EXPOSITORA:
CPC. MARYSOL LEON H.
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AUDITORIA TRIBUTARIA Y SU
APLICACIN
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PREGUNTA
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RESPUESTA
No era 30%,
No es 28%
No ser 27%
No ser 26%
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ENTONCES CUL ES?
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PROBLEMA:
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CALIDAD DE LAS NORMAS
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NORMAS CLARAS
Reglas sobre fideicomisos
Definicin de asistencia tcnica y servicios digitales.
Exoneracin a las ganancias de capital por operaciones en
Bolsa de Valores.
Arrastre de Prdidas.
Gastos de ejercicios anteriores.
Responsabilidad de empresa emisora de acciones y
similares.
Reglas sobre precios de transferencia.
Reglas sobre fehaciencia.
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CALIDAD DE LAS NORMAS: SON
EQUITATIVAS?
Restricciones a la deducibilidad de las provisiones
bancarias.
El problema del Precio Pagado para la amortizacin de
intangibles de duracin limitada.
Fideicomisos bancarios sobre flujos de efectivo.
La sanciones por no contar o presentar el Estudio de
Precios de Transferencia.
La no deduccin de la provisin por deudas refinanciadas.
La presuncin de intereses sobre prstamos provenientes
del exterior.
No deducibilidad de sanciones e intereses.
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LOS CRITERIOS DE SUNAT
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EFECTO NETO:
UTILIDAD 1,000
PARTIDAS DE
100
CONCILIACION
1,100
TAX 30% <330>
PREDICTIBILIDAD Y
FALTA DE CLARIDAD O 150
CALIDAD DE NORMAS
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AUDITORIA TRIBUTARIA Y SU
APLICACIN
Volvamos a la pregunta original: vale la pena invertir recursos
en una auditora tributaria?
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AUDITORA TRIBUTARIA Y SU
APLICACIN
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INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA
PREVENTIVA
Diagnstico
Recomendaciones
Posibilidades de lograr ahorros tributarios dentro de la
Ley.
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TENDENCIA ACTUAL
FACTURAS ELECTRNICAS
LIBROS ELECTRNICOS
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PER: SOLUCIONES ELECTRNICAS
FACTURAS ELECTRNICAS
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PER: SOLUCIONES ELECTRNICAS
LIBROS ELECTRNICOS
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EL MODELO DE GESTIN DE RIESGO
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EL RIESGO PROGRESIVO
Delito
Auditorias
Verificaciones
Esq uelasde
citacin
CartasInductivas
co nrespuesta
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LA ORGANIZACIN DEL PROCESO DE
CONTROL
Informacin
Seleccin
Cruces de
Tributos Control Mvil
Informacin
Modalidades de Control de
Omisos
Evasin Ingresos
Control y Seguimiento
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FLUJO DE INFORMACIN VIRTUAL DEL IGV
Documentos Informacin vlida y Uso de la
Fuentes oportuna informacin
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AUDITORA TRIBUTARIA: VIRTUAL
Empresas
BDN
Informacin
Fuentes inf. e-libros
e-cdp AT
tradicionales (DJ sombra)
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extranjeras
REQUERIMIENTOS ACTUALES DE
INFORMACIN
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REQUERIMIENTOS ACTUALES DE
SOFTWARE
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LAS NIIF Y LA DETERMINACIN DE LA
BASE IMPONIBLE DEL IR
ARTCULO 33 DEL REGLAMENTO DE LIR
(+) Agregados
Conciliacin
(-) Deducciones tributaria
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IMPUTACIN DE INGRESOS Y GASTOS
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS:
PRCTICAS PERUANAS REIDAS CON LA
NIC 18
Registro del ingreso supeditado a la fecha de emisin de la
factura (producto puede haberse entregado previamente)
Adelantar la facturacin para cumplir la cuota del mes,
reconocindose indebidamente un ingreso sin haberse
entregado el producto.
Reconocimiento del ingreso por exportacin con la emisin de
la factura sin haberse despachado el pedido.
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NIC 18 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
POR VENTA DE BIENES
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INFORME N 097-2010-SUNAT
Vales de Consumo
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NIC 18 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
POR PRESTACIN DE SERVICIOS
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FORMAS DE MEDICIN DEL
RENDIMIENTO FINANCIERO
Costo Histrico
Valor neto de realizacin
Valor Razonable
Costo amortizado
Flujos futuros a valor presente.
La LIR slo contempla como medicin aceptada el costo
histrico, salvo excepciones como los IFD.
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PROBLEMTICA:
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COMPRA DE AUTOMVIL
Beneficios :
2 aos adicionales de garanta.
3 aos de mantenimiento libre de pago.
Se hizo un ajuste de US$1,000 por pago al contado.
Financieramente
Venta de auto US$30,000
Garanta adicional US$ 5,000 (en 2 aos)
Mantenimiento libre US$ 4,000 (en 3 aos)
Inters US$ 1,000 (en 2 aos)
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COMPRA DE AUTOMVIL
Financieramente
Ao 1
Venta de auto US$30,000
Garanta adicional US$ 2,500
Mantenimiento libre US$ 1,333
Inters US$ 500
Total US$34,333 ? ? ?
Tributariamente ?
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DEFINICION INVENTARIOS
Las existencias son:
Mantienen para su venta.
Hallan en proceso de
Activos Produccin para dicha venta.
que se:
Encuentran en forma de
Materiales o suministros que
Sern consumidos en el
Proceso de produccin o
En la prestacin de servicios.
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INVENTARIOS - IMPLEMENTACIN DE NIIF
.
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INVENTARIOS - IMPLEMENTACIN DE NIIF
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INVENTARIOS - IMPLEMENTACIN DE NIIF
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.
INVENTARIOS - IMPLEMENTACIN DE NIIF
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DEFINICIONES
En la produccin o suministro
Activos De bienes y servicios
Tangibles
que :
Para arrendarlos a terceros
Para propsitos administrativos
Y se esperan usar durante ms
De un perodo econmico.
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COSTO ATRIBUIDO EN EL CASO DE
ACTIVOS DIFERENTES A EDIFICIOS
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COSTO ATRIBUIDO EN EL CASO DE
ACTIVOS DIFERENTES A EDIFICIOS
. www.ClubdeContadores.com
COSTO ATRIBUIDO EN EL CASO DE
ACTIVOS DIFERENTES A EDIFICIOS
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COSTO ATRIBUIDO EN EL CASO DE
ACTIVOS DIFERENTES A EDIFICIOS
TASA 15%
ACTIVO FIJO COSTO DEPREC SALDO NETO COSTO DEPREC. DEL EJERC DEPRECIACION ADICIN
POR DEPREC.
DETALLE HISTORICO ACUM HIST (HIST) ATRIBUIDO HISTORICO FINANCIERA
VEHICULO 01/01/2009 35,000 -35,000 20,000 0 3,000 3,000
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DEPRECIACIN
Tributaria:
- El activo se deprecia desde que es utilizado en la generacin
de renta
- Los intereses no forman parte del costo del activo
- La diferencia en cambio ya no forma parte del costo del
activo pero todava se encuentra activada la diferencia en
cambio de IMEs adquiridos en ejercicios anteriores
- Los costos de desmantelamiento y remocin sern gasto en
el ejercicio en que se incurran
- Revaluacin voluntaria no tiene efectos tributarios
- descomponetizacin?
- La tasa aplicable debe limitarse a la contabilizada.
- Costos posteriores igual tratamiento a la NIC 16.
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DEFINICIN ACTIVOS INTANGIBLES
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OTROS GASTOS SUJETOS DE
OBSERVACIN AL DETERMINAR EL
IMPUESTO A LA RENTA
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IMPUTACIN DE LOS GASTOS
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IMPUTACIN DE LOS GASTOS
Criterios para imputar el Gasto a un ejercicio:
OPORTUNIDAD
Asociacin Si no genera
Distribucin sistemtica y
directa beneficios
racional entre los perodos
(simultnea) con econmicos
que involucra.
el Ingreso que futuros, cuando
genera. se produce.
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JURISDPRUDENCIA
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COMPROBANTE DE PAGO POSTERIOR AL
CIERRE DEL EJERCICIO
EJEMPLO
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RTF 15231-10-2011 (NO OBLIGATORIA)
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RENTA NETA:
REGLAS GENERALES
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SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE
BIENES, SERVICIOS Y OTROS?
* no No es deducible
s es causal?
es fehaciente? *
s no No es deducible
se us Medios de Pago?
s no No es deducible
Valor de Mercado
es gasto o costo? *
s no Costo va
se ha devengado? * depreciacin
s
no Ver excepciones
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CAUSALIDAD
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RTF N 6293-4-2010
FECHA: 15.06.2010
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RTF N 3964-1-2006
FECHA: 21.07.2006
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FEHACIENCIA
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FEHACIENCIA
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FEHACIENCIA
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FEHACIENCIA
El cliente pidi a una consultora una revisin de su situacin
tributaria.
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FEHACIENCIA
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FEHACIENCIA
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FEHACIENCIA
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FEHACIENCIA
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FEHACIENCIA
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FEHACIENCIA Y CAUSALIDAD EN
OPERACIONES CON NO DOMICILIADAS
EMPRESAS TRANSNACIONALES.
Usualmente las empresas transnacionales adicionalmente a
sus operaciones de compra y venta de bienes o servicios
registran gastos tales como:
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JURISPRUDENCIA FEHACIENCIA
INTERCOMPANY.
RTF 11213-2-2008:
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SERVICIOS CORPORATIVOS
INTRAGRUPO
RTF N 01755-1-2006
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SERVICIOS CORPORATIVOS
INTRAGRUPO
RTF N 06689-5-2005
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SERVICIOS CORPORATIVOS
INTRAGRUPO
RTF N 06689-5-2005
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SERVICIOS CORPORATIVOS
INTRAGRUPO
RTF N 06689-5-2005
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FEHACIENCIA
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IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL USO DE
EMPRESAS OFF SHORE
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MOMENTO EN QUE SE DEBE EFECTUAR EL
PAGO DE LA RETENCIN O SU
EQUIVALENTE
Articulo 76 de la LIR:
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GENERALIDADES EN EL TRATAMIENTO
TRIBUTARIO DE LOS NO DOMICILIADOS
RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA*
NO DOMICILIADOS - GENERALIDADES
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INTERESES
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INTERESES
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FINANCIAMIENTO DIRECTO A LA VINCULADA
USD 20,000,000.00
MINERA RM ESPAA MINERA RM PERU SAC
USD
INTERES 7% ANUAL: 1,400,000.00
IR 30% 420,000.00
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FINANCIAMIENTO INDIRECTO A LA VINCULADA
USD 20,000,000.00
MINERA RM ESPAA BBVA ESPANA MINERA RM PERU SAC
STAND BY LETTER (AVAL)
USD
INTERES 4.99% ANUAL: 1,400,000.00
IR 4.99% 69,860.00
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INTERESES RETENCIONES SOBRE INTERES
PRESUNTOS POR PASIVOS CON VINCULADAS
(Literal c del Articulo 32-A de LIR, a partir de 2013).
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RETENCION SOBRE INTERESE "PRESUNTOS" EN PASIVOS CON VINCULADAS
USD 10,000,000.00
MINERA ARGENTINA MINERA PERU
USD
IMPORTANTE: INTERES PRESUNTO 10 % ANUAL: 1,000,000.00
IR 30% A PAGAR 300,000.00
* NO MEDIA EL COBRO DE INTERESES (USUAL)
* A PESAR DE ELLO SE PRESUME UN "INTERES DEVENGADO" POR ELLO LA RETENCIN
* OPCIONES
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RETENCIONES EN SERVICIOS GRATUITOS
INFORME N. 027-2012-SUNAT/4B0000
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OTROS GASTOS SUJETOS DE
OBSERVACIN AL DETERMINAR EL
IMPUESTO A LA RENTA
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OTROS GASTOS SUJETOS DE
OBSERVACIN AL DETERMINAR EL
IMPUESTO A LA RENTA
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OTROS GASTOS SUJETOS DE
OBSERVACIN AL DETERMINAR EL
IMPUESTO A LA RENTA
Gastos con Parasos Fiscales (Hong Kong, Panam, etc) y
los costos (art 20)? inciso m del art 44 de la LIR -
Informe 171-2007/SUNAT
El costo computable de bienes importados que se originan en
operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno
de los tres supuestos contemplados en el inciso m) del
artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ser
deducible para la determinacin de la renta bruta de
tercera categora.
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RTF N 01499-1-2002 (19.03.2002) -
REGALIAS
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RTF N 11663-3-2007 (07.12.2007)
REGALIAS
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OTROS GASTOS SUJETOS DE
OBSERVACIN AL DETERMINAR EL
IMPUESTO A LA RENTA
Otorgamiento de sumas Graciosas (no afectas a Renta de
Quinta).
a) Constituir nuevas empresas Dec Leg 728 Ley de
Formacin y Promocin laboral
b) Cese en un procedimiento de terminacin de relacin de
trabajo por causas objetos (invalidez, enfermedad, etc)
SUNAT exige - Medios Probatorios: cules? Adems,
de la generalidad proporcionalidad , etc. Tiene lmite?
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OTORGAMIENTO DE PARTICIPACIONES
CONVENCIONALES (ART 19 LEY DE CTS).
RTF N 02455-1-2010 fall en contra de un Contribuyente, bajo
los siguientes argumentos:
El importe de las gratificaciones extraordinarias entregadas
representan la tercera parte del incremento real de las ventas
de la empresa y no de su utilidad.
El importe de las gratificaciones extraordinarias entregadas
equivalen al 37.77% del total de la renta neta imponible del
ejercicio fiscalizado. Es decir, se ha hecho entrega de ms de
la tercera parte del total de la renta neta del ejercicio
fiscalizado.
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EL REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE Y REGISTRO DE COSTOS
QUINES ESTN OBLIGADOS?
A propsito de la RTF de observancia obligatoria
N 04289-8-2015
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EL REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE Y REGISTRO DE COSTOS
QUINES ESTN OBLIGADOS?
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EL REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE Y REGISTRO DE COSTOS
QUINES ESTN OBLIGADOS?
Sin embargo, con la emisin de la RTF N04289-8-2015 (de
observancia obligatoria), se ha sealado lo siguiente:
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EL REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE Y REGISTRO DE COSTOS
QUINES ESTN OBLIGADOS?
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EL REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE Y REGISTRO DE COSTOS
QUINES ESTN OBLIGADOS?
EJEMPLOS PRACTICOS:
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EL REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE Y REGISTRO DE COSTOS
QUINES ESTN OBLIGADOS?
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EL REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE Y REGISTRO DE COSTOS
QUINES ESTN OBLIGADOS?
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EL REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE Y REGISTRO DE COSTOS
QUINES ESTN OBLIGADOS?
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REGISTRO DE COSTOS SLO ES
OBLIGATORIO PARA EMPRESAS QUE
DESARROLLEN PROCESOS PRODUCTIVOS
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal de Observancia obligatoria
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REGISTRO DE COSTOS SLO ES
OBLIGATORIO PARA EMPRESAS QUE
DESARROLLEN PROCESOS PRODUCTIVOS
Como se sabe, en inciso a) del artculo 35 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta referido a inventarios y
contabilidad de costos, dispone que los contribuyentes con
ingresos brutos anuales mayores a 1500 UIT, debern llevar un
sistema de contabilidad de costos, conformada por el Registro
de Costos, Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y el Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
Al respecto, para evitar que SUNAT siga imponiendo multas
injustificadas a los contribuyentes, cuyas actividades no implican
un proceso productivo (por ejemplo ciertas empresas que
prestan servicios, empresas que compran bienes y los venden
sin transformacin alguna), el Tribunal Fiscal ha precisado
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REGISTRO DE COSTOS SLO ES
OBLIGATORIO PARA EMPRESAS QUE
DESARROLLEN PROCESOS PRODUCTIVOS
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IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE UNA
ADOPCIN FULL NIIF
Mayor cantidad de partidas de conciliacin tributaria.
Aparicin de nuevos conceptos de Activos y pasivos por
Impuesto a la Renta Diferido.
Se debe llevar un control riguroso extracontable de las
diferencias entre el tratamiento contable y tributario dado que
son diferentes y tienen objetivos diferentes.
Se debe insistir en modificar la Ley y el Reglamento de la LIR
en lo que resulte necesario aclarando aspectos que a la fecha
generan confusin.
Eliminar normas tributarias que exigen la contabilizacin de
operaciones para que tengan efecto tributario (ejemplo:
depreciacin de activos fijos).
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GRACIAS POR LA ATENCIN
Direccin: Av. Rivera Navarrete 762 Piso 5, Of. 501
San Isidro.
Telfonos: 442-0372 / 442-0377
e mail: mleon@quantumconsultores.com
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