Anda di halaman 1dari 6

Sistema Nacional de Contabilidad V

rea
Sistema Nacional de
Contabilidad V

Compendio de las Normas Internacionales de Partel


Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP) fina

Informe Especial
Ficha Tcnica de presentacin que impliquen ajustes. valor no est normalmente relacionada,
Los siguientes son ejemplos de hechos, con las condiciones de la propiedad
Autor : CPCC Marlon Prieto*
ocurridos despus de la fecha de pre- en la fecha de presentacin, sino que
Ttulo : Compendio de las Normas Internacionales sentacin, que obligan a una entidad a refleja las circunstancias acaecidas en el
de Contabilidad para el Sector Pblico ajustar los importes reconocidos en sus periodo siguiente. Por tanto, a pesar de
(NICSP) - Parte final Estados Financieros, o bien a reconocer su poltica de revalorizaciones continuas,
partidas no reconocidas previamente: una entidad no procedera a ajustar el
Fuente : Actualidad Gubernamental, N. 103 - Mayo importe previamente reconocido en sus
a) la resolucin de un litigio judicial,
2017 posterior a la fecha de presentacin, que Estados Financieros para las propiedades.
confirma que la entidad tena una obliga- De forma similar, la entidad no proceder
n) NICSP N. 14 Hechos ocurridos cin presente en dicha fecha. La entidad a actualizar los importes que figuren
despus de la fecha de presenta- ajustar el importe de cualquier provisin en las notas u otras revelaciones que se
reconocida previamente respecto a ese refieran a esas propiedades, a la fecha de
cin litigio judicial, de acuerdo con la NICSP presentacin aunque pudiera ser nece-
N. 19 Provisiones, Pasivos Contingentes sario presentar revelaciones adicionales,
El siguiente trmino se usa, en la presente y Activos Contingentes, o bien recono- y b) cuando una entidad que gestiona
norma, con el significado que a conti- cer una nueva provisin. La entidad determinados programas de servicios a la
nuacin se especifica. Hechos ocurridos no se limitar a revelar una obligacin comunidad decide, despus de la fecha de
despus de la fecha de presentacin son contingente, puesto que la resolucin del presentacin, pero antes de que los mis-
todos aquellos sucesos, ya sean favorables litigio proporciona evidencia adicional mos sean autorizados para su publicacin,
o desfavorables, que se han producido que ha de tenerse en cuenta, de acuerdo distribuir beneficios adicionales directa
entre la fecha de presentacin y la fecha con el prrafo 24 de la NICSP N. 19; o indirectamente a los participantes en
de autorizacin de los Estados Financieros b) la recepcin de informacin, despus esos programas. La entidad no ajustara
para su emisin. Pueden identificarse de la fecha de presentacin, que indique el importe de los gastos reconocidos en
dos tipos de eventos: a) aquellos que el deterioro de un activo a esa fecha, o sus Estados Financieros en el periodo
suministran evidencia de condiciones que bien la necesidad de ajustar la prdida actual sobre el que se informa, aunque
ya existan en la fecha de presentacin por deterioro reconocida previamente los beneficios adicionales pueden reunir
(hechos posteriores a la fecha de presen- para tal activo; c) la determinacin, con las condiciones para su revelacin como
tacin que implican ajuste), y b) aquellos posterioridad a la fecha de presentacin, hechos que no implican ajustes.
que son indicativos de condiciones que del costo de los activos comprados o del
han aparecido despus de la fecha de importe de los activos vendidos antes
presentacin (hechos posteriores a la fecha o) NICSP N. 15 Instrumentos Finan-
de dicha fecha; d) la determinacin con
de presentacin que no implican ajuste). posterioridad a la fecha de presentacin cieros: Presentacin e Informacin
Para determinar qu hechos satisfacen la del importe de ingresos cobrados durante a Revelar
definicin de hechos ocurridos despus el periodo sobre el que se informa a ser
de la fecha de presentacin, es necesario compartidos con otros gobiernos bajo La naturaleza dinmica de los mercados
identificar, la fecha de los Estados Finan- un acuerdo de reparto de ingresos en financieros internacionales ha provocado
cieros y la fecha en la que son autorizados vigor durante dicho periodo; e) la deter- el uso generalizado de una amplia varie-
para su emisin. La fecha de presentacin minacin con posterioridad a la fecha de dad de instrumentos financieros, desde los
es el ltimo da del periodo sobre el que presentacin de los pagos por incentivos primarios tradicionales, tales como bonos,
se informa al cual se refieren los Estados por produccin otorgados al personal si hasta las diversas formas de instrumentos
Financieros. La fecha en la que se auto- en la fecha de presentacin la entidad derivados, tales como permutas de tasas
riza su emisin es la fecha en la cual los tiene una obligacin implcita ya sea de de inters. Las entidades del sector pblico
Estados Financieros reciben aprobacin carcter legal o simplemente asumida usan una amplia gama de instrumentos
del individuo o consejo con autoridad de por la entidad de efectuar tales pagos, financieros desde simples, como las
finalizarlos para su emisin. como resultado de hechos anteriores a esa cuentas por pagar por cobrar, a los ms
Una entidad debe proceder a modificar fecha, y f) el descubrimiento de fraudes o complejos (como las permutas de divisas
los importes reconocidos en sus Estados errores que demuestren que los estados para dar cobertura a los compromisos en
Financieros para reflejar la incidencia de financieros eran incorrectos. moneda extranjera). En menor grado,
los hechos ocurridos despus de la fecha las entidades del sector pblico pueden
Los siguientes son ejemplos de hechos emitir instrumentos de patrimonio o
ocurridos despus de la fecha de presen- instrumentos compuestos de pasivo/
* Contador pblico certificado, doctor en contabilidad por la Uni- tacin que no implican ajustes: a) cuando
versidad San Martn de Porres, magster en Administracin por la patrimonio. Esto puede ocurrir si una
Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Mster en Gerencia Pblica una entidad ha adoptado una poltica de entidad econmica incluye una empresa
por la EUCIM Business School de Madrid (Espaa). Ejerce la docencia revalorizar regularmente la propiedad a su pblica (EP) parcialmente privatizada que
a nivel de posgrado en la Universidad Continental y la Universidad valor razonable, una reduccin en el valor emite instrumentos de patrimonio en los
Nacional del Centro del Per, docente de la Escuela Nacional de razonable de la propiedad ocurrida entre mercados financieros o si una entidad
Control de la Contralora General de la Repblica, excontador en los la fecha de presentacin y la fecha en que
ministerios de Agricultura y Transportes y Comunicaciones, exconsul- del sector pblico emite instrumentos de
tor del SIAF-SP del Ministerio de Economa y Finanzas, exespecialista los Estados Financieros son autorizados deuda en ttulos de propiedad bajo ciertas
de la Direccin General de Contabilidad Pblica, excoordinador del para su publicacin. La cada en dicho condiciones.
Conectamef, actual contador de la DGI del Mininter.

Actualidad Gubernamental N 103 - Mayo 2017 V 1


V Informe Especial

Esta norma no es de aplicacin a las inver- largo plazo y no para venderse en el cuando: a) es probable que los beneficios
siones que una entidad tenga en sus con- corto plazo, dentro del curso ordinario de econmicos futuros o potencial de servicio
troladas. Sin embargo, es aplicable a todos las operaciones. Por ejemplo, un terreno que estn asociados con las propiedades
los instrumentos financieros incluidos en propiedad de un hospital para obtener de inversin fluyan hacia la entidad, y b)
los Estados Financieros consolidados de plusvalas que puede ser vendido en un el costo o el valor razonable de las pro-
la controladora, con independencia de momento propicio en el futuro; b) un piedades de inversin pueda ser medido
si tales instrumentos se han emitido o terreno que se tiene para un uso futuro en forma fiable.
comprado por parte de la controladora indeterminado (en el caso de que una
o de la controlada. De forma similar, esta entidad no haya determinado si el te- q) NICSP N. 17 Propiedades, Planta
norma resulta de aplicacin a los instru- rreno se usar como propiedad ocupada
mentos financieros emitidos o comprados por el dueo, incluyendo la ocupacin y Equipo
por un negocio conjunto, e incluidos en para suministrar servicios tales como los
los Estados Financieros de cualquiera de suministrados por parques nacionales para El costo de una partida de propiedades,
los participantes, ya sea directamente o a las generaciones actuales y futuras, para planta y equipo se reconocer como activo
travs de la consolidacin proporciona. venderse a corto plazo dentro del curso si y solo si: a) es probable que la entidad
Un instrumento de patrimonio es cual- ordinario de las operaciones, se considera reciba beneficios econmicos o potencial
quier contrato que ponga de manifiesto que ese terreno se mantiene para obtener de servicio asociados al activo, y b) el valor
un inters residual en los activos de una plusvalas); c) un edificio que sea propie- razonable o el costo del activo puedan ser
entidad, una vez hayan sido deducidos dad de la entidad (o un edificio obtenido medidos de forma fiable.
todos sus pasivos. a travs de un arrendamiento financiero) Las piezas de repuesto y el equipo auxi-
Activo financiero es cualquier activo que y que lo alquile a travs de uno o ms liar se contabilizan habitualmente como
es: a) efectivo; b) un derecho contractual arrendamientos operativos en rgimen inventarios y se reconocen en el resultado
a recibir efectivo u otro activo financiero comercial. Por ejemplo, una universidad cuando se consumen. Sin embargo,
por parte de otra entidad; c) un derecho puede ser propietaria de un edificio que las piezas de repuesto importantes y el
contractual a intercambiar instrumentos arrienda a terceras partes externas, en equipo de mantenimiento permanente,
financieros con otra entidad, en condicio- rgimen comercial. d) Un edificio que est que la entidad espere utilizar durante ms
nes que son potencialmente favorables, o desocupado y que ser arrendado a travs de un periodo, cumplen normalmente
d) un instrumento de patrimonio de otra de uno o ms arrendamientos operativos las condiciones para ser calificados como
entidad. a terceras partes externas, en rgimen co- elementos de propiedades, planta y equipo.
mercial; e) propiedades que estn siendo De forma similar, si las piezas de repuesto y
Un pasivo financiero es cualquier pasivo
construidas o mejoradas para uso futuro el equipo auxiliar solo pudieran ser utilizados
que representa una obligacin contrac-
como propiedades de inversin. con relacin a un elemento de propiedades,
tual: a) entregar efectivo u otro activo fi-
Los siguientes son ejemplos de partidas planta y equipo, se contabilizarn como
nanciero a otra entidad, o b) intercambiar
que no son propiedades de inversin y propiedades, planta y equipo.
instrumentos financieros con otra entidad,
bajo condiciones que son potencialmente que, por lo tanto, no se incluyen en el Determinados activos se denominan
desfavorables. alcance de esta norma: a) las propiedades comnmente infraestructuras. Si bien
que se tienen para venderse en el curso no existe una definicin universalmente
normal de las operaciones o bien que se aceptada para estos activos, los mismos
p) NICSP N. 16 Propiedades de In- encuentran en proceso de construccin presentan, por lo general, alguna de las
versin o desarrollo con vistas a dicha venta. Por siguientes caractersticas (o todas ellas):
ejemplo, un Gobierno municipal puede a) son parte de un sistema o red; b) son
Propiedades de inversin son propiedades completar de forma sistemtica su tasa de naturaleza especializada y no tienen
(terrenos o un edificio, en su totalidad o de ingresos comprando y vendiendo usos alternativos; c) no pueden moverse,
en parte, o ambos) que se tienen para propiedades, en tal caso, las propiedades y d) pueden estar sujetos a limitaciones
obtener rentas o plusvala o ambas, en adquiridas exclusivamente para su disposi- con respecto a su disposicin. Aunque
lugar de para: a) su uso en la produccin cin posterior en un futuro cercano o para la titularidad de las infraestructuras no
o suministro de bienes o servicios, o bien desarrollarlas y revenderlas se clasificarn est limitada a entidades del sector p-
para fines administrativos, o b) su venta como inventarios. Un departamento de blico, con frecuencia las infraestructuras
en el curso ordinario de las operaciones. vivienda puede vender habitualmente importantes se encuentran en el sector
Existen ciertas circunstancias en las cuales parte de su stock de viviendas en el pblico. Las infraestructuras cumplen
las entidades del sector pblico pueden curso ordinario de sus operaciones como con la definicin de propiedades, planta
poseer propiedades para obtener rentas resultado de los cambios demogrficos, y equipo y debern contabilizarse segn
o plusvalas. Por ejemplo, puede crearse en cuyo caso cualquier vivienda en stock la presente norma. Ejemplos de los mis-
una entidad del sector pblico (distinta disponible para su venta se clasifica como mos son redes de carreteras, sistemas de
de una EP) para gestionar una propiedad inventario. b) Las propiedades que estn alcantarillado y suministro de energa y
en cartera del Gobierno en rgimen de siendo construidas o mejoradas por cuen- redes de comunicacin.
actividad comercial. En este caso, la pro- ta de terceras personas. Por ejemplo, un Algunas partidas de propiedades, planta y
piedad poseda por la entidad, distinta de departamento de propiedades y servicios equipo pueden ser adquiridos por razones
la propiedad mantenida para la reventa puede realizar con tratos de construccin de seguridad o de ndole medioambiental.
en el curso ordinario de las operaciones, con entidades ajenas a su administracin; Aunque la adquisicin de ese tipo de pro-
responde a la definicin de una propiedad c) las propiedades ocupadas por el dueo, piedades, planta y equipo no incremente
de inversin. Otras entidades pblicas las propiedades que se tienen para su uso los beneficios econmicos o potencial de
pueden tambin poseer propiedades y desarrollo futuro, desarrollo y posterior servicio que proporcionan las partidas de
para obtener rentas o plusvalas y usar uso, propiedades ocupadas por emplea- propiedades, planta y equipo existentes
el efectivo generado para financiar otras dos, tales como viviendas para personal en particular, puede ser necesaria para
actividades (prestacin de servicios). Por del ejrcito (paguen o no alquileres a valor que la entidad logre obtener los benefi-
ejemplo, una universidad o una adminis- de mercado) y propiedades ocupadas por cios econmicos o potencial de servicio
tracin local pueden ser propietarias de el dueo en espera de disponer de las derivados del resto de los activos. Dichos
un edificio cuyo objetivo sea arrendarlo mismas; d) las propiedades arrendadas a elementos de propiedades, planta y
en rgimen comercial a terceras partes otra entidad en rgimen de arrendamien- equipo cumplen las condiciones para
para generar fondos, en vez de producir to financiero; e) la propiedad se mantiene su reconocimiento como activos porque
o suministrar bienes o servicios. Esta pro- para prestar un servicio social que tambin permiten a la entidad obtener beneficios
piedad tambin se podra definir como genera entradas de efectivo. Por ejemplo, econmicos o potenciales de servicio
propiedades de inversin. un departamento de vivienda puede tener adicionales del resto de sus activos, res-
Las propiedades de inversin se tienen un gran stock de viviendas para alquilar a pecto a los que hubiera obtenido si no
para obtener rentas, plusvalas o ambas. familias con bajo nivel de ingresos, a un los hubiera adquirido. Por ejemplo, las
Por lo tanto, las propiedades de inversin precio inferior al de mercado. En esta si- disposiciones de seguridad antiincendios
generan flujos de efectivo en forma inde- tuacin, las propiedades estn destinadas pueden requerir que un hospital tenga
pendiente de otros activos posedos por la a prestar servicios de viviendas en lugar que instalar un sistema antiincendios. Estas
entidad. Esto distingue a las propiedades de alquilarlas o conseguir plusvalas y el mejoras se reconocen como un activo, ya
de inversin de otros terrenos o edificios ingreso generado por el arrendamiento que sin ellos la entidad no puede operar
controlados por entidades pblicas. es secundario al objeto para el cual se de acuerdo con las disposiciones.
Los siguientes casos son ejemplos de mantiene la propiedad. De acuerdo con el criterio de reconoci-
propiedades de inversin: a) un terreno Las propiedades de inversin se reco- miento, una entidad no reconocer, en
que se tiene para obtener plusvalas a nocern como un activo cuando, y solo el importe en libros de un elemento de

V 2 Actualidad Gubernamental N 103 - Mayo 2017


Sistema Nacional de Contabilidad V
s) NICSP N. 19 Provisiones, Pasivos
propiedades, planta y equipo, los costos una nueva localizacin o dirigirlo a un Contingentes y Activos Contingentes
derivados del mantenimiento diario del nuevo segmento de clientela (incluyendo
elemento. Tales costos se reconocern en los costos de formacin del personal), y
el resultado cuando se incurra en ellos. d) los costos de Administracin y otros Una entidad que prepare y presente sus
Los costos del mantenimiento diario son costos indirectos generales. Estados Financieros sobre la base contable
principalmente los costos de mano de de acumulacin (o devengo), deber
obra y los consumibles, que pueden incluir aplicar esta norma al contabilizar sus
r) NICSP N. 18 Informacin Finan- provisiones, pasivos contingentes y activos
el costo de pequeos componentes. El
objetivo de estos desembolsos se describe ciera por Segmentos contingentes, con excepcin de: a) aque-
a menudo como reparaciones y conser- llas provisiones y pasivos contingentes
vacin del elemento de propiedades, El trmino segmento es una actividad o que provengan de los beneficios sociales
planta y equipo. grupo de actividades de la entidad, que prestados por la entidad, a cambio de los
Un elemento de propiedades, planta y son identificables y para las cuales es cuales esta no reciba, directamente de los
equipo, que cumpla las condiciones para apropiado presentar informacin finan- receptores, una contraprestacin que sea
ser reconocido como un activo, se medir ciera separada con el fin de a) evaluar el aproximadamente igual al valor de los
por su costo. rendimiento pasado de la entidad en la bienes y servicios suministrados; b) aque-
Cuando se adquiere un activo a travs de consecucin de sus objetivos, y b) tomar llos que se deriven de los instrumentos
una transaccin sin contraprestacin, su decisiones respecto a la futura asignacin financieros que se lleven contablemente
costo se medir a su valor razonable en de recursos. segn su valor razonable; c) aquellos que
la fecha de adquisicin. De acuerdo a esta norma, las entidades del se deriven de contratos pendientes de
sector pblico identificarn como segmen- ejecucin, distintos de aquellos en que
Un elemento de propiedades, planta y el contrato sea oneroso y est sujeto a
equipo podra ser adquirido a travs de tos separados, cada actividad o grupo de
actividades identificables para las cuales se otras estipulaciones de este prrafo; d)
una transaccin sin contraprestacin. Por aquellos que aparecen en las entidades
ejemplo, pueden aportarse, por un pro- deba presentar informacin financiera que
permita evaluar el rendimiento pasado de de seguros, derivados de las plizas de
motor a un Gobierno local, unos terrenos los asegurados; e) aquellos de los que
con contraprestacin cero o simblica la entidad en el logro de sus objetivos, y
que posibilite la toma de decisiones de la se ocupe alguna otra NICSP; f) aquellos
para permitir al Gobierno local desarrollar que surjan con relacin al impuesto a las
parques, carreteras o caminos. Se puede entidad con respecto a la asignacin de
recursos. ganancias o equivalentes del impuesto
adquirir un activo tambin por una tran- a las ganancias, y g) aquellos que pro-
saccin sin contraprestacin mediante el La determinacin de qu actividades se
agruparn como segmentos separados vengan de los beneficios sociales de los
ejercicio de los poderes de embargo o trabajadores, excepto beneficios por
confiscacin. En estas circunstancias, el a presentar en los Estados Financieros a
efectos de rendicin de cuentas y toma cese surgidos como consecuencia de una
costo de la partida es su valor razonable reestructuracin segn lo estipulado en
en la fecha que es adquirido. de decisiones, implica realizar juicios
profesionales. Al realizar los juicios corres- esta norma.
El costo de los elementos de propiedades, Un activo contingente es un activo de
planta y equipo comprende: a) su precio pondientes, quienes preparen los Estados
Financieros debern considerar aspectos naturaleza posible surgido a raz de su-
de adquisicin, incluidos los aranceles de cesos pasados, cuya existencia ha de ser
importacin y los impuestos indirectos tales como: a) el objetivo del suministro
de informacin financiera por segmentos; confirmada solo por la ocurrencia o, en su
no recuperables que recaigan sobre la caso, por la no ocurrencia, de uno o ms
adquisicin, despus de deducir cualquier b) las expectativas de los miembros de
la comunidad, y de sus representantes eventos inciertos en el futuro, que no estn
descuento o rebaja del precio; b) todos enteramente bajo el control de la entidad.
los costos directamente relacionados con elegidos o designados, respecto a las
la ubicacin del activo en el lugar y en las principales actividades de la entidad; c) Un pasivo contingente es: a) una obli-
condiciones necesarias para que pueda las caractersticas cualitativas de la infor- gacin posible, surgida a raz de sucesos
operar de la forma prevista por la geren- macin financiera. pasados y cuya existencia ha de ser
cia; c) la estimacin inicial de los costos de A nivel del Gobierno en su conjunto, la confirmada solo porque sucedan, o no
desmantelamiento y retiro del elemento, informacin financiera suele agregarse sucedan, uno o ms sucesos inciertos
as como la rehabilitacin del lugar sobre y presentarse de manera que refleje, por en el futuro, que no estn enteramente
el que se asienta, la obligacin en que ejemplo: a) las principales clasificaciones bajo el control de la entidad, o bien b)
incurre una entidad cuando adquiere econmicas de las actividades desarro- una obligacin presente surgida a raz
el elemento o como consecuencia de lladas por el Gobierno en su conjunto, sucesos pasados, que no se ha reconocido
haber utilizado dicho elemento durante tales como sanidad, educacin, defensa contablemente porque: i) no es probable
un determinado periodo, con propsitos y asistencia social (las cuales pueden ser que sea requerida una salida de recursos
distintos al de produccin de inventarios un reflejo de las clasificaciones funcionales que incorporen beneficios econmicos o
durante tal periodo. gubernamentales dadas por la Estadstica potencial de servicio, estableciendo una
Financiera Gubernamental del Fondo obligacin, o bien ii) el importe de la
Son ejemplos de costos atribuibles di- obligacin no puede ser medido con la
Monetario Internacional) y las principales
rectamente: a) los costos de beneficios a suficiente fiabilidad.
actividades comerciales desarrolladas por
los empleados (segn se definen en las
las empresas pblicas, como centrales Una provisin es un pasivo en el que
normas contables internacionales y na-
elctricas, bancos y entidades de seguros existe incertidumbre acerca de su cuanta
cionales pertinentes), que procedan direc-
propiedad del Estado, o b) la cartera o vencimiento.
tamente de la construccin o adquisicin
de responsabilidades de los ministros o En una acepcin general, todas las pro-
de un elemento de propiedades, planta
miembros individuales del poder eje- visiones son de naturaleza contingente,
y equipo; b) los costos de preparacin
del emplazamiento fsico; c) los costos cutivo. Estas, frecuentemente, aunque puesto que existe incertidumbre sobre
de entrega inicial y los de manipulacin no siempre, reflejan las clasificaciones el momento del vencimiento o sobre el
o transporte posterior; d) los costos de econmicas sealadas. importe correspondiente. Sin embargo,
instalacin y montaje; e) los costos de Los tipos de segmentos sobre los que se en esta norma, el trmino contingente
comprobacin de que el activo funciona presenta informacin al rgano de direc- se usa para pasivos y activos que no se
adecuadamente, despus de deducir los cin y la alta administracin de la entidad reconocen contablemente debido a que
importes netos de la venta de cualesquiera suelen conocerse como segmentos de su existencia ser confirmada solo porque
elementos producidos durante el proceso servicios y segmentos geogrficos. Estos suceda, o en su caso porque no suceda de
de instalacin y puesta a punto del activo trminos se usan en la presente norma con uno o ms eventos inciertos en el futuro,
(tales como muestras producidas mientras los siguientes significados: a) segmentos que no estn enteramente bajo el control
se probaba el equipo), y f) los honorarios de servicios son los componentes identi- de la entidad. Adems, el trmino pasivo
profesionales. ficables de una entidad que encargados contingente se usa para aquellos pasivos
Ejemplos de costos que no forman parte de suministrar bienes o servicios afines, o que no satisfacen los criterios de recono-
del costo de un elemento de propieda- de alcanzar determinados objetivos ope- cimiento.
des, planta y equipo son los siguientes: rativos concordantes con la misin general Debe reconocerse una provisin cuando
a) costos de apertura de una nueva de la entidad, y b) segmentos geogrficos se den las siguientes condiciones: a) una
instalacin productiva; b) los costos de son los componentes identificables de una entidad tiene una obligacin presente
introduccin de un nuevo producto o entidad encargados de suministrar bienes (ya sea legal o implcita) como resultado
servicio (incluyendo los costos de acti- o servicios o de alcanzar determinados de un suceso pasado; b) es probable
objetivos operativos dentro de un rea que la entidad tenga que desprenderse
vidades publicitarias y promocionales);
geogrfica concreta. de recursos, que incorporen beneficios
c) los costos de apertura del negocio en
econmicos para cancelar tal obligacin, y

Actualidad Gubernamental N 103 - Mayo 2017 V 3


V Informe Especial

c) puede hacerse una estimacin fiable del de altos cargos, especialmente en las que se efecte en la misma fecha cada
importe de la obligacin. De no cumplirse remuneraciones y prstamos concedidos. ao. La comprobacin del deterioro del
estas condiciones, no se debe reconocer Esto es as a) a consecuencia de las res- valor de los activos intangibles diferentes
ninguna provisin. ponsabilidades fiduciarias de los directivos, puede realizarse en distintas fechas. No
Una entidad no debe reconocer un pasivo miembros del rgano de Gobierno y grupo obstante, si este activo intangible se hu-
contingente. de altos cargos, y b) porque tienen amplios biese reconocido inicialmente durante el
Una entidad no debe reconocer un activo poderes sobre el despliegue de recursos de periodo corriente sobre el que se informa,
contingente. la entidad. En algunas jurisdicciones, se in- se comprobar el deterioro de este activo
Los activos contingentes provienen cluyen exigencias similares en los estatutos intangible antes de que finalice el periodo
usualmente de hechos no planeados o y regulaciones aplicables a las entidades del corriente sobre el que se informa.
no previstos que a) no estn enteramente sector pblico. Al evaluar si existe algn indicio de que
bajo el control de la entidad, y b) crean Las situaciones siguientes son ejemplos en pueda haberse deteriorado el valor de un
para ella la posibilidad de un flujo de los que las existencias de partes relaciona- activo, una entidad considerar, como
entrada de beneficios econmicos o un das hacen recomendable la revelacin de mnimo, los siguientes indicios: a) cese, o
potencial de servicio. Un ejemplo puede informacin sobre las mismas por parte prximo cese, de la demanda o necesidad
ser la reclamacin que la entidad est de la entidad que informa: a) prestacin de los servicios prestados por el activo;
llevando a cabo a travs de un proceso o recepcin de servicios; b) compras o b) han tenido lugar durante el periodo o
judicial, cuyo desenlace es incierto. transferencias/ventas de bienes (termina- van a tener lugar en el futuro inmediato
dos o no); c) compras o transferencias/ cambios significativos a largo plazo con
ventas de propiedades y otros activos; d) una incidencia adversa sobre la entidad,
t) NICSP N. 20 Informacin a Reve- acuerdos de agencia; e) acuerdos sobre referentes al entorno tecnolgico, legal o
lar sobre Partes Relacionadas arrendamientos financieros; f) transfe- de poltica gubernamental en los que esta
rencias de investigacin y desarrollo; g) opera; c) se dispone de evidencia sobre
acuerdos sobre licencias; h) financiacin el deterioro fsico del activo; d) durante
Las relaciones entre partes relacionadas
(incluyendo prstamos y aportaciones de el periodo han tenido lugar, o se espera
existen en el sector pblico por las que tengan lugar en el futuro inmediato,
siguientes razones: a) las unidades ad- capital, donaciones, ya sean en efectivo o
especie, y otro tipo de soporte financiero cambios significativos a largo plazo con
ministrativas estn sujetas a la direccin una incidencia adversa sobre la entidad en
general del poder ejecutivo y, finalmente, incluyendo acuerdos para compartir
costos), y i) garantas y avales. el grado de utilizacin o forma en que se
del Parlamento u rgano similar de diri- usa o se espera usar el activo. Entre tales
gentes electos o nombrados, y operan cambios pueden encontrarse la no utiliza-
conjuntamente para cumplir con las u) NICSP N. 21 Deterioro del Valor cin del activo en actividades productivas,
polticas del Gobierno; b) los ministerios de Activos No Generadores de planes para interrumpir o reestructurar la
y agencias del Gobierno frecuentemente operacin a la que pertenece un activo,
llevan a cabo actividades necesarias para Efectivo
o que se haya decidido la disposicin del
el logro de los distintos componentes de Deterioro del valor es una prdida en los mismo antes de la fecha prevista; e) una
sus responsabilidades y objetivos a travs beneficios econmicos o potencial de ser- decisin de detener la construccin del
de entidades controladas separadas, vicios futuros de un activo, adicional y por activo antes de su finalizacin o de su
y a travs de entidades sobre las que encima del reconocimiento sistemtico de puesta en condiciones de funcionamiento,
ejercen una influencia significativa, y c) la prdida de beneficios econmicos o y f) se dispone de evidencia, procedente
los ministros u otros miembros electos o potencial de servicio futuros que se lleva de informes internos, que indica que el
nombrados del Gobierno y del grupo de a cabo a travs de la depreciacin. rendimiento de servicio del activo es, o
altos cargos pueden ejercer una influencia La norma define un deterioro de valor va a ser, peor que el esperado.
significativa sobre las operaciones de un como una prdida en los beneficios eco-
ministerio o agencia. nmicos futuros o potencial de servicio
El personal clave de la gerencia mantiene v) NICSP N. 22 Revelacin de Infor-
de un activo, adicional y por encima al
posiciones de responsabilidad dentro reconocimiento sistemtico de la prdida macin Financiera sobre el Sector
de una entidad. Son responsables de la de beneficios econmicos o potencial de Gobierno General
planificacin estratgica y gestin ope- servicio futuros a travs de la depreciacin
rativa de la entidad y se les encomienda (amortizacin). Por lo tanto, el deterioro Los gobiernos obtienen fondos a partir
una autoridad significativa. Sus salarios a del valor refleja una disminucin en la impuestos, transferencias y un nmero
menudo se establecen por derecho legal utilidad de un activo para la entidad que de actividades de mercado y no mercado
o por un tribunal independiente de la lo controla. Por ejemplo, una entidad para financiar sus actividades de presta-
entidad que informa. Sin embargo, sus puede poseer un almacn diseado espe- cin de servicios. Operan a travs de una
responsabilidades pueden capacitarlos cficamente para propsitos militares que variedad de entidades para suministrar
para influir en los beneficios de la enti- actualmente ya no utiliza. Adems, dada la bienes y servicios a los ciudadanos. Algu-
dad o centro administrativo que fluyen naturaleza tan especfica de la instalacin y nas entidades dependen principalmente
hacia ellos o a sus partes relacionadas. su ubicacin, es poco probable que pueda de las asignaciones presupuestarias o dis-
Esta norma exige que se revele cierta ser arrendada o vendida y, por lo tanto, tribuciones de impuestos u otros ingresos
informacin sobre a) la remuneracin la entidad es incapaz de generar flujos de gubernamentales para financiar sus acti-
del personal clave de la gerencia y sus efectivo por el arrendamiento o disposi- vidades de prestacin de servicios, pero
familiares prximos durante el periodo cin del activo. Se considera que el activo pueden tambin llevar a cabo actividades
sobre el que se informa; b) prstamos ha visto deteriorado su valor, puesto que adicionales generadoras de ingresos inclu-
que les han sido concedidos, y c) la con- no es capaz de proporcionar a la entidad yendo en ocasiones actividades comercia-
traprestacin que se les ha pagado por los ningn potencial de servicio es de poca les. Otras entidades pueden obtener sus
servicios que prestan a la entidad distintos o nula utilidad para la entidad para la fondos principalmente o en gran medida
contribucin al logro de sus objetivos. a travs de actividades comerciales. Estas
de los que perciben como miembros del
incluyen las empresas pblicas (EP).
rgano de Gobierno o como empleados. Una entidad evaluar, en cada fecha de
La revelacin de informacin exigida por presentacin, si existe algn indicio de Los Estados Financieros de un Gobierno
esta norma asegura que se aplican unos deterioro del valor de sus activos. Si se preparados, de acuerdo con las NICSP,
niveles mnimos de transparencia a la detectase algn indicio, la entidad esti- proporcionan una visin general de a)
remuneracin del personal clave de la mar el importe de servicio recuperable los activos controlados, de los pasivos
gerencia y sus familiares prximos. del activo. incurridos por el Gobierno; b) el costo de
los servicios suministrados por el Gobier-
En muchos pases, las leyes y otras dis- Con independencia de la existencia de no, de los impuestos, y c) otros ingresos
posiciones legales para la presentacin cualquier indicio de deterioro del valor, generados para financiar la provisin de
de informacin financiera, exigen que una entidad tambin comprobar anual- dichos servicios. Los Estados Financieros
los Estados Financieros de entidades del mente si un activo intangible con una vida de un Gobierno, que suministra servicios
sector privado y empresas pblicas revelen til indefinida o si un activo intangible a travs de entidades controladas, depen-
informacin sobre ciertas categoras de que no est todava disponible para el den principalmente del presupuesto del
partes relacionadas y transacciones entre uso ha experimentado deterioro del valor Gobierno para financiar sus actividades o
partes relacionadas. Particularmente, la comparando su importe en libros con su no, son Estados Financieros consolidados.
atencin se centra en las transacciones con importe de servicio recuperable. Esta com-
probacin del deterioro del valor puede En algunas jurisdicciones, los Estados Fi-
los directivos de la entidad o los miembros nancieros y presupuestarios del Gobierno,
de su rgano de Gobierno y con su grupo efectuarse en cualquier momento dentro
del periodo en que se informa, siempre o sectores del mismo, pueden tambin

V 4 Actualidad Gubernamental N 103 - Mayo 2017


Sistema Nacional de Contabilidad V
ser emitidos de acuerdo con bases esta- propsito general se reconocern como de comentarios y anlisis de la direccin
dsticas de informacin financiera. Estas resultado de las transacciones. o informe similar sobre las operaciones
bases reflejan requerimientos coherentes junto con los estados financieros, pero no
con y derivados del Sistema de Cuentas x) NICSP N. 24 Presentacin de In- como parte de estos. Estas revelaciones
Nacionales 1993 (SCN 93) preparado por pueden incluirse tambin en los informes
las naciones unidas y otras organizaciones formacin del Presupuesto en los de realizacin del presupuesto emitidos
internacionales. Estados Financieros por el Gobierno para informar sobre la eje-
cucin del presupuesto. Cuando las reve-
La norma requiere que se incluya una laciones se realizan en informes separados
w) NICSP N. 23 Ingresos de Tran- comparacin de los importes del presu- en lugar de en los Estados Financieros, las
sacciones sin Contraprestacin puesto y los importes reales que surgen notas a los Estados Financieros incluirn
(impuestos y transferencias) de la ejecucin del presupuesto en los una referencia al informe.
Estados Financieros de las entidades a
Una entidad recibir recursos sin nin- las que se les requiere, o eligen, poner
guna contraprestacin a cambio o con a disposicin pblica su presupuesto y) NICSP N. 25 Beneficios a los Em-
una contraprestacin simblica. Estas aprobado y para el que, por ello, tienen la pleados
son claramente transacciones sin contra- obligacin pblica de rendir cuentas. Esta
prestacin y se abordan en esta norma. norma tambin requiere la revelacin de Esta norma deber aplicarse por un
Por ejemplo, los contribuyentes pagan una explicacin sobre las razones de las empleador para contabilizar todos los
impuestos porque la ley fiscal ordena el diferencias materiales entre el presupuesto beneficios a los empleados, excepto las
pago de estos impuestos. A pesar de que y los importes reales. El cumplimiento con transacciones basadas en acciones.
la administracin recaudadora proporcio- los requerimientos de esta norma asegu- La norma no trata la presentacin por
nar una variedad de servicios pblicos a rar que las entidades del sector pblico los planes de beneficios por retiro de los
los contribuyentes, no lo hace en contra- cumplen con sus obligaciones de rendicin empleados (ver la normativa contable
prestacin del pago de impuestos. de cuentas y aumentar la transparencia internacional o nacional aplicable a los
Los ingresos comprenden las entradas de sus Estados Financieros al demostrar planes de beneficio por retiro de los
brutas de beneficios econmicos o po- a) el cumplimiento con el presupuesto empleados). Esta norma no trata los bene-
tencial de servicio recibidas o por recibir aprobado sobre el que tienen la obligacin ficios proporcionados por los programas
por la entidad que informa, las cuales pblica de rendir cuentas y, cuando el combinados de seguridad social que no
representan un aumento en los activos presupuesto y b) los Estados Financieros sean una contraprestacin a cambio de
netos/patrimonio distinto a aquellos se preparan segn las mismas bases, su los servicios prestados por los empleados
relacionados con las contribuciones de rendimiento financiero para conseguir los o antiguos empleados de las entidades del
los propietarios. Las cantidades recibidas resultados presupuestados. sector pblico.
como agente del Gobierno o de otra Un presupuesto aprobado segn se define Los beneficios a los empleados a los que
organizacin gubernamental o terceras por esta norma refleja los ingresos de se aplica esta norma comprenden los
partes no darn lugar a un incremento actividades ordinarias previstos o cobros que proceden de: a) planes u otro tipo
en los activos netos o ingresos del agente. que se espera surjan en el periodo del de acuerdos formales celebrados entre
Esto es debido a que la entidad agente presupuesto anual o plurianual basado una entidad y sus empleados, ya sea
no puede controlar el uso, o beneficiarse en los planes corrientes y las condicio- individualmente, con grupos particulares
de otra manera, del activo recibido para nes econmicas previstas durante ese de empleados o con sus representantes; b)
conseguir sus objetivos. periodo del presupuesto, y los gastos o
requerimientos legalmente establecidos,
Cuando una entidad incurre en algn desembolsos aprobados por un rgano
o por acuerdos del sector industrial, por
costo con relacin a los ingresos que legislativo, que es la autoridad legislativa u
otra autoridad relevante. Un presupuesto los que las entidades estn obligadas a
surgen de una transaccin sin contra- contribuir a planes nacionales, regionales,
aprobado no es una estimacin futura o
prestacin, el ingreso es la entrada bruta sectoriales u otro tipo de planes multi-
una proyeccin basada en suposiciones
de beneficios econmicos o potencial de sobre sucesos futuros y posibles acciones patronales, o cuando las entidades estn
servicio, y cualquier salida de recursos se de la gerencia que no se espera que obligadas a contribuir a un programa
reconoce como un costo de la transac- necesariamente tengan lugar. De forma combinado de la seguridad social; o c)
cin. Por ejemplo, si se requiere a la en- similar, un presupuesto aprobado difiere prcticas no formalizadas que generan
tidad que informa que pague los costos de la informacin financiera prospectiva obligaciones implcitas. Las prcticas no
de entrega e instalacin con relacin a la que puede ser en forma de una previsin, formalizadas dan lugar a obligaciones
transferencia de una partida de planta de una proyeccin o una combinacin de implcitas, cuando la entidad no tiene
otra entidad, estos costos se reconocen ambas, por ejemplo, una previsin de un alternativa realista diferente de la de
de manera separada de los ingresos que ao ms una proyeccin a cinco aos. afrontar los pagos de los beneficios a los
surgen de la transferencia de la partida Una entidad presentar una explicacin de empleados. Un ejemplo de una obligacin
de planta. Los costos de entrega e instala- si los cambios entre el presupuesto inicial y implcita es cuando un cambio en las
cin se incluyen en el importe reconocido final son una consecuencia de redistribu- prcticas no formalizadas de la entidad
como un activo, de acuerdo con la NICSP ciones dentro del presupuesto, o de otros causara un dao inaceptable en sus
N. 17, Propiedades, Planta y Equipo. factores: a) a travs de la revelacin de relaciones con los empleados.
Una entidad reconocer un activo notas en los Estados Financieros, o b) en un Los beneficios a los empleados compren-
surgido de una transaccin sin contra- informe emitido antes, al mismo tiempo, o den: a) beneficios a los empleados a corto
prestacin cuando obtenga el control junto con los Estados Financieros, e incluir plazo, tales como sueldos, salarios y apor-
de recursos que cumplan la definicin una referencia al informe en las notas a los taciones a la seguridad social, permisos
de activo y satisfagan los criterios de re- Estados Financieros. remunerados anuales, permisos remune-
conocimiento. En ciertas circunstancias, El presupuesto final incluir todos los cam- rados por enfermedad, participacin en
tal como cuando un acreedor condona bios aprobados por acciones legislativas u ganancias e incentivos (si se pagan dentro
un pasivo, puede surgir una disminucin otras autoridades designadas para revisar de los doce meses siguientes al final del
en el importe en libros de un pasivo pre- el presupuesto inicial. En coherencia con periodo), y beneficios no monetarios
viamente reconocido. En estos casos, en los requerimientos de esta norma, una (tales como atencin mdica, vivienda,
lugar de reconocer un activo, la entidad entidad del sector pblico puede incluir en automviles y bienes o servicios subven-
reduce el importe en libros del pasivo. En las notas a los Estados Financieros o en un cionados o gratuitos) para los empleados
algunos casos, la obtencin del control informe por separado emitido antes, junto actuales; b) beneficios postempleo, tales
de un activo puede tambin conllevar con, o al mismo tiempo que los Estados como pensiones y otros beneficios por
obligaciones que la entidad reconocer Financieros, una explicacin de los cam- retiro, seguros de vida y atencin mdica
como un pasivo. bios entre el presupuesto inicial y final. postempleo; c) otros beneficios a los
Las contribuciones de propietarios no dan Dicha explicacin incluir, por ejemplo, empleados a largo plazo, incluyendo los
lugar a un ingreso, por lo que se analiza si los cambios surgen como consecuencia permisos remunerados despus de largos
cada tipo de transaccin y cualquier con- de redistribuciones dentro de los par- periodos de servicio o sabticos, jubileos
tribucin de propietarios se contabiliza metros del presupuesto inicial o como u otros beneficios despus de un largo
de forma separada. Coherentemente con consecuencia de otros factores, como tiempo de servicio, los beneficios por
el enfoque establecido en esta norma, las cambios en el conjunto de parmetros incapacidad prolongada y, si no deben
entidades analizarn las transacciones sin presupuestarios, incluyendo cambios en la pagarse totalmente dentro de los doce
contraprestacin para determinar qu poltica gubernamental. Estas revelaciones meses siguientes al final del periodo, la
elementos de los Estados Financieros con habitualmente se hacen en un documento participacin en ganancias, incentivos y

Actualidad Gubernamental N 103 - Mayo 2017 V 5


V Informe Especial

Productos resultan- libros de cada una de las siguientes catego-


la compensacin diferida, y d) beneficios Activos biol- Productos tes del procesa-
por terminacin. gicos agrcolas miento tras la cose- ras de instrumentos financieros definidas
cha o recoleccin en la NICSP N. 29: a) activos financieros
Ovejas Lana Hilo de lana, alfom- al valor razonable con cambios en resulta-
z) NICSP N. 26 Deterioro del Valor bras dos (ahorro o desahorro), mostrando por
de Activos Generadores de Efectivo Arboles de una rboles tala- Troncos, madera
plantacin forestal dos
separado: i) los designados como tales en
el momento de su reconocimiento inicial,
Los activos generadores de efectivo Plantas Algodn Hilo de algodn y ii) los clasificados como mantenidos para
son activos mantenidos con el objetivo Ganado lechero Leche Queso negociacin de acuerdo con la NICSP N.
fundamental de generar un rendimiento Cerdos Reses sacrifi- Salchicas, jamones 29; b) inversiones mantenidas hasta el
comercial. Un activo genera un rendi- cadas vencimiento; c) prstamos y cuentas por
miento comercial cuando se utiliza de una Arbustos Hojas T, tabaco curado cobrar; d) activos financieros disponibles
forma coherente con la adoptada por la Vides Uvas Vino para la venta; e) pasivos financieros al
entidad para la obtencin de beneficios. rboles frutales Fruta recolec- Fruta procesada valor razonable con cambios en resultados
La posesin de un activo para generar un tada (ahorro o desahorro), mostrando por
rendimiento comercial indica que una separado: i) los designados como tales en
entidad pretende a) generar entradas de Una entidad reconocer un activo biolgi- el momento de su reconocimiento inicial,
efectivo positivas a travs de ese activo co o un producto agrcola cuando, y solo y ii) los clasificados como mantenidos para
(o a travs de la unidad generadora de cuando: a) la entidad controle el activo negociacin de acuerdo con la NICSP N.
efectivo a la que el activo pertenece), y como resultado de sucesos pasados; b) sea 29, y f) pasivos financieros medidos al
b) obtener un rendimiento que refleje el probable que la entidad reciba beneficios costo amortizado.
riesgo que implica la posesin del mismo. econmicos o potenciales servicios futuros
Un activo puede ser mantenido con el asociados con el activo, y c) el valor ra- ee) NICSP N. 31 Activos Intangibles
objetivo fundamental de generar un rendi- zonable o el costo del activo puedan ser
miento comercial, aunque no cumpla ese medidos de forma fiable. Un activo intangible es un activo iden-
objetivo durante un determinado periodo tificable de carcter no monetario y sin
sobre el que se informa. Por el contrario, un apariencia fsica.
activo puede que sea un activo no genera- bb) NICSP N. 28 Instrumentos Finan-
Con frecuencia, las entidades emplean
dor de efectivo, aunque est llegando a un cieros: Presentacin recursos o incurren en pasivos para la
punto de equilibrio o generando un rendi- En resumen, cuando el emisor determine adquisicin, desarrollo, mantenimiento o
miento comercial durante un determinado que el instrumento financiero puede ser mejora de recursos intangibles, tales como
periodo sobre el que se informa. A menos un pasivo financiero o un instrumento el conocimiento cientfico o tecnolgico,
que se indique lo contrario. de patrimonio, ser un instrumento de el diseo e implementacin de nuevos
Existen un nmero de circunstancias en patrimonio s y solo si se cumplen las procesos o nuevos sistemas, las licencias
las que las entidades del sector pblico condiciones de los apartados a) y b) o concesiones, la propiedad intelectual o
pueden poseer algunos activos con el siguientes: a) el instrumento no incorpora las marcas (incluyendo denominaciones
objetivo fundamental de generar un una obligacin contractual: i) de entregar comerciales y derechos editoriales). Otros
rendimiento comercial, aunque la mayora efectivo u otro activo financiero a otra ejemplos comunes de partidas que estn
de sus activos no se mantienen con ese entidad, o ii) de intercambiar activos comprendidas en esta amplia denominacin
propsito. Por ejemplo, un hospital puede financieros o pasivos financieros con otra son programas informticos, patentes, de-
utilizar un edificio para los pacientes que entidad bajo condiciones que sean poten- rechos de autor, pelculas, listas de usuarios
realizan un pago por sus servicios. cialmente desfavorables para el emisor. de un servicio, licencias de pesca adquiridas,
Los activos generadores de efectivo de Esta norma y la NICSP N. 30 reemplazan cuotas de importacin adquiridas y las
una entidad pblica pueden funcionar la NICSP N. 15, emitida en 2001. La relaciones con los usuarios de un servicio.
independientemente de los activos no NICSP N. 15 se sigue aplicando hasta
generadores de efectivo de la entidad. que se apliquen la NICSP N. 28 y la ff) NICSP N. 32 Acuerdos de Conce-
Por ejemplo, la oficina de Registro de la NICSP N. 30 o estn vigentes, segn lo
Propiedad puede obtener tasas por el re- sin de Servicios: La Concedente
que suceda primero.
gistro de los terrenos independientemente Un acuerdo vinculante, a efectos de la
del departamento de asuntos territoriales presente norma, describe contratos y
. El valor de un activo se deteriora cuando cc) NICSP N. 29 Instrumentos Finan-
otros acuerdos que confieren a las partes
su importe en libros excede a su importe cieros: Reconocimiento y Medicin derechos y obligaciones similares a los que
recuperable. tendran si la forma fuera la de un contrato.
Al evaluar si existe algn indicio de que Una entidad reconoce activos financieros
y pasivos financieros cuando se convierte Una concedente, a efectos de esta norma,
pueda haberse deteriorado el valor de es la entidad que concede el derecho de
un activo, una entidad considerar, como en una de las partes segn las clusulas
contractuales del instrumento. La compra uso del activo de concesin de servicios al
mnimo, los siguientes indicios: fuentes operador.
externas de informacin a) durante el convencional de activos financieros puede
reconocerse aplicando la contabilidad de Un operador, a efectos de esta norma,
periodo, el valor de mercado del activo es la entidad que utiliza el activo de
ha disminuido significativamente ms que la fecha de contratacin o la fecha de
liquidacin, mientras que los derivados concesin de servicios para proporcionar
lo que cabra esperar como consecuencia servicios pblicos, sujeto al control del
del paso del tiempo o de su uso normal; se reconocen siempre aplicando la con-
tabilidad de la fecha de contratacin. activo por la concedente.
b) durante el periodo han tenido lugar, o
van a tener lugar en un futuro inmediato, Las compras convencionales de activos Un acuerdo de concesin de servicios en
cambios significativos con una incidencia financieros son contratos que implican un acuerdo vinculante entre una con-
adversa sobre la entidad, referentes al en- un intercambio del instrumento financiero cedente y un operador en el que: a) el
torno tecnolgico, de mercado, econmico subyacente en el periodo establecido en operador utiliza el activo de concesin de
o legal en los que la entidad opera, o bien el mercado correspondiente. servicios para proporcionar un servicio p-
en el mercado al que est destinado el Una entidad reconocer un activo finan- blico en nombre de la concedente durante
activo; c) durante el periodo, las tasas de in- ciero o un pasivo financiero en su Estado un periodo determinado, y b) el operador
ters de mercado, u otras tasas de mercado de Situacin Financiera cuando, y solo es compensado por sus servicios durante
de rendimiento de inversiones, han sufrido cuando, se convierta en parte obligada, el periodo del acuerdo de concesin del
incrementos que probablemente afecten a segn las clusulas contractuales del servicio.
la tasa de descuento utilizada para calcular instrumento en cuestin. Un activo de concesin de servicios es un
el valor en uso del activo, de forma que activo utilizado para proporcionar servicios
disminuyan el importe recuperable del dd) NICSP N. 30 Instrumentos Finan- pblicos en un acuerdo de concesin de
activo de forma significativa. servicios que: a) es proporcionado por el
cieros: Informacin a Revelar operador, de forma que: i) el operador
aa) NICSP N. 27 Agricultura Una entidad suministrar informacin construye, desarrolla o adquiere de un
que permita a los usuarios de sus Estados tercero, o ii) es un activo ya existente del
Un activo biolgico es un animal o una Financieros evaluar la relevancia de los operador, o b) es proporcionado por la
planta vivos. instrumentos financieros en su situacin concedente, de forma que: i) es un activo
La tabla siguiente proporciona ejemplos financiera y en su rendimiento. ya existente de la concedente, o ii) es una
de activos biolgicos, productos agrcolas, Se revelar, ya sea en el Estado de Situacin mejora de un activo ya existente de la
y productos que resultan del procesamien- Financiera o en las notas, los importes en concedente.
to tras la cosecha o recoleccin:

V 6 Actualidad Gubernamental N 103 - Mayo 2017