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NDICE

Presentacin .................................................................................................................................. 3

I. Procedimiento Contencioso Tributario ................................................................................. 4

1. Definicin........................................................................................................................... 4

2. Medios probatorios, carga de la prueba y plazo probatorio ............................................. 5

2.1. Alcances del derecho a probar ....................................................................................... 5

2.2. Medios probatorios que se admiten en el procedimiento contencioso administrativo 5

2.3. Plazo para ofrecer y actuar las pruebas .................................................................... 8

2.4. Vencimiento del plazo probatorio ............................................................................. 9

2.5. Pruebas de Oficio....................................................................................................... 9

2.6. Medios probatorios extemporneos ....................................................................... 10

3. Facultad de reexamen ..................................................................................................... 12

4. Desistimiento................................................................................................................... 13

4.1. Definicin ...................................................................................................................... 13

4.2. Caractersticas del desistimiento ............................................................................. 14

4.3. Oportunidad para presentar el desistimiento ......................................................... 14

II. Recurso de Reclamacin...................................................................................................... 15

1. Definicin......................................................................................................................... 15

2. Sujetos ............................................................................................................................. 15

3. Actos reclamables............................................................................................................ 16

Resolucin de determinacin: ............................................................................................. 16

3.2. Resolucin de Multa ..................................................................................................... 17

Orden de Pago ..................................................................................................................... 17

Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y


cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan ................................................................................................................ 18

Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin. ................................................ 19


Resoluciones que determinen la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular 19

Actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda ................................ 19

Resolucin contra resolucin ficta denegatoria de devolucin .......................................... 20

4. Actos no reclamables ...................................................................................................... 20

5. Requisito del pago previo para interponer reclamaciones ............................................. 21

6. Requisitos de admisibilidad del recurso de reclamacin ................................................ 22

7. Subsanacin de requisitos de admisibilidad.................................................................... 24

8. Plazo para resolver reclamaciones .................................................................................. 25

III. RECURSO DE APELACIN ........................................................................................................ 27

1. Definicin......................................................................................................................... 27

2. Resolucin ficta denegatoria que desestima la reclamacin .......................................... 27

3. Presentacin del recurso de apelacin ........................................................................... 27

4. Requisitos de admisibilidad de la apelacin.................................................................... 28

5. Subsanacin de requisitos de admisibilidad.................................................................... 30

6. Plazo para resolver la apelacin ...................................................................................... 30

III. RECURSO DE RECONSIDERACIN .................................................................................... 31

1. Definicin......................................................................................................................... 31

2. Fundamento .................................................................................................................... 31

3. Caractersticas ................................................................................................................. 31

4. Requisitos del recurso de reconsideracin ..................................................................... 32

5. Plazo de interposicin del recurso de reconsideracin................................................... 32

6. Plazo en que resuelve ...................................................................................................... 33


RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

Presentacin

Dado que las acciones de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se han incrementado con el
transcurso del tiempo, es necesario que el contribyente conozca los recursos que puede interponer
teniendo en cuenta qu actos son reclamables o apelables, con la finalidad que la defensa sea ms
efectiva.

Por ello, en el presente trabajo se brinda alcances acerca de los principales aspectos del
procedimiento contencioso tributario y del recurso de reconsideracin que se encuentra normado
por la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444.

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RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

I. Procedimiento Contencioso Tributario


Antes de arribar a una definicin es necesario conocer la diferencia entre proceso y procedimiento
administrativo. Al respecto, Jorge Dans Ordoez seala que el concepto de procedimiento
administrativo se refiere a las actuaciones que se realicen en la rbita administrativa, en la cual es
la propia Administracin que acta como parte y rgano de decisin de la controversia- quien dicta
la correspondiente resolucin, que por carecer de fuerza de verdad legal puede ser impugnada por
los interesados ante el Poder Judicial, mientras que el concepto proceso administrativo o
contencioso-administrativo ostenta un autntico carcter jurisdiccional, por ser realizado ante una
autoridad imparcial e independiente perteneciente a otro poder del Estado, cuyas decisiones tienen
fuerza de verdad legal (cosa juzgada)

Teniendo en cuenta lo expuesto, se concluye que los recursos de reclamacin y apelacin


interpuestos ante la Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal, respectivamente, se enmarcan
dentro de las etapas del procedimiento contencioso-tributario, tal y como lo seala el artculo 124
del Cdigo Tributario1.

Cuando este artculo prev en su segundo prrafo que: Cuando la resolucin sobre las
reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar
ante el superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal, se refiere a aqullos casos
regulados por normas especficas, como por ejemplo, los recursos de reclamacin seguidos contra
las municipalidades. Al respecto, se tiene que la anterior Ley Orgnica de Municipalidades
aprobada mediante Ley N 27972, sealaba que contra la resolucin emitida por el alcalde distrital
deba interponerse el recurso correspondiente ante el alcalde provincial y luego ante el Tribunal
Fiscal. Esto fue materia pronunciamiento por este rgano colegiado, quien mediante jurisprudencia
de observancia obligatoria, estableci lo siguiente:

Desde la entrada en vigencia de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 27972, el


Tribunal Fiscal es el rgano competente para conocer las apelaciones formuladas contra
las resoluciones emitidas por las municipalidades distritales dentro del procedimiento
contencioso, toda vez que dicha norma suprimi el texto del artculo 9 de la Ley Orgnica
de Municipalidades N 23853.

Las apelaciones formuladas contra resoluciones emitidas por las municipalidades


distritales dentro de un procedimiento contencioso y que se encontrasen en trmite a la
fecha de entrada en vigencia de la Ley Orgnica e Municipalidades, Ley N 27972, deben
ser resueltas por las municipalidades provinciales.

1. Definicin

De lo antes expuesto, podemos concluir que el procedimiento contencioso tributario es el conjunto


de actos dictados por la Administracin Tributaria para resolver una controversia de carcter
administrativo-tributario con el deudor tributario, quien en virtud a una actuacin de aqulla
considera que su derecho o inters ha sido lesionado por lo que interpone un recurso de
reclamacin yo apelacin.

1
De acuerdo al artculo 124 del Cdigo Tributario, son etapas del procedimiento contencioso tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.

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En virtud a la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, la cual seala que: En lo no
previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los
Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los
Principios Generales del Derecho, y de la Norma II del mencionado Ttulo Preliminar, es que se
aplica supletoriamente los principios del derecho administrativo como es el principio de legalidad,
debido procedimiento, impulso de oficio, formalismo, verdad material, entre otros, sealados en el
artculo IV de la Ley N 27444.

2. Medios probatorios, carga de la prueba y plazo probatorio

2.1. Alcances del derecho a probar

El derecho a la probar es un derecho fundamental que consiste en una manifestacin del derecho a
la tutela jurisdiccional efectiva y al debido proceso mediante el cual toda persona que se encuentre
dentro de un procedimiento, sea de carcter administrativo o judicial, puede presentar los medios
probatorios que resulten necesarios para acreditar su pretensin con la finalidad que sean
valorados y produzcan certeza en el juzgador. En materia administrativa est directamente
relacionado con el principio de verdad material.

Este derecho se rige por varios principios como son el principio de preclusin, unidad, inmediacin,
utilidad, licitud, entre otros, los cuales se aplican para la admisin, actuacin o valoracin de los
medios probatorios, seg{un corresponda, por lo tanto, no tiene carcter absoluto.

Existen determinados hechos que no son materia de actuacin probatoria de acuerdo al artculo
166 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, norma que resulta aplicable
al procedimiento contencioso tributario, de acuerdo a la Normas II y IX del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario:

Hechos notorios o pblicos, respecto a hechos alegados por las partes cuya prueba consta
en los archivos de la entidad. Como por ejemplo, las declaraciones juradas presentadas por
los administrados de manera virtual o escrita.

Hechos sobre los que se haya comprobado con ocasin del ejercicio de sus funciones.
Cabe precisar que esto no impide que el administrado cuestione las conclusiones errneas
de la Administracin Tributaria en base a las cuales afirma que el hecho est comprobado.
Por ello, no basta con la sola alegacin de los hechos sino con la presentacin de
documentos y dems pruebas que se admiten en un procedimiento contencioso tributario
para que quede desvirtuado en parte o totalmente el hecho que la Administracin Tributaria
sostiene que est probado.

Hechos sujetos a la presuncin de veracidad, sin perjuicio de su fiscalizacin posterior. En


virtud al principio de veracidad, se presume que los hechos argumentados por las partes
son verdaderos por lo que la Administracin Tributaria debe sujetarse a tales hechos, salvo
que ocurran determinadas circunstancias.

2.2. Medios probatorios que se admiten en el procedimiento contencioso


administrativo

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En cuanto al procedimiento contencioso tributario, el artculo 125 del Cdigo Tributario seala que
los medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son los documentos, la pericia
y la inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales sern valorados por dicho rgano,
conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria, conforme se
aprecia a continuacin.

MEDIOS PROBATORIOS

Inspeccin del rgano


Documentos Pericia
encargado de
resolver

Valorados con:

Manifestaciones

a) Documentos:

De acuerdo a la Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953 documento es todo
escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho y en consecuencia al que se le aplica en lo
pertinente lo sealado en el Cdigo Procesal Civil. Al respecto el artculo 234 del Cdigo Procesal
Civil seala que son documentos:

Escritos pblicos o privados Radiografas


Impresos Cintas cinematogrficas
Fotocopias Microformas tanto en la
modalidad de microfilm como en
Documentos

la modalidad de soportes
informticos y otras
reproducciones de audio o video
Facsmil o fax Telemtica en general
Planos Dems objetos que recojan,
contengan o representen algn
hecho, o una actividad humana o
su resultado.
Cuadros Fotografas
Dibujos

b) Inspeccin

Rosendo Huaman Cueva en su libro titulado Cdigo Tributario Comentado2 seala que:

La inspeccin del rgano encargado de resolver implica la verificacin, revisin y comprobacin


por funcionarios de la Administracin Tributaria o del Tribunal Fiscal, de la informacin pertinente
(sobre hechos, medios, bienes, productos, etc.) y la documentacin comercial, contable y
administrativa del deudor, e incluso de terceros, en relacin con la cuestin en controversia.

2
HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado, Jurista Editores E.I.R.L., quinta edicin, Lima, 2007..

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Agrega que en nuestra acepcin de inspeccin tambin implica la verificacin in situ, dejndose
constancia de la situacin, condicin o circunstancia de hechos, actos, sujetos, bienes lugares, etc.,
lo cual puede ofrecerse como medio probatorio.

c) Pericia

El mencionado autor define a la prueba pericial como () el pronunciamiento u opinin tcnico-


cientfica, que consta en un dictamen, de tcnicos con conocimientos especiales de naturaleza
cientfica, tecnolgica, industrial, artesanal, etc. Su objeto es claro y preciso: entregar a quin debe
resolver un dictamen sobre aqullas materias, artes u oficios que este desconoce o no estuviere
obligado a conocer.

De acuerdo con el artculo 126 del Cdigo Tributario, si la Administracin Tributaria solicita a
entidades tcnicas que se practique una pericia, asume el costo. Si lo realiza en cumplimiento de
un mandato del Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras entidades tcnicas o cuando el Tribunal
Fiscal ordena que stos se realicen, el costo de la pericia ser asumido en montos iguales por la
Administracin Tributaria y el apelante.

d) Valoracin conjunta con las manifestaciones

Las manifestaciones son aqullas obtenidas previamente por la Administracin Tributaria en un


procedimiento de fiscalizacin o verificacin, esencialmente. No comprende las declaraciones de
parte. Asimismo, su valoracin se realiza de manera conjunta con los otros medios probatorios.

En la RTF N 01874-5-2014 se indic que las declaraciones juradas presentadas por terceros
no son medios probatorios admitidos en el procedimiento contencioso tributario.

Asimismo, en la RTF N 05640-5-2006, el Tribunal Fiscal indic que para que la Administracin
Tributaria observe la fehaciencia de las operaciones, debe contar con las pruebas
suficientes que as lo demuestren, para lo cual deber investigar todas las circunstancias del
caso, actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedneos siempre que sean
permitidos por el ordenamiento tributario, valorndolos en forma conjunta y con apreciacin
razonada, de conformidad conb lo establecido en el artculo 125 del Cdigo Tributario, los
art{iculos 162 y 163 de la Ley N 27444 y el artculo 197 del Cdigo Tributario.

1.1. Carga de la Prueba

La carga de la prueba corresponde a quien afirma hechos que configuran su pretensin, o a quien
los contradice alegando nuevos hechos. Al respecto se4 citan las siguientes RTF:

RTF N 1760-1-2009:

Que asimismo, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 196 del Cdigo Procesal Civil
vigente, de aplicacin supletoria en virtud de la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario, la carga de la prueba corresponde a quien afirma hechos que configuran su
pretensin o a quien los contradice alegando nuevos hechos, por tanto, si en el caso de
autos la Administracin seal que los pagos por Impuesto a la Renta Cuarta
Categora de marzo y abril de 1993 no figuraban en su sistema, era sta, quien
tena la responsabilidad de acreditar que stos no fueron efectuados3, por lo que la
Administracin no puede pretender invertir la carga de la prueba a la recurrente, ms an
cuando sta ya haba acreditado dicha cancelacin con la presentacin de las copias
certificadas de los mencionados recibos de pago.

3
Resaltado es nuestro.

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RTF N 018714-5-2014:

Que de los criterios antes expuestos, resulta calro que este Tribunal, a efectos e
analizar la realidad o no de una o varias operaciones de compra, ha fijado como
criterio general que la carga de la prueba respecto a su existencia y/o realidad,
recae primordialmente en el contribuyente que alega su existencia, pudiendo la
Administracin, mediante cruces de informacin, entre otros, aportar los
elementos de prueba que considerase necesarios con la finalidad de acreditar la
inexistencia de estas4, por lo que si un contribuyente noa porta elementos
concluyentes, podra no acreditarse la realidad de sus operaciones aun cuando no se
llegase a efectuar con terceros crice de informacin alguno.

2.3. Plazo para ofrecer y actuar las pruebas

En general el plazo para ofrecer y actuar las pruebas es de treinta das hbiles, excepto en el caso
de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, donde es cuarenta y cinco das hbiles; y, resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimientos u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, es de cinco
das hbiles, contados en todos los casos mencionados a partir de la fecha de interposicin del
recurso, segn prev el segundo prrafo del artculo 125 del Cdigo Tributario.

Segn expone Roco Liu Arvalo5 en su artculo titulado Procedimiento Contencioso Tributario. El
plazo probatorio no incluye el da de la interposicin del recurso, concluye que este plazo
probatorio empieza computarse a partir del da hbil siguiente a la fecha de interposicin del
recurso por las siguientes consideraciones que brevemente se exponen:

- El artculo 183 del Cdigo Civil peruano establece que el plazo se computa excluyendo el
da inicial e incluyendo el da de vencimiento. Por ello, la referencia a la fecha de
interposicin significa que el inicio del cmputo est determinado por la interposicin del
recurso respectivo, pero no quiere decir que el plazo comprende como da inicial la citada
fecha. Abona a lo expuesto, el artculo 184 del Cdigo Civil que prev que las reglas del
artculo 183 son aplicables a todos los plazos legales o convencionales, salvo disposicin o
acuerdo diferente.

Esta afirmacin no se contradice con las Normas IX y XII del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario. Con la norma XII dado que sta se refiere a das hbiles, lo cual no est en
discusin pues los plazos del artculo 125 del Cdigo Tributario han sido fijados en das
hbiles. Asimismo, al no haber previsto el Cdigo Tributario ni otras normas tributarias cmo
se computan los plazos expresadas en das hbiles y teniendo en cuenta que la Norma IX
seala que en lo no previsto por el Cdigo Tributario le sern aplicables normas distintas a
las tributarias siempre que no se opongan ni las desnaturalicen, no puede entenderse que el
artculo 183 del Cdigo Civil se opone o desnaturaliza a las normas tributarias.

- El artculo 125 del Cdigo Tributario no seala que el plazo probatorio se debe computar
incluyendo el da de interposicin del recurso o incluyendo el da de la interposicin de los
alegatos en el caso del plazo probatorio del artculo 127 del Cdigo Tributario, sino que
nicamente estos plazos de computan a partir de la interposicin del recurso o del da en
que se formul los alegatos, segn el caso; siendo estos actos los que marcan el inicio
del cmputo, lo cual no significa que el da inicial est incluido dentro del plazo en
cuestin.
4
El resaltado es nuestro.
5
LIU ARVALO, Roco. Procedimiento Contencioso Tributario. El plazo probatorio no incluye el da de interposicin del recurso.
Revista Anlisis Tributario Vol. XXIII N 272. p. 11 y 12.

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- De acuerdo al Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia Espaola, la


acepcin del vocablo a partir que calza para este caso, es tomar un hecho, una fecha o
cualquier otro antecedente como base para un razonamiento o cmputo, por lo tanto
cuando los artculos 125 y 127 del Cdigo Tributario sealan que el plazo probatorio se
cuenta a partir de la fecha en que se interpone el recurso de apelacin o a partir del da
en que se formul los alegatos quiere decir que la interposicin del recurso o presentacin
de los alegatos es el hecho, fecha o antecedente que sirve como base para efectuar el
cmputo del plazo probatorio, o a partir del cual se computa, pero no incluye el da inicial.
De lo contrario los plazos probatorios de treinta, cuarenta y cinco o cinco das hbiles, o dos
das hbiles (alegatos), se reduciran en uno menos.

- La interpretacin de la extensin y cmputo de los plazos probatorios que establece el


Cdigo Tributario debe realizarse al amparo del principio de informalismo recogido en el
numeral 1.6 del artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444.

En tal sentido, el primer da hbil de los plazos probatorios a que se refieren el segundo y tercer
prrafos de los artculos 125 y 127 del Cdigo Tributario, es el da hbil siguiente a la interposicin
del recurso de reclamacin o apelacin.

2.4. Vencimiento del plazo probatorio

En cuanto al vencimiento del plazo probatorio, la Administracin Tributaria no requiere


pronunciarse de manera expresa cuando ocurra. Sin embargo, si esta entidad emite
pronunciamiento antes del transcurso del plazo, salvo que se declare fundado el recurso de
reclamacin o sea una cuestin de puro derecho conforme lo seala el artculo 142 del Cdigo
Tributario, se incurre en nulidad de acuerdo al artculo 109 del Cdigo Tributario dado que no se ha
seguido el procedimiento legal establecido, afectndose el derecho de defensa del contribuyente.

2.5. Pruebas de Oficio

El artculo 126 del Cdigo Tributario seala que para mejor resolver el rgano encargado de
resolver podr, en cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue
necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de los hechos.

Como se verifica esta norma no delimita las pruebas que puede ordenar la Administracin, a
diferencia de lo que ocurre con el ofrecimiento y actuacin de las pruebas por parte del
contribuyente que interpone un recurso de reclamacin o apelacin. Esta delimitacin se justifica en
el principio de impulso de oficio recogido en el artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444
referido a que, las autoridades deben dirigir e impulsar de oficio el procedimiento y ordenar la
realizacin o prctica de los actos que resulten convenientes para el esclarecimiento y resolucin
de las cuestiones necesarias.

A respecto Juan Carlos Morn Urbina6 afirma lo siguiente:

El fundamento del deber de oficialidad aparece en la necesidad de satisfacer el inters pblico


inherente, de modo directo o indirecto, mediato o inmediato, en todo procedimiento administrativo
() La oficialidad impone a los agentes cumplir las siguientes acciones concretas:

() Impulsar el avance del procedimiento, solicitando cuantos documentos, informes,


antecedentes, autorizaciones y acuerdos sean necesarios, incluso si fuere contra el deseo del

6
MORN URBINA. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General, ob. cit.

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administrado, cuando sean asuntos de inters pblico (como por ejemplo en caso de desistimiento
y abandono).

2.6. Medios probatorios extemporneos

Como se indic anteriormente el derecho a probar tiene reconocimiento constitucional, sin


embargo, es de configuracin legal. Al respecto, en la RTF N 11160-8-20147, el Tribunal Fiscal,
citando a Luis Durn Rojo, seala que el derecho a probar es de configuracin legal dado que el
legislador es quien interviene en su configuracin, por ello, la ley es el cauce natural para configurar
los alcances del citado derecho, obedeciendo su restriccin a consideraciones de carcter
econmico, celeridad procesal o por razones de la naturaleza del hecho materia de prueba. En ese
sentido, el Tribunal menciona lo siguiente:

En ese sentido, se ha sealado que el derecho a probar tiene limitaciones intrnsecas


referidas a la pertinencia, utilidad y licitud de los medios probatorios y limitaciones
extrnsecas entre las que se encuentran las de legitimacin y las temporales. As en
cuanto a las limitaciones temporales, se observa que los ordenamientos prevn
que la prueba se proponga en un momento procesal oportuno8.

En nuestra legislacin tributaria, podemos encontrar estos lmites temporales, sin embargo, existen
excepciones, especficamente, en el primer prrafo del artculo 141 del Cdigo Tributario, el cual
indica:

No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido


requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o
fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario
pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto
reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o
presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por
nueve (9) meses o doce (12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, posteriores de la fecha de la interposicin de la reclamacin.

Es decir, si durante el procedimiento de fiscalizacin o verificacin, SUNAT solicit determinados


documentos y el deudor tributario no los present, excepcionalmente sern admitidos en un
procedimiento de reclamacin cuando ocurra cualquiera de los dos supuestos9:

El deudor tributario pruebe que la omisin


no se gener por su causa
M.P.E. SE ADMITE
CUANDO:
- Acredite la cancelacin del monto no
reclamado vinculado a las pruebas
presentadas actualizado.
- Presente carta fianza bancaria o
financiera por el monto reclamado
actualizada hasta por 9 o 12 meses.
7
Constituye jurisprudencia de observancia obligatoria.
8
El resultado es nuestro.
9
En la RTF N 11160-8-2014, el Tribunal Fiscal citando a Luis Durn Rojo indica que: Al respecto, el Cdigo Tributario no slo ha
limitado la naturaleza de medios probatorios que puedan actuarse en la va administrativa a los documentos, pericia y a la inspeccin
sino que tambin ha precisado la oportunidad en la que deben ser presentados por razones ligadas al deber de colaboracin de los
administrados y como una forma de no dilatar el procedimiento contencioso tributario, lo que da orden a ste en funcin de los intereses
que persigue.

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Jurisprudencia de Observancia Obligatoria

En un caso particular que fue materia de pronunciamiento del Tribunal Fiscal mediante la RTF N
11160-8-2014, el recurrente cuestion la Resolucin de Intendencia N 0760140002462/SUNAT de
fecha 27 de agosto de 2008 que declar infundado su recurso de reclamacin presentado contra
las Resoluciones de Determinacin N 074-003-0004564 y 074-003-0004565, giradas por el IGV de
noviembre y diciembre de 2006, la Resolucin de Determinacin N 074-003-0004563, girada por
la disminucin del saldo a favor del IGV de setiembre de 2006 y la Resolucin de Multa N 074-
002-0011646, girada por haber incurrido en la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.

Para el tema bajo anlisis, nos centraremos en la Resolucin de Determinacin N 074-003-


0004563. Al respecto, la Administracin Tributaria requiri al recurrente que presentara los medios
de pago utilizados correspondiente a sus adquisiciones realizadas en el perodo setiembre de
2006; sin embargo, pese a habrsele notificado correctamente el requerimiento, el recurrente no
exhibi la mencionada informacin, por lo que Sunat procedi a girar la resolucin de
determinacin mencionada disminuyendo el saldo a favor del IGV de setiembre de 2006, al haber
procedido al ajuste del crdito fiscal de dicho perodo.

En la etapa de reclamacin el recurrente ofreci como medios probatorios vouchers bancarios,


copia de una carta dirigida por Fibras Marinas S.A.C, proveedor respecto del cual Sunat solicit al
recurrente los medios de pago por el IGV utilizado en el perodo setiembre 2006, entre otros
documentos. Sin embargo, Sunat no los acept dado que el recurrente no acredit que la omisin
se debiera a causas no imputables a l, o pag la deuda o la garantiz mediante una carta fianza.

Como se indic en lneas anteriores, el artculo 141 del Cdigo Tributario seala que en la etapa de
reclamacin se admitir el medio probatorio no presentado y/o exhibido durante el procedimiento
de verificacin o fiscalizacin, siempre que el recurrente efecte el pago, afiance la deuda o pruebe
que la omisin respecto a la presentacin de este medio probatorio no se gener por su causa.
Como vemos, la aplicacin del primer supuesto (pago o afianzamiento de la deuda) requiere que
exista deuda tributaria pendiente de pago contenida en valores; por lo que, si en un procedimiento
de fiscalizacin se emite una resolucin de determinacin que establece crdito tributario, un menor
saldo a favor (como ocurri en este caso) o se trata de recurso de reclamacin interpuesto contra
una resolucin de intendencia que deniega o declara improcedente una solicitud presentada por el
deudor tributario, no es posible cumplir con este requisito de pago o afianzamiento, sindole de
aplicacin el segundo requisito, esto es, la probanza por parte del recurrente que la omisin de la
presentacin de dicho medio probatorio no se gener por su causa, sino por caso fortuito o fuerza
mayor10.

En el caso mencionado cuando en la etapa de reclamacin el recurrente present los vouchers


bancarios, la copia de una carta dirigida por Fibras Marinas S.A.C, entre otros, debi acreditar el
caso fortuito o fuerza mayor toda vez que no fueron presentados durante el procedimiento de
fiscalizacin para acreditar la bancarizacin. Por ello, al no haber acreditado cualquiera de las dos
situaciones, el Tribunal Fiscal confirm la Resolucin de Intendencia N 0760140002462/SUNAT11,
estableciendo el siguiente criterio de observancia obligatoria:

10
Al respecto, vase las RTF N 07911-2-2004, 06972-4-2001 y 02963-1-2013.
11
Cabe mencionar que esta RTF tambin las otras resoluciones de determinacin emitidas y la resolucin de multa, estableciendo su
validez.

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En los casos en que no se haya determinado importe a pagar en el acto administrativo


impugnado, a fin que la Administracin Tributaria admita los medios probatorios
presentados en la instancia de reclamacin que, a pesar de haber sido requeridos, no
fueron presentados en el procedimiento de verificacin o fiscalizacin corresponde exigir
al deudor tributario el cumplimiento de lo previsto por el artculo 141 del Cdigo
Tributario.

Asimismo, en los casos en que no se haya determinado importe a pagar en el acto


adminstrativo impugnado, a fin que el Trbunal Fiscal admita los medios probatorios
presentados en instancia de apelacin, que habiendo sido requeridos po la
Administracin Tributaria, no fueron presentados en la etapa de reclamacin corresponde
exigir al deudor el cumplimiento de lo previsto por el artculo 148 del Cdigo Tributario.

A efecto de admitir medios probatorios en etapa de reclamacin o de apelacin que


habiendo sido requeridospor la Administraci{on en la etapa respectiva, no fueron
presentados durante la fiscalizacin o verificaci{on o en instancia de reclamacin, segn
corresponda, nicamente puede exigirse al deudor tributario que acredite que la omisin
no se gener por su causa.

3. Facultad de reexamen

El primer prrafo del artculo 127 del Cdigo Tributario seala: El rgano encargado de resolver
est facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido,
hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas
comprobaciones.

De acuerdo con lo sealado por Huaman Cueva12, por medio de esta facultad, si bien el rgano
resolutor puede examinar aspectos no planteados por los interesados (es decir, no planteados por
la Administracin Tributaria, al realizar la determinacin o al fundamentar su resolucin, o por el
deudor tributario al impugnar), pero que s resulten o se susciten del expediente, debe
circunscribirse exclusivamente al asunto controvertido.

El segundo prrafo y tercer prrafo del mencionado artculo seala: Mediante la facultad de
reexamen el rgano encargado de resolver slo puede modificar los reparos efectuados en la etapa
de fiscalizacin o verificacin que hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o para
disminuirlos.

En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, el rgano encargado de


resolver la reclamacin comunicar el incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos
dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes. A partir del da en que se formul los alegatos el
deudor tributario tendr un plazo de treinta (30) das hbiles para ofrecer y actuar los medios
probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administracin Tributaria resolver el reclamo en
un plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de presentacin de la
reclamacin.

Esto no implica que la Administracin Tributaria pueda establecer nuevas infracciones, o varias los
tributos o perodos. Al respecto, en la RTF N 6787-8-2011, el Tribunal Fiscal indic que mediante
la facultad de reexamen la Administracin Tributaria no se encuentra autorizada a modificar o
cambiar el sustento o motivacin del reparo. En todo caso slo podr modificar el monto de los
reparos sea incrementndolos o disminuyndolos, encontrndose obligada a comunicar al
recurrente el incremento para que formule sus alegatos dentro del plazo de 20 das hbiles a la
12
HUAMAN CUEVA. Cdigo Tributario Comentado, ob. cit, p.764.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 12
RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

comunicacin. Formulados los alegatos, el recurrente tendr un plazo de treinta das hbiles para
ofrecer y actuar los medios probatorios que considere pertinentes.

En este caso, el plazo para resolver el reclamo es de nueves meses contados a partir de la fecha
de la presentacin de la reclamacin. De acuerdo al ltimo prrafo del artculo 127 del Cdigo
Tributario, contra la resolucin que resuelve el recurso de reclamacin incrementando el monto de
los reparos impugnados slo cabe interponer el recurso de apelacin.

En relacin a lo previsto en el artculo 147 del Cdigo Tributario, cuando se menciona a los
aspectos inimpugnables, se refiere a aqullos que el deudor no cuestion al reclamar y no aqullos
que provienen de la facultad reexamen ejercida por la Administracin Tributaria.

4. Desistimiento

4.1. Definicin

Juan Carlos Morn Urbina seala que13: () el desistimiento constituye la declaracin de voluntad
expresa y formal en virtud del cual el administrado en funcin de sus propios intereses pretende,
retirar los efectos jurdicos de cualquiera de sus actos procesales anteriores del procedimiento en
curso instado por el, con alcance exclusivamente dentro del procedimiento en curso.

En el mbito tributario, el artculo 130 del Cdigo Tributario seala que el desistimiento en el
procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e implica el desistimiento de la
pretensin. Por lo tanto, si el deudor tributario presenta su escrito de desistimiento y ste es
aceptado por el rgano resolutor, no podr interponer un recurso de reclamacin o apelacin,
segn corresponda, que verse sobre la misma pretensin, quedando firme el acto materia de
impugnacin.

A manera de ejemplo, se menciona la RTF N 17108-5-2010, mediante la cual se confirm la


resolucin de intendencia que declar la improcedencia de un recurso de reclamacin, en virtud a
lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 189 de la Ley N 27444, el cual precisa que el
desistimiento de la pretensin impedir promover otro procedimiento por el mismo objeto y causa.
A pesar que Sunat haba aceptado el desistimiento de la reclamacin interpuesta en una primera
oportunidad contra resoluciones de determinacin y multa, el recurrente haba realizado un nuevo
cuestionamiento a dichos valores.

Conforme al ltimo prrafo del artculo 130 del Cdigo Tributario, en lo no contemplado
expresamente en este artculo le resulta de aplicacin la Ley N 27444, lo cual resulta coherente
con lo dispuesto en la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario que admite la aplicacin
supletoria de normas no tributarias siempre que stas no se opongan o desnaturalicen a las
normas tributarias.

Ahora bien dado que el artculo 130 del Cdigo Tributario indica expresamente que el desistimiento
en el procedimiento de la reclamacin o de la apelacin es incondicional e implica el desistimiento
de la pretensin, no es de aplicacin supletoria el numeral 189.1 del artculo 189 de la Ley N
27444, el cual contradice dicha disposicin al indicar que el desistimiento del procedimiento
importar la culminacin del mismo, pero no impedir que posteriormente vuelva a plantearse igual

13
MORN URBINA. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General, ob. cit, p.545..

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 13
RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

pretensin en otro procedimiento. Al respecto, se cita la RTF N 04225-7-201414 donde se discuta


la emisin de la resolucin de determinacin por impuesto predial del ejercicio 2006.

Existe una excepcin al desistimiento planteado en el procedimiento de reclamacin o apelacin. Al


respecto, el tercer prrafo del artculo 130 del Cdigo Tributario seala que: El desistimiento de
una reclamacin interpuesta contra una resolucin ficta denegatoria de devolucin o de una
apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta, tiene como efecto que la Administracin
Tributaria se pronuncie sobre la devolucin o la reclamacin que el deudor tributario consider
denegada.

En este caso, como vemos se trata de un desistimiento que no afecta a la pretensin sino al
procedimiento.

4.2. Caractersticas del desistimiento

- Es incondicional e implica el desistimiento de la pretensin. Al respecto, en la RTF N


02031-2-2010, se indic que respecto de las apelaciones interpuestas contra la Resolucin
de Intendencia N 0250140009967/SUNAT en el extremo referido a las Resoluciones de
Multa N 0210020027738 y N 0210020026610, cabe indicar que al haberse aceptado el
desistimiento de la reclamacin formulada contra dichos valores mediante la citada
resolucin de intendencia, procede confirmar la apelada dado que el desistimiento es
incondicional e implica el desistimiento de la pretensin, de conformidad con lo establecido
en el artculo 130 del Cdigo Tributario15.

- Se presenta por escrito con firma legalizada del contribuyente o representante legal
acreditado ante Sunat. De acuerdo al artculo 23 del Cdigo Tributario debe contarse con
poder especial para desistirse, de lo contrario el desistimiento no ser aceptado. Vase la
RTF N 14567-8-2011, donde el Tribunal Fiscal confirm la resolucin que declar
improcedente el desistimiento dado que no contaba con la firma legalizada del
representante legal.

- Es potestativo. Es decir el rgano encargado de resolver no se encuentra obligado a


aceptarlo. Vase la RTF N 04361-1-2010, donde el Tribunal Fiscal indic que la aceptacin
del desistimiento por parte de la Administracin Tributaria se realiza conforme a su facultad
discrecional.

4.3. Oportunidad para presentar el desistimiento

De acuerdo al numeral 190.1 del artculo 190 de la Ley N 27444, se puede desistir de un recurso
administrativo antes que se notifique la resolucin final en la instancia, determinando que la
resolucin impugnada quede firme, salvo que otros administrados se adhieran al recurso, en cuyo
caso slo tendr efecto para quien lo formul.

14
Que finalmente, se debe sealar que respecto al desistimiento, no se resulta de aplicacin el numeral 189.1 del artculo189 de la Ley
del Procedimiento Administrativo General invocado por el recurrente, por cuanto de acuerdo con el numeral 2 del artculo II del Ttulo
Preliminar de la referida ley, as como la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, las disposiciones de la Ley del
Procedimiento Administrativo General se aplican de forma supletoria en los aspectos no regulados por el Cdigo Tributario, situacin que
no sucede en el caso de autos, en tanto dicho aspecto se encuentra expresamente regulado en el artculo 130 del Cdigo Tributario, por
lo que carece de sustento lo alegado.
15
RTF N 8448-5-2011: Que en tal sentido, y de acuerdo con las normas antes expuestas, al haberse aceptado el referido desistimiento
culmin el procedimiento contencioso respecto a la resolucin de Multa N 073-002-0036170, en tal sentido no procede que mediante la
presente apelacin la recurrente pretenda que tal aceptacin se deje sin efecto.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 14
RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

II. Recurso de Reclamacin


1. Definicin

Es la primera etapa del procedimiento contencioso tributario mediante la cual el deudor tributario
cuestiona el acto o actos emitidos por la Administracin Tributaria con la finalidad que lo sta revise
nuevamente.

2. Sujetos

Los sujetos que pueden interponer recurso de reclamacin son los deudores tributarios
directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria, de acuerdo al artculo 132 del
Cdigo Tributario.

Ahora bien, quines son los deudores tributarios?. De acuerdo al artculo 7 de la citada norma el
deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable:

a. Contribuyente: Es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria, segn lo sealado en el artculo 8 del Cdigo Tributario.

b. Responsable: Es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin
atribuida a este, conforme lo seala el artculo 9 del Cdigo Tributario. Esto es, el responsable
debe cumplir con la obligacin o prestacin tributaria del contribuyente frente al Fisco, a pesar que
respecto de l no se produce el hecho generador de la obligacin tributaria.

Para que se atribuya responsabilidad solidaria debe sealarse de manera expresa. Por lo tanto,
realizado el supuesto de hecho en la norma tributaria, la Administracin Tributaria se encuentra
facultada a realizar el cobro de la deuda al contribuyente o al responsable16, siempre que se haya
previsto de manera expresa la responsabilidad solidaria, con lo cual se facilita la labor de
recaudacin.

A efectos de comprender la diferencia entre el responsable solidario, el responsable sustituto y el


responsable subsidiario cabe citar las definiciones siguientes17:

b. Responsable Sustituto: es aquel sujeto que por disposicin de la ley, desplaza al deudor
tributario de la relacin jurdica tributaria; por lo tanto, se encuentra en lugar de el contribuyente.
Ejemplo; actuacin del padre frente a la obligacin del hijo-contribuyente.

c. Responsable subsidiario: son aquellos sujetos para quienes surge la obligacin de pago de los
tributos, nicamente cuando sta fue incumplida por el contribuyente y los otros responsables. Por
ello se dice, que se encuentra obligado en defecto de el contribuyente, En estos casos, la
Administracin Tributaria deber dirigirse primero contra el contribuyente y, en su defecto, contra
el responsable; en ese sentido, resulta necesario que se acredite la imposibilidad de cobro al
contribuyente.

16
Por ello se dice que el responsable se encuentra al lado del contribuyente.
17
Francisco Pantigoso Velloso da Silveira. IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. Los sujetos pasivos responsables en materia
tributaria. Algunas Reflexiones sobre la Responsabilidad Tributaria en la Sujecin Pasiva.
(http://www.ipdt.org/editor/docs/13_IXJorIPDT_FPVDS.pdf).

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 15
RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

En primera instancia las entidades competentes para resolver estos recursos de reclamacin son la
Sunat, respecto a los tributos que administre, los Gobiernos Locales y otros que la ley seale, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 133 del Cdigo Tributario.

3. Actos reclamables

Son actos reclamables:

Resolucin de determinacin:

a. Definicin

De acuerdo al artculo 76 del Cdigo Tributario es el acto por el cual la Administracin Tributaria
pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda
tributaria, esto es, mediante la notificacin de una resolucin de determinacin se concluye el
procedimiento de fiscalizacin establecindose un crdito o deuda tributaria.

El plazo para la emisin de la resolucin de determinacin no ha sido previsto expresamente por


las normas tributarias, sin embargo, teniendo en cuenta lo establecido en los artculos 43 y 62 del
Cdigo Tributario se concluye que el plazo prescriptorio de la accin para determinar la obligacin
tributaria es de cuatro aos, los cuales empiezan a computarse cuando el deudor tributario entrega
el ntegro de la informacin solicitada en el primer requerimiento.Por lo tanto, la notificacin de una
resolucin de determinacin tiene como lmite dicho plazo.

b. Requisitos

El artculo 77 del Cdigo Tributario seala que la resolucin de determinacin ser formulada por
escrito y expresar: a). El deudor tributario; b) El tributo y el perodo al que corresponda; c) La base
imponible; d) La tasa; e) La cuanta del tributo y sus intereses; f) Los motivos determinantes del
reparo u observacin, cuando se rectifique la declaracin tributaria; g) Los fundamentos y
disposiciones que la amparen; h) El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin.

Tratndose de un procedimiento de fiscalizacin parcial expresar, adems, los aspectos que han
sido revisados.

c. Supuestos materia de reclamacin

Uno de los aspectos relacionados a la resolucin de determinacin que pueden dar lugar a la
interposicin de un recurso de reclamacin es la vulneracin al debido procedimiento.

Por ejemplo: En un procedimiento de fiscalizacin definitiva, respecto del cual ha transcurrido el


plazo de un ao a que se refiere el artculo 62-A del Cdigo Tributario, Sunat requiere al deudor
tributario la exhibicin de comprobantes de pago, y dems documentos que sustenten el volumen
de ventas realizadas con su principal proveedor. Como el contribuyente no exhibe la informacin,
Sunat aplica la presuncin de ventas omitidas, y posteriormente notifica en base a ello, la
resolucin de determinacin.

Otro supuesto ocurre cuando una resolucin de determinacin ha sido emitida en un procedimiento
de fiscalizacin parcial electrnico , y antes que transcurra el plazo de diez das hbiles para que el
deudor tributario realice sus descargo, Sunat da por concluido el procedimiento.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 16
RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

Otro caso en particular ocurre cuando la resolucin de determinacin ha sido emitida y luego
notificada sin contener los motivos determinantes del reparo, dado que en este caso se vulnera el
derecho de defensa del contribuyente.

A manera de ejemplo, corresponde citar la RTF N 05432-3-2003, la cual declar nulo el


requerimiento en el que se solicit al recurrente que sustentara las diferencias de inventario para un
da anterior a la fecha de emisin del requerimiento, dado que ello resultaba imposible de cumplir,
acarreando as su nulidad de acuerdo con lo previsto en el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo
Tributario. Por ello, de conformidad con el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, declar nulo todo lo actuado con
posterioridad a la emisin de dicho requerimiento, tales como las resoluciones de determinacin y
de multa giradas, entre otros.

3.2. Resolucin de Multa

a. Definicin

Es el acto administrativo emitido por la Administracin Tributaria al haber incurrido el deudor


tributario en la comisin de una conducta sancionable tipificada como infraccin tributaria que
genera la aplicacin de una sancin de carcter pecuniario o no, como es el pago de un importe
dinerario o el cierre del establecimiento de un local comercial.

b. Requisitos

En cuanto a los requisitos que debe contener la resolucin de multa, el artculo 77 del Cdigo
Tributario seala que las resoluciones de multa contendrn necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7, esto es, el deudor tributario y los fundamentos y disposiciones
que al amparen as como la referencia a la infraccin, el monto de la multa y los intereses. Agrega
que las multas que se calculen conforme al inciso d) del artculo 180 del Cdigo Tributario- es decir,
aqullas relacionadas al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen en referencia - que se notifiquen como
resultado de un procedimiento de fiscalizacin parcial debern contener los aspectos que han sido
revisados.

c. Supuestos materia de reclamacin

Uno de los aspectos relacionados a la resolucin de multa que puede dar lugar a la interposicin de
un recurso de reclamacin, se presenta cuando la Administracin Tributaria emite una resolucin
de multa con una base de clculo errada o impone una sancin cuando la conducta no est
tipificada como infraccin tributaria.

A manera de ejemplo, corresponde citar la RTF N 01410-4-2013 mediante la cual el Tribunal


Fiscal declar nula la resolucin de multa impugnada dado que sta haba sido emitida por incurrir
en la infraccin del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario (omitir libros); sin embargo, en
el Anexo N 01 del Requerimiento N 00126097, que sustenta la infraccin, se consigna que sta
present los referidos registros y libros, legalizados el 11 de marzo de 2002, lo cual implicaba que
llevaba el indicado libro con atraso, y no que hubiera omitido llevarlo.

Orden de Pago

a. Definicin

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 17
RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

De acuerdo al artculo 78 del Cdigo Tributario, la orden de pago es el acto en virtud del cual la
Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de
emitirse previamente la resolucin de determinacin.

De acuerdo al artculo antes mencionado, se emite en los casos siguientes:

a) Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.


b) Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
c) Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones,
comunicaciones o documentos de pago.
d) Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms perodos
tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y
abonen los tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles, de
acuerdo al procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio que la
Administracin Tributaria pueda optar por practicarles una determinacin de oficio.
e) Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.

b. Requisitos

En cuanto a los requisitos que deben contener las rdenes de pago que emita la Administracin,
tendrn los mismos requisitos formales que la resolucin de determinacin, a excepcin de los
motivos determinantes del reparo u observacin.

c. Supuestos materia de reclamo

A manera de ejemplo corresponde citar la RTF N 18529-3-2013 en virtud de la cual en aplicacin


del numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal declar la nulidad de la orden
de pago dado que este valor no se encuadra en el numeral 3 del artculo 78 del Cdigo Tributario
pues no se sustenta en errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones
presentadas por la recurrente.

Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento


temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan

a. Definicin

Estas resoluciones son aqullas que se emiten a consecuencia de la inspeccin, investigacin,


control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por el fedatario
fiscalizador, para lo cual realiza la verificacin de entrega de comprobantes de pago, control mvil,
toma de inventario, arqueos de caja, valores y documentos, entre otros, dejando constancia de
estos hechos que comprueba en las intervenciones en el acta probatoria, acta preventiva, notas de
devolucin y/o restitucin, entre otros.

b. Requisitos

Las Resoluciones de Superintendencia N 158-2004/SUNAT y N 157-2004/SUNAT y normas


modificatorias, aprueban los Reglamentos de la sancin de internamiento temporal de vehculos
prevista en el artculo 182 del Cdigo Tributario y de la sancin de comiso de bienes prevista en el
Art. 184 del Cdigo Tributario, sealando los rquisitos que estas resoluciones deben contener.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 18
RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

c. Supuestos materia de reclamo

A manera de ejemplo corresponde citar la RTF N 2680-4-2008, en la cual se indica que el


fedatario fiscalizador consign en el acta probatoria que la intervencin se inici a las 11:30 am y
culmin a las 5:00 pm, habiendo verificado que no se entreg el comprobante de pago por el
servicio de legalizacin de firmas de carta poder y copias de DNI, luego que este se haba
cancelado.

Al respecto, el Tribunal Fiscal consider que esta situacin resta fehaciencia al acta probatoria
respecto de la comisin de la infraccin dado que el numeral 2 del artculo 9 del Reglamento del
Fedatario Fiscalizador establece que: () El fedatario fiscalizador podr adquirir bienes o
servicios para su consumo o no, de ste o de sus acompaantes. Luego de ello, el Fedatario
Fiscalizador acreditar su identificacin con la credencial a que se refiere el artculo 3 .

Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin.

a. Definicin

De acuerdo al artculo 163 del Cdigo Tributario, las resoluciones que resuelven las solicitudes de
devolucin son reclamables. Al respecto el Tribunal Fiscal en la RTF N 04510-4-2004 declar
nulo el concesorio de la apelacin toda vez que al haber presentado la recurrente una solicitud de
devolucin de pagos en exceso, en aplicacin del artculo 163 del Cdigo Tributario, la resolucin
que emiti pronunciamiento sobre dicha solicitud constituye un acto reclamable, por lo que indic
que corresponde a la administracin resolver el recurso impugnativo presentado por la recurrente,
por ser competente para ello.

Resoluciones que determinen la prdida del fraccionamiento de carcter general o


particular

a. Definicin

El fraccionamiento es un mecanismo que permite pagar una deuda en cuotas. Para acogerse al
fraccionamiento debe cumplirse con los requisitos sealados en la Resolucin de Superintendencia
N 199-2004/SUNAT. Para el refinanciamiento, la base legal es la Resolucin de Superintendencia
N 176-2007/SUNAT.

A manera de ejemplo corresponde citar la RTF N 04072-3-2011, en la cual se declar nula la


apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una resolucin de intendencia que
declar la prdida del fraccionamiento otorgado al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario,
toda vez que el recurrente efectu un pago que coincide en monto y perodo con la cuota N 7 del
fraccionamiento materia de autos, as como en el nmero de la resolucin aprobatoria
correspondiente lo que evidenciara la existencia de un error material al haberse consignado un
nmero de RUC que no correspondera a quin efectuaba el pago, siendo que no se habra
configurado la causal de prdida de fraccionamiento alegada.

Actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda

a) Resolucin de intendencia que no otorga la exoneracin de impuesto a la renta a una


asociacin sin fines de lucro que cumple con lo sealado en el artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 19
RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

b) Resolucin denegatoria ficta de la solicitud de prescripcin. En la RF N 05759-5-2002 se


declar infundada la queja presentada contra el SAT de la Municipalidad de Lima por no haber
elevado al Tribunal Fiscal el recurso de apelacin interpuesto contra la resolucin denegatoria
ficta de la solicitud de prescripcin presentada por la quejosa toda vez que contra dicha
denegatoria ficta proceda que se formulara recurso de reclamacin y no de apelacin, de
acuerdo con los artculos 162 y 163 del Cdigo Tributario, siendo competente para conocer el
recurso planteado la Administracin y no el Tribunal Fiscal, no correspondiendo por tanto que
se eleve el recurso a esta instancia

c) Resolucin que imputa responsabilidad solidaria. Al respecto mediante RTF N 3020-4-2002 se


declar nula la resolucin de alcalda que elev el recurso que el contribuyente calific como
apelacin, toda vez que la imputacin de responsabilidad solidaria al recurrente constituye un
acto reclamable al tener relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria, por lo
que indic que corresponde que se tramite la impugnacin como una reclamacin

d) Resoluciones que convalidan actos.

e) Resolucin que deja sin efecto la renuncia a la exoneracin del IGV. Al respecto mediante
RTF N 14067-2-2008 se declar nulo el concesorio de la apelacin interpuesta debido a que
el recurso fue presentado contra una resolucin que de oficio dej sin efecto un beneficio
otorgado a la quejosa en virtud del cual se eliminaba o disminua su obligacin tributaria,
siendo que dicha resolucin constituye un acto reclamable por estar vinculado con la
determinacin del deuda.

Resolucin contra resolucin ficta denegatoria de devolucin

Procede la reclamacin una vez vencido el plazo de 45 das hbiles a que se refiere el artculo
163 del Cdigo Tributario.

4. Actos no reclamables

Dentro de los actos no reclamables se encuentra:

a) El requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin: Es un acto administrativo


mediante el cual la Administracin Tributaria solicita al contribuyente la informacin detallada
en el inciso 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario, esto es, la exhibicin y/o presentacin de
libros, registros, documentos, etc. relacionados con la facultad que tiene la Administracin para
fiscalizar a los deudores tributarios18.

En la RTF N 14170-11-2011 el Tribunal Fiscal seal que no procede realizar un reclamo


contra el Requerimiento de Fiscalizacin N 2784-2009 MDLM/GR/SGFT, que dio inicio al
procedimiento de fiscalizacin de las obligaciones tributarias del deudor tributario, dado que no
se encuentra dentro de los supuesto contemplados en el artculo 135 del Cdigo Tributario.
Precisa que el deudor tributario puede interponer el recurso de reclamacin contra las
resoluciones de determinacin, resoluciones de multa u rdenes de pago que se emita, o un
recurso de queja antes que estos valores hayan sido notificados.

b) El requerimiento de pago: En la RTF N 05966-7-2009, se aprecia que el contribuyente


impugn el Requerimiento de Pago del 12 de abril de 2008, mediante el cual la Administracin

18
As como la sustentacin legal y/o documentaria respecto de las infracciones u observaciones imputadas durante el procedimiento de
fiscalizacin o la conclusin de ste.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 20
RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

le comunica que mantiene pendiente de pago la deuda contenida en la Resolucin de


Determinacin N 004603-2006-MJM/GR/JR emitida por arbitrios municipales de enero a
diciembre de 2005, ascendente a S/. 18 833.55 y que de no cancelarse la misma se iniciara un
procedimiento para su cobro.

Al respecto, el Tribunal Fiscal seala que el requerimiento de pago no se encuentra dentro de


los supuestos contemplados en el artculo 135 del Cdigo Tributario como acto reclamable
pues se trata de un documento meramente informativo, por medio del cual la Administracin
hace de conocimiento de la recurrente el monto que a la fecha de su emisin figura en sus
registros como deuda por Impuesto al Patrimonio Vehicular y los procedimientos que seguir
para su cobro, y si bien pretende inducir al pago, no constituye un acto vinculado con la
determinacin de la obligacin tributaria, sobre cuya base la Administracin no puede
requerirle el pago ni iniciarle un procedimiento de cobranza coactiva.

c) La Resolucin de Ejecucin Coactiva u otras resoluciones coactivas, como las medidas


cautelares de embargo. En la RTF N 04957-7-2009, se declararon infundadas las quejas
presentadas, por no elevar los recursos de apelacin formulados contra las resoluciones
coactivas que declararon improcedentes las solicitudes de suspensin del procedimiento de
cobranza coactiva, por cuanto una resolucin de cobranza coactiva no es un acto respecto del
cual procede la presentacin de un recurso de reclamacin que d inicio a un procedimiento
contencioso tributario en los trminos previstos por el artculo 135 del Cdigo Tributario.

d) La resolucin de intendencia que resuelve el recurso de reclamacin incrementando el monto


de los reparos impugnados, a consecuencia del ejercicio de la facultad de reexamen, a que se
refiere el ltimo prrafo del artculo 127 del Cdigo Tributario. Esta resolucin slo es apelable.

e) La absolucin de consultas.

f) Las actas probatorias, no son actos reclamables sino las resoluciones de cierre, comiso o
multa que se emitan sustentndose en dichas actas probatorias, sin perjuicio que el
contribuyente pueda cuestionar la validez del acta probatoria dentro de un procedimiento
contencioso tributario a travs de un procedimiento de reclamacin. Al respecto vase la RTF
N 4461-2-2007.

g) La denegatoria de fraccionamiento o aplazamiento. Slo son reclamables las resoluciones que


determinan la prdida.

h) El acto de notificacin.

i) Las resoluciones emitidas por Sunat en cumplimiento de lo dispuesto en una RTF salvo que se
incorporen cuestiones no discutidas anteriormente.

5. Requisito del pago previo para interponer reclamaciones

1. De acuerdo al artculo 136 del Cdigo Tributario, el requisito del pago previo slo se exige
respecto de la totalidad de la deuda actualizada hasta la fecha en que se realice el pago,
contenida en rdenes de pago (principio solve et repete: paga y reclama).

2. Este principio solve et repete admite una excepcin que se configura cuando se presenta
conjuntamente estas situaciones:

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 21
RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

a) La Administracin Tributaria ha iniciado un procedimiento de cobranza coactiva contra el


deudor tributario, y existen circunstancias que evidencien la improcedencia de la
cobranza, las cuales deben ser probadas por el reclamante y constatadas por la
Administracin Tributaria. Por ejemplo, la presentacin por parte del deudor tributario de
una declaracin jurada que determine menor obligacin por arrastre incorrecto de saldos
de periodos anteriores; escrito de reconocimiento de pago con error; solicitud de
compensacin en trmite, deuda prescrita, etc, referidos a la deuda materia de cobranza.

b) El deudor tributario interpone la reclamacin dentro del plazo de 20 das hbiles de


notificada la orden de pago.

Es decir si ocurren ambos supuestos no resulta exigible el pago de la deuda contenida en la


orden de pago impugnada, salvo que el recurrente reclame parcialmente el monto de la
deuda contenida en esta orden de pago, supuesto en el que deber acreditar el pago de la
parte no reclamada, para que su recurso de reclamacin sea admitido, sin perjuicio del
cumplimiento de los dems requisitos contenidos en el artculo 137 del Cdigo Tributario, en
lo que sea pertinente.

El plazo para admitir y resolver estas reclamaciones es de noventa das hbiles,


correspondiendo que el ejecutor coactivo suspenda el procedimiento de cobranza coactiva
hasta que se verifique la exigibilidad de la deuda tributaria, segn lo establecido en el
artculo 119 del Cdigo Tributario.

3. En relacin a resoluciones de determinacin y multa, se exige acreditar la cancelacin de la


deuda tributaria actualizada hasta la fecha de pago y que no es materia de reclamo. Si el
deudor no cumple, el reclamo ser declarado inadmisible.

6. Requisitos de admisibilidad del recurso de reclamacin

De acuerdo al artculo 137 del Cdigo Tributario los requisitos de admisibilidad del recurso de
reclamacin son:
REQUISITOS DE ADMISIBLIDAD

Escrito fundamentado y
autorizado por letrado +
Form. 6000

Plazo

Pago o carta fianza

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 22
RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

a. Escrito

El escrito debe ser fundamentado

Autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva. Debe contener el
nombre del abogado que lo autoriza, su forma y nmero de registro hbil. Se debe
adjuntar al escrito el Formulario 6000.

Los Formularios 6000 y 6001 fueron aprobados mediante la Resolucin de


Superintendencia N 83-99/SUNAT, la cual fue modificada por Resolucin de
Superintendencia N 141-2013/SUNAT.

b. Plazo

El plazo para interponer el recurso de reclamacin son los siguientes:

PLAZO PARA
INTERPONER EL DAS HBILES
ACTOS RECLAMABLES
RECURSO DE COMPUTADOS DESDE:
RECLAMACIN

Resolucin de Determinacin
Resolucin de Multa
Resolucin que resuelve la
solicitud de devolucin
20 das hbiles
Resolucin que determina la
prdida del fraccionamiento
Actos que tengan relacin directa
con la determinacin de la deuda
El da hbil siguiente a
tributaria
aqul en que se notific el
acto o resolucin recurrida.
Resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de 5 das hbiles
profesionales independientes, as
como las resoluciones que las
sustituyan

Resolucin ficta denegatoria de Vencido el plazo de


devolucin 45 das hbiles

En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,


internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como resoluciones que determinan la prdida del
fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la determinacin de la
deuda, de no interponerse el recurso de reclamacin en el plazo antes mencionado, estas
resoluciones y actos quedarn firmes.

c. Pago o carta fianza

Se realiza el pago de la deuda o se afianza en los siguientes casos:

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 23
RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

a) De acuerdo al primer prrafo del artculo 136 del Cdigo Tributario, si el recurrente interpone
recurso de reclamacin contra una orden de pago, es necesario acreditar el pago de la
totalidad de la deuda, salvo que se presente circunstancias que evidencien la
improcedencia de la cobranza coactiva iniciada contra el deudor tributario, segn lo dispone
el artculo 119 del citado cdigo.

Mediante la RTF N 06445-1-2009, el Tribunal Fiscal declar infundada la queja interpuesta,


verificndose que la orden de pago fue notificada conforme a ley. Seala que el hecho que
la quejosa haya interpuesto recurso de reclamacin, no implica que dicho valor deje de ser
exigible coactivamente, segn lo dispuesto por el artculo 115 del Cdigo Tributario.
Asimismo, el artculo 119 del citado cdigo no establece dentro de los supuesto de
conclusin o suspensin del procedimiento de cobranza coactiva la interposicin del recurso
de reclamacin contra la orden de pago, no aprecindose en autos el supuesto de
excepcin a que se refiere el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario.

b) De acuerdo al segundo prrafo del artculo 136 del Cdigo Tributario, si el deudor
tributario reclama parcialmente la resolucin de determinacin o multa debe acreditar
el pago de la parte de la deuda no reclamada para que su recurso sea aceptado.

c) De acuerdo al artculo 137 del Cdigo Tributario, si el recurrente interpone recurso de


reclamacin contra resoluciones de determinacin o multa de manera extempornea,
deber acreditar el pago de la totalidad de la deuda reclamada, actualizada hasta la fecha
de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por nueve meses posteriores a la fecha de interposicin de la
reclamacin, con una vigencia de nueve meses, debiendo renovarse por perodos
similares dentro del plazo que seale la Administracin. El plazo de nueve meses para
cada caso ser de 12 meses, tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

c.1. Qu ocurre si la reclamacin se declara infundada o fundada en parte y el


deudor apela la resolucin?

En este caso, el deudor tributario deber mantener la vigencia de la carta fianza bancaria o
financiera actualizada hasta por el plazo que se indic en los prrafos anteriores,
tratndose de resoluciones de determinacin, resoluciones de multa o precios de
transferencia.

c.2. Qu ocurre con la carta fianza cuando el Tribunal Fiscal confirma o revoca en
parte la resolucin apelada, o no fue renovada de acuerdo a las condiciones
sealadas por la Administracin Tributaria?

La carta fianza ser ejecutada. Si a consecuencia de ello se genera un saldo a favor del
deudor tributario, ser devuelto de oficio.

En este punto cabe citar a la RTF N 10504-3-2007 donde el Tribunal Fiscal confirm la
resolucin apelada que declar inadmisible el recurso de reclamacin interpuesto contra la
resolucin de multa, girada por la infraccin tipificada en el numeral 9 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, debido a que la recurrente present el citado recurso una vez vencido el
plazo de cinco das a que se refiere el artculo 137 del Cdigo Tributario, sin acreditar el
pago previo, no obstante que fue requerida para ello.

7. Subsanacin de requisitos de admisibilidad

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 24
RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

Si el recurso de reclamacin no cumple con los requisitos de admisibilidad, la


Administracin Tributaria le conceder un plazo de quince das hbiles para que subsane
las omisiones, salvo cuando se trate de resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan,
donde el plazo para subsanar es de cinco das hbiles.

Si las deficiencias no son sustanciales, la Administracin Tributaria podr subsanarla de


oficio.

Si el reclamante no subsana, el recurso de reclamacin ser declarado inadmisible.

Cuando se haya reclamado en un solo recurso dos o ms resoluciones de la misma


naturaleza y alguna de stas no cumpla con los requisitos previstos en la ley, el recurso
ser admitido a trmite slo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos
requisitos, declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.

8. Plazo para resolver reclamaciones

De acuerdo al artculo 142 del Cdigo Tributario son los siguientes:

PLAZO PARA
RESOLVER EL PLAZO COMPUTADO
ACTO RECLAMADO
RECURSO DE DESDE:
RECLAMACIN

Resoluciones de
determinacin 09 meses incluido el
Resoluciones de Multa plazo probatorio
Orden de Pago
Otros

Resoluciones emitidas como


12 meses incluido el
consecuencia de la aplicacin La fecha de presentacin
plazo probatorio
de precios de transferencia del recurso de
reclamacin

Resoluciones que establezcan


sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal
20 das hbiles incluido el
de vehculos y cierre temporal
plazo probatorio
de establecimiento u oficina de
profesionales independientes,
as como las resoluciones que
las sustituyan.
El CT no lo precisa sin
Denegatoria tcita de
embargo, se entiende que
solicitudes de devolucin de
el plazo se computa desde
saldos a favor de los 02 meses
el da hbil siguiente al
exportadores y pagos
vencimiento del plazo de
indebidos o en exceso
45 das.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 25
RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

Orden de pago, con


circunstancias que evidencien
La fecha de presentacin
que la cobranza podra ser
90 das hbiles del recurso de
improcedente, y siempre que
reclamacin.
se haya interpuesto en el
plazo

En el caso de cuestiones de puro derecho y reclamaciones que se declaren fundadas, la


Administracin Tributaria puede resolver antes del vencimiento del plazo probatorio.

a. En caso que la Administracin Tributaria requiera al interesado que d


cumplimiento a un trmite, qu efectos tiene en los plazos mencionados?

El cmputo de estos plazos se suspende desde el da hbil siguiente a la fecha de notificacin del
requerimiento hasta la fecha de su cumplimiento.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 26
RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

III. RECURSO DE APELACIN


1. Definicin

De acuerdo con el artculo 143 del Cdigo Tributario es el rgano resolutor encargado de resolver
en ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local,
inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las apelaciones sobre
materia de tributacin aduanera.

Por lo tanto, contra lo actuado por el Tribunal Fiscal cabe iniciar el proceso contencioso
administrativo en la va judicial.

2. Resolucin ficta denegatoria que desestima la reclamacin

Cuando el deudor tributario interpone recurso de reclamacin y la Administracin Tributaria no


notifica la resolucin que contiene la decisin final dentro de los plazos a que se refiere el artculo
142 del Cdigo Tributario, el deudor puede optar por continuar esperando esta decisin final o
considerar desestimada la reclamacin e interponer un recurso de apelacin:

a) Ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin y la decisin deba ser adoptada
por un rgano sometido a jerarqua.

b) Ante Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un
rgano respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.

3. Presentacin del recurso de apelacin

Se presenta ante el rgano que dict la resolucin apelada. Si el recurso cumple con los requisitos
de admisibilidad, se elevar el expediente dentro de los 30 das hbiles siguientes a la
presentacin de la apelacin. Este plazo se reduce a quince das cuando se trata de la apelacin
de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 27
RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

4. Requisitos de admisibilidad de la apelacin

De acuerdo al artculo 145 del Cdigo Tributario los requisitos de admisibilidad del recurso de
apelacin son:
REQUISITOS DE ADMISIBLIDAD

Escrito fundamentado y
autorizado por letrado +
Form. 6000

Plazo

Pago o carta fianza

a. Escrito

El escrito debe ser fundamentado.

Autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva. Debe contener el
nombre del abogado que lo autoriza, su forma y nmero de registro hbil. Se debe adjuntar
al escrito el Formulario 6001.

Los Formularios 6000 y 6001 fueron aprobados mediante la Resolucin de Superintendencia


N 83-99/SUNAT, la cual fue modificada por Resolucin de Superintendencia N 141-
2013/SUNAT.

b. Plazo

El plazo para interponer el recurso de apelacin son los siguientes:

PLAZO PARA INTERPONER EL RECURSO


ACTOS APELABLES
DE APELACIN

Resoluciones que resuelve el 15 das hbiles siguientes a aqul en que se


reclamo (*) efectu su notificacin

Resoluciones emitidas como


30 das hbiles siguientes a aqul en que se
consecuencia de la aplicacin
efectu su notificacin certificada
de precios de transferencia

Apelaciones de puro derecho


contra las resoluciones que
resuelvan reclamaciones contra
aqullas que establezcan 5 das hbiles siguientes a su notificacin
sanciones de internamiento
temporal de vehculos, comiso
de bienes y cierre temporal de

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 28
RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

establecimiento u oficina de
profesionales independientes,
as como las resoluciones que
las sustituyan.
Apelaciones de puro derecho 20 das hbiles siguientes a la notificacin
de los actos de la administracin.
Resoluciones que resuelvan
reclamaciones contra aqullas
que establezcan sanciones de
internamiento temporal de
vehculos, comiso de bienes y
10 das hbiles
cierre temporal de
establecimiento u oficina de
profesionales independientes,
as como las resoluciones que
las sustituyan.

Nota:

(*) Cuando se interpone recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir
aspectos que no impugn al reclamar. A no ser que, no figurando en la orden de pago o resolucin de
la Administracin Tributaria, hubiera sido incorporado por sta al resolver la reclamacin (Base legal:
Artculo 147 del Cdigo Tributario).

Es necesario mencionar que en el caso de la apelacin contra resoluciones en las cuales


no exista deuda lquida, esto es, aqullas que desestiman las solicitudes de devolucin, el
plazo de apelacin es de seis meses contados a partir del da siguiente a aquel en que se
realiz la notificacin certificada de la resolucin que deniegue la devolucin. As lo ha
establecido el Tribunal Fiscal en la RTF N 1022-2-2003 que establece:

Resulta admisible el recurso de apelacin de las resoluciones que desestiman las


reclamaciones referidas a solicitudes de devolucin, interpuesto con posterioridad al
vencimiento del plazo de 15 das hbiles a que se refiere el primer prrafo del artculo
146 del Cdigo Tributario, siempre que se formule dentro del trmino de seis (6) meses
contados a partir del da siguiente a aquel en que se efectu la notificacin certificada.

c. Pago o carta fianza

De acuerdo al cuarto prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario, si el recurrente
interpone recurso de apelacin contra la resolucin expedida dentro de la etapa de
reclamacin debe acreditar el pago de la deuda no reclamada para que su recurso sea
aceptado.

De acuerdo al quinto prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario, la apelacin ser
admitida vencido el plazo sealado en el rimer prrafo del artculo 146 del Cdigo
Tributario, siempre que el apelante acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria
apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 12 meses posteriores a la
fecha de interposicin del reclamo y se formule dentro del trmino de seis meses
contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada.

Esta carta fianza debe otorgarse por un perodo de 12 meses y renovarse por
perodos similares dentro el plazo que seale la Administracin. Si se trata de precios
de transferencia el plazo es de 18 meses.

c.1. Qu ocurre con la carta fianza cuando el Tribunal Fiscal confirma o revoca en
parte la resolucin apelada, o fue renovada de acuerdo a las condiciones sealadas
por la Administracin Tributaria?

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 29
RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

La carta fianza ser ejecutada. Si a consecuencia de ello se genera un saldo a favor del
deudor tributario, ser devuelto de oficio.

5. Subsanacin de requisitos de admisibilidad

La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de quince das
hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelacin no cumpla con
los requisitos para su admisin a trmite.

Este plazo es de cinco das hbiles en el caso de la apelacin contra la resolucin que resuelve la
reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos,
comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
as como las resoluciones que las sustituyan.

6. Plazo para resolver la apelacin

De acuerdo al artculo 150 del Cdigo Tributario son los siguientes:

Doce meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.


Dieciocho meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal,
tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.

6.1. Uso de la Palabra

Dentro de la etapa de apelacin tanto la Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el


uso de la palabra dentro de los cuarenta y cinco das hbiles de interpuesto el recurso de
apelacin, contados a partir del da de presentacin del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal
sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes.

Este plazo se reduce a cinco das hbiles cuando se trata de las resoluciones que resuelvan
reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos,
comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
as como las resoluciones que las sustituyan.

El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:

- Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como tales.
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin.
- Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo del presente artculo.
- En las quejas.
- En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 153.

6.2. Alegatos

Tanto la Administracin Tributaria como el apelante podrn presentar alegatos dentro de los tres
das posteriores a la realizacin del informe oral. En el caso de intervenciones excluyentes de
propiedad, dicho plazo ser de un (1) da. Asimismo, en los expedientes de apelacin, las partes
pueden presentar alegatos dentro de los dos meses siguientes a la presentacin de su recurso y/o

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 30
RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

hasta la fecha de emisin de la resolucin por la Sala Especializada correspondiente que resuelve
la apelacin.

6.3. Apelacin de puro derecho

Se presenta ante el rgano recurrido y luego de verificar que se ha cumplido con lo establecido en
el artculo 146 del Cdigo Tributario y que no existe reclamacin en trmite sobre la misma materia,
elevar la apelacin ante el Tribunal Fiscal ante quien se interpone.

Para conocer la apelacin, el Tribunal Fiscal previamente debe calificar la impugnacin como de
puro derecho.

III. RECURSO DE RECONSIDERACIN


1. Definicin

Este recurso administrativo enmarcado dentro de los procedimientos de evaluacin previa, dado
que requiere de pruebas, anlisis y decisin del rgano que realizar la evaluacin en base a una
nueva prueba aportada, y decida si modifica o mantiene su decisin.

Se encuentra regulado en el artculo 208 de La Ley N 27444, en los siguientes trminos:

El recurso de reconsideracin se interpondr ante el mismo rgano que dict el primer


acto que es materia de la impugnacin y deber sustentarse en una nueva prueba. En
los casos de actos administrativos emitidos por rganos que constituyen nica instancia
no se requiere nueva prueba. Este recurso es opcional y su no interposicin no impide
el ejercicio del recurso de apelacin.

Como indica Juan Carlos Morn Urbina: El recurso de reposicin, de revocatoria, de oposicin,
gracioso o simplemente de reconsideracin es el recurso optativo que puede interponer el
administrado ante la misma autoridad emisora de una decisin controvertida, a fin de que evale la
nueva prueba aportada, y por acto de contrario imperio, proceda a modificarlo o revocarlo ().

2. Fundamento

De las citas precedentes se colige que el fundamento del recurso de reconsideracin es la revisin
por parte del mismo rgano que dict la resolucin recurrida debido a la existencia de una nueva
prueba. Sin embargo, tratndose de actos administrativos emitidos por rganos que constituyen
nica instancia no se requiere nueva prueba.

3. Caractersticas

De la definicin se colige lo siguiente:

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 31
RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

a) Se interpone ante el mismo rgano que dict la decisin controvertida. Esto permite que el
caso sea resuelto con mayor prontitud y que dicho rgano tenga la posibilidad de
rectificarse de sus propios actos.

b) Es opcional, dado que el administrado tiene la potestad de interponer o no este recurso,


optando por el recurso de apelacin, en el cual ser el superior jerrquico el que resuelva.
Por lo tanto, la Administracin no podr exigir al deudor tributario la presentacin de este
recurso.

c) Nueva prueba. Se requiere su presentacin como requisito ineludible para que el rgano de
la Administracin que dict el acto recurrido, lo revise. Esta exigencia adquiere sentido si
tenemos en cuenta que cuando este rgano dict tal acto actu de manera responsable y
correcta, esto es, dentro del marco de la legalidad.

Por lo tanto, este medio probatorio debe justificar la revisin del anlisis ya efectuado.

No se requiere la presentacin de este requisito cuando el rgano que emiti el acto


constituye nica instancia.

4. Requisitos del recurso de reconsideracin

El artculo 211 de la Ley N 27444 seala que el escrito del recurso deber sealar el acto del que
se recurre y cumplir los dems requisitos previstos en el artculo 113. Asimismo debe ser
autorizado por letrado.

Los requisitos que seala el artculo 113 de la Ley N 27444:

a) Nombres y apellidos completos, domicilio y nmero de Documento Nacional de Identidad o


carn de extranjera del administrado, y en su caso, la calidad de representante y de la
persona a quien represente.

b) La expresin concreta de lo pedido, los fundamentos de hecho que lo apoye y, cuando le


sea posible, los de derecho.

c) Lugar, fecha, firma o huella digital, en caso de no saber firmar o estar impedido.

d) La indicacin del rgano, la entidad o la autoridad a la cual es dirigida, entendindose por


tal, en lo posible, a la autoridad de grado ms cercano al usuario, segn la jerarqua, con
competencia para conocerlo y resolverlo.

e) La direccin del lugar donde se desea recibir las notificaciones del procedimiento, cuando
sea diferente al domicilio real expuesto en virtud del numeral 1. Este sealamiento de
domicilio surte sus efectos desde su indicacin y es presumido subsistente, mientras no sea
comunicado expresamente su cambio.

f) La relacin de los documentos y anexos que acompaa, indicados en el TUPA.

g) La identificacin del expediente de la materia, tratndose de procedimientos ya iniciados.

5. Plazo de interposicin del recurso de reconsideracin

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 32
RECONSIDERACIN, RECLAMO Y APELACIN

De acuerdo con el artculo 207 de la Ley N 27444, el trmino para la interposicin de este recurso
es de 15 das hbiles siguientes a la notificacin del acto recurrido.

6. Plazo en que resuelve

Se resuelve en el plazo de treinta das hbiles de presentado el recurso de reconsideracin, dado


que se trata de un procedimiento de evaluacin previa19.

19
El artculo 35 de la Ley N 27444, seala que el plazo que transcurra desde el inicio de un procedimiento administrativo de evaluacin
previa hasta que sea dictada la resolucin respectiva, no puede exceder de treinta das hbiles, salvo que por ley o decreto legislativo se
establezcan procedimientos cuyo cumplimiento requiera de una mayor duracin.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 33