TEMA 1

ELEMENTOS ESENCIALES DEL

SISTEMA FISCAL ESPAOL
 INDICE DEL TEMA 1, parte 1
1. Precisiones terminolgicas
2. Principios del ordenamiento tributario
3. Concepto de tributo y clases
4. Clasificacin de los impuestos
5. Potestad tributaria y panormica de
impuestos en Espaa

REGULACIN: Ley General tributaria

(Ley 58/2003, de 17 de diciembre).
 INDICE DEL TEMA 1, parte 2
PRINCIPALES CONCEPTOS IMPOSITIVOS LGT
6. Hecho imponible
7. Obligacin tributaria: principal y accesorias
8. Obligados tributarios y domicilio fiscal
9. Base imponible. mtodos de estimacin
10. Base liquidable
11. Tipo gravamen: progresividad
12. Cuota tributaria y Deuda tributaria
13. Extincin de la deuda tributaria

REGULACIN: Ley General tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre).

 1.-PRECISIONES TERMINOLGICAS
La doctrina utiliza indistintamente los trminos FISCAL, TRIBUTARIO e
IMPOSITIVO, pero esto no es conceptualmente correcto:
FISCAL:
CONJUNTO DE INGRESOS PBLICOS QUE AFLUYEN A LAS ARCAS
DEL ESTADO, CCAA y CCLL
INGRESOS: MONOPOLSTICOS (Lotera), PATRIMONIALES (Bienes
Inmuebles), CREDITICIOS (Deuda Pblica) y TRIBUTARIOS
TRIBUTARIO:
SOLO INGRESOS PBLICOS PROCEDENTES DE LOS TRIBUTOS Y
PERCIBIDOS POR Est, CCAA y CCLL
impuestos, tasas y contribuciones especiales
IMPOSITIVO:
SOLO UNA CATEGORA DE INGRESOS TRIBUTARIOS, LOS
PROCEDENTES DE IMPUESTOS
La utilizacin de los diferentes trminos (fiscal, tributario o impositivo)
amplia o reduce el mbito material a sistematizar:

SISTEMA FISCAL INGRESOS PBLICOS

--------------------
SISTEMA TRIBUTARIO TRIBUTOS

---------
SISTEMA IMPOSITIVO IMPUESTOS
2.- PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIN

Conforman los lmites materiales del

sistema fiscal. En la medida en que estn
recogidos en la Constitucin, son de aplicacin
inmediata y la legislacin fiscal debe amoldarse
a ellos.

La violacin de cualquiera de estos principios

podr motivar la interposicin de un recurso
de inconstitucionalidad
Constitucin artculo 31:
Art. 31. 1.
Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos
conforme a su capacidad econmica, mediante un sistema
tributario justo inspirado en los principios de igualdad y
progresividad que en ningn caso tendr alcance
confiscatorio
Art.31.3.
Slo podrn establecerse prestaciones personales o
patrimoniales de carcter pblico con arreglo a Ley

Este artculo recoge los criterios sobre:

1. La forma de establecer los tributos: principio de legalidad

2. El reparto de la carga tributaria: principios de capacidad

econmica, generalidad, igualdad, progresividad y no
confiscacin
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Los tributos deben establecerse en una Ley

Origen de la norma: separacin de poderes de Montesquieu:

-Poder ejecutivo: Gobierno estatal, autonmico y local

-Poder legislativo: Cortes Generales, Parlamentos y Asambleas

autonmicas y Plenos municipales

-Poder Judicial: Juzgados y Tribunales

Consecuencia:

- Se asegura la democracia en el procedimiento de imposicin o

reparto de la carga tributaria, para que sta sea ms justa
- Se pone lmite a la potestad del ejecutivo y se garantiza la
seguridad jurdica
 MBITO TEMPORAL de las leyes
tributarias
EN VIGOR: 20 das su publicacin en el BOE

PLAZO VIGENCIA: indefinido (salvo )

IRRETROACTIVAS: carcter general
Tributos SIN perodo impositivo: DEVENGO con
posterioridad
Tributos CON perodo impositivo: INICIO de dicho
perodo
EXCEPTO:
Rgimen de INFRACCIONES, SANCIONES y RECARGOS: actos
no firmes y ms favorable.
Otros PRINCIPIOS IMPOSITIVOS

1. CAPACIDAD DE PAGO, la distribucin de la carga

tributaria para el sostenimiento de los gastos pblicos
se debe realizar atendiendo a la capacidad econmica
manifestada directa o indirectamente
2. JUSTICIA determinante en la ordenacin del SFE en
sentido horizontal y vertical.
Indicador = la capacidad econmica del sujeto
3. GENERALIDAD: todos los que tienen capacidad de
pago contribuyen; no puede haber privilegios fiscales.
solo excepciones por razones de poltica econmica o
social (ej: exenciones)
Otros PRINCIPIOS IMPOSITIVOS
4. PROGRESIVIDAD: a mayor riqueza, ms
contribucin: reparto de la carga ms que
proporcional

5. IGUALDAD: en condiciones de igualdad la presin

fiscal debe ser la misma, pero en situaciones
desiguales el tratamiento debe ser distinto. Criterio
desigualdad=capac. de pago

6. NO CONFISCATORIEDAD garanta abusos de la

progresividad del sistema. El pago del impuesto no puede
exigir liquidar el patrimonio del sujeto
3.- CONCEPTO Y CLASES DE
TRIBUTOS
Son Ingresos pblicos que consisten en prestaciones
pecuniarias
Exigidos por una Administracin Pblica
Finalidad primordial: obtener recursos para el
sostenimiento de los gastos pblicos
Cuando: si se realiza el supuesto de hecho previsto en la
LEY que obliga a contribuir
CLASES DE TRIBUTOS:
TASAS
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
IMPUESTOS
 3.1.-TASAS
CONCEPTO :
a) utilizacin privativa o aprovechamiento especial del dominio pblico

b) prestacin de servicios o realizacin de actividades en rgimen de derecho

pblico que afecten o beneficien de modo particular al OT

siempre que:

-no sean de solicitud o recepcin voluntaria: son servicios obligatorios

-no se presten por el sector privado

El SP presta un servicio a un individuo y est obligado a financiarlo (ej:

renovacin DNI, compulsas, licencia, visados,)

Debe cubrir como mximo el coste del servicio.

Las establecen tanto el Est. como las CCAA y CCLL

3.2.-CONTRIBUCIONES ESPECIALES
CONCEPTO:
beneficio o aumento valor bienes debido a:

a) realizacin de obras pblicas

b) establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.

Incremento del valor del patrimonio debido a la

realizacin de una obra pblica o al establecim. o
ampliacin de servicios pblicos

No hay solicitud por parte del individuo (ej. obras

urbanizacin), la Adm. Municipal es la que ms las usa
 3.3.- IMPUESTOS
CONCEPTO:
Son tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo
hecho imponible est constituido por:
Negocios
Actos
Hechos
que ponen de manifiesto la capacidad econ
del contribuyente

No existe contraprestacin directa (b indivisible del serv pblico)

Tienen carcter coactivo (obligatorios)

Se exigen segn capacidad econmica

4. CLASES DE IMPUESTOS
DIRECTOS E INDIRECTOS

PERSONALES Y REALES

SUBJETIVOS Y OBJETIVOS

PERIDICOS E INSTANTNEOS
 DIRECTOS:
Recaen sobre la renta, el patrimonio o el incremento
patrimonial del OT, obtenido de forma peridica o accidental
por adicin de elementos patrimoniales nuevos o por
incrementos de valor en los ya posedos.
Ej: IRPF, IS, IP

INDIRECTOS:
Gravan la capacidad de pago manifestada en la utilizacin o
consumo del patrimonio o renta (actos de consumo o
trasmisiones de bienes)

Ej: IVA, ITPAJD, IIEE

 PERSONALES:
El hecho imponible est referido a una persona
determinada
Gravan la renta o patrimonio total de una persona fsica o
jurdica
Ej: IRPF; IS

REALES O DE PRODUCTO:
gravan manifestaciones de la riqueza sin ponerla en
relacin directa con una persona en concreto
Ej: impuestos que gravan la propiedad de un vehculo o de
un inmueble: IVTM, IBI
 SUBJETIVOS:
en su configuracin se tienen en cuenta las
circunstancias personales del OT
Ej: tener hijos menores permite reducir la BI del IRPF

OBJETIVOS:
No son tenidas en cuenta las circunstancias
personales del sujeto pasivo para fijar la cuanta
de la deuda tributaria.
Ej: IVA, IBI, ITPAJD
 PERIDICOS:
El presupuesto de hecho es un estado que se
repite en el tiempo de modo permanente o
indefinido, lo que exige delimitar perodos de
fraccionamiento
ej: IRPF (31dic)

INSTANTNEOS:
El hecho imponible es un caso aislado de
produccin no peridica.

ej: ISyD, ITPAJD

 5.- Potestad tributaria y
panormica de impuestos
imposicin imposicin
directa indirecta
IRPF
ITPyAJD
RNR
IVA
I Soc
II EE
I SyD
RR AA
IP II LL indirectos:
ICIO, IGS
II LL directos: IAE,
IIVTNU, IBI,IVTM 21
Objeto gravamen imptos directos
1. IMPUESTO S/ LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS:
La renta fiscal obtenida por las personas fsicas con obligacin personal de
contribuir (residentes en Espaa)
2. IMPUESTO S/ LA RENTA DE NO RESIDENTES:
La renta fiscal obtenida en territorio espaol por los no residentes (personas
fsicas y jurdicas). El tipo general es el 24%
3. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES:
La renta fiscal obtenida por las personas jurdicas residentes en Espaa.
Es un impuesto proporcional sobre el beneficio de las sociedades. tipo
general=25%
4. IMPUESTO S/ SUCESIONES Y DONACIONES:
La adquisicin de bienes y derechos a ttulo lucrativo (gratuito)
5. IMPUESTO S/ EL PATRIMONIO:
El patrimonio de las personas fsicas, la tenencia de bienes
Objeto gravamen imptos indirectos
1. IPTYAJD: grava 3 tipos de actividades:
Las transmisiones onerosas intervivos de cualquier clase de bienes (compro una
casa) o derechos (contrato de arrendamiento) entre particulares. Paga el impuesto el
adquirente.

La realizacin de determinadas operaciones por sociedades: constitucin o disolucin

de sociedades y la ampliacin o disminucin del capital social

La formalizacin de ciertos actos con la proteccin del ordenamiento jurdico:

documentos notariales (escrituras), mercantiles (letras cambio) o administrativos
(ttulos nobiliarios)

2. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA): grava el consumo de

bienes y servicios. Tipo general:21%

3. IMPUESTOS ESPECIALES
IMPUESTO S/ DETERMINADOS MEDIO TRANSPORTE (matriculacin)
IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACION: gravan el consumo singular de: cerveza,
vino, alcohol, hidrocarburos y tabaco

IMPUESTO S/ LA ELECTRICIDAD: el suministro de electricidad

IMPUESTO S/ PRIMAS DE SEGUROS: la operaciones de seguro y capitalizacin

4. RENTA DE ADUANAS: grava el trfico mercantil entre Espaa y otros pases

Objeto gravamen impuestos locales
1.-IMPUESTO S/ BIENES INMUEBLES (IBI): la propiedad de bienes
inmuebles o la existencia de derechos reales (usufructo). La
llamada contribucin.
2.-IMPUESTO S/ ACTIVIDADES ECONOMICAS (IAE): el mero
ejercicio de actividades empresariales, profesionales o artsticas
3.-IMPUESTO S/ VEHICULOS DE TRACCION MECANICA (IVTM):
la titularidad de vehculos de traccin mecnica (sello)
4.-IMPUESTO S/ CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS
(ICIO): la realizacin dentro del trmino municipal de stas
(licencia obras)
5.-IMPUESTO S/ INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS
DE NATURALEZA URBANA (IIVTNU): la transmisin de suelo
urbano (solares); plusvala
6.-IMPUESTO S/ GASTOS SUNTUARIOS (IGS): aprovechamiento
de cotos privados de caza y pesca
 POTESTAD TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria es el ente que tiene derecho a exigir el
tributo: es el acreedor, el sujeto activo.

ESTADO:
tiene la potestad originaria para establecer tributos mediante Ley

CCAA:
Pueden establecer y exigir tributos dentro de los lmites fijados en
la CE y Leyes

CCLL:
- No potestad legislativa
- Solo si hay ley pueden exigir tributos (TRLRHL)
 Regmenes Autonmicos
REGIMENES
TERRITORIALES A
EFECTOS
FISCALES

REGMENES
REGIMENES
ESPECIALES
HISTRICOS
CC AA DE POR SITUACIN
FORALES:
REGIMEN COMUN GEOGRFICA:
-Navarra
-Canarias
-Pas Vasco
-Ceuta y Melilla

26
 CC AA DE RGIMEN COMN
RECURSOS

TRIBUTARIOS NO TRIBUTARIOS

Tributos propios
Impuestos cedidos total o parcialmente (son estatales)
Recargos sobre impuestos estatales

27
IMPUESTOS ESTATALES
IRPF (Ley 35/2006)
IS (RDL 4/2004)

IRNR (RDL 5/2004)

IP (Ley 19/1991)

ISD (Ley 29/1987)

ITPAJD (RDL 1/1993)
IVA (Ley 37/1992)
IIEE (Ley 38/1992)
RA (Reglam. CEE 2913/1992)
 IMPUESTOS DE LAS CCAA
IMPUESTOS PROPIOS: Son muy variados. Gravan entre otros:

- Los vertidos En la CA de Murcia:

- La contaminacin
- Los grandes establecimientos
- El juego del bingo
Impto s/ juego,
Canon de saneamiento,
Impto s/ almacenamiento residuos,
Impto emisiones contaminantes

IMPUESTOS CEDIDOS:
Totalmente: IP (Ley 19/1991)
ISD (Ley 29/1987)

ITPAJD (RDL 1/1993)

Parcialmente: % recaudacin IRPF, IVA, IIEE

 IMPUESTOS HACIENDA LOCAL
R.D.L. 2/2004 QUE APRUEBA EL T.R.L.R.H.L

IMPUESTO OBJETO de GRAVAMEN

A) OBLIGATORIOS:
1- IBI Titularidad de Bienes Inmuebles

2- IAE Realizacin de actividades econmicas

3- IVTM Titularidad de vehculos trac. Mecnica

B) POTESTATIVOS:
1- ICIO Realizacin de construcciones licencia

2- IIVTNU Incremento valor terrenos urbanos por vta

3- IGS Aprovechamiento cotos caza y pesca
 6. HECHO IMPONIBLE
CONCEPTO:
- presupuesto de hecho fijado por la Ley para configurar cada tributo y,
cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria
principal

SUJECION Y NO SUJECIN
La Ley puede completar la delimitacin del HI:
- positivamente, la ley menciona los supuestos de sujecin: relacin
detallada de las situaciones en las que se concreta el HI

- negativamente, la ley menciona los supuestos de no sujecin

(supuestos no contemplados dentro del HI del impuesto)
 EXENCIONES:
- quedaran dentro del H.I. pero no se exige el impuesto (por
ley).

- SE REALIZA EL H.I. PERO QUEDA EXCEPTUADO DEL

GRAVAMEN.

Las exenciones pueden ser:

Subjetivas (se exime de tributar al sujeto) u Objetivas (no se
sujeta a gravamen el objeto)
parciales (en cuanta inferior al total) o totales.
DEVENGO:
Momento en que entiende realizado el H.I. y nace la
obligacin tributaria principal
La fecha del devengo determina las circunstancias relevantes
para la configuracin de la obligacin tributaria
7. OBLIGACION TRIBUTARIA
OBLIGACIN PRINCIPAL:
- Pago de la cuota tributaria
OBLIGACIONES ACCESORIAS
- INTERESES de demora

- RECARGOS
- por declaracin extempornea sin requerimiento previo

- del perodo ejecutivo

OBLIGACIONES FORMALES
Declaraciones, contabilidad, facturas, registros, .
8. OBLIGADOS TRIBUTARIOS
CONCEPTO:
Personas fsica o jurdica a quien la Ley tributaria impone el
cumplimiento de obligaciones tributarias
SON ENTRE OTROS:
Los sujetos pasivos (contribuyente y sustituto del contribuyente)
Los obligados a realizar pagos fraccionados o ingresos a cuenta
Los retenedores
Los obligados a repercutir
Los obligados a soportar: la repercusin, la retencin o los ingresos a cuenta
Los sucesores
Los responsables
 OT: SUJETO PASIVO
CONCEPTO:
persona natural o jurdica que segn la Ley resulta
obligada al cumplimiento de
la obligacin tributaria principal
las obligaciones formales inherentes a la misma

Clases:
CONTRIBUYENTE: sujeto pasivo que realiza el HI.
SUSTITUTO DEL CONTRIBUYENTE: sujeto pasivo
(que no realiza el HI) pero que por imposicin de la ley y, en lugar
del contribuyente, est obligado a cumplir la obligacin tributaria
principal y las obligaciones formales inherentes
 OT: SUCESORES
SUCESORES DE LAS PERSONAS FSICAS FALLECIDAS, son:
HEREDEROS: salvo Cd. Civil sobre herencia
HERENCIAS YACENTES: (sin adjudicar) administrador de la
misma, con cargo a los bienes de la herencia yacente
IMPORTE:
Obligaciones tributarias pendientes con o sin liquidar
NO: sanciones tributarias (son siempre personales)

SUCESORES DE LAS PERSONAS JURDICAS:

DISUELTAS Y LIQUIDADAS: los socios o partcipes
DISUELTAS Y NO LIQUIDADAS: la persona o entidad que suceda
IMPORTE:
CON RESPONSABILIDAD LIMITADA: el valor de la cuota de
liquidacin
SIN RESPONSABILIDAD LIMITADA:
Obligaciones: ntegramente
Sanciones: hasta el valor de la cuota de liquidacin
 OT: RESPONSABLES
CONCEPTO:
No son sujetos pasivos y la existencia de
responsables no libera a los contribuyentes de su
obligacin de pagar el tributo.

Estn Fijados LEY

Se colocan AL LADO del suj.pas. para garantizar o responder
de la deuda tributaria en caso de falta de pago del suj.pas.
Sus obligaciones son meramente PECUNIARIAS: tienen que
pagar toda la deuda tributaria (salvo las sanciones), pero las
obligaciones formales siguen a cargo del suj.pas.
Responden junto al suj.pas. del pago deuda tributaria
 OT: RESPONSABLES,
clases de responsabilidad
A) SUBSIDIARIA
es necesaria la declaracin previa de INSOLVENCIA O FALLIDO del
sujeto pasivo para que la administracin se dirija al responsable
subsidiario

salvo que la Ley lo diga expresamente, la responsabilidad ser siempre

subsidiaria

B) SOLIDARIA
Si el deudor principal no ha pagado la deuda en perodo voluntario

la Administracin se podr DIRIGIR DIRECTAMENTE AL

RESPONSABLE SOLIDARIO pero con garantas (sin perjuicio de que
despus recurra la declaracin de responsabilidad y el importe a
pagar)
 DOMICILIO FISCAL
NIF/CIF
RESIDENTES
A) PERSONAS FSICAS: su residencia habitual
B) PERSONAS JURDICAS:
a) su domicilio Social
b) o el lugar donde centralizada la gestin administrativa y direccin negocios,
c) all donde radique el mayor valor del inmovilizado

NO RESIDENTES
A) PERSONAS FSICAS: La Ley obliga a nombrar un REPRESENTANTE
CON DOMICILIO EN ESPAA

B) PERSONAS JURDICAS extranjeras que operen en Espaa: el lugar en el que

radique la efectiva gestin administrativa y direccin de sus negocios segn el
Impuesto de Sociedades
 9. BASE IMPONIBLE
CONCEPTO
Es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta
de la medicin o valoracin del hecho imponible
CLASES
a) Base imponible propia: unidades monetarias.
b) Base imponible impropia: unidades de peso, volumen.

MTODOS DE VALORACIN
ESTIMACIN DIRECTA (general)
ESTIMACIN OBJETIVA (voluntario)
ESTIMACIN INDIRECTA (subsidiario)
 BI: ESTIMACIN DIRECTA
Mtodo usado con carcter general
Se basa en datos reales, tales como:
a) declaraciones o documentos presentados

b) datos de libros y registros comprobados administrativamente

c) dems documentos, justificantes y datos que tengan relacin

con la obligacin tributaria.

Hay dos tipos de estimacin directa: la normal y la

simplificada

Carcter obligatorio o voluntario (ley cada tributo)

BI: ESTIMACIN OBJETIVA
Mtodo voluntario que se sirve de:
magnitudes
ndices
mdulos o datos
representativos de la capacidad econmica del sujeto pasivo
previstos en la normativa propia de cada tributo.

Con este mtodo se trata de posibilitar:

el cumplimiento de los deberes fiscales de
pequeos contribuyentes, eximindoles de
obligaciones contables y registrales que se exige en
la estimacin directa.
 BI: ESTIMACIN INDIRECTA
mtodo subsidiario Si imposible determinar la BI por los otros dos mtodos
por:

-Casos de incumplimiento declaracin

-ausencia de contabilidad

-obstruccin a la inspeccin

Para determinarla la BI utiliza medios indiciarios:

a) datos y antecedentes del propio obligado tributario
b) cifras objetivas o estadsticas de ventas, ingresos, costes y
rendimientos considerados normales en el sector etc.

Requisitos:
Informe razonado Inspeccin sobre la procedencia
del rgimen y
de los medios utilizados
 10. BASE LIQUIDABLE

La base liquidable es la magnitud que resulta de practicar

en la base imponible las reducciones establecidas en la ley:

BL=BASE IMPONIBLEREDUCCIONES
la Ley reguladora de cada impuesto establece a veces "incentivos" que
operan mediante reducciones en la base imponible

(ej IRPF: por tributacin conjunta, por aportaciones a planes de pensiones)

SI NO PROCEDE la aplicacin de BONIFICACIONES, BASE

IMPONIBLE COINCIDE CON BASE LIQUIDABLE
 11. TIPO DE GRAVAMEN
CONCEPTO:
Es la Cifra, Coeficiente o Porcentaje que se aplica a la base
liquidable para obtener la cuota ntegra.
B.L. x T.g. = CUOTA NTEGRA

TIPOS:
Especfico: Opera sobre BI impropias y se expresa en unidades
monetarias por unidad fija. (ej. IIEE)

Porcentual: Es el porcentaje o alcuota aplicable a la base para

calcular la cuota, pudiendo ser:
Fijo o nico, que se aplica a la base con independencia de su cuanta
dando lugar a una cuota tributaria proporcional. (ej. ITP)
Creciente, que vara a medida que lo hace la base formando una tarifa o
escala de tipos progresiva. Que puede ser por clases o por escalones.
 TIPO DE GRAVAMEN
clases de progresividad
Progresividad por clases: Se establecen distintos tipos de
gravamen segn el importe total de la base

error de salto.

Progresividad por escalones o tarifa: Se establecen tipos de

gravamen por cada porcin o tramo de base:
1) Tipo medio, que es la relacin entre la cuota ntegra y la base
liquidable:
T Me = CI / BL
2) Tipo efectivo es la relacin entre la cuota lquida y la base liquidable:
T ef = CL /BL
3) Tipo marginal es el ltimo tipo aplicable, es decir, al que se aplica al
tramo de base liquidable ms alto.
ejemplos
 Ejemplo Progresividad por
clases
Clase Base Imponible Tipo
1 0 17.000 24%
2 17.001 32.000 28%
3 32.001 52.000 37%
4 52.001 43%

Si base = 30.000 Cuota =

Si base = 35.000 Cuota =

47
 Ejemplo Progresividad por
clases
Clase Base Imponible Tipo
1 0 17.000 24%
2 17.001 32.000 28%
3 32.001 52.000 37%
4 52.001 43%
Si base = 32.000 Cuota =
Si base = 32.001 Cuota =
Error de Salto:
Un aumento en la base imponible genera un aumento an mayor en la cuota. El
tributo es confiscatorio 48
 Ejemplo Progresividad por
escalones
Escaln Base Imponible Tipo
1 0 17.000 24%
2 17.001 32.000 28%
3 32.001 52.000 37%
4 52.001 43%
Si base = 30.000 = 17.000 (1) + 13.000 (2)
Cuota =

Si base = 35.000 = 17.000(1) + 15.000(2) + 3.000(3)

Cuota = 49
12. DEUDA TRIBUTARIA
1. CUOTA TRIBUTARIA
2. INTERS DE DEMORA

3. RECARGOS
 12.1. CUOTA TRIBUTARIA
CONCEPTO:
cantidad a satisfacer a la Hacienda Pblica como resultado de la
aplicacin de un determinado tributo.
Cuota ntegra (CI): Se determinar:
- En funcin del tipo de gravamen aplicable: CI = BL x tg

- Directamente: cantidad fija sealada en la ley

- Por aplicacin conjunta de ambos procedimientos

Cuota lquida (CL): CI - deducciones, bonificaciones, adiciones o

coeficientes que procedan segn la normativa del tributo

Cuota diferencial (CD): CL - deducciones, pagos fraccionados,

retenciones, ingresos a cuenta y cuotas, conforme a la normativa de cada
tributo.
 12.2. INTERES DEMORA
Aunque la Cuota es la cantidad a ingresar que resulta de la
obligacin tributaria, en ocasiones, la deuda tributaria
tambin estar formada por otros elementos, llamados
obligaciones accesorias, que consisten en el pago de
intereses o recargos.
Las sanciones no forman parte de la deuda tributaria
El inters de demora, se exige al OT si:
Pago fuera de plazo (ej, pide un aplazamiento o sancin que
le condena a intereses de demora)
Cobro de una devolucin improcedente

IMPORTE: es el inters legal del dinero incrementado en un

25% salvo que la Ley de Presupuestos Generales del Estado
establezca otro diferente.
 12.3. RECARGOS
recargos por declaracin extempornea a ingresar
presentacin fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administracin:

3, 6 12 meses-------5%, 10% 15% respectivamente (NO sancin ni ID)

+12 meses---------- 20% (NO sancin , S ID desde que se cumplen 12m)
sobre el importe a INGRESAR

recargos del perodo ejecutivo:

Hay requerimiento por parte de la Administracin tributaria por no
pagar en plazo y son exigibles sanciones e ID
IMPORTE:
RECARGO EJECUTIVO: 5% antes de notificar la providencia de apremio
RECARGO APREMIO REDUCIDO: 10% plazos expresados en la providencia (en estos 2 casos no se exige ID)
RECARGO DE APREMIO: 20%

MOMENTO DE INICIO DEL PERODO EJECUTIVO:

Deudas liquidadas por la Administracin: da siguiente al fin plazo
Autoliquidaciones a ingresar sin realizar el ingreso: da siguiente al fin plazo de
presentacin
 ejemplo RECARGOS
IBI del ejercicio 2015 a ingresar 250 (plazo IBI =
sept a dic de 2016) :
a) Ingreso el 6/01/2017, sin requerimiento previo de la
Administracin.
b) Ingreso el 8/08/2017, con requerimiento de la
Administracin y en el plazo que establece la providencia
de apremio
c) Ingreso fuera del plazo fijado en la providencia anterior.
 ESQUEMA LIQUIDACIN
Base Imponible
- Reducciones
= Base Liquidable
x Tipo de gravamen
= Cuota Integra
- Deducciones y bonificaciones
= Cuota Lquida
- Deducciones, Pagos Fraccionados, Retenciones, Ingresos
a cuenta y Cuotas, segn normativa de cada tributo.
= Cuota Diferencial
+ Recargos e Intereses de demora
= DEUDA TRIBUTARIA
 13. EXTINCIN DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

a) El pago
b) La prescripcin
c) La compensacin
d) La condonacin
e) La insolvencia del SP
 13.a. EL PAGO
EL PAGO:
EFECTIVO
EFECTOS TIMBRADOS
EN ESPECIE

PAGO APLAZADO O FRACCIONADO

-solicitud del interesado
-dificultades transitorias financieras
NUNCA:
Deudas pago en efectos timbrados
Retenciones e ingresos a cuenta
 13.B. LA PRESCRIPCIN
PLAZO: 4 aos
DERECHOS que prescriben:
De la Adm.
a determinar la deuda tributaria: liquidacin
Exigir el pago deudas liquidadas o autoliquidadas
Del OT a solicitar las devoluciones:
normativa de cada tributo, de ingresos indebidos y
reembolso coste garantas
Del OT a obtener devoluciones anteriores
 13.C. LA COMPENSACIN
De oficio o a instancia del interesado
Requisitos:
Deudas tributarias y
Crditos reconocidos por Acto Administrativo
A favor del mismo obligado

Momento de la extincin:
Presentacin de la solicitud
Cumplan los requisitos (si se cumplen despus de la presentacin).
 13.D. CONDONACIN /
INSOLVENCIA
LA CONDONACIN
El acreedor (LA ADMINISTRACIN) extingue la
deuda sin exigir nada a cambio
Establecida por LEY (cuanta y requisitos)
LA INSOLVENCIA del deudor o responsable
Requisitos:
Insolvencia probada del OT
Declaracin del crdito incobrable por parte de la
Administracin
Transcurso del perodo de prescripcin (sin que se haya
rehabilitado de la insolvencia)