcito del in- para la produccin de los efectos
GRFICO 5 cremento patrimonial por tres razones tributarios propios de la generacin
fundamentalmente. Primero, porque de de renta es necesario que los ac-
acuerdo con el artculo 74 de la Cons- tos que la hayan generado tengan
Cuando se manifiesta el IPNJ, y ante la falta de justificacin establecida, se
presume de pleno derecho que las rentas que habra generado el contribuyente titucin no es funcin de la Administra- carcter lcito, pues no cabe exigir
tienen la calidad de renta gravable, exonerndose a la Administracin Tributaria de cin Tributaria, ni tiene facultades para y atribuir un efecto natural y propio
acreditar en cada caso dicha calidad. ello, determinar la procedencia lcita o de un acto determinado por la ley
ilcita de una renta especfica. Segun- a actos que son de orden ilcito y,
do, que la Administracin Tributaria en consecuencia, en caso de actos
Supuesto o causal.- Por ejemplo no incluir en tenga que verificar previamente si el ilcitos que generan incremento
las declaraciones ingresos, rentas o patrimo- incremento patrimonial no justificado patrimonial no cabe disposicin
nio. Ocultar ingresos. proviene de rentas lcitas o ilcitas, de un efecto natural, como lo es la
es una exigencia irrazonable que tor- determinacin del impuesto, sino
nara en inviable la realizacin de sus un efecto legal de sancin, como la
Hecho cierto.- Incremento patrimonial (os-
facultades tributarias. En tercer lugar, persecucin de ndole penal.
tensible)
Presunciones porque el Impuesto a la Renta grava
en la normativa hechos o actividades econmicas,
tributaria Procedimientos tributarios (desbalances pa- no las conductas de las personas en
trimoniales).- Mtodo balance ms consumo; funcin de si estas son lcitas o ilcitas.
mtodo de adquisiciones y desembolsos.
IV. QU SUCEDE SI SE LE DETERMINA IPNJ A UN FUNCIO-
Obligacin presunta.- Obligacin tributaria NARIO PBLICO?
determinada por aplicacin del procedimiento
presuntivo.
Segn la cuadragsima octava disposicin final del Cdigo
Tributario, a los funcionarios o servidores pblicos de las
Siguiendo este orden de ideas, el Tribunal Constitucional rea- entidades a las que hace referencia el artculo 1 de la Ley
firma la postura tomada por el artculo 52 de la LIR que indica N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General,
que no cabe justificar el incremento patrimonial detectado a inclusive aquellas bajo el mbito del Fondo Nacional de
un contribuyente con el resultado de actividades ilcitas, con Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado, que
lo cual carece de relevancia discutir si el IR grava las rentas como producto de una fiscalizacin o verificacin tributaria,
provenientes de actividades ilegales o si existira una distorsin se les hubiera determinado un IPNJ, sern sancionados con
de la legalidad por parte de la Administracin Tributaria. Ello despido, extinguindose el vnculo laboral con la entidad,
quiere decir que lo relevante es que la Administracin Tributaria sin perjuicio de las acciones administrativas, civiles y penales
determine si el administrado ha tenido un IPNJ y, de ser as, que correspondan.
que aquel no pretenda justificar dicho incremento sobre la base
de actividades econmicas ilcitas. Por ejemplo, una persona Los funcionarios o servidores pblicos sancionados por las
no podra justificar su incremento patrimonial con utilidades causas sealadas en el prrafo anterior, no podrn ingresar a
provenientes del trfico ilcito de drogas, con lo cual tendra laborar en ninguna de las entidades, ni ejercer cargos derivados
que pagar IR por todo. de eleccin pblica, por el lapso de cinco aos de impuesta
la sancin.
Ahora, esta posicin tomada por el Tribunal Constitucional (hace
10 aos atrs aproximadamente) y aceptada por la mayora de
la comunidad cienttica tributaria, actualmente viene siendo
dejada de lado por algunos jueces(4) al resolver procesos de (4) As se podr ver en: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/contribuyente/2015/05/08/incre-
IPNJ como se muestra a continuacin (ver Grfico 6): mento-patrimonial-no-justificado-2/> (ltima visita 27 de abril de 2016).

A-8 2da. quincena - Abril 2016


1
CASO PRCTICO
Nancy Fernndez de Molina nos indica que tiene un inmue-
ble inscrito a su nombre en Registros Pblicos; y que dicho
inmueble es producto de: i) los ingresos que percibieron
sus padres como pensionistas del Ministerio de Agronoma
y el Ministerio de Defensa; ii) de su trabajo como corre-
dora de bolsa informal durante ms de 10 aos; y c) de la
donacin que recibi.
En ese sentido, nos brinda los siguientes datos:
Montos aportados en dlares amri-
Personas que aportaron a la
canos (sustentados con los reportes
compra del inmueble
de movimiento bancario)
Padre (de sus ahorros) US$ 10,000.00
Padre (de la venta de un vehculo) US$ 10,000.00
Madre (de sus ahorros) US$ 10,000.00
Nancy Fernndez de Molina (por su
labor como corredora de bolsa infor- US$ 10,000.00
mal)
Ante ello, nos consulta si la Administracin Tributaria puede
desconocer tales aportes ascendientes a US$ 40,000.00 y
aplicar IPNJ en base al flujo monetario.
Solucin:
La Administracin, al amparo del artculo 62 y numeral 10
del artculo 64 del Cdigo Tributario, los artculos 52, 91
y 92 de la LIR, y los artculos 59 y 60 de su Reglamento,
entre otros, puede establecer un IPNJ por el equivalente
en soles de los US$ 40,000 que fue el precio del inmueble.
Ante ello, el artculo 63 del Cdigo Tributario establece
que durante el perodo de prescripcin, la Administracin
Tributaria podr determinar la obligacin tributaria con-
siderando las bases siguientes: a) base cierta: tomando
en cuenta los elementos existentes que permitan conocer
en forma directa el hecho generador de la obligacin tri-
butaria y la cuanta de la misma; b) base presunta: en
mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin
normal con el hecho generador de la obligacin tribu-
taria, permitan establecer la existencia y cuanta de la
obligacin.
Por su parte, el numeral 15 del artculo 64 del mencionado
cdigo, seala que la Administracin puede utilizar direc-
tamente los procedimientos de determinacin sobre base
presunta, cuando las normas tributarias lo establezcan de
manera expresa.
Ahora, de acuerdo con el criterio establecido en las Reso-
luciones Ns 06599-2-2012 y 05385-1-2012, entre otras, al
encontrarse la presuncin de IPNJ prevista expresamente
en la LIR, se configura la causal contemplada en el nume-
ral 15 del artculo 64 del Cdigo Tributario. Entonces, se
entender configurada la causal siempre que se demuestre
la existencia del IPNJ, por lo que para tal fin corresponde
verificar si el procedimiento aplicado por la Administra-
cin se encuentra determinado por Ley.
IMPUESTO A LA RENTA 11
Siguiendo este orden de ideas, el artculo 52 de la LIR es-
tablece que se presume que los incrementos patrimoniales
cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributa-
rio, constituyen renta neta no declarada por este, precisn-
dose que dichos incrementos patrimoniales no podran ser
justificados con donaciones recibidas u otras liberalidades
que no consten en escritura pblica o en otro documento
fehaciente, ni con utilidades derivadas de actividades il-
citas, entre otros.
Al respecto, el artculo 1623 del Cdigo Civil, aplicable
supletoriamente de acuerdo con la Norma IX del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, seala que la donacin
de bienes muebles puede hacerse verbalmente, cuando su
valor no exceda del 25 % de la Unidad Impositiva Tributa-
ria, vigente al momento en que se celebre el contrato.
Asimismo, el artculo 1624 del referido cdigo, establece que
si el valor de los bienes muebles excede el lmite fijado en el
artculo 1623, la donacin se deber hacer por escrito de fe-
cha cierta, bajo sancin de nulidad. En el instrumento deben
especificarse y valorizarse los bienes que se donen.
Ante ello, el artculo 245 del Cdigo Procesal Civil seala
que un documento privado adquiere fecha cierta y produce
eficacia jurdica como tal en el proceso desde la presenta-
cin del documento ante notario pblico, para que certifi-
que la fecha o legalice las firmas.
En ese sentido, a efectos del IPNJ, la Administracin pue-
de verificar la inconsistencia, sobre la base de establecer
el flujo monetario de la seora Nancy Fernndez de Mo-
lina en el ejercicio fiscalizado, considerando los ingresos
percibidos y toda disposicin de bienes y/o dinero (gastos)
por parte de aquel, llegando a establecer el incremento
patrimonial y a partir de ese importe que resulte no jus-
tificado.
De acuerdo con el criterio sealado por el Tribunal Fis-
cal en la Resolucin N 06308-2-2006, entre otras, para
incluir un concepto como egreso o gasto en la determina-
cin del incremento patrimonial no justificado aplicando
el mtodo del flujo monetario, resulta imprescindible la
confluencia de los siguientes requisitos: i) que se encuen-
tre acreditado que dicho concepto implica o constituye
una aplicacin de fondos a una disposicin patrimonial
por parte del contribuyente; ii) que el egreso haya sido
efectuado en el ejercicio acotado, y iii) que no se encuentre
debidamente sustentado el origen de los fondos empleados
para efectuar dicho egreso.
Segn se ha establecido en las Resoluciones del Tribunal
Fiscal Ns 04761-4-2003, 01949-2-2004 y 01424-7-2010,
los fondos disponibles que permitan justificar el incremento
patrimonial determinado por la Administracin, estn
conformados tanto por las rentas declaradas como por
aquellas de procedencia conocida detectadas mediante
fiscalizacin, as como por los ingresos que no califican
como rentas, siempre que no se trate de fondos provenien-
tes de actividades ilcitas y donaciones que no consten en
documento de fecha cierta o escritura pblica, de confor-
midad con el artculo 52 de la LIR.
Asimismo, en las Resoluciones Ns 05240-2-2005 y 04761-
4-2003, entre otras, se estableci que estos fondos deben
CONTADORES & EMPRESAS / N 276 A-9
12 ASESORA TRIBUTARIA
comprender ingresos reales y no ficticios, ya que solo los
ingresos reales incrementan el patrimonio del contribu-
yente y pueden sustentar una adquisicin o gasto que este
hubiese realizado, y que es calificado por la Administracin
como incremento patrimonial. Adicionalmente, en la Reso-
lucin N 04409-5-2006 se ha sealado que en el caso de
personas naturales debe entenderse que los fondos disponi-
bles son las rentas brutas, declaradas o no, menos las reten-
ciones efectuadas respecto de estas, as como otros ingresos
no contenidos en la restriccin del citado artculo 52.
Por ltimo, conforme a los criterios antes expuestos, se
permite justificar el incremento patrimonial detectado por
la Administracin con las rentas no declaradas por el deu-
dor cuyo origen ha sido verificado por aquella, a fin de
evitar una doble afectacin o gravamen de la determina-
cin de la obligacin tributaria, ya que la renta omitida
detectada en el procedimiento de fiscalizacin debe formar
parte de la renta imponible y estar sujeto a tributo; as, los
fondos disponibles son los que permiten justificar el in-
cremento patrimonial determinado por la Administracin,
y que est conformado tanto por las rentas declaradas
como por las rentas de procedencia conocida detectadas
mediante fiscalizacin, y tambin por ingresos que no ca-
lifican como rentas, siempre que no se traten de fondos
provenientes de actividades ilcitas y donaciones que no
constan en documento de fecha cierta o escritura pblica,
conforme lo establece el artculo 52 de la LIR.
2 CASO PRCTICO
La contribuyente Mirina Barcena nos informa lo siguiente:
La Administracin Tributaria le ha realizado un clculo
de incremento patrimonial no justificado que carece de
sustento fctico y legal, dado que la transmisin de bie-
nes efectuada por anticipo de legtima se realiz dentro
del mismo acto de compraventa, de modo que nunca
formaron parte de su patrimonio.
La Administracin Tributaria se limita a considerar las
adquisiciones e ingresos, sin deducir gasto alguno, lo
cual afecta el principio de partida doble, lo que configura
causal de nulidad regulada en el Cdigo Tributario.
Los requerimientos en el proceso de fiscalizacin fue-
ron debidamente absueltos.
En ese sentido, nos consulta si la imputacin por incre-
mento patrimonial no justificado es correcta.
Solucin:
Como se puede apreciar de lo indicado por el contribu-
yente, la Administracin tomar como supuestos las cau-
sales reguladas en los numerales 4 y 15 del artculo 64 del
Cdigo Tributario, por lo que luego proceder a aplicar
un procedimiento regulado en la LIR para determinar la
renta sobre base presunta.
El mtodo ms comn dentro de un proceso de fiscalizacin
es el mtodo de adquisiciones y desembolsos, que consis-
te en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo oneroso
A-10 2da. quincena - Abril 2016
o gratuito, los depsitos en las cuentas de entidades del
sistema financiero, los gastos y en general todos los des-
embolsos efectuados durante el ejercicio. En dicho mtodo
se deduce el patrimonio que no implique una variacin
patrimonial y/o consumo, tales como las transferencias
entre cuentas del propio deudor tributario, las diferencias
de cambio, los prstamos, los intereses, la adquisicin de
bienes y/o consumos realizados en el ejercicio con rentas e
ingresos percibidos en el ejercicio, entre otros.
Por lo cual, la Administracin Tributaria est en faculta-
des de presumir de pleno derecho que los incrementos pa-
trimoniales del recurrente no fueron justificados por este,
configurndose renta neta no declarada por el recurrente;
siendo esto ltimo congruente con el artculo 52 de la LIR.
Ahora, sobre el mtodo de adquisiciones y desembolsos,
debe tenerse en cuenta que los supuestos contradicto-
rios que pueda presentar el contribuyente tienen que ir
respaldados con documentos fehacientes, ya que de lo
contrario estaramos ante un incremento patrimonial no
justificado(5).
Por otra parte, cuando la Administracin Tributaria uti-
lice este mtodo debe tomarse en cuenta, a efectos de de-
terminar el incremento patrimonial del recurrente, la in-
formacin financiera y esta debe ser corroborada por la
entidad bancaria, ya que de lo contrario se contraviene los
criterios establecidos para la aplicacin de este mtodo.
Entonces, cuando la Administracin Tributaria no refleja
con documentacin o reporte alguno emitido por la enti-
dad bancaria, los desembolsos en que habra incurrido el
contribuyente no estara acorde a norma tributaria a efec-
tos de aplicar el incremento patrimonial no justificado.
A manera de reflexin diremos:
Los procesos de incremento patrimonial no justificados
son reiterativos a travs de fiscalizaciones por parte de la
Sunat; siendo el ms emblemtico el caso De Bari Her-
mosa Ros, el cual lleg a instancias constitucionales. En
buena cuenta, el incremento patrimonial no justificado es
una sospecha por parte de la Sunat acerca de los signos
exteriores de riqueza que demuestra una persona natural
en su cotidiano existir, de modo que ante la falta de justi-
ficacin de dichos signos, la Administracin tiene la fa-
cultad de presumir que las rentas generadas constituyen
renta gravable. Conclusin recogida por el Tribunal Fis-
cal en las Resoluciones Ns 07300-2-2003, 07335- 4-2003,
01692-4-2006, entre otras.
Dentro del procedimiento de fiscalizacin no pueden exis-
tir deficiencias probatorias en la determinacin de la base
presunta del Impuesto a la Renta; en ese sentido siempre se
le exige al contribuyente, a travs de requerimientos, que
otorgue a favor de la Sunat toda la informacin necesaria
para determinar la procedencia de los ingresos, es ms,
el contribuyente tiene la opcin de adicionar los medios
probatorios que considere necesarios para esclarecer su
situacin tributaria.
(5) Cuando la diferencia patrimonial subsiste, an con la sustentacin y regularizacin
del contribuyente, la diferencia resultante se establece como incremento patrimonial
no justificado, la cual no podr ser regularizada por el contribuyente.
 IMPUESTO A LA RENTA 13

CASOS PRCTICOS

Operaciones con personas naturales

no domiciliadas
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN

L a Ley del Impuesto a la Renta en su artculo 7 seala quines se consideran domiciliados en el pas. Entre ellos
se encuentran:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas, de acuerdo con las normas
de derecho comn.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de 183 das calendario
durante un periodo cualquiera de 12 meses.
c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y que hayan sido
designadas por el Sector Pblico nacional.
Teniendo en cuenta ello, los sujetos que no se encuentren comprendidos en dicho artculo seran considerados no
domiciliados.
En ese sentido, las rentas que estas ltimas personas perciban en el pas sern materia de desarrollo a travs de
los siguientes casos prcticos.

Arrendamiento de inmueble a una persona natural domiciliada

Caso:
El seor Manuel Balbn L., domiciliado en Costa Rica, es
propietario de un inmueble ubicado en Av. Mariano Cor-
nejo N 562, Pueblo Libre. El seor Ramrez alquil su pro- En ese sentido, la seora Cabello Milla se encontrar obligada
piedad a partir del 1 de enero de 2016 por la suma de
$ 1,400.00 a la seorita Viviana Cabello Milla, persona na-
tural domiciliada en el Per.
Dichas personas desean saber cul sera el tratamiento tri-
butario respecto al Impuesto a la Renta, que se genera
sobre esta operacin.
Solucin:
De acuerdo a lo dispuesto en el inciso a) del artculo 9 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, la renta que se percibe por
el arrendamiento del predio situado en el pas (territorio de la
repblica) se considera renta de fuente peruana.
En ese sentido, considerando el artculo 6 de la mencionada
ley, la persona no domiciliada, deber tributar sobre la renta
gravada de fuente peruana.
cual se indica que son agentes de retencin, entre otros, las
personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cual-
quier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
a efectuar la retencin del impuesto generado por esta opera-
cin, siendo necesario recordar que segn el artculo 76, para
efectos de la retencin del impuesto se considera renta neta,
la totalidad de los importes pagados o acreditados correspon-
dientes a rentas de la primera categora, es decir la renta de
esta operacin sera el valor total pagado al no domiciliado,
en otras palabras, el importe de $ 1,400.
Por otro lado, se sabe que la rentas en moneda extranjera
debern ser convertidas a moneda nacional, por ello se debe
tener en cuenta lo establecido en el artculo 50 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso e) del artculo 54 de la Ley del Impuesto
a la Renta indica que las personas naturales no domiciliadas en
el pas estarn sujetas al impuesto por este tipo de operacin
con la tasa del 5 %.

Ahora, como se expone en el caso, la persona que recibe y

paga el servicio de arrendamiento del inmueble es una persona
natural domiciliada, por lo cual se debe analizar cul sera la
forma de cumplir con pagar el Impuesto a la Renta que se ha
generado por esta operacin.
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad
Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de
Para ello, es vlido recoger lo dispuesto en el inciso c) del Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en el Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

CONTADORES & EMPRESAS / N 276 A-11

14 ASESORA TRIBUTARIA
Teniendo en cuenta lo indicado en los prrafos anteriores, se
deber determinar el Impuesto a la Renta del no domiciliado
de la siguiente manera:
Valor del alquiler: 1,400 x 3.468(1)
Impuesto a la renta: Valor del alquiler x 5 % = 4,855.20 x 5 %
Impuesto a la renta: 243.00
Conocido el importe del Impuesto a la Renta del no domiciliado
la persona natural, como se ha indicado antes, deber retener
el impuesto.
En ese misma lnea, la Resolucin de Superintendencia
N 210-2004/Sunat, en el inciso a) de su artculo 2 seala que
se encuentran obligados a inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC), los sujetos que adquieran la condicin
Enajenacin de inmuebles
Caso:
En el mes de marzo del presente ao, el seor John Ama-
ranto Perea, el cual es una persona no domiciliada, ena-
jen un inmueble ubicado en la ciudad de Trujillo por
S/ 445,600 a la empresa Libertad del Per S.A.C.
Asimismo, se sabe que el costo por el cual adquiri el in-
mueble el no domiciliado fue de S/ 283,500.
Solucin
En primer lugar cabe indicar que de acuerdo a lo sealado en
el inciso a) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, se consideran rentas de fuente peruana las que provienen
de la enajenacin de predios, cuando los predios estn situados
en el territorio de la repblica.
As pues, en el inciso a) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta seala que para efectos de lo descrito en
el prrafo anterior se define como predios a los predios urbanos
y rsticos comprendiendo los terrenos e incluyendo los terrenos
ganados al mar, los ros y otros espejos de agua, as como las
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan
partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser sepa-
radas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
En ese sentido, en el presente caso la renta percibida por la
enajenacin del inmueble que realiza el seor Amaranto Perea,
sera considerada renta de fuente peruana, por lo que teniendo
en consideracin que, segn lo indicado en el artculo 6 de la
ley en mencin, los contribuyentes no domiciliados en el pas
tributarn solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana,
el citado seor deber tributar por la renta obtenida como
consecuencia de la enajenacin.
En ese orden de ideas, cabe indicar que de acuerdo a lo dispuesto
en el inciso b) del artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta,
las personas naturales no domiciliadas en el pas estarn sujetas
al impuesto por sus rentas de fuente peruana que provengan
de la enajenacin de inmuebles con la tasa del 30 %.
Ahora bien, cmo se pagara dicho impuesto? Para responder
dicha interrogante, es necesario recoger lo indicado en el artculo
76 -A de la ley, que en los casos de enajenacin de inmuebles
efectuados por sujetos no domiciliados, el adquiriente deber
abonar al fisco la retencin con carcter definitivo dentro del
A-12 2da. quincena - Abril 2016
de contribuyentes y/o responsables(2) de tributos administrados
y/o recaudados por la Sunat.
Como se puede apreciar, la seorita Cabello Milla deber rea-
lizar el trmite de inscripcin de su nmero de RUC(3) ante la
Sunat, por ser un agente de retencin del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, obtenido el RUC la persona domiciliada, de
acuerdo a lo sealado en el artculo 3, subnumeral 3.2,
inciso h) de la Resolucin de Superintendencia N 129-2002/
Sunat, se encontrar obligada a presentar el Formulario
Virtual PDT 617.
Finalmente, es importante determinar en qu momento nace la
obligacin de retener el Impuesto a la Renta que corresponda
a la operacin materia de anlisis. En este caso sera en el
momento en que la persona domiciliada pague la retribucin
a la persona no domiciliada(4).
plazo previsto por el Cdigo Tributario .
Por otra parte, el artculo 76 de la Ley mencionada indica
que las personas o entidades que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana
de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco
con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual correspondiente al mes siguiente de efectuado el
pago o acreditacin de la renta.
Asimismo, el mencionado artculo en su inciso g) seala que
para los efectos de la retencin del Impuesto a la Renta se con-
sidera renta neta, sin admitir prueba en contrario; el importe
que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido,
provenientes de la enajenacin de bienes o de la explotacin
de bienes que sufran desgaste.
Bajo esa misma lnea, el inciso a) del artculo 57 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta indica que se entender
por recuperacin del capital invertido en el caso de la ena-
jenacin de bienes: al costo computable, el cual se deber
determinar de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 20
y 21 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 11 del
Reglamento de dicha ley.
En ese contexto, se debe recurrir a lo que exponen dichos
artculos, que en principio sealan que se entender por costo
computable al costo de adquisicin, produccin o construccin.
Para el caso materia de anlisis, debera considerarse el costo
de adquisicin(5).
(1) Tipo de cambio compra publicado por la SBS el ltimo da del mes de enero de 2016.
(2) De acuerdo a lo sealado en el artculo 10 del TUO del Cdigo Tributario, responsa-
ble es aquel que sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin
atribuida a este.
(3) Este trmite se encuentra indicado en el Procedimiento N 1 del TUPA de la Sunat
(4) Al respecto, cabe citar el Informe N 039-2009-SUNAT/2B0000, de fecha 18 de
marzo de 2009, en el que se seala lo siguiente: () en lo referido al momento
de nacimiento de la obligacin de retener el Impuesto a la Renta, de acuerdo con
lo expuesto, este se producir en la oportunidad en que las personas o entidades
paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados las rentas de fuente peruana.
(5) De acuerdo a lo establecido en el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta
el costo de adquisicin es la contraprestacin pagada por el bien adquirido, y los
costos incurridos con motivo de su compra tales como fletes, seguros, gastos de
despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, inclu-
yendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin de bienes, gastos
notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enaje-
nados o aprovechados econmicamente.

En ese sentido, el costo computable (capital invertido) por la
enajenacin del inmueble por parte del seor Amaranto Perea
ser el costo de adquisicin, es decir S/ 283,500.
Asimismo, de acuerdo a lo sealado en el artculo 76-A de la Ley
del Impuesto a la Renta, se deber cumplir con los siguientes
requisitos ante el notario pblico, como condiciones previas
a la elevacin de la escritura pblica de la minuta respectiva:
a) El adquiriente deber presentar la constancia de pago que
acredite el abono de la retencin con carcter definitivo.
b) El enajenante deber:
i) Presentar la certificacin emitida por la Sunat para
efectos de la recuperacin del capital invertido o, en
su defecto;
Caso:
La empresa Creaciones Textiles S.A.C., domiciliada en el
pas, ha contratado al seor Luciano Oliveira, ingeniero
de profesin, domiciliado en Portugal, para que realice el
mantenimiento preventivo de una mquina industrial.
De acuerdo al contrato pactado el servicio se realizar en
el Per, para lo cual ser necesario que se encuentre en el
Per durante los meses (completos) de octubre, noviembre
y diciembre de 2015 as como, enero, febrero, marzo y
abril de 2016.
Datos adicionales:
- El importe del servicio asciende a S/ 79,400.00
- El servicio fue pagado en el mes de abril
- No se efecto retencin del Impuesto a la Renta
- Si existiera infraccin por este hecho la empresa desea
subsanarlo de manera voluntaria.
Cul es el tratamiento tributario de la operacin? A su vez, se sabe que las rentas que percibir dicho trabajador
Solucin
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 del Convenio
para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal en
relacin con el Impuesto a la Renta con la Repblica de Por-
tugal(6) se indica que las rentas obtenidas por un residente de un
Estado contratante por la prestacin de servicios profesionales
o el ejercicio de otras actividades de carcter independiente
solo podrn someterse a imposicin en ese Estado, excepto
en las siguientes circunstancias, en que esas rentas podrn ser
gravadas tambin en el otro Estado contratante:
a) Si dicho residente tiene en el otro Estado contratante una base
fija de la que disponga regularmente para el desempeo de
sus actividades; en tal caso, solo podr someterse a imposicin
la parte de las rentas que sea atribuible a dicha base fija; o
b) Si dicho residente permanece en el otro Estado contratante
por un perodo o perodos que en total sumen o excedan
183 das, dentro de un perodo cualquiera de 12 meses;
en tal caso, solo podr someterse a imposicin la parte de
las rentas obtenidas de las actividades desempeadas por
l en ese otro Estado.
Asimismo en su numeral 2 la norma mencionada aade que la
expresin servicios profesionales comprende especialmente
las actividades independientes de carcter cientfico, literario,
artstico, educativo o pedaggico, as como las actividades
IMPUESTO A LA RENTA 15
ii) Acreditar que han transcurrido ms de 30 das h-
biles de presentada la solicitud, sin que la Sunat
haya cumplido con emitir la certificacin antes
sealada.
Ahora bien, se debe determinar el impuesto que se origina
por esta operacin:
- Ingreso por la enajenacin : S/ 445,600
- Capital invertido : 283,500
Renta imponible : S/ 162,100
Impuesto a la Renta del no domiciliado : 30 % x 162,100
Impuesto a la Renta del no domiciliado : S/ 48, 630
Servicios independientes
independientes de mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos,
odontlogos y contadores.
Para el presente caso, sera una actividad de un profesional en
ingeniera, la cual estara comprendida dentro del concepto
de servicios profesionales.
Considerando que de manera general la potestad de gravar las
rentas la tiene el pas de residencia del perceptor de la renta,
los servicios prestados independientemente podrn sujetarse
a imposicin en el Estado en el cual se desempean las activi-
dades (el de la fuente), siempre que esta imposicin no exceda
el 10 % de la renta bruta, en concordancia con el artculo 23
del mencionado convenio.
Por otra parte, cuando para la prestacin del servicio se requiera
que el trabajador independiente no domiciliado permanezca
en el pas ms de 183 das, las rentas se podrn gravar en este
pas (el Per), de acuerdo con el tratamiento general aplicable
a los sujetos no domiciliados, sin considerar la tasa mxima
antes indicada.
constituyen rentas de fuente peruana, pues el servicio se lleva a
cabo en el territorio nacional, tal como lo establece el artculo
9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, dado que el ingeniero portugus deber estar en
el Per por un plazo de 211 das, se concluye que por excep-
cin la potestad de gravar la renta la tiene el Estado peruano,
de modo que se le aplicara el Impuesto a la Renta peruano
sobre rentas de fuente peruana de un sujeto no domiciliado,
efectundole una retencin equivalente al 30 % sobre la renta
neta (tasa efectiva del 24 % sobre la renta bruta), y no la re-
tencin del 10 % que corresponde a la tasa aplicable cuando
existe tributacin compartida.
En este caso, la renta neta resultar de aplicarle la deduccin
del 20 % de la renta bruta, tal como se muestra a continuacin:
Renta Bruta (RB) 79,400.00
Deduccin sealada por ley (20 %) 15,880.00
Renta neta 63,520.00
Impuesto a la Renta 19,056.00
Tasa efectiva de retencin del Impuesto a la Renta (24 %) x RB
(6) Convenio aprobado el 26 de diciembre de 2013 y aplicable a partir del 1 de enero de
2015.
CONTADORES & EMPRESAS / N 276 A-13
16 ASESORA TRIBUTARIA
Por ltimo, cabe indicar que la empresa domiciliada al no haber efec-
tuado la retencin del Impuesto a la Renta al seor Luciano Oliveira,
ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo
177 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, referida a no
efectuar las retenciones establecidas por Ley, la cual es sancionada
con una multa equivalente al 50 % del tributo no retenido.
En ese sentido, se proceder a efectuar el clculo de la multa
por este hecho:
Tributo no retenido: 19,056.00
Multa: 50 % del tributo no retenido = 50 % x 19,056.00 =
S/ 9,528.00(7)
Viticos de un prestador de servicios
Caso:
La empresa Los Olivos S.A.C. en el mes de abril ha con-
tratado a un ingeniero qumico, quien es una persona no
domiciliada, para que este realice los trabajos de muestreo
respecto de unos productos que la empresa comercializa
en el pas.
Asimismo, se sabe que la persona no domiciliada acord
con la empresa, en que esta ltima asuma los gastos de
estada en que incurra en el periodo que esta se encuentre
en el pas.
Datos adicionales:
- Valor del servicio : $ 8,200
- Gastos de estada
Alimentacin : 3,200
Alojamiento : 6,500
Movilidad : 1,000
- El servicio se cancel el 20 de abril
Solucin
Como ya se ha mencionado, el segundo prrafo del artculo 6
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que en caso
de contribuyentes no domiciliados en el pas, el impuesto recae
solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Ahora bien, a travs de la Resolucin N 00162-1-2008(9), el
Tribunal Fiscal ha establecido como criterio de observancia
obligatoria que: Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje
y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de
la actividad artstica de un sujeto no domiciliado constituyen
renta gravable de este ltimo; criterio que se sustenta en las
siguientes consideraciones:
() constituyen rentas de fuente peruana todos los ingresos
derivados del desarrollo de una actividad artstica por parte de
sujetos no domiciliados en el territorio nacional, tanto en efectivo
como en especie, debiendo entenderse dentro de este ltimo
caso a los importes desembolsados por el sujeto contratante
por concepto de pasajes, alojamiento y viticos a favor de los
sujetos contratados para realizar actividades artsticas.
() el hecho que el contratista domiciliado efecte el
pago de los gastos por concepto de pasajes, alojamiento
y viticos de los sujetos no domiciliados y que estos no los
hayan desembolsado, representa una ventaja o beneficio
patrimonial de estos ltimos que debe afectarse con el
Impuesto a la Renta al formar parte de la contraprestacin
por los servicios prestados.
A-14 2da. quincena - Abril 2016
Por otra parte, como se aprecia en la consulta, la empresa desea
subsanar la infraccin de manera voluntaria, en ese caso, dicha
entidad podr aplicar el rgimen de gradualidad(8), el cual le permite
una rebaja mxima del 90 %, debiendo realizarse el siguiente clculo:
Multa : 9,528.00
Rebaja : 8,575.20
Multa rebajada : 952.80
Cabe indicar que a la multa rebajada debern agregarse los
intereses moratorios, segn lo dispuesto en el artculo 33 del
Cdigo Tributario .
Como se puede apreciar, segn el criterio del Tribunal Fiscal, los
gastos por concepto de pasajes, alojamiento y viticos asumidos
por un sujeto domiciliado constituyen un beneficio o ventaja
patrimonial para el sujeto no domiciliado que, por tanto, deben
considerarse parte de la contraprestacin del servicio prestado.
En ese contexto, el valor total del servicio prestado por la
persona natural no domiciliada sera determinado de la
siguiente manera:
Valor del servicio : 26,633.60(10)(11)
Alimentacin : 3,200.00
Alojamiento : 6,500.00
Movilidad : 1,000.00
Valor total del servicio : S/ 37,333.60
Determinado el valor total del servicio se debe calcular el Im-
puesto a la Renta generado por el no domiciliado:
Renta Bruta (RB) 37,333.60
Deduccin sealada por ley (20 %) 7,466.72
Renta neta 29,866.88
Impuesto a la Renta 8,960.06
Tasa efectiva de Retencin del Impuesto a la Renta (24 %) x RB
Del caso desarrollado se puede concluir que se hubiera cometido
una omisin de retencin del Impuesto a la Renta, si solo se
hubiese calculado sobre el valor del servicio pactado con el no
domiciliado, sin considerar los gastos de estada.
En lo que respecta al gasto para efectos de determinar el
Impuesto a la Renta (para el domiciliado) la Administracin
Tributaria ha vertido a travs del Informe N 200-2006/Sunat,
el siguiente criterio: el gasto incurrido por un sujeto domici-
liado correspondiente a viticos (hospedaje, por ejemplo) del
prestador del servicio no domiciliado en el pas, constituye una
mayor retribucin para dicho no domiciliado y es deducible en
su totalidad para efecto de la determinacin del Impuesto a la
Renta de tercera categora del sujeto domiciliado, siempre que
dicho gasto cumpla con el principio de causalidad.
(7) De acuerdo a la nota establecida en el Cdigo Tributario, la multa en ningn caso
podr ser menor al 5 % de la UIT.
(8) Rgimen aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat.
(9) Publicada en el diario oficial El Peruano el 25/01/2008.
(10) De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 50 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, las rentas en moneda extranjera se convertirn a moneda nacional al tipo
de cambio compra vigente a la fecha de percepcin de la renta.
(11) $ 8,200 x 3.248.
 IMPUESTO A LA RENTA 17

JURISPRUDENCIA COMENTADA

Arrendamientos realizados por sucesiones indivisas

Anlisis de la RTF N 04411-1-2015 que no constituye criterio de observancia obligatoria

I. INTRODUCCIN apelada deviene en ilegal, arbitraria e debe considerar lo dispuesto en el artculo

El fallecimiento de una persona supone
uno de los acontecimientos ms tristes
para sus familiares y allegados, quienes
deben acostumbrarse a vivir sin la pre-
sencia de dicha persona. Supone tambin
el reconocimiento de los herederos y
sus legatarios en caso el causante haya
decidido dejar alguno(1).
Cabe destacar, que los herederos del
causante recibirn bienes pero tambin
sern responsables de las obligaciones
contradas por dicho causante, como
aquellas obligaciones de ndole tribu-
taria. Asimismo, el tratamiento tributario
respecto de las rentas que generan los
bienes recibidos en herencia ser distinto,
puesto que, en la mayora de casos, los
bienes heredados no le corresponden a
una sola persona.
En esta ocasin, analizaremos el trata-
miento tributario correspondiente a las
rentas de primera categora generadas por
el arrendamiento de inmuebles realizado
por una sucesin indivisa.
II. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE
El recurrente es una persona natural que
se dedica a arrendar inmuebles. Dicha
persona, junto a otros herederos haba
recibido en herencia un inmueble que
tambin arrendaba, por el que genera
rentas de primera categora, realizando
los respectivos pagos a cuenta.
En el caso bajo anlisis, el recurrente pre-
cisa que los importes de pagos a cuenta
desconocidos por la Administracin se
efectuaron a nombre de la Sucesin In-
divisa, y corresponden a su cuota de
participacin en las rentas obtenidas
como integrante de dicha sucesin, por lo
que fueron incluidos en sus declaraciones
juradas del Impuesto a la Renta - Personas
Naturales.
injusta.
III. ARGUMENTOS DE LA SUNAT
La Sunat indica que las rdenes de
Pago que fueron giradas por omisin
al pago del Impuesto a la Renta - Per-
sonas Naturales, se efectuaron como
consecuencia del desconocimiento de
los pagos directos del Impuesto a la
Renta de primera categora consignados
por el recurrente en sus declaraciones
juradas presentadas con los Formularios
Virtuales respectivos.
Seala tambin, que al recurrente le
corresponde un porcentaje de participa-
cin del 12.50 % de las rentas generadas
por los inmuebles de la sucesin ya que
eran 8 herederos, agregando que si bien
en instancia de reclamacin present
copias de las boletas de pago por rentas
de primera categora a nombre de la
Sucesin, tales pagos no correspondan
ser atribuidos como propios por el re-
currente, pues tratndose de bienes en
copropiedad, debieron ser efectuados
por cualquiera de los condminos de los
referidos inmuebles.
Por lo expuesto, concluye que las rdenes
de Pago estn correctamente emitidas,
por lo que debe confirmarse la resolucin
apelada.
IV. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal precisa, que si bien el
inciso b) del artculo 53 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que para efectos de los pagos a cuenta
por rentas de primera categora, en el caso
de existir condominio del bien arrendado,
cualquiera de los condminos podr efec-
tuar el pago a cuenta del impuesto por
el ntegro de la merced conductiva, su
aplicacin por parte de la Administracin
17 de la Ley del Impuesto a la Renta, que
dispone, entre otros supuestos, que
dictada la declaratoria de herederos y
por el periodo que transcurra hasta la
fecha que en que se adjudiquen judicial
o extrajudicialmente los bienes que
constituyen la masa hereditaria, los
herederos debern incorporar a sus
propias rentas la proporcin que les
corresponda en las rentas de la sucesin
de acuerdo con su participacin en el
acervo sucesorio.
Siendo ello as, dado que el descono-
cimiento de los pagos consignados
por el recurrente en sus declaraciones
juradas obedece nicamente a que
fueron realizados respecto de la Su-
cesin, pues la Administracin ha re-
conocido que el recurrente acredit
que se haba dictado la respectiva
declaratoria de herederos, resultaba
correcto que este atribuyera como
suya la proporcin de las rentas que
le corresponda en la sucesin y que
imputara como crdito contra su Im-
puesto a la Renta aquellos pagos que
fueron realizados por tales rentas,
debiendo considerarse que se incurri
en error material al consignarse tales
pagos a nombre de la sucesin.
Sobre el error material, cita las Resolu-
ciones Ns 05700-2-2004 y 04183-2-
2009 que precisan que el error material
no es motivo que permita sustentar el
desconocimiento de los pagos efectuados
por los contribuyentes.
Por lo expuesto, el Tribunal Fiscal revoca
la apelada, a fin que la Administracin
verifique los pagos realizados a nombre
de la Sucesin e impute el monto que
corresponda al recurrente, considerando
el porcentaje de participacin sobre los
derechos y acciones de los inmuebles
arrendados.

En tal sentido, siendo que el recurrente

pag dichos importes cuando no era su
obligacin se configura un pago indebido,
correspondiendo la devolucin de los
importes pagados por el Impuesto a la
Renta, y en consecuencia la resolucin
(1) El artculo 735 del Cdigo Civil Peruano seala que: La institucin de heredero es a ttulo universal y comprende
la totalidad de los bienes, derechos y obligaciones que constituyen la herencia o una cuota parte de ellos. La insti-
tucin de legatario es a ttulo particular y se limita a determinados bienes, salvo lo dispuesto en el artculo 756. El
error del testador en la denominacin de uno u otro no modifica la naturaleza de la disposicin.

CONTADORES & EMPRESAS / N 276

A-15
18 ASESORA TRIBUTARIA
Nuestra opinin
Jennifer Canani Hernndez(*)
La regulacin jurdica del derecho de
sucesiones determina el tratamiento
legal de la transmisin del patrimonio
de las personas al fallecer, el que, como
hemos indicado, est conformado por
derechos y obligaciones. Como bien
seala Augusto Ferrero, el derecho de
sucesiones trata la sucesin entendida
como la transmisin patrimonial por
causa de muerte(2).
En efecto, se trata de una transmisin,
pues los bienes, derechos y obligaciones
del causante pasan a sus herederos, los
cuales se convierten en los nuevos titulares
de ellos desde el mismo momento de la
muerte del causante.
Ahora bien, existen 3 elementos en la
sucesin; el causante, los sucesores y la
herencia, los cuales pasaremos a definir
a continuacin:
- El causante es el que origina la suce-
sin, esto es, la persona fallecida.
- Los sucesores son aquellas personas
que recibirn la herencia, esto es, los
herederos o los legatarios.
- La herencia es el patrimonio del cau-
sante que se traslada a los sucesores,
formado por derechos y obligaciones,
es decir, activos y pasivos de la per-
sona fallecida.
Respecto a las clases de sucesin, es po-
sible diferenciar 3 clases permitidas por
la norma peruana:
1. Sucesin testamentaria: Es aquella
establecida mediante la celebracin
del acto jurdico de testamento, en el
que prevalece la voluntad del causante
en la distribucin de su patrimonio.
En este tipo de sucesin, existe la
limitacin de distribuir la legtima, que
SUPUESTO
- Antes de la declaratoria de herederos o
- Antes de la inscripcin del testamento en los Registros Pblicos.
- Dictada la declaratoria de herederos o
- Inscrito el testamento en Registros Pblicos
Antes de la adjudicacin de los bienes
- Efectuada la adjudicacin de bienes judicial o extrajudicialmente
(*) Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con segunda especialidad en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP).
Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.
(2) FERRERO Augusto. Derecho de Sucesiones. 2da edicin. TEMPUS Editores S.R.L. Lima, 1986. p. 25.
(3) Artculo 737 del Cdigo Civil.
(4) Artculo 738 del Cdigo Civil.
(5) Artculo 4, inciso a), numeral 5 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
A-16 2da. quincena - Abril 2016
es la parte que le corresponde a los
herederos forzosos que equivale a las
2/3 partes de los bienes del causante.
Siendo ello as, el testador solo podr
disponer de 1/3 de sus bienes con-
forme su voluntad, y entregrselo a
sus herederos voluntarios o legatarios.
Conforme lo dispuesto en el artculo
724 del Cdigo Civil Peruano, son he-
rederos forzosos los hijos y los dems
descendientes, los padres y los dems
ascendientes, el cnyuge o, en su
caso, el integrante sobreviviente de
la unin de hecho.
Si el testador no tiene herederos
forzosos, puede instituir uno o ms
herederos voluntarios y sealar la
parte de la herencia que asigna a cada
uno. Si no la determina, sucedern
en partes iguales(3).
Asimismo, el testador puede insti-
tuir legatarios solo en funcin del
tercio de libre disposicin si tiene
herederos forzosos, y de no tenerlos
puede constituir legatarios hasta por
la totalidad de sus bienes sealando
los que asigna a cada uno(4).
2. Sucesin intestada: Este tipo de su-
cesin se aplica ante la ausencia de
la manifestacin de voluntad expresa
del causante, es decir, ante la ausencia
de testamento, y es aquella estable-
cida por ley, en la que se determina
la transmisin del patrimonio a los
herederos forzosos o legales.
El artculo 816 del Cdigo Civil
Peruano seala cul es el orden su-
cesorio basndose estrictamente en
lo dispuesto en el artculo 236 del
Cdigo Civil, respecto a los alcances
del parentesco, es decir, que tratn-
dose de la lnea recta es ilimitado
hacia arriba y hacia abajo; y en lnea
colateral, el parentesco tiene efectos
jurdicos solo hasta el cuarto grado
La sucesin declara como persona natural
Cada heredero incorpora en su declaracin la proporcin que le corresponda de las
rentas de la sucesin
Cada heredero declara las rentas de los bienes adjudicados
de consanguinidad. En esta secuencia
de ideas, el orden sucesorio es el
siguiente:
Primer orden: hijos y dems descen-
dientes del causante.
Segundo orden: padres y dems as-
cendentes
Tercer orden: cnyuge, o, en su caso,
el integrante sobreviviente de la unin
de hecho, solo o en concurrencia con
el primero y segundo orden.
Cuarto orden: parientes colaterales
de segundo grado (hermanos).
Quinto orden: parientes colaterales
de tercer grado (tos, sobrinos).
Sexto orden: parientes colaterales de
cuarto grado (primos hermanos, tos
abuelos, sobrinos nietos).
3. Sucesin mixta: Se presenta cuando
la sucesin se encuentra testada en
alguna parte e intestada en otra en
la que se determina la declaracin de
herederos.
Sucesin indivisa como contribuyente
La sucesin indivisa nace al producirse
la muerte del causante que determina
la transferencia de su patrimonio hacia
sus herederos; actuando estos como
copropietarios de la herencia conforme
a su cuota ideal. Dicha sucesin existir
hasta el momento en que se dicte la
declaratoria de herederos o se inscriba
el testamento en los registros pblicos,
es decir, cuando los herederos incluyan
como parte de su patrimonio a los bienes
dejados por el causante.
Ahora bien, respecto a las rentas produ-
cidas por la sucesin indivisa domiciliada,
pues el causante era domiciliado al fa-
llecer(5), el artculo 17 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, en adelante LIR,
seala el tratamiento tributario de dichas
rentas de la siguiente manera:
TRATAMIENTO
 IMPUESTO A LA RENTA 19

En tal sentido, cuando un contribuyente
fallece, sus herederos debern considerar que
las rentas producidas por la masa hereditaria
son como la de la sucesin indivisa, debiendo
tributar de dicha manera hasta que se dicte
la declaratoria de herederos o se inscriba el
testamento en los Registros Pblicos.
Impuesto a la Renta generado por el
arrendamiento de un predio
Respecto de las rentas generadas por los
arrendamientos de predios, el artculo
23 de la LIR dispone que son rentas
de primera categora, el producto en
efectivo o en especie del arrendamiento
o subarrendamiento de predios(6), in-
cluidos sus accesorios, as como el
arrendamiento pactado por los servi-
cios suministrados por el locador y el
monto de los tributos que tome a su
cargo el arrendatario y que legalmente
corresponda al locador.
Precisamos, que conforme el artculo 36
de la LIR, para establecer la renta neta
de primera categora, se deducir por
todo concepto el 20 % del total de la
renta bruta. Finalmente, de acuerdo con
el artculo 52-A, el impuesto a cargo de
las sucesiones indivisas domiciliadas en
el pas se determina aplicando la tasa de
seis coma veinticinco por ciento (6,25 %)
sobre sus rentas netas del capital. En este
caso, el Impuesto a la Renta de Primera
Categora tambin puede determinarse
aplicando la tasa efectiva del 5% sobre
la renta bruta.

Renta Bruta 6.25 % (Tasa del

Deduccin permitida Renta Neta Impuesto a
(Ingreso anual del Impuesto)
(20 % de Renta Bruta) Pagar
arrendador)

Renta Bruta Impuesto

(Ingreso anual del 5% a Pagar
arrendador)

Al monto calculado como impuesto a a cuenta mensuales, determinndose un del contribuyente, cuando los pagos a
pagar, deben deducirse los crditos contra saldo a favor de la Administracin cuando cuenta exceden el impuesto a pagar, tal
el Impuesto conformado por los pagos existe monto por pagar, o un saldo a favor y como se muestra a continuacin:

Impuesto calculado

(-) Crditos contra el impuesto (Pagos a cuenta)

Saldo a favor del contribuyente/ Saldo a favor del fisco

Pagos a cuenta del Impuesto a la Ren-
ta de Primera Categora
De acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 84 de la LIR, los contribuyentes
que obtengan rentas de primera cate-
gora abonarn con carcter de pago a
cuenta, el monto que resulte de aplicar
la tasa del 6,25 % sobre el importe que
resulte de deducir el 20 % de la renta
bruta mensual, utilizando a efectos del
pago el recibo por arrendamiento que
apruebe la Sunat, o lo que es lo mismo,
aplicando la tasa efectiva del 5 % sobre
la renta bruta mensual.
En este orden de ideas, la sucesin in-
divisa como contribuyente se encuentra
obligada a realizar pagos a cuenta por
los bienes de la masa hereditaria que son
arrendados.
Debemos destacar, que en el caso bajo
anlisis, el contribuyente realiz pagos a
cuenta a nombre de la sucesin intestada,
sin embargo, a dicha fecha ya se haba
dictado la correspondiente declaratoria
de herederos, por lo que el recurrente
debi incorporar a sus rentas de primera
categora, la porcin que le corresponda
en las rentas de la sucesin considerando
su porcentaje de participacin en esta.
No obstante, errneamente el contri- existe una declaratoria de herederos,
buyente cancel los pagos a cuenta a debe incorporarse a las rentas de cada
nombre de la sucesin, a pesar de que no contribuyente heredero la porcin que
le corresponda realizarlos de dicha forma. le corresponda en la sucesin.
Ahora bien, el inciso b) del artculo 53 Por lo expuesto, coincidimos con lo dis-
del Reglamento de la LIR dispone que si puesto por el Tribunal Fiscal al considerar
existiera condominio del bien arrendado, que al haberse dictado la declaratoria de
cualquiera de los condminos podr efec- herederos cada heredero debi considerar
tuar el pago a cuenta del Impuesto por como suya la proporcin de la renta
el ntegro de la merced conductiva. En que le corresponda. El haber realizado
este punto, debemos destacar, que a el pago a nombre de la sucesin solo
pesar de que la sucesin indivisa tiene corresponde a un error material que no
un tratamiento similar al establecido para determina el desconocimiento del pago
los condminos, la Ley del Impuesto realizado, sino que corresponde imputarlo
a la Renta ha dispuesto expresamente contra el monto que le corresponda al
que en el caso de las rentas generadas contribuyente considerando su porcentaje
por los bienes heredados por los cuales de participacin del inmueble arrendado.
(6) El numeral 1 del inciso a) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta define a los predios de
la siguiente manera:
Predios: a los predios urbanos y rsticos. Comprende los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los
ros y otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
Por su parte, la Nota 7 del Informe N 042-2003-SUNAT/2B0000 seala que se entiende por predio a las divisiones
materiales que se hacen del suelo para su apropiacin por el hombre.
De otro lado, se entiende por predio urbano a la heredad que, an dentro de las poblaciones, est dedicada a
uso agrcola, pecuario o forestal, inclusive sus construcciones y edificios, aunque estos, total o parcialmente, se
destinen a vivienda.
Finalmente, se entiende por predio urbano al que est situado en centro poblado y se destina a vivienda o a
cualquier otro fin urbano, as como los terrenos sin edificar que tengan todas las obras de habilitacin urbana con-
sideradas en la respectiva licencia de urbanizacin.

CONTADORES & EMPRESAS / N 276 A-17

20 ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO
Venta de bienes muebles en el pas
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RESUMEN EJECUTIVO

E l impuesto al consumo al gravar la expresin de riqueza de los contribuyentes ex-

presada a travs de la adquisicin de bienes y/o de servicios ha regulado como una
de las operaciones gravadas con el IGV la venta de bienes muebles en el pas.
Esto se debe a que la compraventa es el contrato usado con mayor frecuencia en
el trfico comercial; sin embargo, la venta en la Ley del IGV rene un concepto
mucho ms amplio que el de la compraventa regulada por el Derecho Civil, lo
cual nos lleva a analizar cuidadosamente cada operacin a fin de determinar si se
encuentra dentro de la figura jurdica de venta regulada por la norma tributaria.
El objetivo de este informe es describir el panorama general del concepto de venta de
bien mueble en el IGV y analizar algunas operaciones que por su naturaleza podran
causar dificultades en determinar si se encuentran gravadan o no con el impuesto.

INTRODUCCIN claramente qu operaciones deben encontrarse

Si bien en principio se podra pensar que el con-
cepto de venta no tendra motivos por los que
ofrecer mayores dificultades por ser un tipo de
contrato muy conocido por todos los contribu-
yentes, en el mbito jurdico (especialmente en
el tributario) las definiciones establecidas por
las legislaciones muchas veces se han visto des-
bordadas por la complejidad de las operaciones
comerciales que realizan las personas, por lo que
resulta importante hacer un repaso a travs de los
elementos configurantes de la operacin venta de
bien mueble en el pas y ser capaces de distinguir
gravadas.
I. EL HECHO IMPONIBLE
Todo tributo est contenido en una norma jur-
dica que describe sus elementos configurantes,
es decir, se establece el presupuesto de hecho
que al verificarse en la realidad da nacimiento a
la obligacin tributaria.
Este hecho imponible descrito en la ley, tiene
diversos aspectos: material, espacial, temporal y
cuantitativo.

Aspectos del hecho imponible

Material Espacial Cuantitativo

Temporal
Hecho o Lugar de
configuracin Periodo en que Cuanta, volumen o
circunstancia ocurre el hecho. intensidad.
que se grava. del hecho.

(*) Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de posgrado en Tributacin por la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores
& Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.

A-18 2da. quincena - Abril 2016

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Con respecto al tema que nos aboca en esta ocasin, nos
centraremos en el aspecto material.
II. DEFINICIN DE VENTA EN LA LIGV
El inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV define a la venta
como: Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo
oneroso, independientemente de la designacin que se d a
los contratos o negociaciones que originen esa transferencia
y de las condiciones pactadas por las partes.
Elementos que con-
figuran la venta de
bienes muebles como
operacin gravada
con el IGV
a) Que exista un acto o contrato
La primera caracterstica de esta operacin es que debe tener
origen en un acto o un contrato que conlleve la transmisin
de propiedad de bienes.
Este aspecto es importante, toda vez que el trmino conllevar
usado por la norma reglamentaria, permite que la interpretacin
que debemos hacer los operadores jurdicos es que la Ley del
IGV considera dentro de mbito de aplicacin no solamente a
la compraventa regulada en el Derecho Civil, sino que pueden
calzar en esta figura otros actos o contratos diferentes a la
compraventa que tengan como consecuencia de su celebracin
la transferencia de propiedad de un bien mueble.
En el caso que restringiramos la definicin de venta para
efectos tributarios en la misma transmisin de propiedad (sin
extenderla a la mera obligacin de transmitir), conceptualmente
no podran gravarse diversas operaciones como las ventas su-
jetas a condicin suspensiva: por ejemplo la venta con reserva
de propiedad.
Cabe precisar que a efectos del IGV el concepto venta no se
limita a la compraventa regulada por el Derecho Civil, sino que
se trata de un concepto mucho ms amplio que abarca todo
tipo de acto jurdico que tenga como efecto la transmisin
de propiedad, como es una permuta, dacin en pago, aporte
societario, etc.
b) Transferencia de bienes
Este concepto de transferencia ha trado ms de un dolor de
cabeza a los operadores jurdicos, toda vez que el lenguaje es
susceptible de interpretaciones distintas, tales como:
1) Equivalente a la transferencia de riesgos y beneficios del
bien a favor del adquirente (transferencia econmica).
2) Equivalente a la consumacin del acto que genera la obli-
gacin de transferir la propiedad.
3) Equivalente a la transferencia de propiedad mediante un
ttulo vlido y la entrega del bien.
Sobre el particular Walker Villanueva seala:
() lo que intentamos averiguar es si la configuracin
del hecho gravado venta, tal cual est regulada en la Ley,
21
Por su parte, el inciso a) del numeral 3 del artculo 2 del Re-
glamento de la Ley del IGV define a la venta como: Todo acto
a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de
bienes, independientemente de la denominacin que le den las
partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin
en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de socie-
dades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin.
De estas definiciones podemos sealar que los elementos de
la venta de bienes muebles son:
Acto o contrato que conlleve a la transmisin de propiedad de bienes.
Transferencia a ttulo oneroso.
Irrelevancia de la designacin de los contratos.
requiere la transferencia de propiedad civil. Para ello, es
pertinente examinar la relacin entre el concepto legal de
venta y su precisin reglamentaria, as como la aplicacin
del Derecho supletorio en los conceptos no definidos en
el texto de la ley.
Examen de la jurisprudencia del Tribunal Fiscal sobre el
concepto venta para efectos del IVA
Si se lleva a cabo una revisin de la jurisprudencia del Tri-
bunal Fiscal, podemos apreciar que no existe uniformidad de
criterios para delimitar cundo se produce la transferencia
de propiedad, si en el momento 1, en el 2 o en el 3.
Momento 1
Contrato
Momento 2
Obligacin
Momento 3
Entrega transferencia
En la Resolucin N 4784-5-2003 de fecha 22 de agosto de
2003, el Tribunal Fiscal seala que: de las normas expuestas
se desprende que, para que nazca la obligacin de pago del
Impuesto General a las Ventas, es necesario que exista una
venta, verificndose el hecho imponible con la existencia
de la venta y no en el momento en que jurdicamente se
transfiera la propiedad, con lo cual, este pronunciamiento
parece situarse en el momento 1.
En la Resolucin N 865-3-2001, de fecha 17 de agosto de
2001, se ha declarado que deben considerarse como opera-
ciones gravadas aquellas en las que ya exista la obligacin de
transferir la propiedad del bien al haber acuerdo en el precio
y la cosa (igual criterio se aplic en las Resoluciones Ns 817-
4-1997, 965-4-1997). Igualmente en la misma resolucin, el
Tribunal Fiscal seala que:
() asimismo, no es necesario que se cancele el total del
precio de la venta realizada para que dicha operacin resulte
gravada, por cuanto los pagos recibidos anticipadamente
a la entrega del bien o su puesta a disposicin estarn
CONTADORES & EMPRESAS / N 276 A-19
22 ASESORA TRIBUTARIA
gravados, siempre y cuando al momento de realizarse
el pago anticipado ya hubiera surgido la obligacin de
transferir la propiedad.
Con lo cual este pronunciamiento parece situarse en el
momento 2.
Finalmente, en la Resolucin N 620-5-2004, de fecha 4
de febrero de 2004, se seala que:
() en lo que respecta a cundo se entiende transferida la
propiedad de un bien, la legislacin del Impuesto General
a las Ventas no ha efectuado precisin alguna, por lo que
es necesario recurrir al Cdigo Civil para determinar la
transmisin de propiedad de los bienes muebles, para lo
cual el artculo 947 del indicado cuerpo legal prev que la
transferencia de propiedad de una cosa mueble determinada
se efecta con la tradicin a su acreedor, salvo disposicin
legal diferente.
Agrega el Tribunal: en cuanto a la determinacin de la fecha
de entrega del bien para efectos tributarios, se entiende por
entrega de un bien la fecha en que este queda a disposicin
del adquirente, con lo cual este pronunciamiento se sita
en el momento 3.
().
Del anlisis del texto de la Ley del IGV as como de su reglamento,
consideramos que el momento en que se configura una venta
a efectos del IGV
IGV, es cuando nace la obligacin de transferir
la propiedad del bien. Para ser an ms claros y siguiendo el
propio texto de la norma, cuando se tiene un acto o contrato
vlido jurdicamente que tenga como efecto la transferencia
de propiedad de un bien mueblemueble.
c) A ttulo oneroso
Un acto o negocio jurdico realizado entre dos o ms partes
califica como oneroso cuando entre ellas existen prestaciones
recprocas. En el caso de una venta, usualmente se pacta la
obligacin de transferir la propiedad de un bien a cambio de
una cierta cantidad de dinero, por lo que ambas partes satis-
facen un inters a cambio de una ventaja.
En contraposicin, en un acto a ttulo gratuito, solo una de las
partes se ve obligada a cumplir con una prestacin mientras
que la contraparte solo resulta beneficiada de dicha prestacin
recibida, sin tener que sacrificar nada a cambio.
En virtud de esta caracterstica se excluye del mbito de apli-
cacin del IGV a la transferencia de bienes a ttulo gratuito,
como por ejemplo las donaciones o liberalidades.
No obstante que una caracterstica fundamental de la operacin
gravada con IGV, venta de bien mueble, es que sea a ttulo
oneroso, la Ley del IGV grava determinadas transferencias
gratuitas de bienes, denominadas retiros de bienes gravados,
toda vez que constituyen operaciones con incidencia directa
en la cadena de produccin y comercializacin de bienes, y
que de no ser gravados podran facilitar actos de elusin por
parte de los contribuyentes.
d) No es relevante la designacin que se le otorgue a los con-
tratos o negociaciones que se encuentren relacionados
con la transferencia
El principio de primaca de la realidad permite dar mayor valor
jurdico a los hechos que a los trminos legales usados en los
contratos, toda vez que estos pueden tener frmulas muy
revestidas de datos o formalidades que procuran cambiar la
esencia de estos.
A-20 2da. quincena - Abril 2016
Es decir, que en mrito de la libertad contractual las partes
pueden consignar en sus contratos las estipulaciones que
ellas consideren, no obstante, eso no quiere decir que si las
partes convienen en suscribir un contrato al que denominarn
Prestacin de servicios sin embargo, del anlisis de la natu-
raleza jurdica de las obligaciones pactadas se aprecia que el
contrato consiste en una compraventa, entonces prevalecer
la realidad de las estipulaciones pactadas por las partes y no
la denominacin otorgada por ellos.
Al respecto, el Tribunal Constitucional menciona: En relacin
con el principio de primaca de la realidad, que es un elemento
implcito en nuestro ordenamiento jurdico y concretamente
impuesto por la propia naturaleza tuitiva de nuestra Consti-
tucin, se ha precisado, en la STC N 1944-2002-PA/TC, que
mediante este principio () en caso de discordancia entre lo
que ocurre en la prctica y lo que fluye de los documentos,
debe darse preferencia a lo primero; es decir, a lo que sucede
en el terreno de los hechos.
III. QU SE ENTIENDE POR BIENES MUEBLES?
Bienes no considerados muebles segn
Bienes muebles segn LIGV
LIGV
Inciso b) artculo 3 TUO LIGV Numeral 8 del artculo 2 del Reglamento
LIGV
Los corporales que pueden lle- La moneda nacional
varse de un lugar a otro
Los derechos referentes a los La moneda extranjera, ni cualquier docu-
bienes corporales que pueden mento representativo de estas
llevarse de un lugar a otro
Los signos distintivos, invencio- Las acciones, participaciones sociales,
nes, derechos de autor, derechos participaciones en sociedades de hecho
de llave y similares
Las naves y aeronaves Los contratos de colaboracin empre-
sarial, asociacin en participacin y
similares
Los documentos y ttulos cuya Documentos pendientes de cobro, valo-
transferencia implique la de res mobiliarios y otros ttulos de crdito,
cualquiera de los mencionados salvo que la transferencia de los valores
bienes mobiliarios, ttulos o documentos impli-
que la de un bien corporal
1 CASO PRCTICO
Venta con reserva de propiedad
La empresa TopGear S.A. dedicada a la importacin y
venta de automviles de lujo, ha celebrado un contrato de
venta con Roberto Villavicencio respecto de un auto Mer-
cedes-Benz del ao 2013 por un precio de US$ 50,000.
Cabe sealar que la empresa ha adoptado la poltica de
efectuar ventas a personas naturales exclusivamente con
el pacto de reserva de propiedad, mediante el cual el com-
prador adquirir la propiedad del bien una vez cancelado
el 60 % del precio total.
El contrato se suscribi el 1 de abril de 2015 cancelndose
una cuota inicial de US$ 15,000.
El auto fue entregado con el pago de la primera cuota
mensual ascendente a US$ 2,500 el 28 de abril de 2015.
El 30 de setiembre de 2015 el comprador cancel su sexta cuo-
ta mensual de US$ 2,500 haciendo un total de US$ 30,000 a
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
la fecha (equivalente al 60 % del precio total), por lo que
en dicha fecha se dej constancia del cumplimiento de la
condicin pactada y se procedi a la transferencia de pro-
piedad en Registros Pblicos a favor del Sr. Villavicencio.
Solucin:
El artculo 1583 del Cdigo Civil dispone lo siguiente:
En la compraventa puede pactarse que el vendedor se re-
serva la propiedad del bien hasta que se haya pagado todo
el precio o una parte determinada de l, aunque el bien
haya sido entregado al comprador, quien asume el riesgo
de su prdida o deterioro desde el momento de la entrega.
El comprador adquiere automticamente el derecho a la
propiedad del bien con el pago del importe del precio con-
venido.
La exposicin de motivos que escribe ARIAS SCHEREI-
BER PEZET precisa en cuanto al texto del artculo 1583
del Cdigo Civil lo siguiente: () este artculo recoge la
institucin de la compraventa con reserva de propiedad,
precisndose que el riesgo de la prdida del bien lo asume
el comprador desde que el bien le es entregado, aun cuan-
do por este acto no adquiera la propiedad de l.
Tal como lo determina el numeral 1 del literal a) del
artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
IGV 3, se define al trmino Venta como:
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo one-
roso, independientemente de la designacin que se d
a los contratos o negociaciones que originen esa trans-
ferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
Asimismo, el texto del literal a) del numeral 3 del artcu-
lo 2 del Reglamento de la Ley del IGV considera como
Venta a:
Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmi-
sin de propiedad de bienes, independientemente de la
denominacin que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropia-
cin, adjudicacin por disolucin de sociedades, apor-
tes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro
acto que conduzca al mismo fin.
Ahora que tenemos la base legal aplicable al caso, proce-
deremos a analizar cada una de las propuestas:
a) La venta oper al momento que se tiene el acuerdo de
voluntades vlido (1 de abril de 2015).
Del anlisis efectuado de la norma tributaria y civil
consideramos que en este caso la operacin grava-
da con IGV venta de bienes (en el IGV) se configura
con el acuerdo entre cosa y precio que vlidamente
conllevar la transferencia de propiedad del auto-
mvil. Por lo que no resulta necesario que se entre-
gue el bien o se cumpla la condicin establecida en
el contrato.
23
Al respecto, nos consultan en qu momento se entiende
que se configur la venta para el IGV? con la suscripcin
del contrato? con la entrega del bien? o con la cancela-
cin de los US$ 30,000?
b) La venta oper al momento de la entrega del bien (28
de abril de 2015)
Si bien bajo este supuesto tenemos clarsimo que el
vendedor ya transfiri los riesgos y beneficios del bien,
este hecho es una consecuencia del acuerdo al que lle-
garon las partes y por el cual se perfeccion el acto
o negocio jurdico que conllevar la transferencia de
propiedad del auto.
c) La venta oper al momento que se cumple la condicin
para la transferencia de propiedad (30 de setiembre de
2015)
Si bien jurdicamente tenemos que el pacto contemplado
por las partes establecen que sera esta fecha en la que se
transfiere jurdicamente la propiedad (lo que es vlido),
este hecho no determina el momento en que se entiende
realizada la venta, toda vez que tal como hemos visto las
normas del IGV no exigen para la configuracin de la ven-
ta que efectivamente se transfiera la propiedad del bien,
sino la celebracin de un acto que conlleve la transmisin
de propiedad de un bien.
Si siguiramos esta propuesta tendramos problemas en la
prctica, ya que si entendemos que la venta se configura
recin el 30 de setiembre, entonces el pago del 1 de abril
as como las sucesivas cuotas canceladas hasta antes del
30 de setiembre no estaran afectas al IGV por no haberse
configurado el hecho imponible.
En ese sentido, la conclusin es que las compraventas con
reserva de propiedad se encuentran gravadas con IGV,
puesto que cuando se establecen las obligaciones de trans-
ferir la propiedad del bien y de pagar su precio en dinero,
el contrato de compraventa queda celebrado incondicio-
nalmente, aun cuando el efecto traslativo de propiedad que
normalmente corresponde a la entrega en la compraventa
quede condicionado al pago total del precio.
2 CASO PRCTICO
Entrega de bienes como dacin en pago
La empresa Todo Agujas S.A. tiene una deuda ascendente
a US$1000,000 con el Banco Intesa.
Debido a la falta de liquidez de Todo Agujas S.A. deci-
di cancelar dicha deuda con parte de sus activos, para
lo cual le transfiri inmuebles de su propiedad que usaba
eventualmente como oficinas administrativas.
Estos inmuebles contaban adems con las correspondien-
tes conexiones del servicio pblico de telefona, las cuales
CONTADORES & EMPRESAS / N 276 A-21
24 ASESORA TRIBUTARIA
se incluyeron como parte del acuerdo de cancelacin de la
deuda y fueron debidamente valorizados por las partes por
el importe de US$ 50,000.
Posteriormente Todo Agujas S.A. es fiscalizada y el audi-
tor de Sunat le seala que ha incurrido en una omisin
de pago del IGV por la venta de las mencionadas lneas
telefnicas.
Al respecto nos consultan, la transferencia de lneas tele-
fnicas es una operacin sujeta al IGV?
Solucin:
El inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV considera
como bienes muebles a los corporales que pueden llevarse
de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos,
los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, dere-
chos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como
los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de
cualquiera de los mencionados bienes.
Adems, el numeral 8 del artculo 2 del Reglamento de
la Ley del IGV seala que no son considerados bienes
muebles, la moneda nacional, la moneda extranjera, ni
cualquier documento representativo de estas, las acciones,
participaciones sociales, participaciones en sociedades
de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asocia-
ciones en participacin y similares, facturas y otros do-
cumentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros
ttulos de crdito, salvo que la transferencia de los valores
mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un bien
corporal, una nave o aeronave.
Que los artculos 1265 y 1266 del Cdigo Civil regulan la
dacin en pago, indicando al respecto que el pago queda
efectuado cuando el acreedor recibe como cancelacin to-
tal o parcial una prestacin diferente a la que deba cum-
plirse y si se determina la cantidad por la cual el acreedor
recibe el bien en pago, sus relaciones con el deudor se re-
gulan por las reglas de la compraventa.
Antes de analizar la naturaleza de los bienes objeto de re-
paro, cabe precisar que en virtud de que el concepto de
venta a efectos del IGV es un concepto amplio, este engloba
tambin figuras distintas a la compraventa, tales como la
dacin en pago, por la cual se realiza tambin la transfe-
rencia de la propiedad de bienes.
En este caso resulta primordial entender cul es el elemento
que se est transfiriendo, es el bien corporal constituido
por los cables telefnicos?, o, es el derecho de uso que
detenta el vendedor respecto de estas lneas telefnicas?
Esta diferenciacin resulta fundamental toda vez que si
llegamos a la conclusin de que se est transfiriendo
el cableado de conexin telefnica y sus accesorios,
nos encontramos evidentemente ante bienes corporales
trasladables de un lugar a otro que encajan perfecta-
mente en el supuesto de bienes muebles a efectos del
IGV por lo que en ese sentido dicha operacin tendr
que haberse encontrado afecta a IGV como una venta
de bien mueble.
En cambio si lo que se ha transferido es el derecho de uso
de esas lneas telefnicas, lo que se materializa a travs
de acciones, estamos hablando de la transferencia de un
intangible, que segn la lista taxativa de la norma tributa-
ria acerca de intangibles gravados con IGV, se encontrara
fuera del mbito de aplicacin del IGV.
A-22 2da. quincena - Abril 2016
El elemento principal con el que contamos en este caso es
la valorizacin efectuada por las partes de este bien, cuyo
monto a asciende a US$ 50,000. En ese sentido, podemos
sealar que por el importe elevado de la valorizacin de
estos bienes, estamos ante la transferencia de las acciones
o el derecho al uso de los servicios de telefona, que final-
mente constituye un intangible no gravado con IGV.
3 CASO PRCTICO
Transferencia de bienes en fideicomiso
La empresa minera Per Gold S.A. constituye un fideico-
miso a favor de una comunidad campesina, para lo cual
afecta parte de sus maquinarias, las que se usarn en di-
versos trabajos de construccin de obras pblicas de la
comunidad y otras sern explotadas por el fiduciario a fin
de generar recursos econmicos para las obras en favor de
dicha comunidad.
La empresa minera desea saber si dicha transferencia fi-
duciaria se encuentra gravada con IGV.
Solucin:
El artculo 241 de la Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros establece que el fideicomiso es una
relacin jurdica por la cual el fideicomitente transfiere
bienes en fideicomiso a otra persona, denominada fiducia-
rio, para la constitucin de un patrimonio fideicometido,
sujeto al dominio fiduciario de este ltimo y afecto al
cumplimiento de un fin especfico en favor del fideicomi-
tente o un tercero denominado fideicomisario.
El contrato de fideicomiso genera la constitucin de un
patrimonio autnomo, el patrimonio fideicometido, como
consecuencia del efecto traslativo.
Tal como lo hemos precisado anteriormente, a efectos del
IGV existir una venta si es que se da un acto o contra-
to que conlleve la transferencia de propiedad de un bien
mueble, por lo que uno de los elementos fundamentales
es que exista la obligacin de transferir la propiedad de
un bien.
Al respecto, cabe sealar que el fideicomiso es una figura
compleja, estructurada sobre dos elementos esenciales: la
transferencia de bienes en dominio fiduciario y la constitu-
cin de un patrimonio autnomo fideicometido.
Por lo que, se afirma, el fiduciario ejerce dominio fi-
duciario sobre el patrimonio fideicometido, dominio que
le confiere facultades que incluyen las de administracin,
uso, disposicin y reinvindicacin sobre dichos bienes, pero
no adquiere el derecho de propiedad de estos bienes. Po-
dramos decir que lo que finalmente se transfiere son flujos
de efectivo (los cuales no son considerados bienes muebles
para el IGV) para la comunidad pero de ninguna manera se
transfiere la propiedad de las maquinarias.
En ese sentido, la transmisin de los bienes en fideicomi-
so no califica como venta de acuerdo al concepto definido
en el TUO de la Ley del IGV y su Reglamento, debido a que
no se trata de una transmisin de propiedad de bienes,
por lo tanto dicha transferencia no se encuentra afecta
al IGV.
 ASESORA TRIBUTARIA 25

CASOS PRCTICOS

Exportacin de bienes

INTRODUCCIN Pedro CASTILLO CALDERN(*)

e acuerdo con lo indicado en el artculo 33 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV(1) (en adelante,
D Ley del IGV), la exportacin de bienes no est afecta al Impuesto General a las Ventas - IGV.
Cabe precisar que la normativa citada considera exportacin de bienes a la venta de bienes muebles que
realice un sujeto domiciliado en el pas a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la
transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del tr-
mite aduanero de exportacin definitiva, el cual, segn lo dispuesto en el artculo 60 de la Ley General de
Aduanas(2), es el rgimen aduanero que permite la salida del territorio aduanero de las mercancas nacionales
o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior, no encontrndose afecta a ningn tributo.

La venta de bienes a los duty free

Caso: productos estara gravada con el Impuesto General a las

La empresa Inversiones Kamari S.A.C., con RUC
N 20100635241, por el crecimiento de su negocio, se
ha visto en la necesidad de remodelar su local comer-
cial ubicado en el aeropuerto internacional de Lima,
para lo cual adquiere repisas y otros productos por un
importe de S/ 50,000.00 (valor de venta), a la empre-
sa Diseos en Melamine Asociados E.I.R.L., con RUC
N 20100757595, dedicada a la venta e instalacin de
productos en melamine
melamine.
El contador de la empresa Diseos en Melamine Asociados
E.I.R.L. nos plantea la siguiente consulta: Por la ubicacin
del local comercial a remodelar,
remodelar, la venta de repisas y otros
Ventas?
Ventas
Solucin:
El numeral 1 del artculo 33 de la Ley del IGV nos indica que
se considera exportacin la venta de bienes, nacionales o
nacionalizados, en los establecimientos ubicados en la zona
internacional en los puertos y aeropuertos de la repblica.
En ese sentido, la venta de repisas y otros productos por parte
de Diseos en Melamine Asociados E.I.R.L. a Inversiones Kamari
S.A.C., calificar como exportacin de bienes no encontrndose
por tanto afecta al IGV, en la medida que el establecimiento de
esta ltima se ubique en la zona internacional del aeropuerto
internacional de Lima.
Considerando ello, se tendra lo siguiente:

Venta de bienes / exportacin Valor de venta IGV 18% Precio de venta

Detalle de las repisas y otros productos 50,000.00 0.00 50,000.00

Cabe precisar que la normativa no desvirta que tambin se
considere como exportacin la venta de parte de los duty free
a los sujetos no domiciliados que van a consumir los bienes en
el extranjero, bajo la aplicacin indicada en el primer prrafo
del artculo 33 de la LIGV.
Respecto a lo indicado en el prrafo anterior, el Decreto Su-
premo N 010-98-EF(3) ha precisado que la venta de bienes
que se realiza en los establecimientos ubicados en la zona
internacional de los aeropuertos de la repblica constituye una
operacin de exportacin para efectos del Impuesto General
a las Ventas, otorgando, tales operaciones, derecho al saldo
a favor del exportador, siempre que los conductores de los
establecimientos cumplan con las disposiciones contenidas en
el Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad
Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del
Per. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintenden-
cia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - Sunat.
(1) Aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF.
(2) Aprobada por el Decreto Legislativo N 1053.
(3) Precisan que la venta de bienes en establecimientos ubicados en zona internacional
de los aeropuertos, se considera exportacin para efectos del IGV.

CONTADORES & EMPRESAS / N 276

A-23
26 ASESORA TRIBUTARIA
Rancho de nave
Caso:
La empresa Gasol Servicios Generales S.A.C., con RUC
N 20100757595, dedicada a la comercializacin de com-
bustibles y derivados, ha celebrado un contrato de com-
pra venta de gasolina para abastecer a las unidades de la
Aerolnea Internacional W.Q.C. cada vez que realicen esca-
las en el territorio nacional, proyectndose una facturacin
mensual de US$. 45,000.00.
Teniendo en cuenta la informacin proporcionada, el
gerente de la empresa Gasol Servicios Generales S.A.C.,
nos plantea la siguiente consulta: la operacin se consi-
dera una venta extraterritorial? si fuera as, cul sera el
correcto tratamiento tributario en el IGV?
Solucin:
El artculo 63 de la Ley General de Aduanas establece que
se consideran como exportacin definitiva de mercancas
las operaciones a que se refieren los numerales 2 y 5 del
artculo 33 de la Ley del IGV.
Asimismo, el primer prrafo del artculo 33 de la Ley del IGV
estipula que la exportacin de bienes no est afecta al IGV, agre-
gando en su segundo prrafo que se considerar exportacin
de bienes, la venta de bienes muebles que realice un sujeto
domiciliado en el pas a favor de un sujeto no domiciliado,
independientemente de que la transferencia de propiedad
ocurra en el pas o en el exterior, siempre que dichos bienes
sean objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva
definitiva.
Agrega el numeral 5 del mismo artculo que se considera exportacin
la venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros
y miembros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte
martimo o areo, as como de los bienes que sean necesarios para
el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos
medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles,
lubricantes y carburantes.
Exportacin de animales
Caso:
La empresa Pets Kennel APQ S.A.C., con RUC N 20100988574,
con domicilio fiscal en la Calle Riva Agero N 854 - Urb.
Las praderas II - San Miguel, dedicada a la crianza y comer-
cializacin de perros y gatos a nivel nacional, se ha visto en
la posibilidad de incursionar en las actividades de comercio
exterior, especficamente la de poder exportar estos canes.
Sobre el particular, el representante legal de la empresa
nos plantea las siguientes consultas:
1. La exportacin de estos animales se encuentra inafecta
al IGV?
2. Resulta factible recuperar el IGV por la inversin rea-
lizada en alimentos, medicinas y dems gastos vincula-
dos con la cra y cuidado de los animales a exportar?
A-24 2da. quincena - Abril 2016
Al respecto, mediante Decreto Supremo N 007-2005-EF, se
estableci la lista de bienes cuya venta se considera exportacin
segn lo establecido en el mencionado numeral 5, encontrn-
dose comprendidos en la misma los combustibles y lubricantes,
cuya venta calificar como exportacin siempre que se cumplan
los requisitos establecidos para tal fin en la Circular N 004-
2005/Sunat/A, la cual exige que la venta de los mencionados
bienes se acoja al rgimen de exportacin definitiva
definitiva; as como
con lo previsto al respecto en el literal B.2 de la Seccin VII del
Procedimiento INTA-PE-02.01 o el numeral 11 de la Seccin VI
del Procedimiento INTA-PG.02(4).
De acuerdo a lo sealado, la venta del mencionado combustible
calificar como exportacin de bienes y por lo tanto como
operacin no afecta al IGV si dichos bienes se destinan al
rgimen aduanero de exportacin definitiva, acto en el que se
manifiesta la voluntad del declarante de someter la mercanca
a ese rgimen aduanero.
De no cumplirse con los requisitos antes mencionados, la venta
de combustibles, lubricantes y carburantes, no calificar como
exportacin, sino como una venta de bienes realizada en el pas
afecta al pago del IGV.
En ese sentido, el tratamiento que otorga el numeral 5 del
artculo 33 de la Ley del IGV, constituye un beneficio especial
que permite acogerse a una inafectacin del mencionado im-
puesto por una operacin de venta, que en principio estara
gravada y que solo operara si se destina la mercanca vendida
al rgimen de exportacin definitiva.
Con lo cual podemos concluir para el supuesto planteado
que al no haberse solicitado el rgimen de exportacin para
el embarque de los bienes materia de transferencia, dicha
venta no califica como exportacin conforme al numeral 5
del artculo 33 de la Ley del IGV; esto en concordancia
con el Memorndum N 166-2014- Sunat/5DOOOO de la
Intendencia Nacional Jurdica.
3. Se debe llevar un control especial del IGV pagado por
las compras antes sealadas?
Solucin:
En cuanto a la primera interrogante, primero debemos de-
finir si estos animales son considerados bienes muebles para
efectos del IGV, para lo cual nos remitimos al artculo 3 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, en el que se indica que
(4) El Procedimiento INTA-PG.02 en su Seccin VI, numeral 11, seala que tratn-
dose de la venta de bienes nacionales o nacionalizados a las empresas que pres-
ten el servicio de transporte internacional de carga y/o de pasajeros, destinados al
uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de las naves de
transporte martimo o areo; as como de los bienes que sean necesarios para el fun-
cionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos medios de transporte,
el proceso de exportacin definitiva de estos bienes se regir por lo dispuesto en
los numerales 31 al 40 del literal B de la Seccin VII del presente procedimiento.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
se entiende por bienes muebles a los corporales que pueden
llevarse de un lugar a otro.
Con base en lo anterior, es fcil advertir que dentro de la
definicin general de bienes muebles esbozada por la Ley
del IGV, se encuentran tambin a los animales, como es
el caso de los perros y gatos, siendo necesario establecer
si su venta al exterior resulta una operacin gravada o no
con el IGV.
El artculo 33 de la normativa antes citada indica que la
exportacin de bienes no est afecta al Impuesto General
a las Ventas.
Como podemos observar, la Ley del IGV califica como ope-
racin no gravada a la exportacin de bienes en general,
razn por la cual podemos concluir que la exportacin de
perros y gatos, como es el caso del supuesto planteado en
el que se quiere incursionar, no se encontrara gravada con
este impuesto.
Caso:
La Empresa Comercializadora MARES E.I.R.L., con RUC N
20103595789, acogida a los beneficios de la micro y pe-
quea empresa (Mypes) y dedicada a la comercializacin
interna de bienes, ha realizado un estudio de mercado en
los pases vecinos sobre el acogimiento de sus productos,
resultando de ello que sera rentable incursionar en la ex-
portacin de los mencionados bienes.
El contador de la empresa nos plantea la siguiente con-
sulta: Cules son los requisitos para poder llevar a cabo
la venta de los productos mediante Exporta Fcil y qu
beneficios se obtienen realizando la exportacin por ese
medio ya que recin estaran incursionando en el comercio
exterior?
Solucin:
De acuerdo a lo consultado, debemos comenzar indicando que
Exporta Fcil(5) es un servicio que contribuye con los micro y
pequeos empresarios permitindoles tener nuevas oportuni-
dades de negocio.
Es el mecanismo promotor de exportaciones diseado prin-
cipalmente para el micro y pequeo empresario, mediante el
cual podr acceder a mercados internacionales.
Este beneficio se lleva a cabo con la participacin conjunta
interinstitucional de la Sunat, Serpost, Promper, Ministerio de
Transportes y Comunicaciones - MTC, Mi Empresa, Ministerio de
Economa y Finanzas - MEF, Ministerio de Relaciones Exteriores
- MRE, Agencia Peruana de Cooperacin Internacional - APCI,
Ministerio de Trabajo y Promocin Social - MTPS, Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo - MINCETUR y Concejo Nacional
de Competitividad - CNC.
Es as que la Administracin Tributaria, a fin de simplificar sus
procesos de trmite aduanero, permite a los microempresarios
llevar a cabo la exportacin de sus mercancas desde la como-
didad de su hogar, oficina o cabina de Internet, de una forma
simple, econmica y segura.
Asimismo, entre los beneficios que brinda el llevar a cabo la
transferencia de bienes por Exporta Fcil, tenemos:
27
Por otro lado, absolviendo la segunda interrogante planteada,
el artculo 34 de la Ley del IGV, indica que el monto del Im-
puesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de
pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios,
contratos de construccin y las plizas de importacin, dar
derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo dis-
ponga el reglamento. A fin de establecer dicho saldo sern de
aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal.
As pues, en aplicacin del artculo 34 de la Ley del IGV todos
los gastos efectuados que se encuentren vinculados con el
cuidado y cra de los animales a exportar constituirn su saldo a
favor del exportador, cuyo monto podr solicitar en devolucin
o compensarlo contra otra deuda tributaria.
Finalmente, de acuerdo a su ltima interrogante debemos
sealar que en la normativa del IGV no se considera el llevado
de algn control especial a efectos de acreditar el saldo a favor
del exportador, bastando que se encuentren anotados en el
registro de compras de la empresa.
Exporta fcil
Exportar desde cualquier punto de nuestro pas.
Colocar sus productos en otros pases (Promper).
Un trmite aduanero: gratuito, gil y sencillo.
Reduccin de tarifas y tiempos de llegada (Serpost).
Participacin en ferias internacionales (Promper).
Asesora en exportaciones (Promper).
Formalizacin y manejo de gestin de empresas (Mi
Empresa).
Para llevar a cabo la exportacin de bienes mediante Exporta
Fcil, el contribuyente deber seguir los siguientes pasos:
Contar con el RUC y la Clave SOL, as como ingresar a la
opcin de Registrar Exporta Fcil.
Llenar la Declaracin Exporta Fcil (DEF) con la informacin
correspondiente a la exportacin, luego de lo cual se ge-
nerar un nmero de declaracin que le servir para hacer
el seguimiento del estado de su exportacin.
Luego deber imprimir cuatro (04) ejemplares y un (1)
adicional por cada bulto de la Declaracin Exporta Fcil y
firmar cada una de ellas.
Presentar la mercanca en las oficinas de Serpost de la loca-
lidad, acompaando las declaraciones (DEF) debidamente
firmadas, comprobante de pago (boleta o factura); y la
documentacin que requiera la mercanca restringida para
su salida al exterior.
El personal de Serpost identificar al exportador; en caso de
personas jurdicas al representante legal, quien deber acreditar
dicha condicin con el documento correspondiente.
Asimismo, Serpost asignar el nmero de gua postal y lo
consignar en la declaracin DEF, remitiendo todo al Centro
de Clasificacin Postal de Serpost en Lima.
Finalmente, debemos recordar que la Administracin Tributaria
tiene la facultad de poder aplicar los controles pertinentes a
fin de garantizar el correcto cumplimiento de la normatividad
vigente.
(5) Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 341-2007/
Sunat/A: Aprueban Procedimiento de Exportacin con fines comerciales va servicio
postal - Procedimiento: INTA-PE.13.01 - Envos o paquetes transportados por con-
cesionarios postales.
CONTADORES & EMPRESAS / N 276
A-25
28 ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Calificacin de transporte pblico de pasajeros para
efectos de la exoneracin del IGV
Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 12615-3-2015, que no constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria
INTRODUCCIN
Con motivo de un procedimiento de
fiscalizacin efectuado a los ejercicios
2008 y 2009, la Administracin Tributaria
concluy que el servicio de transporte
brindado por el contribuyente en la ruta
Aguas Calientes - Puente Ruinas - Ciuda-
dela Inca de Machupicchu, no calificaba
como servicio de transporte terrestre
pblico de pasajeros en el pas, y por
ende, no estaba exonerado con el IGV.
As, como resultado de dicho procedi-
miento, la Sunat emiti diversas Resolu-
ciones de Determinacin por Impuesto
General a las Ventas (IGV), pagos a cuenta
y regularizacin del Impuesto a la Renta, y
Resoluciones de Multa por las infracciones
tipificadas en el numeral 3 del artculo 174
y numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, teniendo como sustento los
siguientes reparos:
(i) Al dbito y crdito fiscal del Impuesto
General a las Ventas;
(ii) Con relacin al Impuesto a la Renta
del ejercicio 2008:
a) gasto o costo al reconocer el de-
recho al crdito fiscal,
b) diferencias entre costo y/o gasto
registrado y declarado,
c) diferencias entre pagos a cuenta
y el Impuesto Temporal a los
Activos Netos declarados por la
recurrente y determinado por la
Administracin; y
(iii) Con respecto a los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta:
a) por diferencias de importes de
pagos a cuenta registrados y de-
clarados, y
b) modificacin del coeficiente
para determinacin del pago a
cuenta en funcin al reparo al
Impuesto a la Renta del ejercicio
2008.
En respuesta a ello, el contribuyente pre-
sent un recurso de reclamacin ante la
Sunat, siendo declarado infundado por
esta mediante la respectiva resolucin de
intendencia, contra la cual se interpuso
recurso de apelacin, que dio lugar a
A-26 2da. quincena - Abril 2016
la Resolucin del Tribunal Fiscal (RTF) que permiten caracterizar un servicio
N 12615-3-2015, con la que esta entidad como pblico, los cuales son:
resolvi revocar la aludida resolucin de a) La naturaleza esencial para la
intendencia. comunidad,
Es as que considerando los argumentos b) La necesaria continuidad de su
vertidos en la citada RTF, en las lneas prestacin en el tiempo,
siguientes comentaremos los elementos
que permiten calificar un servicio como c) Su naturaleza regular, y
servicio de transporte pblico de pasajero d) La necesidad de que su acceso se
en el pas, a efectos de estar exonerado d en condiciones de igualdad.
del IGV.
- El Tribunal Fiscal ha establecido que
Con tal propsito, en primer trmino el servicio pblico es un servicio pres-
presentamos los argumentos vertidos por tado de manera regular y continua,
la Sunat y el contribuyente, as como el en forma general, con la finalidad de
anlisis del Tribunal Fiscal. satisfacer una necesidad de ndole
pblica, y que el carcter pblico se
ARGUMENTOS DE LA SUNAT configura por estar dirigido a todo
aquel que necesita el servicio.
Los argumentos por los cuales la Sunat
- Las operaciones observadas se remiten
considera que el servicio prestado por a los servicios prestados para el tras-
el recurrente no califica como servicio
lado de personas desde Machupicchu
pblico de transporte de pasajeros, y por Pueblo o Aguas Calientes hacia Ma-
ende, no est exonerado del IGV, son los chupicchu Santuario y viceversa, lo
siguientes: que permite que los turistas satisfagan
- El artculo 8 del Reglamento Nacional su demanda por visitar la ciudadela
de Administracin de Transportes(1), inca, por lo que no califica como
seala que el servicio de transporte pblico al carecer de transcendencia
especial, presenta caractersticas del para la comunidad.
servicio de transporte regular y no - La finalidad de la exoneracin dictada
regular, que se presta para satisfacer sobre el transporte pblico de per-
las necesidades de transporte de seg- sonas se basa en razones de carcter
mentos especficos de poblacin o de social; tanto es as, que el Decreto
usuarios, o caractersticas de riesgo Legislativo N 980 introdujo el inciso
durante su operacin, o cuando su a) del artculo 6 de la Ley del IGV y
traslado requiere de condiciones o estableci que en el caso de servicios,
equipamiento especial del vehculo; solo se podrn comprender exonera-
y que el servicio especial, a su vez, ciones en base a criterios de carcter
comprende el transporte especial de social.
personas, que incluye el turstico,
entre otros. - La concesin de ruta otorgada no
reviste de naturaleza pblica el ser-
- El Tribunal Constitucional ha deter- vicio prestado, pues la exoneracin
minado la existencia de elementos establecida en el Apndice II de la Ley
(1) El artculo 8 del Decreto Supremo N 009-2004-MTC (Reglamento Nacional de Administracin de Transportes)
clasifica el transporte terrestre ,por las caractersticas del servicio, de la siguiente manera:
a) Servicio de transporte regular: Aquel que se presta para satisfacer con continuidad, regularidad, generalidad,
obligatoriedad y uniformidad, las necesidades colectivas de viaje de carcter general y en igualdad de condicio-
nes para todos los usuarios. Los servicios regulares, opcionalmente, podrn ser diferenciados segn el confort
brindado a los usuarios, la disminucin de los tiempos de viaje u otros aspectos vinculados a la calidad del
servicio, siempre que no contravengan la reglamentacin correspondiente.
b) Servicio de transporte no regular: Aquel que se presta para satisfacer necesidades de viaje sin continuidad,
regularidad y uniformidad.
c) Servicio de transporte especial: Aquel que puede presentar caractersticas del servicio de transporte regular y
no regular, que se presta para satisfacer las necesidades de transporte de segmentos especficos de poblacin
o de usuarios, o caractersticas de riesgo durante su operacin, o cuando su traslado requiere de condiciones o
equipamiento especial del vehculo. Est sujeto a normas especficas de regulacin y autorizacin especial.

del IGV es una exoneracin objetiva,
y de acuerdo con lo sealado en el In-
forme N 049-2011-SUNAT/2B0000,
los servicios comprendidos en la d-
cimo primera disposicin final del
Decreto Supremo N 136-96-EF, como
es el transporte en vehculos de al-
quiler prestado a turistas, como es
el caso del servicio prestado por el
recurrente, fueron excluidos de la
exoneracin porque se reconoca que
los mismos no tienen el carcter de
servicio pblico.
- Como se sostuvo en el Informe
N 049-2011-SUNAT/2B0000, de
acuerdo con lo sealado por el Minis-
terio de Economa y Finanzas, la expre-
sin vehculos de alquiler, alude al
hecho de poner el medio de transporte
a disposicin de alguien ms quien lo
renta y no al hecho del ttulo legal por
el que se posee el vehculo, hecho que
segn la Sunat se configura en el caso
analizado, y en razn a ello, considera
que se debera desestimar lo alegado
por la recurrente en el sentido que dicha
expresin se restringe al contrato de
la unidad.
- Al haberse acreditado que el objeto social
de la recurrente no corresponde a acti-
vidades de transporte pblico de pasa-
jeros, sino que se dedica en su integridad
a la prestacin de servicios tursticos en
general, tiene tarifas diferenciadas, el
servicio califica como especial no regular
y brinda un servicio exclusivamente en
una zona turstica de la ciudad del Cusco,
abarcando actividades adicionales al
transporte por las cuales los turistas
optan por su contratacin en relacin
con otras empresas de servicios tursticos,
la exoneracin prevista en el Apndice II
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas no alcanza a la recurrente en
los periodos fiscalizados.
- Al haberse establecido que la recu-
rrente se encontraba afecta al IGV, co-
rresponda reconocer el crdito fiscal
proveniente de sus adquisiciones, y
consecuentemente reparar el gasto
declarado en el Impuesto a la Renta
que corresponda ser utilizado como
crdito fiscal.
- Adicionalmente, en base a los re-
paros antes indicados, determin la
comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario (referida a no in-
cluir en las declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o retribuciones
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o per-
cibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin de
la obligacin tributaria; y/o que ge-
neren aumentos indebidos de saldos
o prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que
generen la obtencin indebida de
notas de crdito negociables u otros
valores similares).
- Asimismo, determin que el contribu-
yente habra incurrido en la infraccin
tipificada en el numeral 3 del artculo
174 del Cdigo Tributario (consistente
en emitir y/u otorgar comprobantes
de pago o documentos complemen-
tarios a estos, distintos a la gua de
remisin, que no correspondan al
rgimen del deudor tributario, al tipo
de operacin realizada o a la moda-
lidad de emisin autorizada o a la
que se hubiera acogido el deudor
tributario de conformidad con las
leyes, reglamentos o resolucin de
superintendencia de la Sunat), pues
consider que no deba emitir los
documentos denominados Pasaje
urbano - Boleto pblico urbano de
pasajeros.
ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE
El contribuyente fundament su posicin
en los siguientes argumentos:
- De acuerdo con lo dispuesto en el ar-
tculo 53 de la Ley Orgnica de Muni-
cipales, los servicios pblicos locales
pueden prestarse mediante concesin,
como en su caso por la ruta de servicio
de transporte pblico de pasajeros:
Aguas Calientes - Puente Ruinas - Ciu-
dadela Inca de Machupicchu.
- Ante la falta de definicin de servicio
de transporte pblico de pasajeros
en las normas legales, es necesario
recurrir a los criterios emitidos por el
Tribunal Constitucional y el Tribunal
Fiscal, habiendo sealado este l-
timo que el servicio pblico debe ser
prestado de manera general, regular
y continua, como sucede en su caso,
pues en cualquier momento cual-
quiera puede desplazarse en la ruta;
asimismo, el servicio se presta a toda
la comunidad y no solo a turistas, lo
que se corrobora adicionalmente con
la existencia del paradero intermedio
Puente Ruinas, el que no califica
como un punto turstico.
- El servicio cumple un horario inin-
terrumpido, y es brindado en con-
diciones de igualdad, a todos los
(2) Expediente N 034-2004-PI/TC.
CONTADORES & EMPRESAS / N 276
29
usuarios en las mismas unidades con
los mismos estndares de calidad, y
con tarifas diferenciadas para adultos,
nios, estudiantes, u otros, lo que
no representa que la prestacin del
servicio sea diferenciada.
- La primera disposicin final del De-
creto Supremo N 136-96-EF, seala
que los servicios de transporte turs-
tico solamente estn excluidos de la
exoneracin del IGV cuando cumplan
con dos condiciones concurrentes:
que sea prestado a turistas y vehculos
de alquiler, siendo que el servicio
brindado por la empresa no cumple
con ninguna de tales condiciones,
toda vez, que este se encuentra a
disposicin de toda la poblacin,
sin excepcin; no arrendando sus
vehculos a las personas que hacen
uso de sus servicios, agregando que
no ha incurrido en las infracciones
tipificadas en el numeral 1 del artculo
178 y el numeral 3 del artculo 174
del Cdigo Tributario.
POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL
Analizando los argumentos presentados
por el recurrente y por la Administracin
Tributaria, el Tribunal Fiscal resuelve re-
vocar la Resolucin de Intendencia, y
levantar los reparos al IGV, Impuesto a la
Renta, as como las infracciones aplicadas,
bajo los siguientes argumentos:
- Si bien las normas en materia de
transporte vigentes en los periodos
acotados regulaban el servicio de
transporte terrestre de personas,
ninguna de estas contena una defi-
nicin de servicio pblico, por lo que
contrariamente a lo sealado por la
Administracin no resultan aplicables.
- El Tribunal Constitucional(2) estableci
una serie de elementos que en con-
junto permiten caracterizar a un ser-
vicio como pblico, como son:
a) Su naturaleza esencial para la
comunidad,
b) La necesaria continuidad de su
prestacin en el tiempo,
c) Su naturaleza regular, es decir,
que debe mantener un estndar
mnimo de calidad, y
d) La necesidad de que su acceso
se d en condiciones de igual-
dad.
Asimismo, en la Resolucin del Tri-
bunal Fiscal N 973-3-98, entre otras,
estableci que deba entenderse como
servicio pblico a aquel prestado de
A-27
30 ASESORA TRIBUTARIA
manera general, regular y continua,
independientemente del tipo de per-
sona o ente encargado de prestar el
servicio.
- El hecho de que el objeto social de la
recurrente se encuentre vinculado con
la prestacin de servicios tursticos y
que las unidades de vehculos que se
utilizan cuenten con autorizacin para
el servicio de transporte turstico por
la autoridad competente, no enerva
ni resta la caracterstica de un servicio
dirigido a un pblico en general y de
libre acceso; y por consiguiente, de
naturaleza pblica.
- La recurrente, como resultado de la
concesin otorgada por la Municipa-
lidad Distrital de Machupicchu, brinda
el servicio de transporte de manera
masiva en la ruta concesionada Aguas
Calientes - Puente Ruinas - Ciudadela
Inca de Machupicchu, verificndose
que dicho servicio es prestado de ma-
nera general, dirigido a todo usuario,
no siendo ofertado exclusivamente a
turistas, por consiguiente, carece de
sustento lo sealado por la Adminis-
tracin en sentido contrario.
- Mediante la incorporacin norma-
tiva que se realiz a la Ley del IGV
con el Decreto Legislativo N 980,
se estableci que la modificacin de
la lista de bienes y servicios de los
Apndices I y II en el caso de servicios,
solo podr comprender aquellos cuya
exoneracin se base en razones de
carcter social, cultural, de fomento
a la construccin y vivienda, al ahorro
e inversin en el pas o de facilitacin
del comercio exterior, no obstante,
lo previsto en dicho dispositivo re-
sulta aplicable a las modificaciones
de la lista de bienes y servicios de los
citados Apndices efectuadas con
posterioridad a la vigencia de la citada
norma, ms no as para lo previsto
en el primer prrafo del numeral 2
del Apndice II de la Ley del IGV en
el que est contenido el servicio de
transporte terrestre pblico de pa-
sajeros dentro del pas, razn por la
cual no procede analizar la exonera-
cin materia de anlisis, en base a la
aludida interpretacin sostenida por
la Administracin.
Nuestra opinin
Mabel Violeta Machuca Rojas(*)
APLICACIN SUPLETORIA DE LA
NORMA IX DEL TTULO PRELIMINAR
DEL CDIGO TRIBUTARIO
Considerando que uno de los elementos
centrales de la controversia es la definicin
A-28 2da. quincena - Abril 2016
de servicio pblico de transporte, al
iniciar su anlisis, el Tribunal Fiscal zanja la
discusin sobre este punto al sealar que
no resultaba aplicable la supletoriedad
para establecer tal concepto, debido a
que las normas existentes en los periodos
acotados no permitan desarrollarlo con
debida certeza.
En efecto, si tomamos en cuenta que
la Norma IX del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario permite la aplicacin
supletoria de normas distintas a las tri-
butarias solo en casos en que aquellas
no se les opongan ni las desnaturalicen,
una interpretacin basada en normas
que no tienen claridad en sus conceptos
hubiera dejado la sensacin de no cumplir
necesariamente con esa exigencia, puesto
que la falta de precisin de tales dispo-
sitivos legales no permitira comprobar
si su interpretacin va en lnea con la
normativa tributaria.
As, tenemos que el Tribunal Fiscal ha
aplicado la aludida Norma IX en casos en
que ha resultado pertinente recurrir, por
ejemplo, a las disposiciones del Cdigo
Civil, la Ley de Procedimiento Adminis-
trativo General o normas de carcter
sectorial, valindose de la claridad de
sus disposiciones para llenar el vaco de
las normas tributarias
DEFINICIN DE SERVICIO PBLICO
Habiendo desvirtuado la aplicacin su-
pletoria sostenida por la Sunat, sobre
la base de reiterada jurisprudencia(3), y
amparndose en lo resuelto por el Tribunal
Constitucional, el Tribunal Fiscal recurre
a sus propios criterios para determinar
cundo se trata de un servicio pblico,
esto es, que sea prestado de manera
general, regular y continua, indepen-
dientemente del tipo de persona o ente
encargado de prestar el servicio.
Sobre el particular, es de notar que la
Sunat y el Tribunal Fiscal coinciden en
recurrir a los criterios de este ltimo para
establecer elementos que permitan iden-
tificar que un servicio tiene la calidad
de servicio pblico; no obstante, si bien
utilizan los mismos elementos, ambos
entes arriban a conclusiones diferentes.
En el caso de la Sunat, el servicio pres-
tado por el recurrente no rene las
(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal.
Ex asesora tributaria de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Admi-
nistracin Tributaria. Curso de especializacin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per
(PUCP). Cursante de la diplomatura de especializacin avanzada en Tributacin por la PUCP.
(3) Aun cuando no se trate de resoluciones de observancia obligatoria, el hecho de que se trate de jurisprudencia
reiterada permite tener claridad sobre la posicin del Tribunal Fiscal, en su integridad, y no solo de algunas salas,
sobre determinado aspecto jurdico.
caractersticas de servicio pblico
establecidas por el Tribunal Fiscal, por
el hecho de que no tiene como objeto
social el transporte pblico de pasajeros
y que por aplicacin del Reglamento
Nacional de Trasporte, su servicio califica
como transporte especial, ello, sumado
al hecho de que la ruta se desarrolla en
una zona turstica.
A diferencia de ello, el Tribunal Fiscal resta
importancia al objeto social declarado por
el contribuyente, basando su anlisis ms
bien en el contenido fctico del servicio
desarrollado, de tal manera que obser-
vando que el servicio del contribuyente es
prestado de manera masiva e indistinta
en cuanto al usuario, y verificando que en
la ruta es ofrecido al pblico en general,
concluye que es de naturaleza pblica.
PREVALENCIA DE LOS ACTOS SOBRE
LAS FORMAS
Otro aspecto que fluye del criterio vertido
por el Tribunal Fiscal est en el hecho
de que esta entidad deja de lado las
formas adoptadas por el contribuyente
centrndose en la conducta fctica del
mismo. Nos referimos al hecho de que
haya restado importancia al objeto social,
segn el cual el recurrente prestaba ser-
vicios tursticos en vehculos autorizados
para tales efectos, y en su lugar haya
centrado su anlisis en la forma en que
desarrollaba sus actividades, esto es, de
manera general, regular y continua.
Al respecto, cabe traer a colacin que
la Norma VIII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario, vigente en los periodos
materia de acotacin, estableca que.
Para determinar la verdadera naturaleza
del hecho imponible, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT- tomar en cuenta los actos,
situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o esta-
blezcan los deudores tributarios.
Siendo ello as, consideramos que en
virtud a tal disposicin, la Administracin
Tributaria estaba legalmente habilitada
para que, tal como hizo el Tribunal Fiscal,
deje de lado la formalidad del objeto so-
cial consignado en documentos y se cia
al contenido de las actividades realizadas
por el contribuyente.
 ASESORA TRIBUTARIA 31

Qu informacin se encuentra dentro de los

alcances de la reserva tributaria?
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

Karyn Lilian MOLINA QUEVEDO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L a Administracin Tributaria ha denegado muchas veces el acceso a la infor-

macin contenida en un expediente administrativo proveniente de un procedi-
miento contencioso, no contencioso, fiscalizacin o verificacin, basndose en que
dicha informacin se encuentra contenida en la reserva tributaria. En el presente
informe analizaremos qu informacin se encuentra dentro de los alcances de la
reserva tributaria a fin de no dejarse sorprender.

INTRODUCCIN En esencia, el derecho a la reserva tributaria ga-

La reserva tributaria ha sido reconocida en
nuestra Constitucin como un derecho a que se
proteja cierta informacin de carcter tributario,
teniendo como base la proteccin el derecho
a la intimidad.
Sin embargo, este derecho en muchos casos ha
sido mal utilizado por la Administracin Tributaria
a fin de impedir el acceso a los contribuyentes a
informacin contenida en sus expedientes adminis-
trativos en procesos contenciosos, no contenciosos,
fiscalizacin o verificacin.
En el presente informe precisaremos el contenido
de la reserva tributaria y los mecanismos de de-
fensa con los que cuenta el administrado a fin
de acceder a aquella informacin que no califica
como reserva tributaria.
I. RESERVA TRIBUTARIA
1. Definicin
La reserva tributaria es un derecho constitu-
cional expresamente reconocido en el artculo 2,
numeral 5 de la Constitucin Poltica del Per
en el cual se ha sealado lo siguiente: Toda
persona tiene derecho: () A solicitar sin ex-
presin de causa la informacin que requiera
y a recibirla de cualquier entidad pblica, en
el plazo legal, con el costo que suponga el
pedido. Se exceptan las informaciones que
afectan la intimidad personal y las que expre-
samente se excluyan por ley o por razones de
seguridad nacional.
El secreto bancario y la reserva tributaria pueden
levantarse a pedido del Juez, del Fiscal de la Nacin,
o de una comisin investigadora del Congreso
con arreglo a ley y siempre que se refieran al caso
investigado.
rantiza que la informacin de los contribuyentes
o deudores tributarios proporcionada por ellos
mismos en los diferentes procedimientos regu-
lados en el Cdigo Tributario y dems normas de
carcter tributario no sea divulgada a terceros,
siendo que como ya lo hemos mencionado, se
busca la proteccin del derecho a la intimidad.
Como es de verse el derecho a la reserva tributaria
y la intimidad personal es uno de los lmites del
derecho al acceso a la informacin pblica, en ese
sentido no es un derecho absoluto.
Ahora, el artculo 85 del Cdigo Tributario apro-
bado por Decreto Supremo N 133-2013-EF
ha precisado cul es la informacin que est
contenida en la definicin de reserva tribu-
taria, precisando que dicha informacin tiene el
carcter de reservada.
En ese sentido, la siguiente informacin forma
parte del contenido de la reserva tributaria:
La cuanta y la fuente de las rentas.
Los gastos.
La base imponible.
Cualesquiera otros datos relativos a ellos.
Precisa la norma que la nica facultada a utilizarla
para sus fines propios es la Administracin Tribu-
taria, esto es, la Sunat.
La referida informacin debe estar contenida en
las declaraciones e informaciones que obtenga
por cualquier medio de los contribuyentes, res-
ponsables o terceros, as como la tramitacin de
las denuncias que constituyan delitos tributarios
o aduaneros conforme lo establece el artculo 192
del Cdigo Tributario.
2. Excepciones
El citado artculo 85 ha regulado las excepciones
a la reserva tributaria, siendo estas las siguientes:

(*) Asesora tributaria del Estudio Yataco Arias Abogados. Egresada de la maestra en Derecho Tributario y Fiscalidad Internacional en la Uni-
versidad de San Martn de Porres con doble titulacin en la Universidad Castilla La Mancha-Espaa. Diplomada en Comercio Internacional y
Gestin Aduanera por ADEX. Ttulo de agente de Aduanas por Indesta-Sunat.
E-mail: karyn@yatacoarias.com.

CONTADORES & EMPRESAS / N 276

A-29
32 ASESORA TRIBUTARIA
a) Las solicitudes de informacin, ex-
hibiciones de documentos y decla-
raciones tributarias que ordene el
Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin
en los casos de presuncin de delito,
o las comisiones investigadoras del
Congreso, con acuerdo de la comisin
respectiva y siempre que se refiera al
caso investigado. Se tendr por cum-
plida la exhibicin si la Administracin
Tributaria remite copias completas de
los documentos ordenados debida-
mente autenticadas por fedatario.
b) Los expedientes de procedimientos
tributarios respecto de los cuales
hubiera recado resolucin que ha
quedado consentida, siempre que sea
con fines de investigacin o estudio
acadmico y sea autorizado por la
Administracin Tributaria.
c) La publicacin que realice la Adminis-
tracin Tributaria de los datos esta-
dsticos, siempre que por su carcter
global no permita la individualiza-
cin de declaraciones, informaciones,
cuentas o personas.
d) La informacin de los terceros inde-
pendientes utilizados como compara-
bles por la Administracin Tributaria
en actos administrativos que sean
el resultado de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
Esta informacin solamente podr ser
revelada en el supuesto previsto en el
numeral 18 del artculo 62 del Cdigo
Tributario y ante las autoridades admi-
nistrativas y el Poder Judicial, cuando
los actos de la Administracin Tribu-
taria sean objeto de impugnacin.
e) Las publicaciones sobre Comercio
Exterior que efecte la Sunat, res-
pecto a la informacin contenida
en las declaraciones referidas a los
regmenes y operaciones aduaneras
consignadas en los formularios co-
rrespondientes aprobados por dicha
entidad y en los documentos anexos
a tales declaraciones.
f) La informacin que solicite el Go-
bierno central respecto de sus propias
acreencias, pendientes o canceladas,
por tributos cuya recaudacin se en-
cuentre a cargo de la Sunat, siempre
que su necesidad se justifique por
norma con rango de ley o por decreto
supremo.
Este inciso comprende entre otras:
La informacin que sobre las
referidas acreencias requiera el
Gobierno central, con la finali-
dad de distribuir el canon corres-
pondiente. Dicha informacin
ser entregada al Ministerio de
A-30 2da. quincena - Abril 2016
Economa y Finanzas, en repre-
sentacin del Gobierno central,
previa autorizacin del Superin-
tendente Nacional de Adminis-
tracin Tributaria.
La informacin requerida por las
dependencias competentes del
Gobierno central para la defen-
sa de los intereses del Estado
peruano en procesos judiciales
o arbitrales en los cuales este
ltimo sea parte. La solicitud
de informacin ser presentada
por el titular de la dependen-
cia competente del Gobierno
central a travs del Ministerio
de Economa y Finanzas para
la expedicin del decreto su-
premo habilitante. Asimismo la
entrega de dicha informacin
se realizar a travs del referido
ministerio.
g) La informacin reservada que inter-
cambien los rganos de la Administra-
cin Tributaria, y que requieran para
el cumplimiento de sus fines propios,
previa solicitud del jefe del rgano
solicitante y bajo su responsabilidad.
h) La informacin reservada que se
intercambie con las Administraciones
Tributarias de otros pases en cumpli-
miento de lo acordado en convenios
internacionales.
i) La informacin que requiera el Minis-
terio de Economa y Finanzas, para
evaluar, disear, implementar, dirigir
y controlar los asuntos relativos a la
poltica tributaria y arancelaria. En
ningn caso la informacin reque-
rida permitir la identificacin de los
contribuyentes.
3. Personas obligadas a respetar la
reserva tributaria
Como acabamos de manifestar, existen
excepciones a la reserva tributaria, pero
es importante sealar que las personas
que tengan acceso a dicha informacin
deben mantener la reserva tributaria,
siendo que esta obligacin se extiende
tambin a las entidades del sistema
bancario y financiero que celebren con-
venios con la Administracin Tributaria
a fin de prestar servicios de recaudacin
conforme el artculo 55 del Cdigo Tri-
butario, siendo que la norma les prohbe
que utilicen dicha informacin para sus
fines propios.
4. Facultad de la Administracin Tri-
butaria de poder incluir otra infor-
macin como reserva tributaria
La Administracin Tributaria cuenta
con las facultades para que mediante
resolucin de superintendencia o norma
de rango similar pueda incluir dentro de
la reserva tributaria determinados datos
que una persona natural o jurdica obli-
gada a inscribirse al RUC proporcione
en dicho trmite; as como cualquier
otra informacin que obtenga de dichas
personas o de un tercero.
La facultad mencionada en el prrafo
anterior tiene lmites, siendo que no podr
incluirse dentro de la reserva tributaria:
La publicacin que realice la Adminis-
tracin Tributaria de los contribuyentes
y/o responsables, sus representantes
legales, as como los tributos determi-
nados por los citados contribuyentes
y/o responsables, los montos pagados,
las deudas tributarias materia de frac-
cionamiento y/o aplazamiento, y su
deuda exigible, entendindose por
esta ltima, aquella a la que se refiere
el artculo 115 del Cdigo Tributario.
La publicacin podr incluir el nombre
comercial del contribuyente y/o res-
ponsable, si lo tuviera.
La publicacin de los datos estads-
ticos que realice la Administracin
Tributaria tanto en lo referido a tri-
butos internos como a operaciones
de comercio exterior, siempre que
por su carcter general no per-
mitan la individualizacin de decla-
raciones, informaciones, cuentas o
personas.
II. ACCESO A LA INFORMACIN DEL
EXPEDIENTE ADMINISTRATIVO EN
PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSOS,
NO CONTENCIOSOS, FISCALIZACIN
O VERIFICACIN
El artculo 131 del Cdigo Tributario re-
fiere que los deudores tributarios o sus
representantes o apoderados tienen el
derecho de acceder a los expedientes de
los cuales sean parte, sean estos prove-
nientes de procedimientos contenciosos
o no contenciosos, fiscalizacin o verifi-
cacin establecindose como salvedad la
informacin de terceros que se encuentre
comprendida en la reserva tributaria.
Asimismo, tienen el derecho a conocer
el estado de tramitacin de los procedi-
mientos en que sean parte, as como la
identidad de las autoridades de la Admi-
nistracin Tributaria encargadas de estos
y bajo cuya responsabilidad se tramiten
aquellos, conforme se ha regulado en el in-
ciso e) del artculo 92 del Cdigo Tributario.
La Ley del Procedimiento Administra-
tivo General- Ley N 27444 tambin ha
regulado este derecho en el numeral
160.1 del artculo 160 sealando que

los administrados, sus representantes o
su abogado, tienen derecho de acceso
al expediente en cualquier momento de
su trmite, as como a sus documentos,
antecedentes, estudios, informes y dic-
tmenes, obtener certificaciones de su
estado y recabar copias de las piezas que
contiene, previo pago del costo de las
mismas; estableciendo como excepcin
aquellas actuaciones, diligencias, informes
o dictmenes que contienen informacin
cuyo conocimiento pueda afectar su de-
recho a la intimidad personal o familiar y
las que expresamente se excluyan por ley
o por razones de seguridad nacional, el
cual tiene como sustento legal el citado
inciso 5) del artculo 2 de la Constitucin
Poltica del Per.
Dicho dispositivo legal aade que el pe-
dido podr hacerse verbalmente y se
concede de inmediato, sin necesidad de
resolucin expresa, en la oficina en que
se encuentre el expediente, aunque no
sea la unidad de recepcin documental.
Conforme es de verse, los mencionados ar-
tculos de la Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General son garantistas del derecho
al acceso a la informacin, teniendo como
lmite, entre otros, a la reserva tributaria.
III. MEDIOS DE DEFENSA
Frente a la denegatoria de la Adminis-
tracin Tributaria a brindar informacin
Queja
Ley N 27806
V. RESPONSABILIDAD DE LOS FUN-
CIONARIOS DEL ESTADO
Los funcionarios de la Administracin
Pblica tienen la responsabilidad de no
divulgar la informacin que se encuentre
dentro de los alcances de la reserva
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
contenida en un expediente administra-
tivo y que no es materia de la reserva
tributaria se puede interponer la queja
regulada en el artculo 155 del Cdigo
Tributario el cual seala lo siguiente: La
queja se presenta cuando existan actua-
ciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido
en este Cdigo (...)
En el presente caso se estn vulnerando
los citados artculos 92 y 131 del Cdigo
Tributario.
IV. APLICACIN DE LA LEY DE TRANS-
PARENCIA Y ACCESO A LA INFOR-
MACIN PBLICA - LEY N 27806
El acceso a la informacin que tiene el
carcter de pblica se encuentra regu-
lada en el Texto nico Ordenado de la Ley
N 27806, siendo que en su artculo 10
se establece que las entidades de la
Administracin Pblica tienen la obli-
gacin de proveer la informacin re-
querida si se refiere a la contenida en
documentos escritos, fotografas, gra-
baciones, soporte magntico o digital,
o en cualquier otro formato, siempre
que haya sido creada u obtenida por
ella o que se encuentre en su posesin
o bajo su control.
Asimismo se considera como informacin
pblica cualquier tipo de documentacin
financiada por el presupuesto pblico que
Informacin contenida dentro de un expediente administrativo referente a:
Fiscalizacin o verificacin
Procedimiento contencioso
Procedimiento no contencioso.
Informacin de las entidades del Estado que tienen el carcter de pblica.
Ejemplo: Una circular interna.
tributaria, caso contrario el artculo 186
del Cdigo Tributario ha dispuesto que
sern sancionados con suspensin o des-
titucin, teniendo como base la gravedad
de la falta.
De igual forma, el artculo 4 de la Ley
N 27806 ha dispuesto que los
CONTADORES & EMPRESAS / N 276
33
sirva de base a una decisin de naturaleza
administrativa, as como las actas de
reuniones oficiales.
Del mismo modo, se establecen ciertas
excepciones, las cuales se encuentran
reguladas en sus artculos 15, 16 y 17,
debiendo resaltar que en el numeral 2
del artculo 17 se ha contemplado a la
reserva tributaria.
Ahora, si la entidad del Estado decide
denegar la solicitud o no se pronuncia
respecto a la solicitud dentro de los
plazos establecidos (7 das hbiles,
salvo prrroga por 5 das hbiles
adicionales), el artculo 11 de la re-
ferida ley establece que se debe de
considerar denegado el pedido a fin
de agotar la va administrativa, salvo
que el rgano que haya resuelto la
solicitud est sometido a jerarqua,
en cuyos casos se deber interponer
recurso de apelacin a fin de agotar
la va administrativa. Luego de ello, el
solicitante solo cuenta con 2 opciones:
optar por la va judicial o el proceso
constitucional de hbeas data.
Ahora, la pregunta que en estos mo-
mentos se pueden estar haciendo nues-
tros lectores es la siguiente: cundo
interpongo una queja y cundo opto por
lo dispuesto en la Ley N 27806? Dicha
interrogante la absolveremos a travs del
presente cuadro:
funcionarios o servidores pblicos que
incumplieran con las disposiciones de
dicha ley sern sancionados por la co-
misin de una falta grave, pudiendo ser
incluso denunciados penalmente por la
comisin de delito de abuso de autoridad
a que hace referencia el artculo 377 del
Cdigo Penal.
A-31
34 ASESORA TRIBUTARIA

No presentar declaraciones informativas o

comunicaciones dentro de los plazos establecidos
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

RESUMEN EJECUTIVO Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

E n el presente informe desarrollaremos los alcances de la infraccin tributaria

tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, consistente
en no presentar declaraciones informativas o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
A tal efecto, abordaremos los elementos que constituyen esta infraccin y la sancin
establecida para los contribuyentes que incurran en ella, tomando en cuenta para ello
las disposiciones del Rgimen de Gradualidad, en lo que resulte aplicable.
Asimismo, haremos mencin a las medidas recientes que ha tomado la Administra-
cin Tributaria respecto de los contribuyentes que han incurrido en dicha infrac-
cin tributaria.

INTRODUCCIN I. CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN

De acuerdo con lo sealado en el artculo 88 Considerando lo sealado en las lneas anteriores,

del Cdigo Tributario, la declaracin tributaria
es la manifestacin de hechos comunicados a
la Administracin Tributaria en la forma y lugar
establecidos por ley, reglamento, resolucin de
superintendencia o norma de rango similar, la cual
podr constituir la base para la determinacin de
la obligacin tributaria.
Pues bien, atendiendo a la facultad prevista en la
citada norma, las disposiciones legales en materia
tributaria han establecido que las declaraciones
juradas pueden contener la determinacin de la
obligacin tributaria (obligacin sustancial), o ni-
camente cierta informacin que la Administracin
Tributaria requiere conocer para sus fines.
Ahora bien, es pertinente tener en cuenta que la
declaracin jurada no es el nico medio previsto
para informar hechos vinculados a asuntos tribu-
tarios, puesto que en determinadas ocasiones ser
necesario informar de ellos a la Administracin
Tributaria a travs de documentos que sin tener
la condicin de declaraciones juradas, cumplen la
funcin de comunicaciones.
Como podemos ver, las declaraciones juradas
informativas y las comunicaciones constituyen
obligaciones formales que los contribuyentes deben
cumplir a efectos de poner en conocimiento de
la Administracin Tributaria determinados hechos
vinculados con asuntos tributarios.
Entonces, como quiera que la presentacin de
declaraciones informativas y comunicaciones re-
presentan una obligacin exigida por la normativa
tributaria, el incumplimiento a dicha obligacin da
lugar a la infraccin tipificada en el numeral 2 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, que establece
lo siguiente: No presentar otras declaraciones o
comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
esta infraccin se configura por el solo hecho de:
i) No presentar otras declaraciones -lase de-
claraciones informativas (no determinativas)-
dentro de los plazos establecidos, tales como
la declaracin de predios, la declaracin de
obligaciones con terceros, la declaracin de
notarios, entre otras; o
ii) No presentar comunicaciones dentro de los
plazos establecidos, tales como la prdida
de libros o registros contables, la prdida de
comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a estos, etc.
Siendo ello as, se puede observar que para que
se configure esta infraccin no se requiere que
la Administracin Tributaria tome conocimiento
de que se ha producido el incumplimiento,
siendo suficiente que haya transcurrido el plazo
sealado en la norma para la presentacin de
la declaracin informativa o la comunicacin,
segn sea el caso.
II. SANCIN APLICABLE Y CLCULO DE LA
MULTA
De conformidad con lo indicado en el Cdigo
Tributario, la consecuencia prevista para el con-
tribuyente que incurre en esta infraccin consiste
en el pago de una multa o el cierre, conforme a lo
dispuesto en las Tablas de Infracciones y Sanciones
del Cdigo Tributario
Al respecto, cabe indicar que la determinacin del
tipo de sancin aplicable, as como el importe de
la multa en los casos que corresponda, depender
del rgimen tributario en el que se encuentre el
contribuyente as como del tipo de declaracin o
comunicacin no presentada en su oportunidad.

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Ex asesora tributaria de la
Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializacin en Dere-
cho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Cursante de la diplomatura de especializacin avanzada en Tributacin
por la PUCP.

A-32 2da. quincena - Abril 2016

 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 35

As pues, en la Tabla I(1) se establece que los contribuyentes ANEXO I

que se encuentren en el Rgimen General, que cometan la
Descripcin
infraccin bajo anlisis, estarn sujetos al pago de una multa Artculo del
de la Sancin
Criterios de
Anexo
equivalente al 30 % de la UIT(2). cdigo tributario gradualidad
infraccin

Por su parte, en el caso de los contribuyentes que incurran No presentar Subsanacin

otras Multa
en esta infraccin estando acogidos al Rgimen Especial del y/o pago II
declaraciones
Impuesto a la Renta, el importe de la multa ser equivalente Artculo 176
o comunica- Cierre (Tabla III) Subsanacin
numeral 2
al 15 % de la UIT, tal como lo dispone la Tabla II(3). ciones dentro
de los plazos Multa que susti-
Frecuencia V
Ahora bien, en cuanto a la multa ascendente a 0.6 % de los establecidos. tuye el cierre
Ingresos netos(4), se debe sealar que esta es aplicable cuando
As, tenemos que en este caso se aplicarn los criterios de
no se presenta la declaracin jurada informativa de las tran-
sacciones que realicen con partes vinculantes y/o desde, hacia gradualidad contenidos en el Anexo II cuando se trate de la
o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin(5). sancin de multa o cierre (Tabla III correspondiente al Nuevo
RUS), o en el Anexo V cuando la sancin aplicable es una multa
Sobre el particular, se debe tener en cuenta que conforme que sustituye el cierre.
a lo dispuesto por la nota 10 de las tablas de infracciones y
En cuanto a los criterios de gradualidad contenidos en el
sanciones del Cdigo Tributario, el monto de la multa indicado
en el prrafo anterior no podr ser menor al 10 % de la UIT Anexo II, cabe indicar que ser necesario que el contribuyente
ni mayor a 25 UIT. subsane la infraccin; para ello, deber presentar las declara-
ciones informativas o comunicaciones no presentadas en los
Asimismo, cabe sealar que para los casos en que la sancin plazos establecidos.
deba ser calculada en funcin a los Ingresos netos, en el
Ahora bien, si dicha subsanacin se realiza de manera volun-
inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario se ha esta-
blecido que la multa ser equivalente al 40 % de la UIT si taria, es decir, antes de que surta efecto la notificacin del
quien cometi la infraccin se encuentra en alguna de las requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al
siguientes situaciones: infractor que ha incurrido en infraccin, la sancin tendr una
graduacin del 100 %.
Haya presentado la declaracin jurada anual o declaraciones
No obstante, si la subsanacin se realiza de manera inducida, esto
juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los
campos o casillas de Ventas netas y/o Ingresos por servicios es, si se subsana dentro del plazo otorgado por la Sunat para tal
y otros ingresos gravables y no gravables o Rentas netas o efecto, contado desde que surta efecto la notificacin en la que se
Ingresos netos. le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, la sancin
tendr un descuento del 80 % si solo subsana pero no paga, y del
No se encuentra obligado a presentar la declaracin jurada
90 % si adems de subsanar tambin paga la multa descontada
anual o las declaraciones mensuales.
ms los intereses hasta el da en que realice la cancelacin.
Hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se co-
ANEXO II
meti o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el Criterios de gradualidad: subsanacin
y/o pago
plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual. (Porcentaje de rebaja de la multa
establecida en las Tablas)
En cuanto a los contribuyentes comprendidos en la Tabla III del
Cdigo Tributario, es decir, los que se encuentran acogidos al Subsanacin Subsanacin
voluntaria inducida
Nuevo RUS, la sancin aplicable es el cierre, salvo que el con-
tribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes Si se subsana
Si se subsana la
infraccin dentro
de la notificacin de la resolucin respectiva, en cuyo caso el la infraccin
del plazo otorgado
Forma de antes que
importe a pagar ser el 0.2 % de los ingresos(6). Infrac- Descripcin de
surta efecto la
por la Sunat para
subsanar la
cin la infraccion tal efecto, contado a
Ahora bien, de acuerdo con lo que seala el inciso a) del infraccin notificacin de
partir de la fecha en
la Sunat en la
cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, la Ad- que se le indica
que surta efecto la
notificacin en la que
ministracin Tributaria podr sustituir la sancin de cierre al infractor que
se le indica al infrac-
por una multa, en cuyo caso esta ser equivalente al 5 % ha incurrido en
tor que ha incurrido
infraccin.
del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin en infraccin
jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la Sin Con Sin
Con pago
infraccin, sin que dicho monto pueda exceder de las 8 UIT; pago pago pago
debindose indicar que de acuerdo con lo sealado en la Artculo No presentar Presentando No se aplica el 80 % 90 %
nota 2 de la citada Tabla III, esta multa no podr ser menor al 176 otras declara- la declara- criterio de
numeral 2 ciones o comu- cin jurada gradualidad de
50 % de la UIT. nicaciones den- o comunica- pago
tro de los plazos cin omitida. 100 %
Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando establecidos.
en la ltima presentada no se hubiera declarado ingresos,
se aplicar el monto establecido en la Tabla III, es decir, el
0.2 % de los ingresos. (1) Aplicable a las personas y entidades generadores de renta de tercera categora.
(2) Al respecto, cabe recordar que la UIT para el ejercicio 2016 es de S/ 3 950.00.
(3) Aplicable a las personas acogidas al rgimen especial de renta y otras personas y
III. SUBSANACIN Y GRADUALIDAD entidades no incluidas en las Tablas I y III.
(4) El artculo 180 del Cdigo Tributario seala que los ingresos netos son el total de
De acuerdo con lo sealado en el Anexo I de la Resolucin de Ventas netas y/o Ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o
Ingresos netos o Rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Superintendencia N 063-2007/Sunat, a las sanciones mencio- (5) Cabe mencionar que mediante la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/
nadas en el punto anterior, correspondientes a la infraccin Sunat, se establecen excepciones a la obligacin de presentar la declaracin jurada
anual informativa y de contar con estudio tcnico de precios de transferencia.
del numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, les es
(6) Es preciso indicar que segn lo sealado en el inciso c) del segundo prrafo del
aplicable el Rgimen de Gradualidad de conformidad con los artculo 180 del Cdigo Tributario, los ingresos de los contribuyentes del Nuevo
lineamientos indicados en los Anexos II y V, tal como se puede RUS se obtendrn multiplicando por cuatro el lmite mximo de los ingresos brutos
mensuales por las actividades de ventas o servicios prestados segn la categora a
apreciar a continuacin: la que correspondan.

A-24 CONTADORES & EMPRESAS / N 276

A-33
36 ASESORA TRIBUTARIA

Cabe indicar que de conformidad con lo sealado en la nota 4 efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notifica-
del Anexo II, tratndose de los sujetos del Nuevo RUS se aplicar cin se deber pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir
la sancin de multa si esta es pagada antes de que surta efecto efecto la notificacin de la resolucin que establece el cierre,
la notificacin de la resolucin que establece el cierre segn lo este se aplicar por 2 das si el infractor realiz la subsanacin
previsto en la nota 3 de la Tabla III de Infracciones y Sanciones voluntaria o inducida o por 5 das en caso no haya subsanando
del Cdigo Tributario (explicado en el punto II del presente la infraccin. En caso se aplique la multa que sustituye al cierre,
informe). Si el pago (incluyendo los intereses respectivos) se esta se graduar segn lo previsto en el Anexo V(7), con las
efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para indicaciones que detallamos a continuacin.
ANEXO V
Criterio de gradualidad: frecuencia
Concepto Categora
Tabla 1ra. oportunidad 2da. oportunidad 3ra. oportunidad o ms
que se grada del Nuevo RUS
(Multa rebajada) (Multa sin rebaja)
1 5 % UIT 8 % UIT
2 8 % UIT 11 % UIT
III Multa 3 10 % UIT 13 % UIT 50 % UIT
4 13 % UIT 16 % UIT
5 16 % UIT 19 % UIT

IV. PAGO DE LA MULTA el periodo enero de 2016, a continuacin se muestra el llenado

Una vez calculado el monto de la multa, este importe deber ser
pagado utilizando la Gua para pagos varios Formulario 1662
o en forma virtual a travs de Sunat Operaciones en Lnea- SOL.
Tomando como ejemplo un caso en el que la infraccin fue
cometida por un contribuyente con RUC N 20132376759 en
de la Gua para pagos varios a fin de realizar correctamente
el pago de la multa.
Asimismo, cabe sealar que el cdigo de multa que se debe
consignar en la gua para pagos varios (formulario N 1662)
es 6051.

Como comentario final, cabe tener presente que mediante la
Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa
N 006-2016/Sunat/60000(8), la Administracin Tributaria,
haciendo uso de su facultad discrecional, ha dispuesto no
sancionar administrativamente las infracciones tipificadas en
los numerales 1) y 2) del artculo 176 del Cdigo Tributario.
Es as, que la infraccin sealada en el prrafo anterior no
ser de aplicacin en la medida que el monto de las ventas as
como de las compras no supere la media (1/2) UIT, respecto
a los contribuyentes inmersos en las infracciones sealadas.
Sobre el particular, debe tenerse en cuenta que la mencionada
Resolucin entr en vigencia el 28 de enero ltimo (fecha de
emisin), siendo aplicable inclusive a las infracciones cometidas
o detectadas con anterioridad a dicha fecha, an cuando la
resolucin haya sido emitida o habindolo sido no se hubiera
notificado.
La Administracin Tributaria indica que no se efectuar la
devolucin ni compensacin de los pagos vinculados a las
infracciones materia de discrecionalidad, realizados hasta
antes de la entrada de vigencia de la mencionada resolucin.

Sin perjuicio de lo sealado, la Administracin Tributaria indica
que se emitir la sancin correspondiente si dentro del plazo
otorgado por la Sunat, como consecuencia de la notificacin
de una esquela de omisos, no se cumple con la presentacin
de las declaraciones o comunicaciones requeridas.
(7) Salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del
artculo 14, el cual seala que uno de los casos en que se perder los beneficios de
gradualidad se produce cuando no es posible ejecutar el cierre por causa imputa-
ble al infractor. En este caso, se aplicar la multa que sustituye el cierre, la que no
gozar de la gradualidad establecida en los anexos respectivos.
(8) Difundida a travs de la Pgina Web de Sunat <http://www.sunat.gob.pe>.

A-34 2da. quincena - Abril 2016 A-25

A S E S O R A

CONTABLE

Tratamiento de agasajo y obsequio a los trabajadores

por el Da del Trabajador y el Da de la Madre
INFORME ESPECIAL

Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n pocos das se celebrarn los das que dan un reconocimiento especial a cier-
tos grupos humanos, trabajadores y madres, los cuales generan que distintas
empresas efecten agasajos y obsequios a favor de aquellos; siendo el propsito de
este informe brindar el tratamiento contable y tributario aplicable.

INTRODUCCIN I. GASTOS POR BENEFICIOS A LOS TRABAJADORES

El Da Internacional de los Trabajadores se comenz
a conmemorar en el Per en recuerdo de una
huelga iniciada el 1 de mayo de 1886 en Chicago
(EE. UU.), donde los trabajadores exigan una
jornada laboral de ocho horas; mientras que el se-
gundo domingo de cada ao se celebra en nuestro
pas el Da de la Madre, el cual histricamente, se
remonta al siglo XVII en Inglaterra. Sin embargo,
en la prctica adems de la festividad acordada
a favor de trabajadores y madres, suelen las
empresas agasajar y otorgar obsequios a sus
trabajadores y madres trabajadoras.
En este sentido, en el presente informe se pretende
establecer el tratamiento contable aplicable por los
agasajos y obsequios otorgados, entendindolos
como beneficios a corto plazo de los trabajadores,
as como los efectos tributarios de estos, princi-
palmente a travs de casos prcticos integradores
de estos aspectos.
Los gastos en que incurre una empresa por el Da del
Trabajo y el Da de la Madre a favor de sus trabajadores
a fin de otorgarles bienes (obsequios) u organizar
reuniones de confraternidad fomentando un buen
ambiente de trabajo, califican como beneficios a
los trabajadores, los cuales se encuentran regulados
por la NIC 19 Beneficios a los Empleados. Segn el
prrafo 5 de la citada norma contable, los beneficios
a los trabajadores no se limitan a las remuneraciones,
comprendiendo adems, a los beneficios no mone-
tarios, tales como bienes y servicios gratuitos.
Los beneficios sealados en el prrafo anterior,
acorde con el literal a) del prrafo 4 de la men-
cionada NIC, califican como beneficios de corto
plazo, y en consecuencia, tal como lo establece
el literal b) del prrafo 10 de la NIC 19, deben
ser reconocidos como gasto del perodo. En este
sentido, la contabilizacin como gasto es gene-
ralmente inmediata, en la oportunidad en que se
entrega el bien o servicio gratuito al trabajador.

Beneficios a los trabajadores por el Da del Trabajo y el Da de la Madre

No monetario a corto plazo - Prrafo 5 NIC 19

Bienes gratuitos Servicios gratuitos

Ejemplos: Ejemplos:
Vales, tarjetas (gift cards) Desayunos campestres
Canastas o kit de bienes Almuerzos/cenas
Regalos/premios Reuniones /fiesta
Otros Paseos
Otros agasajos

Reconocido como gasto del periodo, tal como lo establece el literal b) del prrafo 11 de la NIC 19

(*) Contadora Pblica Colegiada certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especializacin de Normas Interna-
cionales de Informacin Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria por
la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Diplomada en Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A.

B-1 CONTADORES & EMPRESAS / N 276 B-1

38 ASESORA CONTABLE

No obstante lo antes sealado, para efectos del Impuesto a la
Renta, estos gastos no tienen el mismo tratamiento, debiendo
clasificarse en alguno de los siguientes conceptos, con sus
correspondientes consideraciones impositivas:
a) Aguinaldos (bienes entregados a ttulo gratuito) que sean
acordados al personal, conforme con el inciso l) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son deducibles
para determinar la renta neta. Precisa el ltimo prrafo del
citado artculo 37 que para efecto de determinar que los
gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente,
estos debern ser normales para la actividad que genera la
renta gravada, as como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente,
y generalidad, en este caso especfico.
De otro lado, los aguinaldos debern reconocerse para sus
beneficiarios como renta de quinta categora por la suma
entregada al trabajador o el valor de mercado de los bienes
entregados a los trabajadores.
b) Gastos por servicios recreativos al personal (servicios entregados
gratuitamente), regulados segn los establecido en el inciso ll)
del artculo 37 del TUO de la Ley del IR, tal como lo manifiesta
la Directiva N 009-2000-SUNAT, por la cual se seala que los
gastos efectuados por la empresa con motivo de agasajar a sus
trabajadores son deducibles en aplicacin de lo dispuesto en
el citado inciso ll), siempre que se realicen con carcter general
a favor del personal y deben ser pagados antes de la fecha de
vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada del
Impuesto a la Renta.
Cabe indicar, que a diferencia de los aguinaldos, conforme con
el numeral 3 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento de la
Ley del IR, los gastos por servicios recreativos, no constituyen
renta gravable de la quinta categora, siempre que se hayan
otorgado con carcter general a favor del personal.
Es importante indicar que para que el gasto sea deducible se
requerir que la empresa acredite fehacientemente el destino
del gasto y su beneficiario, es decir, debe establecer la relacin
o vnculo laboral de la persona beneficiaria con las actividades
de la empresa. Cabe indicar que en la RTF N 2000-1-2006 se
seal que debe acreditarse que los bienes hayan sido entre-
gados a los trabajadores con el correspondiente comprobante
de pago, as como el motivo y la fecha de entrega.
En este sentido, en el caso planteado, la empresa por las tar-
jetas de regalo (gift cards) adquiridas en el mes de abril, toda
vez que sern entregadas efectivamente a las trabajadoras en
los primeros das del mes siguiente (mayo 2016), no pueden
reconocerse como gasto en el mes de abril. En este sentido,
el pago efectuado a fines del mes de abril ser considerado
como anticipo, tal como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
18 Servicios y otros contratados por anticipado 30,000
189 Otros gastos contratados por anticipados
1891 Tarjetas de regalo (gift card)
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 30,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por la cancelacin de las tarjetas de regalo (gift card)
-------------------------------- x ------------------------------
Trabajadoras Tarjeta de regalo (gift card) c/u Total gasto
100 300 30,000
A su vez, por la cancelacin de las tarjetas de regalo (gift
cards) se efectuar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 30,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 30,000
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de las tarjetas de regalo (gift card)
-------------------------------- x ------------------------------
Ahora bien, este beneficio a los empleados a corto plazo, debe
reconocerse como gasto en la oportunidad en que se incurra en
los mismos, as, siendo que la entrega de las tarjetas de regalo
(gift card) por el Da de la Madre a las trabajadoras se produce
en los primeros das de mayo, recin en dicho mes se debe de
reconocer el gasto, tal como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE

1 CASO PRCTICO
-------------------------------- x ------------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes
621 Remuneraciones
xx,xxx

6211 Sueldos y salarios xx,xxx

Entrega de tarjeta de regalo (gift card) a las trabaja- 622 Otras remuneraciones
doras por el Da de la Madre 6221 Tarjetas de regalo (gift card) 30,000
627 Seguridad, previsin social y otras
Con el propsito de fomentar reacciones favorables y lograr contribuciones
un agradable ambiente de trabajo, una empresa pretende otor- 6271 Rgimen de prestaciones de salud xxx
gar un beneficio a sus trabajadoras (tarjetas de regalo) con 18 Servicios y otros contratados por anticipado 30,000
ocasin del Da de la Madre. En ese sentido, en el mes de abril 189 Otros gastos contratados por anticipado
1891 Tarjetas de regalo (gift card)
realiza un convenio con una tienda por departamentos que le 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
entrega 100 de tarjetas de regalo (gift card) por el importe de de pensiones y de salud por pagar xxxx
S/ 300 cada una, abonndole a dicha tienda el importe total de 401 Gobierno central
las citadas tarjetas a fines de abril Cmo sera el tratamiento 4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta categora xx
contable si se sabe que las tarjetas son entregadas a sus traba- 403 Instituciones pblicas
jadoras en los primeros das del mes de mayo? 4031 EsSalud xx
4032 ONP xx
Solucin: 41 Remuneraciones y participaciones por pagar xx,xxx
La tarjeta de regalo (gift card) es algo parecido a una tarjeta 411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
de crdito, es decir, representa una determinada cantidad de
x/x Por el reconocimiento del gasto de planilla corres-
dinero, que permite al poseedor de la tarjeta realizar diver-
pondiente al mes de mayo.
sas compras de bienes en una importante tienda de departa-
mentos, que en el caso planteado asciende a S/ 300. -------------------------------- x ------------------------------

B-2 2da. quincena - Abril 2016

 INFORME ESPECIAL 39

Es importante sealar que dicha entrega de bienes a los

2 CASO PRCTICO
Cena bailable por el Da del Trabajo
Con motivo del Da del Trabajo, una empresa organiza
una cena bailable para todos sus trabajadores, y contrata
los servicios de un restaurante de comida criolla, el cual
le emite una factura por el importe total ascendente a
S/. 5,900 Cmo sera el tratamiento contable?
trabajadores, corresponde a un beneficio no monetario
a corto plazo, el mismo que deber ser reconocido como
gasto del perodo, tal como lo establece el literal b) del
prrafo 11 de la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
De esta forma, considerando lo sealado anteriormente,
los asientos correspondientes a la operacin seran los si-
guientes:
Por la adquisicin de los perfumes unisex:
ASIENTO CONTABLE

Solucin: -------------------------------- x ------------------------------

Dado que con la finalidad de fomentar el clima laboral, la 60 Compras 450
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
empresa agasaja a sus trabajadores por el Da del Trabajo
6032 Suministros
con una cena bailable, deber de reconocer dicho desem- 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
bolso a favor de los trabajadores como gasto por beneficio de pensiones y de salud por pagar 81
no monetario a corto plazo, tal como lo seala la NIC 19 401 Gobierno central
Beneficios a los Empleados. 4011 Impuesto general a las ventas
Ahora bien, dichos gastos debern ser reconocidos por la em- 40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 531
presa en la oportunidad que la empresa proveedora le presta
469 Otras cuentas por pagar diversas
el servicio, realizando el siguiente asiento contable, bajo el su- 4699 Otras cuentas por pagar
puesto que todo el personal corresponde al rea administrativa: x/x Por la adquisicin de los perfumes unisex
ASIENTO CONTABLE -------------------------------- x ------------------------------
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 450
-------------------------------- x ------------------------------ 252 Suministros
62 Gastos de personal, directores y gerentes 5,000 2524 Otros suministros
625 Atencin al personal 25241 Perfumes unisex
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 61 Variacin de existencias 450
de pensiones y de salud por pagar 900 613 Materiales auxiliares, suministros y
401 Gobierno central repuestos
4011 Impuesto General a las Ventas 6131 Materiales auxiliares
40111 IGV -Cuenta propia 6132 Suministros
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 5,900 x/x Por el destino de las cajas de perfume unisex
469 Otras cuentas por pagar diversas
-------------------------------- x ------------------------------
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por la factura emitida por el restaurante
-------------------------------- x ------------------------------ Por la entrega de los perfumes unisex a los trabajadores:
94 Gastos administrativos 5,000
ASIENTO CONTABLE
942 Gastos de personal
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 5,000 -------------------------------- x ------------------------------
791 Cargas imputables a cuentas de costos 62 Gastos de personal, directores y gerentes xx,xxx
y gastos 621 Remuneraciones
x/x Por el destino del gasto incurrido por la cena a los 6211 Sueldos y salarios xx,xxx
trabajadores. 622 Otras remuneraciones
-------------------------------- x ------------------------------ 6221 Tarjetas de regalo (gift card) 450
627 Seguridad, previsin social y otras
contribuciones

3 CASO PRCTICO 6271 Rgimen de prestaciones de salud

25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
xxx
450
252 Suministros
Obsequios a los trabajadores por el Da del Trabajo 2524 Otros suministros
25241 Perfumes unisex
Los ltimos das del mes de abril la empresa adquiere cinco
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
cajas de perfume unisex. Cada una contiene 6 unidades, de pensiones y de salud por pagar xxxx
por un total, incluido el IGV, ascendente a S/ 536, para ser 401 Gobierno central
entregados en mayo a cada uno de sus empleados por el 4017 Impuesto a la renta
Da del Trabajo. 40173 Renta de quinta categora xx
Cmo sera la contabilizacin de dichos obsequios? 403 Instituciones pblicas
4031 EsSalud xx
Solucin: 4032 ONP xx
41 Remuneraciones y participaciones por pagar xx,xxx
Inicialmente, en la fecha de adquisicin de las cajas de 411 Remuneraciones por pagar
perfumes unisex, la empresa deber reconocer dichos bie- 4111 Sueldos y salarios por pagar
nes como activos, reconocindolos como gastos en el mo- x/x Por el reconocimiento del gasto de planilla corres-
mento de la entrega de estos (mayo), puesto que recin en pondiente al mes de mayo.
dicha oportunidad se consumir efectivamente los benefi-
-------------------------------- x ------------------------------
cios econmicos de los citados bienes.

CONTADORES & EMPRESAS / N 276 B-3

40 ASESORA CONTABLE

Contabilizacin de las principales operaciones

relacionadas con una importacin
INFORME PRCTICO

Luis Felipe LUJN ALBURQUEQUE(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l presente informe tiene como propsito abordar los principales desembolsos

que se originan como consecuencia de una importacin, entendida esta como
la entrada fsica de bienes a travs de los sistemas aduaneros. De ello, principal-
mente se tratar la oportunidad en la cual se reconocen los bienes por parte de los
importadores, y el tratamiento contable de los importes pagados con ocasin de
dicha importacin, en especial de los derechos aduaneros que se tienen que pagar
como consecuencia de la nacionalizacin de los referidos bienes.

INTRODUCCIN En cuanto al costo, este figura tanto en el contrato

En la adquisicin de bienes ubicados en pases
distintos del que se encuentra el comprador (im-
portador), se producen una serie de operaciones
adicionales que hacen posible que se concrete
la adquisicin, tales como pago por transporte,
seguros, pagos de derechos arancelarios por la im-
portacin, pagos al agente de aduana, entre otros.
El propsito de este informe ser describir el tra-
tamiento contable aplicable a las operaciones
descritas en el prrafo anterior, a travs de dis-
tintos casos prcticos, incidiendo en particular en
las cuentas previstas en el Plan Contable General
Empresarial.
I. RECONOCIMIENTO POR ADQUISICIN AL
PROVEEDOR
Siendo que el bien importado constituye para el
adquirente un activo, conforme con el prrafo
4.38 del Marco conceptual para la informacin
financiera deber reconocerse en la oportunidad
en la cual es probable que cualquier beneficio
econmico asociado con la partida llegue a la
entidad y tenga un costo o valor que pueda ser
medido confiablemente.
En relacin del beneficio econmico asociado al
bien, deber tenerse en cuenta para los trminos
contractuales pactados con el vendedor, especfi-
camente el trmino incoterm(1) concertado, pues
aunque este no contiene la oportunidad en que
se produce la transmisin de la propiedad legal,
si permite determinar el momento en el cual se
produce la transferencia de los riesgos y beneficios
asociados con dichos bienes. A manera de ejemplo,
se puede indicar que en los incoterms FAS, FOB,
CFR y CIF, el vendedor efecta la transferencia en
el puerto de embarque convenido.
celebrado con el proveedor del exterior, as como
en la factura comercial (invoice) emitida por la
operacin, siendo el tema a considerar que dicho
precio es normalmente pactado en una moneda
distinta a la de curso legal del pas, respecto de la
cual resulta aplicable lo dispuesto en el prrafo 21
de la NIC 21, en el sentido que se registrar en el
momento de su reconocimiento inicial, utilizando
la moneda funcional(2), mediante la aplicacin
al importe en moneda extranjera, de la tasa de
cambio de contado a la fecha de la transaccin
entre la moneda funcional y la moneda extranjera.
1 CASO
PRCTICO
Reconocimiento del invoice por la com-
pra de bienes importados
A principios del mes de febrero se celebr
un contrato para importar mercaderas de
Mxico, pactndose un precio ascendente a
US$ 24,000 segn el incoterm FOB. Se sabe
que el 24 de febrero se colocan los bienes so-
bre la cubierta del buque en el puerto de em-
barque (puerto de Veracruz) Cmo se debe
registrar la operacin?
Solucin:
En relacin con el reconocimiento, la factura
comercial (invoice), emitida por el provee-
dor del exterior solo constituye el documento
fuente, siendo en el caso planteado el momento
en que se debe reconocer el bien de acuerdo
al incoterm pactado, el 24 de febrero, que co-
rresponde a la fecha en que se trasladan los
riesgos y beneficios en el puerto de embarque
(puerto de Veracruz).

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado. Egresado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Magster en Tributacin y Poltica Fiscal por
la Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y coautor
de libros en materia contable y tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.
(1) Trminos estandarizados que se emplean en los contratos de compra-venta internacional, creados por la Cmara de Comercio Internacional
(CCI) cuya validez es reconocida internacionalmente.
(2) Siendo que conforme con el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario se dispone que los libros y registros deben ser llevados en caste-
llano y expresados en moneda nacional, en la prctica la moneda en la que debe convertirse es el Sol.

B-4 2da. quincena - Abril 2016


Respecto de la tasa de cambio aplicable para convertir el
precio pactado en moneda extranjera ser aquel que co-
rresponde a la fecha de una transaccin, es decir, la fecha
en la cual dicha transaccin cumple las condiciones para
su reconocimiento, que de acuerdo con el prrafo anterior
corresponde a la vigente el 24 de febrero de 2016. A conti-
nuacin se muestra los tipos de cambio aplicables segn la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP:
En este sentido, el tipo de cambio ser de S/ 3.538.
Por la adquisicin de los bienes segn invoice:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
60 Compras
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la factura del proveedores del exterior
-------------------------------- x ------------------------------
28 Existencias por recibir
281 Mercaderas
61 Variacin de existencias
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
x/x Por el destino de la cuenta 60
-------------------------------- x ------------------------------
Nota:
Cabe indicar que esta operacin no se encuentra gravada con el IGV, toda vez que la
compra al vendedor no se encuentra dentro de los supuestos gravados con el citado
impuesto. En todo caso, si la empresa decide importar el bien, deber pagar el IGV en
Aduana al momento de su nacionalizacin.
II. FLETE MARTIMO (BILL OF LADING) O CARTA PORTE (FLE-
TE AREO) Y SEGURO (ASEGURAMIENTO PRESTADO POR
COMPAA DE SEGURO)
Un aspecto importante a tener en cuenta es el hecho que todo
desembolso incurrido para poner los bienes en su ubicacin
y condicin debe reconocerse como parte de su costo(3). En
este sentido, los servicios de transportes que corresponden a
la recepcin de los bienes forman parte del costo, dado que
se encuentra directamente relacionado con la adquisicin de
los mismos.
2
CASO PRCTICO
Reconocimiento por flete martimo
Con fecha 15/03/2016 una empresa presta el servicio de
transporte martimo por el traslado de las materias primas
INFORME PRCTICO 41
importadas desde el exterior hasta el puerto de destino en
el Per, para ello emite un Bill of Lading por el importe de
S/ 4,200 Cmo sera el tratamiento contable?
Solucin:
En vista que el servicio de transporte se encuentra rela-
cionado con el necesario traslado de las materias primas,
el importe que debe pagarse al sujeto no domiciliado de-
ber incorporarse al costo del bien importado (materias
primas), siendo el asiento contable el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
60 Compras 4,200
609 Costos vinculados con las compras
6092 Costos vinculados con las compras de
materias primas
60921 Transporte
42 Cuentas por pagar comerciales terceros 4,200
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el servicio de transporte segn Bill of lading
-------------------------------- x ------------------------------
84,912 28 Existencias por recibir 4,200
284 Materias primas
61 Variacin de existencias 4,200
84,912
612 Materias primas
x/x Por el destino de la cuenta 60
-------------------------------- x ------------------------------
Notas:
Cabe indicar que esta operacin no se encuentra gravada con el Impuesto General a las
Ventas, toda vez que el servicio prestado por el sujeto no domiciliado se trata de un servi-
84,912 cio contenido en el Apndice II de la Ley del Impuesto General a las Ventas (numeral 3).
En relacin al importe a pagar al sujeto no domiciliado,
84,912 debe advertirse que el servicio de transporte genera renta
de fuente peruana segn lo dispuesto en el artculo 48 de
la Ley del Impuesto a la Renta, as en el caso de ingresos
brutos por fletamento o transporte martimo se considera,
sin admitir prueba en contrario que es renta de fuente pe-
ruana el 2 % de los ingresos.
3
CASO PRCTICO
Seguros no incurridos pero considerados en la DUA
Una empresa import suministros en el mes de abril por el
importe de US$ 1,800, segn se advierte de la factura co-
mercial emitido por el proveedor del exterior bajo el inco-
term FOB. Asimismo ha incurrido en servicio de flete por
el importe de US$ 500 segn Bill of lading, no contratando
seguro alguno para la importacin de los citados bienes.
(3) En el caso especfico de las existencias, el prrafo 10 de la NIC 2 seala que el
costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin
y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condicin y ubicacin actuales. Y en el caso de inmuebles, maquinaria y equipo, el
prrafo 6 de la NIC 16 indica que el costo es el importe de efectivo o equivalentes
al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestacin entregada,
para adquirir un activo en el momento de su adquisicin; agregando el prrafo 16
que todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar
y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia.
CONTADORES & EMPRESAS / N 276 B-5
42 ASESORA CONTABLE

Segn la DUA, el valor CIF de los bienes importados as-

ciende al monto de US$ 2,500, toda vez que segn su ta-
bla se ha considerado un seguro ascendente a US$ 200.
Cmo se registraran el flete y el seguro, tenindose en
4 CASO PRCTICO

cuenta que para fines didcticos el tipo de cambio corres- Comisin de agente de aduana
ponde a S/ 3.36?
Una empresa contrata los servicios de un agente de
Solucin aduana para que acte a nombre de ella y realice los tra-
mites de importacin de materia prima, para lo cual al ha-
Considerando que la informacin financiera debe re- berse prestado el servicio recibe la factura por su comisin
presentar fielmente los fenmenos que pretende repre- ascendente a S/ 3,100.
sentar, solo debe reconocer los costos asociados a la
importacin efectivamente incurridos, en el caso plan- Solucin:
teado adems del importe pactado con el proveedor por
los suministros, deber considerar el importe relacio- ASIENTO CONTABLE
nado con los servicios de transporte por la suma de
-------------------------------- x ------------------------------
US$ 500. Dicho de otra manera, el costo de los bienes
60 Compras 3,100
importados deben reflejar los montos que realmente in-
609 Costos vinculados con las compras
curri la empresa para obtenerlos.
6092 Costos vinculados con las compras de
Por lo tanto, siendo que la empresa no ha contratado los materias primas
servicios de seguro no corresponde registrar este concepto 60924 Comisiones
que solo deber ser empleado para fines de determinar el 42 Cuentas por pagar comerciales terceros 3,100
valor CIF aduanero y calcular los derechos arancelarios. 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
En este sentido, el costo del bien ser: por pagar
4212 Emitidas
Concepto Monto x/x Por la comisin del agente aduanero.
Precio proveedor 1,800 -------------------------------- x ------------------------------
28 Existencias por recibir 3,100
Flete 500 284 Materias primas
61 Variacin de existencias 3,100
Total (US$) 2,300
612 Materias primas
De lo antes expuesto, se efectuara el siguiente asiento re- x/x Por el destino de la cuenta 60
sumen: -------------------------------- x ------------------------------

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------ III. DERECHOS ARANCELARIOS

60 Compras 7,728
En la nacionalizacin de bienes, existen tributos que gravan la
603 Materiales auxiliares, suministros y
importacin de mercancas: (i) Derechos advalorem, determinada
repuestos 6,048 tomando como base valor CIF aduanero determinado segn
6031 Materiales auxiliares el Acuerdo del Valor de la Organizacin Mundial del Comecio
6032 Suministros (OMC); (ii) Derechos especficos-Sistema de franja de precios
que grava las importaciones de los productos agropecuarios
609 Costos vinculados con las compras 1,680
tales como arroz, maz amarillo, leche y azcar (productos
6093 Costos vinculados con las compras de marcadores y vinculados); (iii) Impuesto Selectivo al Consumo
materiales, suministros y repuesto ISC; (iv) Impuesto General a las Ventas - IGV; (v) Impuesto
60931 Transporte de Promocin Municipal - IPM; (vi) Derechos antidumping
y compensatorios(4); y (vii) Rgimen de Percepcin del IGV(5).
42 Cuentas por pagar comerciales terceros 7,728
421 Facturas, boletas y otros comprobantes Siendo que como se ha indicado todos los costos asociados
necesarios para poner los bienes en el lugar y condicin re-
por pagar
queridos, debern incorporarse al costo de los bienes. En este
4212 Emitidas sentido, se debe agregar los derechos y tributos de importa-
x/x Por el servicio de transporte segn Bill of lading cin (arancel, derechos antidumping IGV, ISC, IPM), salvo que
-------------------------------- x ------------------------------ se tenga derecho a utilizar como crdito fiscal alguno de los
citados impuestos. A ello, deber agregarse el flete, el seguro,
28 Existencias por recibir 7,728
el almacenaje, los gastos portuarios, gastos en el transporte,
285 Materiales auxiliares, suministros y los costos para la obtencin de permisos y autorizaciones, los
repuestos gastos bancarios y los honorarios del despachante (Agencia
61 Variacin de existencias 7,728 de aduana), los cuales inciden directamente en el costo final
613 Materiales auxiliares, suministros y
de su producto.
repuestos
(4) Para la aplicacin de ambos derechos debe existir resolucin previa emitida por el
6132 Suministros Indecopi. Advirtase que conforme con el artculo 52 del Decreto Legislativo 1033
no constituye una multa.
x/x Por el destino de la cuenta 60
(5) La base para determinar este derecho est conformado por el valor CIF aduanero
-------------------------------- x ------------------------------ ms todos los tributos que graven la importacin y, de ser el caso, la salvaguar-
dia provisional, los derechos correctivos provisionales, los derechos antidumping y
compensatorios.

B-6 2da. quincena - Abril 2016


Retiro de bienes por obsequio a los clientes
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
I. PLANTEAMIENTO
La empresa Martinto S.A.C., dedicada a la compra
y venta de artefactos elctricos, adquiere bienes
el mes de marzo de 2016 por el importe de
S/ 35,000 ms IGV.
Durante el mes de abril de 2016, de los bienes
adquiridos, la empresa decide el retiro de bienes
por el importe de S/ 8,500 para obsequiarlos a su
principal cliente.
Dato adicional:
El valor de venta que hubiera correspondido a los
bienes entregados al cliente principal asciende a
S/ 10,370.
II. TRATAMIENTO CONTABLE
Por aplicacin del prrafo 10 de la NIC 2 - Existen-
cias, estas se reconocen inicialmente a su costo
de adquisicin, el cual comprende tambin los
dems costos en los que se hubieran incurrido
para darles su condicin y ubicacin actual, siendo
el asiento a efectuar por el reconocimiento de
los bienes a entregar como obsequio al principal
cliente, al momento de adquirir los bienes a ser
comercializados, el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x --------------------
25 Materiales auxiliares, suministros
y repuestos 8,500
252 Suministros
2524 Otros suministros
20 Mercaderas
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por reclasificacin de las mercade-
ras como suministros.
---------------------- x --------------------
Ahora bien, respecto de los bienes entregados al
principal cliente por el importe de S/ 8,500 deber
reconocerse el gasto ocasionado por su salida
del almacn, tal como se muestra en el registro
contable que sigue:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x --------------------
63 Gastos de servicios prestados
por terceros 8,500
637 Publicidad, publicaciones,
relaciones pblicas
6373 Relaciones pblicas
25 Materiales auxiliares, suminis-
tros y repuestos
252 Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por la salida de los bienes del almacn,
para ser entregados al cliente principal.
---------------------- x --------------------
(*) Contador Pblico Colegiado certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro de
Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y
Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
ASESORA CONTABLE 43
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
As mismo, el IGV que grava esta entrega a ttulo
gratuito, deber realizar el siguiente clculo:
- Valor de venta : S/ 10,370
- IGV 18 % : S/ 1,867
Registro contable del IGV por el retiro de bienes:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x --------------------
64 Gastos por tributos 1,867
641 Gobierno central
6411 Impuesto general a las ventas
y selectivo al consumo
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 1,867
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por el IGV que grava el retiro de bienes.
---------------------- x --------------------
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para efectos tributarios, el numeral 3 del artculo 2
del Reglamento de la Ley del IGV, define como venta
a todo acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a ttulo gratuito. Por lo tanto, se en-
contrar gravada con el citado impuesto siendo de
cargo de Martinto S.A.C. Al respecto, este gasto no
ser deducible conforme con el inciso k) del artculo
44 de la Ley del Impuesto a la Renta, sealando
que el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto
de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al
Consumo que generen el retiro de bienes no podrn
8,500 deducirse como costo o gasto.
Asimismo, el primer prrafo del artculo 37 de
la LIR, precisa que a fin de establecer la renta
neta de tercera categora, se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirlas y
mantener su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est expresamente prohibida por
esta ley. De esta manera, en tanto, se encuentra
justificada la entrega de los bienes a su principal
cliente, resulta deducible el gasto para efectos del
Impuesto a la Renta.
IV. EFECTO DE TRATAMIENTO CONTABLE VS.
TRIBUTARIO
Para fines contables, el importe del costo por el
retiro de bienes (S/ 8,500) constituye un gasto,
para fines de determinar la renta neta de tercera
categora del Impuesto a la Renta, al cumplir con
8,500
el principio de causalidad.
Asimismo, el importe cargado a gastos (S/ 1,867)
por el reconocimiento del IGV por el retiro de
bienes, debe ser reparado va Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, configurndose una
diferencia permanente
permanente, puesto que no ser dedu-
cible en este ejercicio, ni en ejercicios posteriores.
CONTADORES & EMPRESAS / N 276 B-7
44 ASESORA CONTABLE

Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)

CASOS PRCTICOS
Participacin de utilidades a los trabajadores

Caso: De acuerdo a lo sealado en el prrafo OB17

del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo
La empresa comercial Salvatore S.A. se en- describe los efectos de las transacciones, sucesos
cuentra en proceso de determinar la partici- y circunstancias sobre los recursos econmicos y
pacin de los trabajadores por el cierre del los derechos de los acreedores de la entidad que
ao 2015. informa en los periodos en que esos efectos ocu-
rren, independientemente de si se cobra o paga
Se sabe que Salvatore S.A. cuenta con ms
en un periodo diferente.
de veinte (20) trabajadores en planilla (60 %
en el rea administrativa y 40 % en el rea de Las participaciones de utilidades constituyen un
comercializacin): beneficio de los trabajadores que conforme con la
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad
Dato adicional
N 046-2011-EF/94 se encuentran reguladas por
Conceptos Importe la NIC 19 Beneficios a los empleados.
Utilidad 2015 S/ 450,000 En tal sentido, conforme con el prrafo 19 de la
citada NIC, una empresa reconocer el costo espe-
Adiciones S/ 27,300
rado de la participacin en las ganancias cuando
Deducciones S/ 12,000 la entidad tenga la obligacin legal de hacer tales
Prdida tributaria 2014 S/ 6,000 pagos como consecuencias de sucesos pasados.
En el caso planteado, dicha obligacin por con-
Fecha de vencimiento de la declaracin jura-
cepto de participacin de los trabajadores surge
da anual del ejercicio 2015 es el 29 de marzo
como consecuencia de una norma legal (Decreto
2016.
Legislativo 891) debiendo reconocer como gasto
Fecha de pago de la participacin de los tra- del periodo en que los trabajadores prestaron el
bajadores es el 21 marzo de 2016. servicio.
Cul sera el tratamiento y registro contable Asimismo, en los Estados Financieros se presenta
de la participacin de utilidades a los trabaja- como un componente del Costo de produccin,
dores para el ejercicio 2015? Administracin o ventas segn corresponda. No se
muestra como un componente de la distribucin
Solucin: de las ganancias.

PARTICIPACIN DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES

Determinacin

Beneficios de los
Prrafo 19, de la NIC 19 Utilidad contable xxxx
trabajadores
(+) Adiciones xxxx
() Deducciones (xxxx)
Renta neta del ejercicio S/. xxxx
() Prdida tributaria
Utilidad
(Segn sistema elegido
art. 50 de la LIR) (xxxx)
Saldo de la renta no
compensada xxxx
(% aplicable segn
Devengo-gasto
actividad) xxxx

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

B-8 2da. quincena - Abril 2016

 CASOS PRCTICOS 45

A continuacin el clculo para determinar la participacin de ASIENTO CONTABLE

los trabajadores:
-------------------------------- x ------------------------------
Clculo: 62 Gastos de personal, directores y gerentes 36,744
622 Otras remuneraciones
Concepto Moneda S/
6225 Participaciones de los trabajadores
Resultado contable 450,000 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 36,744
Adiciones 27,300 413 Participaciones de los trabajadores por
pagar
Deducciones -12,000
4131 Participaciones de los trabajadores
Renta neta 465,300 x/x Por la participacin de los trabajadores.

Prdida tributaria -6,000 -------------------------------- x ------------------------------

Por el destino de los gastos:
Resultado tributario / Base Imponible 459,300
ASIENTO CONTABLE
Participacin de los trabajadores de actividad comercial 8% 36,744
-------------------------------- x ------------------------------
Para el registro contable del reconocimiento del gasto de la 94 Gastos administrativos 22,046
participacin de los trabajadores, segn el PCGE se tendra 95 Gastos de ventas 14,698
que utilizar la subcuenta 622 Otras remuneraciones, creando 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 36,744
una subdivisionaria sugerida 6225 Participaciones de los tra-
x/x Por el destino de los gastos
bajadores, entendindose que no califica como remuneracin
-------------------------------- x ------------------------------
para efectos laborales.

Transferencia de bienes sin emisin de factura

Caso: Por lo tanto, Hermosa S.A.C. deber reconocer el ingreso, in-

En el mes de noviembre de 2015, la empresa Hermosa
S.A.C. dedicada a la venta de productos de belleza realiza
una venta de 100 frascos de cremas de manos a la empre-
sa Dulce S.A. por un importe de S/ 5,200 (incluido IGV).
Se sabe que la empresa Hermosa S.A.C. no entrega la fac-
tura respectiva al cliente.
Dato adicional:
dependientemente que no se emita el comprobante de pago,
en este caso la factura. Segn el Plan Contable Empresarial se
debe registrar la operacin considerando el derecho de cobro
en la Divisionaria 1211No emitidas.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 5,200

El importe del costo de la mercadera vendida asciende a 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
S/ 1,800 por cobrar
1211 No emitidas
Solucin: 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
De acuerdo a lo sealado en el prrafo OB17 del Marco Concep- de pensiones y de salud por pagar 793
tual de las NIIF, el devengo describe los efectos de las transac- 401 Gobierno central
ciones, sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos 4011 Impuesto general a las ventas
y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en 40111 IGV-Cuenta propia
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente
70 Ventas 4,407
de si se cobra o paga en un periodo diferente.
701 Mercaderas
En el prrafo 14 de la NIC 18 se seala que los ingresos de acti-
7011 Mercaderas manufacturadas
vidades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser
70111 Terceros
reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: i) que x/x Por la venta de mercadera
la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas; -------------------------------- x ------------------------------
ii) que la entidad conserve para s una implicacin en la gestin
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente aso- De acuerdo al prrafo 34 de la NIC 2, cuando los inventarios
ciado con la propiedad; (iii) que el importe de los ingresos de sean vendidos, el importe en libros se reconocer como gasto
actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad; y (iv)que del periodo en el que se reconozcan los correspondientes
sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos ingresos. En nuestro caso en el mes de noviembre.
asociados con la transaccin.
En el caso planteado podemos observar que se cumplen las ASIENTO CONTABLE
condiciones del prrafo 14 de la NIC 18 antes citadas, Hermosa -------------------------------- x ------------------------------
S.A.C. toda vez que se transfiere la propiedad de 100 frascos
69 Costo de ventas 1,800
de cremas de manos a la empresa Dulce S.A., generndose
691 Mercaderas
beneficios econmicos a futuro y se puede medir fiablemente.

CONTADORES & EMPRESAS / N 276 B-9

46 ASESORA CONTABLE

6911 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo

69111 Terceros 201111 Cremas para manos

20 Mercaderas 1,800 x/x Por el costo de venta de las mercaderas vendidas

201 Mercaderas manufacturadas -------------------------------- x ------------------------------

2011 Mercaderas manufacturadas Finalmente, se realiza el respectivo cobro de la venta de mer-

cadera a Dulce S.A., que asciende a S/ 5,200.

Compensacin del ITAN contra los pagos a cuenta

Caso: A continuacin se muestra el pago del ITAN fraccionado en

9 cuotas:
La empresa Romeos S.A.C., obligada a pagar el Impuesto
Temporal a los Activos Netos (ITAN), determina que el ITAN Clculo: S/ 27,900 9 = S/ 3,100
es de S/. 27,900 y decide fraccionar en nueve (9) cuotas ASIENTO CONTABLE
de S/ 3,100.
-------------------------------- x ------------------------------
Cul sera el tratamiento y registro contable del ITAN que
se aplicar como crdito contra los pagos a cuenta del Im- 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
puesto a la Renta? de pensiones y de salud por pagar 3,100
Dato adicional 401 Gobierno central
Fecha de presentacin del ITAN: abril 2016. 4018 Otros impuestos y contraprestaciones

Pago a cuenta del periodo marzo 2016: S/ 7,200.
Solucin:
En el caso planteado, Romeos S.A.C. opta por utilizar el monto
efectivamente pagado por ITAN, como crdito contra los pagos
a cuenta, debe reconocer el importe pagado como un activo en
la cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar, tal como lo precisa el PCGE
al ser identificado con la subdivisionaria 40186 - Impuesto
Temporal a los Activos Netos.
Sobre el particular, considerando la divisionaria 40186 para el
ITAN, se sugiere para mayor anlisis las subdivisionarias 401861
ITAN-Por pagar y 401862 ITAN-Por aplicar.
40186 Impuesto temporal a los activos netos
401861 ITAN-Por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 3,100
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la primera cuota del ITAN .
-------------------------------- x ------------------------------
Siendo el importe de la primera cuota pagada del ITAN de
S/ 3,100 ser aplicada como crdito contra el pago a cuenta del
IR del periodo marzo, que asciende a S/ 7,200, a continuacin
se muestra tal situacin y el pago de la diferencia:

A continuacin, el registro del reconocimiento de la obligacin ASIENTO CONTABLE

del pago y el crdito por aplicar del ITAN:
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

-------------------------------- x ------------------------------ de pensiones y de salud por pagar 7,200

401 Gobierno central
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
4017 Impuesto a la Renta
de pensiones y de salud por pagar 27,900
40171 Renta de tercera categora
401 Gobierno central
401712 IR-Pagos a cuenta-marzo 2016
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40186 Impuesto temporal a los activos netos
de pensiones y de salud por pagar 3,100
401862 ITAN-Por aplicar
401 Gobierno central
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
de pensiones y de salud por pagar 27,900
40186 Impuesto temporal a los activos netos
401 Gobierno central
401862 ITAN-Por aplicar
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 4,100
40186 Impuesto temporal a los activos netos 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
401861 ITAN-Por pagar 1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el reconocimiento del ITAN correspondiente al x/x Aplicacin de la primera cuota del ITAN contra el
ejercicio 2016 segn declaracin y el pago diferido. pago a cuenta de 3a categora.
-------------------------------- x ------------------------------ -------------------------------- x ------------------------------

B-10 2da. quincena - Abril 2016


Factura
COMPROBANTES DE PAGO
I. GENERALIDADES
La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
Sunat, es la norma que regula los Tipos de com-
probantes de pago o documentos vinculados a
asuntos tributarios, y en la Tabla 10, tipo 01, que
forma parte de la norma indicada, incluye a la
Factura como comprobante de pago de carcter
obligatorio que debe ser emitido por las empresas
para sustentar el costo o gasto.
II. PREGUNTAS FRECUENTES
1. Qu es una factura?
Es un comprobante de pago que se emite en ope-
raciones entre empresas o personas que necesitan
acreditar el costo o gasto para efecto tributario,
sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones, y
para ejercer el derecho al crdito fiscal por el IGV
que grava la operacin.
2. Es importante la emisin de la factura?
S, porque nos permite exigir los derechos que se
tiene como consumidor, o como proveedor, segn
corresponda, entre otros tenemos:
Recibir la garanta del producto o servicios
obtenidos,
Derecho a solicitar devolucin del producto,
si es necesario,
Derecho a solicitar cambio de producto.
Adems es un documento que sirve para sustentar
la devolucin del IGV y otros conceptos permitidos
por ley.
3. Quines se encuentran obligados a emitir
una factura?
Son todas las personas o entidades constituidas
como empresas que generen rentas de tercera
categora y presten servicios o enajenen bienes
propios de su actividad, conservando copias de
la misma por cada una de las operaciones que
realicen, independientemente de su calidad de con-
tribuyentes o no contribuyentes de los impuestos
administrados por la Administracin Tributaria.
4. En qu casos se debe emitir una factura?
Se emitirn en los siguientes casos:
a) Cuando la operacin se realice con sujetos
del Impuesto General a las Ventas que tengan
derecho al crdito fiscal.
b) Cuando el comprador o usuario lo solicite
a fin de sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
(*) Contador Pblico Colegiado certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro de
Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y
Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
CONTADORES & EMPRESAS / N 276
ASESORA CONTABLE 47
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
c) Cuando el sujeto del Rgimen nico Simpli-
ficado lo solicite a fin de sustentar crdito
deducible.
d) En las operaciones de exportacin conside-
radas como tales por las normas del Impuesto
General a las Ventas. En el caso de la venta
de bienes en los establecimientos ubicados
en la zona internacional de los aeropuertos
de la Repblica, si la operacin se realiza con
consumidores finales, se emitirn boletas de
venta o tickets.
e) En los servicios de comisin mercantil
prestados a sujetos no domiciliados, en
relacin con la venta en el pas de bienes
provenientes del exterior, siempre que el
comisionista acte como intermediario entre
un sujeto domiciliado en el pas y otro no
domiciliado y la comisin sea pagada en
el exterior.
f) En las operaciones realizadas con las unidades
ejecutoras y entidades del Sector Pblico na-
cional a las que se refiere el Decreto Supremo
N 053-97-PCM y normas modificatorias,
cuando dichas unidades ejecutoras y entidades
adquieran los bienes y/o servicios definidos
como tales en el artculo 1 del citado decreto
supremo; salvo que las mencionadas adquisi-
ciones se efecten a sujetos del Rgimen nico
Simplificado o a las personas comprendidas en
el numeral 3 del artculo 6 del presente regla-
mento, o que se acrediten con los documentos
autorizados a que se refiere el numeral 6 del
presente artculo.
g) En los servicios de comisin mercantil prestados
a sujetos no domiciliados, en relacin con la
compra de bienes nacionales o nacionalizados,
siempre que el comisionista acte como inter-
mediario entre el(los) exportador(es) y el sujeto
no domiciliado y la comisin sea pagada desde
el exterior.
Solo se emitirn a favor del adquirente o usuario
que posea nmero de Registro nico de Contri-
buyente (RUC), exceptundose de este requisito
a las operaciones referidas en los literales d) y e)
del numeral precedente.
5. Qu requisitos debe tener una factura?
La factura como comprobante de pago, tendr
las caractersticas siguientes:
INFORMACIN IMPRESA
1.1. Datos de identificacin del obligado:
a) Apellidos y nombres, o denominacin
o razn social. Adicionalmente, los
contribuyentes que generen rentas de
B-11
48 ASESORA CONTABLE
tercera categora debern consignar su nombre co-
mercial, si lo tuvieran.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento
donde est localizado el punto de emisin. Podr
consignarse la totalidad de direcciones de los diver-
sos establecimientos que posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
1.2. Denominacin del comprobante: FACTURA
1.3. Numeracin: serie y nmero correlativo.
1.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la
impresin:
a) . (derogado)
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
1.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la
Sunat, el cual se consignar conjuntamente con los datos
de la imprenta o empresa grfica.
1.6. Destino del original y copias:
a) En el original: ADQUIRENTE o USUARIO
b) En la primera copia: EMISOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En el tercer ejemplar, la Factura Negociable (debe contener
de manera impresa, adems de la informacin corres-
pondiente a aquellas establecidas por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, la establecida en los incisos a)
y h) del artculo 3 de la Ley 29623, Ley que promueve el
financiamiento a travs de la factura comercial).
En las copias se consignar adems la leyenda COPIA SIN
DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV. En los casos de
operaciones de exportacin, no es obligatorio consignar
esta leyenda.
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
1.7. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del
adquirente o usuario.
1.8. Nmero de RUC del adquirente o usuario, excepto en
las operaciones previstas en los literales d), e) y g) del
numeral 1.1 del artculo 4 del presente reglamento.
En la cesin en uso de vehculos automotores, tambin
debe consignarse el nmero de placa del vehculo, si al
momento de la emisin del comprobante de pago se
conoce ese dato.
1.9. Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de ser-
vicio prestado, indicando la cantidad, unidad de medida,
nmero de serie y/o nmero de motor, si se trata de un
bien identificable, de ser el caso. Si no fuera posible in-
dicar el nmero de serie y/o nmero de motor del bien
vendido o cedido en uso al momento de la emisin del
comprobante, dicha informacin se consignar al mo-
mento de la entrega del bien.
1.10. Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la
cesin en uso, o servicios prestados.
1.11. Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la ce-
sin en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos
que afecten la operacin ni otros cargos adicionales si
los hubiere.
1.12. Monto discriminado de los tributos que gravan la opera-
cin y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el
B-12 2da. quincena - Abril 2016
nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva, salvo
que se trate de una operacin gravada con el Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado.
1.13. Importe total de la venta, de la cesin en uso o del servicio
prestado, expresado numrica y literalmente. Cada factura
debe ser totalizada y cerrada independientemente.
1.14. Nmero de las guas de remisin, o de cualquier otro
documento relacionado con la operacin que se factura,
en su caso, incluyendo los documentos auxiliares creados
para la implementacin y control del beneficio establecido
por el Decreto Legislativo N 919.
1.15. Fecha de emisin
1.16. Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control
de rdenes de Pedido (SCOP) aprobado por Resolucin
de Consejo Directivo OSINERG N 048-2003-OS/CD,
en la venta de combustibles lquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos que realicen los sujetos
comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema.
1.17. En la venta al pblico de combustible para vehculos
automotores: el nmero de placa del vehculo automotor,
cuando se despache el combustible directamente al
tanque de dicho vehculo.
1.18. En la prestacin de servicios de mantenimiento, seguros,
reparacin y similares para vehculos automotores: el
nmero de placa del vehculo automotor respectivo.
Las facturas utilizadas en operaciones de exportacin
contendrn los requisitos bsicos de informacin
impresa y no necesariamente impresa expresados en
castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro
del mismo documento la traduccin a otro idioma.
Dicha traduccin podr consignarse al momento de
la emisin, por lo cual esta no necesariamente deber
ser impresa.
6. Qu caractersticas debe tener una factura?
Tratndose de una factura, tendr las caractersticas siguientes:
a) Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho
y catorce (14) centmetros de alto.
b) Copias: La primera y segunda copias sern expedidas me-
diante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo
qumico.
El destino del original y copias deber imprimirse en el
extremo inferior derecho del comprobante de pago.
La leyenda relativa al no otorgamiento del crdito fiscal
de las copias de las facturas y liquidaciones de compra
ser impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres
destacados, salvo en las facturas por operaciones de
exportacin, en las cuales no ser necesario imprimir
dicha leyenda.
c) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern
de cuatro (4) centmetros de alto por ocho (8) centmetros
de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos
nicamente, el nmero de RUC, la denominacin del com-
probante de pago y su numeracin.
Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior
derecho del comprobante de pago. El nmero de RUC y el
nombre del documento debern ser impresos en letras tipo
Univers Medium con cuerpo 18 y en alta u otras que se
les asemeje. La numeracin del comprobante de pago no
podr tener un tamao inferior a cuatro (4) milmetros de
altura.
 COMPROBANTES DE PAGO 49

Mariscal Miller N 965 - Jess Mara, la cual es cancelada

1 CASO PRCTICO
La empresa Construccin Eficaz S.A.C., identificada con
RUC. N 20444444444, con denominacin comercial El
buen Maestro, domiciliada en la Av. Los Precursores
N 260 en el distrito de San Miguel, provincia de Lima,
tiene como actividad principal la venta de materiales de
construccin.
Las facturas que emite fueron autorizadas por la Sunat
con el N 11955253 del 22 de diciembre del 2015, impre-
sin que fue realizada por la imprenta Rayitos de Sol, con
R.U.C. N 20222222222.
El 4 de mayo del 2016 realiza una venta a la empresa cons-
tructora COCIGESA INGENIEROS S.A.C., identificada
con R.U.C. N 20999999999, con domicilio en la Av.
a los diez das, los materiales siguientes:
500 bolsas de cemento Acuario de 42.5 kilos c/uno, a
razn de S/ 21 por bolsa.
300 fierros Duraplex de acero de 5/8, a razn de S/ 52
por unidad.
15 millares de ladrillos Pirmide de 18 huecos c/uno, a
razn de S/ 550 el millar,
120 m3 de arena fina especial, a razn de S/ 30 por m3.
Solucin:
La empresa Construccin Eficaz S.A.C. debe emitir la
factura de venta correspondiente, donde sern anota-
dos la descripcin y precios de los materiales de cons-
truccin vendidos a la empresa COCIGESA Ingenieros
y otras caractersticas propias de una transferencia de
bienes, de acuerdo a los datos proporcionados, y que
son las siguientes:

CONSTRUCCIN EFICAZ S.A.C. R.U.C. N 20444444444

El buen MAESTRO
Av. Los Precursores N 260 - San Miguel - Lima FACTURA

N 001-004522
Seores: Cocigesa Ingenieros S.A.C.
R.U.C. N 20999999999 Fecha de emi- 04-05-16
sin:
Direccin: Av. Mariscal Miller N 965 - Jess Mara Gua de remi- 001-0044
sin:
Por lo siguiente:

Cantidad Unidad de medida Descripcin Precio unitario Valor de venta

500 Bolsas Cemento Acuario de 42.5 kilos 21,00 10.500,00

300 Unidades Fierro Duraplex de acero de 5/8 52,00 15.600,00

15 Millares Ladrillos Pirmide de 18 huecos 550,00 8.250,00

120 Metros cbicos Arena fina de especial 30,00 3.600,00

SON: Cuarenticuatro mil setecientos ochentaiuno y 00/100 Soles.

Subtotal: S/ 37.950,00

CANCELADO IGV (18%) 6.831,00

R.U.C. N 20222222222 San Miguel, 14 / mayo / 2016 Total: S/ 44.781,00

Serie: 001 del 4000 al 8000

Autoriz. N 11955253 F.I. 22/12/2015 Rubrica

p. Construcciones Eficaz S.A.C.

ADQUIRENTE o USUARIO

CONTADORES & EMPRESAS / N 276 B-13

50 ASESORA CONTABLE

Aplicacin prctica del Anlisis bsico de los

Estados Financieros: Horizontal y Vertical
CONTABILIDAD GERENCIAL

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artculo tiene por finalidad que el lector identifique, en la apli-

cacin de un caso prctico, el Anlisis Horizontal y Vertical de los estados
financieros bsicos.

I. CASUSTICA
La empresa Complexus presenta la siguiente informacin de sus Estados Financieros y necesita realizar
el anlisis horizontal y vertical para realizar un anlisis de los principales cambios durante el periodo
bajo anlisis:

TABLA N 1
Empresa COMPLEXUS S.A.
Estado de Situacin Financiera
(Expresado en miles de soles)
31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015
Activo
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo 12,750 14,670 27,873
Cuentas por cobrar Comerciales 24,000 32,400 61,560
Existencias 15,000 17,820 33,858
Total Activo corriente 51,750 64,890 123,291
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 75,000 72,000 76,000
Activos intangibles 3,000 1,800 1,900
Total Activo no corriente 78,000 73,800 77,900
Total Activo 129,750 138,690 201,191

Empresa COMPLEXUS S.A.

Estado de Situacin Financiera
(Expresado en miles de Soles)
31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015
Pasivo
Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios 3,750 3,245 3,610
Cuentas por pagar Comerciales 15,000 17,700 18,620
Obligaciones financieras 2,025 2,124 2,850
Total Pasivo corriente 20,775 23,069 25,080
Pasivos no corrientes
Obligaciones financieras 37,500 55,028 73,796
Total Pasivo no corriente 37,500 55,028 73,796
Patrimonio
Capital 60,000 47,200 76,000
Resultados acumulados 11,475 13,393 26,315
Total Patrimonio neto 71,475 60,593 102,315
Total Pasivo y Patrimonio 129,750 138,690 201,191

Empresa COMPLEXUS S.A.

Estado de Resultados
(Expresado en miles de soles)
31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015
Ventas netas 250,000 280,000 310,000
Costo de ventas 150,000 168,000 186,000
Utilidad Bruta 100,000 112,000 124,000
Gastos operativos 26,250 29,400 32,550
EBIT (Utilidad operativa) 73,750 82,600 91,450
Gastos financieros 3,000 4,500 5,000
Utilidad antes de Impuestos 70,750 78,100 86,450
Impuestos 21,225 23,430 24,206
Utilidad neta 49,525 54,670 62,244

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Magster en Economa con mencin en Finanzas por la UNMSM.
Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de Ciencias
Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com

B-14 2da. quincena - Abril 2016

 CONTABILIDAD GERENCIAL 51

Como podemos observar en la Tabla N 1, en general, la empresa 1. Anlisis Horizontal y Vertical del Estado de Situacin Financiera:
Complexus muestra un crecimiento en sus activos y adems en Como ya hemos mencionado al comparar cada cuenta consigo
el nivel de ventas del ao 2013 al 2015, pero se trata de que misma de un ao a otro para observar el cambio estamos
analicemos la informacin de cada una de sus cuentas para realizando anlisis horizontal, y cuando comparamos todas las
poder tener una visin ms clara de los cambios presentados cuentas contra el total de activos estamos realizando el anlisis
de ao a ao y adems de la estructura que presentan. vertical y con ello podemos observar la estructura:
TABLA N 2
Estado de Situacin Financiera
Anlisis Horizontal Anlisis Vertical
2013-2014 2014-2015 2013 2014 2015
Activo
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo 15.1% 90.0% 9.83% 10.58% 13.85%
Cuentas por cobrar Comerciales 35.0% 90.0% 18.50% 23.36% 30.60%
Existencias 18.8% 90.0% 11.56% 12.85% 16.83%
Total Activo corriente 25.4% 90.0% 39.88% 46.79% 61.28%
Inmuebles, Maquinaria y Equipo -4.0% 5.6% 57.80% 51.91% 37.78%
Activos intangibles -40.0% 5.6% 2.31% 1.30% 0.94%
Total Activo no corriente -5.4% 5.6% 60.12% 53.21% 38.72%
Total Activo 6.9% 45.1% 100.00% 100.00% 100.00%

31/12/2014 31/12/2015 2013 2014 2015

Pasivo
Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios -13.5% 11.2% 2.9% 2.3% 1.8%
Cuentas por pagar Comerciales 18.0% 5.2% 11.6% 12.8% 9.3%
Obligaciones financieras 4.9% 34.2% 1.6% 1.5% 1.4%
Total Pasivo corriente 11.0% 8.7% 16.0% 16.6% 12.5%
Pasivos no corriente
Obligaciones financieras 46.7% 34.1% 28.9% 39.7% 36.7%
Total Pasivo no Corriente 46.7% 34.1% 28.9% 39.7% 36.7%
Patrimonio
Capital -21.3% 61.0% 46.2% 34.0% 37.8%
Resultados acumulados 16.7% 96.5% 8.8% 9.7% 13.1%
Total Patrimonio neto -15.2% 68.9% 55.1% 43.7% 50.9%
Total Pasivo y Patrimonio 6.9% 45.1% 100.0% 100.0% 100.0%

Como observamos en la tabla N 2, en cuanto al anlisis ho- Utilidad Bruta 12.00% 10.71% 40.0% 40.0% 40.0%
rizontal lo ms resaltante es la tasa con que han crecido los Gastos operativos 12.00% 10.71% 10.5% 10.5% 10.5%
Activos corrientes del ao 2014 al 2015 (90 %), el en caso de EBIT (Utilidad operativa) 12.00% 10.71% 29.5% 29.5% 29.5%
los Activos no corrientes el crecimiento ha sido menor (5.6 %), Gastos financieros 50.00% 11.11% 1.2% 1.6% 1.6%
pero hubo crecimiento comparado con la cada del ao anterior, Utilidad antes de Impuestos 10.39% 10.69% 28.3% 27.9% 27.9%
este crecimiento en los Activos de corto plazo se observa que Impuestos 10.39% 3.31% 8.5% 8.4% 7.8%
ha sido financiado por los resultados acumulados pues los Utilidad neta 10.39% 13.85% 19.8% 19.5% 20.1%
mismos crecieron en un 96.5 %, ya en una menor proporcin
se observa el crecimiento de los pasivos no corrientes. De acuerdo con lo mostrado en la Tabla N 3, podemos observar
tasas de crecimiento constantes en cada una de las cuentas del
En el caso del anlisis vertical observamos, claramente, que del ao Estado de Resultados en cada ao, es decir, la utilidad operativa
2013 al 2015 la estructura de los Activos ha cambiado, pues en el ha crecido 12 % del 2013 al 2014 y en 10.71 % en el 2015, con lo
2013 la mayor proporcin de los Activos estaba explicado en los que observamos que el EBIT ha crecido menos, pero no se muestra
Activos no corrientes (60.12 %), y en el ao 2015 la mayor propor- el mismo comportamiento en el caso de la utilidad neta esta ha
cin en la estructura la tienen los Activos corrientes (61.28 %), este crecido ms en el 2015 (13.85 % vs 10.39 %), se puede explicar en
cambio es muy importante pues afectar a la rotacin de activos y alguna medida por el menor crecimiento de los gastos financieros.
por ende a la rentabilidad de la empresa. Luego dentro de los activos
corrientes la mayor participacin la han tomado las cuentas por En el caso del Anlisis Vertical observamos que la estructura
cobrar comerciales (de 18.50 % en el 2013 a 30.6 % en el 2015), no ha cambiado grandemente sobre todo en lo que respecta
mostrando un cambio en la poltica de crditos de la empresa. al Costo de ventas y los Gastos operativos, con ello se ha man-
tenido tambin el EBIT, especficamente el margen operativo
2. Anlisis Horizontal y Vertical del Estado de Resultados: (EBIT/ventas), la mejora se nota en el margen neto (Utilidad
TABLA N3 neta/Ventas) lo que termin siendo 20.1%.
Estado de Resultados Con la informacin anterior y los cambios ms resaltantes,
Anlisis horizontal Anlisis vertical debemos seguir analizando dichas cuentas involucradas, para
2013-2014 2014-2015 2013 2014 2015 ello podemos utilizar algunos ratios financieros, y en especial
Ventas netas 12.00% 10.71% 100.0% 100.0% 100.0% el anlisis Dupont para observar las fuentes generadoras de la
Costo de ventas 12.00% 10.71% 60.0% 60.0% 60.0% rentabilidad de la empresa.

CONTADORES & EMPRESAS / N 276 B-15

 A S E S O R A

EN COSTOS

Sistema de costos por procesos

Juan Carlos WU GARCA(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E l Sistema de costos por procesos es utilizado por empresas en las que se elabo-
ran productos relativamente estandarizados para tenerlos en sus existencias en
lugar de producir para clientes determinados segn sus especificaciones, tal como
ocurre en el sistema de rdenes de trabajo. Bajo un sistema de costos por procesos,
despus que los costos se han cargado a los departamentos de produccin, se asig-
nan a los productos fabricados. No se hace esfuerzo mayor para averiguar el costo
especfico de cada unidad separada de produccin, los costos de los productos que
se obtienen son costos promedio que se han ido acumulando de departamento en
departamento.

I. DIFERENCIAS ENTRE EL COSTEO POR
RDENES Y COSTEO POR PROCESOS
La contabilidad de costos por rdenes es apropiado
para empresas cuya produccin no es continua, es
decir, cuando la produccin consiste en trabajos
o procesos especiales. Por ejemplo, tenemos: taller
mecnico, carpintera, construccin de edificios.
Las empresas que utilizan este sistema de acumu-
lacin elaboran productos segn especificaciones
de distintos clientes, es decir, realizan productos
diferentes.

Materiales Directos (MD)

Mano de Obra Directa (MOD) Orden de Fabricacin Producto Terminado
Gastos Indirectos de Fabricacin (GIF)

El sistema de costos por procesos (que se relaciona especfico, por departamentos, por procesos o
con productos uniformes) destaca la acumulacin centro de costos a travs de los cuales circula el
de los costos de produccin para un periodo producto.

Inventarios de
Materiales Directos Produccin en
Proceso 1 Proceso
(MD)

Mano de Obra Directa

Proceso 2 Proceso 4 Producto
(MOD) Terminado

Gastos Indirectos de Fabricacin

Proceso 3
(GIF)

(*) Contador Pblico Colegiado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Director general de Administracin en la Universidad
Antonio Ruiz de Montoya. Socio de Wu, Escobar & Rivero, Consultores Financieros S.A.C. Profesor de Costos de la PUCP. Diplomado en
Costos Estratgicos por la Universidad de Piura y diplomado en Gestin de Operaciones por la PUCP.

C-1 2da. quincena - Abril 2016


Ejemplos de aplicacin de los mtodos de costeo tratados:
Manufactura Servicios
Por rdenes Construccin civil Auditoras, campaas
Carpinteria publicitarias
Por procesos Embotelladoras, textiles Comida rpida, cines
II. PRINCIPALES CARACTERSTICAS DEL COSTEO POR
PROCESOS: LAS EXISTENCIAS INICIALES Y FINALES EN
LA PRODUCCIN
Tenemos entonces que el sistema de costos por procesos es
aquel mediante el cual los costos de produccin se cargan a los
procesos u operaciones, en un periodo especfico, y se promedian
entre las unidades producidas. Se utiliza en las industrias cuya
produccin es continua o ininterrumpida, sucesiva o en serie,
Objeto del Costo
- Materiales Directos (MD)
- Mano de Obra Directa MOD)
- Costos Indirectos de Fabricacin (CIF)
Proceso 1
Unidades /Costos
Departamento 1
INCREMENTO EN EL COSTO Y EN EL VOLUMEN DE LAS UNIDADES FSICAS
2. Algunas definiciones que utilizaremos en esta seccin
Proceso: Es una etapa de la transformacin de los productos
en que estos sufren modificaciones en sus caractersticas fsicas
y/o qumicas. Un proceso de fabricacin es una fase del grupo
completo de actividades por las cuales pasa un artculo en el
curso de su fabricacin.
Produccin equivalente: La produccin equivalente o efectiva
es la cantidad de unidades que se da por acabados de cada
proceso, pero teniendo en cuenta la fase del trabajo en el que
se encuentran con relacin a su terminacin. Por ejemplo, si
existen 200 unidades al 50 % de su acabado, equivaldrn a
100 unidades terminadas para fines de su valoracin.
Por lo general, se busca la equivalencia para los tres elementos
de materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin. Pero
en muchos casos, el material puede estar totalmente suminis-
trado al inicio del proceso, por lo que ser necesario encontrar
la equivalencia para el costo de conversin.
Costos incurridos: En un sistema de costos por procesos, se
refiere a la suma de los tres elementos del costo de produccin:
materia prima + mano de obra directa + costos indirectos de
fabricacin.
Costo de conversin: Representa la suma de la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricacin, se refiere al costo
que convierte en producto terminado la materia prima que se
transforma.
Produccin procesada: Es la produccin que se encuentra
transformando los productos (inventario inicial de produccin
en proceso + costos incurridos del periodo) independiente-
mente de que se concluya o no en su totalidad y que surjan
desperdicios en la fabricacin.
INFORME ESPECIAL 53
las cuales desarrollan su produccin por medio de una serie de
procesos o fases sucesivas y continuas y en las que las unidades
producidas se pueden medir en toneladas, litros, cajas, etc.
En este procedimiento, la produccin se considera como una
corriente continua de materias primas, sujeta a una trans-
formacin parcial de cada proceso y en el que no es posible
precisar el principio y el fin en la manufactura de una unidad
determinada, por lo que siempre contaremos con existencias
en proceso al final de cada periodo.
1. Objetivo del Sistema de Costos por Procesos
El objetivo de dicho sistema es determinar cmo sern asig-
nados los costos de produccin incurridos durante el periodo en
cada departamento, esto como primer paso, ya que el objetivo
principal es el de calcular los costos unitarios totales que es la
suma o acumulacin de los costos de cada departamento. El
objeto del costo es el proceso productivo.
Proceso (Departamento)
Proceso 2 Producto
Unidades /Costos
Departamento 2 Terminado
III. SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS - CARACTERSTICAS
Podemos enumerar ahora las principales caractersticas de un
sistema de costos de produccin por procesos:
La corriente de produccin es continua, en masa, uniforme
y rgida.
La transformacin de las materias primas se realiza a travs
de uno o ms procesos consecutivos y los costos se acumulan
en el proceso a que correspondan.
El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de
la produccin acumulada entre las unidades equivalentes
producidas de cada tipo de artculos, lo que origina en un
periodo determinado:
La produccin es uniforme en cuanto al artculo o unidades.
No es posible identificar en cada unidad producida los
elementos del costo.
Se determinan costos promediados por procesos de ope-
racin, y el volumen de produccin se cuantifica a travs
de medidas unitarias, tales como kilo, litros, toneladas,
metros, etc.
Es un sistema ms econmico, contable y administrativa-
mente.
Los procesos son continuos, ininterrumpidos y cada uno
representa una transformacin parcial, por lo que el pro-
ducto va pasado sucesivamente de un proceso a otro hasta
llegar al almacn de artculos terminados.
La produccin se inicia sin que necesariamente existan
pedidos u rdenes especficas.
CONTADORES & EMPRESAS / N 276 C-2
54 ASESORA EN COSTOS

Es requisito fundamental referirse a un periodo de costos producto, SIEMPRE contaremos con un importe en los inven-
para poder determinar el costo unitario del artculo. tarios iniciales y finales en cantidad y costo.
Al existir un proceso continuo de produccin, tenemos al Ejemplo 1:
inicio y fin de cada periodo existencias en proceso (inven- La compaa ABC inicia la fabricacin del producto X, el cual
tarios iniciales y finales en proceso). requiere de un solo proceso productivo; en el presente periodo
A continuacin, veamos un ejemplo en el que iniciamos la se fabricaron 4,500 unidades con los siguientes costos:
produccin de un producto, el cual ser producido en forma MD : S/ 9,000.00
masiva, cabe resaltar, que SOLO al inicio de la produccin, es MOD : S/ 7,875.00
cuando podemos tener un inventario de produccin inicial CIF : S/ 5,625.00
igual a CERO en cantidad y valores, en lo sucesivo, para este Determinar el costo unitario del producto X:

Compaa ABC
Producto : X
Costos incurridos en el periodo
UNIDADES S/ C.U. S/
Materiales Directos 4,500 9,000.00 2.00
Mano de Obra Directa 4,500 7,875.00 1.75
Costos Indirectos de Fabricacin 4,500 5,625.00 1.25
Total 5,00

Como vemos, en este caso, es solo acumular los costos del
periodo y del proceso y dividirlos entre la produccin.
Revisemos ahora en el caso de que el producto requiera de dos
procesos de fabricacin, an seguimos con la no existencia de
inventarios iniciales en ninguno de los procesos involucrados:
Tenemos ahora el caso de que al producto X se le aadir
un componente adicional, por lo que ahora, este producto,
tendr dos procesos en su fabricacin, para ello, tenemos
los siguientes datos:
Ejemplo 2:

Empresa ABC
Producto : X
Costos incurridos en el periodo por departamento
PROCESO 1 PROCESO 2
S/ S/
Materiales Directos 5,000.00
Mano de Obra Directa 115.00 380.00
Costos Indirectos de Fabricacin 100.00 90.00

Cantidad procesada: 2,000 unidades

A continuacin, desarrollamos el proceso de costeo, en el que se aprecia la acumulacin de los costos al pasar de un departa-
mento a otro en el proceso productivo:

DEPARTAMENTO O PROCESO ELEMENTO DEL COSTO IMPORTE CANTIDAD COSTO UNITARIO

S/ S/.
Proceso 1 Mat. Direct. 5,000.00 2,000 2.50
MOD 115.00 2,000 0.06
CIF 100.00 2,000 0.05
5,215.00 2.61

Proceso 2 Mat. de P1 5,215.00 2,000 2,61

MD -
MOD 380.00 2,000 0.19
CIF 90.00 2,000 0.05
Costo unitario total 2.84

Vemos que en el proceso 2 solo incorporamos costo de los costos propios del proceso 2 para determinar el costo
conversin, mas no materiales directos, y los costos de los unitario total del producto.
productos que se terminaron en el periodo en el proceso 1 En los prximos artculos, desarrollaremos ejemplos incorporando los
se trasladan en su totalidad al proceso 2, los que recibirn efectos de los inventarios iniciales y finales en el proceso productivo.

C-3 2da. quincena - Abril 2016

 A S E S O R A

LABORAL

Comits de Seguridad y Salud en el Trabajo

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
INFORME ESPECIAL

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(**)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el desarrollo del presente informe se realiza una sntesis de las principa-

les normas que regulan los Comits de Seguridad y Salud en el Trabajo, de
forma tal que el lector podr conocer su objetivo, estructura y funcionamiento de
dichos, as como su importancia en materia de prevencin y proteccin de riesgos
laborales.

INTRODUCCIN. en el Trabajo, establecidos en la Ley N 29783 y su

La Constitucin de la Organizacin Internacional
del Trabajo (OIT) establece el principio de protec-
cin de los trabajadores respecto de las enferme-
dades y de los accidentes del trabajo. Por ello la
seguridad y salud en el trabajo es un presupuesto
muy importante para cualquier empresa, pues de
no cumplirse las condiciones mnimas para los
trabajadores, no solo peligra su vida y salud, sino
tambin la sostenibilidad de sus familias.
Sobre esto, en nuestro pas se aprob la Ley
N 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo,
reglamentado por el Decreto Supremo N 005-2012-
TR, con el objetivo de promover una cultura de
prevencin de riesgos laborales en el pas, con lo cual
se busca que los trabajadores no corran el riesgo de
sufrir accidentes o enfermedades laborales, y que si
estos se dieran, el efecto sea el ms mnimo posible,
tanto para el trabajador como para la empresa.
En dicha normativa, se establece como obligacin
de las empresas y entidades, segn el nmero de
trabajadores, la creacin de un Comit de Seguridad
y Salud en el Trabajo. Dicho comit, se encuentra
constituido por representantes de los trabajadores
y de la empresa, con las facultades y obligaciones
necesarias, previstas por la legislacin.
En este informe se abordan las principales carac-
tersticas, las funciones y los requisitos para la
conformacin de un Comit de Seguridad y Salud
reglamento, Decreto Supremo N 005-2012-TR.
I. COMIT DE SEGURIDAD Y SALUD EN EL
TRABAJO (CSST)
El CSST es un rgano bipartito y paritario con-
formado por igual nmero de representantes de
la parte empleadora y de la parte trabajadora,
destinado a la consulta regular y peridica de las ac-
tuaciones del empleador en materia de prevencin
de riesgos. Adems, el empleador debe asegurar,
cuando corresponda, el establecimiento y funcio-
namiento efectivo de un Comit de Seguridad y
Salud en el trabajo (CSST), el reconocimiento de
los representantes de los trabajadores y facilitar
su participacin.
Para determinar si corresponde o no la constitu-
cin de un CSST, se tiene que tener en cuenta el
nmero de trabajadores de la empresa o entidad.
Los empleadores con veinte (20) o ms trabajadores
a su cargo constituyen un CSST, en cambio, en
los centros de trabajo con menos de veinte (20)
trabajadores son los mismos trabajadores quienes
nombran al Supervisor de Seguridad y Salud en
el Trabajo.
Si el empleador cuenta con varios centros de
trabajo, cada uno de estos puede contar con un
Supervisor o Subcomit de Seguridad y Salud en
el Trabajo, en funcin al nmero de trabajadores.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo y de la
Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales.
(**) Estudiante de sexto ao de la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

CONTADORES & EMPRESAS / N 276 D-1

56 ASESORA LABORAL
La eleccin de ellos estar sujeta al mismo
procedimiento previsto para el CSST,
dentro del mbito de su competencia.
El CSST coordina y apoya las actividades
de los subcomits o del Supervisor de
Seguridad y Salud en el trabajo, segn
sea el caso.
II. OBJETIVOS DEL CSST
El CSST tiene por objetivos promover
la salud y la seguridad en el trabajo,
asesorar y vigilar el cumplimiento de
lo dispuesto por el Reglamento Interno
de Seguridad y Salud en Trabajo y la
normativa nacional, favoreciendo el
bienestar laboral y apoyando el desa-
rrollo del empleador.
III. FUNCIONES DEL CSST
Son funciones del Comit de Seguridad
y Salud en el trabajo:
Conocer los documentos e informes
relativos a las condiciones de trabajo
que sean necesarios para el cumpli-
miento de sus funciones, as como
los procedentes de la actividad del
servicio de Seguridad y Salud en el
trabajo.
Aprobar el Reglamento Interno de
Seguridad y Salud del Empleador y
el Programa Anual de Seguridad y
Salud en el Trabajo.
Conocer y aprobar la Programacin
Anual del Servicio de Seguridad y
Salud en el Trabajo.
Participar en la elaboracin, aproba-
cin, puesta en prctica y evaluacin
de las polticas, planes y programas
de promocin de la seguridad y salud
en el trabajo, de la prevencin de
accidentes y enfermedades ocupa-
cionales.
Aprobar el plan anual de capacitacin
de los trabajadores sobre Seguridad
y Salud en el Trabajo.
Promover que todos los nuevos tra-
bajadores reciban una adecuada
formacin, instruccin y orientacin
sobre prevencin de riesgos.
Vigilar el cumplimiento de la legis-
lacin, las normas internas y las es-
pecificaciones tcnicas del trabajo
relacionadas con la seguridad y salud
en el lugar de trabajo; as como, el
Reglamento Interno de Seguridad y
Salud en el Trabajo.
Asegurar que los trabajadores co-
nozcan los reglamentos, instruc-
ciones, especificaciones tcnicas de
trabajo, avisos y dems materiales
D-2 2da. quincena - Abril 2016
escritos o grficos relativos a la pre-
vencin de los riesgos en el lugar de
trabajo.
Promover el compromiso, la cola-
boracin y la participacin activa
de todos los trabajadores en la pre-
vencin de los riesgos del trabajo,
mediante la comunicacin eficaz,
la participacin de los trabajadores
en la solucin de los problemas de
seguridad, la induccin, la capacita-
cin, el entrenamiento, concursos,
simulacros, entre otros.
Realizar inspecciones peridicas en
las reas administrativas, reas ope-
rativas, instalaciones, maquinaria y
equipos, a fin de reforzar la gestin
preventiva.
Considerar las circunstancias e in-
vestigar las causas de todos los inci-
dentes, accidentes y de las enferme-
dades ocupacionales que ocurran
en el lugar de trabajo, emitiendo las
recomendaciones respectivas para
evitar la repeticin de estos.
Hacer recomendaciones apropiadas
para el mejoramiento de las condi-
ciones y el medio ambiente de tra-
bajo, velar porque se lleven a cabo
las medidas adoptadas y examinar su
eficiencia.
Analizar y emitir informes de las
estadsticas de los incidentes, ac-
cidentes y enfermedades ocupa-
cionales ocurridas en el lugar de
trabajo, cuyo registro y evaluacin
deben ser constantemente actua-
lizados por la unidad orgnica de
Seguridad y Salud en el Trabajo del
empleador.
Colaborar con los servicios mdicos
y de primeros auxilios.
Supervisar los servicios de Seguridad
y Salud en el Trabajo y la asistencia
y asesoramiento al empleador y al
trabajador.
Reportar a la mxima autoridad del
empleador la siguiente informacin:
a) El accidente mortal o el
incidente peligroso, de manera
inmediata.
b) La investigacin de cada acci-
dente mortal y medidas correc-
tivas adoptadas dentro de los
diez (10) das de ocurrido.
c) Las estadsticas trimestrales de
accidentes, incidentes y enfer-
medades ocupacionales.
d) Las actividades trimestrales del
Comit de Seguridad y Salud en
el Trabajo.
Reunirse mensualmente en forma
ordinaria para analizar y evaluar el
avance de los objetivos establecidos
en el programa anual, y en forma
extraordinaria para analizar accidentes
que revistan gravedad o cuando las
circunstancias lo exijan.
IV. CONFORMACIN DEL CSST
El nmero de personas que conforman
el CSST es definido del siguiente modo:
Por acuerdo de las partes: No menor
de cuatro (4) ni mayor de doce (12)
miembros. Entre otros criterios se
podr considerar el nivel de riesgo y
el nmero de trabajadores.
Falta de acuerdo: No menor de seis (6)
en los empleadores con ms de cien
(100) trabajadores, pudiendo agre-
garse dos (2) miembros por cada cien
(100) trabajadores adicionales, hasta
un mximo de doce (12) miembros.
Adems, se debe tener en cuenta la si-
guiente composicin:
El presidente: Elegido por el propio
CSST, entre los representantes. Es
el encargado de convocar, presidir
y dirigir las reuniones del CSST,
as como facilitar la aplicacin y
vigencia de los acuerdos de este.
Representa al comit ante el em-
pleador.
El secretario: Es el responsable de los
servicios de Seguridad y Salud en el
trabajo (conforme al artculo 36 de
la LSST) o uno de los miembros del
CSST elegidos por consenso. Est en-
cargado de las labores administrativas
del CSST.
Los miembros: Son los dems inte-
grantes del comit. Principalmente
aportan iniciativas propias o del per-
sonal del empleador para ser tratadas
en las sesiones y son los encargados
de fomentar y hacer cumplir las dis-
posiciones o acuerdos tomados por
el CSST.
Los empleadores que cuenten con sin-
dicatos mayoritarios incorporan a las
reuniones del comit, a un miembro
del respectivo sindicato en calidad de
observador, sin voz ni voto. Dicho re-
presentante podr solicitar informacin
al CSST, a pedido de las organizaciones
sindicales que representa, sobre el Sis-
tema de Gestin de Seguridad y Salud
con el Trabajo (SGSST) as como alertar
a los representantes de los trabajadores
ante el comit de la existencia de riesgos
que pudieran afectar la transparencia,
probidad o cumplimiento de objetivos y
de la normativa correspondiente.

V. REQUISITOS
Para ser integrante del Comit de Segu-
ridad y Salud en el Trabajo o Supervisor
de Seguridad y Salud en el Trabajo se
requiere ser trabajador, con una edad
mnima de 18 aos y que de preferencia,
tener capacitacin en temas de seguridad
y salud en el trabajo o laborar en puestos
que permitan tener conocimiento o infor-
macin sobre riesgos laborales.
Convocatoria a
elecciones
Nominacin de los
candidatos: 15 das
hbiles antes de la
convocatoria
VII. IDENTIFICACIN Y AUTORIDAD DEL
CSST Y DEL SUPERVISOR
El CSST, el supervisor y todos los que parti-
cipan en el Sistema de Gestin de Seguridad
y Salud con el Trabajo (SGSST) cuentan con
la autoridad que requieran para llevar a cabo
adecuadamente sus funciones. Asimismo,
el empleador debe otorgar una tarjeta de
identificacin o un distintivo especial vi-
sible que permita acreditar su condicin,
pudiendo los trabajadores identificarlos.
VIII. REUNIONES DEL CSST
Las reuniones del CSST se realizan en el
lugar de sesiones, proporcionado por
el empleador y dentro de la jornada de
trabajo. El CSST se rene de dos maneras:
Reunin ordinaria: Una vez por mes,
en da previamente fijado.
Reunin extraordinaria: A convoca-
toria del presidente, a solicitud de al
menos dos (2) de sus miembros, o en
caso de ocurrir un accidente mortal.
Ahora, el quorum mnimo para sesionar
es la mitad ms uno de los integrantes.
Caso contrario, dentro de los ocho (8) das
subsiguientes, el presidente cita a nueva
reunin, la cual se lleva a cabo con el
nmero de asistentes que hubiere, levan-
tndose en cada caso el acta respectiva.
VI. ELECCIN DE LOS REPRESENTAN-
TES Y SUPERVISORES
El empleador conforme lo establezca
su estructura orgnica, y por el tiempo
que estime conveniente, designa a sus
representantes titulares y suplentes entre
el personal de direccin y de confianza.
En caso de los trabajadores, ellos son
quienes eligen a sus representantes, me-
diante votacin secreta y directa por un
GRFICO N 1
PROCESO DE ELECCIN E INSTALACIN DEL CSST
Acto de eleccin:
Se registra en el
Libro de Actas
respectivo
Asimismo, el CSST procura que los
acuerdos sean adoptados por consenso
y no por el sistema de votacin. De no
haber consenso, se requiere mayora
simple y en caso de empate, el presidente
tiene el voto dirimente. Al trmino de
cada sesin se levanta la respectiva acta,
asentada en el correspondiente Libro de
Actas, entregndose una copia de ella a
cada uno de los integrantes del CSST y a
la mxima instancia de gerencia y decisin
del empleador. Tmbin, anualmente el
CSST redactar un informe resumen de
las labores realizadas.
IX. FACILIDADES DE LOS REPRESEN-
TANTES Y SUPERVISORES Y CAPA-
CITACIONES ESPECIALIZADAS
Los miembros del CSST y los supervisores de
Seguridad y Salud en el Trabajo, gozan de
licencia con goce de haber por treinta (30)
das naturales por ao calendario para la
realizacin de sus funciones. Si la duracin
del cargo es menor a un ao, el nmero de
das se computa de forma proporcional y
de prolongarse la referida licencia, esta ser
sin goce de haber. Asimismo se encuentran
protegidos contra el despido incausado que
opera desde que se produce la convocatoria
a elecciones y hasta seis (6) meses despus
del ejercicio de su funcin.
CONTADORES & EMPRESAS / N 276
INFORME ESPECIAL 57
periodo mnimo de un (1) ao y dos (2)
aos como mximo. Adems, el proceso
electoral est a cargo de la organizacin
sindical ms representativa. En su de-
fecto, est a cargo de la organizacin
sindical que afilie al mayor nmero de
trabajadores en la empresa o entidad
empleadora. De no existir organizacin
sindical, el empleador debe convocar a
la eleccin entre los candidatos presen-
tados por los trabajadores, la cual debe
ser democrtica.
Acto de
constitucin
e instalacin
del CSST:
Debe ser
asentado en el
Libro de Actas
exclusivamente
destinado para
estos fines
Los miembros del CSST o el Supervisor de
Seguridad y Salud en el trabajo recibirn
no menos de cuatro (4) capacitaciones
especializadas en Seguridad y Salud en
el Trabajo a cargo del empleador, las
cuales se llevarn a cabo dentro de la
jornada laboral.
X. VACANCIA Y SUPLENCIA DE
LOS REPRESENTANTES O DEL
SUPERVISOR
El cargo de miembro del CSST o Super-
visor de Seguridad y Salud en el trabajo
puede ser vacado por vencimiento del
plazo establecido para el ejercicio del
cargo, inasistencia injustificada a tres
(3) sesiones consecutivas del CSST o a
cuatro (4) alternadas, en el lapso de su
vigencia, enfermedad fsica o mental que
inhabilita para el ejercicio del cargo o
por cualquier otra causa que extinga el
vnculo laboral.
Los cargos vacantes son suplidos por el
representante alterno correspondiente,
hasta la conclusin del mandato. En caso
de vacancia del cargo de Supervisor de
Seguridad y Salud en el Trabajo debe ser
cubierto a travs de la eleccin por parte
de los trabajadores.
D-3
58 ASESORA LABORAL

Cmo se debe desarrollar el ejercicio de la

funcin inspectiva? Consideraciones
legales a raz de la emisin de la
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Directiva N 001-2016-SUNAFIL/INII
(Parte I)

Ronni David SNCHEZ ZAPATA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

A raz de la emisin de la Directiva N 001-2016-SUNAFIL/INII, aprobada por

Resolucin de Superintendencia N 039-2016-SUNAFIL, se han establecido
las reglas de observancia general para el ejercicio de la funcin inspectiva, las
mismas que son de obligatoria observancia y conocimiento de los rganos ins-
pectivos que realizan directamente dicha labor, acorde al rol del rgano de fisca-
lizacin en materia laboral, es decir, Sunafil. En funcin de la primera parte del
presente informe procederemos a esbozar los primeros alcances ms importantes
del contenido de la directiva en mencin.

INTRODUCCIN Siendo ello as, la propia entidad fiscalizadora, en

Las relaciones laborales que se entablan en
nuestro pas no se encuentran desprovistas o
desatendidas de un rol fiscalizador, por parte
del Estado, para el resguardo y cumplimiento
fehaciente de la normativa laboral que ha sido
regulada internamente. Si no, todo lo contrario,
actualmente dicho rol fiscalizador, que en un
comienzo era de exclusiva operatividad por
parte del Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo a travs de su rea de fiscalizacin, ha
tenido en giro operativo. Producto del cual, se
cre un ente fiscalizador de trabajo exclusivo
para la atencin de dicha labor, la cual es ahora
ejercida por la Superintendencia Nacional de
Fiscalizacin Laboral - Sunafil.
En ese sentido, el ente en mencin, si bien se
gua de la normativa general(1) que regula los as-
pectos propios relacionados a la funcin inspec-
tiva, estableciendo precisamente el Sistema de
Inspeccin de Trabajo en el pas, as como su com-
posicin, estructura orgnica, facultades y compe-
tencias y otros aspectos, en inminente observancia
y conformidad de lo establecido en el Convenio
N 81 de la Organizacin Internacional del Trabajo,
convenio debidamente ratificado por el Per(2). Ello, no
genera el acopio de normas absolutas que resguarden
dicho sistema inspectivo, y establezcan todas las
precisiones para el correcto desarrollo de la funcin
inspectiva que ejercen los rganos ejecutivos del men-
cionado ente fiscalizador de trabajo, sino que tambin
se requieren, para la atencin de dicha funcin, de
normas tcnicas de carcter complementario a las
normas generales antes expresadas.
merito a la autonoma para el ejercicio de sus fun-
ciones, conferida por la Ley que le dio creacin(3),
ha evacuado la Resolucin de Superintendencia
N 039-2016-SUNAFIL, la misma que aprueba la
directiva bajo comentario que fuera publicada
en el diario oficial El Peruano con fecha 3 de abril
del presente ao, la misma cuyo alcance efectivo
es aplicada a todos los funcionarios y servidores
de los rganos y dependencias encargadas del
Sistema de Inspeccin de Trabajo, quienes son
responsables de sus cumplimiento y, del mismo
modo, como expresamente se indica, se extiende
tambin, para el monitoreo y supervisin de su
cumplimiento efectivo a los que se aplica, a la
Intendencia Nacional de Supervisin del Sistema
Inspectivo de Trabajo, como rgano constitutivo
de la Sunafil.
I. OBJETIVO
El objetivo de la directiva bajo comentario es que se
constituye como un instrumento tcnico normativo
que establece en forma clara y precisa las reglas
y criterios generales para el adecuado ejercicio
de la labor inspectiva en la etapa de actuaciones
inspectivas, previo al inicio del procedimiento
administrativo sancionador, con la finalidad de
coadyuvar a la verificacin eficiente del cumpli-
miento de las normas sociolaborales.
II. BASE LEGAL
La base normativa en la cual se sustenta la directiva
bajo comentario es la siguiente:

(*) Abogado por la Universidad de San Martn de Porres. Asesor de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas. Especialista en Derecho
Corporativo y miembro de la orden en el Colegio de Abogados de Lima.
(1) Establecida a travs de la Ley N 28806, denominada Ley General de Inspeccin del Trabajo y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo
N 019-2006-TR.
(2) Ratificado en el pas el ao 1960.
(3) Ver el artculo 2 de la Ley N 29981, Ley que crea la Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral.

D-4 2da. quincena - Abril 2016

 FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
NORMA LEGAL ARTICULADO REFERENCIAL
1. Convenio N 81 de Art. 3, prescribe en su punto 1. El sistema de inspec-
la OIT, sobre la ins- cin estar a cargo de:
peccin de trabajo.
a) Velar por el cumplimiento de las disposiciones
legales relativas a las condiciones de trabajo y a la
proteccin de los trabajadores en el ejercicio de su
profesin, tales como las disposiciones sobre horas
de trabajo, salarios, seguridad, higiene y bienestar,
empleo de menores y dems disposiciones afines.
2. Constitucin Po- Art. 22 que consagra el derecho al trabajo; y art. 23
ltica del Peru que establece que el trabajo, en sus diversas moda-
(1993). lidades, es objeto de atencin prioritaria del Estado.
3. Ley N 28806, Ley Art. 3, prrafo primero; corresponde a la inspeccin
General de Inspec- del trabajo el ejercicio de la funcin de inspeccin y
cin del Trabajo y de aquellas otras competencias que le encomiende el
Modificatorias. ordenamiento jurdico sociolaboral, cuyo ejercicio no
podr limitar el efectivo cumplimiento de la funcin
de inspeccin, ni perjudicar la autoridad e imparciali-
dad de los inspectores de Trabajo.
4. Decreto Supremo Art. 4, prrafo primero; corresponde a la inspeccin
N 019-2006-TR, del trabajo el ejercicio de las funciones de vigilancia y
Reglamento de la exigencia del cumplimiento de normas, as como las
Ley General de Ins- funciones de orientacin y asistencia tcnica.
peccin de Trabajo
y Modificatorias
5. Ley N 29783, Ley Art. 95, establece que la inspeccin del trabajo es
de Seguridad y Sa- la encargada de vigilar el cumplimiento de las nor-
lud en el Trabajo y mas de seguridad y salud en el trabajo, de exigir las
Modificatorias. responsabilidades administrativas que procedan, de
orientar y asesorar tcnicamente en dichas materias
y de aplicar las sanciones establecidas en la Ley
N 28806 - LGIT.
6. Decreto Supremo Art. 119, indica que el Sistema de Inspeccin de Tra-
N 005-2012-TR, bajo es responsable de ejecutar las acciones de fis-
Reglamento de la calizacin necesarias para cautelar el cumplimiento
Ley de Seguridad y de normativa vigente en materia de SST.
Salud en el Trabajo.
7. Ley N 29981, que Art. 3, seala que la Sunafil desarrolla y ejecuta todas
crea la Superinten- las funciones y competencias establecidas en el art.
dencia Nacional de 3 de la LGIT, en el mbito nacional y cumple el rol de
Fiscalizacin La- autoridad central y ente rector del Sistema de Inspec-
boral (SUNAFIL), cin del Trabajo, de conformidad con las polticas y
modifica la Ley planes nacionales sectoriales, as como las polticas
N 28806, LGIT y institucionales y los lineamientos tcnicos del MTPE.
la Ley N 27867,
Ley Orgnica de
Gobiernos Regio-
nales.
8. Decreto Supremo Art. 32, inc. c), establece que la Intendencia Nacional
N 007-2013-TR, de Inteligencia Inspectiva tiene entre sus funciones
que aprueba el Re- formular y proponer las normas, lineamientos tc-
glamento de Orga- nicos, directivas, mecanismo y procedimientos que
nizacin y Funcio- rigen el Sistema de Inspeccin de Trabajo.
nes de la SUNAFIL,
modificado por el
Decreto Supremo
N 009-2013-TR.
9. Ley N 27444, Ley Art. III del Ttulo Preliminar, seala que la Ley tiene
del Procedimiento por finalidad establecer el rgimen jurdico aplicable
Administrativo Ge- para que la actuacin de la Administracin Pblica
neral. sirva a la proteccin del inters general, garantizando
los derechos e intereses de los administrados y con
sujecin del ordenamiento constitucional y jurdico.
10. Ley N 29497, Art. 67, seala que la autorizacin judicial para ingre-
Nueva Ley Proce- so al centro laboral en los casos en que las normas
sal del Trabajo. de Inspeccin de Trabajo exigen autorizacin judicial
previa para ingresar a un centro de trabajo, esta es
tramitada por el Inspector de Trabajo o funcionario
que haga sus veces. Para tal efecto debe presentar,
ante el juzgado de paz letrado de su mbito territo-
rial de actuacin, la respectiva solicitud. Esta debe
resolverse, bajo responsabilidad, en el trmino de 24
horas, sin correr traslado.
59
11. Resolucin Mi- Aprueba la Directiva General N 001-2013-
nisterial N 118- MTPE/2/16 sobre infraccin a la labor inspectiva
2013-TR. en caso de negativa injustificada o impedimento de
ingreso al centro de trabajo.
12. Resolucin Mi- Aprueba la Directiva General N 002-2013-
nisterial N 169- MTPE/2/16 que regula la forma de acreditar la re-
2013-TR. presentacin de los sujetos inspeccionados en la
diligencia de comparecencia ante los inspectores de
Trabajo.
III. PRINCIPALES DEFINICIONES.
En este punto es necesario revisar el Cuadro N 1:
CUADRO N 1
Principales definiciones contenidas en la Directiva
Diligencias que la inspeccin del trabajo sigue de oficio,
con carcter previo al inicio del procedimiento adminis-
trativo sancionador, para comprobar si se cumplen las
Actuaciones
disposiciones vigentes en materia sociolaboral y de se-
inspectivas
guridad y salud en el trabajo, y poder adoptar las medidas
inspectivas que en su caso procedan, para garantizar el
cumplimiento de las mismas,
Suceso repentino que sobrevenga por causa o con
ocasin del trabajo y que produzca en el trabajador
una lesin orgnica, una per turbacin funcional, una
Accidente de invalidez o la muer te. Es tambin accidente de trabajo
trabajo aquel que se produce durante la ejecucin de rdenes
del empleador, o durante la ejecucin de una labor
bajo su autoridad, y aun fuera del lugar y horas de
trabajo.
Agregacin
Atribucin de la autoridad central del sistema inspectivo
temporal de
mediante el cual se dispone la realizacin de actuaciones
inspectores y
inspectivas fuera de los lmites territoriales del rgano de
asignacin de
adscripcin del inspector o grupo de inspectores comi-
actuaciones
sionados.
inspectivas
Enfermedad
Enfermedad contrada como resultado de la exposicin a
profesional o
factores de riesgo relacionada al trabajo.
ocupacional
Sunafil es la autoridad central del Sistema de Inspeccin
del Trabajo a que se refiere la LGIT y como entre rector
de ese sistema funcional dicta normas y establece proce-
dimientos para asegurar el cumplimiento de las polticas
Ente rector pblicas en materia de su competencia que requieren de la
participacin de otras entidades del Estado, garantizando
el funcionamiento del sistema con la participacin de los
gobiernos regionales y de otras entidades del Estado se-
gn corresponda.
Entidades de la Administracin Pblica, las sealadas en el
Entidad pblica artculo I del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General.
Proceso de identificacin de los factores, elementos, cir-
cunstancias, y puntos crticos que concurren para causar
Investigacin
los accidentes o incidentes. La finalidad de la investigacin
de accidentes e
es revelar la red de causalidad y permitir que el empleador
incidentes
adopte las medidas correctivas y prevenga la recurrencia
de los mismos.
Servicio pblico encargado de vigilar el cumplimiento de
las normas de orden sociolaboral y de seguridad y salud
Inspeccin de en el trabajo, de exigir las responsabilidades administra-
Trabajo tivas que procedan, orientar y asesorar tcnicamente en
dicha materias, todo ello de conformidad con el Convenio
N 81 de la OIT.
Unidad econmica constituida por una persona na-
tural o jurdica, bajo cualquier forma de organizacin
o gestin empresarial contemplada en la legislacin
vigente, que tiene por objeto desarrollar actividades
Microempresa
de extraccin, transformacin, produccin, comer-
cializacin de bienes o prestacion de servicios, que
tienen como niveles de ventas anuales hasta el monto
de 150 UIT.
CONTADORES & EMPRESAS / N 276 D-5
60 ASESORA LABORAL
Disposicin de actuaciones inspectivas que puede ser
concreta o genrica y que tiene el propsito de verificar el
cumplimiento de las normas sociolaborales y de seguridad
y salud en el trabajo. Dicha disposicin es expedida por
Orden de
el directivo competente designado al Inspector de Trabajo
inspeccin
o equipo de Inspeccin de Trabajo para la realizacin de
actuaciones Inspectivas dentro de un plazo determinado
de conformidad con lo establecido en el art. 13 de la LGIT
y art. 11 del RLGIT.
Procedimiento administrativo especial de imposicin de
sanciones que se inicia siempre de oficio mediante Acta
Procedimiento
administrativo
de infraccin de la Inspeccin de Trabajo, y se dirige a
la presentacin de alegaciones y pruebas, en su descar-
sancionador en
go, por los sujetos identificados como responsables de la
materia sociola-
comisin de infracciones, asi como a la adopcin de la
boral
resolucin sancionadora, que proceda, por los rganos y
autoridades administrativas competentes para sancionar.
Sistema nico, polivalente e integrado a cargo de la Sunafil,
constituido por el conjunto de normas, rganos, servido-
res pblicos y medios que contribuyen al adecuado cum-
Sistema de
plimiento de la normativa laboral, de prevencin de riesgos
Inspeccin de
laborales, colocacin, empleo, trabajo infantil, promocin
Trabajo
del empleo y formacin para el trabajo, seguridad social,
migracin y trabajo de extranjeros, y cuantas otras mate-
rias le sean atribuidas.
Sujeto obligado o responsable del cumplimiento de las
Sujeto normas sociolaborales y de seguridad y salud en el trabajo
inspeccionado que se encuentra inmerso en un procedimiento de actua-
ciones inspectivas.
Supervisores Servidores pblicos, cuyos actos merecen fe, selecciona-
inspectores, dos por razones objetivas de aptitud y con la considera-
inspectores de cin de autoridades, responsables de la funcin inspectiva
trabajo e inspec- que corresponde a las competencias del Poder Ejecutivo
tores auxiliares a travs de la Sunafil, MTPE y los gobiernos regionales.
IV. DISPOSICIONES GENERALES DE LA DIRECTIVA BAJO
COMENTARIO
Segn se establece, la directiva que nos ocupa funge como un
instrumento dinmico cuyo contenido estar sujeto a evaluacin
y actualizacin continua, dentro de un esquema de mejora
continua de sus directrices y siempre acorde a la normativa
laboral vigente y sobre los aportes extrados de los informes
mensuales de los inspectores de trabajo, a nivel nacional, as
como los comentarios y sugerencias que realicen los trabaja-
dores y empleadores y/o organizaciones que los representen.
a) De los principios ordenadores del Sistema de Inspec-
cin de Trabajo.- El funcionamiento del SIT as como la
actuacin de los servidores pblicos que lo integran se
rigen sobre los principios de legalidad, primaca de la
realidad, imparcialidad y objetividad, equidad, autonoma
tcnica y funcional, jerarqua eficacia, unidad de funcin
y de actuacin, confidencialidad, lealtad, probidad, sigilo
profesional, honestidad y celeridad. Del mismo modo,
se deben observar los principios ordenadores de la Ley
N 27444, Ley General del Procedimiento Administrativo
en todo lo que corresponda.
As mismo, queda establecido que los servidores pblicos
que no ejerzan funciones de inspeccin y presten servicios en
rganos y dependencias del SIT se encuentran sujetos a los
mismos principios salvo aquellos relacionados propiamente
con el ejercicio de la funcin inspectiva.
b) De las entidades que ejercen funcin inspectiva de trabajo
trabajo.-
Sunafil desarrolla y ejecuta todas las funciones y compe-
tencias establecidas en el artculo 3 de la LGIT teniendo un
rol de autoridad central y ente rector del SIT.
Los gobiernos regionales, en el marco de las funciones
establecidas en el artculo 48, literal f), de la Ley N 27867,
D-6 2da. quincena - Abril 2016
Ley Orgnica de los Gobiernos Regionales y siempre dentro
de su respectivo mbito territorial, desarrollan y ejecutan
todas las funciones y competencias sealadas en el artculo 3
de la norma en mencin, con relacin a las microempresas
que se encuentren dentro del Listado de microempresas,
el mismo que es elaborado y publicado anualmente por el
MTPE a ms tardar el 31 de agosto de cada ao, surtiendo
efectos a partir del 1 de enero del ao siguiente. Sunafil,
a travs de sus intendencias regionales, ejerce funcin ins-
pectiva de trabajo respecto de todos los empleadores que
no se encuentren incluidos en el listado antes mencionado.
Siendo que, en aquellas regiones donde no haya IRE, los
gobiernos regionales a travs de sus unidades orgnicas
ejercen a plenitud la funcin inspectiva de trabajo respecto
de la totalidad de empleadores de su mbito. Del mismo
modo, Sunafil, a travs de la INSSI tiene competencia para
la supervisin y fiscalizacin en materia de seguridad y
salud en el trabajo en los sectores de minera, electricidad
e hidrocarburos y actividades conexas, a nivel nacional,
cuya competencia sancionadora es asumida por la ILM,
con excepcin de la pequea minera y minera artesanal.
c) Del mbito de actuacin de la Inspeccin de Trabajo.- La
actuacin de la Inspeccin de Trabajo a cargo de los rganos
y dependencias del SIT, se extiende a todos los sujetos
obligados o responsables del cumplimiento de las normas
sociolaborales y de seguridad y salud en el trabajo, ya sean
personas naturales o jurdicas, pblicas o privadas.
Fiscalizacin de las entidades pblicas. Segn se ha
determinado, en caso el empleador sea del Sector P-
blico o de empresas pertenecientes al mbito de la ac-
tividad empresarial del Estado, se podrn desarrollar
labores inspectivas siempre que se encuentren sujetos
al rgimen laboral de la actividad privada. Siendo ello
as, no se encuentra dentro del mbito de competen-
cia de la Inspeccin de Trabajo los trabajadores del
rgimen especial de la contratacin administrativa de
servicios (CAS).
En supuestos de contratacin fraudulenta se prosigue
con las actuaciones inspectivas siempre que la entidad
se encuentre sujeta al rgimen laboral de la actividad
privada. Para ello, se toma en cuenta la Ley de creacin
de dicha entidad u otros dispositivos normativas que
as lo definan. Pero siempre que dichas entidades de la
administracin pblica existan personas que prestan
servicios bajo diversos regmenes laborales, las actua-
ciones inpectivas recaern solo sobre aquellos trabaja-
dores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada
o les corresponda la aplicacin de dicho rgimen.
d) Delimitacin territorial de competencias del Sistema de
Inspeccin del Trabajo
Trabajo.- En este punto encontramos las
siguientes precisiones en la directiva bajo comentario:
Distribucin territorial de competencias. Con carcter
general se dispone que el personal inspectivo ejerza
funciones en el mbito territorial del rgano al que se
encuentre adscrito, ejerciendo sus funciones en cual-
quier centro laboral que tenga el sujeto inspeccionado
en dicho mbito territorial, independientemente de la
ubicacin de su domicilio fiscal o del carcter tempo-
ral o permanente de sus actividades. Pero si el sujeto
inspeccionado no tuviese domicilio conocido en la re-
gin donde se desarrollan las actuaciones inspectivas,
el personal inspectivo concluye todas las actuaciones
que fuesen necesarias y expide el informe o acta de
infraccin; luego remitir los actuados al respectivo
 FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
rgano o dependencia del SIT en cuyo mbito territo-
rial el sujeto inspeccionado tenga domicilio fiscal o en
su defecto, su domicilio principal a efectos de prose-
guir con el trmite respectivo.
Actuaciones fuera de los lmites territoriales del r-
gano territorial de destino
destino. Asegurando el adecuado
funcionamiento del SIT, la autoridad central del siste-
ma inspectivo a travs de la INSSI, dispone la realiza-
cin de actuaciones fuera de los lmites territoriales
del rgano territorial de destino, con el objeto de lle-
var a cabo actuaciones inspectivas en materia sociola-
boral, derechos fundamentales y de seguridad y salud
en el trabajo.
Estas actuaciones inspectivas fuera de los lmites te-
rritoriales del rgano territorial de destino se realiza
mediante:
1.- Agregacin temporal de inspectores a otra ins-
peccin territorial.
2.- Asignacin de actuaciones inspectivas, sobre em-
presas o sectores con actividad en el territorio de
ms de una regin.
Los supuestos en los que procede una actuacin ins-
pectiva fuera de los lmites territoriales del rgano te-
rritorial son:
1.- Cuando el nmero del personal inspectivo de
los rganos o dependencias regionales del SIT
es insuficiente para realizar las actuaciones
inspectivas.
2.- Las materias a inspeccionar requieren de una alta
especializacin con la que no cuenta el rgano
territorial en el que se llevaran a cabo las actua-
ciones inspectivas.
3.- Imposibilidad de los rganos o dependencias del
SIT del mbito regional para las actuaciones ins-
pectivas en el mbito territorial de su competen-
cia, en virtud de: i) La inexistencia de inspecto-
res de trabajo; ii) La incompetencia funcional de
los inspectores existentes para llevar a cabo las
actuaciones inspectivas; iii) Cuando el personal
inspectivo incurra en alguna de las causales de
abstencin.
4.- Deficiencias significativas en la realizacin de los
procedimientos de Inspeccin de Trabajo, en vir-
tud de: i) Demoras injustificadas en la conclusin
de las actuaciones inspectivas; ii) Error manifiesto
en la aplicacin de las normas y lineamientos que
rigen la funcin inspectiva, por parte del personal
inspectivo comisionado.
e) Competencia de los inspectores auxiliares en la micro y
pequea empresa.- Segn se ha determinado los inspec-
tores auxiliares de trabajo estn facultados para ejercer
funciones inspectivas de vigilancia y control de las normas
en microempresas o pequeas empresas, as como funciones
de colaboracin y apoyo en el desarrollo de las funciones
inspectivas atribuidas a los supervisores de trabajo y a los
inspectores de trabajo, bajo la direccin y supervisin tcnica
de los supervisores inspectores, responsables del equipo al
que estn adscritos.
As mismo, independientemente del nmero de trabajadores
del empleador, centro o lugar de trabajo, los inspectores
auxiliares se encuentran facultados para realizar actuaciones
inspectivas con la finalidad de verificar el despido arbitrario
61
por negativa injustificada del empleador de permitir el
ingreso al centro de trabajo, asi como realizar actuaciones
para el otorgamiento de la constancia de cese.
En cuanto a los requisitos vigente para la calificacin de la
micro y pequeas empresas, se aplican en dos supuestos:
1. Para las constituidas antes de la entrada en vigencia
de la Ley N 30056, si es microempresa: De uno a diez
trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto
mximo de 150 UIT.
Si es pequea empresa: De uno a 100 trabajadores
inclusive y ventas anuales hasta el monto mximo de
1700 UIT.
2. Para las constituidas a partir de la entrada en vigencia
de la Ley N 30056, si es microempresa: Niveles de
ventas anuales hasta el monto mximo de 150 UITs.
Si es pequea empresa: Niveles de ventas anuales supe-
riores a 150 UIT hasta el monto mximo de 1700 UIT.
De este modo, el inspector auxiliar evaluar los supuestos
antes mencionados considerando tambin:
1. Si el sujeto inspeccionado se encuentra inscrito en el
REMYPE, siendo as es competente para llevar a cabo
la inspeccin.
2. Si no est inscrito en el REMYPE deber observar los
requisitos para determinar su competencia, teniendo
como referencia la Declaracin Jurada Anual del Im-
puesto a la Renta del periodo anual anterior al inicio
de las actuaciones inspectivas u otros documentos
idneos que permitan determinar los niveles de ventas
anuales del sujeto inspeccionado, as como el valor de
la UIT del periodo respectivo.
Todos los hechos y criterios tomados en cuenta para la
determinacin de la competencia del inspector auxiliar
deben consignarse en el Acta o Informe de actuaciones
inspectivas.
Del mismo modo, para efectos de la adopcin de la medida
inspectiva de requerimiento a la propuesta de sancin, el
inspector comisionado debe tener en cuenta la condicin
de MYPE o No MYPE que el sujeto inspeccionado tuvo a
la fecha en que se gener la orden de inspeccin.
f) Del trmite de convalidacin de actuaciones inspectivas
por incompetencia funcional de inspectores auxiliares. Si
el inspector auxiliar determinara fehacientemente que el
sujeto inspeccionado no se encuentra vlidamente dentro del
rgimen de la micro o pequea empresa, emite un informe
escrito dentro de las 48 horas de hacer dicha verificacin,
dirigido al directivo que emiti la orden de inspeccin, con
el visto bueno del supervisor inspector a cargo, expresando
en forma clara y detallada los datos e informacin que
contribuyeron al arribo de dicha conclusin, adjuntando
copia de los documentos que acrediten lo verificado.
Es en mrito de dicho informe, de ser atendible, que el directivo
que expidi la orden de inspeccin, emite resolucin debida-
mente motivada en el que dispone las siguientes alternativas:
1. Que las actuaciones de investigacin prosigan con la
participacin del supervisor inspector a cargo, de manera
conjunta con el inspector auxiliar que inicio las actuaciones
inspectivas, actuando en equipo, bajo el principio de unidad
de accin, conforme a los artculos 6 y 10 de la LGIT.
2. La inmediata incorporacin de un inspector de trabajo en
la respectiva orden de inspeccin, a fin de continuar con
las inspecciones de investigacin de manera conjunta con
el inspector auxiliar que inicio las actuaciones inspectivas.
CONTADORES & EMPRESAS / N 276 D-7
62 ASESORA LABORAL

Proteccin contra el despido indirecto.

A propsito de la impugnacin regulada en la
Ley de Productividad y Competitividad Laboral
CONTRATACIN LABORAL

Julissa Magaly VITTERI GUEVARA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artculo desarrolla los actos de hostilidad que son equiparados

con el despido, especficamente con el despido indirecto. Cabe sealar que
tales actos se encuentran sealados taxativamente en la Ley de Productividad y
Competividad Laboral. En consecuencia, el trabajador afectado podr emplazar
al empleador por escrito la imputacin del acto de hostilidad cometido y asimismo
otorgarle al empleador un plazo razonable a fin de que realice sus descargos o
enmiende su conducta.

INTRODUCCIN empleador un plazo razonable (6 das naturales)

Nuestra Constitucin Poltica establece que la per-
sona humana y el respeto a su dignidad son el fin
supremo de la sociedad y el Estado. En tal sentido
es obligacin del Estado resguardar y respetar los
derechos y la dignidad del trabajador.
Podemos definir al contrato de trabajo como
el acuerdo entre dos personas, por el que una
de ellas (el trabajador) se compromete a prestar
un trabajo dependiente y la otra (el empresario)
a pagar un salario garantizado, esto es, ajeno a
los riesgos de la empresa. El derecho al trabajo
puede establecerse en virtud de distintos enfoques,
tal como define el profesor De Buen que seala:
El derecho al trabajo presenta, sin duda alguna,
varias formas de manifestacin. Podramos hablar,
en primer trmino, del derecho a adquirir un
empleo, en segundo lugar, el derecho a conservar
un empleo.
En la relacin laboral, el trabajador puede verse
ante situaciones en las que varan las condiciones
de trabajo todo ello a fin de causarle un perjuicio.
As tambin puede verse afectado debido a ml-
tiples actos que alteran el cumplimiento de sus
labores y hasta su estado emocional. Estos actos
son denominados actos de hostilidad que podran
presentarse de diferentes maneras y significan
una desvinculacin laboral de carcter subjetivo.
Ahora bien, dichos actos se les denomina actos
de hostilidad que son equiparles al despido y se
encuentran debidamente sealados en la Ley de
Productividad y Competividad Laboral (en adelante,
LPCL), debiendo el trabajador afectado emplazar
al empleador por escrito la imputacin del acto
de hostilidad cometido y asimismo le otorga al
a fin de que realice sus descargos o enmiende su
conducta.
I. ACTOS DE HOSTILIDAD
1. Naturaleza jurdica del acto hostil.- Se entiende
como acto de hostilidad aquellas conductas del
(1)
empleador que implica el incumplimiento de
sus obligaciones originadas en el contrato de
trabajo y que pueden dar lugar a su extincin.
Actualmente, los actos de hostilidad se en-
cuentran regulados en el artculo 30 del Texto
nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728,
Ley de Productividad y Competividad Laboral,
aprobado por el D.S. N 003-97-TR, norma que
seala, delimita y establece taxativamente ocho
(8) supuestos de hostilidad laboral contra el
trabajador.
II. ACTOS DE HOSTILIDAD EQUIPARABLES AL
DESPIDO
1. Falta de pago de la remuneracin en la opor-
tunidad correspondiente, salvo razones de
fuerza mayor o caso fortuito debidamente
comprobados por el empleador.- Se entiende
como remuneracin(2) el integro de lo que el
trabajador recibe por sus servicios, en dinero
en especie, cualquiera sea la forma o deno-
minacin que tenga, siempre que sean de su
libre disposicin.
Ahora bien, se puede interpretar que bastara
que transcurra un da para considerar a la falta
de pago como un supuesto de hostilidad. Sin
embargo(3), () creemos que la verdadera

(*) Abogada por la Universidad de San Martin de Porres. Asesora legal en la revista de Soluciones Laborales.
(1) ALBIOL MONTESINOS, Ignacio y otros. Compendio de Derecho del Trabajo. Tirant lo Blanch, Valencia, 2000, p. 135.
(2) D.S.N 003-97-TR
(3) SNCHEZ ZAPATA, Ronni David. El despido indirecto en la legislacin peruana su repercusin en las relaciones laborales privadas. En:
El despido laboral. 2014. p.189.

D-8 2da. quincena - Abril 2016

 CONTRATACIN LABORAL 63

configuracin del supuesto conllevara
la existencia de un periodo sostenido
y prudencial del tiempo en el cual se
deje de abonar la remuneracin al
trabajador, para que, de ese modo,
pueda imputrsele de una mejor
forma la configuracin de este acto
hostil al empleador.
Por otro lado, no toda reduccin o
falta de pago de la remuneracin
debe ser considerada como un acto
de hostilidad debido a que pueden
existir razones de fuerza mayor o
caso fortuito que lo justifique y que
deber ser acreditado respectiva-
mente.
2. La reduccin inmotivada de re-
muneracin o de la categora del
trabajador.-En el caso de reduccin
trabajador.-
inmotivada de la remuneracin (4)
() constituye requisito de identi-
ficacin que haya unilateralidad en
el proceder del empleador. Es decir,
que haya ausencia de aceptacin
del trabajador. De lo contrario, es-
tamos frente a un acuerdo mutuo
de reduccin.
Por otro lado, la reduccin de la ca-
tegora supone que el trabajador,que
ha sido contratado en virtud de las
caractersticas propias relacionadas
con la profesin, especialidad, oficio
en el puesto que se le otorga, sea
cambiado a otra categora de puesto
distinta por decisin unilateral del
empleador.
Entonces, la reduccin de categora
que el empleador realice en forma
unilateral y que carezca de motiva-
cin objetiva o legal ser considerada
como acto de hostilidad.
3. El traslado del trabajador a lugar
distinto de aquel que preste habi-
tualmente servicios con el propsito
de ocasionarle perjuicio.- Segn el
artculo 30 de la LPCL, ser consi-
derado como acto de hostilidad el
traslado del trabajador a lugar distinto
de aquel en el que preste habitual-
mente sus servicios, con el propsito
de ocasionales perjuicio.
Por tanto, el traslado, para que se
configure el acto de hostilidad, debe
responder(5) a un hecho arbitrario,
injustificado y con una marcada ten-
dencia al perjuicio del trabajador, el
cual puede ser, en virtud del cambio,
econmico, emotivo, psicolgico o
intelectual.
4. La inobservancia de medidas de hi-
giene y seguridad que pueda afectar
o poner en riesgo la vida y salud del
trabajador.- Para ahondar en el tema,
trabajador.
lo segmentaremos en dos tems:
Inobservancia de medidas de
higiene: El empleador debe
proporcionar en el centro de
trabajo los requisitos de salu-
bridad y seguridad establecidos
para cada tipo de actividad eco-
nmica, a fin de que los trabaja-
dores no se encuentren expues-
tos a peligros en su integridad o
en su salud.
Inobservancia de medidas de
seguridad: Este tipo de inob-
servancia conlleva a una afec-
tacin directa a la integridad
y salud del trabajador y por
ende, el empleador estar su-
jeto a la normativa de Segu-
ridad y Salud en el Trabajo,la
cual sanciona toda clase de
acciones y omisiones en con-
tra de la salud y seguridad del
trabajador.
5. El acto de violencia o el faltamiento
grave de palabra en agravio del tra-
bajador o de su familia.- El acto de
violencia directa o indirecta hacia el
trabajador, puede conllevar al inicio
de las acciones judiciales respectivas,
tanto en materia laboral como en
materia penal.
Sobre esto, Blancas Bustamante con-
sidera que(6) () toda violencia es,
per se grave y hiere mortalmente
la relacin laboral, impidiendo su
continuacin ().
Por otro lado, respecto del faltamiento
verbal del empleador, este implica una
lesin a la dignidad del trabajador o
de su familia ya sea por el contenido
o las circunstancias en que se pro-
duce el agravio e implica un abuso
de poder de direccin que ostenta el
empleador.
6. Los actos de discriminacin por
razn de sexo, raza, religin, opi-
nin, idioma, discapacidad o de cual-
quier ndole.- Se consideran actos de
hostilidad del empleador en contra
del trabajador cuando el empleador
condiciona el acceso al trabajo a as-
pectos relacionados a los rasgos de
apariencia o condiciona el desenvol-
viendo en el centro de trabajo por
rasgos de personalidad.
(4) FIGUEROA GUTARRA, Edwin. Actos de Hostilidad equiparables al despido. En: Revista Jurdica del Per. Ao
LIV N 54 ENERO2004p.243.
(5) SNCHEZ ZAPATA, Ronni David. El despido indirecto en la legislacin peruana su repercusin en las relaciones
laborales privadas. En: El despido laboral. 2014, p.192
(6) BLANCAS BUSTAMANTE, Carlos. El despido en el Derecho Laboral peruano. Ara Editores, Lima, 2002.p.420.
(7) STC, Exp. N 2562-2002-AA
(8) Ley N 29973 artculo 52: Los programas de readaptacin y rehabilitacin profesional del Seguro Social de Salud
(EsSalud) y del Ministerio de Salud promueven y garantizan la reintegracin al trabajo de la persona que adquiere
una discapacidad por accidente o enfermedad.
Sobre esto, el TC(7) manifiesta que la
discriminacin en el trabajo puede
manifestarse en el acceso a un em-
pleo, durante el desempeo laboral
o, por supuesto, a travs del despido.
La discriminacin laboral supone un
trato diferente y menos favorable al
trabajador, basado en razones de
raza, color de piel, sexo, religin,
ideas polticas, afiliacin sindical,
entre otros motivos.
7. Los actos contra la moral y todos
aquellos que afecten la dignidad
del trabajador.- En principio, de-
bemos entender a la moral como
reglas, posicionamientos, normas
o consensos por las que se rige y
juzga el comportamiento o la con-
ducta de un ser humano en una so-
ciedad.
Ahora bien, para configurar los
actos contra la moral,deben ser
ejercidos por el empleador, lo cual
acarrea el desprestigio social del
trabajador, lo que a su vez genera
sanciones punitivas por parte del
Estado.
8. La negativa injustificada de rea-
lizar ajustes razonables en el lugar
de trabajo para los trabajadores
con discapacidad.- Las empresas
privadas, que cuenten con ms de
50 trabajadores, estn obligadas
a contratar personas con discapa-
cidad en una proporcin no inferior
al 3 % del total de su personal, la
misma que es de carcter anual.
Estos trabajadores debern gozar
de una debida adecuacin en el
centro de trabajo que deber estar
relacionada con su discapacidad
a fin de que pueda desenvolverse
como cualquier otro trabajador.
Cabe precisar, que el personal que ad-
quiere una discapacidad(8) durante la
relacin laboral tiene derecho a con-
servar su puesto de trabajo, pudiendo
ser transferido, segn el desempeo de
sus funciones a un puesto que sea com-
patible con sus capacidades y aptitudes,
en la medida que exista vacante, y que
no implique riesgos para su seguridad y
su salud o las de otras personas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 276 D-9

64 ASESORA LABORAL
La nica excepcin est constituida
por la imposibilidad material de accionar
ante un Tribunal peruano por encontrarse
el trabajador fuera de territorio nacional e
impedido de ingresar a l, o por falta de fun-
cionamiento del Poder Judicial. El plazo se
suspende mientras dure el impedimento.
III. PROCEDIMIENTO DE DESPIDO
INDIRECTO
El procedimiento ante los actos de hos-
tilidad cometidos por el empleador se
encuentran regulados en el artculo 30
de la Ley de Productividad y Compe-
tividad Laboral(9), que consiste en el
emplazamiento por escrito al empleador
imputndole el acto hostil cometido
por este y otorgndole no menor a
seis (6) das naturales para que efectu
su descargo o rectifique su conducta,
segn sea el caso.
Posteriormente, en caso el empleador
no enmiende su actuar, el trabajador
podr optar excluyentemente entre dos
opciones:
Opciones excluyentes en hostilidad laboral
Accionar para La terminacin del con-
que cese la trato de trabajo en cuyo
hostilidad. caso demandar el pago
de la indemnizacin ( In-
demnizacin por despido
arbitrario)
1. Accionar para que cese la hostilidad.
En esta primera opcin el trabajador lo
que busca es que termine el acto hostil
de forma que pueda permanecer con su
actividad laboral de forma idnea.
Si la demanda fuese declarada fundada
se resolver por el cese de la hostilidad,
imponindosele al empleador la multa
que corresponda a la gravedad de la
falta.
2. La terminacin del contrato de tra-
bajo en cuyo caso demandar el
pago de la indemnizacin
En esta segunda opcin es debido a que
el trabajador ya no desea realizar acti-
vidad laboral alguna para el empleador
a consecuencia de la molestia irreparable
de los actos hostiles.
Por tanto, luego de concluir los seis das
que se le otorga al empleador para que
responda las imputaciones por los actos
de hostilidad(10), el trabajador deber
remitir un segundo escrito que tenga
D-10 2da. quincena - Abril 2016
como sumilla que el traba-
jador se da por despedido
ante la continuacin de los
actos de hostilidad.
Seguidamente, y solo despus
de la remisin de la segunda
carta al trabajador, procede
la demanda por indemniza-
cin por despido arbitrario,
la misma que de declararse
fundada tendr como con-
secuencias una multa al em-
pleador segn la gravedad de
los hechos, la indemnizacin
como reparo por el acto hostil
y el cobro de beneficios sociales segn
corresponda.
3. Procedimiento en supuestos distin-
tos a los sealados en el artculo 30
de la LPCL
No obstante a los supuestos tipificados
en la norma, se podran verificarse otros
supuestos de hostilidad diferente a los
incluidos en el artculo 30 de la LPCL,
y por los cuales el trabajador tambin
podr actuar solicitando el cese de la
conducta hostil.
En tal sentido, Jorge Toyama(11) menciona
otros supuestos de modificacin de las
condiciones de trabajo, como son:
La variacin de las condiciones pre-
vistas en un convenio colectivo de
trabajo.
La modificacin de las jornadas y
horarios de trabajo.
La variacin de las funciones de los
trabajadores; se entiende variacin
de las funciones que no implican la
reduccin de la categora porque esta
se encuentra incluida como uno de
los supuestos del artculo 30 de la
LPCL.
La alteracin del sistema de turnos
de descansos semanales remune-
rados.
Las modificaciones que suponen una
discriminacin distinta a las previstas
en el artculo 30 de la LPCL, por
ejemplo la discriminacin por disca-
pacidad, edad, nivel socioeconmico,
estatura, etc.
Cabe precisar, que el trabajador solo
podr solicitar el cese de la hostilidad
debido a que, al no estar contenido en
(9) D.S. N 003-97-TR
(10) <http://www.lozavalos.com.pe/index.php?mod=blog&com=post&id=12842#sthash.zKBqTj7k.dpuf>.
(11) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Los contratos de trabajo y otras instituciones del Derecho Laboral. 2 edicin.
Gaceta Jurdica, Lima, 2008, p. 226.
el artculo mencionado, no permitirn al
trabajador solicitar el trmino del contrato
de trabajo con el pago de la indemniza-
cin sealada en el artculo 38 de la LPCL.
4. Plazo de caducidad de la accin de
despido
El plazo para accionar judicialmente los
casos de nulidad de despido, despido
arbitrario y hostilidad caduca a los treinta
das naturales de producido el hecho.
Cabe precisar, que la caducidad de la
accin no perjudica el derecho del tra-
bajador de demandar dentro del periodo
prescriptorio el pago de las sumas lquidas
que le adeude el empleador.
Por otro lado, dicho plazo no se encuentra
sujeto a interrupcin o pacto que los
enerve; una vez transcurridos impiden
el ejercicio del derecho.
La nica excepcin est constituida por la
imposibilidad material de accionar ante
un Tribunal peruano por encontrarse el
trabajador fuera de territorio nacional
e impedido de ingresar a l, o por falta
de funcionamiento del Poder Judicial.
El plazo se suspende mientras dure el
impedimento.
A MODO DE CONCLUSIN
En nuestra Constitucin Poltica del Per
reconoce a la persona humana y el respeto
de su dignidad son el fin supremo de la
sociedad y el Estado, por ende, el Estado
garantiza la proteccin del trabajador
frente actos realizados por el empleador
que pueda vulnerar los derechos consti-
tucionales protegidos.
Los actos de hostilidad son aquellos ori-
ginados por el incumplimiento de las
prestaciones del empleador y que tendrn
como consecuencia la configuracin del
despido indirecto. Es por ello, que el le-
gislador ha considerado a bien mediante
la LPCL regular los actos de hostilidad que
son equiparables al despido y el meca-
nismo que deber realizar el trabajador
a fin de que cese el acto hostil o se d
por desvinculado a la empresa y por
ende, pueda solicitar la indemnizacin
por despido arbitrario.
Cabe precisar, que el plazo para accionar
judicialmente los casos de nulidad de
despido, despido arbitrario y hostilidad
caduca a los treinta das naturales de
producido el hecho.
 A S E S O R A

ECONMICO-FINANCIERA

Cmo elaborar flujos de caja para evaluar inversiones?

(Parte III)
INFORME ESPECIAL

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artculo el autor presenta la elaboracin del flujo de caja neto

del inversionista para evaluar proyectos, mostrando adems todos los mdu-
los que se deben incluir con anterioridad a dicha construccin.

INTRODUCCIN descontando en ello el efecto del financiamiento

asumido en el proyecto.
Una vez estructurado el flujo de caja del financia- FCNI = FCLD +FCF
miento se puede elaborar el flujo de caja que ayuda
GRFICO N 1
a evaluar la rentabilidad financiera del proyecto,
dicho de otro modo se trata de la rentabilidad
que le queda al inversionista, la cual justificar FLCD
+ FCNI
o no la inversin de capital que ha realizado el
inversionista. Modelo de financiamiento

I. FLUJO DE CAJA NETO DEL INVERSIONISTA En el Grfico N 1 se presenta el FCNI, y podemos

Siguiendo la ruta de lo que hemos ido estructu-
rando obtenemos el flujo de caja de libre dispo-
nibilidad que permite evaluar la conveniencia de
ejecutar el proyecto a partir de la propia inversin
requerida y los flujos de caja futuros que se es-
tima genere el proyecto, luego a ello le debemos
agregar el mdulo del financiamiento, mostrando
la estructura de apalancamiento del mismo, con
dicha incorporacin obtenemos el llamado Flujo
de Caja Neto del Inversionista (FCNI) que nos per-
mitir evaluar la conveniencia de ejecucin del pro-
yecto desde la perspectiva del propio inversionista,
con ello realizar la evaluacin financiera utilizando
para ello el VPN (Valor Presente Neto) de dichos
flujos de caja, en el mencionado clculo como
ya sabemos toma especial relevancia la tasa de
descuento que se asumir, el cual debe ser la tasa
adecuada que refleje el nivel de riesgo que asume
el inversionista al destinar recursos a dicha opcin.
Ejemplo:
La empresa Complexus est evaluando un proyecto
de inversin y para ello ha obtenido los siguientes
datos de Flujos de Caja de Libre Disponibilidad
proyectados:

S/ 0 1 2 3

Flujo de Caja de Libre Disponibilidad -1,200,000.00 545,000.00 545,000.00 1,111,000.00

Adems se sabe que la empresa ha decidido fi-
nanciar el proyecto asumiendo un ratio Deuda/
Patrimonio (D/E) de 1.50, dicho financiamiento se
comprometer con el Banco X el cual aplica a la
operacin una TEA del 11 %, adems de pactar
la devolucin en cuotas trimestrales constantes
durante un plazo de 2 aos y asumiendo que
la tasa de impuesto a la renta aplicada es 28 %,
con ello se ha obtenido el siguiente mdulo del
financiamiento a dos aos:

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Magster en Economa con mencin en Finanzas por la UNMSM.
Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de Ciencias
Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N 276 F-1

68 ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

Donde:
0 1 2
Financiamiento (+) 720,000.00
FCNIj : Flujo de Caja Neto del Inversionista en el periodo J

Servicio de la deuda (-) -404,124.46 -404,124.46 FCLDj : Flujo de Caja de Libre Disponibilidad en el periodo J
Escudo Fiscal de los intere- FCFj : Flujo del Financiamiento en el periodo j
ses (+) 17,609.83 7,099.87
Entonces obtenemos los siguientes FCNI para cada periodo.
Flujo de caja del Financia-
miento
720,000.00 -386,514.64 -397,024.59 FCNIo = -1,200,000 +720,000 = -580,000,

Con la informacin anterior la empresa desea saber si el pro-
yecto ser rentable, dada la estructura de financiamiento y
conociendo que su costo de oportunidad del capital (COK)
para evaluar este tipo de proyectos es 20 % anual.
Solucin:
En primer lugar debemos construir el Flujo de Caja Neto del
Inversionista (FCNI) para cada periodo:
FCNIj = FCLDj + FCFj
El monto anterior representa la inversin que har el inversionista
para llevar adelante el proyecto, dado que el resto se apalancar.
FCNI1 = 545,000- 386,514.64 = 158,485.36
FCNI2 = 545,000- 397,024.59 = 147,975.41
FCNI3 = 1,111,000 0 = 1,111,000,
Recordemos que no existe Flujo de Caja del Financiamiento en el
periodo 3, por ello, el FCLD es igual que el FCNI en este periodo.
Con lo anterior el FCNI de cada ao quedara:

0 1 2 3

Flujo de Caja de Libre Disponibilidad -1,200,000.00 545,000.00 545,000.00 1,111,000.00

Flujo de Caja del Financiamiento 720,000.00 -386,514.64 -397,024.59

FCNI -480,000.00 158,485.36 147,975.41 1,111,000.00

El flujo anterior muestra que de S/ 1,200,000 que se necesita

de inversin en el proyecto se distribuir de la siguiente manera:
Prstamo: S/ 720,000
Capital propio: S/ 480,000
Es sobre este capital propio que se debe evaluar la rentabilidad
y por ende la conveniencia de realizar dicha inversin, esto a
partir de calcular el VPN de la inversin:
n
FCj El flujo de caja de la operacin, el cual consiste en restar
VPN  Io  n los ingresos de efectivo menos los egresos de efectivo de
j    i 
cada periodo planificado, ambos generados por la opera-
 cin del proyecto, teniendo en consideracin el efecto de
   Escudo Fiscal generado por la depreciacin y amortizacin
VPN    
           de activos.

VPN = S/ 397,771.66
Con el resultado anterior concluimos que conviene a la
empresa ejecutar el proyecto, pues en funcin al capital
propio comprometido en dicho proyecto (S/ 480,000) y los
flujos proyectados resultantes luego de descontar el Flujo
del Financiamiento, se obtiene un Valor Presente Neto de
S/ 397,771.66 habiendo descontado los flujos a la tasa El valor de recuperacin de la inversin, la cual se considera
del 20% anual. al final del horizonte de evaluacin del proyecto y que debe
Recordemos que la evaluacin financiera que se est reali- considerar los montos esperados de recuperacin de activos
zando entiende que el proyecto se financiar con recursos fijos, intangibles y el 100 % del capital de trabajo invertido.
del inversionista y cualquier alternativa de crdito disponible,
sea en el mercado nacional o extranjero o, finalmente,
cualquier opcin de apalancamiento financiero. Como ya
hemos tratado, recordemos que el apalancamiento finan-
ciero (leverage) al ser el adecuado genera un incremento
de la rentabilidad del inversionista.
Ahora se deben tener en cuenta los siguientes aspectos, desde
la perspectiva del inversionista al momento de construir el
flujo descrito: El monto del financiamiento en el perodo cero, lo cual
El monto total correspondiente a la inversin inicial del pro- debe registrarse en positivo, pues disminuye la inversin
yecto, lo que debe incluir la inversin en capital de trabajo que debe realizarse por parte del capital propio. Adems
y las inversiones en activos fijos e intangibles a realizarse debe considerarse en cada periodo de pago el Escudo
en el momento cero (0), adems al ser egresos de efectivo Fiscal generado por los intereses pagados en cada cuota y
deben reflejarse con signo negativo. justamente la cuota acorde con el mtodo utilizado.

F-2 2da. quincena - Abril 2016

 A S E S O R A

EMPRESARIAL

Directorio: naturaleza jurdica, acuerdos,

duracin del cargo
INFORME ESPECIAL

Sal VILLAZANA OCHOA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E s importante tener en cuenta que en todo grupo social siempre existe una
persona o un conjunto de personas que destaca dentro de este grupo, quien
se encarga de la direccin general del equipo y de conducir una actividad gestora,
utilizando mecanismos estratgicos que lleven a la consecucin del objeto social,
y que, en el caso de las sociedades annimas, es el directorio.

INTRODUCCIN En el prrafo anterior cuando el artculo seala

En el presente informe se dar a conocer una
de las labores ms importantes en el mundo
globalizado y competitivo, ya que al momento
de constituirse una empresa esta no podra llegar
a alcanzar sus metas y objetivos propuestos si
no contara con un equipo altamente calificado,
puesto que la comunidad empresarial requiere
hoy en da saber si las empresas en las cuales
ha invertido su dinero son solventes y sobre
todo demuestren que generan beneficios.
Asimismo, que aquellas personas quienes di-
rigen dichas empresas tengan una conducta
eficiente, que permita a la sociedad generar
dividendos, incrementar sus ganancias, crear
nuevos empleos, y cumplir con su rol social
de manera segura.
I. NATURALEZA JURDICA Y CONCEPTO
Al abordar este tema debemos tener en cuenta lo
que nos dice nuestra actual LGS(1), en su artculo
153 en la cual seala que: () El Directorio es
rgano colegiado elegido por la junta general.
Cuando una o ms clases de acciones tengan
derecho a elegir un determinado nmero de di-
rectores, la eleccin de dichos directores se har
en junta especial ().
que el directorio es un rgano colegiado elegido
por la junta general, quiere decir que el legislador
se encuentra adherido a la teora organicista, al
considerar al directorio como un rgano de ges-
tin y de representacin de la sociedad annima.
Segn Hundskopf(2): Por su propia naturaleza,
debemos entender al directorio como un rgano
no subordinado a la junta general, que cumple
un rol fundamental en la marcha de la sociedad,
toda vez, que guarda directa relacin con la apro-
bacin de los actos y contratos relacionados con
la actividad econmica de la sociedad, fija las
polticas generales que deben ser ejecutadas a
travs de la gerencia y, en suma, es el rgano de
administracin de la sociedad.
Por otro lado, se tiene que en la doctrina de la
legislacin espaola, especficamente en su Cdigo
de Comercio, se detallaban disposiciones que con-
sideraban a los administradores de las empresas
como aquellas que no podan ser removidas de
su cargo; sin embargo, hoy en da la normativa se
ha alejado de esta tesis contractualista en relacin
con los cargos inamovibles de sus representantes,
para dilucidar la relacin existente entre los admi-
nistradores y las sociedades, como aquella propia
de un rgano social.
En ese sentido, dentro del diseo utilizable de
las sociedades annimas, el derecho mercantil y

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos -
UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) Artculo 153 de la Ley General de Sociedades N 26887.
(2) HUNDSKOPF, Oswaldo. Derecho Comercial. Temas societarios. Fondo de Desarrollo Editorial, 2003, pp. 71-72.

CONTADORES & EMPRESAS / N 276 G-1

70 ASESORA EMPRESARIAL
societario nacional ha delegado la administracin de estas a
un rgano colegiado especial llamado directorio, abocado a
la gestin y representacin de la sociedad.
Algunos caracteres del
directorio
Es un rgano Es un rgano Es un rgano Se trata de un
necesario colegiado permanente rgano social
II. QUINES PUEDEN SER DIRECTORES?
En este caso, pueden ser nombrados directores todas aquellas
personas con capacidad de ejercicio, es por ello que la LGS en
su artculo 161 seala expresamente quines se encuentran
impedidos de ocupar dicho cargo.
A continuacin, se detalla la lista de quines no pueden ser
directores:
Los incapaces;
Los quebrados;
Los que por razn de su cargo o funciones estn impedidos
de ejercer el comercio;
Los funcionarios y servidores pblicos, que presten servicios
en entidades pblicas cuyas funciones estuvieran directa-
mente vinculadas al sector econmico en el que la sociedad
desarrolla su actividad empresarial, salvo que representen
la participacin del Estado en dichas sociedades;
Los que tengan pleito pendiente con la sociedad en ca-
lidad de demandantes o estn sujetos a accin social de
responsabilidad iniciada por la sociedad y los que estn
impedidos por mandato de una medida cautelar dictada
por la autoridad judicial o arbitral; y,
Los que sean directores, administradores, representantes
legales o apoderados de sociedades o socios de sociedades
de personas que tuvieran en forma permanente intereses
opuestos a los de la sociedad o que personalmente tengan
con ella oposicin permanente.
Segn el primer prrafo del artculo 171 de la LGS, el ejercicio
del cargo de director debe ser desempeado por aquella per-
sona que acte diligentemente como un ordenado comerciante
y un representante leal. Respecto a la ocupacin del cargo
como director, la legislacin peruana prohbe la posibilidad de
nombrar o considerar a una persona jurdica como director,
debido a que se pretende mantener el carcter personal que
posee este cargo.
Por ello, la LGS en su artculo 159 expresa que: () El cargo
de director, sea titular, suplente o alterno, es personal, salvo
que el estatuto autorice la representacin.
III. RESPONSABILIDADES, OBLIGACIONES Y ACUERDOS
Responsabilidad de los miembros del directorio
En cuanto a la responsabilidad de los directores, la LGS seala
en su artculo 177 que los directores responden de manera
ilimitada y solidariamente ante la sociedad, los accionistas
y los terceros, quienes tambin responden ante los daos y
perjuicios que causen por los acuerdos o actos contrarios a la
G-2 2da. quincena - Abril 2016
ley, al estatuto social o por los realizados con dolo, abuso de
facultades o negligencia grave.
Obligaciones del directorio
El directorio cuenta con las facultades de gestin y de repre-
sentacin legal necesaria para la administracin de la sociedad
dentro de su objeto social, con la nica excepcin de aquellos
asuntos que la ley o el estatuto atribuyan a la junta general,
entre otras funciones al director le corresponde:
- Presentar los estados financieros a la junta general de
accionistas.
- Efectuar informes peridicos respecto de la marcha de la
sociedad.
- Cada director tiene el derecho de manera peridica a ser
informado por la gerencia sobre todo lo relacionado con
la marcha de la sociedad (artculo 173 de la LGS).
Para Montoya(3): El directorio est obligado a informar a los
otros rganos de la sociedad respecto de la marcha de los
asuntos sociales. Se trata en unos casos de informes peri-
dicos, cuando menos cada tres meses, que deben dirigirse
al consejo de vigilancia, si este existe, sin perjuicio de los que
eventualmente puedan presentar en situaciones de gravedad.
Otras veces, son casos especialmente previstos en la Ley, que
pueden comprometer la marcha de la sociedad y de los que
debe tener conocimiento la junta general. As ocurre si al hacerse
el balance anual u otro parcial, se apreciase la prdida de la
mitad o ms del capital, o si la prdida debiera presumirse.
Por otro lado, es competencia del directorio todo lo referente
a las facultades de representacin y a los deberes de gestin
dentro de las limitaciones legales que resultan del objeto social,
exceptundose aquellos asuntos que la ley o el estatuto social
atribuyen a la junta general.
Por ello, la facultad de representacin legal no podra ser atri-
buida por el estatuto social a la junta general; sin embargo,
el referido estatuto s podra conceder al directorio la facultad
de representacin ms amplia que aquellas que constituyen el
objeto social, tan es as que las facultades de gestin pueden
ser determinadas por el estatuto con mayor o menor amplitud.
Respecto a la delegacin permanente de facultades, el Regla-
mento del Registro de Sociedades en su artculo 59 seala lo
siguiente:
Para inscribir la delegacin permanente de las facultades
que otorgue el directorio o la ampliacin de las mismas a
uno o varios directores, el Registrador constatar que la
delegacin se haya conferido expresamente con carcter
permanente, y que se haya cumplido el requisito de haber
sido aprobada con el voto favorable de las dos terceras
partes de los miembros del directorio, salvo que el estatuto
haya previsto una mayora superior.
Que, para inscribir la revocacin de la delegacin permanente,
el Registrador verificar que haya sido acordada por la ma-
yora requerida por el artculo 169 de la Ley. Se inscribir la
designacin de quienes sustituyen a los directores delegados
por cualquier causa de vacancia, siempre que en el acto de
delegacin permanente no se haya dispuesto que en caso
de vacancia quede automticamente revocada la delegacin
permanente.
(3) MONTOYA MANFREDI, Ulises. Derecho Comercial. Cultural Cuzco S.A. Editores.
1986, p. 243.

No procede la inscripcin de los acuerdos del directorio adop-
tados en ejercicio de facultades cuya delegacin permanente
en uno o ms directores corra inscrita en el Registro, salvo que
previamente la haya revocado.
Un pequeo esquema respecto a las obligaciones y rgimen
de responsabilidades:
rgano de Junta Adopta
propiedad general acuerdos
Directorio Establece estrategias
rgano de
administracin
y gestin
Ejecuta acuerdos de la junta
Gerencia
general y el directorio
Acuerdos sociales
Respecto a la adopcin de acuerdos, cada director tiene derecho
a un voto, acordndose estos por mayora absoluta de votos de
los directores que participan en dicha reunin. As, tambin,
se establece que el estatuto podr establecer mayoras ms
altas, y que si el estatuto no dispone de otra manera, en caso
de empate decide quien preside la sesin.
Respecto a las decisiones que preceden al voto, todos los
directores tienen derecho de solicitar informes y examinar los
documentos pertinentes para el mejor esclarecimiento de los
puntos en debate. As, los directores podrn hacer constar sus
opiniones en acta o mediante carta notarial.
Por ello, los acuerdos debern constar en forma fehaciente,
como ocurre tratndose de las juntas generales, debindose
as registrar en un libro de actas encontrndose debidamente
legalizado y que podr ser el mismo en el que se lleven las actas
de las sesiones de la junta general de accionistas.
Los datos que debern contener las actas son los siguientes:
- La fecha de la reunin,
- Los asuntos tratados,
- El nombre de los concurrentes,
- El nmero de votos emitidos en cada caso,
- Las resoluciones adoptadas; y,
- Las constancias que quieran dejar los directores.
Por otro lado, las resoluciones tomadas fuera de sesin de la
sesin del directorio por unanimidad de sus miembros tendrn
la misma validez que aquellas que hubiesen sido adoptadas
en esta, siempre y cuando sean confirmadas por escrito por
sus miembros.
IV. REMOCIN Y VACANCIA DEL DIRECTORIO
La remocin de uno o ms miembros del directorio es una atri-
bucin de la junta general de accionistas o de la junta especial
que los eligi, y tambin podr llevarse a cabo aunque hayan
sido designados por condicin del pacto social.
INFORME ESPECIAL 71
Independientemente del tiempo en que hayan sido nombrados
los directores, estos podrn ser separados del cargo por la libre
decisin de la junta general, en aplicacin del principio de la
libre destitucin o de revocabilidad de los administradores, lo
cual ser justificado por la relacin de confianza que viene de
la designacin de una persona.
De otro lado, respecto a la vacancia del cargo que ocupa
un director, se sealan las siguientes razones: fallecimiento,
renuncia, remocin o generacin de una de las causales que
constituyen los impedimentos o incompatibilidades sealados
en el artculo 161 de la LGS o en el estatuto de la sociedad.
V. SESIONES NO PRESENCIAL ES DE DIRECTORIO
Debido a su condicin de rgano de accin continua, el directorio
debe reunirse necesariamente en determinadas oportunidades:
Cuando lo indique el estatuto,
Cuando sea necesario a los intereses de la sociedad, a juicio
del presidente; y,
Cuando lo solicite cualquier director.
El presidente del directorio es quien realiza la convocatoria, en
su defecto, lo puede realizar cualquier director.
Por otro lado, segn el artculo 58 del Reglamento del Registro
de Sociedades: Para inscribir los acuerdos adoptados en sesiones
no presenciales de directorio, el acta debe ser suscrita por el
presidente del directorio, quien haga sus veces o el gerente
general, quien dejar constancia que la convocatoria se ha efec-
tuado en la forma prevista en la Ley, el estatuto y los convenios
de accionistas inscritos; la fecha en que se realiz la sesin; el
medio utilizado para ello; la lista de los directores participantes,
los acuerdos inscribibles adoptados y votos emitidos.
El siguiente cuadro se detallan las diferencias entre las forma-
lidades de las actas en donde constan las deliberaciones y los
acuerdos del directorio, cuando hubo sesin presencial, versus
cuando no ha habido sesin presencial:
HUBO SESIN PRESENCIAL NO HUBO SESIN PRESENCIAL
Fecha, hora y lugar de celebracin; Redacta y suscribe gerente general;
Deja constancia que la convocatoria
se ha efectuado en forma prevista por
Nombre de los concurrentes;
el estatuto, ley y convenio de acciones
inscritos;
Fecha en que se realiz sesin no
Asuntos tratados;
presencial;
Resoluciones adoptadas; Medio utilizado;
Nmero de votos emitidos; Lista de directores participantes;
Constancias que quieran dejar
Asuntos tratados;
directores;
Firma del presidente o secretario
o quienes fueron designados a tal Resoluciones adoptadas;
efecto;
Validez legal y acuerdos ejecutables
desde que es firmada;
Nmero de votos emitidos;
Se firma en plazo mximo de 10 das Constancias que quieran dejar de
tiles; directores.
Cualquier director puede firmarla si lo
manifiesta en la sesin;
Director puede pedir que consignen
sus observaciones y en su caso, que
conste su oposicin, en plazo de vein-
te das tiles.
CONTADORES & EMPRESAS / N 276 G-3
72 ASESORA EMPRESARIAL
Reorganizacin de sociedades: pasos a seguir
para su transformacin
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
I. CONCEPTO
Montoya(1) seala que: La transformacin es el
acto por el cual se cambia la estructura jurdica
de una sociedad evitando un proceso dilatado y
costoso que puede afectar el crdito de la com-
paa, como es el de disolver la sociedad existente
y crear otra nueva.
Entendamos entonces que la transformacin no im-
plica la disolucin de la sociedad transformada con su
respectiva liquidacin y sucesiva constitucin de una
sociedad nueva de otro tipo, sino que es la continuacin
del organismo social modificado en su forma, aunque
con su anterior base personal y patrimonial.
Para Beaumont(2): (...) la transformacin no entraa
cambio de la personalidad jurdica, ocurriendo solo,
al interior del ente, una reorganizacin societaria
que implica nueva estructura y nuevo ropaje, lo que
evidentemente tiene, en mayor o menor medida,
expresin en sus relaciones con terceros, en parti-
cular y muy principalmente, cuando hay cambio en
la responsabilidad de los socios. La transformacin
se acuerda con los requisitos establecidos por la ley
y el estatuto de la sociedad o de la persona jurdica
para la modificacin de su pacto social y estatuto.
Dicho acuerdo se publica tres veces, con 5 das de
intervalo entre cada aviso (...).
II. ACUERDO DE TRANSFORMACIN, DERECHO
DE SEPARACIN Y RESPONSABILIDAD DE
LOS SOCIOS EN LA SOCIEDAD
1. De acuerdo al artculo 336 de la LGS, la trans-
formacin se acuerda con los requisitos esta-
blecidos por la LGS y el estatuto de la sociedad
o de la persona jurdica para la modificacin
de su pacto social y estatuto.
En ese sentido, el artculo 198 de la LGS
establece que la modificacin del estatuto se
acuerda por junta general. As, para cualquier
modificacin del estatuto se requiere:
a) Expresar en la convocatoria de la jun-
ta general, con claridad y precisin, los
asuntos cuya modificacin se someter a
la junta.
El cambio del objeto social, el traslado
del domicilio al extranjero,
(1) MONTOYA MANFREDI, Ulises. Derecho Comercial. Cultural Cuzco S.A. Editores, 1986, p. 243.
(2) BEAUMONT CALLIRGOS, Ricardo. Comentarios: Reglamento del Registro de Sociedades. Gaceta Jurdica. Octubre, 2001, p. 323.
G-4 2da. quincena - Abril 2016
b) Que el acuerdo se adopte de confor-
midad con los artculos 126 (relativo al
qurum calificado) y 127 (relativos a los
requisitos para la adopcin de acuerdos).
De ese modo, el acuerdo de transformacin
debe quedar plasmado en el Libro de Actas
de la persona jurdica.
2. De acuerdo al artculo 337 del LGS, el acuerdo
de transformacin se publica por 3 veces, con
cinco das de intervalo entre cada aviso. El plazo
para el ejercicio del derecho de separacin de
los accionistas (30 das) que no estuvieran de
acuerdo o que no hubieran participado del
acuerdo empieza a contarse a partir del ltimo
aviso.
3. El acuerdo de transformacin da lugar al ejer-
cicio del derecho de separacin regulado por
el artculo 200 de la LGS.
El ejercicio del derecho de separacin no libera
al socio de la responsabilidad personal que
le corresponda por las obligaciones sociales
contradas antes de la transformacin.
4. El artculo 339 de la LGS establece que la
sociedad est obligada a formular un balance
de transformacin al da anterior a la fecha
de la escritura pblica correspondiente. No se
requiere insertar el balance de transformacin
en la escritura pblica, pero la sociedad debe
ponerlo a disposicin de los socios y de los
terceros interesados, en el domicilio social,
en un plazo no mayor de treinta (30) das
contados a partir de la fecha de la referida
escritura pblica.
5. Verificada la separacin de aquellos socios que
ejerciten su derecho o transcurrido el plazo
prescrito sin que hagan uso de ese derecho,
la transformacin se formaliza por escritura
pblica que contendr la constancia de la
publicacin de los avisos.
6. La transformacin entra en vigencia al da
siguiente de la fecha de la escritura pblica
respectiva. La eficacia de esta disposicin est
supeditada a la inscripcin de la transformacin
en el Registro.
Derecho de separacin de
la sociedad
La creacin de limitaciones a la
En los dems casos que lo
transmisibilidad de las acciones o la
establezca la ley o el estatuto
modificacin de las existentes; y,
A S E S O R A

EN COMERCIO EXTERIOR

Responsabilidad de los almacenes frente al

deterioro, falta o prdida de las mercancas
bajo su responsabilidad
INFORME PRCTICO

Karyn Lilian MOLINA QUEVEDO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe la autora analiza la responsabilidad de los almacenes

aduaneros por el cuidado y control de las mercancas que recepcionan.

INTRODUCCIN I. DEFINICIN DE LOS ALMACENES ADUANEROS

Los almacenes aduaneros son definidos por el
Los almacenes aduaneros cumplen un rol im-
artculo 2 de la Ley General de Aduanas, aprobada
portante frente a la Administracin Aduanera,
por Decreto Legislativo N 1053, como el local
en vista de que custodian las mercancas que
destinado a la custodia temporal de las mercancas
constituyen prenda aduanera(1), en ese sentido,
cuya administracin puede estar a cargo de la au-
son responsables por su cuidado y control. En
toridad aduanera, de otras dependencias pblicas
el presente informe analizaremos dicha res-
o de personas naturales o jurdicas, entendindose
ponsabilidad y las infracciones que cometen
como tales a los depsitos temporales y depsitos
cuando dichas mercancas son extraviadas o
aduaneros. En el presente cuadro diferenciamos a
sufren deterioros.
los dos tipos de depsitos que ha sealado la norma:

Depsito Local donde se ingresan y almacenan temporalmente mercancas

temporal pendientes de la autorizacin de levante por la autoridad aduanera.

Depsito Local donde se ingresan y almacenan mercancas solicitadas al rgi-

aduanero men de depsito aduanero. Pueden ser privados o pblicos.

II. RESPONSABILIDAD DE LOS ALMACENES Falta de contenido debido a la mala condicin

del envase o embalaje, siempre que hubiere sido
1. Determinacin de la responsabilidad verificado al momento de la recepcin.
El artculo 117 de la Ley General de Aduanas establece Daos causados por la accin atmosfrica
la responsabilidad de los almaceneros por el cuidado cuando no corresponda almacenarlas en
y control de las mercancas desde su recepcin
recepcin. Tam- recintos cerrados.
bin son responsables por la falta, prdida o dao El artculo 166 del Reglamento de la Ley General de
que pudieren sufrir las referidas mercancas. Pero, el Aduanas define lo que debemos de entender por falta
referido artculo establece supuestos de excepcin a o prdida y dao, sealando lo siguiente:
tal responsabilidad, los cuales son:
Falta o prdida: al extravo, hurto, robo o
Caso fortuito o fuerza mayor, debidamente cualquier modalidad que impida sean halladas
acreditado. las mercancas en el recinto destinado a su
Causa inherente a las mercancas. custodia.
(*) Asesora Tributaria del Estudio Yataco Arias Abogados, Egresada de la maestra en Derecho Tributario y Fiscalidad Internacional en la Uni-
versidad San Martn de Porres con doble titulacin en la Universidad Castilla La Mancha-Espaa. Diplomado en Comercio Internacional y
Gestin Aduanera por ADEX. Ttulo de agente de Aduanas por Indesta-Sunat. Email: karyn@yatacoarias.com.
(1) El Artculo 175 de la Ley General de Aduanas seala lo siguiente: Las mercancas que se encuentren bajo la potestad aduanera estn gravadas
como prenda legal en garanta de la deuda tributaria aduanera, de las tasas por servicios y del cumplimiento de los requisitos establecidos
en el presente Decreto Legislativo y su Reglamento y no sern de libre disposicin mientras no se cancele totalmente o se garantice la citada
deuda o tasa y/o se cumplan los requisitos.
En tanto las mercancas se encuentren como prenda legal y no se cancele o garantice la deuda tributaria aduanera y las tasas por servicios,
ninguna autoridad podr ordenar que sean embargadas o rematadas.
El derecho de prenda aduanera es preferente, especial y faculta a la Sunat a retener las mercancas que se encuentran bajo su potestad,
perseguirlas en caso contrario, comisarlas, ingresarlas a los almacenes aduaneros y disponer de ellas en la forma autorizada por el presente
Decreto Legislativo y su Reglamento, cuando stas no se hubiesen sometido a las formalidades y trmites establecidos en los plazos sealados
en el presente Decreto Legislativo o adeuden en todo o en parte la deuda tributaria aduanera o la tasa por servicios.

CONTADORES & EMPRESAS / N 276 H-1

74 ASESORA EN COMERCIO EXTERIOR
Dao: a toda forma de deterioro, desmedro o destruccin,
total o parcial de la mercanca en dichos recintos.
En esta parte del presente informe, es importante resaltar que
actualmente ni la Administracin Tributaria, ni el Tribunal Fiscal
aceptan el robo o hurto como causal de excepcin, en los casos
en que se presenta como medio probatorio una denuncia,
incluso en los casos en que sean los propios trabajadores los
que cometan el delito , conforme se ha manifestado mediante
RTF N 3025-A-2015 en donde ha sealado lo siguiente: Que,
ahora bien, en cuanto a establecer si tales medios probatorios
eliminan la responsabilidad de la recurrente, pues acreditan que
el robo ocurrido en el almacn conducido por la recurrente, se
trata de un hecho fortuito o de fuerza mayor, se debe indicar que
la ocurrencia del robo, ms an si se trata del robo sistemtico
como la propia apelante seala, no califica como un hecho
extraordinario, imprevisible e irresistible que impida la ejecucin
de las obligaciones de custodiar la mercanca almacenada, sino
una falla en el sistema interno de seguridad que la recurrente
deba de cumplir de manera diligente en su calidad de conductor
de un almacn aduanero autorizado por la Aduana peruana.
Ahora, qu sucedera si el robo no se perpetra por alguno de
los trabajadores sino por un tercero? Al respecto, consideramos
que en este supuesto no debe de caber la menor duda de que
encajara en la excepcionalidad de la norma, incluso el Tribunal
Fiscal mediante RTF N 12741-A-2010 ha referido que en estos
casos s podramos estar dentro de un caso fortuito.
2. Cese de la responsabilidad
Hasta cundo tienen la responsabilidad por el cuidado y control
de las mercancas recepcionadas? La respuesta nos la brinda el
artculo 167 del Reglamento de la Ley General de Aduanas en
donde se indica que la responsabilidad del almacn aduanero
cesa con la entrega de las mercancas al dueo o consignatario,
o a su representante, previo cumplimiento de las formalidades
previstas en la Ley y en su Reglamento, segn el rgimen al
que haya sido sometida la mercanca.
Cabe precisar que la norma cuando se refiere al previo cum-
plimiento de las formalidades previstas en la Ley y en el Re-
glamento de la Ley General de Aduanas se est refiriendo a
cuando la Administracin Aduanera otorga el levante, salvo
que la mercanca cuente con medidas preventivas (inmoviliza-
cin e incautacin), siendo que en estos casos debe esperar el
levantamiento de dichas medidas a fines de permitir el retiro.
En el supuesto de mercancas en abandono legal o comiso, la
responsabilidad del almacn aduanero cesa con la entrega a
la autoridad aduanera cuando esta lo solicite, con la entrega
al beneficiario del remate o adjudicacin, o con la entrega al
sector competente, debiendo precisar que en estos casos el
almacn no puede quedarse o disponer de dichas mercancas.
3. Documentos que establecen el momento del traslado
de la responsabilidad
El artculo 156 del Reglamento de la Ley General de Aduanas
establece que como constancias del traslado de la responsa-
bilidad aduanera se debe de suscribir la respectiva nota de
tarja y, en caso corresponda, la relacin de bultos sobrantes
o faltantes, el acta de inventario de la carga arribada en mala
condicin exterior o con medidas de seguridad violentadas .
En ese sentido, dichos documentos son los que permiten establecer
la responsabilidad, respecto de la mercanca, siendo que en ellos
se deja constancia del estado y lo realmente recepcionado.
4. Son responsables por los derechos a la importacin
El Reglamento de Almacenes Aduaneros, aprobado por Decreto
Supremo N 08-95-EF, en su artculo 13 establece lo siguiente:
H-2 2da. quincena - Abril 2016
Los Almacenes Aduaneros son responsables de la recepcin,
permanencia, conservacin, custodia, prdida y salida de las
mercancas mientras se encuentren en su poder, as como
por los derechos y dems tributos que afecten la importacin
de las mercancas
mercancas, sin perjuicio de la responsabilidad penal o
administrativa que corresponda. Asimismo, respondern por la
mercanca encontrada en el reconocimiento previo o fsico. En
caso de prdida de la mercanca, los derechos de la importacin
aplicables sern los vigentes a la fecha en que se determine
que ocurri la prdida
prdida.
Como es de verse este reglamento tiene ms 20 aos de exis-
tencia, siendo que se ha cuestionado su aplicacin respecto del
pago de los derechos a la importacin, en virtud del principio
de Reserva de Ley, siendo que el Tribunal Fiscal mediante RTF
N 552-A-2015 ha indicado que no se vulnera este principio,
sealando lo siguiente: Asimismo, atendiendo al principio
de reserva de la ley en materia tributaria, la recurrente aduce
que no corresponde aplicar al presente caso el artculo 13 del
Reglamento de Almacenes Aduaneros, aprobado por Decreto
Supremo N 008-95-EF, por exceder lo dispuesto por las normas
comprendidas en la Seccin Sexta Rgimen Tributario Aduanero
de la Ley General de Aduanas vigente, aprobada por Decreto
Legislativo N 1053, nica normativa vigente con rango de ley
que puede determinar a los obligados y responsables de la
obligacin tributaria aduanera, conforme a lo dispuesto en el
artculo 74 de la Constitucin Poltica del Estado. Al respecto,
cabe sealar que el artculo 74 de la Constitucin Poltica del
Per del ao 1993 establece que los tributos se crean, modifican
o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por
ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante de-
creto supremo
supremo. Dicha posicin agrega que el Estado, al ejercer
la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva
de ley, igualdad y respeto de los derechos fundamentales de
la persona. Asimismo, el numeral 20 del artculo 118 del texto
constitucional seala lo siguiente: Corresponde al Presidente
de la Repblica: Regular las tarifas arancelarias, estableciendo
el tercer prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF, que Mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula
las tarifas arancelarias. As pues, conforme se puede observar
por mandato expreso de la Constitucin para el caso con-
creto del cumplimiento del principio de legalidad en materia
tributario-arancelaria, prima el criterio de la competencia,
al sealarse que la potestad tributaria en materia arancelaria
se ejerce mediante : Decreto Supremo
Supremo, por lo que si bien el
texto constitucional no prohbe que normas con rango de ley
puedan regular algunos elementos de la obligacin tributario-
arancelaria (como ocurre en la prctica con cierto artculos de la
Ley General de Aduanas), s seala en forma expresa que dichos
elementos pueden ser regulados a criterio del Presidente de la
Repblica mediante Decreto Supremo
Supremo. En ese sentido, resulta
vlido que se aplique un Decreto Supremo que regula materia
arancelaria, emitida de acuerdo a competencia otorgada por la
norma constitucional, por sobre una norma con rango de ley
que regula materia tributaria o materia tributario-arancelaria
(el resaltado es nuestro).
As pues, en opinin del Tribunal Fiscal, esta norma sigue vi-
gente y, por lo tanto, los almacenes aduaneros deben de pagar
los tributos, pero la pregunta que nos hacemos en esta parte
del informe es la siguiente: En aquellos casos en que no ha
nacido la obligacin tributaria se debe de pagar los tributos?
El artculo 140 de la Ley General de Aduanas refiere lo siguiente:
La obligacin tributaria aduanera nace:

a) En la importacin para el consumo, en la fecha de nume-
racin de la declaracin. ()
d) En la admisin temporal para reexportacin en el mismo
estado y admisin temporal para perfeccionamiento activo,
en la fecha de numeracin de la declaracin con la que se
solicit el rgimen.
En el caso del IGV el artculo 4 de la Ley del Impuesto general
a las ventas aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF
refiere que la obligacin nace en la fecha en que se solicita
su despacho a consumo, es decir, la fecha en que se numera
la declaracin.
En ese sentido, si no se ha producido alguno de los supuestos,
somos de la opinin de que no ha nacido la obligacin tribu-
taria y, por ende, no se podra hablar propiamente de tributos,
ya que estos no han nacido y no debera existir la obligacin
de pagarlos.
III. VALORACIN DE LAS MERCANCAS A FINES DE APLICAR
LA SANCIN ESTABLECIDA EN EL NUMERAL 5 INCISO F
DE LA LEY GENERAL DE ADUANAS
El numeral 5 del inciso f) del artculo 192 de la Ley General de
Aduanas ha tipificado la siguiente conducta como una infrac-
cin: Se evidencia la falta o prdida de las mercancas bajo su
responsabilidad, siendo que se ha establecido como sancin
responsabilidad
la multa equivalente al valor FOB de la mercanca, determinado
por la autoridad aduanera
aduanera.
Si bien es cierto se ha establecido quin es el que va a deter-
minar el valor FOB, no se ha regulado cules son los criterios,
mtodos a aplicar, debiendo resaltar que ello no faculta a la
Administracin Aduanera a actuar en forma arbitraria y deter-
minar el valor que mejor le parezca.
La Administracin Aduanera a travs del Informe
N 74-2015-SUNAT/5D1000 ha sealado que a fines de deter-
minar el valor FOB no se utilizarn los mtodos de valoracin
aduanera.
Pero, el Tribunal Fiscal al parecer s admite los mtodos de
valoracin aduanera en los casos en que exista una declara-
cin numerada, pero en los casos en que no exista o esta se
encuentre legajada solo se ha limitado a sealar que la Aduana
debe actuar conforme a sus facultades legales. Mediante RTF
N 552-A-2015 ha sealado lo siguiente: () la determinacin
de la base imponible dentro de un trmite de importacin para
el consumo debe ceirse al Acuerdo sobre Valor en Aduanas
de la OMC
OMC. Sin embargo, para calcular el monto de multas en
funcin del valor de las mercancas, cuando no existe Declara-
cin Aduanera o la misma ha sido legajada, la Administracin
Aduanera debe determinar dicho valor con el debido sustento
conforme a sus facultades legales.
Ahora, lo que s es rescatable del Informe N 74-2015-
SUNAT/5D1000 es que refiere que corresponde a la aduana
consultante estimar su valor FOB con base en la documentacin
que pueda obtener de los operadores involucrados, e inclusive
recurrir a la aduana de exportacin para obtener el valor FOB
declarado al momento de su salida de ese pas, entre otros
medios de carcter tcnico.
Por lo tanto, consideramos que si existe una declaracin nume-
rada, la Administracin Aduanera debe utilizar los mtodos de
valoracin aduanera, debiendo empezar por el primer mtodo y,
por ende, por el valor de la factura consignada en la declaracin.
Ahora, en caso no exista una declaracin aduanera somos de
la opinin de que de igual forma debe de tomarse en cuenta
los mtodos de valoracin aduanera y solicitar al importador la
INFORME PRCTICO 75
factura, documentos bancarios, entre otros documentos que
le permitan determinar el valor FOB.
IV. RGIMEN DE INCENTIVOS
Segn el artculo 203 de la Ley General de Aduanas, la infrac-
cin tipificada en el numeral 5, inciso f) de la referida ley est
excluida de acogerse al rgimen de incentivos, por lo tanto, la
multa deber de pagarse al 100 %.
V. MERCANCA INMOVILIZADA
Qu sucede en aquellos casos en que la mercanca perdida
o extraviada cuenta con medida de inmovilizacin? Se con-
figurara la infraccin tipificada en el numeral 5, inciso a) del
artculo 194? Al respecto, la Administracin Aduanera mediante
Informe N 74-2015-SUNAT/5D1000 ha sealado lo siguiente:
En ese sentido, siendo que el caso materia de consulta alude
ms bien a un supuesto de faltante de mercancas dentro de
las instalaciones del almacn aduanero, desconocindose lo
que ha sucedido con ellas, nos encontramos ante una figura de
prdida de mercancas que no encuadra dentro de la conducta
que busca sancionar de manera especial la infraccin tipificada
en el numeral 5 del inciso a) del artculo 194 de la LGA, por lo
que podemos concluir que la misma no les resulta aplicable,
configurndose objetivamente en ese supuesto la infraccin
prevista por el numeral 5, literal f) del artculo 192 de la LGA.
1 CASO PRCTICO
La empresa los JOAQUINCITOS ADUANEROS SAC,
que se que se dedica a brindar servicios de almacn tem-
poral, tiene en sus recintos una mercanca consistente en
1000 celulares Sony E10; que ha sido destinada a rgimen
de importacin definitiva con fecha 01/04/2016 y asignada
a canal de control rojo.
Con fecha 07/01/2016, el especialista de aduanas se aper-
sona al depsito temporal y solicita la referida mercanca
a fines de llevar a cabo el reconocimiento fsico, siendo
que el personal de la empresa le comunica que dicha mer-
canca no ha podido ser ubicada.
Con fecha 20/04/2016, la empresa es notificada de la Re-
solucin de Divisin N 235-2016-000023 mediante la
cual se le sanciona por la infraccin del numeral 5, in-
ciso f) del artculo 192, establecindose como valor FOB
$ 250.00 por celular, pero sin establecer el mecanismo o
la fuente para obtener dicho monto, ya que en la factura
comercial cada celular tiene como valor FOB $ 180.00. Se
nos consulta: Qu hacer ante tal valoracin arbitraria de
la mercanca?
Respuesta:
Frente a la resolucin de multa, se deber de interponer
recurso de reclamacin, debiendo solicitarse la nulidad
en virtud del artculo 103 y numeral 2 del artculo 109
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 133-2013-EF, referidos a la motivacin y nulidad de las
resoluciones.
En ese sentido, la Administracin Aduanera no ha susten-
tado de dnde ha obtenido el valor de $ 280, por lo tanto,
somos de la opinin de que dicha resolucin debe ser de-
clarada nula.
CONTADORES & EMPRESAS / N 276 H-3
 INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2016

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC Buenos contribuyentes
TRIBUTARIO 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 y UESP

Enero 2016 12.02.2016 12.02.2016 15.02.2016 15.02.2016 16.02.2016 16.02.2016 17.02.2016 18.02.2016 19.02.2016 19.02.2016 22.02.2016

Febrero 2016 14.03.2016 14.03.2016 15.03.2016 15.03.2016 16.03.2016 16.03.2016 17.03.2016 18.03.2016 21.03.2016 21.03.2016 22.03.2016

Marzo 2016 14.04.2016 14.04.2016 15.04.2016 15.04.2016 18.04.2016 18.04.2016 19.04.2016 20.04.2016 21.04.2016 21.04.2016 22.04.2016

Abril 2016 13.05.2016 13.05.2016 16.05.2016 16.05.2016 17.05.2016 17.05.2016 18.05.2016 19.05.2016 20.05.2016 20.05.2016 23.05.2016

Mayo 2016 14.06.2016 14.06.2016 15.06.2016 15.06.2016 16.06.2016 16.06.2016 17.06.2016 20.06.2016 21.06.2016 21.06.2016 22.06.2016

Junio 2016 14.07.2016 14.07.2016 15.07.2016 15.07.2016 18.07.2016 18.07.2016 19.07.2016 20.07.2016 21.07.2016 21.07.2016 22.07.2016

Julio 2016 12.08.2016 12.08.2016 15.08.2016 15.08.2016 16.08.2016 16.08.2016 17.08.2016 18.08.2016 19.08.2016 19.08.2016 22.08.2016

Agosto 2016 14.09.2016 14.09.2016 15.0-9.2016 15.09.2016 16.09.2016 16.09.2016 19.09.2016 20.09.2016 21.09.2016 21.09.2016 22.09.2016

Setiembre 2016 14.10.2016 14.10.2016 17.10.2016 17.10.2016 18.10.2016 18.10.2016 19.10.2016 20.10.2016 21.10.2016 21.10.2016 24.10.2016

Octubre 2016 15.11.2016 15.11.2016 16.11.2016 16.11.2016 17.11.2016 17.11.2016 18.11.2016 21.11.2016 22.11.2016 22.11.2016 23.11.2016

Noviembre 2016 15.12. 2016 15.12. 2016 16.12. 2016 16.12. 2016 19.12. 2016 19.12. 2016 20.12. 2016 21.12. 2016 22.12.2016 22.12. 2016 23.12.2016

Diciembre 2016 13.01. 2017 13.01.2017 16.01.2017 16.01.2017 17.01.2017 17.01.2017 18.01.2017 19.01.2017 20.01.2017 20.01.2017 23.01.2017

Base legal: Resolucin de Superintendencia N 360-2015/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2015.

CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT TASAS DE DEPRECIACIN 2016
LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2016 (D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat) DEPRECIACIN
BIENES
FECHA DE REALIZACIN DE ANUAL
OPERACIONES LTIMO DA PARA CDIGO DEFINICIN % 1 Edificios y construcciones (*)
5%
REALIZAR EL PAGO
DEL AL Ganado de trabajo y reproduccin, redes
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV 2 25%
01/01/2016 15/01/2016 22/01/2016 de pesca
16/01/2016 31/01/2016 05/02/2016 004 Recursos hidrobiolgicos 4% Vehculos de transporte terrestre (excepto
3 20%
01/02/2016 15/02/2016 22/02/2016 ferrocarriles); hornos en general
005 Maz amarillo duro 4% Maquinaria y equipo utilizados por las
16/02/2016 29/02/2016 07/03/2016
actividades minera, petrolera y de cons-
01/03/2016 15/03/2016 22/03/2016 009 Arena y piedra 10% 4 20%
truccin, excepto muebles, enseres y
16/03/2016 31/03/2016 07/04/2016 equipo de oficina
010 Residuos, subproductos, desechos, 15%
01/04/2016 15/04/2016 22/04/2016 recortes, desperdicios y formas prima- 5 Equipos de procesamiento de datos 25%
16/04/2016 30/04/2016 06/05/2016 rias derivadas de los mismos Maquinaria y equipo adquiridos a partir
6 10%
01/05/2016 15/05/2015 20/05/2016 del 01/01/1991
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 Otros bienes del activo fijo 10%
16/05/2016 31/05/2016 07/06/2016
01/06/2016 15/06/2016 22/06/2016 017 Harina, polvo y pellets de pescado, 4% 8 Gallinas (**)
75%
16/06/2016 30/06/2016 07/07/2016 crustceos, moluscos y dems inver- Edificaciones y construcciones realiza-
tebrados acuticos das exclusivamente para desarrollo em-
01/07/2016 15/07/2016 22/07/2016
9 presarial, que iniciaron la construccin el (***)
20%
16/07/2016 31/07/2016 05/08/2016 008 Madera 4% 2014 y tengan un mnimo de avance del
01/08/2016 15/08/2016 22/08/2016 80% al 31 de diciembre de 2016
16/08/2016 31/08/2016 07/09/2016 031 Oro gravado con el IGV 10% (*) Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).
01/09/2016 15/09/2016 22/09/2016 (**) Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1 (30/01/2001).
034 Minerales metlicos no aurferos 10%
(***) Ley N 30264 - artculo 2.
16/09/2016 30/09/2016 07/10/2016
01/10/2016 15/10/2016 21/10/2016 035 Bienes exonerados del IGV 1.5%
16/10/2016 31/10/2016 07/11/2016 TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL NUEVO
036 Oro y dems minerales metlicos 1.5% RUS(*)
01/11/2016 15/11/2016 22/11/2016
exonerados del IGV
16/11/2016 30/11/2016 07/12/2016 Total de Total de
ingresos Cuotas
01/12/2016 15/12/2016 22/12/2016 039 Minerales no metlicos 10% adquisiciones mensuales
Categora(*) brutos mensuales
mensuales del Nuevo
16/12/2016 31/12/2016 06/01/2017 (hasta S/) RUS S/
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/)
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 360-2015/ cen los constructores de los mismos
Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2015. 1 5,000 5,000 20

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50

CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA 3 13,000 13,000 200
DECLARACIN Y EFECTUAR EL PAGO 012 Intermediacin laboral y tercerizacin 10%
DE REGULARIZACIN DEL IMPUESTO 4 20,000 20,000 400
A LA RENTA Y DEL ITF 019 Arrendamiento de bienes 10% 5 30,000 30,000 600
LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO Tope mximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 360,000
020 Mantenimiento y reparacin de bienes 10%
0 23 de marzo de 2016 Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ (**)
30,000
muebles
1 28 de marzo de 2016 Tope mximo de adquisiciones anuales (2) S/ 360,000
2 29 de marzo de 2016 021 Movimiento de carga 10% Tope mximo de adquisiciones mensuales (2) S/ (**)
30,000
3 30 de marzo de 2016 Valor mximo de los activos fijos dedicados a
022 Otros servicios empresariales 10% la actividad (3) (4) S/ 70,000
4 31 de marzo de 2016
Nmero mximo de unidades de explotacin (3) 1
5 1 de abril de 2016 024 Comisin mercantil 10% (*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera dis-
6 4 de abril de 2016 posicin complementaria final del D.L. N 967.
7 5 de abril de 2016 025 Fabricacin de bienes por encargo 10% (**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin
complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
8 6 de abril de 2016
026 Servicio de transporte de personas 10% (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
9 7 de abril de 2016
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
Buenos contribuyentes 8 de abril de 2016 030 Contratos de construccin 4%
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 358-2015/Sunat, de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
publicada el 30 de diciembre de 2015. 037 Dems servicios gravados con el IGV 10% (4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.

(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

I-1 2da. quincena - Abril 2016

 INDICADORES TRIBUTARIOS 77

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
ESSALUD
CDIGO CONCEPTO CDIGO CONCEPTO TESORO CONCEPTO
ONP
3011 Primera categora - Cuenta propia 2011 Combustible - Apndice III
6011 ---- No inscripcin en los registros de la Administracin
3021 Segunda categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripcin con datos falsos
2021
3022 Segunda categora - Retenciones 10% - Apndice IV
6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3031 Tercera categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2031 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
17% - Apndice IV 6021 ----
3041 Cuarta categora - Cuenta propia al rgimen o al tipo de operacin
Productos afectos a la tasa del
3042 Cuarta categora - Retenciones 2034 6024 ---- No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
20% - Apndice IV
3052 Quinta categora - Retenciones 6045 ---- No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
Precio de venta al pblico - cigarri-
2041 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
3111 Rgimen Especial llos - Apndice IV
3311 Amazona Cervezas - sistema especfico - No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneracio-
2051 6033 ----
Apndice IV nes o registrarlos por montos inferiores
3411 Agrario (D. Leg. N 885)
6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
3611 Frontera Productos afectos a la tasa del
2054 6037 6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria
30% - Apndice IV
3036 Renta - Distribucin de dividendos Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
2072 Loteras, bingos, rifas 6073 6473
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta a las establecidas
ITF
3038 ITAN 6074 6474 Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
CDIGO CONCEPTO
Retenciones Renta - Liquidaciones de 6075 6475 No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
3039 8131 Cuenta propia
compras 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia 8132 Retencin
6083 6483 Proporcionar informacin falsa
3062 No domiciliados - Retenciones ESSALUD 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
3071 Regularizacin - Otras categoras CDIGO CONCEPTO 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
Regularizacin rentas de primera 5210 Seguro Regular - Ley N 26790 Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios sin
3072 6095 ----
categora Seguro Complementario de Trabajo seguir el procedimiento establecido
5211
de Riesgo No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
3073 Regularizacin rentas del trabajo 6117 ----
5214 EsSalud Vida de rentas y retenciones
3074 Regularizacin rentas de segunda categora
5222 Seguro Agrario 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3081 Regularizacin - Tercera categora
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista 6131 ---- Recuperacin de mercadera comisada
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
ONP MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
CDIGO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO ESSALUD
4131 Categora 1 TESORO CONCEPTO
5310 Pensiones Ley N 19990 ONP
4132 Categora 2 6041 6441 No presentar la declaracin en los plazos establecidos
053402-SNP Ley N 29903 Retenc. Indep.
4133 Categora 3 6051 6451 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
053401-SNP Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
4134 Categora 4 OTROS TRIBUTOS 6061 6461 Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
4135 Categora 5 CDIGO CONCEPTO Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma in-
6064 6464
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS completa
1016 Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
6071 6471 Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
CDIGO CONCEPTO 5612 Contribucin solidaria
Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
1011 Cuenta propia 7011 Impuesto al rodaje 6072 6472
el mismo concepto y periodo
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promocin Municipal
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
Rgimen de proveedores de bienes y 7031 Contribucin al Sencico
1032 Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado 6091 6491
de crdito negociables
Utilizacin de servicios prestados no 7111 Impuesto a los casinos 6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
1041
domiciliados 7121 Impuesto a las mquinas tragamonedas No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
6113 ----
1052 Rgimen de percepcin 7131 Promocin turstica hubiera eximido de presentar la DJ

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2016
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO S OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,880.00(**) Pago a S/ 2,880.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5% de los ingresos netos rentas de cuar- categora percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable ta categora das en el mes Renta de los ingresos de
mensuales
cuarta categora
Tope mximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope mximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,880.00(**) Pago a S/ 2,880.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
Valor mximo de los activos fijos
S/ 126,000 gora categora Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categora
que obtengan en el
(*) De conformidad con la dcima disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2015/SUNAT, publicada el 31 de diciembre de 2015.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/ 2,304.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2% Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2006 3.194 3.197
1.8% Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.6% Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2008 3.137 3.142
1.5% Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2009 2.888 2.891
1.2% A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2010 2.808 2.809
2011 2.695 2.697 EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2012 2.549 2.551 AO S/ NORMA LEGAL AO S/ NORMA LEGAL
2013 2.794 2.796 2011 3,600 D.S. N 252-2010-EF 2014 3,800 D.S. N 304-2013-EF
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N 374-2014-EF
2015 3.408 3.413 2013 3,700 D.S. N 264-2012-EF 2016 3,950 D.S. N 397-2015-EF

CONTADORES & EMPRESAS / N 276 I-2

 INDICADORES ECONMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 15 al 30 de abril de 2016)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TAMN 15,94 15,94 15,94 15,95 15,95 15,95 15,94 15,91 15,91 15,91 15,93 15,99 16,00 16,00 15,99 15,99
F. Acumulado * 2859,70065 2860,87579 2862,05141 2863,22817 2864,40541 2865,58314 2866,76069 2867,93667 2869,11313 2870,29006 2871,46886 2872,65225 2873,83682 2875,02188 2876,20673 2877,39207
F. Diario 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TILMN (%) 2,57 2,57 2,57 2,60 2,65 2,57 2,56 2,60 2,60 2,60 2,62 2,64 2,70 2,68 2,75 2,75
F. Acumulado * 6,98536 6,98585 6,98634 6,98684 6,98735 6,98784 6,98833 6,98883 6,98933 6,98982 6,99033 6,99083 6,99135 6,99186 6,99239 6,99292
F. Diario 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00008 0,00008

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TAMEX 7,60 7,60 7,60 7,59 7,61 7,60 7,59 7,58 7,58 7,58 7,60 7,63 7,62 7,62 7,53 7,53
F. Acumulado * 17,78864 17,79226 17,79588 17,79949 17,80312 17,80674 17,81036 17,81398 17,81759 17,82121 17,82484 17,82848 17,83211 17,83575 17,83935 17,84295
F. Diario 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TILME 0,30 0,30 0,30 0,30 0,30 0,30 0,30 0,30 0,30 0,30 0,30 0,30 0,30 0,31 0,31 0,31
F. Acumulado * 2,03856 2,03857 2,03859 2,03861 2,03862 2,03864 2,03866 2,03867 2,03869 2,03871 2,03873 2,03874 2,03876 2,03878 2,03879 2,03881
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 14 al 28 de abril de 2016) (Del 15 al 28 de abril de 2016)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DLAR BANCARIO DLAR BANCARIO DLAR EURO
DAS YEN JAPONS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO RATE % DAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE

14 3,25 Compra Venta Compra Venta (*)

Compra Venta Compra Venta Compra Venta
15 3,274 3,276 3,272 3,275 3,270 3,290 3,554 3,864 0,032
15 0,436 0,633 0,902 1,221 3,25
16 Sbado 3,274 3,276 Sbado Sbado Sbado
16 Sbado
17 Domingo 3,274 3,276 Domingo Domingo Domingo
17 Domingo 18 3,276 3,278 3,274 3,276 3,260 3,280 3,545 3,832 0,032
18 0,439 0,634 0,901 1,218 3,25 19 3,249 3,254 3,276 3,278 3,250 3,270 3,620 3,823 0,030 0,033
19 0,441 0,635 0,904 1,225 3,25 20 3,248 3,250 3,249 3,254 3,240 3,260 3,636 3,819 0,028 0,031
21 3,253 3,256 3,248 3,250 3,250 3,270 3,503 3,855 0,028 0,032
20 0,441 0,635 0,904 1,225 3,25
22 3,267 3,272 3,253 3,256 3,260 3,280 3,575 3,829 0,031
21 0,439 0,638 0,913 1,239 3,25
23 Sbado 3,267 3,272 Sbado Sbado Sbado
22 0,437 0,636 0,909 1,236 3,25 24 Domingo 3,267 3,272 Domingo Domingo Domingo
23 Sbado 25 3,277 3,279 3,267 3,272 3,270 3,300 3,659 3,796 0,027 0,031
24 Domingo 26 3,281 3,285 3,277 3,279 3,280 3,310 3,582 3,864 0,028
25 0,437 0,634 0,910 1,239 3,25 27 3,287 3,290 3,281 3,285 3,280 3,300 3,675 3,853 0,031
28 3,277 3,280 3,287 3,290 3,275 3,295 3,577 3.866 0,028 0,032
26 0,438 0,634 0,912 1,243 3,25
29 3,271 3,274 3,277 3,280 3,646 3,898 0,028 0,033
27 0,435 0,638 0,914 1,244 3,25 (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
28 0,439 0,637 0,905 1,230 3,25 Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

AO 2015 AO 2016
DA JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL DA
CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT*
1 3,169 3,173 3,189 3,193 3,249 3,255 3,237 3,239 3,281 3,288 3,372 3,376 3,408 3,413 3,468 3,471 3,522 3,525 3,358 3,363 1
2 3,177 3,179 3,189 3,193 3,243 3,247 3,229 3,231 3,281 3,288 3,374 3,377 3,481 3,485 3,518 3,522 3,338 3,344 2
3 3,170 3,175 3,189 3,193 3,252 3,255 3,224 3,227 3,285 3,287 3,369 3,373 3,491 3,493 3,507 3,512 3,338 3,344 3
4 3,169 3,174 3,190 3,193 3,222 3,231 3,224 3,227 3,285 3,287 3,366 3,369 3,491 3,494 3,465 3,470 3,338 3,344 4
5 3,169 3,174 3,189 3,194 3,212 3,215 3,224 3,227 3,287 3,290 3,366 3,369 3,426 3,430 3,476 3,478 3,441 3,446 3,349 3,352 5
6 3,169 3,174 3,198 3,202 3,212 3,215 3,214 3,218 3,299 3,302 3,366 3,369 3,415 3,417 3,479 3,482 3,441 3,446 3,358 3,360 6
7 3,176 3,178 3,203 3,205 3,212 3,215 3,218 3,223 3,312 3,315 3,366 3,369 3,415 3,417 3,479 3,482 3,441 3,446 3,374 3,376 7
8 3,179 3,182 3,200 3,203 3,222 3,227 3,217 3,221 3,312 3,315 3,371 3,377 3,420 3,423 3,479 3,482 3,457 3,465 3,402 3,403 8
9 3,185 3,187 3,200 3,203 3,223 3,226 3,217 3,221 3,312 3,315 3,425 3,428 3,489 3,492 3,464 3,471 3,379 3,392 9
10 3,179 3,182 3,200 3,203 3,218 3,221 3,217 3,221 3,306 3,310 3,368 3,375 3,425 3,428 3,499 3,500 3,438 3,441 3,379 3,392 10
11 3,176 3,179 3,199 3,201 3,219 3,221 3,217 3,221 3,311 3,314 3,371 3,376 3,425 3,428 3,505 3,507 3,434 3,436 3,379 3,392 11
12 3,176 3,179 3,211 3,216 3,209 3,214 3,217 3,221 3,314 3,316 3,374 3,379 3,424 3,428 3,511 3,513 3,383 3,389 3,321 3,326 12
13 3,176 3,179 3,225 3,229 3,209 3,214 3,223 3,229 3,320 3,323 3,374 3,379 3,423 3,426 3,506 3,509 3,383 3,389 3,274 3,277 13
14 3,176 3,178 3,230 3,233 3,209 3,214 3,232 3,236 3,323 3,332 3,374 3,379 3,420 3,421 3,502 3,505 3,383 3,389 3,268 3,271 14
15 3,175 3,179 3,236 3,239 3,206 3,208 3,237 3,242 3,323 3,332 3,377 3,382 3,420 3,421 3,506 3,509 3,357 3,363 3,272 3,275 15
16 3,180 3,182 3,236 3,239 3,207 3,210 3,233 3,236 3,323 3,332 3,368 3,377 3,428 3,430 3,505 3,505 3,343 3,348 3,274 3,276 16
17 3,177 3,179 3,236 3,239 3,204 3,208 3,237 3,242 3,341 3,343 3,366 3,372 3,428 3,430 3,506 3,508 3,373 3,375 3,274 3,276 17
18 3,180 3,182 3,243 3,245 3,193 3,197 3,237 3,242 3,345 3,346 3,370 3,376 3,428 3,430 3,504 3,506 3,345 3,347 3,274 3,276 18
19 3,180 3,182 3,246 3,249 3,191 3,195 3,237 3,242 3,353 3,357 3,376 3,379 3,426 3,431 3,502 3,505 3,372 3,374 3,276 3,278 19
20 3,180 3,182 3,252 3,254 3,191 3,195 3,247 3,253 3,352 3,356 3,376 3,379 3,430 3,433 3,511 3,514 3,372 3,374 3,249 3,254 20
21 3,182 3,186 3,261 3,265 3,191 3,195 3,247 3,253 3,356 3,360 3,376 3,379 3,441 3,442 3,511 3,514 3,372 3,374 3,248 3,250 21
22 3,179 3,182 3,272 3,274 3,191 3,195 3,260 3,262 3,356 3,360 3,378 3,383 3,445 3,446 3,511 3,514 3,388 3,393 3,253 3,256 22
23 3,183 3,187 3,272 3,274 3,207 3,212 3,255 3,257 3,356 3,360 3,388 3,391 3,443 3,447 3,517 3,521 3,412 3,415 3,267 3,272 23
24 3,187 3,191 3,272 3,274 3,220 3,224 3,263 3,267 3,368 3,376 3,394 3,398 3,443 3,447 3,524 3,527 3,392 3,403 3,267 3,272 24
25 3,187 3,191 3,276 3,279 3,223 3,227 3,263 3,267 3,374 3,377 3,390 3,398 3,443 3,447 3,536 3,538 3,392 3,403 3,267 3,272 25
26 3,187 3,191 3,278 3,281 3,217 3,222 3,263 3,267 3,381 3,385 3,454 3,458 3,527 3,533 3,392 3,403 3,277 3,279 26
27 3,187 3,191 3,303 3,305 3,217 3,222 3,269 3,270 3,375 3,379 3,465 3,469 3,522 3,525 3,392 3,403 3,281 3,285 27
28 3,187 3,191 3,276 3,281 3,217 3,222 3,277 3,280 3,372 3,378 3,463 3,466 3,522 3,525 3,392 3,403 3,287 3,290 28
29 3,187 3,191 3,249 3,255 3,232 3,234 3,277 3,279 3,372 3,378 3,397 3,402 3,463 3,469 3,522 3,525 3,353 3,361 3,277 3,280 29
30 3,187 3,191 3,249 3,255 3,237 3,239 3,281 3,288 3,372 3,378 3,404 3,408 3,468 3,471 3,521 3,527 3,381 3,384 3,271 3,274 30
31 3,189 3,193 3,249 3,255 3,281 3,288 3,407 3,410 3,468 3,471 3,358 3,363 31
PROM. 3,179 3,183 3,233 3,236 3,215 3,219 3,241 3,245 3,332 3,336 3,377 3,382 3,435 3,438 3,503 3,506 3,408 3,414 3,306 3,310 PROM.
(*) Tipo de cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994)

(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

I-3 2da. quincena - Abril 2016

 INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2016
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
ABRIL
2016 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
15 2,57 0,00007 1,86922 0,30 0,00001 0,68946 banco del mismo banco
16 2,57 0,00007 1,86929 0,30 0,00001 0,68947 Ene-16 03/02/2016 05/02/2016 16/02/2016 15/02/2016
17 2,57 0,00007 1,86936 0,30 0,00001 0,68947
Feb-16 03/03/2016 07/03/2016 16/03/2016 15/03/2016
18 2,60 0,00007 1,86943 0,30 0,00001 0,68948
19 2,65 0,00007 1,86950 0,30 0,00001 0,68949 Mar-16 05/04/2016 07/04/2016 18/04/2016 15/04/2016
20 2,57 0,00007 1,86957 0,30 0,00001 0,68950
Abr-16 04/05/2016 06/05/2016 17/05/2016 16/05/2016
21 2,56 0,00007 1,86964 0,30 0,00001 0,68951
22 2,60 0,00007 1,86971 0,30 0,00001 0,68952 May-16 03/06/2016 07/06/2016 16/06/2016 15/06/2016
23 2,60 0,00007 1,86978 0,30 0,00001 0,68952 Jun-16 05/07/2016 07/07/2016 18/07/2016 15/07/2016
24 2,60 0,00007 1,86986 0,30 0,00001 0,68953
25 2,62 0,00007 1,86993 0,30 0,00001 0,68954 Jul-16 03/08/2016 05/08/2016 16/08/2016 15/08/2016
26 2,64 0,00007 1,87000 0,30 0,00001 0,68955 Ago-16 05/09/2016 07/09/2016 16/09/2016 15/09/2016
27 2,70 0,00007 1,87007 0,30 0,00001 0,68956
Set-16 05/10/2016 07/10/2016 18/10/2016 17/10/2016
28 2,68 0,00007 1,87015 0,31 0,00001 0,68957
29 2,75 0,00008 1,87022 0,31 0,00001 0,68957 Oct-16 04/11/2016 08/11/2016 17/11/2016 15/11/2016
30 2,75 0,00008 1,87030 0,31 0,00001 0,68958 Nov-16 05/12/2016 07/12/2016 19/12/2016 15/12/2016
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic-16 04/01/2017 06/01/2017 17/01/2017 16/01/2017

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

UIT = S/. 3,950

Cdigo Denominacin del procedimiento UIT(%) Ley de Modalidades Formativas Laborales

(Segn monto de - Autorizacin, registro y prrroga de convenios de jornada
0.8662
5920 MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - LIMA Resolucin o formativa en horario nocturno
Directiva 001-2000) - Registro y prrroga de Convenio de Aprendizaje. a) Con
predominio en la empresa
El que informe 0.4052
1996 MYPES-TUPA Ministerio de Trabajo - Registro y prrroga de Convenio de Aprendizaje. b) Con
el cliente
6122 predominio CFP Prcticas preprofesionales
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas - Registro y prrroga de convenios de Prcticas profesionales 0.3870
1.1987
de Empleo - Registro y prrroga de convenios de Capacitacin Laboral Juvenil 0.3948
5126
Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de - Registro y prrroga de Convenio de Pasanta. a) De la
1.0974
Agencias Privadas de Empleo pasanta en la empresa
0.4130
Libros varios (Planillas/actas de comit) - Registro y prrroga de Convenio de Pasanta. b) Pasanta
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas 0.2948 por de docentes y catedrticos
5517 / Primera planilla, segunda planilla y siguientes cada 100 pginas Ley de Modalidades Formativas Laborales-Presentacin Extempornea
- Aprobacin del Libro de Actas del Comit de Seguridad y 0.9221 por - Registro y prrroga de Convenio de Aprendizaje. a) Con
Salud en el trabajo cada 100 pginas predominio en la empresa
0.4052
- Registro y prrroga de Convenio de Aprendizaje. b) Con
Aprobacin, prrroga o modificacin del Contrato de Trabajo de Personal Extranjero predominio CFP Prcticas PreProfesionales
- Aprobacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5584 3964 - Registro y prrroga de Convenios de Prcticas profesionales 0.3870
5333
- Aprobacin de prrroga o modificacin del contrato de - Registro y prrroga de Convenios de Capacitacin Laboral Juvenil 0.3948
0.5610
trabajo de personal extranjero - Registro y prrroga de Convenio de Pasanta. a) De la pa-
Presentaciones extemporneas varias santa en la empresa
0.41830
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.8104 - Registro y prrroga de Convenio de Pasanta. b) Pasanta
de docentes y catedrticos
- Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad:
0.2948 Suspensin temporal perfecta de labores por caso fortuito 0.6455 por cada
cultivos o crianza 6130
o fuerza mayor trabajador
- Registro de contratos de trabajo de trabajadores destaca- 6149 Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva 0.9506
5541 dos de empresas y entidades que realizan actividades de 0.3039 6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.9221
intermediacin laboral
Intermediacin Laboral
- Informacin estadstica trimestral de las entidades que - Registro de contratos de trabajo de trabajadores destaca-
0.4610
realizan actividades de intermediacin laboral dos de empresas y entidades que realizan actividades de 0.2766
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de intermediacin laboral
1.0416 por contrato
servicios celebrados con las empresas usuarias - Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros
6386 Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad 0.3039 6408 establecimientos de las entidades que desarrollan activida- 1.2818
Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad Pre- des de intermediacin laboral
5991 0.7831 - Renovacin de la inscripcin en el Registro Nacional de Empresas
sentacin extempornea 1.3636
6076 Dictamen econmico laboral / Observacin 4.6104 y Entidades que realizan actividades de intermediacin laboral
- Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entida-
Registro y autorizacin de libros de servicios de calderos, 1.8896
6106 3.0390 des que realizan actividades de intermediacin laboral
compresoras y otros equipos a presin
Notas:
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
- Informacin obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor 0.6455 por cada mtpe_22_01_2015.pdf>.
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos trabajador
- La UIT para el ao 2015 ascendi a S/. 3,850.00.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)

MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infraccin
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Nmero de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 276 I-4

 APNDICE LEGAL
REA TRIBUTARIA
Decreto Supremo N 100-2016-EF (24/04/2016)
Diario oficial El Peruano (584075)
Modifican el Reglamento de la Ley N 29623, Ley que promueve el financiamiento
a travs de la factura comercial, aprobado por Decreto Supremo N 208-2015-EF.
Resolucin de Superintendencia N 102-2016/SUNAT (14/04/2016)
Diario oficial El Peruano (583196)
Aprueban formulario para la comunicacin de operaciones inusuales a que se re-
fiere el artculo 76 del Reglamento del Decreto Legislativo N 1126.
Resolucin de Superintendencia N 101-2016/SUNAT (13/04/2016)
Diario oficial El Peruano (583078)
Aprueban Disposiciones relativas al beneficio de devolucin del Impuesto Selectivo
al Consumo dispuesto por la Ley N 29518, Ley que establece medidas para pro-
mover la formalizacin del transporte pblico interprovincial de pasajeros y carga.
REA LABORAL Y PREVISONAL
Ley N 30425 (21/04/2016)
Diario oficial El Peruano (583802)
Ley que modifica el Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Ad-
ministracin de Fondos de Pensiones, aprobado por el Decreto Supremo N 054-
97-EF, y que ampla la vigencia del Rgimen Especial de Jubilacin Anticipada.
Decreto Supremo N 092-2016-EF (21/04/2016)
Diario oficial El Peruano (583828)
Decreto Supremo que modifica el Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley
del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, aprobado mediante
Decreto Supremo N 004-98-EF.
Resolucin de Presidencia Ejecutiva N 064-2016-SERVIR-PE (15/04/2016)
Diario oficial El Peruano (583403)
Formalizan modificacin del Anexo 02 de la Directiva Normas para la Gestin del Pro-
ceso de Diseo de Puestos y Formulacin del Manual de Perfiles de Puestos - MPP.
Resolucin Ministerial N 065-2016-TR (13/04/2016)
Diario oficial El Peruano (583035)
Dan carcter oficial al evento denominado XIII Cumbre de Descentralizacin del
Sector Trabajo y Promocin del Empleo.
Resolucin Ministerial N 066-2016-TR (13/04/2016)
Diario oficial El Peruano (583035)
Aprueban el Plan de Accin para promover el cumplimiento de los derechos labo-
rales de los trabajadores y las trabajadoras del hogar 2016-2017.
REA FINANCIERA
Resolucin SMV N 009-2016-SMV/01 (15/04/2016)
Diario oficial El Peruano (583404)
Autorizan difusin del Proyecto de Modificacin del Reglamento de Agentes de In-
termediacin en el Portal del Mercado de Valores.
OTRAS NORMAS
Resolucin Ministerial N 084-2016-PCM (27/04/2016)
Diario oficial El Peruano (584177)
Aprueban Plan de Estrategia Publicitaria Institucional Per, Progreso para
Todos 2016.
J-1 2da. quincena - Abril 2016
Resolucin Ministerial N 136-2016-EF/50 (26/04/2016)
Diario oficial El Peruano (584126)
Aprueban ndices de Distribucin de la Regala Minera correspondientes al mes
de marzo 2016.
Resolucin Administrativa N 061-2016-CE-PJ (26/04/2016)
Diario oficial El Peruano (584141)
Aprueban la implementacin de los aplicativos informticos Mdulo de Control de
Plazos, Mdulo de Alerta de Prescripciones para Procesos Penales y Agenda Elec-
trnica, y dictan medidas complementarias.
Resolucin Administrativa N 206-2016-P-CSJLI/PJ (26/04/2016)
Diario oficial El Peruano (584146)
Establecen conformacin de la Segunda Sala Especializada de Familia de la Corte
Superior de Justicia de Lima.
Resolucin Directoral N 045-2016-MEM/DGH (25/04/2016)
Diario oficial El Peruano (584104)
Modifican el Reglamento Operativo del Fondo para la Estabilizacin de
Precios de los Combustibles derivados del Petrleo, aprobado por R.D.
N 052-2005-EM/DGH.
Resolucin de Consejo Directivo N 049-2016-CD/OSIPTEL (25/04/2016)
Diario oficial El Peruano (584115)
Aprueban la publicacin en el portal electrnico del Osiptel del Proyecto Norma-
tivo que aprueba las Disposiciones Generales para la Prestacin de Facilidades
Complementarias al Servicio Portador de la Red Dorsal Nacional de Fibra ptica.
Resolucin de Direccin Ejecutiva N 086-2016-SERFOR-DE (25/04/2016)
Diario oficial El Peruano (584100)
Aprueban los Lineamientos para la elaboracin del Plan de Manejo Forestal Inter-
medio para permisos de aprovechamiento forestal en comunidades nativas y co-
munidades campesinas.
Resolucin Ministerial N 280-2016/MINSA (25/04/2016)
Diario oficial El Peruano (584110)
Aprueban Directiva Administrativa que establece el Procedimiento para la Certifi-
cacin de las Defunciones.
Resolucin Ministerial N 144-2016-MEM/DM (24/04/2016)
Diario oficial El Peruano (584077)
Oficializan evento denominado PETROANDES - Feria Internacional del Petrleo y
Petroqumica 2016, a realizarse en la ciudad de Lima.
Resolucin Ministerial N 0345-2016-IN (23/04/2016)
Diario oficial El Peruano (583979)
Disponen la publicacin en el portal institucional del Ministerio del Interior del
Proyecto de Decreto Supremo que aprueba el Reglamento del Decreto Legislativo
que regula el Uso de la Fuerza por parte de la Polica Nacional del Per.
Convenios Internacionales (22/04/2016)
Diario oficial El Peruano (583966)
Entrada en vigencia de las Enmiendas al Anexo del Protocolo de 1997 que en-
mienda el Convenio Internacional para prevenir la contaminacin por los buques,
1973, modificado por el Protocolo de 1978 (Modelo revisado del Suplemento del
Certificado IAPP).
Resolucin Ministerial N 146-2016-PRODUCE (22/04/2016)
Diario oficial El Peruano (583884)
Suspenden actividades extractivas del recurso anchoveta y anchoveta blanca en
zona del litoral.
Resolucin Ministerial N 142-2016-PRODUCE (21/04/2016)
Diario oficial El Peruano (583843)
Prohben en todo el litoral peruano el uso de todo tipo de motobombas en la extrac-
cin de recursos bentnicos, as como otras artes o aparejos de pesca que modifi-
quen las condiciones bioecolgicas del sustrato.