UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERIA

FACULTAD DE INGENIERIA QUIMICA Y TEXTIL

ASIGNATURA : COSTO Y PRESUPUESTO

COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION

Un sistema de costeo por orden de trabajo es el ms apropiado cuando los productos

manufacturados difieren en cuanto a requerimientos de materiales y de conversin. Cada
producto se fabrica de acuerdo con las especificaciones del cliente, y el precio cotizado se asocia
al costo estimado. El costo incurrido en la elaboracin de una orden de trabajo debe asignarse a
los artculos producidos.

En un sistema de costeo por orden de trabajo, los tres elementos bsicos del costo, como los
materiales directos, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin, se acumulan de
acuerdo con los nmeros asignados a las rdenes de trabajo. El costo unitario de cada trabajo se
obtiene dividiendo las unidades totales del trabajo por el costo total de -ste. Una hoja de costos
se utiliza para resumir los costos aplicables a cada orden de trabajo. Los gastos de venta y
administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de manufactura, se especifican en la
hoja de costos para determinar el costo total.

Para que un sistema de costeo por rdenes de trabajo funcione de manera adecuada es necesario
identificar fsicamente cada orden de trabajo y separar sus costos relacionados. Las requisiciones
de material directo y los costos de mano de obra directa llevan el nmero de la orden de trabajo
especfica; los costos indirectos de fabricacin por lo general se aplican a rdenes de trabajo
individuales con base en una tasa de aplicacin predeterminada de costos indirectos de
fabricacin. Es posible determinar la ganancia o la prdida para cada orden de trabajo y calcular
el costo unitario para propsitos de costeo del inventario. Los programas se preparan para
acumular la informacin para los asientos requeridos en el libro diario.

Estos costos se denominan tambin:

Costos por Ordenes Especificas

Costos por Pedidos
Costos por Ordenes de Fabricacin
Costos por Ordenes de Produccin

1
 COMPRA DE MATERIALES

Generalmente las empresas manufactureras cuentan con un departamento de compras cuya funcin es
hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la produccin. El gerente del
departamento de compra es encargado de garantizar que los artculos solicitados renan los
especificaciones y requisitos de calidad establecidos por la Compaa, que se adquieran al precio ms
bajo y se despachen a tiempo. Estos materiales se internan en el almacn de materiales y suministros, bajo
el control del encargado del almacenero, quien slo entregar materiales o suministros por solicitud y
autorizacin del gerente de planta o de produccin.

Comnmente se sugiere utilizar tres formatos en la compra de materiales y suministros que son a)
Requisicin de compra, b) Orden de Compra y c) informe de recepcin

REQUISICIN DE COMPRA

Una requisicin de compra es un formulario escrito que generalmente la enva el departamento de

compras y surge de la necesidad de materiales o suministros. Las requisiciones de compras estn
generalmente impresas y prenumeradas con especificaciones de la Compaa.

Formato de requisicin de compra

2
 Antes se solicita las cotizaciones correspondientes a los proveedores para elaborar la Orden de
compra con los trminos acordados.

ORDEN DE COMPRA

Una orden de compra es una solicitud escrita enviada a un proveedor, originada por una requisicin o
necesidad de materiales y suministros. La orden de compra se enva cuando se ha convenido un precio,
especificaciones de los trminos de pagos y entrega; la orden de compra autoriza al proveedor a entregar
los materiales o suministros y a emitir la factura.

Todos los materiales o suministros comprados deben soportarse con las rdenes de compra debidamente
prenumeradas con el fin de garantizar el control sobre su uso.

Formato de la orden de compra

3
La orden de compra original se enva al proveedor, una copia es entregada al departamento de
contabilidad para su debido registro y otra copia al departamento de compra para dar seguimiento al
pedido.
Codigo Cuenta Cargo Abono

60 Compras 6,160.00
602 Materias primas
6021 Mat Prima para productos manufacturados
40 Tributos y aportes al sist de pens y de salud por pagar 1,108.80
401 Gobierno central
4011 Imp Gen Ventas
40111 IGV Cuenta Propia
42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros 7,268.80
421 Fact Boletas y otros comp por pagar
4212 Emitidas
x/x compra de materia prima
--------------------------- x ---------------------------------------

Ejemplo:
Un proveedor facturo de la siguiente manera:
100 unidades material X S/. 200.00 c/u 20,000.00
Flete 300.00
Valor de Venta 20,300.00
18 % IGV 3,654.00
Precio de venta 23,954.00
De ser la nica compra, el registro contable queda:

Codigo Cuenta Cargo Abono

60 Compras 20,300.00
602 Materias primas
6021 Mat Prima para productos manufacturados 20,000
609 Gastos vinculados con las compras 300
40 Tributos y aportes al sist de pens y de salud por pagar 3,654.00
401 Gobierno central
4011 Imp Gen Ventas
40111 IGV Cuenta Propia
42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros 23,954.00
421 Fact Boletas y otros comp por pagar
4212 Emitidas
x/x compra de materia prima
--------------------------- x ---------------------------------------

INFORME DE RECEPCION (entrada de materiales y suministros)

Es utilizada por el encargado de almacn, cuando recibe los materiales y suministros solicitados
los desempaca y los cuenta, revisa los materiales para tener la seguridad de que no estn daados y
cumplan con las especificaciones y requisitos dados en la orden de compra.
Formato de entrada de materiales y suministros

4
Asiento de diario para el registro de compra de materiales

Cdigo Cuenta Cargo Abono

24 Materia Prima 6,160.00
241 materia Prima para prod manufacturados
61 Variacin de existencias 6,160.00
612 Materias Primas
6121 Materia Prima para prod manufact
x/x Ingreso de la materia prima al almacn
--------------------------- x ---------------------------------------

Para el registro de los materiales y suministros en el asiento de diario se debe hacer un dbito a la
cuenta de inventario de materiales y suministros que es donde se controla las compras de materias primas
y se crea la obligacin con el proveedor en caso que sea de crdito o la afectacin a efectivo en caja y
bancos si es de contado.

USO DE MATERIALES

La salida de la materia prima se inicia desde el momento en que esta es solicitada al almacn y se enva a
los centros de produccin para ser transformada en un producto terminado, para cuyo efecto se requieren
de los siguientes documentos internos que utiliza la empresa como por ejemplo:

REQUISICIN DE MATERIALES Y SUMINISTROS

La salida de materiales y suministros debe ser autorizada por medio de formato de requisicin de materia
prima, preparado por el gerente de produccin o por el supervisor del departamento. Cada formato de
requisicin de materia prima indica el nmero de la orden o el departamento que solicita los artculos, la
cantidad, la descripcin, el costo unitario y el costo total de los artculos despachados.

Formato salidas de materiales

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ASIENTO

Cdigo Cuenta Cargo Abono

61 Variacin de existencias 6,160.00
612 Materias Primas
6121 Materia Prima para prod manufact
24 Materia Prima 6,160.00
241 materia Prima para prod manufacturados
x/x consumo de materias primas
--------------------------- 4 ---------------------------------------

90 Productos en proceso materia prima 6,160.00

901 materia prima
79 Cargas Imputables a cuenta de costo y gastos 6,160.00
791 Cargas imputables a cuanta de costo y gastos
x/x transferencia a las cuentas analticas de explotacin

REGISTRO DE REQUERIMIENTO
Fecha Vale Detalle Mat. Direc Mat. Indi Total
2/8 101 Orden trabajo 56 300.00 150.00 450.00
5/8 102 Orden Trabajo 57 160.00 160.00
460.00 150.00 610.00

El asiento en el diario general es:

Cdigo Cuenta Cargo Abono
61 Variacin de existencias 610.00
612 Materias Primas
6121 Materia Prima para prod manufact
24 Materia Prima 610.00
241 materia Prima para prod manufacturados s/. 460.00
242 materiales auxiliares 150.00
x/x consumo de materias primas
--------------------------- 4 ---------------------------------------

90 Productos en proceso materia prima 460.00

901 materia prima
92 Costos Indirectos 150.00
6
 941 Carga Fabril en proceso
79 Cargas Imputables a cuenta de costo y gastos 610.00
791 Cargas imputables a cuanta de costo y gastos
x/x transferencia a las cuentas analticas de explotacin

Informacin de la materia prima enviada a la produccin

El inventario peridico o el inventario perpetuo pueden utilizarse como base de informacin para la
contabilizacin del consumo de la materia prima.
Inventario peridico: Es un procedimiento para controlar el movimiento y costo de la materia prima. Lo
podemos graficar de la siguiente manera:

Inventario inicial de materia prima S/. 0.00

(+) Compra de materia prima 6,160.00
Total de materia prima disponible 6,610.00
(-) Inventario final de materia prima 0.00
Costo de materia prima empleada S/. 6,160.00

Inventario perpetuo: Es otro procedimiento para controlar el movimiento y costo de la materia prima
cuya informacin se puede acumular y analizar en base a una tarjeta de Registra de Inventario, tal como
se indica a continuacin.

Empresa Industrial Del Campo S.A.C.

Tarjeta de Registro de Inventario
Artculo: Pieza de metal A Descripcin: Caja de color naranja rayas
ENTRADA SALIDA SALDO
Fecha Cant Importe Fecha Cant Importe Cant Costo Importe
06/02 20 2000 20 100 2000
07/02 20 2000 0 0

MANO DE OBRA:

Representa la labor empleada por las personas que contribuyen de manera directa o indirecta en la
transformacin de la materia prima, es la contribucin fsica o mental para la elaboracin de un bien o
producto. El costo de la mano de obra representa el importe o el precio que se paga por emplear recursos
humanos. Es la compensacin o remuneracin al personal que trabaja en determinada orden de
produccin.

LA MANO DE OBRA DIRECTA es la que se emplea directamente en la transformacin de la

materia prima en un bien o producto terminado, se caracteriza porque fcilmente puede asociarse al
producto y representa un costo importante en la produccin de dicho artculo. La mano de obra directa se
considera un costo primo y a la vez un costo de conversin.

LA MANO DE OBRA INDIRECTA es el trabajo empleado por el personal de produccin que no

participa directamente en la transformacin de la materia prima, como el gerente de produccin,
supervisor, superintendente, etc. Esta es considerada como parte de los costos indirectos de fabricacin.

El principal costo de la mano de obra son los salarios que se pagan a los trabajadores de produccin. Los
salarios se pagan en base a las horas, das u rdenes trabajadas. Los pagos fijos hechos regularmente por
servicios gerenciales o de oficina de produccin se consideran como un costo secundario y forman parte
de los costos indirectos de fabricacin.

7
REGISTRO DE LA MANO DE OBRA

El registro de la mano de obra generalmente comprende tres pasos: control de tiempo,

preparacin de la nmina y registro de la nmina.

EL CONTROL DE TIEMPO es a travs de una tarjeta de tiempo o reloj y boleta de trabajo. La

tarjeta de tiempo o reloj es utilizada varias veces en el da por el empleado: al llegar, al salir a almorzar, al
tomar un descanso y cuando termina de trabajar con el fin de controlar el nmero de horas en determinada
orden. La tarjeta muestra una descripcin breve del trabajo realizado y la tasa salarial del empleado, esta
proporciona una fuente confiable para registrar el costo de la nmina.

Formato de tarjeta de control de tiempo o reloj

Esta es una tarjeta de tiempo de un operador de mquina de coser que es considerado como
empleado directo en la produccin.

Las boletas de trabajo son preparadas diariamente por los empleados que estn trabajando en
determinada orden, indica el nmero de horas trabajadas, descripcin breve del trabajo y la tasa salarial
del empleado para ser enviadas al departamento de nmina.

Formato de la boleta de trabajo

LA PREPARACIN DE LA NMINA esta a cargo del departamento de nmina tomando

como base el control de tiempo y las boletas de trabajo, la nmina debe incluir el importe bruto y la
cantidad neta a pagar a los empleados despus de las deducciones correspondientes como INSS, IR y
otros. Este departamento distribuye la nmina y lleva el control del ingreso de los empleados, tasa salarial
y clasificacin de empleo.

Una vez elaborada la nmina y revisada por el gerente produccin, se enva al departamento de
contabilidad de costos quien asigna los costos de la nmina a las rdenes de trabajo en proceso.

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EL REGISTRO DE LA NMINA generalmente se prepara semanal, quincenal o mensualmente. El
salario bruto para un empleado se determina multiplicando las horas indicadas en las tarjetas de tiempo o
boleta de trabajo por la tasa por hora, ms cualquier bonificacin o tiempo extra.

Asiento de diario para el registro de la nmina

Inventario de produccin en proceso - Mano de Obra 14,800

Orden # 0201 12,333.33
Orden # 0202 2,467.67
Nmina por pagar 14,800
Sumas iguales 14,800 14,800

Este es el asiento de diario para registrar la nmina y el pasivo correspondiente, se prepara en

cada perodo de la nmina. Usualmente los costos de nmina del empleador y la distribucin de los
mismos se registran al final del mes. El asiento de diario para el registro del pago de la nmina es como
sigue:

Nmina por pagar 14,800

Efectivo en caja y bancos 14,800
Sumas iguales 14,800 14,800

Cuando se cancela la nmina se debe hacer un dbito a la cuenta de provisin contra un crdito a
la cuenta de caja y bancos.

SITUACIONES ESPECIALES DE LA MANO DE OBRA

La contabilizacin de la mano de obra incluye situaciones especiales que no se presentan en el

registro de los materiales como son las retenciones a los empleados (IR, INSS), prestaciones sociales
(vacaciones, dcimo tercer mes e indemnizacin), das feriados trabajados, horas extras, tiempo ocioso,
salario mnimo garantizado, planes de incentivos y contribucin patronal.

PRESTACIONES SOCIALES

El empleador tiene deber de pagar a sus empleados las prestaciones sociales contempladas en el Cdigo
del Trabajo de la Repblica segn lo establece en sus artculos:

Arto. 45. Cuando el empleador rescinda del contrato de trabajo por tiempo indeterminado y sin
causa justificada pagar al trabajador una indemnizacin equivalente a: un mes de salario por cada uno de
los primeros tres aos de trabajo; veinte das de salario por cada ao de trabajo a partir del cuarto ao. En
ningn caso la indemnizacin ser menor de un mes ni mayor de cinco meses. Las fracciones entre los
aos trabajados se liquidarn proporcionalmente. 1[2]

Arto. 76. Todo trabajador tiene derecho de disfrutar de quince das de descanso continuo y
remunerado en concepto de vacaciones, por cada seis meses de trabajo ininterrumpido al servicio de un
mismo empleador. 2

Arto. 77. Cuando se ponga trmino al contrato de trabajo, o relacin laboral, el trabajador tendr
derecho a que se le paguen los salarios y la parte proporcional de sus prestaciones de ley acumuladas
durante el tiempo trabajado.2

1
9
 Arto. 93. Todo trabajador tiene derecho a que su empleador le pague un mes de salario adicional
despus de un ao de trabajo continuo, o la parte proporcional que corresponda al perodo de tiempo
trabajado, mayor de un mes y menor de un ao.2

El asiento de diario de prestaciones sociales se ilustra mas adelante en el registro de los costos
indirectos de fabricacin.

El valor de vacaciones no debe cargarse a la produccin en proceso cuando el empleado las toma
descansadas, se debe asignar al costo nicamente por el perodo trabajado.

DAS FERIADOS TRABAJADOS

En el caso de los das feriados trabajados el pago depende de lo establecido en las clusulas del
contrato o de las polticas generales para el personal, el Cdigo del Trabajo de la Repblica de Nicaragua
establece al respecto:

Arto. 66. Son feriados nacionales obligatorios con derecho a descanso y salario, los siguientes:
Primero de Enero, Jueves y Viernes Santos, Primero de Mayo, 19 de Julio, Catorce y Quince de
Septiembre, Ocho y Veinticinco de Diciembre.2[3]

Asiento de diario para el registro

Control CIF xxxx.xx

Das feriados trabajados
Orden # 001 xxx.xx
Orden # 002 xxx.xx
Nmina por pagar xxxx.xx

Para el registro de los das feriados trabajados se debe hacer un dbito a la cuenta de control CIF, debido a
que es considerado como un costo indirecto en la fabricacin del producto y crear la provisin del pasivo
por salarios. Para efectos de nuestro caso prctico no se toman en cuentas debido a que no sucedi tal
eventualidad.

HORAS EXTRAS

El costo de horas extras es producto del tiempo extra laborado, se debe liquidar as:
Arto. 62. Las horas extraordinarias y las que labore el trabajador en su da de descanso o compensatorio por
cualquier causa, se pagarn un ciento por ciento ms lo estipulado para la jornada normal respectiva.3[4]

Es decir el trabajador devengar una remuneracin equivalente a una hora normal trabajada ms
el cien por ciento por hora extra.

Asiento de diario para el registro de horas extras

Inventario de produccin en proceso - Mano de Obra xxxx.xx

Orden # 001 xxx.xx
Orden # 002 xxx.xx
Nmina por pagar xxxx.xx

Para el registro de las horas extras el asiento de diario es similar a la mano de obra directa por
salarios de los obreros, se carga a la produccin en proceso mano de obra directa debido a que este tiempo
es empleado directamente en la fabricacin de la orden en el caso de los obreros, las horas extras del

2
3
10
personal de oficina de produccin es registrado como parte de los costos indirectos de fabricacin. Para
fines de nuestro caso no se laboraron horas extras.

TIEMPO OCIOSO

El tiempo ocioso se genera cuando los empleados no tienen trabajo por realizar, pero se les paga
por su tiempo. Por ejemplo, cuando se establece un nuevo trabajo en la produccin, es posible que
algunos trabajadores temporalmente no tengan nada que hacer. Si su ocio es normal para el proceso de
produccin y no puede evitarse, el costo del tiempo ocioso podra cargarse a la produccin y pasa a
formar parte de los costos indirectos de fabricacin. Si el tiempo ocioso se debi a negligencia o
ineficiencia, ste podra registrarse como otros gastos dentro de los resultados de operacin.

SALARIO MNIMO GARANTIZADO

Cuando el salario de un empleado se basa en la cantidad de unidades producidas, se dice que se le

paga a una tarifa de trabajo a destajo. Muchas empresas pagan un sueldo mnimo, los ingresos de los
empleados pueden incrementarse cuando producen ms, el registro del salario mnimo garantizado es
exacto al de mano de obra directa ya que se considera como un costo fijo por mano de obra.

PLANES DE INCENTIVOS

Los planes de incentivos varan en forma y aplicacin. Dos planes comnmente usados son el
Gnatt Plan, con una tarifa de bonificacin que se aplica a la cantidad total producida por encima de la
cantidad estndar de unidades y el Taylor System, una tasa de bonificacin que se aplica a la cantidad
total de piezas producidas tan pronto se alcanza el estndar. Existen otros planes de incentivos al
trabajador como por ejemplo: bono salarial o alimenticio por cumplimiento de metas y eficiencia del
trabajo, especializacin en determinada rea para mejor servicio de la empresa, entre otros.

Antes de adoptar un plan de incentivos, la gerencia debe examinar los posibles efectos negativos
y positivos. Los planes de incentivos requieren mantenimiento de registros adicionales, generando un
incremento en los costos indirectos de fabricacin. Para que los planes de incentivos se consideren
exitosos, los incrementos en los costos totales de la nmina deben compensarse por incrementos en la
produccin y en las ventas.

BASE DE LOS COSTOS DE LOS MATERIALES DIRECTOS

Algunas empresas consideran un tanto por ciento del costo de los materiales directos usados en la
produccin, es un mtodo satisfactorio para determinar el importe a aadir al costo de los materiales
directos y de la mano de obra directa al computar el costo de fabricacin. La frmula para la
determinacin de la tasa es:

CONFECCIONES TELY, S.A. emplea este mtodo para determinar sus costos indirectos de
fabricacin estimados y que recibe el 05 de Enero de 2004 las rdenes 0201 y 0202 para producir 1,000 y
200 camisas respectivamente y el coto real de los materiales directos llevados a proceso es de C$69,450 y
C$13,890, asignaremos en concepto de CIF a cada orden lo siguiente:

Orden 0201 69,450 x 31.43% = 21,814.14

Orden 0202 13,890 x 31.43% = 4,365.63

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Asiento de diario para el registro de los CIF aplicado

Prod. Proc. CIF 26,193.77

Orden # 0201 21,828.14
Orden # 0202 4,365.63
CIF Aplicados 26,193.77
Sumas iguales 26,193.77 26,193.77

BASE DEL COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

Este mtodo sigue estrechamente al mtodo del costo de los materiales. Las empresas que tienen
la misma tarifa de salario por hora para todos los trabajadores directos, pueden usar mejor este mtodo.

En el caso que emplee este mtodo para determinar los CIF y la mano de obra directa real es de
C$14,800, asignaremos el 176% de CIF estimado, es decir C$26,048, que se prorratean a cada una de las
rdenes.

BASE DE LAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA

Este mtodo considera el factor tiempo como base para aplicar la carga fabril. Se conoce como la
tasa por hora-hombre y se puede utilizar en los casos en que el trabajo es de ndole manual.

Con este mtodo, horas hombres reales fueron de 143 asignaremos C$176 por cada hora hombre,
es decir, C$25,168 es lo que cargaramos a las rdenes de produccin por CIF.

BASE DE LAS HORAS-MQUINAS

Este mtodo es anlogo al mtodo de las horas de mano de obra directa y es utilizado cuando el
trabajo es realizado principalmente a mquina. En muchas empresas una gran produccin de la carga
fabril esta compuesta por depreciacin de las mquinas, mantenimiento y reparaciones de las mquinas,
pudiendo por lo tanto, emplear este mtodo para calcular la carga fabril.

Si para la mismas rdenes de producir 1000 y 200 camisas las horas mquinas son de 143
asignaremos C$176 por cada hora, es decir, C$25,168 que ser cargada a las rdenes como CIF,
prorrateada entre las rdenes.

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 Despus de determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, suelen
aplicarse a la produccin los costos indirectos de fabricacin estimados, segn una base progresiva a
medida que los artculos se fabrican, de acuerdo con la base usada.

Por lo general, se incurre diariamente en los costos indirectos de fabricacin reales y se registran
en forma peridica en los libros mayores, generales y auxiliares. El uso de los libro auxiliares permite un
mayor grado de control sobre los costos indirectos de fabricacin a medida que se pueden agrupar las
cuentas relacionadas.

TRATAMIENTO DE UNIDADES DAADAS, DEFECTUOSAS, MATERIAL DE DESECHO Y

MATERIAL DE DESPERDICIO.

Generalmente los trminos unidades daadas y defectuosas, material de desecho y material de

desperdicio se han utilizado como sinnimos.

UNIDADES DAADAS

Se refiere a unidades que no cumplen con los estndares o requisitos establecidos por el
departamento de produccin y generalmente se venden a un precio ms bajo o se descartan totalmente
dependiendo del estado del dao. Por ejemplo, si se realiza un mal corte de la tela o pegado es posible que
no sea recibido por el cliente y no puede mejorarse.

Un buen sistema de contabilidad de costos permite registrar el costo de las unidades daadas,
debe suministrar a la gerencia informacin justa para determinar la naturaleza y causa del dao. La
gerencia debe determinar un proceso de produccin eficiente que disminuya al mnimo el deterioro o
prdidas por dao de unidades, el dao generalmente es considerado como normal o anormal.

Para su registro existen dos mtodos:

1. ASIGNADOS A TODAS LAS RDENES DE TRABAJO : ste mtodo calcula un estimado del
costo del deterioro normal (costo del deterioro normal menos cualquier valor residual estimado) y se incluye como
parte de la tasa para la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin a las rdenes de trabajo, cuando se genera
un dao normal el costo de las unidades se deduce del inventario de productos en proceso, ya que se ha
contabilizado inicialmente como parte de la tasa de aplicacin para los costos indirectos de fabricacin aplicados.

Asiento de diario

Inventario de unidades daadas xxxx.xx

Control CIF xxxx.xx
Inventario de productos en proceso xxxx.xx

Al terminar la produccin de las rdenes y una vez determinada las unidades daadas se debe
registrar como inventario de unidades daadas el valor que se espera recuperar y la diferencia como
control CIF puesto que inicialmente se consideraron como parte de la tasa de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin.

2. ASIGNADOS A CADA ORDEN DE TRABAJO: ste mtodo no incluye el deterioro normal como
parte de la tasa para la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin a las rdenes de trabajo, cuando se genera
un dao normal se deduce del inventario de productos en proceso el costo de las unidades daadas.

Asiento de diario

Inventario de unidades daadas xxxx.xx

Inventario de productos en proceso orden #0001 xxxx.xx

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 Este mtodo en la contabilizacin excluye el control CIF debido a que el deterioro normal no fue
incorporado como parte de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin llevando el costo
total al inventario de unidades daadas.

El primer mtodo es apropiado cuando la gerencia considera el deterioro normal como inevitable
en el proceso de produccin y por lo tanto espera que resulten unidades daadas en todas las rdenes de
trabajo, el segundo mtodo aplica cuando la gerencia espera que el deterioro se presente nicamente en
algunas rdenes de trabajo.

El exceso del dao considerado como normal para el proceso de produccin se denomina
DETERIORO ANORMAL. Este deterioro puede ser controlable por el personal de produccin y su presencia es
producto de las operaciones ineficientes, a diferencia del deterioro normal ste no se prev y no se considera como
parte de los costos de produccin, el costo total de las unidades daadas anormales se deduce de la cuenta de
inventario de trabajo en proceso, el costo o las unidades que se consideran pueden venderse aunque a menor costo
de lo normal se registran en el inventario de unidades daadas, la diferencia se registra en los resultados como otros
gastos por deterioro anormal.

Formato de informe de unidades daadas

UNIDADES DEFECTUOSAS

Son productos imperfectos que pueden ajustarse a los estndares o requisitos de produccin
aplicando material o mano de obra adicional, o ambas cosas a la vez. La produccin defectuosa puede ser
el resultado de varias causas, tales como la mala calidad de los materiales, la inspeccin incompetente, la
negligencia en el planeamiento, la mala calidad de la mano de obra, maquinaria inadecuada, etc. Para
poderse clasificar como trabajos defectuosos los productos deben aceptar la aplicacin de mano de obra,
materiales y servicios adicionales de fbrica, a fin de llevarlos al punto de perfeccin deseado.

La produccin defectuosa puede clasificarse como: partidas de materiales defectuosos, es decir en

que se compraron, produccin defectuosa en los departamentos de operacin en cuyos materiales ya se ha
puesto mano de obra, productos acabados defectuosos porque se han tenido mucho tiempo almacenados,
mercancas defectuosas devueltas por los clientes, por no ajustarse a las especificaciones o a las muestras.

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 Las unidades defectuosas que resultan a pesar del proceso de produccin eficiente son consideras
como UNIDADES DEFECTUOSAS NORMALES. Para reparar el defecto se aplica uno de los siguientes
mtodos.

1. ASIGNADAS A TODAS LAS RDENES DE PRODUCCIN : se realiza una estimacin del

costo normal de reelaborar el producto y se incluye como parte de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin que se aplicar a todas las rdenes de trabajo. El costo normal del trabajo a reelaborar se carga a control
de costos indirectos de fabricacin por que sus costos ya han sido cargados al inventario de trabajo en proceso como
parte de los costos indirectos de fabricacin aplicados.

2. ASIGNADAS A RDENES DE TRABAJO ESPECFICAS : el costo del trabajo hecho de

nuevo para corregir el defecto no es considerado en la tasa para la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin,
por lo tanto el costo de reelaborar el producto es cargado directamente a la orden de trabajo especfica.
Asiento de diario

Las unidades defectuosas en exceso de lo que se considera normal a pesar del proceso de
produccin efectivo se consideran como UNIDADES DEFECTUOSAS ANORMALES. El costo de las
unidades defectuosas anormales se carga a una cuenta de resultados, puede ser considerado como otros gastos en vez
de cargarlo a la produccin en proceso, por que el resultado del trabajo ineficiente no es parte del costo de
producin.

Formato de informe de unidades defectuosas

EL DESECHO

Son fragmentos o remanentes del material que queda despus de efectuar ciertas operaciones de
fabricacin o de haberse terminado algunos tratamientos y que tienen un valor monetario o de uso. Son en
cada caso una clase de materia prima que puede venderse en mercado libre y puede utilizarse a su vez
como materia prima en las operaciones de fabricacin o bien como suministro en otra fbrica.

El desecho (recortes, pedacera, fragmentos, etc.) por lo general se produce en las industrias que
trabajan metales, en las operaciones de cortar, taladrar, perforar, tornear, etc. en las fbricas que trabajan
15
madera, cuando esta se corta, se cepilla, se talla, etc. en las industrias que trabajan cueros o pieles y en la
industrias textiles.
El desecho legtimo es el que se determina previamente o se espera que se produzca cuando se
calculan los costos, por ejemplo; sobrantes de las fundiciones. 4[5]

El desecho administrativo es el resultante de la obsolescencia de los modelos, por que la gerencia

desea retirar el artculo de la venta o por alguna otra razn. 5

El desecho por defectos del producto es resultante de la mala calidad de los materiales, mano de
obra u otra causa que hace imposible vender el producto.

El costo de los materiales usados en la produccin es afectado por el desecho producido y por la
forma de tratar ste en los libros, no existe ningn mtodo especfico para tratar el desecho, puede
venderse o usarse otra vez como materia prima o como suministro.

Tericamente, el valor que debe darse al desecho es el costo, pero puesto que esto es
prcticamente imposible en la mayora de los casos, un mtodo adecuado es el de valuar el desecho
recuperado a su valor bruto o a su valor vendible, segn la importancia de los gastos que impliquen el
almacenamiento y la venta del producto.

Algunas empresas valan el desecho al precio promedio de mercado, basndose en los precios
cotizados durante varios perodos, con el fin de regular los costos de los diferentes perodos, este mtodo
aplica cuando lo precios de desechos fluctan frecuentemente. Cuando el desecho no tiene un valor
definido en el mercado, puede utilizarse un costo estimado para el desecho que vuelve a incorporarse en
la produccin.

Usualmente el material de desecho es registrado mediante dos mtodos:

1. ASIGNADO A TODAS LAS RDENES DE TRABAJO: el estimado por la venta de

desechos es incluido como parte de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, el registro
de la venta de desecho reduce entonces los CIF debido a que fueron considerados como parte de ello.

2. ASIGNADO A UNA ORDEN DE TRABAJO ESPECFICA: los ingresos por la venta de

desechos no son considerados en la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin.

ste mtodo al momento de vender el desecho afecta directamente la produccin en proceso de la

orden en la cual se produjo.

En algunas Compaas en las que la cantidad de desecho y el valor del mismo es insignificante no
se hace ningn asiento de diario hasta que el desecho se vende. En estas condiciones no se reducen los
costos de produccin y no se registra en libros el valor del desecho.

Formato de boleta de desecho

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EL DESPERDICIO

Es el resultado de operaciones de fabricacin y puede producirse en las siguientes condiciones:

fragmentos o restos de materias primas sobrantes, como en el caso del desecho, pero que no puede
venderse en el mercado o utilizarse de alguna manera, desaparicin de una materia prima bsica en el
proceso de fabricacin en forma de vapor, polvo, humo, etc.

Para el registro del desperdicio existen dos mtodos:

1. DESPERDICIO ASIGNADO A TODAS LAS RDENES DE TRABAJO: es incluido

como parte de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin.

Asiento de diario

Control CIF xxxx.xx

Cuentas por pagar xxxx.x

Se prev con anticipacin el costo del material de desperdicio y se lleva a la cuenta de control de CIF
contra cuenta por pagar.

2. DESPERDICIO ASIGNADO A UNA ORDEN DE TRABAJO ESPECFICA: a diferencia

del primer mtodo no es incluido como parte de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin y es cargado directamente a la orden de trabajo.

Asiento de diario

Inventario de productos en proceso Orden #0001 xxxx.xx

Cuentas por pagar xxxx.x

El costo de descartar material de desperdicio, es bajo cuando se compara con el costo total de la
produccin, sin embargo, este genera gastos administrativos significativos. Por ejemplo, material txico
requiere de empaque especial antes de eliminarlo.

El desperdicio invisible es la desaparicin del elemento material y a menudo es un problema mas

complicado que el desperdicio que s se puede medir, por la razn de que dicho desperdicio no es siempre

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constante y puede representar un porcentaje bastante definido del total del material en un perodo de
produccin dado y en cambio en otro perodo puede fluctuar mucho 5[6].

Una atencin especial al desperdicio invisible conduce a menudo a la gerencia a perfeccionar las
operaciones de fabricacin. Cuando una Compaa tiene problemas de desperdicio invisible puede
establecer un porcentaje de desperdicio para utilizarlo en los clculos de los costos o como una unidad
para medir la eficiencia de operacin, este porcentaje de desperdicio solo puede establecerse despus de
un perodo de pruebas hechas lo mejor posible, no pueden medirse o contarse de ninguna otra manera,
estas pruebas incluyen seguir una cantidad concreta de la materia prima bsica desde el estado bruto de la
misma hasta el primer proceso de transformacin, llevar una cuenta detallada de los materiales utilizados,
obtener registros exactos y reales de la produccin, anotar y clasificar el inventario de desperdicio visible
en existencia y establecer as el porcentaje de desperdicio que ha desaparecido. El efecto en los costos, es
que aumenta el costo unitario de produccin, debido que el costo total se distribuye entre un nmero
menor de unidades producidas. La prctica usual es la de incluir en el costo directo el valor perdido de los
materiales desechados en un proceso dado. Esto significa la absorcin en el costo de las unidades de
productos acabados de todo el material, mano de obra y CIF menos el posible valor de venta.

Formato de informe de desperdicio

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