Elments du cours
Introduction
Chapitre I Champs dapplication de lIS
Chapitre II Lassiette de lIS
Section 1 Analyse fiscale des charges
Section 2 Analyse fiscale des produits
Section 3 La cotisation minimale
Section 4 Paiement de lIS
Introduction
Importance
La fiscalit revt une importance particulire dans un pays tel que le Maroc qui ne dispose
pas de ressources naturelles et o les charges de lEtat sont finances quasi exclusivement
par lImpt.
La pression fiscale est mesure par le rapport suivant :
Dfinition
Limpt est dfini comme un prlvement pcuniaire obligatoire effectu par voie dautorit
titre dfinitif sans contrepartie dtermine en vue de financer les charges de lEtat, des
tablissements publics et des collectivits locales
- Prlvement pcuniaire : limpt sexprime en DH, pay par la monnaie.
- Obligatoire : par leffet de la loi.
- Effectu par voie dautorit : forcer les gens payer.
- A titre dfinitif : perdu pour toujours la diffrence de lempreint.
a) Classification traditionnelle :
Impts directs : il sagit dimpt qui touche et qui concerne directement des
lments constants ou rptitifs (Revenu) sur le plan psychologique, lide des impts directs
sont vivement ressenties par les contribuables qui ont limpression dtre spolies (IGR,
patente).
Impts indirects : ils touchent des lments intermittents (T.V.A) ; ces impts sont
supports par les consommateurs, mais ils sont verss lEtat par les vendeurs sur le plan
psychologique, il ny a pas de rticence de contribuables ; on parle du phnomne anesthsie
fiscale, cest pour cette raison, on recourt massivement aux impts indirects, (TVA, droit de
douane, enregistrement, taux spciaux).
b) Classification moderne :
Impts sur Revenus et Impts sur dpenses :
IGR et IS sont des impts de synthse qui touchent la somme des revenus.
IS : impt direct de synthse qui touche la somme des revenus.
0 20 0%
20 24 13%
24 36 21%
36 60 35%
+ 60 44%
1re Partie
LIS est un Impt direct,impt sur les revenus qui frappe lensemble des
bnfices ou revenus des socits, des tablissements publics et autres
personnes morales ; lIS a t institu au Maroc en 1986 et mis en application en
1987.
a- les exonrations totales sont exonres 100% de lIS les entits suivantes :
les associations sans but lucratif.
Les coopratives (terme obligatoire de la comptabilit)
Les socits qui se livrent llevage du btail.
Dfinitions
GIE : est une entit cre par deux ou plusieurs personnes morales en vue de mettre
en uvre des moyens propres dvelopper leurs activits : les centrales dachat.
St transparente : est considre fiscalement cot nayant pas dune existence
propre, les impts sont tablis directement aux noms des associs.
Socits de fait : sont des socits constitues entre deux ou plusieurs personnes,
mais sans tablissement du contrat de socit.
Etablissement public : cest une personne morale de droit public qui bnficie dune
autonomie administrative et financire et qui gre sous un contrle de tutelle une activit
dtermine.
Socit de :
Capitaux : SA, SARL.
Personnes (institut personne) responsabilit illimite et solidaires.
Socits de capitaux
Exercice
- Le rsultat comptable de la Socit X est 1 240 000 dh.
- P.N.I : 160 000 dh.
- C.N.D : 320 000 dh.
1- Rsultat = 1 240 000 -160 000 + 320 000 = 1 400 000 dh.
2- I.S = 1 400 000 x 35% = 490 000 dh.
3- R Net Comptable = 1 400 000 490 000 = 750 000 dh.
Pour que les charges soient dductibles fiscalement, il faut remplir les quatre conditions
suivantes :
1- Elles doivent se rattacher la gestion de la socit et tre exposes dans lintrt de
lexploitation.
2- Elles doivent correspondre une charge effective, et tre appuyes de pices
justificatives.
3- Les charges doivent tre constates la comptabilit.
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4- Les charges doivent se traduire par une diminution, par une baisse de lactif net (actif
brut dettes).
(Les charges ne doivent inclure les immobilisations).
Remarque
Les charges dductibles sont celles qui affectent le rsultat de lexercice au cours duquel
elles ont t engages quelque soit la date de paiement (le principe dautonomie des
exercices).
Le principe dautonomie
La vie de lEntreprise est dcoupe, fractionne en priodes annuelles appeles exercices
afin de dterminer le rsultat dune faon exacte, il faut que chaque exercice supporte
toutes ses charges qui lui reviennent et bnficie de ts les produits qui lui incombent.
1- Les achats :
1-Les achats doivent tre comptabilises pendant lexercice partir de leur rception mme
si la facture na pas t reue et le prix na pas t pay la fin de lexercice.
2- Les entreprises qui importent les produits sont autorises comptabiliser le cot rel
des importations en incluant dans le prix dachat, les frais accessoires dachat (transport,
Frte, assurance, droit de douane, frais transit, frais portuaire)
Cas N1
TAF
- Calculer les rsultats fiscaux de lexercice 2005 ?
Corrig
7
Dductio Rintgratio
ns ns
Rsultat Comptable 240 000
Produits Non 40 000
Imposables
Charges Non --------
Dductibles
1- Marchandises reues : il sagit effectivement dune charge de lex, et donc il ne faut faire
aucune rectification.
2- Avance Marchandises non reues : il ne sagit pas de CND, parce que la rception de Mses
na pas eu lieu, en outre, sur le plan juridique, il sagit dune crance, donc lment actif et
non pas une charge. + 10 000
3- Emballages perdus : achat dductible, pas de redressement.
4- Emballages rcuprables : ce sont des Immobilisation, il sagit de vritable Immobilisation
et non pas de charges, il faut les rintgrer. + 25 000
5- Mses R et NF : critre de rattachement est la rception et non la facturation, donc il
sagit dune charge, pas de rectification.
6- F de bureau : ce qui importe cest la consommation et non lachat, il faut donc rintgrer
3000 qui constitue une charge de lex suivant + 30 000
7- M des MP : dductible, pas de rectification.
8- DD/M MP : MP dductibles, donc DD dductibles.
9- DD/M M.O : ces DD ne constituent pas charges dductibles, parce quils sont aberrants
(relatifs) Immobilisation, il faut les rintgrer. + 40 000
10- Achat micro : cest un Immobilisation, il faut le rintgrer + 60 000
11- Petits outillages : pour des raisons pratiques, loutillages et matriel de bureau de faibles
valeurs peuvent tre passs en charges dductibles.
A) Condition de dduction
Les rmunrations directes et indirectes sont admises en dduction des rsultats dans la
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mesure o elles correspondent un travail effectif, elles ne sont pas excessives en gard (%)
au travail rendu.
B) Rmunration du personnel
Elles comprennent deux lments :
1- Impts dductibles
- Patente : impt du par les professionnels, industriels, artisans, profession librales ...etc.
(exonration faite pendant 5ans en cas de cration de socits).
- Taxes urbaine : concernant les immeubles.
- Taxes ddilit : pour ramassage des ordures.
- Taxes de voirie : pour ce qui utilise les voies publiques, exemple : caf, restaurant
- Vignettes automobiles.
- Droit denregistrement : relatif certains actes, exemple : terrain, btiments, mais ils
peuvent tre amortissables sur 5ans
- Droit de timbres.
- Droit de douanes : sauf sil sagit DD/immobilisation.
TAF
- Quel est le sort fiscal des charges suivantes ?
Corrig
Tableaux de dtermination du R.F
- +
Rsultat Comptable 120 000
Produits Non Imposables 100 000
Charges Non Dductibles 24 000
36 000
5 000
1 200
700
1000
400
10
1- Les loyers
- Les charges locatives, des locaux professionnels, des locaux affects aux logements des
personnels constituent des charges dductibles la concurrence ( hauteur) de la fraction
chue au cours de lexercice.
- Les loyers davance verss titre de garantie doivent figurer lactif Immobilisation
(compte : dpt et cautionnement), ils ne constituent pas des charges dductibles.
2- Redevances crdit-bail
- Le leasing est le premier mode de financement des investissements au Maroc (excution
rapide, financement intgral et Patentes payes pat socits leasing).
- Le crdit-bail est une opration de location des biens avec facult de rachat la fin de la
priode couverte par le contrat leasing.
- Les biens objet de leasing ne doivent pas figurer lactivit du bilan pendant la priode de
location.
- Les redevances crdit-bail sont assimiles des loyers dductibles.
- Si le bien est acquis par lutilisateur lexpiration du contrat, il est port en Immobilisation
pour sa valeur de rachat appel Indemnit de rachat.
- Il ya lieu de comprendre parmi des charges dductibles dans lexercice, les primes
dassurance payes en vue de garantir les risques courus par le personnel de lentreprise et
par ses divers lments dactif (incendie, responsabilit civile)
11
- Les primes dassurance sur la vie ne sont dductibles que si elles sont contractes en profit
des personnels et non au profit de la socit, dans ce dernier cas, les primes dassurance vie
sont assimiles des placements de fond (actif et non des charges).
8- Les dons
- La loi sur IS a prvu trois catgories de dons
1- Des dons dductibles sans aucune limitation
2- Des dons dductibles, mais avec limitation.
3- Des dons non dductibles.
surveillance) par lassembl gnrale (ordinaire) sont assimils fiscalement aux salaires (donc
dductibles).
b) Tantimes ordinaires
12
Il sagit dune partie des bnfices nets distribuables affects aux membres du conseil
(administrateurs) les tantimes ordinaires sont interdits depuis 2001 par la nouvelle loi sur la
socit, donc fiscalement ils sont non dductibles.
c) Tantimes spciaux
Ils sont verss aux membres du conseil dadministration pour des missions accomplies dont
lintrt de la socit. Ils sont fiscalement dductibles.
Cas N3
TAF
- Prciser le sort fiscal des charges suivantes en justifiant brivement vos lments de
rponse ?
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Corrig
3- IGR salariaux sont retenus la source au niveau du salaire , lentreprise joue rle
dintermdiaire Tiers payeur pour viter lencombrement du service fiscal (mesure de
simplification, mesure pratique, ignorance), il sagit dimpt personnel du salari et non
une charge pour lentreprise, limpt d par le salari et le reverse lEtat, il faut
rintgrer montant correspondant
4- Cotisations patronales A.M, il sagit dune charge dductible, rintgrer.
5- Cotisations salariales S.S, mme rponse que IGR, lment la charge des salaris et
non de lentreprise, rintgrer.
6- Redevances leasing sont assimiles fiscalement des loyers, donc cest une charge
dductible.
7- Indemnit de rachat est Immobilisation actif et non une charge (rcupr par
amortissement), rintgrer.
8- Petits outillages, pour des raisons pratiques, il sagit dune charge dductible.
9- Rnovation dun camion, cette rnovation a pour objet daugmenter la dure de vie du
camion concern, il faut donc la porter en Immobilisation et non une charge,
rintgrer.
10- Rparation dune camionnette, cette rparation a pour objet de maintenir en ltat
Immobilisation concern, il sagit dune charge dductible.
11- Prime dassurance A.T (prorata temporis)
Charge comptabilise - charge dductible en 2005 = 12 000 - 3 000 = rintgrer 9000
dhs.
12- Primes dassurance vie contractes au profit de la socit sont assimiles fiscalement
des placements des fonds quil faudrait le porter en actif et non une charge,
rintgrer.
13- Frais de rception client tranger ou reprsentation est une charge engage dans
lintrt de la socit, cest une charge dductible.
14- Cadeaux clients
* 200 stylos de sigle Socit valeur unitaire = 80 dh < 100 dh, charge dductible.
* 9 postes radio portant sigle de la Socit valeur globale = 9 000 dh, la condition
relative au prix dachat TTC nest pas remplie (1000 dh > 100 dh), rintgrer valeur
globale 9 000.
15- Dons en argent de 40 000 dh verss aux organismes suivants :
* 20 000 dh pour la fac de droit casa, il sagit dun don octroy un tablissement public
qui assure une mission denseignement, de ce fait, charge dductible sans aucune
limitation.
* Oeuvre sociale,
Charge comptabilise - charge dductible (5 850 000 x 0,002) = 15 000 - 11 700
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rintgrer 3 300
Il sagit du 2me catgorie de dons, il faut rintgrer surplus par rapport au plafond soi
3300
* Equipe de foot du quartier 3me catgorie de dons rintgrer quelque soit le
montant.
14
10 - Transports et dplacements
Les frais du transport et dplacement sont dductibles du rsultat imposable, elles
comprennent notamment :
- les frais de transport de matire et produits Mses que lEntreprise nassure pas par
ses propres moyens.
- les frais de rouages de dplacement et de reprsentation dans la mesure o elles
correspondent effectivement des dpenses professionnelles et sont assortis de
justification suffisante.
Cas N4
Exercice1
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15
TAF
- Calculer le Mt de ces intrts non dductibles ?
Corrig
Mthode indirecte :
Mt rintgrer 84 000
Mthode directe :
Mt rintgrer 84 000
Exercice2
La St B a un capital social de 1M dh intgralement libr.
- Mt compte courant (c/c) au 31-12-04 500 000 dh.
- Avance faite le 01-01-05 1 000.
- Retrait effectu par les associs le 01-05-05 600 000.
- Avance faite le 01-09-05 900 000.
- Aucun mouvement jusqu' 31-12-05
- Taux pratiqu (servi) 10 %.
- Taux rglementaire 6 %.
TAF
- Calculer le Mt des intrts comptabiliss ?
- Calculer le Mt des intrts fiscalement dductibles ?
Corrig
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Mthode de comptabilit :
Mthode indirecte :
- Intrt rintgrer :
Mt rintgrer 82 000
6- Amortissements et Provisions
A- Les amortissements
Ils peuvent tre dfinis par leurs diverses fonctions :
a) Base damortissement :
la base damortissement est constitue par le prix de revient, on prend en considration le prix
de revient hors taxe, lorsque la TVA sur Immobilisation est dductible, par contre, il faut
tenir compte des prix de revient TTC, lorsque la TVA nest pas dductible (voiture du
tourisme).
Remarque
Les amortissements fiscalement dductibles relatifs aux voitures de tourisme sont
calculs sur une base maximum TTC de 200 000 dh.
Exemple
En 01-01-05 La St S a achet des voitures BMW 600 000 dh HT, TVA 20% non
dductible.
1- calculer dotations comptables des amortissements, dterminer le plafond ?
2- calculer le montant fiscalement dductible ?
3- calculer le montant rintgrer ?
-Amortissement comptables : PR TTC x taux (taux damortissement = 20%) : 720 000 x 20%
= 144 000
b) Taux damortissement
Le taux damortissement = 1/dure * 100.
D = 1/5 * 100 = 20%.
Les entreprises sont tenues dappliquer le taux damortissement habituellement utilis dans
leur secteur dactivit.
Exemple
Le 29-04-05 achat dune machine 100 D = 5ans.
Le 01-07-05 mise en service
Annuit2005 = 100 x 20% x 9/12 = 20 x 3/4 = 15
18
Exemple
A applique lamortissement constant 1 Bus = 1Mdh
B applique lamortissement dgressif
4- Lamortissement dgressif
Annuit = Base x taux = VNA x taux major avec VNA ou VNC = VO At.
L'Annuit dgressive est obtenue en multipliant la VNA par un taux major.
Le taux de l'amortissement dgressif est gal au taux de l'amortissement constant multipli
par un coefficient fix par la loi
TAF
- Quel est le taux dgressif des Immobilisation suivants :
- Dure 5ans.
- Dure 10ans.
Dure Coefficient
3 4 ans 1.5
5 6 ans 2
+ 6 ans 3
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19
TAF
Camion achet le 01-01-N 100 000 HT fait l'objet d'un Amrt dgressif.
- dresser le tableau d'Amrt dgressif ?
Taux dgressif = 20% x 2 = 40%
Cas N5
TAF
- Quel est le montant des Amrts comptabiliss mais non dductibles ?
Corrig
20
Matriel bureau :
Montant comptabilis : 2 000
Montant dductible : 1 500 (10 000 8 500)
Montant rintgrer : 500
Telle que la somme des amortissements ne doit jamais tre suprieur la valeur d'origine.
-2me mthode :
Voiture de tourisme :
Montant comptabilis : 60 000
Montant dductible : 30 000 (200 000 x20% x9/12)
Montant rintgrer : 30 000
Mobilier de bureau :
Montant comptabilis : 4 000
Montant dductible : 2 000
Montant rintgrer : 2 000 (cumul = 0; il doit tre 2 000 ; le comptable a constitu la
dotation de 2000 + 2000).
Lorsque l'entreprise met de comptabiliser l'annuit ne d'Amrt, cette annuit ne peut tre
rcupre fiscalement qu' la fin de priode d'Amrt.
Camion :
Montant comptabilis : 40 000
Montant dductible : 24 000 (le comptable a pris VO et non VNA en 2me anne)
Montant rintgrer : 16 000
B- Provisions
1- Dfinition
Les provisions sont destines faire face des charges ou pertes futures que les
vnements encours de lexercice rendent probables.
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21
Les provisions doivent tenir compte des charges qui trouvent leur origine dans
lexercice encours, en vertu du principe de lautonomie, on doit affecter chaque exercice
toutes les charges qui y trouvent leur origine, mme celle que les lments encours de
lexercice rendent probables.
Les provisions dductibles doivent tenir compte des charges elles mmes dductibles
(perte sur la crance est dductible, provision pour litige est dductible les provisions
pour pnalit pour IS et pour amende sont non dductibles).
Les provisions doivent tre enregistres en comptabilit.
Les provisions pour constituer des fonds de retraites au profit des salaris sont non
dductibles, une socit ne peut tre son propre assureur, de ce fait les provisions pour ses
propres assurances ne sont pas dductibles.
Provisions rglementes
Au Maroc, on distingue 3 catgories de provisions rglementes :
22
I- Le chiffre daffaires
Le CA est comptabilis HT par les entreprises soumises la TVA. Le CA comprend les
ventes livres et les services rendus par lentreprise imposable.
nominale des actions ou parts sociales par les prlvements sur rserve, C.S restant inchang.
IV- Subventions
On distingue deux catgories de subventions :
Subventions dexploitation : sont imposables intgralement.
23
Subventions dquipement : sont tales sur une priode maximale de 5ans, chaque
anne (20% 1/5) de subvention est vire au compte de produits.
Cas N6
La socit ABC a ralis au titre de lexercice 2006, un bnfice avant impt de 245 825,40
dhs.
I) Les charges comptabilises mais non dductibles fiscalement sont 175 500 dhs.
II) VNA des Immobilisation. cdes .. 120 000 dhs.
III) Parmi les produits figurent les lments suivants :
1- Avances Clients sur commandes non encore livres ....10 000
2- Transports facturs aux clients....20 500
3- Jetons de prsence perus..21 200
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24
Cette cession a donn lieu une +value ( calculer), qui se compose comme suit :
+value sur cession dun terrain achet en 1990 80 000
+value sur cession dun matriel de transport acquis en 2000 60 000
+value sur cession dun matriel de production acquis le 01/01/2005 40 000
TAF
Remarque
La St ne compte pas rinvestir les produits de cession.
Elle dispose dun dficit reportable de 24 500.
Corrig
Commentaires :
25
Remarque
Les bases de lIS, lIGR, et la cotisation minimale doivent tre arrondies la dizaine
infrieure.
Exp. : 273 825 ,40 273 820.
LIS, lIGR, ainsi que la CM doivent tre arrondis au DH suprieur.
Exp. : 132 826 ,02 132 827.
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I- La base de la CM
IS = RF * 35%
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Si le RF 0 IS = 0
La cotisation minimale est un minimum dimpt que les socits doivent payer quelque soit le
sort fiscal.
CM = Base * Taux
La base de la cotisation minimale est gale la somme des produits suivants :
- CA net HT
- Produits accessoires
- Produits financiers (abattement sur les produits de participation)
- Subventions
II- Le taux de la CM
Le taux normal de la cotisation minimale est de 0,5% soit 0,005
Le taux rduit de 0,25% en faveur des socits de distribution de produits nergtiques et
celles de vente de produits de premire ncessit.
Remarque
- le montant de la CM ne peut tre infrieur 1500dh
- la CM nest pas due au cours des 3 premiers exercices dexploitation, en cas de non
exploitation ce dlai est port 5 ans.
Cas N7
Les comptes de produits de la socit X se reprsentent de la faon suivante :
- Ventes 15 590
- RRR obtenus 90 640
- Produits accessoires 300 000
- Variation des stocks de produits fin 420 000
- Produits financiers, dont 250 000
- Intrts reus 90 000
- Escomptes de rglement obtenu 60 000
- Dividendes 100 000
- Subventions dexploitation 120 000
- Production Immobilise 700 000
- Produits de cession des IC 395 000
- Reprises sur provisions. 30 000
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TAF
- Calculer le montant de lIS d par cette socit en sachant que son rsultat fiscal
imposable est de 1200000.
27
Corrig
Calcul de lIS
IS = Rsultat fiscal * 35% = 120 000 * 35% = 42 000 dh
Calcul de la CM
La base de la CM : On travaille toujours avec des montants HT.
12 500 000
300 000
LIS effectif
CM > IS 65 350 > 42 000 CM = 65 350 dh.
III- Le sort de la CM
Si la CM > IS, cest le montant de la CM qui constitue lIS exigible ou effectif ; cependant,
lexcdent de la CM par rapport lIS (dans notre cas 23 350 dh) peut tre imput sur
lexcdent de lIS par rapport la CM des 3 exercices suivants.
TAF
- Quel est le sort de lexcdent de la CM par rapport lIS de lexercice N ?
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- Quel est le montant de lIS effectif des exercices N, N+1, N+2 et N+3 ?
Corrig
Pour lexercice N CM > IS 1 000 > 300 IS exigible = 1 000 dh.
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En principe lIS effectif est de 250 dh, mais la socit peut imputer une partie de
lexercice prcdent de lexcdent CM/IS en N
Le montant imputer est : 750 500 = 250
Donc lIS effectif est de 500
Reste imputer = 700 250 = 450
Le rsultat fiscal de lexercice N sera connu au 31/03/N+1, et sera pay aprs le 31/03/N+1
LEtat exige aux socits de payer lIS avant mme son calcul, en se basant sur le rsultat
de lexercice prcdent, sous forme de 4 acomptes.
LIS de lexercice N est pay en partie sous forme davances ou acomptes provisionnels
calculs sur la base de lIS de lexercice prcdent N-1, le solde (diffrence entre IS et le
total des acomptes) est vers au 31/03/N+1.
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