Julho 2010
Elaborado por:
Elias da Silveira Cerqueira
O conteúdo desta apostila é de inteira
responsabilidade do autor (a).
Programa do Curso
Módulo 1
¾ Conceitos Gerais
¾ Demonstrações Contábeis - Estrutura
Módulo 2
¾ Ativo Circulante
¾ Ativo Não Circulante
Módulo 3
¾ Ativo Não Circulante (Cont.)
Módulo 4
¾ Passivo
¾ Resultado
¾ Tópico Especiais
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
3
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
4
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Possibilidade de melhoria no
acesso ao capital;
Melhor comparabilidade;
Melhoria da qualidade da
informação.
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Alcance
Este Pronunciamento se
destina à utilização por
pequenas e médias empresas
(PMEs).
Esta seção descreve as
características das PMEs.
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Demonstrações contábeis:
A administração da
Entidade é responsável pela
elaboração e adequada
apresentação das
demonstrações contábeis
Administração X Propriedade
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Responsabilidade técnica e
civil do contador
Conselho Federal de
Contabilidade
Código Civil
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Quais empresas
se enquadram
como PME?
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Alcance
Esta seção descreve o objetivo das
demonstrações contábeis de pequenas e
médias empresas (PMEs) e as qualidades
que tornam úteis as informações nas
demonstrações contábeis.
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Pressupostos Básicos
Regime de
Competência; e
Continuidade.
Pressupostos Básicos
Regime de Competência
¾ apropriação das receitas e das despesas, com
suas mutações nos ativos e passivos e,
conseqüentemente, no patrimônio líquido, com
fundamento nos momentos em que seus fatos
geradores contábeis ocorrem, e não apenas
quando de seus reflexos no caixa.
z O Regime de Competência exige também a
confrontação das despesas com as receitas a que se
relacionam.
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Pressupostos Básicos
Continuidade
Ao elaborar as demonstrações, a
administração deve fazer uma avaliação
da capacidade da entidade continuar em
operação em futuro previsível.
Quando as demonstrações contábeis não
forem elaboradas no pressuposto da
continuidade, esse fato deve ser
divulgado.
Características Qualitativas
Compreensibilidade: Entendida pelos
usuários;
Relevante: Poder de influenciar as
decisões econômicas;
Materialidade: Omissão ou erro pode
influenciar as decisões econômicas;
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Características Qualitativas
Confiabilidade: Livre de desvio
substancial e viés;
Essência: Considerar a essência
sobrepondo-se à forma;
Prudência: inclusão de certo grau de
precaução no exercício dos julgamentos;
Integridade: a informação dever ser
completa (materialidade e custo).
Características Qualitativas
Comparabilidade: oferecer condições ao
usuário de comparar as demonstrações ao
longo do tempo;
Tempestiva: disponível no momento da
execução da decisão. Equilíbrio entre
relevância e confiabilidade;
Equilíbrio: Os benefícios devem exceder
o custo de produzi-la.
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Ativo
Benefício econômico futuro do ativo =
potencial de contribuir com o fluxo de
caixa e equivalentes de caixa.
A forma física não é essencial para a
existência de ativo (ativos
intangíveis).
O direito de propriedade não é
essencial.
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Passivo
ATIVO – PASSIVO = PL
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Desempenho/Resultado
Demonstração do resultado e
Demonstração do resultado abrangente
Relação entre receitas e despesas.
Receita é um aumento de patrimônio líquido
que se origina no curso das atividades
normais da entidade (Ganho?).
Despesas é uma redução do patrimônio
líquido que surge no curso das atividades
normais da entidade (Perda?).
Reconhecimento
É o processo que consiste em incorporar
na demonstração contábil um item que
atenda às definições anteriores.
Condições:
Existe probabilidade de algum benefício econômico
futuro fluir para a entidade;
Tenha um custo ou valor que possa ser medido em
bases confiáveis. (estimativas)
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Mensuração:
Processo de determinar as quantias
monetárias pelas quais a entidade mensura
ativos, passivos, receitas e despesas em
suas demonstrações contábeis. Ativos são
registrados pelos valores pagos ou a serem
pagos (CUSTO).
Duas bases comuns para mensuração são
custo histórico e valor justo
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Mensuração:
A maioria dos ativos não financeiros que a
entidade inicialmente reconhece ao custo
histórico são, subsequentemente,
avaliados sobre outras bases de
mensuração. Exemplos:
ativo imobilizado: o menor valor entre o custo
depreciado e o seu valor recuperável;
Estoques: o menor valor entre o seu custo e o
preço de venda - menos despesas;
Mensuração:
Intenção: garantir que não sejam
avaliados a um valor maior do que aquele
que se espera recuperar pela venda ou
uso.
Mensuração a valor justo:
investimentos em coligadas e em empreendimentos
controlados em conjunto (joint ventures);
Propriedades para investimento;
Ativos agrícolas (CPC 29 - Ativo Biológico e Produto
Agrícola - CFC - NBC T 19.29)
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Alcance
Esta seção detalha a apresentação das
demonstrações contábeis.
o que é exigido para que essas
demonstrações estejam em conformidade; e
o que é um conjunto completo dessas
demonstrações.
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Apresentação
As demonstrações contábeis devem
representar apropriadamente:
a posição patrimonial e financeira
(BALANÇO PATRIMONIAL);
o desempenho (DR e DRA); e
os fluxos de caixa.
Conceito importante
A apresentação
adequada exige a
representação
confiável dos efeitos
das transações. Princípios
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Conformidade
Conformidade: Exemplo
Elaboramos nossas demonstrações financeiras
consolidadas, incluídas neste relatório anual, em
conformidade com as práticas contábeis adotadas no
Brasil, ou BR GAAP, que são baseadas:
na Lei nº. 6.404/76, datada de 15 de dezembro de 1976,
alterada pela Lei nº 11,638, datada de 28 de dezembro de 2007,
ou legislação societária brasileira;
nas normas e regulamentações da Comissão de Valores
Mobiliários, ou CVM; e
nas normas de contabilidade emitidas pelo Comitê de
Pronunciamentos Contábeis ou “CPC”
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Não Conformidade
Se a empresa deixar de aplicar uma disposição
prevista nas normas, deverá divulgar o seguinte:
Se as demonstrações contábeis continuam adequadas
apesar do descumprimentos;
que cumpriu com o Pronunciamento de Contabilidade
para PME, exceto pela não aplicação de um requisito
específico com o propósito de atingir uma
apresentação adequada;
a natureza dessa exceção, incluindo o tratamento que
o Pronunciamento para Contabilidade para PME
exigiria, e a razão pela qual esse tratamento seria
inadequado.
Frequência de divulgação
Pelo menos anualmente.
Se forem apresentadas para um período
mais longo ou mais curto, a entidade deve
divulgar as seguintes informações:
(a) esse fato;
(b) a razão para a utilização de período mais
longo ou mais curto;
(c) o fato de que os valores não são
inteiramente comparáveis.
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Informação comparativa
CONSISTÊNCIA
A entidade deve apresentar de forma
comparativa a informação descritiva e
detalhada que for relevante para a
compreensão das demonstrações
contábeis do período corrente.
Conjunto completo
O conjunto completo de demonstrações
contábeis da entidade deve incluir:
balanço patrimonial;
demonstração do resultado;
demonstração do resultado abrangente;
mutações do patrimônio líquido;
demonstração dos fluxos de caixa;
notas explicativas.
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
ª Balanço Patrimonial
Alcance
Entender os requisitos para apresentação
do Balanço Patrimonial
Definir quais informações e como deverão
ser apresentadas;
Ser capaz de classificar os Ativos e
Passivos como Circulantes e Não
Circulantes.
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
ATIVO ATIVO
Ativo Circulante Ativo Circulante
Realizável a Longo Prazo Ativo não circulante
Ativo Permanente Realizável a Longo Prazo
Investimento Investimento
Imobilizado Imobilizado
Diferido Intangível
Antes Depois
PASSIVO PASSIVO
Passivo Circulante Passivo Circulante
Exigível a Longo Prazo Passivo não circulante
Resultado de Exercícios Futuros Longo Prazo
Receitas diferidas
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Informações
O balanço patrimonial deve incluir, no mínimo,
as seguintes contas que apresentam valores:
Caixa e Equivalentes de Caixa;
Ativos Financeiros;
Investimentos pelo Valor Justo;
Ativos Biológicos;
Tributos Diferidos;
Provisões;
Participação dos Não controladores;
Patrimônio Líquido dos Acionistas
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Ativo circulante
Classifica-se itens no Ativo Circulante
quando:
Espera-se vender, realizar ou consumir o ativo
durante o ciclo operacional normal da entidade;
O ativo for mantido com a finalidade de
negociação;
Espera-se realizar o ativo até 12 meses após a
data do BP;
O ativo for Caixa ou Equivalente de Caixa.
Passivo circulante
Classifica-se itens no Passivo Circulante
quando:
Espera-se liquidá-lo durante o ciclo
operacional normal da entidade;
O passivo for mantido com a finalidade de
negociação;
O passivo for exigível no período de até 12
meses após a data do BP;
Não haver direito incondicional de diferir a
liquidação do passivo (pelo menos 12 meses)
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Conceitos Importantes
A decisão acerca da apresentação
separada de itens adicionais deve ser
baseada na avaliação de todas as
seguintes informações:
Dos valores, natureza e liquidez dos ativos;
Da função dos ativos na empresa;
Dos valores, natureza e prazo dos passivos.
ª Demonstração do Resultado e
Demonstração do Resultado Abrangente
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Alcance
Esta seção exige que a entidade
apresente seu resultado para o período
contábil de reporte em duas
demonstrações contábeis:
Demonstração do resultado do período; e
Demonstração do resultado abrangente.
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
DRA – Demonstração do
Resultado Abrangente
A demonstração do resultado abrangente
deve iniciar com a última linha da
demonstração do resultado.
Não entram os efeitos de correção de erros, e
mudanças de políticas contábeis são
apresentados como ajustes retrospectivos de
períodos anteriores.
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
DRA: Conteúdo
Três tipos de outros resultados
abrangentes:
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Alcance
Esta seção dispõe sobre as exigências
para a apresentação das mutações no
patrimônio líquido da entidade na:
demonstração das mutações do patrimônio
líquido; ou
demonstração dos lucros ou prejuízos
acumulados.
Forma de apresentação
Mostrar o resultado e os outros resultados
abrangentes do período, atribuíveis aos
proprietários da entidade controladora e a
participação dos não controladores.
Abordagem retrospectiva para efeitos de
correção de erros ou mudança de políticas
contábeis.
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Forma de apresentação
Mostrar a conciliação entre o saldo no
início e no final do período, evidenciando
separadamente as alterações decorrentes:
resultado do período;
itens dos outros resultados abrangentes;
investimentos pelos proprietários.
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Alcance
Esta seção dispõe sobre as informações
que devem ser apresentadas na
demonstração dos fluxos de caixa e como
apresentá-las.
Os fluxos de caixa fornecem informações:
acerca das alterações no caixa e equivalentes de
caixa da entidade;
mudanças ocorridas nas atividades operacionais, de
investimento e de financiamento.
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Forma de Divulgação
Método indireto: o resultado é ajustado pelos
efeitos das transações que não envolvem caixa;
Ajustes por competência sobre recebimentos ou
pagamentos operacionais passados ou futuros,e
Itens dos fluxos de caixa das atividades de
investimento ou de financiamento; ou
Método direto: recebimentos brutos de caixa e
pagamentos brutos de caixa são divulgados.
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
2) Atividades de Investimento
(+) Recebimento pela venda de Imobilizado
(–) Pagamento pela compra de Imobilizado
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2) Atividades de Investimento
(+) Recebimento pela venda de Imobilizado
(–) Pagamento pela compra de Imobilizado
Fluxo de Caixa Líquido (Consumido) / Gerado nas
Atividades de Investimentos
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Alcance
Esta seção dispõe sobre os princípios
subjacentes às informações que devem
ser apresentadas nas notas explicativas
às demonstrações contábeis e como
apresentá-las.
Notas Explicativas:
Descrições narrativas relevantes, complementares
e/ou suplementares;
Informações acerca dos itens divulgados.
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Estrutura
Apresentar informações acerca das:
Conformidade com as normas;
Bases de elaboração das demonstrações contábeis;
Práticas contábeis específicas utilizadas;
Informações relevantes para compreensão das
demonstrações contábeis;
Informações relevantes sobre prováveis riscos em
que a Sociedade esteja envolvida.
Divulgação
Das premissas utilizadas nos julgamentos
profissionais adotadas na formatação dos
saldos contábeis, principalmente os que
envolvem certo grau de complexidade
Informações sobre os principais
pressupostos relativos ao futuro utilizados
nas estimativas contábeis, citando:
Sua natureza;
Valores contabilizados.
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Fonte: Divulgação
Notas Explicativas 31/12/2009 – Lojas Renner
Taxa
média 31/12/09 31/12/08
Depreciação
(a.a.%) Custo Depreciação Líquido Líquido
(*) A Companhia revisou a vida útil de algumas espécies de seu imobilizado, através de
laudo técnico. Com base nestes estudos a Companhia alterou a taxa de depreciação de
prédios próprios a partir de dezembro de 2009, passando de uma taxa média de 4% para
3% ao ano.
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
ª Demonstrações Consolidadas
Alcance
Esta seção define as circunstâncias para
as quais a entidade deve apresentar
demonstrações contábeis consolidadas e
seus procedimentos.
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Exigência de Apresentação
A entidade controladora deve apresentar
demonstrações consolidadas de acordo
com este pronunciamento, devendo incluir
todas suas controladas.
Controlada é a sociedade na qual a
controladora, diretamente ou através de
outras controladas (indireta) mantém mais
da metade do poder de voto de uma
entidade.
Exigência de Apresentação
Investidora 90% Investida
ON
A B
Investida
C
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Exigência de Apresentação
O controle também existe quando a
controladora possui:
Um acordo com outros investidores;
Poder para governar as políticas operacionais e
financeiras, conforme estatuto ou acordo;
Poder para indicar ou remover os membros do
Conselho de Administração; e
O poder para obter a maioria dos votos nas reuniões
do Conselho ou outro órgão da administração.
Procedimentos de Consolidação
A consolidação deve ser preparada linha a linha
somando os ativos, passivos, receitas e despesas;
Eliminar o valor contabilizado do investimento da
controladora com o valor do patrimônio liquido das
empresas controladas;e
Separar a participação dos sócios majoritários
(controladores) dos sócios minoritários (não
controladores), no resultado do exercício e no patrimônio
líquido;
Transações e saldos dentro do grupo são eliminados,
tais como: receitas e despesas; ativos e passivos;
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Procedimentos de Consolidação
Os lucros ou prejuízos resultantes de transações entre as
empresas são completamente eliminados se, na data da
consolidação, estão ainda registrados no balanço
individual;
As demonstrações contábeis da controlada e controladora
devem ser preparadas na mesma data de divulgação;
As demonstrações contábeis devem ser preparadas
através de práticas contábeis uniformes;
As receitas e despesas são incluídas na consolidação a
partir da data de aquisição da empresa controlada; e
Apresentar a participação dos sócios não controladores.
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Alcance
Orientação na seleção e aplicação das
políticas contábeis usadas na elaboração
de demonstrações contábeis.
Cobre, também, mudanças nas
estimativas contábeis e correção de erros.
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Posso comparar os
dois períodos?
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
Aplicando mudanças
A entidade deve contabilizar as mudanças
na prática contábil, de modo geral,
retrospectivamente.
Mudança
Necessidade de comparação
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Divulgação da mudança
A entidade divulga o seguinte:
a natureza da alteração na prática
contábil;
os motivos (relevância e confiabilidade);
o valor do ajuste de cada rubrica (atual
e anteriores, se praticável);
uma explicação, caso seja impraticável.
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Aplicando mudanças
A entidade deve contabilizar as mudanças
nas estimativas contabeis, de modo
geral, prospectivamente.
Mudança
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Exemplos de estimativas
Alguns itens das demonstrações não
podem ser mensurados com precisão,
podendo somente ser estimados:
Créditos de liquidação duvidosa;
Estoques obsoletos;
A vida útil ou padrão de consumo de
ativos depreciáveis.
Divulgação
A entidade deve divulgar a
natureza de qualquer
mudança em estimativa
contábil, e o efeito dessa
mudança.
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Retificação de Erros
A entidade deve contabilizar os erros de
exercícios anteriores identificados
retrospectivamente, na primeira
demonstração contábil autorizada para
emissão após a sua descoberta.
Mudança
Necessidade de comparação
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Notas Explicativas
1. Alguns produtos vendidos em 2008 foram
incorretamente incluídos nos estoques em
dezembro de 2008 ao valor de R$ 6.500. As
demonstrações contábeis de 2008 foram
restabelecidas para corrigir este erro. O efeito
do restabelecimento nestas demonstrações
está resumido a seguir. Não há efeito em
2009.
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Divulgação de erros
A entidade deve divulgar o seguinte sobre
erros de exercícios anteriores:
(a) a natureza do erro do período anterior;
(b) o valor da correção para cada rubrica;
(c) o valor da correção para o período anterior
mais antigo apresentado;
(d) uma nota explicativa, caso seja impraticável.
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CONTATO:
desenvolvimento@crcsp.org.br
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