Introduccin
Los impuestos diferidos surgen del hecho de que el tratamiento bajo normas
contables de algunas operaciones no es el mismo que el tratamiento bajo normas
tributarias, teniendo como consecuencia que estas operaciones afectan en periodos
distintos los resultados contables y los resultados tributarios. Dicho en otras
palabras, la contabilidad financiera, bajo IFRS, puede reconocer ciertas operaciones
en un periodo dado, pero la normativa tributaria no.
Normativa IFRS
La NIC 12 exige a las empresas que contabilicen los impuestos diferidos utilizando
el Mtodo del Balance, que se centra en las diferencias temporarias que existen
entre la base fiscal de un activo o pasivo y su importe en libros (Valor Financiero),
dentro del balance (Diferencias entre el tratamiento tributario y el tratamiento
contable-financiero).
La base fiscal de un activo o pasivo es el valor atribuido a los mismos para efectos
fiscales (Valor Tributario).
1.- Transacciones que afectan en periodos distintos los resultados contables y los
resultados tributarios.-
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determinacin del gasto tributario por impuesto a la renta y en el pasivo a pagar en
otro ejercicio.
Como se vio con este ejemplo, se deduce que cuando el valor contable de un activo es
menor que el valor tributario de dicho activo, se producir una diferencia
temporaria que implicar en primera instancia un mayor pago de impuesto,
situacin que se revertir en los periodos siguientes.
Las diferencias temporarias son las que provocan el tratamiento por impuesto
diferido, generando un registro contable que refleje su efecto, tal como veremos ms
adelante.
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En consecuencia, Pueden existir dos tipos de diferencias:
Por su parte, son diferencias permanentes aquellas causadas por hechos que no
pueden ser revertidos en periodos futuros.
Segn el efecto futuro que tendrn en el pago del impuesto a la renta, las
diferencias temporarias se clasifican en Deducibles Imponibles.
Si una diferencia temporaria, del tipo deducible, tiene como consecuencia futura
causar una reduccin en el pago de impto a la renta, entonces podramos decir que
ese tipo de diferencia, cuando se produjo, y tuvo como efecto inmediato que debi
pagarse ms impuestos, entonces le origin a la empresa el derecho a que en el
futuro se pague menos impuesto. Es como un activo que la empresa har uso en el
futuro en compensacin por el mayor pago efectuado.
Con similar razonamiento , si una diferencia temporaria, del tipo Imponible, tiene
como consecuencia futura causar un aumento en el pago de impto a la renta,
entonces podramos decir que ese tipo de diferencia, cuando se produjo, le origin a
la empresa la obligacin a que en el futuro se pague ms impuesto. Es como un
Pasivo que la empresa tendr que asumir en el futuro en compensacin por el menor
pago efectuado.
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En consecuencia, las diferencias temporarias originan activos y pasivos por
impuestos diferidos, ya que afectan el gasto tributario por impuesto a la renta y el
correspondiente pasivo a pagar en un ejercicio tributario distinto al de su registro
contable.
Activos por impuesto diferido.- Son causadas por las diferencias temporales
deducibles.
Pasivos por impuesto diferido.- Son causadas por las diferencias temporales
imponibles.
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Un pasivo por impuesto diferido es una obligacin para la empresa.
Cmo se valorizar el impuesto diferido que se origine, sea activo pasivo por
impuesto diferido? Muy simple: Multiplicando el monto de la diferencia temporaria
por la tasa de impuesto a la renta vigente en el momento en que ese activo pasivo se
realizar.
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Supongamos que en el ao A una empresa tiene ventas por $ 10.000 y tiene costos por $
5.000. Adems la empresa determino EDI por $ 1.000. No hay ms gastos. Determinar
Utilidad neta contable y tributaria , impuestos a pagar y asiento por impuestos diferidos.
AO A-Estado de Resultados
Ventas $ 10.000
Costos (5.000)
Pero, si bien para la empresa la EDI es prdida , para el SII la EDI no lo es, con lo cual
para el SII la empresa en el perodo A gano ms, lo que se ver reflejado en la RLI. En
consecuencia la RLI sera:
La cuenta impuesto por pagar no hay problemas, de hecho es lo que debo pagar.
Pero esa forma de reflejar el gasto tributario crea una inconsistencia con la contabilidad
financiera y adems no se refleja en ninguna parte los $ 200 adicionales a pagar y qu
efecto futuro tendr para la empresa . Por dicha razn el asiento correcto que subsane lo
anterior y refleje el impuesto diferido que se origina en el ao A sera el siguiente:
-------------------/-------------------
Impuesto Renta 800
Impuestos Diferidos (Activo por Impuesto Diferido) 200
Impto Renta por Pagar 1.000
La cuenta Impuesto Renta que es de resultados, implica el gasto tributario que significa
para la empresa el ao A considerando el resultado contable obtenido ese ao.
La cuenta Impuesto Diferido, dado que representa en esta ocasin un activo por impuesto
diferido, corresponde a una cuenta de activo no corriente.
La cuenta Impto renta por pagar es un pasivo corriente.
AO B
Veamos que sucede el ao B para que vean como se reversa el impuesto diferido:
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Supongamos que el ao B ha habido Ventas $ 10.000, Costos por $ 5.000, no hay EDI.
Estado Resultados-Ao B
Ventas $ 10.000
Costos (5.000)
Utilidad Bruta 5.000
EDI ----
Utilidad Contable 5.000
-----------------------/------------------
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Una diferencia temporaria se origina, por ejemplo, por el uso de depreciacin
acelerada para fines tributarios y de depreciacin sobre vida til normal para fines
contables.
Esto crea una diferencia en el tiempo entre los resultados tributarios y contables, ya
que el uso de la depreciacin acelerada para fines tributarios reducir el gasto por
impuesto a la renta a pagar en los aos en que se utilice dicho beneficio tributario,
por la mayor depreciacin considerada para efectos tributarios. Sin embargo, en los
aos siguientes la depreciacin contable no ser aceptada como gasto tributario, ya
que fue utilizada como tal en forma anticipada, con lo cual en ese momento se hace
realidad el pasivo por Impuesto diferido. En este ejemplo se origina el diferimiento
de un pasivo por impuesto a la renta. Estamos ante una situacin que saldo contable
de un activo es mayor que el saldo tributario del mismo.
Los asientos contables que normalmente se utilizan para reconocer los pasivos por
impuestos diferidos son:
Ao A:
-------------------/-------------------
Impuesto Renta XX
Impuestos Diferidos (Pasivo por Impuesto Diferido) XX
Impto Renta por Pagar XX
Ao B:
-----------------------/------------------
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6.- Determinacin de los activos y pasivos por impuesto diferido como diferencia
entre los saldos contables y los saldos tributarios.- Ya algo habamos hablado, pero lo
detallaremos:
a) Si el saldo contable de un activo es mayor que el saldo tributario del mismo (en
otras palabras, si la valuacin contable del activo es mayor que la valuacin
tributaria de l), entonces surge un pasivo por impuesto diferido. Por ejemplo,
el caso tratado anteriormente de el uso de depreciacin acelerada para fines
tributarios y de depreciacin sobre vida til normal para fines contables.
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En consecuencia, lo expuesto en el siguiente cuadro, de orgenes de impuestos
diferidos cuando se presenten diferencias temporales, no se le olvide nunca por
cuanto las relaciones en el establecidas deber aplicarlas cuando hagamos ejercicios:
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Suponiendo que dicha partida fuese la nica correspondiente a impuestos diferidos,
establezca adems la utilidad tributaria y el asiento contable para reflejar los
impuestos diferidos.
Contabilizacin-
--------------------/----------------------
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9.- Correccin monetaria de la cuenta impuestos diferidos.
Por lo tanto no se olvide: El mtodo del balance, establecido por la NIC 12, para
determinar los impuestos diferidos, consiste en lo siguiente:
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