Ficha Tcnica
Ttulo
Controlo de Gesto Agrcola Exerccios
Destinatrios
Formandos (Tcnicos e futuros Formadores)
rea prossional
Gesto de Empresas, Agricultura
Curso
Formao Global em Gesto Agrcola Nvel Tcnicos e Formadores
Mdulo de Controlo de Gesto
Autores
Francisco Avillez
Francisco Gomes da Silva
Carlos Pedro Trindade
Frederico Avillez
Jos Pedro Salema
Nuno Pereira
Colaborao
Leonor Lopes
Coordenao Tcnica
Francisco Gomes da Silva
Direco Editorial
Francisco Avillez
Produo
FZ AGRO.GESTO - Consultoria em Meio Rural, Lda
Fotograa
Vasco Soeiro
Impresso
Novagrca do Cartaxo, Lda.
Tiragem
750 exemplares
Depsito Legal
N 243 893/06
ndice
Avaliao de Conhecimentos
Enunciados de Exerccios
Estudo de Caso
Resolues
Informaes Complementares
1
Unidade 1 Ferramentas de Controlo de Gesto
Avaliao de Conhecimentos
2
FORMAO GLOBAL EM GESTO AGRCOL A
3
Unidade 2 Mtodos Contabilsticos
Avaliao de Conhecimentos
4
FORMAO GLOBAL EM GESTO AGRCOL A
5
Unidade 3 Algumas Tcnicas Contabilsticas
Avaliao de Conhecimentos
6
FORMAO GLOBAL EM GESTO AGRCOL A
7
Concepo de um Sistema de
Unidade 4 Contabilidade de Gesto
Avaliao de Conhecimentos
8
FORMAO GLOBAL EM GESTO AGRCOL A
FORMAO GLOBAL EM GESTO AGRCOL A
A empresa agrcola Cerrado do Cabeo, dedica-se produo de gado bovino para carne
(engorda), produzindo a generalidade da alimentao necessria. Do oramento previsional
relativo ao ano que acaba de terminar, e dos registos da Contabilidade relativos ao mesmo
perodo, foi extrada a seguinte informao:
Com base nos dados disponveis, calcule o Desvio Total para as seguintes rubricas:
Vendas
Margem Bruta
Com base nesta informao adicional, e nos dados do exerccio anterior, proceda ao Clculo
do Oramento de Custos Ajustado (Custos Variveis, Fixos e Totais).
Utilizando o resultado dos clculos efectuados nos dois exerccios referentes empresa
Cerrado do Cabeo, proceda agora decomposio do desvio total vericado para os
diferentes tipos de custo, nas suas componentes de Volume e Preo.
Todos sabemos que na agricultura h anos bons e anos maus. Este no foi seguramente
dos melhores, mas tambm j se viram piores. Mas o melhor fazermos as contas.
Como no tem mquinas o Sr. Joaquim combinou com um vizinho a utilizao das suas. No
nal da campanha pagou por este servio apenas 1000 Euros.
10
Mdulo II | Controlo de Gesto
Enunciados de Exerccios
O melo f-lo com a sua fora de trabalho e com ajuda da mulher que passou l cerca
de 1 ms entre a colheita e venda na beira da estrada (gastou um ms de frias quando
normalmente mantm-se a trabalhar para ganhar um prmio extra o ano passado
ganhou 1100 Euros).
A carrinha que comprou h 6 anos por 15000 Euros ajudou bastante, s com ela que foi
possvel acompanhar as culturas ao longo do ano e ainda vender os meles. O problema
que a trabalhar desta maneira a carrinha s dura mais 2 anos.
No nal do ano s conseguiu produzir cerca de 55 toneladas de tomate por ha que vendeu
por 0,125 EUR / Kg. Pelas contas da sua mulher conseguiram vender cerca de 10000 Euros
de melo.
Considere que o dinheiro que o Sr. Joaquim tm no banco a prazo, lhe rende 4 % ao ano.
O Sr. Joaquim gosta de estar bem informado e como tal frequentou h cerca de dois anos
uma aco de formao na rea da gesto e agora reconhece a importncia de planear e
controlar as suas aventuras empresariais. Assim elaborou um oramento previsional no
incio desta aventura e agora quer confronta-lo com o que realmente aconteceu.
Apure o resultado global real das actividades do Sr. Joaquim, confronte-o com o oramento
previsional e determine os desvios para cada rubrica, decompondo-os sempre que possvel
para determinar a origem dos desvios.
11
FORMAO GLOBAL EM GESTO AGRCOL A
Pergunta-Chave Abordagem
Financeira
Cliente
Carne de Porco Alentejano Normalizar o mercado do produto, assegurando a oferta todo o ano
Processo
Aprendizagem
Empresa com vrios tcnicos supe- Facilitar o rpido acesso a todo o tipo de informao, nomeadamente recorrendo a
riores no seu quadro tecnologias de ponta
Pequena Explorao familiar Manter-se informado / formado sobre as novas tecnologias de produo
Mo-de-obra permanente:
12
Mdulo II | Controlo de Gesto
Enunciados de Exerccios
Utilizao ANUAL
Mquina/Equipamento Valor (EUR) Vida til (anos)
(h)
Charrua de aivecas 3 F
1250 10 150
14
Distribuidor centrfugo
2250 10 100
600L
O Senhor Belarmino tem por prtica registar toda a actividade da explorao num dirio
que consulta para comparaes puramente tcnicas. Esta informao ter um papel
essencial na determinao tambm dos resultados econmicos.
Lavoura 15 a 19 Outubro
Gradagem: 22 a 23 Outubro
Sementeira 1 a 3 Novembro
13
FORMAO GLOBAL EM GESTO AGRCOL A
Sacha 21 e 25 Janeiro
14
Mdulo II | Controlo de Gesto
Enunciados de Exerccios
Os tractores do Senhor Belarmino esto muito bem anados e gastam 7,5 e 10 litros/hora
para o Massey e Kubota respectivamente. O gasleo agrcola custou no ltimo ano em
mdia 0,40
A colheita foi um servio prestado pela DAI por 225 por hectare tendo sido realizada a
partir do dia 15 Julho at ao nal desse ms.
Gradagem: 1 a 5 Novembro
15
FORMAO GLOBAL EM GESTO AGRCOL A
Manebe S 6 15,20
Tribunil 45 635,70
A electricidade consumida pelo Pivot sectorial atribuda seara de trigo totalizou 987,50
EUR + IVA.
A colheita foi um servio prestado pela ALUGA-MQUINA Lda por 95 EUR (+ IVA) por
hectare tendo sido realizada nos dias 1 e 2 de Julho.
A quantidade produzida totalizou os 51 312 Kg tendo sido vendida EPAC ao preo mdio
de 0,215 EUR / Kg.
O valor das ajudas (subsdios) para o Trigo duro e para a freguesia da Quinta do P
Molhado ascendem a 513 EUR /ha
Com base na informao apresentada apure o resultado para cada uma das unidades de
negcio (Beterraba e Trigo) recorrendo ao mtodo tradicional, ao das seces homogneas
e ao das operaes (ou ABC activity based costing).
b) sabendo que os custos xos reais do perodo foram de 15.328 Euros, determine o valor
dos custos de produo no incorporados.
16
Mdulo II | Controlo de Gesto
Enunciados de Exerccios
Quantidade Custo
Tipo de movi-
Data (Euros/unida- Destino
mento (unidades) de)
Saldo inicial 01/01/20xx 0 - -
Entrada 31/01/20xx 30 22,5 Armazm
Entrada 10/02/20xx 40 25,0 Armazm
Entrada 25/02/20xx 100 22,0 Armazm
Sada 07/03/20xx 60 ?? Actividade 1
Sada 17/03/20xx 80 ?? Actividade 2
Entrada 31/03/20xx 80 26,0 Armazm
Sada 10/04/20xx 90 ?? Actividade 3
Saldo nal 31/12/20xx 20 ?? -
Com base nestes elementos, e utilizando os sistemas valorimtricos FIFO e Custo Mdio,
proceda ao clculo do valor a imputar a cada actividade pelo consumo do herbicida em
causa, bem como o valor do saldo nal do armazm em cada uma das situaes
Proceda ao clculo dos custos a imputar ao gro e palha, de acordo com cada um dos
seguintes critrios:
a) Lucro nulo
d) Quantidades produzidas
17
FORMAO GLOBAL EM GESTO AGRCOL A
Estudo de Caso
Joaquim Pereira um jovem agricultor com formao superior agrria que iniciou a
sua actividade recentemente. Em apenas dois anos, logo aps a concluso do curso, e
praticamente sem investimentos para alm do seu tempo e vontade de trabalhar, foi capaz
de desenvolver com sucesso algumas actividade agrcolas. Conseguir ultrapassar vrios
obstculos do planeamento e da implementao de um plano de curto prazo como o que
produzir e a quem vender.
O senhor Manuel Martins cou encantado com o Joaquim e o seu grande vontade com os
tcnicos e agentes do meio rural. Pouco depois aquele proprietrio convidou Joaquim para
gerir toda a sua explorao.
O desao de gerir uma estrutura de produo com muita histria mas algo envelhecida
representava uma novidade para Joaquim. De facto, na sua actividade de empresrio
agrcola, e fruto da incapacidade de investimento, nunca se tinha deparado com custos
xos.
Como mo-de-obra Joaquim pode contar com um feitor (57 anos), um tractorista (lho do
feitor) e um vaqueiro (69 anos).
Nos equipamentos mais importantes incluem-se trs tractores, as alfaias mais comuns e
dois pivots de rega.
A explorao integra uma rea de regadio, que Joaquim conhece bem, alimentada por uma
barragem, uma rea de sequeiro, reas de montado de Sobro e ainda uma vacada com
cerca de 100 fmeas. A rea de regadio tem sido explorada com a cultura do Milho.
Joaquim tem agora pela frente a difcil tarefa de controlar e optimizar um aparelho de
produo completo mas que tem sido algo negligenciado...
Salrios
Feitor 725
Tractorista 600
Vaqueiro 585
18
Mdulo II | Controlo de Gesto
Barragem:
Valor da cortia: 30 /@
Feno
Sementes 58
Fertilizantes 28
Fitofrmacos -
Combustveis e Lubricantes 38
Seguro de Colheitas 29
19
FORMAO GLOBAL EM GESTO AGRCOL A
Sementes 140
Fertilizantes 257
Fitofrmacos 72
gua 125
Seguro de Colheitas 78
Secagem: 0.089/kg
Produo 12 ton/ha
Ajuda/ha : 441
Dados vacada
20
Mdulo II | Controlo de Gesto
Opo 1
Ajude o Joaquim a desenhar as vrias ferramentas de controlo que lhe paream adequadas
para a explorao do Sr. Manuel Martins.
Opo 2
Elabore um sistema de Contabilidade do tipo que entender para a explorao do Sr. Manuel
Martins.
Opo 3
Opo 4
Elabore o Painel de Controlo que lhe parea mais adequado para ajudar o Joaquim
a controlar a explorao do Sr. Manuel Martins. Como que organizaria o Sistema de
Contabilidade para poder alimentar esse Painel de Controlo.
21
FORMAO GLOBAL EM GESTO AGRCOL A
1 Unidade: c), c), d), d), d), c), d), b), d), d), d)
2 Unidade: d), c), a), a), c), b), d), b), d),d)
No quadro que se segue foram calculados os custos totais, a margem bruta e o resultado
liquido, tanto para o oramento previsional como para o real.
Independentemente de qual a rubrica, o calculo dos desvios totais, em valor, feito pela
diferena entre os valores previsionais e os valores realmente vericados.
Desvios ao Oramento
22
Mdulo II | Controlo de Gesto
Resolues
Oramento Ajustado
Custos Variveis
17.000 18.482 14.266
(Euros)
Custos Fixos (Eu-
13.000 11.853 10.909
ros)
Resultados Liqui-
5.800 3.307 4.867
dos
Custos Variveis
17.000 18.482 14.266 4.216 25% -2.734 -16%
(Euros)
Custos Fixos (Eu-
13.000 11.853 10.909 944 7% -2.091 -16%
ros)
Resultados Liqui-
5.800 3.307 4.867 -1.560 -27% -933 -16%
dos
23
FORMAO GLOBAL EM GESTO AGRCOL A
Uma vez que os dois oramentos esto elaborados, j podemos calcular o oramento
ajustado e os desvios.
Neste caso, dado o tipo de informao que dispomos, vamos calcular os desvios acumulados,
no sendo por isso necessrio denir o intervalo de controlo.
Para decompor o desvio total na sua componente preo e quantidade necessrio proceder
elaborao do Oramento Ajustado, que se calcula multiplicando as quantidades reais
pelos preos previstos.
24
Mdulo II | Controlo de Gesto
Resolues
Desgaste e manut. da carrinha -313 -16% 1.571 116 5,8% -429 -21,4%
Servios de colheita e transporte -2.500 -17% 11.786 714 4,8% -3.214 -21,4%
25
FORMAO GLOBAL EM GESTO AGRCOL A
Tipo Empresa /
Objectivo Indicador Meta Iniciativas
Actividade
Financeira
Peso relativo
Implementar sistema de contabilidade que permita
dos Gastos <10%
Qualquer tipo de Reduzir custos de conhecer a composio dos gastos gerais. Reduzir os
Gerais na dentro de
Explorao escritrio custos de telecomunicaes conhecendo os preos
totalidade de 2 anos
dos diferentes operadores.
custos
Reduzir os custos Prazo mdio de
Negociar antes da campanha com vrios
Milho com emprstimos de pagamento a 6 meses
fornecedores, oferecendo todo o volume a um s.
campanha fornecedores
Cliente
Processo
Diminuir custos de
pessoal relacionados Durante
com o pastoreio Disperso das 1 ms, 2 Sincronizao de cios com recurso ao mtodo das
Ovinos Carne
acompanhamento das paries vezes por esponjas.
operaes de maior ano
risco como as paries
Nmero
mdio de dias Implementao de pequeno laboratrio de anlises.
Controlo total da
decorridos Contratao de adegueiro com capacidade de
qualidade do produto
Adega sem efectuar 15 dias manusear esse tipo de equipamento. Estabelecimento
desde a vinha at ao
nenhum de normas processuais que estabeleam o tipo de
engarrafamento
controlo sobre anlise para cada caso.
os vinhos
Aprendizagem
Facilitar o rpido
Empresa com acesso a todo o Nmero mdio
Cursos de formao para todos. Aquisio de
vrios tcnicos tipo de informao, de horas de 100 horas/
equipamentos actuais. Estabelecimento de uma
superiores no seu nomeadamente cada tcnico na ano
quadro ligao Internet de alta velocidade.
recorrendo a Internet
tecnologias de ponta
26
Mdulo II | Controlo de Gesto
Resolues
Mtodo Tradicional
Para poder proceder determinao dos custos directos de cada actividade podemos
comear por determinar os custos relacionados com o Gasleo.
Clculo dos custos com Gasleo para cada uma das actividades
Trigo
TOTAL 1.246
Uma vez que os custos com gasleo j esto determinados j possvel proceder
elaborao do quadro dos custos directos de cada uma das actividades.
Custos Directos
Beterraba Trigo
Consumveis / servios
Quant. total Total () Quant. total Total ()
7:14:14 7.650,0 1.373,7
Pyramin DF 28,7 733,2
Curaterr 127,5 406,0
Semente de Beterraba 25,5 2.035,1
Betanal 15,4 346,5
Goltix Ultra D 15,4 458,0
Soleol 12,8 21,5
Soluo Azotada 4.462,5 981,6 2.150,0 325,6
Aphox gD 6,4 238,6
Metasystox R 15,3 262,5
Visene 15,3 124,0
Enxofre Molhvel CC 95,6 117,1
Baycor s 8,3 462,5
Pancho 12,8 345,3
Spyral 6,4 315,4
Manebe S 6 15,2
18:46:00 1650 430,35
Cloreto Potassio 1650 325,45
Semente Trigo Duro EPAC 2150 986,62
Tribunil 45 635,7
Ureia 1080 195,8
Electricidade 2.124,0 987,5
Colheita 12,8 2.868,8 11,9 1.130,5
Enfardadeira 11,9 297,5
Gasleo Massey Ferguson 128,0 384,0 10,0 30,0
Gasleo Kubota 61,0 244,0 147,0 588,0
27
FORMAO GLOBAL EM GESTO AGRCOL A
Depois vamos proceder determinao dos custos indirectos, onde vamos incluir as
amortizaes dos equipamentos e os custos com a mo-de-obra permanente.
Custos Indirectos
Amortizaes de Equipamentos Valor inicial Valor nal * Vida til Custo Total
Massey Ferguson 5.000 500 5 900
Kubota 22.000 2.200 10 1.980
Charrua de Aivecas 1.250 125 10 113
Grade de discos 2.500 250 10 225
Pulverizador 2.500 250 10 225
Distribuidor centrfugo 2.250 225 10 203
Semeador 3.000 300 10 270
Escaricador 1.000 100 15 60
Reboque basculante 3.500 350 15 210
Pivot Valley 62.500 6.250 10 5.625
TOTAL 9.810
Mo-de-obra Venc. Lquido Seg. Social N. meses Custo Total
Empresrio 500 171 14 9.394
Joaquim Tractorista 400 60 14 6.440
Z Faz Tudo 380 60 14 6.160
TOTAL 21.994
Total Custos Indirectos 31.804
* - Considerou-se igual a 10% do valor inicial
Beterraba Trigo
Beterraba
Custos Total () %
Total 36.087
28
Mdulo II | Controlo de Gesto
Resolues
Trigo
Total 17.137
Custos Total () %
Total 15.507
Comea-se por denir as Seces Auxiliares neste caso escolheu-se considerar cada
equipamento e cada trabalhador como uma seco auxiliar independente.
Procede-se ao clculo do custo unitrio de cada uma das seces. Tanto no caso dos
equipamentos como dos trabalhadores optou-se por usar um Sistema de Custeio Racional,
em que os custos xos so divididos pela capacidade terica de trabalho de cada factor.
N. Horas Custos
Mquinas e equipamen-
tos Beterra- To- Teri- Amor- / Gas- Preos
Trigo / h.Total
ba tal cas tizao h.terica leo Transf.
Massey Ferguson (h) 127 10 137 500 900 1,80 414 3,0 4,80
Kubota (h) 61 147 208 1.000 1.980 1,98 832 4,0 5,98
Pivot Valley (h) 500 200 700 1.000 5.625 5,63 5,63
N. Horas Custos
Beterra- To- Teri- Custo Preos
Mo-de-obra Trigo - - -
ba tal cas anual Transf.
Empresrio - - - - 9.394 -
Total 21.994
29
FORMAO GLOBAL EM GESTO AGRCOL A
Finalmente pode-se ainda calcular o valor de custos que no foram imputados devido
subutilizao das seces auxiliares. Este tipo de informao s se pode calcular nos casos
em que se utilizam sistemas de custeio tericos (neste caso o Racional).
30
Mdulo II | Controlo de Gesto
Resolues
Custos no atribudos
31
FORMAO GLOBAL EM GESTO AGRCOL A
Depois identicam-se os Produtos / Actividades que utilizam cada uma das operaes
determinado os respectivos nveis de utilizao.
32
Mdulo II | Controlo de Gesto
Resolues
a) Para proceder ao clculo do Custo Total Unitrio, de acordo com o solicitado, a primeira
coisa a fazer calcular a Quota Terica de Custos Fixos:
c) Utilizando agora o custeio total com imputao racional dos custos xos, vir
33
FORMAO GLOBAL EM GESTO AGRCOL A
De acordo com este critrio, considera-se que as diversas quantidades do factor vo saindo
do armazm pela mesma ordem da sua entrada. Desta forma teremos:
- das 60 unidades que saem a 7/03 para a Actividade 1, 30 saem a 22,5 Euros/uind.
(das que entraram a 31/01), e as restantes 30 saem pelo valor de 25,0 Euros/unid.
(das que entraram a 10/02) ; valor total da sada a imputar Actividade 1:
CM = [(30 x 22,5) + (40 x 25,0) + (100 x 22,0)] / (30 + 40 + 100) = 22,79 Euros/unid.
- a entrada de mais 80 unidades no dia 31/02 coloca o stock em 110 unidades com um
custo mdio de
- para a Actividade 3, saem 90 destas unidades, com um custo de 25,13 Euros cada
C. Comparao de resultados
34
Mdulo II | Controlo de Gesto
Resolues
Como seria de esperar, o valor global dos movimentos de armazm idntico, sendo no
entanto diferente a sua afectao s 3 actividades, com a consequente diferena do saldo
nal de armazm.
a) De acordo com o princpio do Lucro Nulo, o custo total dever ser distribudo entre o
gro e a palha, por forma a que o Lucro associado palha seja nulo, ou seja:
b) Segundo o critrio do Valor das Vendas, os custos devero ser distribudos pelos dois
produtos de acordo com o peso relativo de cada um deles no total das vendas:
c) Uma vez que neste caso existe um percurso tecnolgico especco da produo de
palha (constitudo pela operao de enfardar e transportar os fardos), o mais correcto ser
admitir que estes custos so imputados palha, sendo os restantes associados ao gro:
d) Este critrio no possvel de utilizar, uma vez que as unidades de medida dos dois
produtos so distintas.
35
FORMAO GLOBAL EM GESTO AGRCOL A Mdulo II | Controlo de Gesto
Informaes Complementares
Ensino Prossional
37
FORMAO GLOBAL EM GESTO AGRCOL A
(http://www.ep-agricola-grandola.rcts.pt/)
College of Europe
(http://www.coleurop.be/)
38
Mdulo II | Controlo de Gesto
IFE Portugal
(http://www.ife-po.com/)
Pereira, C.C.; Franco, V.S.; Contabilidade analtica 6 Edio, Rei dos Livros, 1994
Buckett,M; An introduction to Farm Organisation and Management; Pergamon Press, Oxford, 1981
Jordan,H.; Neves, J.C., Rodrigues, J.A.; O controlo de gesto; reas Editora; Lisboa, 2003
Avillez, F.; Estcio, F.; Neves, M.; Anlise de projectos agrcolas de investimento no contexto da
Poltica Agrcola Comum; BPSM, Lisboa, 1987
Soares, J.O., Fernandes, A.V., Maro, A.A., Marques, J.P.; Avaliao de Projectos de Investimento na
ptica Empresarial; Ed.Slabo, Lisboa, 1999
Downey,W.D.; Erickson,S.P; Agribusiness Management; McGraw-Hill, 2nd Edition; New York, 1987
Brown, M.L.; Farm budgets From farm income analysis to agricultural project analysis; The Johns
Hopkins University Press, London, 1979
Pereira,C.C., Franco,V.S.; Contabilidade Analtica, Rei dos Livros, 7 edio, Lisboa, 1994
Barros,C., Barros,A.; Anlise e Gesto Financeira de Curto Prazo; Editora Vulgata; Lisboa, 1998
Warren,M.F.; Finacial management for farmers; Hutchinson 2nd edition, Essex, 1987
39