Aujourdhui, les entreprises sont de plus en plus exposes diffrents types de risques,
do la ncessit dun systme de contrle interne.
Or, Mme avec un systme de contrle interne rigoureux, les entreprises doivent
valuer en continu leur systme de contrle interne, afin de maitriser les risques susceptibles
dapparaitre.
Mon stage a donc eu lieu lOffice Chrifien des Phosphates, site JorfLasfar. Il
sagissait dun stage de quatre mois entre la priode du 03 fvrier au 31 Mai 2015.
Liste des sigles et abrviations
AE : Avis dEngagement
AMF : Autorit des Marchs Financiers
MR : Mouvement de Rception
Conclusion gnrale
Introduction gnrale
1
Aujourdhui, les entreprises oprent dans un environnement complexe et en perptuelle
volution. Ce dernier est sans doute source de multiples risques (ou vnement & changements)
dorigine interne (dtournements ou vols, carts budgtaires, mauvaise valorisation...) ou
externe (obsolescence technologique, lois dfavorables, entre de concurrents potentiels, hausse
des prix de matires premires, crise financire) qui peuvent mettre en pril le patrimoine
la fois matriel et immatriel de lentreprise et par consquent menacer la continuit et la survie
de son activit. Conscientes de limpact de ces risques, les entreprises doivent mettre en place
des dispositifs internes de maitrise de la majorit des risques susceptibles dinfluer sur leur
patrimoine.
Le dispositif de maitrise des risques ou celui de contrle interne est dfinit comme
lensemble des rponses prudentielles, organisationnelles de procdures et de systmes visant
rduire un risque (Maders & al, 2006). Alors, titre prventif, lentreprise peut mettre en
place un ensemble de procdures comptables et administratives crites, et mme dfinir les
rles et les responsabilits affrentes chaque entit et parfois chaque agent.
2
changements, de la fiabilisation des informations communiques et galement du respect des
lois comptables en vigueur.
Par ailleurs, le contrle interne du processus immobilisation est lensemble des mesures
et procdures de maitrise des oprations du processus et ayant pour objectif : la protection et la
sauvegarde des immobilisations acquises et la fiabilit de linformation comptable dlivre les
concernant.
Le cycle immobilisation occupe une place vitale dans le groupe OCP, comme toute
entreprise industrielle, puisquil est connect lensemble des autres processus et galement li
troitement la production qui demeure lactivit principale des industriels. Cependant, il
connait plusieurs problmes qui affectent ngativement linformation comptable et financire
du groupe, dou la ncessit dune valuation du contrle interne comptable du processus
immobilisations corporelles.
Dans notre tude nous allons nous focaliser sur le dispositif li au cycle immobilisations
corporelles, en raison de loccurrence de leur acquisition par les entreprises industrielles et plus
particulirement lOCP Jorf et galement cause de la confidentialit des donnes lies aux
immobilisations incorporelles. Nous inscrivant ainsi dans un cadre denrichissement du champ
de notre tude base essentiellement sur lvaluation de lexistant.
3
Lintrt de notre tude est de procder une valuation du contrle interne du cycle
immobilisation de lOCP Jorf , permettant de dtecter les possibilits de fraudes et erreurs
inhrents. Ainsi, son exploitation sert comme lment de base pour le contrle des comptes
dans le cadre de laudit comptable et financier.
Dans ce sens, il sagit de rpondre aux questions suivantes : le dispositif instaur est-il
suffisant pour maitriser lensemble des risques lis au cycle ? Ou bien il comporte des
faiblesses ayant un impact comptable et financier ? Comment valuer le dispositif du
processus immobilisations corporelles de lOCP Jorf Lasfar ? Quelles sont les techniques
dvaluation adoptes dans notre tude et pour quelles raisons ? Quelles propositions
pouvons-nous proposer pour corriger les faiblesses du dispositif et galement celles de son
application ?
Etape 2 : cette deuxime tape consiste effectuer un test de conformit afin de sassurer de
la mise en application des procdures dcrites.
Etape 3 : ce niveau une analyse objective des procdures sera mene afin de dceler les
forces et les faiblesses existantes et ce via un questionnaire de contrle interne (valuation
prliminaire du systme de contrle interne)
4
Etape 5 : enfin, il sagit de porter un jugement dfinitif vis--vis du dispositif mis en place en
prcisant les points forts (constamment appliqus) et les faiblesses de conception et celles
dapplication.
5
Premire partie : cadre conceptuel de
lvaluation du contrle interne du
cycle immobilisations corporelles
6
Introduction de la premire partie
Le contrle interne a pris une ampleur importante au cours de ces dernires annes au
sein de toutes les organisations, travers le monde. La monte en puissance des entreprises
multinationales avec la gnralisation de la mondialisation voire mme la globalisation de
lconomie, a pouss les acteurs conomiques chercher de plus en plus davantages
concurrentiels leur permettant de suivre les volutions du march. Un systme de contrle
interne efficace peut former un avantage concurrentiel important pour lentreprise quelle que
soit sa taille ou le secteur dans lequel elle volue.
Plusieurs entreprises ont donc compris quil ne suffirait pas davoir un dispositif de
contrle mais il faut quil soit efficace et efficient pour quil puisse assurer son rle de
maitrise des risques et devenir en effet un facteur de succs et davantage concurrentiel.
Lefficacit dun dispositif de contrle interne nest pas absolue, car lenvironnement
de lentreprise est en perptuelle volution et donc gnrateur de nouveaux risques qui
peuvent tre non maitriss par le dispositif mis en place. Do vient limportance dun
pilotage et une valuation du systme de contrle interne en continue afin de faire face
lensemble des risques qui peuvent menacer latteinte des objectifs.
Dans cette premire partie nous allons aborder les aspects thoriques de notre tude en deux
chapitres, le premier traite le contrle interne et ses fondements et son importance dans la
maitrise des risques ainsi que la dmarche de son valuation, le deuxime concerne le
processus immobilisation corporelles et les risques y affrents.
7
Chapitre 1 : Gnralits sur le contrle interne
Dans le premier chapitre de cette partie, on va traiter les diffrents volets du contrle interne
savoir son volution historique, ses dimensions, ses principes de base, ses objectifs ainsi que
ses limites en passant par dfinir le concept de contrle interne par plusieurs organismes et on
expliquera limportance du contrle interne dans la maitrise des risques. Ensuite on va mettre
en vidence limportance du pilotage ou lvaluation du dispositif de contrle internejug
gage de son efficacit.
a. Origine et volution
Le contrle interne est apparu dans les pays Anglo-saxons depuis les annes soixante, ensuite
le concept a inspir la France et plus prcisment lOrdre Franais des Experts Comptables
qui introduisait une dfinition pour le contrle interne, qui va tre nonce avec ses autres
dfinitions.
En 1992, aux Etats Unis, le march financier a connu de multiples scandales qui soulvent de
srieuses interrogations concernant le systme comptable, incitant la Treadway
Commission initier un groupe de travail sur le sujet. Laboutissement de leur travail a
donn naissance au premier rfrentiel du contrle interne connu sous le nom COSO1
(Committee Of Sponsoring Organizations), ce dernier explicite sa dfinition et ses principales
composantes en permettant lvolution du concept lchelle internationale.
En 2004, le contexte financier mondial tait caractris par une mauvaise gestion financire
des grandes entreprises amricaines savoir ENRON et WORLDCOM, aussi bien
europennes titre dexemple Vivendi, qui, connaissaient des fraudes comptables marquant
ainsi lpoque et poussant les organismes revoir leurs rfrentiels vers une optique plus
large.de ce fait, le COSO2 vient dans lobjectif de renforcer lancien en largissant son
primtre de rflexion. La nouvelle approche tant le Management des risques qui met en
avant lobjectif ultime du contrle interne de rsoudre les problmes lis aux risques afin
8
daboutir un contrle interne dit rationnel1. Autrement dit, il nonce les lments
fondamentaux du contrle interne permettant de maitriser la majorit des risques qui
impactent toute organisation.
Ds lors, lensemble des rfrentiels du COSO deviennent un outil essentiel pour lvaluation
du contrle interne aux Etats Unis, et galement en Europe.
Dans le mme contexte, lAMF labore en 2007son cadre de rfrence du contrle interne
laide dun groupe de travail appel groupe de la place qui se basait sur les lments des
COSO 1 et 2et du Turnbull Guidance2. En 2010, ce rfrentiel a subit des amliorations
considrables suite lvolution lgislative et rglementaire internationale donnant naissance
un nouveau cadre de rfrence nomm cadre de rfrence sur les dispositifs de gestion des
risques et de contrle interne, qui met la disposition des entreprises les pratiques du
contrle interne permettant le pilotage le leurs activits et latteinte de leurs objectifs3.
b. Cadre rglementaire
Soucieux de limportance de renforcer la fiabilit de linformation financire et regagner la
confiance des investisseurs, les lgislateurs de nombreux pays ont dcid de renforcer les
exigences imposes aux entreprises en matire de contrle interne.
A lchelle internationale :
Etats-Unis : SOX
La loi amricaine SOX (Sarbanes-Oxley) a impos en 2002 aux entreprises cotes sur le
march amricain de publier un rapport, qui ne comporte pas uniquement une description
mais galement une valuation du systme de contrle interne, concernant les procdures de
contrle interne en matire comptable et financire. En sengageant ainsi dans la qualit du
contrle interne qui garantit laccessibilit des informations pertinentes diffuses aux marchs
par lintermdiaire dun rapport4.
1
Acadmie des sciences techniques comptables et financiers & sage (2008), les bonnes pratiques en maitrise
de contrle interne dans les PME ,p :17
2
Rfrentiel Anglais du contrle interne
3
AMF -Autorit des Marchs Financiers-(2010), Le cadre de rfrence sur les dispositifs de gestion des
risques et de contrle interne , p :4
4
BERNARD GUMB& CHRISTINE NOL (2005), LE CONTROLE INTERNE AU TRAVERS DES REPRESENTATIONS QUE
SEN FONT LES DIRIGEANTS DE GROUPES DU CAC 40 : UNE ETUDE EXPLORATOIRE , GRENOBLE ECOLE DE
MANAGEMENT P :3
9
La prsente loi est considre comme lment de rupture vis--vis de la tradition amricaine
base sur lautorgulation des marchs(Conac, 2003), puisque le contrle interne est considr
comme une assurance raisonnable quant lexcution correcte des dcisions managriales et
la conformit des tats financiers aux principes comptables en vigueur5.elle prcise galement
la ncessit dutiliser un rfrentiel de contrle interne jug reconnu (le COSO est cit titre
dexemple), et prvoit de trs lourdes sanctions pnales en cas de manquement.
Dans le mme sens que la loi amricaine, le lgislateur Franais oblige les entreprises cotes,
plus prcisment le prsident du conseil dadministration (ou le prsident du conseil de
surveillance) de rdiger un rapport sur le contrle interne ayant un caractre gnral ,
puisquil doit comporter lensemble des procdures de contrle interne sans se limiter aux
seules procdures de fiabilisation des informations financires ( comme pour la loi
SOX).cependant , la LSF ne dlimite ni le rfrentiel utilisable ni la dmarche concrte de
mise en uvre , ni les sanctions ventuelles pour les entreprises qui sabstiendraient de
rdiger un tel rapport6.
A lchelle nationale :
Au Maroc, la loi intervient uniquement dans le secteur bancaire .ce dernier est rgit par Bank
Al Maghrib, qui a publi depuis 2007 plusieurs circulaires portant sur le contrle interne,
notamment :
5
Conac P-H (2003), Linfluence de la loi Sarbanes-Oxley en France , p : 835-858
6
BERNARD GUMB& CHRISTINE NOL (2005), OP.CIT, P :4
10
Exigeant ainsi, aux tablissements de crdit, de respecter lensemble des instructions y
affrents, surtout concernant la ncessit dinstaurer un systme de contrle interne et les
exigences visant la lutte contre la dlinquance financire7.
a. Dfinitions
De nombreuses dfinitions du concept de contrle interne ont t nonces par des
organismes professionnels en la matire, le COSO titre dexemple, et ceux comptables et
financiers lchelle nationale et internationale (OEC,AMF, IFAC,)
LOrdre Franais des Experts Comptables a dfinit en 1977 le contrle interne comme Le
contrle interne est lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a
pour but dun ct dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de
linformation, de lautre, lapplication des instructions de la Direction et de favoriser
lamlioration des performances. Il se manifeste par lorganisation des mthodes et
procdures de chacune des activits de lentreprise pour maintenir la prennit de celle-ci.8
7
Bank Al Maghrib.( 2012) recueil des textes lgislatifs et rglementaires rgissant lactivit des tablissements
de crdit et organismes assimils ,
8
J.RENARD (2012), Comprendre et mettre en uvre le contrle interne, p :291
9
COSO (Committee Of Sponsoring Organizations of treadway commission) .(1992), la pratique du
contrle interne p :95
10
IFAC -International Federation of Accountants-.( 2007), Guide pour lutilisation des Normes
Internationales dAudit dans laudit des PME p :18
11
par la direction dune entit en vue dassurer, dans la mesure du possible, la gestion
rigoureuse et efficace de ses activits
Enfin lAutorit des Marchs Financiers (AMF) a publi en 2010 mise jour du rfrentiel
de 2007- un cadre de rfrence du contrle interne, ce dernier le dfinit dun ongle
financier comme tant un dispositif de maitrise des risques : il est un dispositif de la socit,
dfini et mis en uvre sous sa responsabilit. Il comprend un ensemble de moyens, de
comportements, de procdures et dactions adaptes aux caractristiques propre de chaque
structure qui : contribue la maitrise de ses activits, lefficacit de ses oprations et
lutilisation efficiente de ses ressources et doit lui permettre de prendre compte de manire
approprie les risques significatifs, quils soient oprationnels, financiers ou de
conformits 11
Ces diffrentes dfinitions montrent que le concept a connu une volution significative.
Cependant, malgr leurs diffrences, lensemble de ces dfinitions convergent vers une seule
que nous pouvons laborer : un ensemble de procdures labores, ayant pour but dassurer la
maitrise des risques, lefficacit des oprations et la fiabilit des informations communiques.
Nous allons ensuite aborder de manire dtaille ses principaux objectifs.
b. Principes gnraux
Le contrle interne, doit respecter certains principes fondamentaux qui garantissent son
efficacit et sa mise en application, cinq sont les plus rpandus pour tout SCI savoir :
- Le principe dorganisation :
Les procdures du systme de contrle interne doivent tre crites via un manuel de
procdures afin de garantir la comprhension du systme de traitement et la ralisation des
contrles.
- Le principe dharmonie :
Le contrle interne instaur doit prendre en compte les spcificits de lentreprise en termes
dactivit, lenvironnement dans le quel elle volue, la structure
- Le principe dintgration :
stipule que le contrle interne doit permettre un autocontrle qui se manifeste soit, par des
recoupements notamment en cas de deux informations semblables qui figurent dans des
11
AMF (Autorit des Marchs Financiers).(2010), Op.cit
12
documents diffrents pour certifier la fiabilit des informations, soit par des contrles
rciproques
Est fondamental puisque son absence peut entrainer des fraudes et de la non atteinte de
lobjectif de protection des actifs.
Luniversalit signifie que le contrle interne s'applique toutes les personnes dans
l'entreprise en tout temps et en tout lieu. Paralllement, la permanence veut dire que la mise
en place dun systme de contrle interne suppose une certaine prennit.
c. Objectifs
Les objectifs du contrle interne ont t prsents par les rfrentiels de base (AMF, COSO,
IFAC)12, et peuvent tre regroups en quatre axes fondamentaux :
On peut galement ajouter : lapplication des orientations stratgiques, autrement dit, les
objectifs qui fondent la mission de lentreprise.
13
Un SCI, lui seul, nest pas une gage de latteinte des objectifs de lentreprise notamment
oprationnelles, en raison de lexistence de plusieurs facteurs susceptibles de figer leur
ralisation, principalement lis des vnements externes savoir : les volutions de
lenvironnement conomique et politique ou concurrentiel de lentreprise ou des vnements
internes notamment lerreur humaine quant une tache ou une dcision.
Malgr sn efficacit, le contrle interne ne peut prvenir certains dysfonctionnements, mais il
fournit une assurance dite raisonnable mais non absolue de la ralisation des objectifs en
raison de leur dpendance dautres lments qui chappent au SCI.
Le rapport cot/avantage :
Linstauration ainsi que la mise en uvre( la sparation des fonctions, la supervision et les
autorisations) dun systme de contrle interne engendrent des cots trs importants qui
peuvent se heurter lentreprise et affecter ses emplois financiers.
En effet, la conception dun SCI ncessite une tude du rapport cout/avantage ou
cout/bnfice par le calcul des couts directs et indirects lis sa mise en place et sa mise en
application.
Le risque de fraude existe toujours :
La fraude est dfinit par lOrdre des expert comptables Marocains ainsi : intervient dans un
contexte intentionnel du fait dune personne faisant partie de la direction ou du gouvernement
dentreprise, dun membre du personnel ou dun tiers, usant de moyens frauduleux pour
obtenir un avantage injustifi ou illgal 13
13
Ordre des Experts Comptables Marocains, guide pratique de laudit ,p :25
14
- Par louverture dune voie scurise de dnonciation (whistleblowing) ;
- Par lobservation attentive des comportements et du train de vie du personnel occupant des
postes nvralgiques14
Donc, lapplication de ces mesures ainsi quun systme de contrle interne efficace,
interviennent conjointement afin dliminer la majorit des lments du risque de fraude
1.1 Dimensions
Le COSO met en avant une vision multidimensionnelle du contrle interne par le biais dune
approche par les risques de lentreprise, qui peut tre rsum en cinq dimensions mis en
synergie : lenvironnement, lvaluation des risques, les activits de contrle, linformation et
15
la communication et le pilotage (voir figure 1). Ces lments permettent de dcrire et
analyser le systme de contrle interne mis en place par lentreprise.
14
A. YAICH, sminaire de formation, Contrle interne, concepts, dispositifs et dmarche dimplmentation ,
Cabinet YAICH de formation, Juillet 2008.
15
RENARD J, Paris 2012 ,Op.cit
15
valuation des
risques
Environnement Activits de
de contrle contrle
= =
Valeurs de Rgles et
lentreprise procdures
CONTRLE
INTERNE
Information
Pilotage du
contrle et
communication
a. Lenvironnement de contrle
Il reprsente lenvironnement ou les personnes ralisent les taches qui leurs sont appropris et
assument leurs responsabilits, et aussi bien les qualits personnelles de lensemble des
collaborateurs, notamment lintgrit, la comptence, limplication et lthique 16
(IFACI&
PWC, 1994)
Lenvironnement du contrle doit tre favorable, cest--dire quil doit rpondre certaines
conditions savoir :
16
COSO,traduit par IFACI et PWC.(1994) La pratique du contrle interne- COSO Report - p :96
16
Lensemble de ces caractristiques assurent un environnement parfait pour instaurer un
systme de contrle interne permettant la ralisation des objectifs organisationnels et de
contourner les risques y affrents et servent de fondements des valeurs de lentreprise.
d. Information et communication
La communication est la cl de russite de toute organisation puisquelle est constitue dun
ensemble de processus lis entre eux en vue datteindre les objectifs organisationnels.
Lentreprise doit donc mettre en place un systme dinformation liant lensemble des
processus connexes, permettant par la suite de maitriser lensemble des fonctions et de
rsoudre tout dysfonctionnement susceptible de biaiser les objectifs organisationnels fixs19.
e. Le pilotage du contrle
La direction doit surveiller de manire permanente lefficacit des dispositifs de contrle
interne instaurs, il sagit de suivre et de contrler de faon continue les risques, afin de
dgager les dficiences des dispositifs ou de leur mise en uvre qui doivent faire lobjet dune
modification ou une amlioration20. (Ble, 1998)
Une Cartographie des risques est une dmarche qui sappuie sur une analyse des processus mtier dune
17
organisation (ensemble de tches coordonnes) laquelle est associe la typologie des risques oprationnels.
18
COMITE DE BALE SUR LE CONTROLE BANCAIRE.( 1998 ) cadre d'valuation des systmes de
contrle interne p :14
19
AMF.( 2007), cadre de rfrence sur les dispositifs de gestion des risques et de contrle interne , p :10
20
COMITE DE BALE SUR LE CONTROLE BANCAIRE, (1998)Op.cit
17
2.1 Importance du contrle interne dans la maitrise des risques
a. la notion du risque
Le risque est un concept difficile cerner, cest la raison pour laquelle nous allons prsenter
plusieurs dfinitions afin den tirer une dlimitation.
Selon le Petit Robert (2012), le risque est dfinit comme un danger ventuel plus ou moins
prvisible
Daniel Bernoulli a instaur en 1738, une dfinition scientifique du terme, comme tant
lesprance mathmatique dune fonction de probabilit dvnements
Dans un contexte dentreprise, il nonce que : le risque pourra tre dfini comme
lvaluation de lensemble des facteurs qui pourraient affecter latteinte des objectifs dune
organisation dans une perspective de dveloppement durable .
Selon Bressy, Les risques dentreprise sont tous les vnements pouvant survenir et qui sont
de nature rduire sa rentabilit, voire remettre en question son existence. Il peut sagir de
menaces qui se ralisent, derreurs de gestion ou de prvisions ou encore de la survenance
dalas dfavorables (Bressy, 2004)22
LAMF dfinit un risque comme la possibilit quun vnement survienne et dont les
consquences seraient susceptibles daffecter les personnes, les actifs, lenvironnement, les
objectifs de la socit ou sa rputation
En somme, on peut dire que le risque, plus particulirement organisationnel, est un vnement
ventuel susceptible daffecter la bonne marche des activits de lentreprise.
Pour faire face ces risques, les entreprises ont dvelopp depuis plusieurs dcennies des
techniques sophistiques didentification et dvaluation ainsi que de nombreux outils de
traitement au premier rang desquels figure le contrle interne.
21
Sociologue anglais contemporain connu notamment pour sa thorie de la structuration
22
Bressy, G. (2004),Economie dentreprise, Dalloz
18
b. contrle interne et maitrise des risques
Aujourdhui , Lun des principaux soucis des dirigeants des entreprises est de se doter des
dispositifs de gestion ou de maitrise des risques aussi solides que possible pour permettre
latteinte des objectifs organisationnels et la prennit et le dveloppement de leurs activits.
LAMF, comme le COSO nonce dans les composantes du CI, met en avant lintimit
existante entre la gestion des risques et le contrle interne.
De ce fait, le cadre de rfrence du contrle interne (AMF, 2007) prcise que la maitrise des
risques tait prsente plus comme une composante essentielle de tout dispositif de contrle
interne qui vise principalement recenser, analyser les principaux risques identifiables au
regard des objectifs de la socit sassurer de lexistence de procdures de gestion de ces
risques.
Dans le mme sens que lapproche dj souligne de la gestion des risques comme
composante du contrle interne, lAMF prsentait le contrle interne comme un dispositif
contribuant prvenir et matriser les risques de ne pas atteindre les objectifs que sest fixs la
socit 23.
Egalement, lAMF tablit que la gestion des risques et le contrle interne participaient en fait
de manire complmentaire la matrise des activits de la socit en raison de deux
lments essentiels :
le dispositif de contrle interne sappuie sur le dispositif de gestion des risques pour
identifier les principaux risques matriser, et les points de contrle mettre en uvre. En
outre, le dispositif de gestion des risques doit lui-mme intgrer des contrles, relevant du
dispositif de contrle interne, destins scuriser son bon fonctionnement24.
Par ailleurs, lentreprise doit veiller maintenir les risques un niveau acceptable permettant
de minimiser les pertes et atteindre les objectifs, do lutilit du contrle interne comme le
moyen le plus recommand et retenu pour ce faire.
23
AMF (Autorit des Marchs Financiers), 2010, Op.cit
FRDRIC CORDEL, Gestion des risques et contrle interne De la conformit lanalyse dcisionnelle ,
24
Vuibert 2013
19
Section 2 : importance et dmarche de lvaluation du contrle interne
Les risques auxquels est expose lentreprise sont nombreux, et ne cessent de se multiplier.
Alors, comme nous avons dj nonc, le contrle interne dans sa veille des risques, doit
pouvoir les cibler, puis les identifier et les valuer et enfin les piloter (ou surveiller )
pour mieux les matriser.
Conscients de limportance de cet lment, la loi SOX, impose aux dirigeants dentreprise
ainsi quaux auditeurs statutaires dmettre une opinion quant lefficacit des dispositifs de
contrle interne. A la diffrence le la LSF qui se limite une approche avant tout
descriptive25.
La gouvernance dentreprise est dfinit comme l'ensemble des rgles qui rgissent la
manire dont les entreprises sont contrles et diriges. Il rpartit les droits et les obligations
des diffrents intervenants au sein de l'entreprise, tels que les actionnaires ou les dirigeants et
les employs, et pose les rgles et les procdures de prise de dcision 26
25
BERNARD GUMB& CHRISTINE NOL (2005), OP.CIT P :3,4,5
26
www.lafinancepourtous.com , Gouvernement (ou gouvernance) d'entreprise , 2013
20
De ce fait, le contrle interne est loutil le plus privilgi de management et gouvernance de
lentreprise, en raison de :
Le cadre de rfrence COSO de 1992 insiste sur le pilotage comme tant une composante du
contrle interne. Or, dans le guide de pilotage du COSO de 2009, le comit met en vidence
le rle du pilotage ainsi : le pilotage peut aussi avoir pour rsultat des amliorations
organisationnelles, en rduisant au minimum les faiblesses du contrle interne et les
dfaillances qui ncessitent une correction, ainsi quune amlioration de la qualit et de la
fiabilit des informations utilises lors de la prise de dcision 27
21
- la vrification de l'existence d'un systme de preuves et d'un contrle rciproque de
tches (signatures nominatifs par exemple) ;
- l'examen de la structure et de l'organisation des services (les responsabilits affrentes
chacun)
- l'examen de la qualification du personnel impliqu dans lensemble des processus;
- la vrification du respect et de l'application des dispositions lgales et rglementaires
(surtout en cas de modification lgale : lois de finances par exemple)
Par ailleurs, Le pilotage du SCI peut se faire dans deux cas essentiels :
Dans les deux cas de figure, lobjectif reste le mme, celui de dtecter les dfaillances relles
et potentielles du SCI dont la dmarche et les outils seront ainsi dvelopps.
Les valuations priodiques visent valuer les dispositifs de contrle interne un instant
(ou sur une priode) dtermin, en se fondant sur une logique dchantillonnage. Ces
22
valuations priodiques peuvent tre menes en interne (par un dpartement qualit, le
dpartement daudit interne), et/ou en externe (par les commissaires aux comptes, une
socit de conseil, etc.). Elles ne sont par ailleurs pas exclusives lune de lautre29.
Les contrles priodiques sont les plus utiliss par les entreprises en raison de leur
accessibilit soit lgale ou organisationnelle. De ce fait, nous allons nous concentrer sur la
dmarche et les outils des valuations priodiques du SCI, le plus souvent dans le cadre dune
mission daudit.
Appel galement Test structurels , cest un ensemble de contrles ayant pour objectif de
vrifier que la description des procdures qui existe en thorie fonctionne aussi en pratique
ainsi que de dtecter de faon prliminaire les points de contrle du systme sur la base
desquels lvaluateur est cens laborer le questionnaire de contrle interne. Or, si la ralit
ne correspond pas aux manuels, il nest pas utile daller plus loin. Par exemple, si lentre de
la salle de runions est interdite aux personnes non autorises mais quil na pas de serrure ou
dune cl de scurit , il nest pas utile daller plus loin et de la prendre en compte dans les
contrles qui suivent. Cest donc une sorte de vrification lgre qui sert de base aux tapes
suivantes.
Plusieurs techniques sont utilises pour ces tests savoir :
29
FRDRIC CORDEL, Vuibert 2013.Op.cit
23
- La confirmation verbale
- Etude de quelques oprations
a. Dfinition et objectif
Est un ensemble de contrles effectus sur le dispositif de contrle interne instaur permettant
de savoir dans quelle mesure les principes gnraux du contrle interne sont respects dans
lorganisation administrative de lentreprise, et de porter jugement quant son efficacit et sa
maitrise des risques.
Lobjectif de ce test est de
- Dgager les points forts du systme (scurits du contrle interne).
- Dceler les points faibles du systme (dfaillances du contrle interne).
- Porter une premire apprciation sur les procdures
ce propos, loutil le plus utilis est le : questionnaire de contrle interne
b. Technique utilise : le questionnaire de contrle interne
Le questionnaire de contrle interne est une grille d'analyse dont l'objectif est de permettre
d'apprcier le niveau de scurit que prsente le contrle interne.il est caractris par son
caractre ferm cest--dire que lon y rpondra par oui par non ou par non
applicable .
Afin de simplifier lanalyse, il est important que les rponses affirmatives ou ngatives aient
toutes la mme signification, cest--dire par exemple que toutes les rponses ngatives
identifieront lexistence dune faiblesse.
En effet il existe de nombreux exemples de questionnaires de contrle interne dvelopps
notamment par les organisations professionnelles (cabinets daudit par exemple). Ces
questionnaires seront soit gnraux, soit spcifiques une branche particulire. Dans les deux
cas, il est ncessaire dadapter le questionnaire aux particularits propres de lentreprise.
c. Dfinition et objectif
Ces tests ne concernent que les points rputs forts de lvaluation prliminaire du contrle
interne. Ils ont pour objet de sassurer que les points forts des procdures prvues
fonctionnent effectivement dans la pratique quotidienne de lentreprise de manire continue.
24
A cet gard, loutil le plus rpandu est deffectuer des sondages dont il est souhaitable quils
soient raisonns pour que les informations collectes soient les plus fiables possibles
Daprs ce chapitre, le contrle interne est un besoin incontournable pour les entreprises
notamment les petites et moyennes entreprises, et ce suite son rle dans la maitrise des
risques et des activits. Ce derniers voluent tout au long de la vie de lentreprise ce qui rend
la fonction de pilotage ou dvaluation du dispositif de contrle interne ncessaire pour
garantir son efficacit.
- Les Forces du systme : qui sont constamment appliques (daprs les tests de
permanence)
- Les Faiblesses du systme : les faiblesses de conception (dcels lors de lvaluation
prliminaire du CI) et les faiblesses dapplication qui sont rsultantes du non respect
des procdures mis en place par lentreprise (dgages lors des tests de permanence
puisquils sont des forces non appliques)
En effet, lvaluation du dispositif de contrle interne vise consolider les points forts ainsi
dgags et de corriger les points faibles en proposant des pistes damlioration.
25
Section 1 : Prsentation du cycle immobilisations corporelles
Les immobilisations corporelles sont dfinies par le CGNC comme des biens physiques, alors
que le rfrentiel IFRS leur donne une dfinition quasiment dtaille.
Elles sont alors dfinies comme des actifs corporels qui sont dtenus par une entit soit
pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre
lous des tiers, soit des fins administratives, et dont on sattend ce quils soient utiliss
sur plus dune priode 30
30
IFRS FOUNDATION, IAS 16 immobilisations corporelles , janvier 2005
26
2.1 Caractristiques des immobilisations corporelles
La valeur dentre : Les immobilisations corporelles sont inscrites soit leur cot
d'acquisition pour les immobilisations acquises titre onreux ou alors leur cot de
production pour celles qui sont produites par lentreprise pour elle-mme.
soit la " dure de vie " probable de limmobilisation, laquelle est apprcie en fonction
de facteurs physiques (usure ...) ou conomiques (obsolescence, march ...) qui la
conditionnent.
A la fin de la " dure de vie ", la valeur rsiduelle prvisionnelle est gnralement
considrer comme nulle ; le montant amortissable est alors gal la valeur d'entre ;
soit une " dure d'utilisation " propre lentreprise, infrieure la dure de vie, et
choisie en fonction de sa politique ou de sa stratgie (renouvellement systmatique au
bout de n annes ...), ou d'autres facteurs (exemple : limites juridiques lgales ou
contractuelles d'utilisation ...)
Dans cette hypothse, la valeur rsiduelle prvisionnelle est en principe relativement
importante elle doit faire lobjet d'une estimation raisonnable en fonction du prix de
cession probable exprim en dirhams de la date d'entre, ramen le plus souvent un
pourcentage de cette valeur d'entre ; le montant amortissable est alors gal la
diffrence entre la valeur d'entre et cette valeur rsiduelle.
27
Valeur Nette Comptable : la valeur nette d'amortissements ou la valeur actuelle dans le cas o
celle-ci est notablement infrieure la valeur nette d'amortissements rvlant une moins-value
latente.
De ce fait, le CGNC Marocain prcise de manire dtaille les spcificits et le traitement
comptable des immobilisations et celles corporelles en particulier.
a. Dfinitions du CGNC :
Il convient la place de se rfrer la dfinition de la lgislation marocaine pour valider le
caractre immobilisable dune dpense :
Alors quune charge est dfinit, par le mme rfrentiel, comme tant une dpense lie
l'activit de l'entreprise mais dont la dure de vie est limite l'exercice comptable .
b. Critres de distinction :
Points communs
Sont considres comme immobilisations, les dpenses qui ont pour rsultat lentre dun
nouvel lment destin rester durablement dans le patrimoine. Si la dpense a pour objet
daugmenter ou de prolonger la dure de vie probable de limmobilisation, elle sera
immdiatement comptabilise dans le compte dimmobilisation concern.
Points de divergence
En revanche, si la dpense a pour objet de maintenir limmobilisation dans un tat normal
dexploitation jusqu la fin de la dure probable de vie de limmobilisation, elle est
comptabilise en charges, quel que soit son montant. A titre dexemple : lentretien courant
28
dun vhicule (vidange, rvision, changement de pneumatiques) ou le remplacement des
pices usages dune machine sont considrs comme charges.
Le Robert dfinit le cycle comme tant une suite de phnomnes ou des phnomnes se
renouvelant dans un ordre immutable sans solution de continuit, ce qui montre un ternel
retour 31, autrement dit, Un cycle est un ensemble cohrent doprations dpendantes les
unes des autres.
Par consquent, le cycle immobilisation comme tout autre cycle est galement un
ensemble doprations cohrentes mais prsentant quelques spcificits :
Selon Barry, le cycle immobilisation est constitu dune succession doprations qui se
renouvellent qui couvrent lensemble des oprations ayant trait aux immobilisations c'est--
dire de lidentification du besoin en investissement et linscription budgtaire la sortie de
limmobilisation du patrimoine32 (Barry, 2004)
Par ailleurs, on peut donc dire que le cycle immobilisations corporelles est un ensemble
doprations ralises dans le cadre de la gestion des immobilisations corporelles depuis leur
entre dans le patrimoine de lentreprise jusqu leur sortie en garantissant leur
comptabilisation.
31
Robert , Paul, Le Grand Robert de la lange franaise, Tome 3 2008 p :123
32
Barry, Mamado , procdures oprationnelles, comptables et contrle mettre en place dans lentreprise des
secteurs public para-public et priv , 1re dition , Dakar p :14, 166
29
De ce fait, nous allons prsenter de manire un peu dtaille lensemble des fonctions
relevant tout cycle immobilisations corporelles savoir (M.KOITA, 2011) :
La rception donne lieu ltablissement dun bon de livraison par le fournisseur qui doit
subir galement un contrle en comparant la quantit avec celles rellement
rceptionnes.
33
KOITA Moustapha , DEES Audit et contrle de gestion , 19me promotion (2007,2008),ISCBF/CESAG p :75
30
immobilisations dj enregistrs dans le patrimoine de lentreprise. Egalement, il doit
mettre jour la fiche des immobilisations en liminant ceux dtruits ou mis en rebus.
- Cession des immobilisations : reprsente lexpression de la sortie de limmobilisation
du patrimoine de lentreprise soit pour le remplacer (exemple : renouvellement de
matriel devenu obsolte), soit pour en retirer une plus-value soit du fait des
volutions normales de son activit.
Par ailleurs, le cycle immobilisations est constitu dun ensemble doprations conscutives et
nombreuses faisant liens entre un ensemble de services notamment le service achats, le
service utilisateur et le service comptabilit ce qui nest pas exhaustif puisque cela dpend de
la taille et de la structure de chaque entreprise.
Dans notre tude on traitera uniquement le risque oprationnel, puisquon suppose que la non-
conformit aux rgles internes engendre des risques oprationnels, qui, sont souvent source de
risques comptables. Ainsi, les rgles externes (lois et rglements) sont supposs respectes.
31
La premire les a dfinit dans le cadre dun document consultatif comme tant les risques
de pertes directes et indirectes rsultant de linadquation ou de la dfaillance de procdures,
de personnes et de systmes ou rsultant dvnements extrieurs qui a connu de
nombreuses critiques ls la difficult de calculer certaines pertes indirectes.
En 2001, dans le cadre du document de travail de septembre 2001, le comit a propos une
autre dfinition : les risques oprationnels se dfinissent comme le risque de pertes dues
une inadquation ou une dfaillance des procdures, des personnels, des systmes internes
ou des vnements extrieurs . Cette dfinition inclut le risque juridique, mais ne prend pas
en compte les risques stratgiques et de rputation34.
Le Bureau de Surintendant des Institutions Financires du Canada a mis en avant une
dfinition qui ajoute la malhonntet et les catastrophes naturelles et le dfinit ainsi Le
risque oprationnel est attribuable aux problmes lis la prestation de services ou la
fourniture de produits. Il est attribuable aux lacunes ou aux dficiences des contrles ou des
processus internes, aux dfaillances d'ordre technologique, aux erreurs humaines, la
malhonntet et aux catastrophes naturelles.
En somme, on peut dire que le risque oprationnel recouvre les erreurs humaines et fraudes ,
les dfaillances des systme dinformation et ceux lis aux processus de gestion y compris les
risques de litiges , accidents ou incendiesetc. Lensemble de ces risques peuvent tre
classifis en trois catgories :
Risques lis aux processus : rsultants du non respect des procdures, des erreurs
provenant de plusieurs faits savoir : l'enregistrement des oprations, de la saisie, des
rapprochements et des confirmations ou alors des dfaillances de la procdure
instaure.
34
Mohamad JEZZINI, (2005) Revue de la littrature : Risque Oprationnel , Universit dAvignon et des Pays
de Vaucluse p : 3
32
Risques lis aux personnes : ces risques sont cause des membres du personnel qui
ne disposent pas des exigences de comptence et de disponibilit, exigence de
dontologie...), ce qui se prsente soit par labsentisme, les erreurs et la fraude, soit
par des dcisions inadaptes.
En somme , on peut dire que le risque oprationnel est le risque de pertes rsultantes de
l'inadquation ou de la dfaillance de procdures (faiblesses de conception du dispositif), de
personnes ( faiblesses de lapplication u dispositif , erreurs, fraudes )et de systmes ( systme
dinformation) ou rsultant d'vnements extrieurs ( obsolescence technologique des
quipements).
Lensemble de ces risques vont tre abords en dtails mais personnaliss au cycle
immobilisations corporelles.
33
Rception Inefficacit de contrle de Absence de la traabilit de
rception la rception (Documents
non certifis)
Erreur quant au contrle de la Surestimation ou sous
rception estimation des actifs
34
destruction ou mise en
rebus Mise jour des fiches
dimmobilisations
- Service comptabilit :
Comptabilisation tardive des
cessions
Face ces risques, les entreprises mettent en place des dispositifs de contrle interne en vue
de les maitriser. Cependant, il existe des risques non maitriss qui peuvent tre lis au
dispositif lui-mme ou son application qui ont des impacts significatifs pour lentreprise.
Cest pour cette raison que notre tude lOCP JorfLasfar sera mene, afin de dgager les
faiblesses lis au dispositif du contrle interne de leur cycle immobilisation qui sont souvent
consquences dun risque non maitris.
Par ailleurs, le dispositif de contrle interne doit tre efficace pour assurer latteinte
des objectifs. Cette efficacit est atteinte grce un systme de pilotage et une valuation
continue du systme de contrle interne instaur. Et ce , en effectuant des tests de conformit
et des tests de permanence qui permettent de dgager les faiblesses la fois de la procdure et
de lapplication de la procdure par le personnel de lentreprise, pour enfin proposer des plans
dactions visant surmonter lensemble de ces faiblesses.
Or, un systme de contrle interne, mme efficace, ne garantie pas latteinte des
objectifs en raison de lexistence de plusieurs facteurs susceptibles de figer leur ralisation
notamment lis des vnements externes savoir : les volutions de lenvironnement
conomique et politique ou concurrentiel de lentreprise ou des vnements internes
notamment lerreur humaine quant une tache ou une dcision.
Le cycle immobilisation est un processus qui est, lui seul, gnrateur de multiples
risques et ncessite une gestion rigoureuse. De ce fait, on a essay de le dfinir et de recenser
les risques y lis que le dispositif de contrle interne vise maitriser.
36
Deuxime partie : valuation du
dispositif de contrle interne du cycle
immobilisation de lOCP Jorf
37
Introduction de la deuxime partie
Le cycle immobilisations corporelles revt une importance particulire, surtout pour une
entreprise industrielle comme lOCP, dans la mesure o il reprsente les biens dont
lentreprise est propritaire et qui sont destins rester de faon durable sous la mme forme
dans lentreprise, et servir son activit. Alors, ces biens reprsentent le patrimoine matriel
de lentreprise et doit tre protg par un systme de contrle interne efficace.
De ce sens, lefficacit dun systme de contrle interne nest pas permanente puisque les
volutions de lenvironnement de lentreprise gnrent de plus en plus de risques qui doivent
tre pris en compte dans le dispositif de maitrise des risques, do la ncessit dune
valuation priodique du dispositif de contrle interne.
Dans cette partie, on va prsenter tout dabord lensemble des tches du cycle immobilisation
laide dune description narrative et galement dune grille de sparation des tches, ensuite
on va mettre en avant la mthodologie de ltude pour chaque tape de lvaluation, pour
enfin prsenter ses rsultats et proposer des amliorations visant une meilleure allocation des
ressources et une maitrise des risques lis au cycle immobilisations corporelles de lOCP.
38
Chapitre 1 : cadre de ltude et mthodologie de recherche
1. Prsentation de lentreprise
a. Prsentation gnrale :
En tant que leader mondial sur le march des phosphates et de ses drivs, LOCP est un
acteur cl sur le march international, depuis sa cration en 1920.
Prsent tout au long de la chane de valeur, OCP extrait, valorise et commercialise du
phosphate et des produits phosphats, notamment de l'acide phosphorique et des engrais. OCP
est le premier exportateur mondial de roche de phosphate et dacide phosphorique. Il est aussi
l'un des plus grands producteurs dengrais au monde36.
Le Groupe OCP depuis 1975 a volu sur le plan juridique, pour devenir en 2008 une socit
anonyme dnomme OCP S.A .
Le groupe OCP est une entreprise semi-publique sous contrle de ltat, mais elle agit
avec le mme dynamisme et la mme souplesse quune grande entreprise prive servant
ltat marocain tout les droit de recherche et dexploitation des phosphates, gre par
un directeur et contrl par un conseil dadministration prsid par le premier ministre.
La gestion financire est spare de celle de ltat.
Le groupe OCP est inscrit au registre de commerce et soumis sous le plan fiscal les
mmes obligations que nimporte quelle entreprise priv (impt sur les salaires, sur les
Bnfices, taxes sur lexportation), et chaque anne, le groupe OCP participe au
budget de ltat par versement de ses dividendes.
Mais cest dans sa stratgie industrielle, rythme par une monte en puissance rgulire de
loutil de production et par une politique de partenariats durables ambitieuse, servie par une
36
Site Officiel de lOCP, www.ocpgroup.ma
39
politique financire efficace, quOCP trouve, depuis sa cration, les ressources de sa
croissance continue et de son leadership.
Ces partenariats touchent aussi bien des accords de livraison moyen et long terme que la
construction dunits de production sous forme de joint-ventures, bases au Maroc et
ltranger. OCP aujourdhui, cest aussi vingt filiales et joints ventures, ainsi que cinq
bureaux de reprsentations dans le monde.
b. Fiche signaltique :
Raison social Office Chrifien de Phosphate SA
Date de cration Dahir du 07/08/1920
Prsident Directeur Gnral Mr MOSTAFA TERRAB
Sige social 2 Rue Al Abtal, Hay Erraha Casablanca-Maroc
Produits commercialiss Phosphate ; Acide ; Engrais
Les ports dembarquement Casablanca, JorfLasfar, Layoune, Safi
Exploitation Minire Khouribga, Ben gurir, Youssoufia et Boukra
Site web www.ocpgroup.ma
Registre de commerce 40327
Statut juridique Semi-public ( gestion financire autonome)
Capital Social 8 288 000 000 DHS en 2012 en 2012
c. Vision :
LOCP confirme et toffe sa prsence sur la scne de lagriculture nationale et mondiale avec
un double objectif : consolider son leadership et poursuivre son engagement pour la
scurit alimentaire de lhumanit.
OCP a initi et contribu des partenariats et actions conjointes pour promouvoir la scurit
alimentaire avec un focus sur linnovation et linvestissement comme moteur pour revitaliser
lagriculture en Afrique et plus largement lensemble des pays du sud. A cet effet, OCP a
cr le Global Food Security Forum, une initiative qui rassemble un ensemble de partenaires
du Sud et du Nord autour dactions concrtes pour promouvoir des approches innovantes et
durables de la scurit alimentaire.
40
d. Rle conomique :
D'abord, il est primordial de souligner que le groupe OCP dtient le monopole au niveau
national, et class la tte des leaders l'chelle internationale.
37
Sources internes lentreprise
41
Lide de la cration du Maroc Phosphore de JorfLasfar est venue dans le cadre de la stratgie
dextension adopte par le groupe OCP, en vue de doubler la capacit de valorisation des
phosphates. Ralis aprs de nombreuses tudes, le complexe se situe dans le prolongement
des units dj construites et mises en services Safi par lOCP savoir :
Maroc chimie I en 1965
Maroc chimie II et Maroc Phosphore I en 1975
Maroc Phosphore II en 1981.
Cet ensemble chimique et industriel a t cr JorfLasfar pour ses multiples avantages :
proximit des zones phosphates de (Khouribga, Youssoufia et Bengurir), les possibilits
offertes en matire dapprovisionnement en eau douce et les larges potentialits en terrain
pouvant accueillir dimportantes installations industrielles et urbaines.
Le Complexe industriel Jorf (CIJ) est rparti gographiquement en trois zones principales :
Le port est charg de :
Lapprovisionnement des matires premires ;
Lexportation des produits valoriss ;
Stockage dammoniac ;
Fusion de soufre ;
Stockage de soufre solide liquide.
Capacit de Production:
Lentit Maroc Phosphore III - IV peut produire annuellement environ :
1,7 millions de tonnes dacide phosphorique ;
42
1,8 millions de tonnes quivalent DAP.
Ncessitant la transformation de :
1,7 millions de tonnes de soufre ;
6,5 millions de tonnes de phosphate ;
0,5 millions de tonnes dammoniac.
1) Analyse documentaire :
2) Entretiens individuels :
Afin dapprocher les informations collectes des documents interne de lentreprise (procdure
de gestion des immobilisations) et dassimiler le processus et lenchainement des taches de ce
dernier, on a d effectuer des entretiens avec lun des acteurs de chaque section du cycle.
Cest un ensemble dentretiens effectus avec les personnes concerns par les taches du
processus en leur demandant de dcrire les systmes de contrle interne mis en place.
43
Ils permettent aux employs de dcrire la procdure des tches quils effectuent sans lapport
de support, ce qui favorise une certaine souplesse dans le droulement de lentretien en
garantissant un climat de coopration et minimiser celui du contrle.
Il est souhaitable davoir des questions prpares (sur la base de lanalyse documentaire)
titre daide-mmoire.
Les entretiens effectus servent comme complment des documents analyss. Cependant, La
principale difficult de cette technique est que les informations cites par les interlocuteurs
ncessitent une synthse et une organisation en vue de leur rapprochement la procdure
crite surtout que procdure est complexe et la taille de lentreprise est importante.
Elle consiste obtenir au cours d'un entretien avec les principaux responsables ou par
l'intermdiaire des manuels ou instructions crites utiliss par l'entreprise les procdures
existantes et les contrles institus.
Cest donc, une description de la procdure en vigueur sous forme dun crit qui synthtise
lensemble des informations recueillies sur la procdure tudie.
Dcrire une procdure laide dun narratif, lui seul, ne permet pas de dcrire
rigoureusement le processus. Il est donc souvent plus judicieux dutiliser la grille de
sparation des tches qui complte le narratif.
La gestion des immobilisations est effectue au niveau de lOCP par des quipes ddies
(Contrleurs Matriel, Chefs de Projet, Comptables Immobilisations, acheteurs etc.). De ce
fait, chaque tape du Processus immobilisations, grille de sparation des taches vise
dterminer la responsabilit associ chaque activit et tche relevant chaque acteur.
La grille de sparation des taches est un outil de contrle interne qui permet de visualiser les
diffrentes tches et fonctions ralises pour chaque tape du processus et dont lobjectif tant
de montrer le rle de chaque entit pour chacune des tches du processus et de garantir leur
sparation effective en vitant le cumul des taches, souvent gnrateur de risques.
44
En effet, la grille de sparation des taches a pour objectif de visualiser lorganisation des rles
et responsabilits de chaque acteur vis--vis de chaque tche du processus permettant de
surmonter les risques lis la non sparation et de dcliner de manire claire les acteurs
intervenant dans chaque tche.
Suivi des
Sorties
immobilisations
Du besoin d'inventaire:
: Rforme,
la Rception capitalisation cession, mise
transferts,
commande au rebut,
Inventaire
perte,vol....
physique
45
budgets regroups par les sites seront centraliss par le Contrle de Gestion Central et soumis
lapprobation du CDE (Comit des Directeurs Excutifs), du PDG et du Conseil
dAdministration afin de proposer leurs ajustements dans le cadre dune commission
budgtaire dfinitive .
Par ailleurs, le budget approuv est matrialis par des Demandes dInscriptions Budgtaires
(DIB) enregistres dans systme ORACLE prcisment le module PA (ddi la gestion des
projets) par le Contrle de Gestion Sites et valides en Central. Ainsi, la DIB li chaque
projet ou quipement est caractris par un numro et un montant.
-Expression du besoin : Le service utilisateur rdige une demande motive pour des achats
de matriel et dquipements (DAM - Demande dAchat Matriel) ou des achats de
prestations (DPM - Demande de Passation de March) accompagne dun descriptif technique
(DT) ou dun cahier de charges qui prcise les caractristiques souhaits dans le matriel ou
du march demand.
Sur la base du besoin approuv (DT), de la demande dachat (DAM ou DPM) et des
rfrences budgtaires (Demande de Confirmation budgtaire), lentit Contrle matriel
saisit la demande dachat (DA) dans ORACLE (module PO pour la gestion des commandes et
rceptions) . Cette saisie sur systme sert, partir dun code article du besoin, slectionner
ou trier les fournisseurs agres de lOCP afin de les contacter.
Nota bene :
-Lancement de lappel doffres : Lappel doffres -souvent opportunit publique- doit tre
lanc par lEntit Achats via le portail fournisseur (OCP e-SUPPLY Purchase). lchance
de la rception des offres, lentit doit prparer un procs verbal (PV) comportant les
propositions reues des fournisseurs, qui seront ainsi soumis deux types de slections :
46
- slection technique (service utilisateur) : slectionner les fournisseurs conformes au
descriptif technique, le choix est ainsi justifi dans la grille de choix (document tabli et
sign par le service utilisateur)
- slection commerciale (Entit achats): choix de loffre moins disante qualit gale en
tablissant un tat comparatif des prix, via une commission douverture des plis qui doit
satisfaire les conditions de transparence.
Ces slections servent choisir le fournisseur correspondant la DA, avec lequel sera ngoci
toutes les dtails la concernant savoir : le dlai doption, dlai de livraison, lieu de livraison,
modalit de paiement, remises, garanties etc. Cette slection et ngociation donne lieu
ltablissement dun Procs Verbal appel PV dapprobation .
Ensuite, le dossier est transmis au contrle de gestion afin dtablir dun Avis dEngagement
(AE), qui reprsente un document justifiant la disponibilit de la provision et permet de la
bloquer, et donc donne la main la passation de la commande.
3) La passation de la commande
a. Expression du besoin X
b. Saisie de la DA X
c. Lancement de lappel
X
doffres
Etablir lavis dengagement X
La passation de la commande
X
47
Etape 2 : Rception
Cette tape couvre les activits partant de la rception du matriel ou du march sa saisie
dans PO. Il existe deux types de rception, en fonction des catgories dachats : les achats
physiques (matriel, quipements) ou les achats de prestations (marchs).
48
- Les observations portant sur la conformit prcisant ventuellement les rserves
formules sur les articles rceptionns (quantit, qualit, etc.),
- La dsignation et lidentification technique de limmobilisation (marque, type de
matriel, numro de srie, principales caractristiques techniques, etc.).
- Les rfrences budgtaires (Numro de projet et numro DIB)
Une fois le CRR tabli, le Contrleur Matriel doit envoyer une copie aux Achats et relancer
les fournisseurs pour les cas danomalies recenss. Le CRR original est ainsi transmis la
comptabilit fournisseur pour paiement.
Aprs ltablissement du CRR, le Contrleur Matriel enregistre dans PO la mise
disposition.
Cet enregistrement est effectu sur la base des documents suivants :
- La Commande
- Le Bon de Livraison (BL),
- Le Compte Rendu de Rception (CRR).
49
Ainsi, Le contrleur matriel est cens assister au commencement des travaux. Ensuite, les
attachements sont tablis par le chef projet au fur et mesure de lavancement du march et
transmis lEntit Contrle matriel. Les quantits correspondant aux prestations de marchs
rceptionnes doivent tre saisies sur PO partir des attachements par cette dernire. Un
contrle priodique doit tre ralis par lentit Contrle Matriel pour sassurer de leur
conformit avec lavancement rel. Cette saisie sert tirer le Mouvement de Rception lui
correspondant.
En effet, une copie du PVRP doit tre envoye lentit Contrle Matriel (pour information)
et la Comptabilit Immobilisations.
Une fois informe, lquipe de lEntit Contrle Matriel se dplace sur site pour Identifier les
immobilisations cres dans le cadre des projets. Puis il sagit dtablir les fiches
daffectations des immobilisations neuves acquises dans le cadre du march (affecter la
Section Analytique du service utilisateur) et les transmettre au responsable du service
utilisateur pour signature.
Aprs expiration de la priode de garantie, le PVRD doit tre tabli (dblocage du montant de
la garantie ou libration de la caution).
Dan ce cadre, la grille de sparation des tches de la rception peut tre prsente ainsi :
50
Rception Commandes
d. Rception physique du
bien Etablissement de X
lAvis darrive
e. Etablissement CRR X
f. Saisie CRR (mise
X
disposition)
Rception Marchs
a. Saisie des attachements X
b. Etablissement du
X
PVRP
c. Etablir les affectations X
Etape 3 : capitalisation39
2) Capitalisation de limmobilisation
A partir des informations renseignes sur le BEI (notamment le numro de projet, la quantit,
la description, la cl immobilisation, la date de mise en service, la section analytique, la
catgorie dimmobilisation, etc.) lentit Contrle Matriel cre dans PA les lignes
dimmobilisations inscrites sur le BEI pour le bien ou la prestation concern(e), qui seront
ensuite dverses vers FA.
Nota Bene :
Capitalisation dune immobilisation : faire entrer limmobilisation dans le patrimoine OCP (actif
39
Limputation des lignes dimmobilisations est une opration qui permet de crer et de
valoriser les fiches immobilisations dans la comptabilit auxiliaire tenue dans FA (module de
comptabilit immobilisations)
Dans FA, les lignes dimmobilisations imputer et qui sont dorigine PA (immobilisations
dont les rceptions ont t effectues dans PO puis transfres dans PA) apparaissent avec le
statut Imputer . Le module FA ne permet de traiter que les immobilisations mises en
service. Dans le cas contraire, elles restent dans le module PA.
Estampillage de limmobilisation
Suite lopration dimputation, limmobilisation dispose dun numro de matricule qui est
obligatoire pour la mise disposition de limmobilisation lutilisateur final. Lentit
Contrle Matriel doit procder lestampillage (par jeton ou tiquette) qui servira
didentifiant limmobilisation (Il existe une colonne sur le BEI ou il faut inscrire le numro
de matricule).
52
De ce fait, limmobilisation est inscrite dans le patrimoine lOCP et sera donc prise en
compte dans linventaire physique des immobilisations.
a. La Rforme
La mise la rforme dun bien consiste le sortir de lactif pour sa valeur nette comptable
(Valeur historique dduction faite des amortissements ventuels) en cas de destruction ou de
mise hors service dune immobilisation
La rforme peut rsulter de la volont de lordonnateur (mise au rebut, bien obsolte) ou dun
vnement externe (incendie, dgradation, accident..).Lobjectif tant soit de la renouveler ou
de la verser dans une rserve stratgique pour un ventuel transfert inter-division ou une
cession inter-filiale au sein du Groupe OCP.
La rforme dimmobilisations est dclenche par le service utilisateur et adresse au contrle
de matriel accompagne dun dossier de justifications (Fiche dexpertise, devis de
rparation)
Cette dcision peut se matrialiser par une sortie dimmobilisation (liquidation et ferraille),
par un transfert (versement en rserve stratgique) ou dune rparation si la priode de
garantie nest pas puise.
b. Transferts
53
Au cours de la vie de limmobilisation, il peut savrer ncessaire deffectuer des transferts
entre Sections Analytiques de la mme filiale. On distingue deux cas :
LEntit Contrle Matriel tablit et signe le Bulletin de transfert des immobilisations mme
division (BTMD) et le transmet aux responsables des SA cdantes et prenantes pour signature
et retour au contrleur de matriel pour saisie dans le systme dinformations.
c. Inventaire physique
L'inventaire physique est un processus qui consiste s'assurer que les immobilisations
(physiques) correspondent bien celles qui se trouvent rellement dans l'inventaire comptable
(systme dinformations) dans Oracle FA.
Lobjectif dinventaire physique est la comparaison et le rapprochement des donnes
physiques et des donnes comptables enregistres dans le systme.
Les personnes ralisant les inventaires doivent galement vrifier que les immobilisations sont
utilises dans des conditions normales et que leur valeur ou leur dure de vie est bien en phase
avec ce qui avait t pralablement envisage pour ce bien. Dans le cas o un indice de
perte/dtrioration de valeur est constat, une dprciation aura lieu dtre comptabilise.
Les immobilisations possdent un numro de matricule (attribu au moment de limputation).
Un systme dtiquetage et de plaques en inox permet de faciliter lidentification des
immobilisations. En cas de difficults didentification de limmobilisation (exemple :
matricule non visible, dsignation figurant sur ltat dinventaire incomplet, etc.), des
54
runions priodiques doivent tre organises entre lentit Contrle Matriel et les
Responsables de SA pour sassurer de lexistence et de la localisation de limmobilisation.
1) Le droulement de linventaire
Le Groupe OCP effectue quatre types dinventaire, savoir : linventaire permanent qui
consiste en lenregistrement, en temps rel, des mouvements des immobilisations (crations,
transferts et sorties des immobilisations), linventaire inopin qui est effectu par le
gestionnaire des immobilisations ou les personnes de droit (auditeurs) pour contrler le
patrimoine des directions concernes, ainsi que linventaire tournant servant comme appui
pour linventaire de fin danne, qui est le plus important suite son rle pour dans la
fiabilit des informations financires communiques la fin de lexercice.
De ce fait, on se concentrera sur le droulement de linventaire tournant et celui de fin
danne.
Linventaire tournant
Linventaire tournant est tal sur tout lexercice de telle sorte quau 31 Dcembre de chaque
anne, lensemble des immobilisations aura fait lobjet, au moins une fois, dun
rapprochement avec les inventaires comptables.
Etablissement et envoi du planning dinventaire tournant de lanne
Les inventaires tournants doivent tre raliss par le Contrle Matriel sur la base dun
planning annuel mensualis (planning pour chaque mois) touchant toutes les
immobilisations. Le planning dinventaire tournant est transmis aux Responsables de SA et
chefs de service qui doivent dsigner un reprsentant permanent de leur service (interlocuteur
du service) pour assister lagent de lentit contrle matriel qui sera charg de linventaire.
Lors de linventaire, chaque agent de lentit Contrle Matriel charg de linventaire dune
SA doit renseigner le bulletin dinventaire physique (BIP) et doit annoter les carts identifis
(mauvaise affectation, dfectuosit du matriel, etc.).
55
Les entits Contrle Matriel doivent saisir les donnes des BPI dans leurs fichiers de suivi
Excel. Elles doivent ensuite diter les tats des immobilisations manquantes ou excdentaires
dans linventaire physique (ltat des carts dinventaire des immobilisations - ECI).
Cet tat sera bas sur un seul format o les quantits seront renseigner par les compteurs (la
colonne sera masque pour les compteurs par le responsable compteur) afin de fiabiliser le
contage.
Ralisation de linventaire et renseignement des BIP (Bulletin dInventaire Physique) :
56
Chaque Responsable de SA peut demander assistance aux quipes de Contrle Matriel selon
les besoins, doit renseigner le bulletin dinventaire physique (BIP) puis doit le retourner
lentit Contrle Matriel.
57
- Produites dans le cadre des prestations internes ;
- Acquises pour quiper les tablissements sociaux ou autres ;
- Relatives des matricules clats dans le cadre dun march.
Rgularisations des ECI : sortie ou transfert dimmobilisation (cart ngatif)
A la rception des documents justificatifs des ECI, la Comptabilit Immobilisations doit cder
les immobilisations ou informer lentit Contrle Matriel pour procder aux transferts
ncessaires.
Ralisation de linventaire et
renseignement des BIP X
58
justificatives des ECI et envoi
la Comptabilit Immobilisations
Rgularisations des ECI : entre
X
ou transfert dimmobilisation
Rgularisations des ECI : sortie
X
ou transfert dimmobilisation
59
La quantit cder,
Le bnficiaire,
Le numro du BSI,
La date du BSI.
b. Perte, vol dune immobilisation
A partir de linventaire effectu par lEntit Contrle Matriel, dventuels manques peuvent
tre constats et ncessitent une rgularisation.
De ce fait, Lentit Contrle Matriel tablit le document de sortie des immobilisations (BSI).
Aprs signature par leur hirarchie, elle le transmet la Comptabilit Immobilisations
accompagn dune copie de la dclaration de vol, ou du constat de perte. Dans le cas de la
perte, lentit Contrle Matriel doit procder la facturation de limmobilisation sur lagent
responsable de limmobilisation perdue.
La saisie de la sortie dimmobilisations doit tre effectue dans FA par la Comptabilit
Immobilisations, aprs rception dune copie du document justifiant la perte, vol ou don de
limmobilisation (dclaration de vol, autorisation de donation ou constat de perte) et du
Bulletin de Sortie dInventaire (BSI) sign.
Nota bene :
La sortie de limmobilisation peut tre suite un don. Dans ce cas, elle est traite de la mme
faon que la perte ou le vol. Or, elle se base sur lautorisation de donation (signe par la
Direction Gnrale) comme document de base.
La grille de sparation des tches de la sortie de limmobilisation est la suivante :
Nom de la tche Responsable Entit Comptabilit Instance Entit contrle
SA achats immobilisation de Matriel
liquidation s Rforme
Sortie dimmobilisations : vente ou liquidation
60
Transfert la liquidation
X
Saisie de la sortie X
dimmobilisation dans FA
Cependant, comme on a dj expliqu dans la premire partie, les techniques sont nombreuses
et il sagit de choisir parmi lesquelles celles les plus pertinentes pour le cas de lentreprise.
61
Dans notre tude, et pour chaque tape de lvaluation, on va mettre en avant la technique
choisit, juge ainsi pertinente.
1. Tests de conformit
Aprs avoir dcrit le processus immobilisations corporelles, il sagit deffectuer des tests de
conformit pour confirmer la comprhension de la procdure de la gestion des
immobilisations et de vrifier son existence effective, ainsi quils servent comme base pour
llaboration du questionnaire de contrle interne puisquils renseignent sur les points de
contrle.
62
Les rponses ngatives impliquent gnralement des faiblesses pouvant entraver le contrle
interne. Dans ce sens, le questionnaire de contrle interne de notre tude sera prsent en
annexe.
3. Tests de permanence
Les tests de permanence ont pour objectif de tester lapplication permanente des points forts
dgags lors de lvaluation prliminaire du contrle interne.
La technique la plus utilise ce propos, est deffectuer des sondages. Cependant, et afin de
mieux cerner ltude les sondages doivent tre orients ou raisonns dans la mesure ou il faut
tester lapplication permanente de chacune des grandes tapes du cycle immobilisations
corporelles savoir : llaboration budgtaire, lexpression du besoin, le processus dachat, la
rception, la capitalisation, linventaire et la rforme.
63
Chapitre 2 : Analyse des rsultats et propositions damlioration
Dans le prsent chapitre, on va mettre en avant les rsultats obtenus partir de notre
valuation du dispositif de contrle interne du cycle immobilisations de lOCP savoir les
forces et les forces et les faiblesses. Puis, nous allons proposer des recommandations pour les
faiblesses recenses. Et ce, par le biais dune une feuille de rvlation et d'analyse de
problme ou FRAP qui prcise galement les causes et aussi bienles consquences de chaque
faiblesse dgage que se soit de conception ou dapplication.
1. Evaluation prliminaire de CI
Le questionnaire de contrle interne suivant permet de dgager les forces et faiblesses du
dispositif qui seront ainsi.
64
Une formation continue au profit du personnel est elle
prvue ?
Existe-il des logigrammes pour retracer la circulation
des documents administratifs ?
Le logiciel Oracle est-il suffisamment fiable pour le
traitement de linformation comptable et financire
Existe-il un fichier pour chaque immobilisation ?
Les prvisions budgtaires sont-elles raisonnes ? La procdure prvoit
une tude de
rentabilit et une tude
prioritaire pour le
choix de
linvestissement
Pour les besoins rcurrents, la procdure leur prvoit
une rserve dans le magasin ?
La slection des fournisseurs respecte-il les conditions
de transparence ?
Le choix du fournisseur moins disant prvu par la Souvent la qualit est
procdure est-il toujours pertinent ? mdiocre
Pour les demandes urgentes, la procdure dachat est
elle suivie ?
Si non, prenez-vous des mesures assurant la maitrise
des risques qui y sont lis ?
En cas de non envoi des documents ncessaires par le
service achats, le rceptionneur peut y
accder autrement ?
Le charg de la rception doit effectuer un contrle des
quipements rceptionns surtout en terme quantitatif ?
Le contrle qualitatif doit-il tre justifi ?
En cas de rserve sur limmobilisation reue, le service En cas de rserve
demandeur peut lutiliser ? mineure
Existe-il des critres inscrits de distinction entre
immobilisation et charge surtout pour les lments trs
65
spcifiques (moteurs, pompes) ?
Si oui, ces critres sont mis jour pour prendre en Il existe souvent des
comptes les quipements acquis pour la premire fois ? confusions ce propos
Linventaire physique est il ralis et organis ?
Si oui, ses rsultats sont-ils rapprochs aux
informations enregistres ?
Les carts dinventaire sont-ils justifis ?
En cas de manque non justifi, la procdure prvoit elle
des sanctions ?
La procdure prvoit elle des dlais pour lenvoi des
documents et pour les signatures des documents
critiques ?
Le suivi des immobilisations (transferts, acquisitions,
cessions) est-il rgulier ?
Si oui, est-il rapproch la comptabilit ?
Les dotations damortissements sont-elles vrifies et
mises jour ?
Les cessions sont-elles matriellement justifies et
approuves ?
66
- Respect des lois comptables en vigueur ;
- Des contrles priodiques sont prvus par le dispositif pour les acteurs du
processus immobilisations corporelles visant assurer lexhaustivit,
lexactitude, la cohrence des oprations ;
- Le Processus budgtaire est rigoureux et bas sur des tudes de rentabilit des
investissements et sur une logique de priorit ;
- Un circuit de signatures assurant la fiabilit des documents circuls ;
- Protection des documents internes circuls par la codification ;
- La slection des fournisseurs respecte toutes les conditions de transparence ;
- La rception des commandes dquipements subit deux types de contrle
(quantitatif et qualitatif) ;
- Deux types dinventaire sont prvus, linventaire tournant et celui de fin
danne, qui sont organiss et raliss et leurs rsultats sont rapprochs la
comptabilit immobilisations ;
- En cas de perte non justifie, le dispositif prvoit la facturation de
limmobilisation perdue sur lagent auquel incombe la responsabilit de
disparition du matriel ;
- Le dispositif prvoit un suivi rgulier des oprations portant sur les
immobilisations (cessions, transferts, acquisitions) et un rapprochement la
comptabilit immobilisations.
Faiblesses thoriques du dispositif
- Absence de dlais pour : retour et transmission de documents, les tches.
- Absence de mise jour priodique du dispositif
- Inefficacit du Critre du choix du fournisseur : moins disant
- Absence de procdure pour les demandes urgentes
- Absence de mise jour des Critres de distinction entre immobilisation et
charge
- Programmes insuffisants de formation professionnelle continue au profit du
personnel de la socit
Chaque faiblesse ainsi dgage va tre explique suffisamment , dans la partie danalyse des
rsultats grce la FRAP ( feuille de rvlation et danalyse des problmes).
67
2. Test de permanence : Faiblesses dapplication
Les forces du dispositif de contrle interne ainsi dgags doivent tre appliques de faon
permanente pour confirmer leur caractre de support et de force du systme de contrle
interne instaur.
Do limportance des sondages effectus, qui ont examin lapplication permanente des
forces du systme et ont dgag quelques carts entre le dispositif et son application
notamment :
A ces faiblesses lies au processus, sajoutent quelques autres qui concernent le processus en
entier savoir :
68
- Absence de synchronisation entre les services acteurs du processus immobilisations ;
- laccs aux documents provenant des autres services est via courrier.
69
comptabilit immobilisation : ils ont pour objectif de fiabiliser les informations
comptables en les rapprochant la ralit ;
- Le dispositif prvoit un suivi rgulier des oprations portant sur les
immobilisations (cessions, transferts, acquisitions) et un rapprochement la
comptabilit immobilisations : tout au long de lexercice, les modifications
portant sur les immobilisations sont traites et rapprochs la comptabilit
pour assurer la bonne marche de linventaire et la fiabilit des tats financiers
squentiels (trimestriels, semestriels ) ;
- Un circuit de signatures assurant la fiabilit des documents circuls : tout
document relevant du processus savoir le descriptif technique, la commande,
lavis darriv, le PVRP, PVRD, DRI, subissent le visa des responsables
directs du document et leur hirarchie et parfois le directeur du site ;
a. Faiblesses de conception
70
dimmobilisation. Cependant la qualit de limmobilisation est souvent
mdiocre puisquelle sendommage rapidement et donne lui un
renouvlement ;
- le dispositif ne prvoit pas une procdure pour les demandes urgentes
dquipements : les demandes urgentes sont rgulires pour lOCP, surtout
pour les besoins dquipements ncessaires la production en cas darrt
involontaire caus par une panne dun quipement immobilisable ;
- absence de mise jour des critres de distinction entre charge et
immobilisation : plusieurs quipements surtout ceux acquis pour la premire
fois sont source de confusion propos de leur caractre consommable ou
immobilisable. De ce fait, il est important dactualiser ces critres surtout pour
les matriels spcifiques (de production) ;
b. Faiblesses dapplication
Ces faiblesses sont bass sur des cas o les lments du systme de contrle interne ne sont
pas appliqus ce qui justifie le caractre non permanent de leur application.
- Investissements non bass sur une tude de rentabilit : partir des sondages effectus
plusieurs investissements, nont pas subi une tude de rentabilit avant leur ralisation;
- Absence consultation de la rserve stratgique avant dtablir la DA : partir des
sondages plusieurs demandes dachat ont t approuvs, malgr leur disponibilit au
niveau de la rserve stratgique du site ;
- Non vrification des commandes et de leur saisie : la multitude derreurs soit au
niveau des commandes soit lors de leur saisie, ce qui veut dire que les contrles
prvues par la procdure ne sont pas toujours effectus ;
- Absence denvoi lentit Contrle matriels une copie de la commande/march aprs
passation : cela est d la non synchronisation entre les services acteurs du cycle
immobilisations et la non sensibilisation de limportance de communiquer les
documents, qui sont la base ou le point de dpart du travail de lacteur suivant ;
- Contact entre chef projet et le fournisseur : normalement le service contrle matriels
est lintermdiaire entre le chef projet ou service utilisateur et le fournisseur, dans
plusieurs cas le chef projet contacte directement le fournisseur que se soit pour
71
modifier le DT ou alors pour rceptionner le matriels, sans aucune information du
service contrle matriels ;
- Dpassement des dlais attribus linventaire tournant et annuel : le tournant est
effectu par le service contrle matriels dont la section y responsable est constitue
uniquement de 3 personnes charges dinventorier toutes les immobilisations
corporelles du site. Pour celui de fin danne,les services communiquent en retard les
rsultats dinventaire (ECI) au service contrle matriels ;
- Absence ou faible soutien des interlocuteurs des services : les interlocuteurs des
services du site (chargs de suivre les immobilisations corporelles de leur service
auprs du service contrle matriels) ngligent cette dernire tche, juge lourde et
supplmentaire leurs responsabilits de base;
- Absence de sondages priodiques permettant de contrler les tches : les contrles
prvus par la procdure pour tester lexactitude et lexhaustivit des tches surtout
critiques ne sont pas toujours effectus ;
- Absence de facturation des manques non justifis sur lagent y responsable : les
manques (carts ngatifs) doivent normalement tre facturs sur lagent y responsable,
alors que dans lensemble des cas cette facturation na jamais eu lieu ;
- Affectations non pertinente des immobilisations aux SA : labsence de base de donns
actualis comportant lensemble des SA du site cause souvent des fautes au niveau de
la fiche daffectation de limmobilisation nouvellement acquise ;
- transmission de documents est via courrier : ce qui cause un retard de leur arrive la
destination. Donc, cette opration doit tre informatise pour une meilleure gestion du
temps et des ressources.
72
damlioration
Absence de dlais (retour/ -Retard de transmission Fixation de dlais pour :
transmission de des documents -Signature et retour de
documents, tches) ncessaires la lavis darrive aprs
rception, capitalisation contrle qualitative.
-Retard de -Envoi du PVRP
capitalisation -Signature et retour des
affectations
Absence de mise jour absence de Gchis de ressources Chaque anne, les
priodique du dispositif politique de services acteurs du cycle
gestion des immobilisations doivent
risques en recenser les risques y lis
continu et proposer des
amliorations auprs de la
Direction Gnrale du
Groupe OCP
Inefficacit du Critre du La qualit du Gchis de ressources Chercher la qualit et non
choix du fournisseur : moins disant le moins disant
moins disant est souvent
mdiocre
Absence de procdure Risque de Etablir une procdure
pour les demandes dtournements garante de la maitrise des
urgentes risques lis au cas
durgence
Absence de mise -Confusions Chaque anne, aprs avoir
jour des Critres de -Retard de tablit budget annuel
distinction entre capitalisation dinvestissement et tre
immobilisation et charge au courant des nouvelles
demandes la direction
contrle de gestion doit
dcider sur le caractre
immobilisable de la DA et
actualiser ltat le
73
concernant.
Investissements non bass Nombre Gchis de ressources Etablir des tudes de
sur une tude de important de rentabilit surtout pour les
rentabilit demandes investissements avec un
montant important
Non consultation de la Omission Gchis de ressources Vrification par systme
rserve stratgique avant (achat de matriels Oracle de la disponibilit
dtablir la DA existant dans la RS) de la demande en RS
74
ECI par les
interlocuteurs
75
le transfrer via
messagerie et ainsi de
suite.
-Introduire la signature
lectronique
76
Conclusion deuxime partie
Daprs notre tude, on a conclu que le dispositif de contrle interne ncessite une
valuation et un pilotage pour tester son efficacit en contenu et en application assurant la
maitrise des risques et viter les gchis de ressources.
Cependant, on tient rappeler quune meilleure conception et application du dispositif
de contrle interne, ne peut garantir une fiabilit et une sincrit absolues des informations
financires communiques. Laboutissement lobjectif escompt reste tributaire non
seulement de lobstination des acteurs de lentreprise et plus particulirement ceux du cycle
immobilisations corporelles, mais galement dun certain nombre de facteurs qui peuvent
temprer lefficacit du systme de contrle, savoir les ventualits du monde extrieur, les
dysfonctionnements pouvant survenir en raison dune dficience ou erreur humaine.
Ainsi, le personnel de lentreprise doit faire preuve d'une grande discrtion l'gard de la
procdure. Egalement, des contrles et vrifications sont indispensables pour viter toute
erreur ou omission.
77
Conclusion gnrale
78
Un dispositif de contrle interne, aussi bien conu et appliqu, nest pas une gage de
latteinte des objectifs de lentreprise et la maitrise de tous les risques, en raison de lexistence
de plusieurs facteurs susceptibles de figer leur ralisation, principalement lis des
vnements externes savoir : les volutions de lenvironnement conomique et politique ou
concurrentiel de lentreprise ou des vnements internes notamment lerreur humaine quant
une tache ou une dcision. Cependant, il fournit une assurance dite raisonnable mais non
absolue de la ralisation des objectifs en raison de leur dpendance dautres lments qui
chappent au SCI auxquels sajoute la ncessit de lobstination des acteurs de lentreprise
vis--vis du systme de contrle interne instaur.
Pour raliser ces objectifs, plusieurs apports ont t conus. Ces apports sont
essentiellement d'ordre thorique, mthodologique et managrial. Toutefois divers aspects ont
t difficiles cerner formant ainsi les lacunes de notre travail de recherche.
Sur le plan thorique, on a essay de clarifier les concepts et les ambiguts sur le sujet
du contrle interne. En outre, on a prsent laspect thorique du contrle interne et la
dmarche de lvaluation de son dispositif constituant ainsi le cadre globale de notre
mmoire. On a , galement, expos le cycle immobilisations corporelles et les risques qui y
sont lis.
79
service achats, service comptabilit, service contrle matriels et le Magasin ( service). La
deuxime concerne le personnel de lentreprise qui refuse toute sorte dvaluation surtout
auprs dun stagiaire.
Par ailleurs, plusieurs voies de recherches drivent de notre tude. L'axe de recherche
le plus important concerne le dveloppement du systme dinformation : des recherches
futures pourraient intgrer le systme de signature lectronique ou numrique en
informatisant galement toute sorte de transmission de documents interservices. Permettant
ainsi, le gain de temps tout en assurant en amont, la scurit des documents circuls, et en
aval la protection du patrimoine matriel et immatriel de lentreprise.
80
Bibliographie
Ouvrages
BARRY & MAMADO, procdures oprationnelles, comptables et contrle mettre en
place dans lentreprise des secteurs public para-public et priv , 1re dition , Dakar
Articles et rfrentiels
AMF, cadre de rfrence sur les dispositifs de gestion des risques et de contrle interne ,
Janvier 2007
BAM, recueil des textes lgislatifs et rglementaires rgissant lactivit des tablissements
de crdit et organismes assimils ,2012
BERNARD GUMB& CHRISTINE NOL (2005), LE CONTROLE INTERNE AU TRAVERS DES
REPRESENTATIONS QUE SEN FONT LES DIRIGEANTS DE GROUPES DU CAC 40 : UNE ETUDE
EXPLORATOIRE , GRENOBLE ECOLE DE MANAGEMENT
Comit de Ble sur le contrle bancaire, cadre d'valuation des systmes de contrle
interne , Janvier 1998
Conac P-H, Linfluence de la loi Sarbanes-Oxley en France , Revue des socits, 10/12,
pp. 835-858 , 2003
81
COSO (Committee Of Sponsoring Organizations of treadway commission), lapratique
du contrle interne , 1992
COSO, Internal Control - Integrated Framework, Guidance on Monitoring , janvier 2009
Sites Web
www.lafinancepourtous.com , Gouvernement (ou gouvernance) d'entreprise , 2013
www.ocpgroup.ma
Mmoires
Jean-Claude Roger TCHIVENDAIS, maitrise des risques oprationnels lis au cycle
immobilisations corporelles : cas COSEC , centre africain dtudes suprieures en gestion,
janvier 2008
82
Annexes
Guide dentretiens
Questionnaire de contrle interne
Demande de Rforme des Immobilisations
Mouvement de rception
I
Annexe 1 : Guide dentretiens pour les tests de conformit
II
Annexe 2 : questionnaire de contrle interne
III
Le choix du fournisseur moins disant prvu par la
procdure est-il toujours pertinent ?
Pour les demandes urgentes, la procdure dachat est
elle suivie ?
Si non, prenez-vous des mesures assurant la maitrise
des risques qui y sont lis ?
En cas de non envoi des documents ncessaires par le
service achats, le rceptionneur peut y
accder autrement ?
Le charg de la rception doit effectuer un contrle des
quipements rceptionns surtout en terme quantitatif ?
Le contrle qualitatif doit-il tre justifi ?
En cas de rserve sur limmobilisation reue, le service
demandeur peut lutiliser ?
Existe-il des critres de distinction entre immobilisation
et charge surtout pour les lments trs spcifiques
(moteurs, pompes) ?
Linventaire physique est il ralis et organis ?
Si oui, ses rsultats sont-ils rapprochs aux
informations enregistres ?
Les carts dinventaire sont-ils justifis ?
En cas de manque non justifi, la procdure prvoit elle
des sanctions ?
La procdure prvoit elle des dlais pour lenvoi des
documents et pour les signatures des documents
critiques ?
Le suivi des immobilisations (transferts, acquisitions,
cessions) est-il rgulier ?
Si oui, est-il rapproch la comptabilit ?
Les dotations damortissements sont-elles vrifies et
mises jour ?
Les cessions sont-elles matriellement justifies et
approuves ?
IV
Demande de Rforme des Immobilisations
V
Mouvement de rception
VI
TABLE DES MATIERES
DEDICACE ......................................................................................................................... 1
REMERCIEMENTS .............................................................................................................. 2
AVANT PROPOS ................................................................................................................ 3
LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS .................................................................................. 4
LISTE DES TABLEAUX ET DES FIGURES ................................................................................ 6
SOMMAIRE ....................................................................................................................... 1
INTRODUCTION GENERALE ............................................................................................... 1
PREMIERE PARTIE : CADRE CONCEPTUEL DE LEVALUATION DU CONTROLE INTERNE DU
CYCLE IMMOBILISATIONS CORPORELLES: .......................................................................... 6
INTRODUCTION DE LA PREMIERE PARTIE ............................................................................................ 7
CHAPITRE 1 : GENERALITES SUR LE CONTROLE INTERNE ....................................................................... 8
Section 1 : Prsentation et importance du contrle interne ............................................... 8
1. Historique et dfinitions du contrle interne .......................................................... 8
1.1 Cadre historique et lgal du contrle interne .................................................. 8
a. Origine et volution .......................................................................................... 8
b. Cadre rglementaire ......................................................................................... 9
2.1 Prsentation et limites du contrle interne ................................................... 11
a. Dfinitions....................................................................................................... 11
b. Principes gnraux ......................................................................................... 12
c. Objectifs .......................................................................................................... 13
d. Limites du contrle interne ............................................................................ 13
2. Dimensions et importance du contrle interne dans la maitrise des risques ....... 15
1.1 Dimensions ..................................................................................................... 15
a. Lenvironnement de contrle ......................................................................... 16
b. Evaluation des risques .................................................................................... 17
c. Les activits de contrle ................................................................................. 17
d. Information et communication ...................................................................... 17
e. Le pilotage du contrle ................................................................................... 17
2.1 Importance du contrle interne dans la maitrise des risques ....................... 18
a. la notion du risque .......................................................................................... 18
b. contrle interne et maitrise des risques ........................................................ 19
Section 2 : importance et dmarche de lvaluation du contrle interne ......................... 20
1. Importance de lvaluation du contrle interne ................................................... 20
1.1 Rle du systme de pilotage .......................................................................... 20
1.2 Objectifs de lvaluation du SCI ...................................................................... 21
2. Dmarche et techniques de lvaluation du contrle interne .............................. 22
VII
1.1 Types dvaluation .......................................................................................... 22
2.1 Dmarche pratique dvaluation .................................................................... 23
CHAPITRE 2 : PRESENTATION DU CYCLE IMMOBILISATIONS CORPORELLES .............................................. 25
Section 1 : Prsentation du cycle immobilisations corporelles ......................................... 26
1. Prsentation des immobilisations corporelles ...................................................... 26
1.1 Dfinition des immobilisations corporelles .................................................... 26
2.1 Caractristiques des immobilisations corporelles .......................................... 27
3.1 Distinction entre immobilisation et charge .................................................... 28
a. Dfinitions du CGNC : ..................................................................................... 28
b. Critres de distinction :................................................................................... 28
2. Dfinitions et lments constitutifs du cycle immobilisations corporelles ......... 29
1.1 Dfinition du cycle immobilisation ................................................................. 29
2.1 Elments constitutifs du cycle immobilisations corporelles .......................... 29
Section 2 : recensement des risques lis au cycle immobilisation .................................... 31
1. Dfinitions du risque oprationnel ........................................................................ 31
2. Risques lis au cycle immobilisation ...................................................................... 33
CONCLUSION PREMIERE PARTIE ..................................................................................................... 36
DEUXIEME PARTIE : EVALUATION DU DISPOSITIF DE CONTROLE INTERNE DU CYCLE
IMMOBILISATION DE LOCP JORF .................................................................................... 37
INTRODUCTION DE LA DEUXIEME PARTIE ......................................................................................... 38
CHAPITRE 1 : CADRE DE LETUDE ET METHODOLOGIE DE RECHERCHE .................................................... 39
Section 1 : prsentation de lentreprise et de son cycle immobilisations corporelles ....... 39
1. Prsentation de lentreprise .................................................................................. 39
1.1 Prsentation du groupe .................................................................................. 39
a. Prsentation gnrale : .................................................................................. 39
b. Fiche signaltique : ......................................................................................... 40
c. Vision : ............................................................................................................ 40
d. Rle conomique : .......................................................................................... 41
2.1 Prsentation du site Jord Lasfar ..................................................................... 41
2. Prise de connaissance du cycle immobilisation de lOCP ...................................... 43
1.1 Mthode utilise............................................................................................. 43
a. Mthode de collecte dinformations .............................................................. 43
b. Mthode de prsentation du processus ........................................................ 44
2.1 Cycle immobilisations de lOCP ...................................................................... 45
Section 2 : Prsentation de la mthodologie de recherche utilise .................................. 61
1. Tests de conformit ............................................................................................... 62
2. Lvaluation prliminaire du contrle interne ....................................................... 62
3. Tests de permanence ............................................................................................. 63
CHAPITRE 2 : ANALYSE DES RESULTATS ET PROPOSITIONS DAMELIORATION ........................................... 64
Section 1 : Prsentation des rsultats ............................................................................... 64
VIII
1. Evaluation prliminaire de CI ................................................................................. 64
1.1 Questionnaire de contrle interne ................................................................. 64
2.1 forces et faiblesses du dispositif ..................................................................... 66
2. Test de permanence : Faiblesses dapplication ..................................................... 68
3. Evaluation dfinitive du contrle interne .............................................................. 69
1.1 Forces du systme de contrle interne .......................................................... 69
2.1 Faiblesses du systme de contrle interne .................................................... 70
a. Faiblesses de conception ................................................................................ 70
b. Faiblesses dapplication .................................................................................. 71
Section 2 : Analyse des rsultats et propositions damlioration ..................................... 72
CONCLUSION DEUXIEME PARTIE .................................................................................................... 77
CONCLUSION GENERALE ................................................................................................. 78
BIBLIOGRAPHIE ............................................................................................................... 81
ANNEXES ........................................................................................................................... I
TABLE DES MATIERES ...................................................................................................... VII
IX