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Universidade Federal do Paran

Departamento de Contabilidade Contabilidade Tributria 09/09/13

5. FOLHA DE PAGAMENTO, CONTRIBUIES TRABALHISTAS


E PREVIDENCIRIAS

Caro aluno, a contabilizao da folha de pagamento um assunto que envolve


diversos enfoques entrelaados, decorrentes da relao que existe entre empregado-
empregador, direitos e obrigaes trabalhistas e previdencirios, inerentes s partes,
assim como necessrio saber sobre a dedutibilidade ou no, de algumas rubricas que
so oriundas dessa relao que envolve recursos humanos contratados sob os auspcios
da Consolidao das Leis do Trabalho - CLT.

Primeiramente, antes de adentrarmos nos tipos de contas que sero inseridas no


clculo das remuneraes, encargos sociais e previdencirios, oportuno que sejam
apresentadas as tabelas da previdncia social do imposto de renda, que so aplicadas
sobre os rendimentos auferidos por pessoas fsicas:

Contribuio para a Previdncia Social Parte do Empregado 2013

Encargos Sociais %
at R$ 1.247,70 8,00
de R$ 1.247,71 at R$ 2.079,50 9,00
de R$ 2.079,51 at R$ 4.159,00 11,00

Salrio-famlia 2013

Salrio at R$ 646,55 R$ 33,16


Salrio de R$ 646,56 at R$ 971,78 R$ 23,36
Salrio acima de R$ 971,78 no tem direito ao salrio famlia

Salrio Mnimo 2013: R$ 678,00

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Previdncia Social Sobre a Folha de Pagamento: Parte da Empresa:

Alm da parte descontada do funcionrio inerente Previdncia Social, a empresa


tambm teu seu custo previdencirio, conforme tabela abaixo:

Em regra, utilizada a seguinte tabela da previdncia social para determinao dos


referidos encargos:
Encargos Sociais %
Contribuio ao INSS parte da empresa 20,00
Sesi, Sesc ou Sest 1,50
Senai, Senac ou Senar 1,00
Incra 0,20
Sebrae 0,60
Salrio-educao 2,50
Seguro de Acidente do Trabalho mdia (1) 2,00

Total 27,80
(1) calculado de acordo com o risco da atividade:
Risco considerado leve 1%
Risco considerado mdio 2%
Risco considerado grave 3%

Imposto de Renda: Tabela Progressiva Mensal - 2013


Base de Clculo (R$) Alquota (%) Parcela a Deduzir do IR
(R$)
At 1.710,78 Isento -
De 1.710,79 at 2.563,91 7,50 128,31
De 2.563,92 at 3.418,59 15,00 320,60
De 3.418,60 at 4.271,59 22,50 577,00
Acima de 4.271,59 27,50 790,58
Deduo por dependente de: a) Assalariado: R$ 171,97 (cento e setenta e um reais e noventa e
sete centavos)

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Pr-labore: o empresrio/empregador que receber pr-labore contribui para a
Previdncia Social com um percentual de 11% - entre $678,00 ($74,58) e 4.159,00
(457,49), que ser descontado dele e recolhido atravs de GPS (Guia da Previdncia
Social). Por sua vez, sobre o pagamento de pr-labore, a pessoa jurdica, arca com
sua parte, um custo de 20%.

FGTS: um custo da empresa, recolhimento em nome do beneficirio, em torno de


8%, e em caso de dispensa sem justa causa, pode haver uma multa de FGTS;

LEGISLAO TRIBUTRIA: a entidade que efetuar pagamento a trabalhadores


dever elaborar um resumo mensal, com a discriminao de todas as verbas pagas.
Consideram-se trabalhadores todos os empregados, empregadores, diretores no
empregados e profissionais autnomos que prestarem servios a uma entidade,
recebendo uma remunerao contratada pelos servios realizados.
Ressalte-se, de incio, que o Fisco aceita como gastos dedutveis, para fins de
apurao do lucro real ou tributvel, todos os custos e despesas da empresa com os
funcionrios, incluindo os encargos sociais, desde que:

esses custos e despesas sejam necessrios s atividades da empresa;


os empregados estejam devidamente registrados no quadro funcional da empresa,
obrigando-a a cumprir as demais exigncias da legislao trabalhista, alm da tributria, o
que implica emisso e arquivo da folha de pagamento individualizada e detalhada,
recolhimento de guias dos encargos sociais, escriturao de livros ou fichas referentes ao
controle do quadro de pessoal, alm de outras obrigaes previdencirias e trabalhistas
prevista na legislao pertinente.

Em adio aos salrios, h inmeros outros gastos que oneram a folha de


pagamento, mais encargos sociais, entre outros: 13. Salrio, frias remuneradas,
contribuio para o FGTS (Fundo de Garantia do Tempo de Servio), aviso prvio
indenizado, repouso semanal remunerado, indenizao compensatria de 40% sobre o
saldo do FGTS, vale-transporte, vale-refeio, horas extras, etc..

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Alguns especialistas estimam que a soma de todos os encargos trabalhistas
representa mais de 100% do salrio nominal, ou seja, um funcionrio com um salrio de
$1.000,00 custa, na realidade, mais de $2.000,00 para a empresa.

5.1 Salrio e Remunerao:

a) Salrio o valor pelo qual o funcionrio contratado e pelo qual recebe o valor em
dinheiro em espcie ou crdito em conta bancria;

b) Remunerao o conjunto de vantagens habitualmente atribudas aos empregados,


em decorrncia de servios que so executados para o empregador. (ex.: salrio
propriamente dito, alimentao, moradia, vesturio, utilidades e outras prestaes in
natura (CLT, artigos 457 e 458).

5.2 Empregador

A Consolidao das Leis do Trabalho (CLT) aduz no artigo 2. o conceito de


empregador:

Considera-se empregador a empresa, individual ou coletiva, que, assumindo os


riscos da atividade econmica, admite, assalaria e dirige a prestao pessoal de
servios.
Acrescenta ainda, por conta do 1. A equiparao de empregador, determinando:

Equiparam-se ao empregador, para os efeitos exclusivos da relao de emprego,


os profissionais liberais, as instituies de beneficncia, as associaes recreativas ou
outras instituies sem fins lucrativos, que admitirem trabalhadores como empregados.

5.3 Empregado

Empregado a pessoa contratada para prestar servios para um empregador,


numa carga horria definida, mediante salrio. O servio necessariamente tem de ser
subordinado, qual seja, o empregado no tem autonomia para escolher a maneira como
realizar o trabalho, estando sujeito s determinaes do empregador.

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A CLT no artigo 3. Determina o conceito de empregado:

Considera-se empregado toda a pessoa fsica que prestar servios de natureza no


eventual a empregador, sob a dependncia deste mediante salrio.

5.4 Salrio-famlia
O salrio-famlia sempre est na folha de pagamento, quando o funcionrio (pai ou
me) tm filhos menores (at 14 anos), comprovado pela respectiva certido de
nascimento. Muito embora, seja pago pelo empregador, seu valor reduzido da
contribuio feita ao INSS por se tratar de um benefcio previdencirio.

5.5 Salrio-maternidade

O salrio-maternidade um benefcio custeado pela Previdncia Social. Porm,


pago pelo empregador, tambm na folha de pagamento e, deduzido integralmente quando
do recolhimento das contribuies da empresa.

As regras para pagamento do salrio-maternidade constam dos artigos 93 a 103 o


Decreto 3.048/99.

5.6 Frias Abono Pecunirio

Abono pecunirio a converso em dinheiro, de 1/3 (um tero) dos dias de frias
a que o empregado tem direito.

uma opo do empregado, independente da concordncia do empregador,


desde que requerido no prazo estabelecido na legislao trabalhista.

Converso em Abono

Se o empregado tem direito a 30 dias de frias, poder converter 10 dias em


dinheiro e gozar 20 dias de frias.

Valor do abono

O valor do abono pecunirio deve ser calculado sobre a remunerao das frias j
acrescidas do tero constitucionalmente garantido.

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Prazo de pagamento

O abono pecunirio dever ser pago juntamente com a remunerao das frias,
at 2 (dois) dias antes do incio do perodo de fruio das frias.

Encargos Sociais

Sobre o valor do abono pecunirio de frias no h incidncia de contribuio


previdenciria e FGTS.

Todavia, o abono dever ser adicionado remunerao das frias para clculo do
Imposto de Renda na Fonte.

EXEMPLOS DE CLCULOS

a) Empregado com direito a 30 dias de frias e salrio mensal de R$ 780,00, gozar 20


dias de frias, tendo em vista que converteu 1/3 das frias em abono pecunirio.

Base de Clculo R$ 780,00 Total


Gozar 20 dias de Frias R$ 520,00
Adicional de 1/3 C.F. R$ 173,33 693,33
Abono Pecunirio - 10 dias R$ 260,00
Adicional de 1/3 C.F. R$ 86,67 346,67
Total Bruto 1.040,00

Como ser gozado 20 dias de frias, outros 10 dias ser pago em folha de
pagamento, salrio normal, j que o abono pecunirio foi de 10 dias.

Bases: Constituio Federal de 1988, artigo 7, inciso XVII; - CLT, artigos 129 a 145.

5.7 13 Salrio

um salrio a mais que dever ser pago no final do ano: uma gratificao de
natal, devendo ser observado a proporcionalidade com o perodo de tempo de trabalho do
empregado naquele ano.

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A legislao determina que seja pago em duas parcelas, sendo a primeira at 30
de novembro e a segunda e ltima at 20 de dezembro de cada ano.

A entidade ou sociedade empresria, sujeita ao Imposto de Renda apurado pelo


Lucro Real, dever fazer o registro proporcional das frias, 13 salrio, encargos sociais
mensais, conforme registro de Competncia.

FGTS em relao a esta conta devido por parte da empresa o percentual de 8%,
sobre a folha de pagamento. No caso de demisses sem justa causa, h uma incidncia
de multa de 40% sobre o saldo da conta vinculada bancria, em nome trabalhador
demitido.

PROVISES

LEGISLAO FISCAL (RIR Decreto n 3000//99).

Para fins tributrios as rubricas de provises de frias, 13 salrios e

encargos sociais sobre estas provises,ainda permanecem, at que novo

dispositivo legal entre em vigor.

LEGISLAO CONTBIL ATUAL (NBC TG 25 DO CFC).

Caros alunos, conforme o ensinamento de Viceconti e Neves18, pg. 69, o termo

Provises refere-se a despesas com perdas de ativos ou com a constituio de

obrigaes que embora j tenham seu fato gerador contbil ocorrido, no podem

ser medidas com exatido e tm portanto, carter estimativo.

Os prprios autores acima citados, tratam as obrigaes parciais de

frias, 13 salrios e os respectivos encargos sociais como provises (pg 70-

73). Por sua vez, o prof Ferrari em sua obra intitulada Contabilidade

Geral, pg.472-473 argumenta que a expresso proviso de frias, 13

18
VICENCONTI, Paulo. NEVES, Silvrio das. Contabilidade avanada e anlise das demonstraes
financeiras. 16 ed. So Paulo: Editora Saraiva, 2012.

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salrio e os respectivos encargos sociais no so consideradas adequadas

diante das normas internacionais de contabilidade, pelo fato, destas

rubricas terem prazos e valores previstos para sua liquidao, sendo

portanto, classificadas como passivos, coisa que no aconteceria se fossem

consideradas provises, cujos prazos e valores, so considerados incertos


quanto a seu desembolso no futuro.

Com base nos pronunciamentos acima, ressaltamos que no item 18 da NBC TG


25 h uma afirmao: as demonstraes contbeis tratam da posio financeira da
entidade no fim do seu perodo de divulgao e no da sua possvel posio no futuro.
Por isso, nenhuma proviso reconhecida para despesas que necessitam ser incorridas
para operar no futuro. Os nicos passivos reconhecidos no balano da entidade so os
que j existem na data do balano.

Concluindo, o item 11, b, da NBC TG 25 determina que os passivos derivados


de apropriaes por competncia (accruals) so passivos a pagar (...) incluindo os valores
devidos a empregados.

Forma inadequada de fazer o calculo da conta proporcional

Calcular o 13 Salrio Proporcional e Encargos Sociais


Folha de Janeiro/13 12.000,00
Calcular 1/12 avos:
INSS (empresa) 27,80%
FGTS 8,00%

a) Calcular o 13 Salrio Proporcional e Encargos Sociais


Folha de Fevereiro/13 14.400,00
Calcular 1/12 avos:
INSS (empresa) 27,80%
FGTS 8,00%

b) Fazer o ajuste do 13% salrio proporcional em fevereiro

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Registro correto da folha de pagamento e encargos sociais

A empresa deve considerar todos os gastos (custos e despesas) com pessoal a fim de
calcular corretamente o Custo de Produo, Produto Acabado e Custo do Produto
Vendido, lucratividade, etc., evitando distores de valores, contribuindo com a gesto
empresarial.

Supondo uma empresa que tenha $ 480.000,00 custos de folha de pagamento,


esquecendo-se de considerar os encargos sociais de $ 171.840,00, produzindo 5 mil
unidades. Logo, teria um custo unitrio de $96,00.

Custo de $ 480.000,00 5.000 unidades = $ 96,00

Custo total $ 651.840,00 5.000 unidades = $ 130,37

O Fisco aceita a dedutibilidade do custo ou despesa, referente folha de pagamento e


encargos sociais, em cada exerccio social, mediante valores comprovados em
controles de registro de funcionrios, com todas informaes pertinentes ao cargo ou funo
exercido pelo funcionrio, quer seja em dias, meses, perodos, etc., escriturados na
contabilidade, bem como os direitos do funcionrio poca do Balano Patrimonial, cujo nus
seja do empregador.

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